税务审计报告十篇
时间:2023-04-09 03:24:40
税务审计报告篇1
任期经济责任审计的报告
作者:mlpdszgg
XXX地方税务局:
按照《云南省行政事业企业领导干部任期经济责任审计办法》(云南省人民政府[1999]90号令)和《云南省地方税务局关于领导干部经济责任审计有关事项的通知》(云地税监字[2001]28号)及《云南省地方税务局关于对XX县地方税务局原局长张XX同志进行任期经济责任审计的通知》(云地税监字[2005]15号)的要求,审计组于2005年11月3日至2005年11月10日,对张xx同志任xxx县地方税务局局长期间(2002年2月-2005年5月)单位各项经济活动及经济责任进行了就地审计。
审计期间,xx县地方税务局已对其所提供的会计、税收等相关资料进行了书面承诺。审计组审查了xx县地方税务局提供的2002年-2005年的帐表、税收计划统计资料,抽查了相关凭证,并就有关问题抽查了其下属一分局的有关会计帐目和凭证。现将任期审计情况汇报如下:
一、被审计单位的基本情况。
xx县地方税务局于1994年7月组建成立。2002年2月-2005年5月期间,xx县地方税务局机构设置未发生变化,下设1个直属稽查局、6个基层征收分局、2个税务所,共有地税干部职工172人,2001年共组织各项地方税收11739万;2004年完成各项地方税费收入22074.18万,比2001年增长88.04%,年平均增长29.35%,2005年1-5月止,累计组织各项地方费合计5588万元。2002年2月上任前单位固定资产价值合计为1019.32万元,至2005年5月止固定资产价值合计1768.4万元,比2002年2月上任前增长749.08万元。
张xx同志在任期间的职责是:主持全面工作,对本部门的一切行政管理活动负总责。
二、审计评价。
(一)张XX同志任职期间各项经济指标完成情况评价。
张XX同志在任期间,以组织收入为中心,认真贯彻国家税收政策法规,强化税收征收管理,征管质量不断提高,税收收入逐年增长。张XX同志上任前2001年XX县地方税务局共组织地方各项税费收入合计11739万元。2002年完成各项地方税费收入16422.12万,比2001年增长39.89%;2003年完成各项税费收入19129.03万,比2001年增长62.95%;2004年完成各项地方税费收入22074.18万,比2001年增长88.04%;2005年1-5月,组织各项税费收入9533.34万元;张XX同志2002年2月—2005年5月任职期间,XX县地方税务局共组织各项税费累计67158.67万元,年平均增长29.35%,较好地完成了上级下达的各项收入任务。
(二)张XX同志任期财政财务收支及内部控制执行情况评价。
2001年度,XX县地方税务局行政经费收入568.4万元,支出613万,结余36万。从2002年2月至2005年5月31日期间,XX县地方税务局累计完成行政经费收入3501.03万元,行政经费支出874.66万元,结余305.71万元。
经审计,我们认为张XX同志任职期间县地方税务局提供的帐簿凭证等会计核算资料基本真实反映了行政经费收支核算,未发现违反国家财经法纪问题,较好遵守了法律法规,各项内部控制制度健全、规范。
(三)张XX同志任职期间固定资产保值增值情况评价
2002年2月张XX同志上任前XX县地方税务局单位固定资产价值合计为1019.32万元,至2005年5月止固定资产价值合计1768.4万元,比2002年2月上任前增长749.08万元,增长73.49%;新建办公、住宅楼合计4625.59平米,为干部职工改善了办公条件和住宿条件。单位无负债,取得了较好的经济效益。
(四)张XX同志任职期间个人收入及廉洁自律情况。
1、经查阅2002年2月-2005年5月“应付工资”帐户及相关凭证,张XX同志3年以来工资共计55828元,奖金及其他补助16900元,工资、奖金合计72728元。
2、审计期间,审计组通过走访调查了解及发放《调查问卷表》,没有发现其不廉洁问题反映。
(五)张XX同志任职期间税收政策执行情况评价。
经抽查2002年2月—2005年5月期间XX县地方税务局已填用的“工商通用完税证”、“缴款书”及税收征收管理资料。该局基本能够按照国家税收政策法律法规进行税收征收管理。税收征管制度健全、规范,管理水平不断提高。
三、审计查出的问题及审计建议
经审查2002年2月—2005年5月期间的会计核算资料、票证及相关计划统计资料,发现部分代扣手续费支出原始凭证不齐全;部分饮食业有奖发票的兑奖支出原始凭证不规范,但未发现违法违纪问题。故提出以下审计建议:
税务审计报告篇2
因有关部门违法违规造成部门财政收入不实
分析十年来的审计署报告,国务院各部门认真贯彻国家各项政策措施,较好的执行了各项财经法规,违规问题呈下降趋势,但仍存在的一个突出问题,就是国务院有关部门本级及下属单位未按规定征收或隐瞒、截留、坐支收入造成国家财政收入不实。
统计十年的预算执行报告,共有八年提及此问题。如,2001年审计署报告中指出:“审计原出入境检验检疫系统21个直属局及部分分支机构1999至2000年财务收支情况,发现的突出问题是隐瞒转移收入13.71亿元,主要用于滥发钱物,金额达6.39亿元”,“审计国务院其他55个部门、单位2001年预算执行情况,查出39个部门隐瞒事业和经营收入8.56亿元,17个部门未按规定上缴预算收入和预算外资金7.13亿元”。2009年审计署报告中指出:“3个部门本级和10个所属单位未按规定征收和上缴非税收入13.82亿元。”
因税收征管导致国家财政收入虚假甚至流失
税收是国家财政收入的重要来源。分析十年审计署报告,中央税收征管存在的问题一直比较突出。
一是国税部门隐瞒税源、少反映企业欠税、违规批准缓征税款、为完成税收任务预征或虚征税款、人为调节税收进度导致财政收入虚假不实。如,2003年预算执行报告中指出:“一些税务部门在完成税收计划的情况下,有税不征、违规缓征,甚至违规退库或利用税款过渡户人为调节收入。调查的788户企业中有近一半的企业存在这类问题,由此造成2002年底和2003年9月底分别少征税款106亿元和102亿元。”2010年预算执行报告中指出:“2009年至2010年,有62个国税局通过违规批准缴缓、少预缴、以误收名义退税等方式,当期少征287户企业税款263.01亿元;有103个国税局通过违规提前征收、多预缴、不退多缴税款等方式,向397户企业跨年度提前征税33.57亿元。”二是海关应征未征、延期入库等造成财政收入虚假不实。如,2009年预算执行报告中指出:“天津海关为调节收入进度,对22家企业2009年12月申报的进口货物,在符合征税条件的情况下,先以各种理由征收税款保证金8.01亿元,在2010年1月才转为税款入库。”三是因税收征管部门违法违规导致国家财政收入大量流失。如,2001年预算执行报告中指出:“一些国税部门由于受地方政府干预或自身执法不严、征管不力,违规减免缓税和应征未征税款问题比较突出。有的执法犯法,为牟取地方或小团体利益,大量截留国家税款。”2003年预算执行报告中指出:“有些税务机关对企业纳税申报审核不严,擅自扩大优惠政策执行范围,违规批准减免税,导致税收流失27.6亿元。”
因追求政绩导致部分地方政府财政收入虚假不实
相对中央财政来言,地方政府出于追求财政收入等指标增长的政绩考核需要,财政收入不实的问题比较突出。一方面,地方政府财政收入“水分”较大。如,2002年审计署报告中指出:“审计署组织对中西部10个省、市的49个县(市)财政收支状况进行了审计调查,发现的主要问题:一是财政收入“水分”较大。2001年,49个县(市)中有45个虚增预算收入6.74亿元,占当年预算收入的16%。”另一方面,地方政府通过税收随意调节财政收入。2008年审计署报告中指出:“62个县级国税局违规向169户企业提前征税或多征税款23.4亿元;抽查214户企业,国税部门违规将71户企业的130.92亿元税款延期征收,占这些企业当期应缴税款的54%。”地方政府通过各种手段调节财政收入,财政收入的真实性已成为严重的问题。
因土地出让金征收管理导致财政收入虚假甚至流失
由于土地出让收入逐渐成为财政收入的主要来源,因土地出让金问题而导致的财政收入不实和流失的问题日益突出。如,2002年审计署报告指出:“3个城市土地管理部门应收未收、违规减免国土专项资金66.96亿元。”2007年审计署报告指出:“土地出让金征收管理和使用方面,有9个城市违规减免或以先征后返等形式变相减免出让金47.88亿元,占其出让金征收额的2%;7个城市有108.68亿元出让金未按规定纳入财政管理,占11个城市出让金征收额的3%;8个城市有1864.11亿元土地出让净收益未按规定纳入基金预算管理,占11个城市土地出让净收益总额的71%;10个城市挪用出让金83.73亿元,主要用于建楼堂馆所、弥补经费、对外投资。有10个城市欠征土地出让金173.27亿元。”
因体制机制障碍导致财政收入不实
分析十年的审计署报告,有关部门和地方政府违法违规是造成财政收入不实的主要原因,但相关法律法规不完善等体制机制障碍也是一个主要因素。众所周知,中央政府的转移支付和税收返还是地方财政收入的一个重要组成部分,但因法规的不完善,始终没有完全纳入地方财政收入中,脱离了地方人大的审查监督。如,2005年审计署报告报告中指出:“地方财政对中央税收返还和补助收入预算编报不完整。按照预算法的规定,省级政府应将中央财政对该地区的税收返还和补助收入全部编入本级预算。但据对20个省(区、市)的审计调查,2005年,这些省(区、市)本级预算共编报中央税收返还和补助收入3444.27亿元,仅为中央实际补助7733.65亿元的44.5%。”地方政府未将4289.38亿元列入财政收入的原因是,中央预算年初没有将中央补助地方支出分解到地区和项目,而且省本级预算编报的时间早于全国人大审查批准中央预算的时间,地方政府在编制预算时难以对中央补助资金特别是专项补助的数额作出预计。类似问题,还有一些,审计署报告中也提出了完善相关法律法规的建议,财政部等部门也出台了相关规定,要求各地真实反映财政收入的实际情况。
税务审计报告篇3
第一条为规范和加强减免税管理工作,根据《中华人民共和国税收征收管
理法》(以下简称税收征管法)及其实施细则和有关税收法律、法规、规章对
减免税的规定,制定本办法。
第二条本办法所称的减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规
定(以下简称税法规定)给予纳税人减税、免税。减税是指从应纳税款中减征
部分税款;免税是指免征某一税种、某一项目的税款。
第三条各级税务机关应遵循依法、公开、公正、高效、便利的原则,规范
减免税管理。第四条减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免
税是指应由税务机关审批的减免税项目;备案类减免税是指取消审批手续的减
免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。
第五条纳税人享受报批类减免税,应提交相应资料,提出申请,经按本办
法规定具有审批权限的税务机关(以下简称有权税务机关)审批确认后执行。
未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的,纳税人不得享受减免
税。纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登
记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的,一律不得减免税。
第六条纳税人同时从事减免项目与非减免项目的,应分别核算,独立计算
减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的,不能享受减免税;核
算不清的,由税务机关按合理方法核定。
第七条纳税人依法可以享受减免税待遇,但未享受而多缴税款的,凡属于
无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的,纳税人可以在税收征管
法第五十一条规定的期限内申请减免税,要求退还多缴的税款,但不加算银行
同期存款利息。
第八条减免税审批机关由税收法律、法规、规章设定。凡规定应由国家税
务总局审批的,经由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关上报国家税
务总局;凡规定应由省级税务机关及省级以下税务机关审批的,由各省级税务
机关审批或确定审批权限,原则上由纳税人所在地的县(区)税务机关审批;
对减免税金额较大或减免税条件复杂的项目,各省、自治区、直辖市和计划单
列市税务机关可根据效能与便民、监督与责任的原则适当划分审批权限。各
级税务机关应按照规定的权限和程序进行减免税审批,禁止越权和违规审批减
免税。
第二章减免税的申请、申报和审批实施
第九条纳税人申请报批类减免税的,应当在政策规定的减免税期限内,向
主管税务机关提出书面申请,并报送以下资料:(一)减免税申请报告,列明
减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。(二)财务会计报表、纳
税申报表。(三)有关部门出具的证明材料。(四)税务机关要求提供的
其他资料。纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。税务机关不得要求纳税
人提交与其申请的减免税项目无关的技术资料和其他材料。
第十条纳税人可以向主管税务机关申请减免税,也可以直接向有权审批的
税务机关申请。由纳税人所在地主管税务机关受理、应当由上级税务机关审
批的减免税申请,主管税务机关应当自受理申请之日起10个工作日内直接上报
有权审批的上级税务机关。
第十一条税务机关对纳税人提出的减免税申请,应当根据以下情况分别作
出处理:(一)申请的减免税项目,依法不需要由税务机关审查后执行的,
应当即时告知纳税人不受理。
(二)申请的减免税材料不详或存在错误的,应当告知并允许纳税人更正。
(三)申请的减免税材料不齐全或者不符合法定形式的,应在5个工作日内
一次告知纳税人需要补正的全部内容。(四)申请的减免税材料齐全、符合
法定形式的,或者纳税人按照税务机关的要求提交全部补正减免税材料的,应
当受理纳税人的申请。
第十二条税务机关受理或者不予受理减免税申请,应当出具加盖本机关专
用印章和注明日期的书面凭证。第十三条减免税审批是对纳税人提供的资料
与减免税法定条件的相关性进行的审核,不改变纳税人真实申报责任。
税务机关需要对申请材料的内容进行实地核实的,应当指派2名以上工作
人员按规定程序进行实地核查,并将核查情况记录在案。上级税务机关对减免
税实地核查工作量大、耗时长的,可委托企业所在地区县级税务机关具体组织
实施。
第十四条减免税期限超过1个纳税年度的,进行一次性审批。纳税人享
受减免税的条件发生变化的,应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报
告,经税务机关审核后,停止其减免税。
第十五条有审批权的税务机关对纳税人的减免税申请,应按以下规定时
限及时完成审批工作,作出审批决定:县、区级税务机关负责审批的减免税,
必须在20个工作日作出审批决定;地市级税务机关负责审批的,必须在30个工
作日内作出审批决定;省级税务机关负责审批的,必须在60个工作日内作出审
批决定。在规定期限内不能作出决定的,经本级税务机关负责人批准,可以延
长10个工作日,并将延长期限的理由告知纳税人。
第十六条减免税申请符合法定条件、标准的,有权税务机关应当在规定的
期限内作出准予减免税的书面决定。依法不予减免税的,应当说明理由,并告
知纳税人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
第十七条税务机关作出的减免税审批决定,应当自作出决定之日起10个工
作日内向纳税人送达减免税审批书面决定。
第十八条减免税批复未下达前,纳税人应按规定办理申报缴纳税款。
第十九条纳税人在执行备案类减免税之前,必须向主管税务机关申报以下
资料备案:(一)减免税政策的执行情况。(二)主管税务机关要求提供
的有关资料。主管税务机关应在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成
登记备案工作,并告知纳税人执行。
第三章减免税的监督管理
第二十条纳税人已享受减免税的,应当纳入正常申报,进行减免税申报。
纳税人享受减免税到期的,应当申报缴纳税款。税务机关和税收管理员应
当对纳税人已享受减免税情况加强管理监督。
第二十一条税务机关应结合纳税检查、执法检查或其他专项检查,每年
定期对纳税人减免税事项进行清查、清理,加强监督检查,主要内容包括:
(一)纳税人是否符合减免税的资格条件,是否以隐瞒有关情况或者提供虚假
材料等手段骗取减免税。(二)纳税人享受减免税的条件发生变化时,是否
根据变化情况经税务机关重新审查后办理减免税。(三)减免税税款有规定
用途的,纳税人是否按规定用途使用减免税款;有规定减免税期限的,是否到
期恢复纳税。(四)是否存在纳税人未经税务机关批准自行享受减免税的情
况。(五)已享受减免税是否未申报。
第二十二条减免税的审批采取谁审批谁负责制度,各级税务机关应将减免
税审批纳入岗位责任制考核体系中,建立税收行政执法责任追究制度。(一)
建立健全审批跟踪反馈制度。各级税务机关应当定期对审批工作情况进行跟踪
与反馈,适时完善审批工作机制。(二)建立审批案卷评查制度。各级审批
机关应当建立各类审批资料案卷,妥善保管各类案卷资料,上级税务机关应定
期对案卷资料进行评查。(三)建立层级监督制度。上级税务机关应建立经
常性的监督的制度,加强对下级税务机关减免税审批工作的监督,包括是否按
本办法规定的权限、条件、时限等实施减免税审批工作。
第二十三条税务机关应按本办法规定的时间和程序,按照公正透明、廉洁
高效和方便纳税人的原则,及时受理和审批纳税人申请的减免税事项。非因客
观原因未能及时受理或审批的,或者未按规定程序审批和核实造成审批错误的,
应按税收征管法和税收执法责任制的有关规定追究责任。
第二十四条纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或采用欺骗手段
获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的,以及未按
本办法规定程序报批而自行减免税的,税务机关按照税收征管法有关规定予以
处理.因税务机关责任审批或核实错误,造成企业未缴或少缴税款,应按税
收征管法第五十二条规定执行。税务机关越权减免税的,按照税收征管法第
八十四条的规定处理。
第二十五条税务机关应按照实质重于形式原则对企业的实际经营情况进行
事后监督检查。检查中,发现有关专业技术或经济鉴证部门认定失误的,应及
时与有关认定部门协调沟通,提请纠正,及时取消有关纳税人的优惠资格,督
促追究有关责任人的法律责任。有关部门非法提供证明的,导致未缴、少缴税
款的,按《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十三条规定予以处
理.
第四章减免税的备案
第二十六条主管税务机关应设立纳税人减免税管理台账,详细登记减免税
的批准时间、项目、年限、金额,建立减免税动态管理监控机制。
第二十七条属于“风、火、水、震”等严重自然灾害及国家确定的“老、
少、边、穷”地区以及西部地区新办企业年度减免属于中央收入的税收达到或
超过100万元的,国家税务总局不再审批,审批权限由各省级税务机关具体确
定。审批税务机关应分户将减免税情况(包括减免税项目、减免依据、减免金
额等)报省级税务机关备案。
第二十八条各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关应在每年6月底
前书面向国家税务总局报送上年度减免税情况和总结报告。由国家税务总局审
批的减免税事项的落实情况应由省级税务机关书面报告。减免税总结报告内
容包括:减免税基本情况和分析;减免税政策落实情况及存在问题;减免税管
税务审计报告篇4
我国企业会计信息化问卷调查全面展开
近期,财政部首次全国范围内展开较大规模的企业会计信息化问卷调查。财政部于2009年了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》,提出了“健全一个体系、建立一个平台、形成一套标准、打造一支队伍、培育一个产业”的目标。本次问卷调查的总体思路就是从实现会计信息化工作“五个一”的目标出发,构建调查问卷基本框架,并参考国内已有的信息化调查问卷及模型,结合企业会计信息化的特点,综合形成完整的企业会计信息化调查问卷。本次问卷调查在全国财政系统内部进行,不涉及相关行业主管部门。问卷调查范围包括全国32个省、自治区、直辖市和5个计划单列市以及新疆生产建设兵团;调查对象为各地所辖范围内登记注册的企业。
中注协全面改革行业监管制度
中国注册会计师协会7月20日《会计师事务所执业质量检查制度改革方案》,对已实施7年的行业监管制度进行全面改革。《会计师事务所执业质量检查制度》和《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》同时修订出台。此次改革的重点是将执业质量检查工作重心由业务项目检查转移到系统风险检查上来,建立起以“周期性检查为基础、防范系统风险为核心、体现独立监管要求”,与国际普遍认可监管制度趋同的会计师事务所执业质量监管体系。中注协秘书长陈毓圭表示,中注协将重点推进五大领域的改革,分别是加强系统风险检查、建立分类分级监管制度、加强专兼职结合的检查队伍建设、建立执业质量检查工作自身的质量保证体系、建立事务所执业质量检查公告制度。
审计署经济责任审计工作指导意见
近日,审计署制定出台了《深化经济责任审计工作的指导意见》。《意见》从明确指导思想和工作思路、发挥联席会议和领导小组的作用、加强计划管理和组织实施、把握审计内容、做好审计评价、促进结果运用、推进规范化和信息化建设、加强队伍建设和理论研究等八个方面,对深化经济责任审计工作提出了具体要求。《意见》还进一步明确了不同类别领导干部的审计内容,提出了地方各级党委主要领导干部、地方政府主要领导干部、党政工作部门主要领导干部和国有企业领导人员的重点审计内容。《意见》的出台,将进一步有效发挥经济责任审计在加强干部管理监督、促进党风廉政建设、推动完善国家治理和保障经济社会健康发展等方面的“免疫系统”功能。
证监会出台基金行业人员离任审计准则
日前,证监会公告了《基金行业人员离任审计及审查报告内容准则》,确定了实施离任审计、审查的人员范围,细化了离任审计、审查报告的具体内容等。证监会表示,这一准则将在今年的10月1号开始实施,主要是进一步规范基金管理公司,基金托管银行,基金销售机构相关人员离任审计和审查报告的内容。证监会相关负责人表示,第一,要求相关机构建立离任审计和离任审查制度,规定了应当接受离任审计和离任审查的人员范围。第二,对离任审计和审查报告的内容提出了具体的要求。第三,对离任审计,审查工作提出了全面客观公正等方面的要求,并对违反《准则》规定的行为规定了相应的法律责任和惩处措施。
上半年全国税收总收入同比增长29.6%
财政部消息,今年上半年全国税收总收入完成50028.43亿元,同比增长29.6%。其中,个人所得税完成3554.78亿元,同比增长35.4%;房产税完成569.35亿元,同比增长24.4%;资源税完成307.63亿元,同比增长44.9%。对于个人所得税保持快速增长,财政部称是随着资本市场发展和城镇居民财产性收入的增加,个人股权转让以及拍卖收入大幅增长,带动居民个人的财产转让所得税快速增长。同时,我国城镇职工工资水平有所提高,带动工资薪金所得税增加。此外,税务机关加强了对高收入者及居民股权转让个人所得税的征管,保证了个人所得税税款的及时足额入库。对于房产税增长较快的主要原因,财政部称,一是办公楼和商业营业用房的保有量快速增长;二是房屋租赁价格上升。
资源税改革方案:扩大计征范围
国家税务总局办公厅副主任郭晓林日前表示,扩大资源税改革试点方案已上报国务院。资源税改革将按照由从量计征改为从价计征方向,征收范围在石油天然气的基础上扩展到其他资源产品。据悉,资源税改革的下一步,不仅是扩大从价计征范围,而且是择机向全国范围推广。为此,国务院正在对资源税暂行条例进行修订,修订也同时涉及到从价计征的范围以及税率的确定等。按照我国现行的资源税征收办法,目前原油税额度为每吨8元至30元,而天然气税则为每千立方米2元至15元。2010年6月1日,我国率先在新疆实施石油天然气资源税改革,同年12月1日,又将新疆资源税改革方案扩大到西部内蒙古、甘肃等12个省区。
中小企业划型标准新增“微型企业”
工信部、发改委、财政部等部门近日制定新的《中小企业划型标准》,首次增加“微型企业”标准。有关负责人称,小型和微型企业将成为今后扶持的重点。此次出台的划型标准涉及84个行业大类,362个行业中类和859个行业小类,基本涵盖了国民经济的主要行业。根据新的划型标准,中小企业分为三类,中型、小型和微型,主要参考就业人数、营业额、资产总额指标,在不同的行业使用不同的指标。微型企业也是企业中的弱势群体。有关负责人表示,新标准专门划分出微型企业后,有利于宏观分类指导和增加政策的针对性。如中小企业融资难问题,主要是小企业和微企业融资难,找出问题的关键就可以更有针对性地出台解决微型企业融资难的政策措施。
银监会:审慎开展与地方政府战略合作
在银监会2011年第三次经济金融形势通报分析会上,银监会主席刘明康表示,下半年将“深入推进平台贷款风险防控不动摇”。同时,刘明康提醒银行注意近期网络借贷、民间借贷和小额贷款公司等领域凸显的风险,筑牢防火墙。刘明康要求,各银行业金融机构要化解既有风险、严控新增风险,把住科学补正贷款合同还本付息条款和补充合法有效抵质押物两个关键,让风险早暴露、早发现、可度量和早干预。刘明康表示,要严格依据有关要求,控制新增贷款风险。审慎开展与地方政府之间的战略合作,加强土地抵押贷款管理,根据现金流覆盖情况分类计提风险资本。
PCAOB审计报告模式概念公告
近日,美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)了一份概念公告,讨论了改变审计报告模式的候选方案。目前,PCAOB正在对该概念公告中可能使审计报告模式有所改进的备选方案和其他事项征求意见。该概念公告列举了改变审计报告模式的多项备选方案,并就这些方案向公众征求意见。同时,该概念公告也欢迎公众提出其他能够为投资者展现更为透明的审计程序、更加深入的公司财务报表信息以及财务报表之外的其他信息的方案。概念公告中所举的备选方案包括:审计人员讨论和分析;强制使用与拓展强调事项段;审计人员对财务报表以外的其他信息进行鉴证;明确标准审计报告的用语。
ASB对金融工具披露准则修订
英国财务报告理事会(FRC)下属的会计准则委员会(ASB)于近日了对《财务报告准则第29号―金融工具:披露》(FRS29(IFRS7))的修订,增加了对金融资产转移的披露要求。这项修订增强了和实体转移金融资产而产生的风险敞口相关的财报信息披露。这将使财报使用者得以充分评估实体转移金融资产时产生的风险敞口,以及由此给实体财务状况带来的影响。修订此项准则源于国际会计准则理事会(IASB)在2010年10月对《国际财务报告准则第7号―金融工具:披露》(IFRS7)的修订。由于FRS29与IFRS7趋同,故此次ASB对FRS29的修订与IASB对IFRS7的修订保持了一致,从而确保这两项准则没有差异。ASB要求实体对自2011年7月1日或之后开始的财年采用此项修订。
税务审计报告篇5
财政部基本完成了1项基本会计准则和38项具体会计准则的制定或修订工作,中国注册会计师协会完成了4日项审计准则的制定或修订工作,这标志着我国的企业会计,审计准则体系已基本建设完成。
在北京举行的财政部会计准则委员会暨中国注册会计师协会审计准则委员会全体会议上、财政部副部长、会计准则委员会主席楼继伟在作重要讲话时透露出上述信息。
楼继伟指出,这套企业会计、审计准则体系的建设,考虑了我国社会主义市场经济发展的要求,考虑了我国现阶段经济、法律、会计发展水平,同时也考虑了会计、审计准则国际趋同的要求,可以说,既符合中国的具体情况,又适应会计、审计准则国际趋同的趋势。
财政部会计准则委员会和中国注册会计师协会审计准则委员会各位委员对我国企业会计、审计准则体系建设所取得的显著成绩予以高度评价。来自审计署、税务总局、证监会、银监会、国资委等相关部门的委员均表示将继续支持、配合做好新企业会计、审计准则的贯彻实施工作,积极采取配套措施,尽快修改有关规定和监管标准,保证新企业会计、审计准则在本部门、本行业的贯彻落实。
楼继伟强调,企业会计准则和审计准则体系建设是完善我国社会主义市场经济体制的一项基础性工程,对于提升我国会计、审计质量,促进财政、金融和国企改革,推动资本市场建设,加快实施企业“走出去”战略,争取国际社会承认我国完全市场经济地位等,将发挥重要而积极的作用。财政部将统筹考虑,综合规划,加强与有关部门的配合与协调,做好新企业会计准则和审计准则体系的宣传培训与贯彻实施工作,为我国经济持续快速健康发展做出贡献。
会议对我国企业会计准则体系和审计准则体系建设取得的成绩给予充分肯定,对如何贯彻实施新的企业会计、审计准则体系工作进行了讨论。
证监会:有权冻结违法资金
中国证监会《冻结、查封实施办法》(以下简称《办法》),落实新《证券法》赋予的准司法权。《办法》于2006年1月1日正式实施。
《办法》规定,中国证监会及其派出机构依法履行职责,有权冻结、查封涉案当事人的违法资金、证券等涉案财产或者重要证据。在提交申请,并保证监会主要负责人批准后,山执法人员实施。
中国证监会有关负责人表示,证券违法犯罪案件危害易于扩大、蔓延,证据容易毁损、灭失,资金容易隐匿、转移,如不及时制止和控制,不仅案件本身难于查证、处罚,还可能引发系统性风险,危及市场的安全运行。基于这些考虑,绝大多数国家或地区都赋予证券监管部门必要的行政执法权,使其在监管中可以采取必要的强制措施。这次《证券法》修改,全国人大常委会授予证监会这项权力,就是要建立国际通行的制度。
《办法》规定,匪监会案件调查部门、案件审理部门及派出机构在对证券违法案件进行调查、审理或者执行时,发现存在下列情形之一的,可以申请冻结、查封:已经转移、隐匿违法资金、证券等涉案财产的,可能转移、隐匿违法资金、证券等涉案财产的;已经隐匿,伪造,毁损重要证据的;可能隐匿、伪造、毁损重要证据的等。《办法》还详细规定了上述被视为可能转移或者隐匿违法资金、证券等涉案财产的情形。
《办法》强调,冻结、查封的期限为六个月。因特殊原因需要延长的,应当在冻结、查封期满前10日内办理继续冻结、查封手续。账户被冻结后,证券持有人提出出售部分或者全部被冻结证券的请求,经申请部门审查认为确有必要的,可以将该部分或者全部被冻结证券解冻,并监督证券持有人依法出售,同时将出售证券所得资金予以冻结。
税务总局出台《注册税务师管理暂行办法》
为加强注册税务师行业监管,国家税务总局颁布《注册税务师管理暂行办法》,自2006年2月1日起实行。
《办法》共分八章四十九条,具体包括:总则、注册税务师的执业资格考试和备案、注册税务师的权利和义务、业务范围及规则、税务师事务所、注册税务师协会,罚则和附则等内容。
据了解,我国自1996年实施注册税务师资格制度以来,全国注册税务师资格统一考试已举办8次,共有66849人取得注册税务师执业资格。截至2005年10月底,全国有税务师事务所2926个,从业人员已近10万。
税务总局有关负责人表示,与目前注册税务师行业依据的《注册税务师资格制度暂行规定》相比,《办法》有四个特点:区分开了税务机关和税务师事务所各自的职责以及相应承担的责任,明确了税务师事务所的性质、法律地位及其作用;确定了注册税务师可承办的涉税鉴证业务;针对注册税务师和税务师事务所的职业操守、内部管理问题和在从事涉税鉴证服务过程中的违法行为,做了有关处罚方面的规定。
中国2006年将加强反避税工作
中国国家税务总局副局长王力对外称,2006年要力求反避税上作取得新突破,重点抓好避税大户的审计工作。规范开展预约定价,按照预约定价规程要求,开展双边预约定价工作。
对于2006年的国际税收和涉外税收管理工作,王力表示,要以加强反避税工作为重点,抓好国际税收管理,提高涉外税收管理水平,推进国际税收信息化建设,加强对外合作交流与外事管理工作。
王力要求各级税务机关,提高涉外税收管理质量,利用汇算清缴、纳税评估、审计和反避税等管理手段和办法,提高涉外企业所得税的税收管理效率。与此同时,还要抓好涉外企业税务审计工作,进一步扩大联合税务审计范围:要抓好重点税源管理和收入的分析工作,结合本地区重点税源的管理,建立有效的涉外企业所得税重点税源监控机制。
证监会发力基金公司年报审计
2006年1月12日,中国证监会基金监管郎向基金公司以及相关会计师事务所下发了《关于2005年度证券投资基金和基金管理公司年度报告编制及审计工作有关事项的通知》(以下简称《通知》),其中“硬性”规定:“会计师事务所应保持独立性,严格按照执业标准进行专业判断,山具客观公正的审计意见。”
另外,该《通知》还明确规定,会计师事务所对基金公司的销售,投资交易、会计核算、税收、信息披露等方面行为的合规性要予以特别关注,在审计过程中,如发现违法违规及其它重大问题,应及时以“致监管当局函”或其他方式,向证监会基金部、会计部及公司经营所在地证监局书面报告。
普华永道中天会计师事务所合伙人汪棣在接受采访时表示:相比以前来说,今年监管部门对会计师事务所的审计要求有所提高,在工作流程和安排上,比如在审计过程中的人力、时间等细节安排,增加了一些要求,要求在报告中体现出
更加详细的内容。
《通知》要求,会计师事务所应向证监会基金部,会计部提交的报告事项除了包括审计收费情况、内控评审报告收费情况之外,还包括各项审计项目负责合伙人、具体经办经理、参与项目的事务所其他员工姓名及每人该审计项目所用小时数。对此,证监会相关负责人表示,“这样就可以责任到人,明确责任。”
瞒报关联交易 星美联合遭谴责
2006年1月16日,深交所关于对星美联合股份有限公司及相关人员予以公开谴责的公告,让还没有完全从金信信托被责令关闭的阴影中摆脱出来的星美联合再受打击。
公告说,经查明,2005年5月31日,星美联合将持有的子公司湖北长丰通信有限公司60%股权作价8532万元、子公司江苏长丰通信有限公司90%股权作价2446.2万元出售给武汉东企协同科技产业股份有限公司,交易金额共计10978.2万元,占星美联合2004年12月31日经审计净资产的14.48%。星美联合董事刘剑华、原董事夏磊同时担任武汉东企董事,上述交易构成关联交易,星美联合没有及时履行相关的审批程序和信息披露义务。深交所曾发函问询交易具体情况,星美联合未能如实说明交易双方的关联关系。
星关联合在“卓京系”掌门覃辉的掌控下,是其玩弄资本游戏的重要砝码。公司除了被大股东卓京投资控股有限公司占用资金外,还不断被卷入违规担保和借款纠纷之中,其中多起贷款担保都未及时披露。公司2003年向卓京投资及其子公司提供资金2581万元,2004年1到6月累计向卓京投资提供资金17265万元,这些重大关联交易事项均没有及时履行审批程序和信息披露义务。
IAASB:关联方审计判定趋紧
各公司每每爆出惊天丑闻,董事、股东以及管理层之类的相关人员总是牵涉其中。为此,作为“国际会计师联合会”(1FAC)的下属机构,“国际审计与鉴证准则理事会”(IAASB)对具现行的关联方审计准则重新进行了评估。根据其评价结果,IAASB在不久之前了《国际审计准则》550(修订版)“关联方”征求意见稿(ED),并针对该草案征集意见,力争为涉足关联方关系及交易审计业务的注册会计师提供执业依据。
根据现行准则的要求,注册会计帅只需执行某些指定的审计程序,而该准则草案则将对现行的审计实务进行拓展。根据草案要求,注册会计师在对某实体的关联方关系及交易进行确认、评估以及对由此而导致的重大错报风险做出响应时,应对其实质以及经营原则进行充分的了解。此外,刘于管理层末子确认或披露的关联力关系及交易,该草案还进一步突出了注册会计师在尝试确认此类关联方关系时所涉及到的困难业务。
对于关联方关系及交易对财务报表造成的影响,准则草案还将其作为新的重点(即使财务报告体系没有规定关联方账务或披露要求也是如此)。
IAASB主席约翰・克拉斯解释道:“准则草案拓宽了关联力・特定风险的确认范围,并要求注册会计师在确认关联方,以及在确认被审单位与其关联方之间的交易实质时,应做出更多的工作”。
退市规定“松绑”提案通过
美国证券交易委员会(SEC)投票通过了・项放松退市规定的提案,以便非美国公司能更容易地退出美国股票市场。
在目前的退市规定中,拥有美国股东数量超过300名的外国公司必须向SEC递交季度和年度报告。
根据这项提案,过去两年内保持在美国股市上市的公司只要美国股东对其持股量不超过该公司全球股票流通总量的5%,它就可以自由退市。
另外,如果上述比例超过5%但是不超过10%,并且该公司股票在美国市场的日平均交易量占该股在其主要交易市场(如母国股票市场)平均交易量的比例不超过5%,则该公司也可以退市。
近年来,外国企业一直抱怨美国现有规定太过严苛(这主要归因于SOX法案的引入加强了监管要求),导致其上市获得的好处不足以抵消遵循成本的大幅上升,从而纷纷希望从美国股市退市。德勤向日保险公司支付超2亿美元赔偿
德勤向日本一家保险公司支付了大约1亿美元,以便就一项诉讼达成和解,该诉讼与一家大型航空再保险公司的破产有关。至此,德勤因为这项诉讼而支付的和解费用已经远远超过了2亿美元。这是审计公司有史以来达成的最昂贵的诉讼和解之一。
Fortress Re一度是全球最大的航空再保险公司,在9.11恐怖袭击导致其蒙受巨额损失后宣告破产。Fortress曾代表一个由数家日本保险公司组成的集团管理再保险业务,而且多年来其财务报告都是山德勤审计的。保险公司通常会通过购买再保险来分散风险,以防在遇到巨额索赔时遭受重创。
两家日本保险公司和一个相关的在百慕大注册的实体后来在北卡罗来纳州格林斯伯勒的州法院对德勤提讼,指责这家会计师事务所任山Fortress掩盖其负债,这些负债早在9・11事件之前就应该在具财务报告中有所反映。日本的保险公司估计其损失总额超过35亿美元。SEC考虑豁免小公司执行萨班斯404条款
鉴于萨班斯(SOX)法案404条款繁琐的规定,美国证券交易委员会(SEC)正在考虑对小型上市公司给了,一定的豁免,此举可能导致一些会计师事务所难新配置其资源。
SEC下属的小型上市公司咨询委员会汁划在4月一个最终的报告,它将决定市值低于1.25亿美元和年收入低干1.15亿美元的公司是否可以豁免遵循404节的规定。该节的条款要求公司必须就财务报告建立并维持内部控制程序。并且要为内控程序准备年度的报告。由于公司的审训师被禁止帮助其审计客户进行404节的实施工作(这类工作属于“非审计服务”),所以注册会计师中出现了一小部分作为第三方来为公司提供404节遵循的辅助服务。
税务审计报告篇6
企业收入会计新规
最近,美国财务会计准则理事会(FASB)和国际会计准则委员会(IASB)的官网显示,全球两大会计标准制定实体联合宣布,针对企业收入的会计标准会在2017年有极大程度的调整,新规则将取代那些不同行业的收入将如何以及在何时被认可的规则。这意味着不同行业的公司可能需要向投资者提供更多预估和披露。
《国际综合报告框架》中文版
最近,由国际综合报告理事会(IIRC)起草并组织翻译的《国际综合报告框架》中文版正式。受国际综合报告理事会委托,中国注册会计师协会主持并协调其他有关境外会计职业组织对该框架的中文翻译稿进行了审校。《国际综合报告框架》原则及理念的重点在于提升报告过程的一致性和高效性,并采用了综合思维的方式,旨在提高金融资本提供者可获取的信息质量,确保资本的有效分配。其核心在于价值创造,以及为促进更加稳定的全球经济做出贡献。
《审计法实施条例》拟修:
审计将受双重领导
最近,国务院法制办了《中华人民共和国审计法实施条例》(征求意见稿)。其中明确提出,各级审计机关不仅要接受本级人民政府行政首长的直接领导,同时还要接受上一级审计机关的领导,并且,上一级审计机关对其正职和副职负责人的任免有重要作用。另外,征求意见稿还明确指出政府债务将被纳入审计范围。
IAASB就改进财务报告信息披露
相关审计准则征求意见
最近,国际会计师联合会下属的国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)了一项建议书并公开征求意见,建议修改与财务报告信息披露有关的国际审计准则,以回应公众对财务报告信息披露所寄予的期望,明晰审计师在实施财务报表审计时所承担的责任。建议书(征求意见稿)对财务报告信息披露的审计考虑提供了一系列新的指引,涵盖了计划审计工作、评估重大错报风险、重要性水平、评价重大错报、形成审计意见等审计的整个流程。
简并增值税征收率政策出台
最近,财政部、国家税务总局印发《关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号),简并和统一增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。此次政策调整涉及的现行特定的一般纳税人征收率项目中,征收率为6%的项目包括自来水、小型水力发电单位生产的电力、部分建材产品和生物制品,征收率为4%的项目包括寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品和销售旧货,其中销售旧货在4%征收率的基础上减按2%征收增值税。《通知》自2014年7月1日起执行。
支持和促进重点群体创业就业
税收政策明确
最近,国家税务总局、财政部等部门联合《关于支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体实施问题的公告》(国家税务总局公告2014年第34号),明确了支持和促进重点群体创业就业税收优惠政策的申请、减免、备案、管理程序。根据《公告》,符合条件的纳税人在持有相关证件后,只要按规定向主管税务机关备案,即可享受税收优惠。个体经营纳税人在年度减免税限额内,依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税;企业、民办非企业单位在减免税总额内依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。《公告》自2014年1月1日起施行。
转让优先股有关证券(股票)
交易印花税政策明确
最近,为落实国务院《关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》精神,财政部、国家税务总局印发了《关于转让优先股有关证券(股票)交易印花税政策的通知》(财税[2014]46号)。《通知》明确,在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据,均依书立时实际成交金额,由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。《通知》自2014年6月1日起执行。
在全国中小企业股份转让系统
转让股票有关证券(股票)
交易印花税政策明确
最近,为落实国务院《关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》精神,财政部、国家税务总局印发了《关于在全国中小企业股份转让系统转让股票有关证券(股票)交易印花税政策的通知》(财税[2014]47号)。《通知》明确,在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据,依书立时实际成交金额,由出让方按 1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。《通知》自2014年6月1日起执行。
进口天然气税收优惠政策调整
最近,财政部、海关总署、国家税务总局联合了《关于调整享受税收优惠政策的天然气进口项目的通知》(财关税[2014]8号)。《通知》明确:1.新增加天津浮式液化天然气项目享受优惠政策,该项目进口规模为220万吨/年,进口企业为中海石油气电集团有限责任公司和中海油天津液化天然气有限责任公司。享受政策起始时间为2013年10月1日。2.新增加唐山液化天然气项目享受优惠政策,该项目进口规模为350万吨/年,进口企业为中国石油国际事业有限公司和东北中石油国际事业有限公司。享受政策起始时间为2013年10月1日。3.新增加海南液化天然气项目享受优惠政策,该项目进口规模为300万吨/年,进口企业为中海石油气电集团有限责任公司和中海石油海南天然气有限公司。享受政策起始时间为2014年7月1日。4.自2013年10月1日起,将福建液化天然气项目可享受政策的进口规模由260万吨调整为630万吨。
POS机银行卡实时缴税将全国推广
最近,国家税务总局和中国人民银行发出《关于规范横向联网系统银行卡缴税业务的通知》(税总发[2014]73号),明确了安全规范的办税服务厅POS机银行卡缴税业务的实现方案、实施要求,以及各商业银行、银联接口软件的开发要求。据介绍,安全规范的POS机银行卡缴税业务是通过在税务机关办税服务厅布设符合国家金融领域标准的POS机具,采用税务身份认证手段,在POS机具与税收征管系统间传递电子数据,为纳税人提供通用、安全、便捷和实时的电子缴税方式。
飞机租赁企业进口飞机享受
税收优惠政策
最近,财政部、海关总署等部门联合印发《关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知》(财关税[2014]16号)。《通知》明确,自2014年1月1日起,租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的,享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策,即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。自2014年1月1日以来,对已按17%税率征收进口环节增值税的上述飞机,超出5%税率的已征税款,尚未申报增值税进项税额抵扣的,可以退还。租赁企业申请退税时,应附送主管税务机关出具的进口飞机所缴纳增值税未抵扣证明。海关特殊监管区域内租赁企业从境外购买并租给国内航空公司使用的、空载重量在25吨以上、不能实际入区的飞机,不实施进口保税政策,减按5%征收进口环节增值税。
国家电网公司
购买分布式光伏发电项目
电力产品发票开具等有关问题明确
最近,国家税务总局了《关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第32号)。《公告》明确,国家电网公司所属企业从分布式光伏发电项目发电户处购买电力产品,可由国家电网公司所属企业开具普通发票。光伏发电项目发电户销售电力产品,按照税法规定应缴纳增值税的,可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算并增值税税款,同时开具普通发票;按照税法规定可享受免征增值税政策的,可由国家电网公司所属企业直接开具普通发票。根据规定,自2013年10月1日至2015年12月31日,国家电网公司所属企业应按发电户销售电力产品应纳税额的50%增值税税款。《公告》自2014年7月1日起执行。
税务审计报告篇7
一、进一步简化小型微利企业享受所得税优惠政策备案手续
实行查账征收的小型微利企业,在办理2014年及以后年度企业所得税汇算清缴时,通过填报《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)的公告〉》(国家税务总局公告2014年第63号)之《基础信息表》(A000000表)中的“104从业人数”、“105资产总额(万元)”栏次,履行备案手续,不再另行备案。
二、取消“收入全额归属中央的企业下属二级及二级以下分支机构名单的备案审核”的后续管理
收入全额归属中央的企业(本条简称中央企业)所属二级及二级以下分支机构名单发生变化的,按照以下规定分别向其主管税务机关报送相关资料:
(一)中央企业所属二级分支机构名单发生变化的,中央企业总机构应将调整后情况及分支机构变化情况报送主管税务机关。
(二)中央企业新增二级及以下分支机构的,二级分支机构应将营业执照和总机构出具的其为二级或二级以下分支机构证明文件,在报送企业所得税预缴申报表时,附送其主管税务机关。
新增的三级及以下分支机构,应将营业执照和总机构出具的其为三级或三级以下分支机构证明文件,报送其主管税务机关。
(三)中央企业撤销(注销)二级及以下分支机构的,被撤销分支机构应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》规定办理注销手续。二级分支机构应将撤销(注销)二级及以下分支机构情况报送其主管税务机关。
主管税务机关应根据中央企业二级及以下分支机构变更备案情况,及时调整完善税收管理信息。
三、取消“汇总纳税企业组织结构变更审核”的后续管理
汇总纳税企业改变组织结构的,总机构和相关二级分支机构应于组织结构改变后30日内,将组织结构变更情况报告主管税务机关。总机构所在省税务局按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第二十九条规定,将汇总纳税企业组织结构变更情况上传至企业所得税汇总纳税信息管理系统。
废止国家税务总局公告2012年第57号第二十四条第三款“汇总纳税企业以后年度改变组织结构的,该分支机构应按本办法第二十三条规定报送相关证据,分支机构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定”的规定。
四、除第一条外,本公告自2015年1月1日起施行。
(国家税务总局公告2015年第6号;2015年2月2日)
国家税务总局
关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告
为加强后续管理,现就部分税务行政审批事项取消后有关管理问题公告如下:
一、关于取消“对纳税人申报方式的核准”后的有关管理问题
税务机关应当告知纳税人申报期限和申报方法,畅通申报渠道,确保纳税人可以根据实际生产经营情况,自主选择办税大厅、邮寄或网上申报等多种申报方式。
二、关于取消“印制有本单位名称发票的审批”后的有关管理问题
税务机关对用票单位使用印制有本单位名称发票不再设置条件限制,用票单位可在办税服务厅填写《印有本单位名称发票印制表》,税务机关应当在5个工作日内确认用票单位使用印有该单位名称发票的种类和数量,并向发票印制企业下达《发票印制通知书》。发票印制企业应当按照《发票印制通知书》的要求印制印有用票单位名称发票,确保用票单位正常使用。
三、关于取消“对办理税务登记(开业、变更、验证和换证)的核准”后的有关管理问题
税务机关应当不断创新服务方式,推进税务登记便利化。一方面,推进税务登记方式多样化,提供国税局地税局联合办理、多部门联合办理和“电子登记”等多种方式,为纳税人办理税务登记提供多种选择和便利;另一方面,推进税务登记手续简便化,税务机关办税窗口只对纳税人提交的申请材料进行形式核对,收取相关资料后即时办理税务登记,赋予纳税人识别号,发给税务登记证件,减少纳税人等待时间,提高办理效率。
税务机关在税务登记环节力求即来即办的同时,应当切实加强后续管理。在税务登记环节采集营业执照、注册资本、生产经营地址、公司章程、商业合同和协议等数据信息,并在后续的发票领用、申报纳税等环节及时采集、补充相关数据信息。应当加强对税务登记后续环节录入、补录信息的比对和确认,并逐步实现对税务登记信息完整率、差错率等征管绩效指标的实时监控。
四、关于取消“扣缴税款登记核准”后的有关管理问题
税务机关对扣缴义务人办理扣缴登记不再进行审批。税务机关在办理税务登记、纳税申报或其他涉税事项时直接办理扣缴义务人登记,并按照税收征管法及其实施细则的有关规定,对扣缴义务人是否如实申报代扣代缴税款有关情况进行监督和检查,防范扣缴义务人不履行税法义务带来的税收管理风险。
五、关于取消“以上市公司股权出资不征证券交易印花税的认定”后的有关管理问题
(一)证券市场所在地主管税务机关(即北京、上海、深圳市国家税务局)在证券登记结算公司营业部柜台建立《以上市公司股权出资不征证券交易印花税股权过户情况登记簿》(以下简称《登记簿》)。
(二)具体操作规程
1.申请人(转让方,下同)负责填写股权变更的相关事项内容;
2.证券市场所在地主管税务机关委托当地证券登记结算公司对申请人登记填写内容逐笔验证后再办理相关手续;
3.证券市场所在地主管税务机关定期核对《登记簿》填写的内容;
4.年度终了后,证券登记结算公司将《登记簿》交由所在地主管税务机关备查。
(三)自2015年起,证券市场所在地主管税务机关应当在年度终了后一个月内,按照上述要求对《登记簿》登记的内容进行汇总和分析,并将主要情况书面上报税务总局(财产行为税司)。
六、关于取消“在营企业完成改组改制、符合豁免条件的东北老工业基地企业历史欠税豁免审批”后的有关管理问题
税务机关应当通过事后备案等方式加强执行豁免历史欠税政策过程中的相关管理工作,及时对备案资料进行核实,发现条件不符的,应当立即纠正。
七、关于取消“营业税差额纳税试点物流企业确认”和“可用于调和为汽、柴油的石脑油、溶剂油计划及调整计划的核准”后需要明确的有关问题
因交通运输业已经纳入营业税改征增值税范围,取消“营业税差额纳税试点物流企业确认”事项的相关业务已不存在。同时,《财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)下发后,将石脑油、溶剂油纳入消费税征税范围,不需要再对可调和为汽、柴油的石脑油、溶剂油采取审批下达计划的方式进行管理,取消“可用于调和为汽、柴油的石脑油、溶剂油计划及调整计划的核准”事项的相关业务也已不存在。因此,《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》(国税发[2005]208号)和《汽油、柴油消费税管理办法(试行)》(国税发[2005]133号文件印发)第十八条、十九条和二十条已经失效。
本公告自之日起施行。
(国家税务总局公告2015年第8号;2015年2月4日)
财政部 国家税务总局
关于对电池 涂料征收消费税的通知
为促进节能环保,经国务院批准,自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税。现将有关事项通知如下:
一、将电池、涂料列入消费税征收范围(具体税目注释见附件),在生产、委托加工和进口环节征收,适用税率均为4%。
二、对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。
2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;自2016年1月1日起,对铅蓄电池按4%税率征收消费税。
对施工状态下挥发性有机物(Volatile Organic Compounds, VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。
三、除上述规定外,电池、涂料消费税征收管理的其他事项依照《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》等相关规定执行。
(财税[2015]16号;2015年1月26日)
国家税务总局
关于电池 涂料消费税征收管理有关问题的公告
根据《财政部 国家税务总局关于对电池 涂料征收消费税的通知》(财税[2015]16号,以下简称《通知》)的规定,自2015年2月1日起对电池和涂料(以下简称应税消费品)征收消费税。现将有关征收管理事项公告如下:
一、符合《通知》第一条规定的纳税人,应当按规定到所在地主管税务机关办理税种登记。
税种登记的办理流程和时限要求由各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局确定。
二、纳税人委托加工收回应税消费品,以高于受托方的计税价格出售的,应当按规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
税款扣除凭证为《税收缴款书(代扣代收专用)》,纳税人应当将税款扣除凭证复印件按月装订备查。
三、纳税人应当建立《电池、涂料税款抵扣台账》,作为申报扣除委托加工收回应税消费品已纳消费税税款的备查资料。
四、纳税人生产、委托加工符合《通知》中第二条有关税收优惠政策规定的应税消费品,应当持有省级以上质量技术监督部门认定的检测机构出具的产品检测报告(以下简称检测报告),并按主管税务机关的要求报送相关产品的检测报告。
五、符合《通知》第一条规定的纳税人,生产、委托加工应税消费品(含免税)应当按规定填报《电池消费税纳税申报表》或《涂料消费税纳税申报表》,办理消费税纳税申报。
税务审计报告篇8
天健光华(北京)会计师事务所有限公司 王尤贵
近年,国内外发生了一些审计失败事件,如美国的“安然”;、中国的“银广夏”;等,引起了社会的广泛关注,也给审计报告的使用者敲响了警钟。审计报告的使用者不能过分依赖于审计报告, 在使用审计报告时,必须保持应有的审慎。因为审计报告的质量取决于被审计单位管理当局的诚信和注册会计师的执业能力与职业道德水平等因素。但如能仔细研究审计报告后附的会计报表与会计报表附注,可帮助使用者判断审计报告的质量。
一、会计报表附注成为审计保留事项的蓄水池会计责任不同于审计责任。按照企业会计准则编制会计报表及会计报表附注是企业管理当局的会计责任;按照注册会计师执业准则审计企业财务报表及会计报表附注,并出具审计报告,是注册会计师的审计责任。笔者在多年的审计实践中,发现了很多会计报表附注中有一些应在审计报告正文中说明的保留事项。
1·坏账准备。某公司的资产负债表中列示了应收账款、其他应收款等债权,且会计报表附注中“重要会计政策、会计估计的说明”;中阐述坏账准备计提采用年末余额百分比法,而会计报表附注中“财务报表项目注释”;却显示没有提取坏账准备。坏账准备科目既影响损益又影响资产。如果债权数额巨大,不提取坏账准备,则会计报表质量存在问题。
2·长期股权投资。某公司资产负债表中列示了长期股权投资,会计报表附注中“重要会计政策、会计估计的说明”;中阐述长期股权投资的核算方法:一般持有被投资企业股权比例20%以上,应采用权益法核算; 50%以上时,应当采用成本法,并编制合并会计报表。而会计报表附注中“财务报表项目注释”;中显示其持有某企业的股权比例为48%,且没有说明特殊原因,实际核算方法却为成本法。持股比例要求选用权益法, 但企业采用了成本法,导致会计报表质量存在问题,既不能准确反映长期股权投资的真实价值, 又会对损益产生重大影响。
3·固定资产不提取折旧或无形资产不摊销。某公司资产负债表中列示了固定资产或无形资产, 会计报表附注中“重要会计政策、会计估计的说明”;中阐述固定资产采用直线法计提折旧、无形资产按预期收益年限法摊销,会计报表附注中 “财务报表项目注释”;却显示没有提取折旧或没有摊销。固定资产折旧、无形资产摊销既影响损益又影响资产。如果资产数额巨大,不提取折旧或不摊销,则会计报表存在质量问题。
4·关联方披露。因为关联方及其交易的特殊性,企业会计制度和企业所得税法、营业税法等都在定义、定价、披露等方面有专门的规定。实际上关联方交易非常复杂,如:借款、分摊费用、销售等,对此,在企业的会计报表附注中对利率、分摊依据、定价政策等却不披露或披露不充分。
5·对股东其他应收款挂账多年,可推定为抽逃资金。某公司会计报表附注中“财务报表项目注释”;显示对股东其他应收款挂账多年,不符合常规,经了解为出资人抽逃资金所致。
6·有房租收入,却按房产计税余值计算并缴纳房产税,偷逃房产税。某公司会计报表附注中 “财务报表项目注释”;中收入显示有房租收入,但主要税金项目显示企业按房产计税余值计算并缴纳房产税。按税法规定,房屋自用按房产计税余值征税,适用税率1·2%;房屋出租按租金征税, 适用税率12%。该公司做法的目的是少缴纳房产税。
7·直接调增年初未分配利润为零,偷逃企业所得税。某事业单位投资办的A公司会计报表附注中“财务报表项目注释”;未分配利润显示其他因素直接调增年初未分配利润(为负数)为零。了解原因为:上级单位每年根据A公司的上年度亏损数额,拨经费给企业弥补上年亏损。A公司收到上级单位拨款,直接冲减年初未分配利润, 冲减后的年初未分配利润为零。对A公司,收到上级单位拨款不论在会计上如何核算,都需要缴纳企业所得税。
8·其他重要事项。目前,一些企业因不满意审计报告而更换会计师事务所是一种常见的现象。经济利益驱使,一些会计师事务所在某些保留事项上让步,但是对审计中发现的重大事项,又不能不提,就把这些事项反映在会计报表附注中的其他重要事项。
二、会计报表附注成为审计保留事项的蓄水池的原因所在
1·行业发展缺乏规划,执业环境不容乐观。由于注册会计师行业缺乏科学规划,导致目前我国会计师事务所数量多、规模差异很大,各会计师事务所执业质量也存在很大差距,良莠不齐。为了生存,会计师事务所低价争夺审计业务的现象普遍存在。另外,很多公司非常熟悉会计师事务所面对的执业环境,以明年将换所来要挟会计师事务所接受其不合理的要求。面对客户的压力, 为了留住客户,少数会计师事务所甚至放弃了执业准则,而接受客户的一些不合理要求,出具了有瑕疵的审计报告。根据调查,很多会计师事务所中注册会计师的工资收入与其完成项目规模、数量相关联,签字费是注册会计师项目收入的一部分。针对客户会计报表问题,合伙人有时会授意注册会计师违背执业准则,而一些注册会计师出于工资收入或其他因素的考虑,没办法不得不接受了合伙人不合理的要求。
2·注册会计师自律性有待提高,行业监管力度不够。我国注册会计师考试对考生的学历要求是大专以上学历,除相关专业副高以上职称的考生可豁免相关课程考试外,基本上不考虑考生的个体差异,这与加拿大、英国等国外注册会计师考试考生的条件相比较,是比较低的,并且有待完善。但这种宽泛的考生条件的设置是与我国的国情相关的,我国经济发展很快,但注册会计师数量远不能满足经济发展的需求。
目前我国注册会计师整体素质不高,执业环境又不好,调查显示与其他行业相比注册会计师行业总体收入水平不高,专业水平高的注册会计师收入不一定高, 而有客户关系的注册会计师收入却很高,以客户为主导型的收入分配方式,导致少数注册会计师自律性丧失。行业监管主要是靠注册会计师协会、财政部等机构以抽查方式发现审计报告质量问题,可能是通过对会计师事务所执业质量检查先发现审计报告问题再追查到公司会计报表问题,也可能是通过对公司财务状况检查先发现会计报表问题再追查到会计师事务所审计报告问题,但后者一般只限大中型国有企业。目前,行业监管的抽查频率和力度都不够,导致了会计师事务所和公司的有关人员存在侥幸心理,违反有关法律的规定。
三、防范会计报表附注成为审计保留事项蓄水池的对策审计报告中的保留事项被转换为公司会计报表附注中的会计信息,粉饰了公司的财务状况, 必然会误导财务报告的使用者,必须采取有效措施治理会计市场,使公司与会计师事务所都遵守行业准则。
1·规范会计市场。政府有关部门要加大对会计市场的监督、检查和惩处力度,建立严格的市场准入制度,杜绝不合理的价格竞争,促进公平竞争,维护正常的会计市场秩序。通过各种媒体宣传教育,使公司明确自己的会计责任,使会计师事务所及注册会计师明确自己的审计责任。
2·加强注册会计师行业监管。注册会计师协会应组织专家队伍,定期或随时抽查会计师事务所的审计工作底稿,及时发现审计实务中存在的问题并予以纠正,对于重大问题,要严肃处理, 以起到警示作用。审计署、财政部等机构应扩大对国有企业的审查范围,对查出的重大问题一追到底,如与会计师事务所有关,对企业责任人与相关会计师事务所及注册会计师严肃处理。
税务审计报告篇9
财政部科学事业单位等行业财务制度
为了规范各事业单位的财务行为,加强财务管理和监督,提高资金使用效益,保障各项事业健康发展,根据《事业单位财务规则》,财政部会同教育部、科技部、文化部、广电总局、体育总局、文物局和人口计生委等七部门修订印发了《中小学财务制度》、《高等学校财务制度》、《科学事业单位财务制度》、《文化事业单位财务制度》、《广播电视事业单位财务制度》、《体育事业单位财务制度》、《文物事业单位财务制度》和《人口和计划生育事业单位财务制度》,并于2013年1月1日起实施。
会计、资产评估等被列为生产性商务服务业
在国务院近期印发的我国第一部服务业发展规划——《服务业发展“十二五”规划》中,明确将会计、资产评估等列入生产业中的商务服务业。《规划》对服务业发展重点进行了布局,提出要加快发展生产业,其中包括资产评估、注会等服务业。《规划》鼓励商务服务业向专业化、规模化、网络化发展,加大品牌培育力度,积极开拓国内外市场;积极发展会计、审计、税务、资产评估、矿业权评估、认证认可、信用评估、经纪、市场调查等专业服务;培育一批著名商务服务企业和机构。业内人士评论称,《规划》提出的政策措施,必将推动包括注册会计师、资产评估在内的服务业的大发展。
2012年全国税收入稳定增长
日前,国家税务总局办公厅消息,2012年全国税收收入完成110740亿元(不包括关税和船舶吨税,未扣减出口退税),比2011年增长11.2%,增收11175亿元。2012年继续落实结构性减税政策。实施新个人所得税法,来自工资薪金所得个人所得税下降8%,个体工商户生产经营所得个人所得税下降12.5%,直接增加了居民可支配收入。开展营业税改征增值税试点,在减轻企业税收负担、促进三次产业融合,推动经济结构调整等方面显现出积极成效。实施支持小型微型企业发展的税收优惠政策,如提高个体工商户增值税和营业税起征点、扩大小型微利企业所得税优惠政策适用范围等,减轻了小微企业税收负担。
中央财政补贴不征增值税
国家税务总局1月24日公告称,纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征收增值税。近年来,国家出台了多项中央财政补贴。中央财政补贴有的直接支付给予销售方,有的先补给购买方,再由购买方转付给销售方。总局表示,无论采取何种补贴方式,购买者实际支付的购买价格,均为原价格扣减中央财政补贴后的金额。根据规定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人取得的中央财政补贴,其取得渠道是中央财政,因此不属于增值税应税收入,不征收增值税。公告自2013年2月1日起施行。此前已发生未处理的,按公告规定执行。
证监会掀起IPO财务核查风暴
1月8日,证监会召开IPO在审企业2012年财务报告专项检查工作会议,全面布置了882家IPO在审企业关于2012年财务报告的自查工作。根据具体安排,IPO在审企业的自查工作主要由各自的保荐机构和会计师来完成,对报告期全部财务状况自查。最晚在3月31日前完成。在中介机构完成企业自查后,证监会审核部门对每家在审企业的自查报告进行全面复核,完成复查工作后,证监会还将从多个部门以及上海、北京等六大证监局抽调约100多人,不少于15个小组,进行重点抽查。抽查内容甚至包括中介机构在自查过程中须有的机票记录、高铁记录、住宿记录。
中注协:做好上市公司2012年报审计工作
中国注册会计师协会近日就做好上市公司2012年年报审计工作通知。通知要求,注册会计师要关注重大或异常交易的对方是否是未披露的关联方。要警惕关联方交易的非关联化,即利用未披露的关联方,通过提前确认收入,或利用资金循环虚构交易等方式实施舞弊。对于管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方或重大关联交易,注册会计师应重新评估被审计单位识别关联方的内部控制是否有效,以及是否存在管理层舞弊导致的重大错报风险。通知还要求各证券资格会计师事务所坚决抵制各种不正当低价竞争行为,严格遵守独立性要求,不得在提供内部控制审计服务的同时为被审计单位提供内部控制咨询和自我评价服务。
FASB提议明确私营公司公允价值豁免规定
日前,美国财务会计准则委员会(FASB)了一份《会计准则更新》提案,旨在明确私营公司及非上市的非盈利组织公允价值披露的豁免规定。2011年第4号《会计准则更新——公允价值计量》为了实现美国公认会计原则与国际财务报告准则相关规定的一致性,而对公允价值的计量和披露进行了修订。本次的提案正是针对这一修订,进一步明确私营公司及非盈利组织公允价值披露豁免规定的范围及适用性。本份提案建议对原有规定进行修订,以明确私营公司及非上市的非盈利组织在披露某些资产负债表项目(这些项目未按照公允价值计量,但相关公允价值却予以披露)时,“公允价值的层级架构,公司据此将公允价值的计量完全划归为1.2.3三个层级”这一披露规定并不适用。
AICPA金融工具公允价值审计指引
美国注册会计师协会(AICPA)近日了一项新的审计指引《金融工具审计工作应注意的特别事项》,旨在指导审计师如何对金融工具的公允价值进行评估。该指引是AICPA开始实施审计准则解释澄清项目以来所作的最新解释。和其它审计准则的解释指引一样,该指引可以帮助审计师理解最新的审计准则并相应地开始更新其审计方法、资源配置及审计工具,旨在让审计师有机会审核并了解第三方服务提供者对审计方法和资源所作的变动。该指引从审计师开始执行2012自然年度审计工作起生效,所审计的财务报告的会计期间应于2012年12月15日或之后结束。
卡特彼勒中国收购遭遇财务陷阱
全球工程机械巨头卡特彼勒1月18日宣布,由于去年收购的香港上市公司年代煤机存在财务会计不当行为,导致其去年四季度约5.8亿美元的非现金损失。据悉,卡特彼勒在去年6月完成了对中国第二大煤矿液压支架制造商年代煤矿机电设备制造有限公司的收购。然而,时间才过半年,卡特彼勒就发现年代煤机全资子公司郑州四维机电内部存在蓄意的、多年的、串通的财务会计不当行为。据卡特彼勒方面介绍,公司是在2012年11月发现了四维会计记录中录入的库存和实际库存存在差异,此后开始对四维的财务数据进行详细审核,发现四维涉及虚增利润,包括不当成本分摊、过早以及不实的收入确认等问题。
企业境外IPO和增发申请材料简化
证监会1月21日公布《股份有限公司境外公开募集股份及上市(包括增发)审批申请材料目录和申请书示范文本》,简化境外首次公开发行股份(到境外主板及创业板上市)、境外增发股份(包括股票的派生形式)所需要的申请材料。与2009年11月公布的规定相比,对于境外首次公开发行股份,《示范文本》取消了境外投资银行出具的上市可行性分析及承销意向报告、所在地省级人民政府或国务院有关部门同意公司境外上市的文件、发改委关于申请人申请到境外上市的意见函、有关中介机构及从业人员的职业资格证明等文件。值得注意的是,到境外主板、创业板上市须提交的材料均取消了按境外会计准则调整的财务报告及其审计报告(草稿)。
银行卡刷卡手续费标准下调
国家发改委近日公布了新的银行卡刷卡手续费标准优化和调整方案。从今年2月25日起,将全面优化和调整银行卡刷卡手续费。据本报记者统计,调整后的刷卡手续费与之前相比,总体下调幅度在23%至24%。其中,餐饮娱乐类下调幅度高达37.5%。国家发改委有关专家透露,新方案将每年减轻商户负担约40亿元。同时,业内人士预计,这次调整不会对银行手续费收入造成太大影响,对银行业业绩影响有限。刷卡手续费由发卡行服务费、银行卡清算组织网络服务费和收单服务费组成。尽管该费用并非直接向消费者收取,但费率的降低对于减轻商户负担、方便群众持卡消费仍然起到了积极作用。
税务审计报告篇10
企业在编制年度财务会计报告前,应当按照下列规定,全面清查资产、核实债务:
(一)结算款项,包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在,与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致;
(二)原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致,是否有报废损失和积压物资等;
(三)各项投资是否存在,投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量;
(四)房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致;
(五)在建工程的实际发生额与账面记录是否一致;
(六)需要清查、核实的其他内容。
企业通过前款规定的清查、核实,查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后,应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告,并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。
企业应当在年度中间根据具体情况,对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查企业在编制财务会计报告前,除应当全面清查资产、核实债务外,还应当完成下列工作:
(一)核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致,记账方向是否相符;
(二)依照本条例规定的结账日进行结账,结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额;
(三)检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行;
(四)对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项,检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理;
(五)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
在前款规定工作中发现问题的,应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。企业编制年度和半年度财务会计报告时,对经查实后的资产、负债有变动的,应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量,并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。
二、不同角度的应纳税额的理解
1、企业财务角度的应纳税额的计算公式:财务决算后的利润总额×规定的所得税税率=会计本期所得税费用
2、鉴证机构审计角度的应纳税额的计算公式:审定后(审计调整后)的利润总额×规定的所得税税率=本期审定的所得税费用
3、税法角度的应纳税额的计算公式:
所得税汇算清缴纳税调整后的应纳税所得额×规定的所得税税率=税法规定的应纳税额我们可以从上面三个计算公式可以清晰看出三者计算的口径存在着很大的差异,计算的税额有显著差别。三者存在差异的原因就是它们之间有着不同口径的调整,审计机构是在会计利润的基础上作了一定程度的审计调整,而汇算清缴机构和纳税检查机关是在会计利润的基础上作相应的纳税调整,从而得出了不同的应税所得,计算出不同的税额。以下便是从这三者涉税调整所秉承的原则为出发点,分别举例阐述。
三、企业财务年终自查涉税调整的原则和举例:
近年来,随着《企业会计制度》及相关会计准则(以下简称“会计制度及相关准则”)的陆续实施,有关会计要素的确认和计量原则发生了一些变化;同时,国家税收政策改革过程中,根据市场经济的发展和企业的现实情况也对企业所得税法规作出了一些调整。由此,使得会计制度及相关准则中就收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定产生了某些差异。对于因会计制度及相关准则就有关收益、费用或损失的确认、计量标准与税法规定的差异,其处理原则为:企业在会计核算时,应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告,按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的,不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时,应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额(即,“利润表”中的“利润总额”,下同)的基础上,加上(或减去)会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后,调整为应纳税所得额,并据以计算当期应交所得税。
由于会计与税收的目的不同,对某项收益、费用和损失的确认、计量标准与税法的规定会存在一定的差异,但如果差异过大,会增加纳税人进行纳税调整的成本。为此,经协调,国家税务总局最近下发了《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号),对贯彻执行《企业会计制度》需要调整的若干所得税政策作了进一步明确。关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答(三)就企业执行会计制度及相关准则,并结合国税发[2003]45号文件中涉及的有关问题,对接受捐赠、对外捐赠、销售退回、提取和转回的准备金、发生永久性和实质性损害等交易或事项的会计处理与税法规定的差异所涉及的企业所得税纳税调整事宜作了详细的解答。
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