税收筹划的基本思路范文

导语：如何才能写好一篇税收筹划的基本思路，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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所谓税收筹划亦即是纳税筹划，其代表着在国家的税收法规与政策允许范围之内，关于筹划经营、投资融资以及理财一类的活动，进行税收筹划最重要的目的就在于税收负担的减轻，从而令成本得到降低，也或得更多的利益与利润。

关键词:

税收筹划；企业；基本思路

随着科学与信息技术的快速发展，我国的经济进步巨大，而相应的，市场其竞争环境也变得更加激烈，而社经济主体其创造利率却在不断减少，甚至在长期经营当中有盈利不停减少的情况出现。却也随着经济长期的进步，相关的税法标准得到了健全，同时令企业在进行经营管理的时候必须面对更多税收问题。因此，企业做大科学的税收筹划就变得尤为重要。

一、关于企业税收筹划及其基本思路

(一)概念与特征要进行税收筹划，合法性是必要的前提，并且它的目标和企业经营的目标应该保持一致。一般来说，税收筹划拥有合法性、前瞻性、综合性三个特征。税收筹划的合法性，意味着其一定得遵守相关法律法规才行，并且要把明确的法律条例作为基础与依据，从而在允许的范围内完成相关工作，还需要体现税收政策的导向才行。税收筹划的前瞻性，意味着其是具有一定预见性的。税收筹划对企业相关生产经营、投资融资等活动做到相关设计，相关的规划以及设计安排就必须到位。和其他的义务相比，纳税义务是存在滞后性的。是以，如果出现了经营活动，需要交纳的税额就确定下来了，那么这个时候进行税收筹划是不存在现实意义的。税收筹划的综合性，其依据在于相关税法规定，而不同税基之间是可能存在关联的，甚至其中一种税基的缩减也能够影响到其他税种税基出现增大的情况，某纳税期限内缴纳税款少，那么别的纳税期限可能就缴纳税款多。是以，应该注重整体税负轻重，并且避免当税负降低的时候出现销售和利润下降程度超出节税收益的情况。

(二)基本思路关于企业税收筹划的基本思路，首先在于课税基础的缩小。实现课税基础的缩小，能够让应纳税额也得到减少，更能够与较低税率相适应，从而让双重的减税效果得到实现。如果说让各项收入都实现最小化，那么在税法其允许的范围以及限额当中，就应该让各项成本相关费用实现最大化。其次是较低税率的适用，不同的税法往往存在不同的税率，而累积税率与税目是节税效果最好的办法。再则是纳税期限的延缓。对于企业而言，资金是存在时间价值的，如果能够将纳税期限延缓，那么就等于能够享受到无息贷款相关利益。通常情况下，应纳税款其期限越长就能够有越大的利益获得。最后是关于于所得年度的合理归属。为此，可以借助于收入成本以及损费等来实现增减或者是分摊，只是这也需要能够做到销售形成的正确预测以及各项费用的正确支付。企业的获利趋势同样应该掌握，从而做到科学合理的安排，获得更多的利益。

二、企业税收筹划的方法

(一)关于企业税收筹划的设立企业理财中的一个重要内容就在于税收筹划，而其展开与资金运动离不开。节税的目的是为了能够做到资金成本以及利润最大优化，对于企业经营活动相关的税收筹划，从一开始就应该进行设立。企业在进行税收筹划的时候，首先要注意股份公司以及合作企业的选择问题，不同的企业公司其纳税规定可能不同，而企业在进行相关选择的时候也应该考虑到自身的情况。其次是要注意子公司以及分公司的选择问题。分公司以及子公司其纳税的情况与税收待遇可能因为地区问题而有所不同，如果借助于分公司的亏损，往往也能够令总公司其利润得到冲抵，进而将税负减轻。税收能够对国际相关经济与税收政策进行体现，而针对于不同的投资方向以及不同的纳税人，税法当中也有不一样的税收政策存在。当在进行企业设立的时候，应该注意相关政策的利用。对于投资者而言，企业注册地点的选择，也可以享受到不一样的税收政策，一些产业开发区或者扶贫区等，其税收政策存在优惠，那么无疑也可能实现税金支出的节约。

(二)关于企业筹资与投资进行税收筹划最大的目的就在于令企业实现整体利益的最大化，是以关于企业筹资相关内容是十分重要的。关于企业筹资当中的税收筹划，资本结构的变动以及资本结构配置的组织都是需要重点关注的内容。通常情况下，为了能够得到比较低的融资成本以及让利息费用的抵税效果得到发挥，实行企业的内部集资或者是企业之间的拆借资金等方式来完成筹资是比较妥当的。当企业需要对投资做出预测或者是决策的时候，应该对投资能够获得的利益重点考虑。为此，应该要对投资当中的固定资产能够享受到的抵税政策进行考虑，并且要将投资总额里面的注册资本比例进行压缩，从而让税收筹划真正实现。借助于出资方式或者是资产评估来完成税收筹划，同样能够达到节税目的。

(三)关于企业内部核算企业的税收筹划也可以利用企业内部核算来完成，这就需要将国家相关规定中的成本核算办法作为基础与依据，对相关费用等保证合法的基础上完成内部核算，从而也让成本、费用以及利润都可以达到最佳值，从而让纳税减少或者是不进行纳税。譬如说，如果是通货膨胀时期，那么可以选择后进先出来进行计价存货，从而使得固定资产的折旧得到加速从而将税款实现递延。如果是通货紧缩的时候，就应该选择先进后出的办法，来实现税款的递延，从而实现税收筹划。

三、结束语

企业在进行经营期间，税收筹划的作用是无可替换的。足够正确以及到位的税收筹划，能够令企业的经济利益得到增加，也可以让纳税人其法制与纳税观念都得到提升，更能够令企业的管理水平与核心竞争力得到增强。在法律允许的范围内实现企业的税收筹划，才能够做到企业利益最大化。

参考文献:

[1]吴晶.浅议企业税收筹划[J].商.2015.

[2]谢清.企业税收筹划研究[J].现代商业工贸.2015.

[3]刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究.2010.

[4]张世东.浅谈税收筹划的特点及其应注意的几个问题[J].魅力中国.2010.

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【关键词】房地产企业；税收筹划；新举措

在全球经济一体化趋势日益深入的21世纪，市场经济竞争日益白热化，这无形中加大了房地产企业生存的压力，尤其是其税金缴纳方面，已然成为影响房地产企业市场竞争力的重要方面。因此，房地产企业应该在税法允许的范围之内，应用新型的税收筹划方式来尽可能的降低房地产企业自身的涉税开支和风险，实现合法范围内的避税和减税甚至免税。这样，房地产企业通过科学的税收筹划方法，能够有效减轻企业的税费负担，这对于资金需求量大，经营风险较高，建设及销售周期较长的房地产企业来说，其意义巨大，是有效减少房地产企业开发成本的理财途径。

一、房地产企业进行税收筹划的含义及其必要性

对于房地产企业的税收筹划界定，目前还没有统一的定论，但是，我们基本上还是有些定义和说法的。那就是说，房地产企业的税收筹划一般是指，房地产企业为了最小化企业自身的税费负担，而在遵循相关税法以及符合一定的税法意图的前提之下，依据国家规定的相关税收政策，事先安排和筹划房地产企业自身的融资，投资，经营和分配等财务活动，并以此为依据选取最佳纳税方案，从而在整体上实现企业免除，减少或递延纳税义务等目标，以期最终获得最大的涉税收益。从本质上来说，房地产企业的税收筹划并不等同于违法性质的偷逃税收行为，更不是骗税行为，而是合法性质的税收收益最大化的理财方式，它符合国家的税法立法精神，是房地产企业为了提高利润而提高科学合理纳税意识的必然结果，是房地产企业维护自身合法权益的具体表现，它不仅属于理财问题，还是房地产企业进行经营决策的重要内容，贯穿于房地产企业经营管理活动的整个过程。对于具有独特生产经营特点的房地产企业来说，其追求利润最大化为根本目标，就必须实现科学化的管理模式。此外，房地产企业的自主筹资金额巨大，财务管理周期长，开发的项目风险大、投资决策责任重、要求严，且其财务涉及面广、管理难度与责任大，这些都要求房地产企业进行合理的税收筹划。但是，目前，我国的房地产企业纳税意识和法律意识薄弱，对于纳税还存在不少认识方面的误区，误认为纳税只是财务部门的工作，习惯于把税费筹划放在事后进行，且其对于纳税管理方面还存在不少问题，以至于房地产企业很多存在偷税逃税现象而受到税务部门的处罚。鉴于此，房地产企业必须进行税收筹划工作，以适应企业利润最大化目标和激烈的市场竞争带来的巨大压力。房地产企业一旦实现有效的税收筹划工作，就可以帮助企业自身实现财务利益的最大化目标，维护了国家的合法权益，增加了国家的财政收入，还有利于帮助国家对税法进行必要的完善和修订。

二、房地产企业税费筹划新举措

房地产企业进行合理税费筹划是其应有的合法权益，只是由于各种经济，税收，管理以及避税技能等方面的因素不同，使得房地产企业的避税机遇和税收收益也各有千秋。因此，房地产企业必须掌握基本的经营管理知识，还得充分了解各项税收制度，了解内外部存在的多种税收筹划方式的选择可能性，构思出一套税费筹划的基本思路，然后根据企业自身的实际情况和国家税收政策的更新变换来设计一个全新的，科学可行的降低税费支出的方法。对于房地产企业来说，其生产的产品基本包含了三个阶段，即项目立项，项目建设以及项目销售，因此，房地产企业进行税费缴纳筹划主要可以从这三个阶段来具体操作。（1）项目立项时，房地产企业的税收筹划包括：第一，应该选择合适的建房方式，改变习惯上自建并销售房产的行为，比如说利用代建或者合建等方式来进行较大空间的税收筹划。在进行房产代建时，要确定最终用户，进行定向开发，从而避免开发后销售缴纳土地增值税，这样可以减轻税负。在进行房产合建时，房地产企业可以合法减少土地增值税，还可以合法免掉营业税的缴纳。第二，房地产企业还可以通过开发多处房产以及进行不同方式的核算来为企业自身提供多种税收筹划的空间。一般来说，房地产企业进行合并核算的税收利益更大一些，但并不排除说分别核算也有更有利的情况，那么，房地产企业到底进行如何核算，则需要根据企业的具体情况进行分析比较。（2）项目建设过程中，房地产企业的税收筹划包括：首先，房地产企业可以通过增加扣除项目，从而使得房地产的增值率不超过20%，那么，就符合“土地增值税在建造普通标准住宅增值率不超过20%的情况下可以免征”的政策，从而享受土地增值税的免税待遇。这是一种税收筹划方式。其次，房地产企业还可以通过筹划相关的借款利息来进行税收筹划，这是由房地产企业自身的资金特点决定的。因此，房地产企业可以把完工前的利息费用计入开发成本等增加扣除项目，从而从税基和税率两方面减轻税负。还可以把完工之后的利息支出进行增加项目扣除，从而实现企业的价值最大化目标。最后，房地产企业还可以把销售与装修分散开来，以分散经营收入，从而也能实现税基和税率的减少，税负也就相应的减轻了。（3）项目销售过程中，房地产企业可以选择合适的销售方式来合法合理的减少税负。具体来说，首先，房地产企业可以设立独立的销售分公司来直接负责销售工作，这可以大大增加土地增值税、营业税和企业所得税的筹划空间。其次，房地产企业还可以通过减少账面收入或递延纳税时间来进行税费缴纳筹划，比如说房地产企业可以委托销售公司来销售房地产，并和销售公司协商开具销售清单来尽量递延纳税义务，还可以避免销售公司缴纳营业税。

此外，除了以上几种主要的税收筹划方式以外，房地产企业还可以利用税法规定的减免税税收优惠政策条款来达到减税、免税的目的，前提条件是房地产企业要根据自身实际情况，制定切实可行的方案来使自己符合这些税收优惠政策，一旦用足用好现行的税收优惠政策，也是企业避税筹划的重要方式，当然，企业要注意不能曲解或者滥用优惠政策，否则，得不偿失。另外，房地产还可以利用纳税临界点来避免承担较重的税负，还可以巧设分支机构来进行纳税筹划，或者适当推迟土地的开发时间来进行纳税筹划，亦或是优化一定的收入结构或者筹划置业房地产的大修理支出费用来进行纳税筹划，还可以筹划选择不同的配套设施开发成本进行纳税筹划等。诚然，房地产企业在进行税收筹划的时候，由于涉及金额较大，因此，需要注意以下几个方面的问题，即需要加强税收政策的学习，增强自身的法律意识；在进行纳税筹划时要注重规范性筹划，切不可只重投机；要构建整体的税费筹划思路和方案，做到战略战术筹划兼顾；要把结果性筹划改为事先筹划，从而使得筹划从补漏性向前瞻性发展。此外，房地产企业进行税收筹划时，还应进行成本效益分析，在合法合理的范围内进行系统性的全盘性的税收筹划工作，从而最大限度的防范纳税筹划潜在的风险，实现收益与风险之间的有机调和。

综上所述，房地产企业作为资金密集型企业，其涉税金额巨大，针对其的税收政策既有共通性，又有行业特殊性，作为房地产企业相关的财务人员来说，必须首先综合了解企业的各种情况，并在扎实的税法基本功知识基础上，对房地产企业的税收进行科学合理的筹划，认真把好税收筹划关，在市场公平竞争原则的基础上，从大处着眼，小处着手，其实现企业价值的最大化目标，并把企业的管理水平提高到了一个新的层次，实现企业的最优化资源配置，在合法合情合规范围内创造企业的最小化税费支出，这将有利于企业的生存和发展。

参考文献

[1]黄偏明．房地产开发企业理税顾问[M]．北京：中国时代经济出版社，2002

[2]黄玉滨．集团公司税收筹划工作应注意问题[J]．会计之友．2004（12）

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中小商业企业是我国商业企业的主体，中小商业企业的发展涉及吸纳就业、稳定社会、维系民生和维护产业安全的重大使命。在中小商业企业的发展过程中，税收对其经营决策和经营成果都产生重要影响。良好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使中小商业企业的经济利益合法地最大化，更好地解决资金瓶颈问题，促进企业的健康发展。但从我国税务制度的设计来看，商业企业是税收优惠最少、税负最重、税收管理最复杂、税收纠纷最多的行业之一，因此，合理筹划中小商业企业税收，做好有关会计处理事项，成为财务管理的重要命题。

1.中小商业企业税收筹划的原则与思路

“税收筹划”是充分利用优惠政策，择优选择方案，以达到整体税后利润最大化。税收筹划是纳税人的一项基本权利，其所取得的是合法权益，受法律保护。税收筹划要求会计人员不仅要熟知财会制度，还要熟悉国家的税收法规并正确运用。一切违反法律的避税行为，都不属于税收筹划的范畴，为此，首先，税收筹划要全面、准确地理解税收条款和税收政策的立法背景。其次，要准确分析判断采取的措施是否，是否符合税收法律。最后，要牢记在纳税义务发生之前进行筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。中小商业企业税收筹划的基本思路是：根据不同税种的特点，采用不同的税收筹划方法。现行税制以商品税和所得税为主体，因此税收筹划的重点是增值税筹划，消费税筹划和营业税筹划。

2.中小商业企业相关的税收优惠政策

为助推中小企业的发展，近年来，国家从税收政策上直接或间接地给予了中小商业企业很多优惠。主要包括：（1）在企业所得税方面，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的企业，可减按20%的税率征收企业所得税。对于新办的独立核算的商业企业，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征企业所得税1年。国家确定的老、少、边、穷地区新办的商业企业，可在3年内减征或者免征企业所得税。新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员、下岗人员达到规定比例，可在3年内减征或者免征企业所得税。（2）在增值税优惠政策方面，中小商业企业有关的增值税税收优惠政策有：直接免征增值税的项目有避孕药品和工具、古旧图书、直接用于科学研究、科学试验和教育的进口仪器、设备等；对纳税人销售货物月销售额600～2000元未达到起征点的销售额或营业收入额免征增值税；出口货物的税率为零，即实行出口退税；对批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务征收增值税后所增加的税款，可在一定时期内采取先按规定税率征税，再由财政反还给企业的办法；对于小规模纳税人商业企业，增值税征收率由过去的6%和4%一律降至3%。 （3）在营业税优惠政策方面。对企业在合并、分立、兼并过程中发生的土地使用权、不动产所有权的转移行为，不征收营业税。对中小企业以不动产或者无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。鼓励企业安置残疾人就业，对安置残疾人的中小企业，提供“服务业”税目取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的，按实际安置的残疾人人数，实行限额减征营业税。

3.中小商业企业税收筹划方法与途径

税收筹划策略建立在对国家税收管理政策和相关的税收优惠政策的基础上，中小商业企业税收筹划应以税种综合筹划为主，以其它筹划方式为主。

3.1中小商业企业增值税筹划

当前，生产型增值税制度严重影响中小商业企业发展。作为一般纳税人商业企业需要年应税销售额180万元以上，有的中小企业因为销售规模不达标而丧失了使用增值税专用发票的权利，致使大多小规模纳税人的征收率远远高于一般纳税人的税负率。中小商业企业的增值税筹划主要有以下几种方法：（1）将固定资产投资纳入增值税纳税筹划。固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少企业的流动资金占用，减少企业的资金成本。 （2）通过改变购货方式进行纳税筹划。中小商业企业在收购农副产品和废旧物资时，可以按照农副产品收购价的13%和废旧物资收购价的10%计算进项税额进行抵扣，因此可享受国家规定的减免税规定。 （3）采取实物折扣销售方式进行增值税筹划。实物折扣是商业折扣的一种。一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税税收筹划。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可达到节省纳税的目的。如某客户购买100件商品，应给20件的折扣，在开具发票时，按销售120件开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣20件的折扣金额。按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时从销售额中扣减，不计算增值税。（4）灵活选择结算方式实现合理避税。尽量延期付款是资金管理的首要目标，对中小商业企业而言更加具有特殊意义。当赊购与现金采购无价格差异时无疑采取赊购结算方式，当赊购价格高于现金采购价格时，在增加采购成本的同时也会获得时间价值和增加增值税扣税的利益，也可以考虑选择赊购结算。

3.2中小商业企业消费税筹划

消费税实行一次课征制，一般选择初始环节纳税，以后环节不再纳税。在税收筹划上，只要做到在该环节不纳税或少纳税，就可以减轻全环节税负。消费税筹划主要有下列几种情形：（1）兼营不同税率应税消费品的筹划。单纯从税收角度看，企业应将不同税率应税消费品分开核算，分开销售，一般不应将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，因为税法规定，纳税人兼营不同税率应税消费品，应分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算，从高适用税率。（2）混合销售行为的筹划。对于从事货物的批发或零售为主，并兼营非应税劳务的中小型企业，将混合销售行为中的非应税劳务可以并入销售额计算征收消费税，也可以将取得的各种劳务收入单独核算、单独纳税，以避免因消费税高税率而带来的额外负担。（3）折扣销售和实物折扣的筹划。税法规定，企业采用折扣销售方式时，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算消费税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。企业如果将“实物折扣”变换成折扣销售，就可以按规定扣除。例如，企业要销售200件商品，要给予10件的折扣，在开具发票时，可以按210件的销售数量和金额开具，然后在同一张发票上单独注明折扣10件的金额。这样，实物折扣的部分就可以从销售额中扣除，不用计算消费税，从而节约了税收支出。

3.3中小商业企业营业税筹划

营业税纳税筹划的关键是根据税收减免政策，结合商业企业的特点改变经济合同的订立方式，规避或减少应税劳务，尽可能在不违反税收政策的前提下享受营业税的税收减免优惠。 （1）在计税收入方面，根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，对实际增加或减少交易总额的，应及时调整合同总收入。各种商业折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等于实际发生时冲减了销售收入，在商品销售收入中应尽可能考虑这些抵免因素，以减少计税基数，降低税负。 （2）对于扣除项目，在确定工资、薪金合理性的基础上，尽可能多的列支工资薪金的支出，减少所得税税负。对企业的部分业务宣传可以将自行生产或委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，可以降低成本。（3）可以改变合同订立方式，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，即向供货方收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费收入不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税，降低流转税支出以适用营业税税率。 （4）利用兼营营业税销售的优惠政策。对于不同税种的兼营，选择是否分开核算，从而确定是缴纳增值税还是营业税。若企业是增值税一般纳税人，因为提供应税劳务时，允许抵扣的进项税额少，所以选择分开核算分别纳税有利；如果该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业适用的营业税税率。 （5）巧妙筹划商业企业间设备出售与租赁营业税。商业企业间的合并、场地租赁等行为越来越多，所以企业资源整合中的税收问题也愈加重要。由于房产税的税率较高，一般可以采取降低房租并将设备一次性出售的方案，可节省营业税和整体税负。

4.中小商业企业税收筹划的风险防范

税收筹划的目的是节税，使企业承担较小的纳税成本，但税收筹划的风险也是客观存在的，中小商业企业应分析各种可能导致风险的因素，预防和减少风险。 （1）规范会计核算基础工作。要设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表，依规进行会计处理，这是企业进行税收筹划的基本前提。小商业企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。 （2）在税收法律、制度的规定框架内进行税收筹划。如企业销售的应税消费品因质量等原因由购买者退回时，必须经所在地主管税务机关审核批准后，才可退还已征收的消费税税款，但企业不得自行直接抵减应纳税款，否则就成为偷税行为。 （3）及时进行纳税申报。消费税规定了纳税期限及纳税地点，应在在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款。如进口应税消费品，应当在海关填发税款缴纳证的当日起15日内向报关地海关缴纳税款，特殊原因不能按时缴纳应申请延期缴纳。 （4）整体统筹纳税筹划。税收筹划追求的是企业整体税负最小，而不是片面追求某个税种的最小。要综合考虑进行税收筹划所获得的收益是否大于其成本，是否能够保证税后收益最大，不能为了片面追求税负的减轻而影响了企业价值最大化。如递延纳税尽管不能减少企业应纳税额，但却有利于企业资金周转。 （5）营造良好的税企关系。要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，在某些模糊和新生事物上的处理上争取与税务机关取得一致。

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P键词：营改增；建筑施工企业；税收筹划

建筑施工行业不仅具有传统行业的一般特性，还具有建筑业独有的管理特点，比如人力资源不稳定、管理层次复杂、基础薄弱、粗放式以及外延式的发展模式等等。营改增之后，这些独有的特点可能会给企业带来业务、资金、发票流转方向不一致的税务风险，在改革初期企业也会面临税负增加、管理成本上升等困难。企业面对这种新形势，应该立足于新的经济和政策环境，结合企业自身发展情况，积极进行税收筹划，对于企业健康发展和获得长远的经济财富具有重要意义。

一、营改增以及税收筹划的简单介绍

营改增即营业税改征增值税，是国家为减少企业重复纳税，减轻企业税收负担的一项重要改革。其从2011年开始进行试点改革，直到现在，已经覆盖几乎所有领域，对各行各业产生深远影响，是推动国家经济发展的重要举措，其最终目标是为了实现增值税立法。

税收筹划是指企业在符合国家法律和税收法规的前提下对将要进行的生产经营活动之前进行筹划和安排。税收筹划具有合法性、事前筹划性和明确的目的性。这项活动有利于企业有效率的对经济行为进行选择，对增强企业竞争力，加强国家发挥税收杠杆的作用，增加国家收入具有重要意义。

二、营改增对建筑施工企业的影响和存在的问题

（一）抵扣链条不完整

营改增实行后，很多建筑施工企业就面临税负不降反增这样的困境，很大原因就在于抵扣链条的不完善。对于交通建筑施工企业来说，合作的供应商或分包方（施工队）还存在许多是自然人，无法提供增值税专用发票或只能取得3%税率的增值税专用发票，从而供应商或分包方成本中本身可取得进项抵扣的材料、设备就实现不了抵扣，从而使整个上下游抵扣链条不完整、不充分，客观上导致了税负的增加。此外，建筑施工行业许多作业环节机械化程度低，人工、地材占比高，也对企业的税收管理造成了不利的影响，增加了税收负担。

（二）对企业税负的影响

实行营改增最重要的目的是为了减少重复纳税环节，减轻企业税负，但是就目前阶段来看，这项改革的实施对于很多建筑企业来说并没有达到目的，企业税负反而有所增加。这是由于我国建筑企业的管理水平参差不齐，国家在对市场票据管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企业虽然实行了营改增，但是没有全面掌握该政策，不能很好的实现快速转变，改革不彻底，管理上出现了困难，甚至采取“鸵鸟政策”，没有达到减轻税负的目的。

（三）对分包挂靠的影响

建筑企业管理普遍存在“以包代管”模式，总包方和分包方之间存在分包结算严重滞后，甚至工程接近完工还未签订合同。这就会导致进项税抵扣不及时，总包方需要垫付本该抵扣的增值税，造成前期资金压力较大，同时还存在虚开增值税发票的风险。而对于挂靠经营，双方从表面上看是利益共同体，但是在实际活动中，挂靠方实际属于各自经营的状态。被挂靠方和挂靠方往往存在收款方与合同主体、发票开具主体不一致的现象，给总承包企业带来了法律风险和审计风险。

（四）对企业纳税管理的影响

建筑施工企业实行营改增之后，需要增加发票管理岗位，购进税控装置等，管理成本大幅提高。此外会计核算科目明显增加，核算的方式也变得更加复杂，对财务人员的业务素质提出了更高的要求。因此，建筑企业的增值税发票管理体系、核算体系等建设亟待完善，企业在纳税管理工作方面的的重点也应有所转换。

三、建筑施工企业进行纳税筹划的策略

（一）合理选择与培育供应商，上下游抱团发展，共同降低税负

一是建议建立供应商（包括分包方，下同）信用评价体系，引导供应商成立法人主体，对于有法人主体或一般纳税人的要予以倾斜，建立尽量不与自然人合作，一般纳税人优先的制度。目前建筑企业税负增加的很大一个原因在于合作的伙伴还是自然人不能够开具增值税专用发票，所以企业一方面应该尽量选择具有一般纳税人资质的供应商合作；另一方面要引导自然人注册成立个体工商户或企业，可以代开3%税率的增值税专用发票，从而可以尽可能多的获取增值税专用发票，进而获得更多的进项税抵扣，帮助企业减轻营改增初期的税收负担。

二是要积极鼓励供应商成为一般纳税人，要鼓励供应商进行规范管理，取得进项抵扣，降低税负。营改增从其本质原理上来说是可以降低整个社会的税负，但实际效果出现偏差的一个重要原因就是简易计税的存在，导致简易计税企业取得的进项未能很好的进入抵扣链条中。所以只有鼓励施工企业上下游都成为一般纳税人，使抵扣链条真正打通，实现充分抵扣，才能实现税负的整体下降。

（二）提升施工企业基础管理能力，避免“以包代管”

对于施工企业今后必须得提升自身的专业化施工能力，而不能继续走以前的挂靠收取管理费的老路。挂靠行为实质上为“以包代管”，不仅会对企业带来巨大的行业风险与经济责任风险，从税务角度来说也是容易导致增值税发票虚开的高危区域。此外，施工企业还要加大机械设备投入，提高机械化施工水平，实行“机器换人”，从而增加抵扣，增加利润。

（三）按单项目做好税收筹划，并与绩效考核挂钩

建筑施工企业应按单项目做好税收筹划工作。做好税收筹划工作一方面是避免税收损失，控制税负；另一方面是基于目前建筑施工企业粗放型的管理模式可以有效地预防增值税发票的虚开。对于目前项目成本预算已经做得不错的建筑施工企业来说，做好项目的税负测算相对来说会简单很多，只要进行相应的价税分离即可。但对于原先预算基础薄弱的施工企业来说，急需要补齐这块短板，否则会给企业带来很大的税务风险，比如一开始未重视税务管理，临近工程项目结束了，发现税负过高，于是铤而走险购买虚开的增值税专用发票，或是“以包代管”项目由实际施工人购买虚开的增值税专用发票给公司。

（四）规范合同管理，进行全生命周期流程管理

建筑施工企业管理的核心之一是合同管理，而我们进行的增值税税收筹划的最主要抓手也是合同管理。我们财务人员需要积极地参与到合同的前期谈判中去，一定要在合同中有专门的发票条款。同时对合同要进行全生命周期的流程管理，也即从合同的谈判、签订、执行、结算、审计、终止，一路都要有增值税管理的思路在里面，比如严格坚持先拿发票后付款的原则等。

（五）使用好信息化手段，加强财务集中管控，建设财务共享中心

面对建筑施工企业普遍存在粗放式管理的情况下，一定要加强信息化手段的使用，一是实现票据集中管理，资金支付集中审核，从而实现对项目交易真实性的全程把控，严格做到“四流一致”；二是要对进项、销项使用信息化手段进行管控，进而实现纳税申报半自动化，也便于进行进销项平衡；三是有条件的企业要建设财务共享中心，便于对财务账务、税务的集中管控，从而有利于税收的统一筹划。

四、结束语

从现阶段短期来看，建筑企业实行营改增会给企业带来税负增加、税收管理风险增大等负面影响，但是从另一方面来说，这是建筑企业一个发展的新契机，企业可以借助这个机会更新管理模式，革新思想观念，提高管理水平，规范管理机制。建筑企业只有在这个改革的节点上，做好税收筹划，未雨绸缪，帮助企业平稳度过营改增初期，为企业长远健康发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]张永芹.企业税收筹划的基本思路和方法[J].财务审计，2016（19）.

[2]翟蓉芳.“营改增”背景下黄金矿山企业税收筹划新思路[J].税务园地，2016（12）.

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【关键词】 税收筹划； 企业集团； 方案； 效果

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）22-0100-05

随着中国市场经济的不断发展，企业做大做强与集团化、多元化成为新的发展趋势，宏观管控已经成为企业集团管理的必要手段。集团公司税收筹划正是站在这样一个高度进行的全局性税务管控。通过合法的税收筹划，能够提高企业效益，规避企业纳税风险，降低企业税负。

一、山东A工程公司税收负担情况分析

（一）公司基本情况介绍

山东A工程公司是经省人民政府批准的大一型国有企业，集团公司拥有直属分公司8家，全资子公司11家，180余家独立核算单位，具有健全的财务管理体制，内部管理严谨规范。近年来，山东A工程公司一直保持稳健的发展态势，收入、利润等主要经济指标每年都以20%以上的速度递增，2012年公司实现收入52亿元，实现利润总额2.5亿元，与全国100余家主管税务机关存在税务往来，全年累计缴纳税款2.8亿元。集团公司涉及的税种包括：增值税、营业税、所得税、印花税、车船税等。

（二）制约公司税收筹划的因素分析

一是管理观念落后。对税收筹划观念认识不够，认为税收筹划只会增加对人、财、物的投入，并不像开拓市场那样能给公司带来立竿见影的效果，忽略了企业原本应享有的税收优惠政策。二是人才缺乏。税收筹划需要筹划人员在全面、深入理解税收法律法规和政策的基础上，综合考虑企业自身的资金、技术、核算等，进行有效的税收筹划。三是税收筹划的目标单一。公司现有的税收筹划集中在对某个单项经济业务的税收筹划，没有从宏观方面考虑公司的整体税收筹划，有时甚至出现了涉税风险。四是缺乏与税务机关的沟通。公司应防止因税收政策变化导致原本有效的方案变得不适用。

（三）分析结果

山东A工程公司涉税种类复杂，主管税务机关庞大，纳税总额巨大，目前尚未形成行之有效的税收筹划体系；税收筹划方案仅局限于某一单项经济业务或某个纳税环节的税负降低，没有综合考虑企业的整体税收筹划方案；公司没有全面把握国家的税收政策意图，存在涉税风险；公司财务人员对税收法律法规、税收筹划的理论研究、综合税收筹划等方面掌握不够全面，有待研究一套全面的税收筹划体系。

二、山东A工程公司税收筹划方法

（一）在经营过程中的税收筹划

1.劳务收入确认的税收筹划

山东A工程公司主营业务为水利工程建设，属于施工行业，工期大部分超过一年。按照会计核算的规定，山东A工程公司应按照完工百分比法按期确认主营业务收入，并相应结转成本及税金。完工百分比需要由项目经理、总工程师及财务人员共同确认，因此项目完工进度具有一定的可调节性。公司可以根据年度总体完成产值情况、以前年度是否存在未弥补亏损情况、当年已缴纳税金等情况，综合确认完工百分比，达到公司总体税负最低的目标。

2.存货计价方法的税收筹划

计价方法的选择可由企业自主决定，但不得随意改变，如确有需要进行改变的，应报主管税务机关批准。其中先进先出法在物价上涨时，当期结转的成本会偏少，企业的利润会增加，反之在物价下降时，当期结转的成本会偏多，企业的利润会降低；加权平均法则有效地平衡了企业的各期成本及利润，企业所缴的税金也会趋于均衡。因此合理预测物价涨跌趋势，才能选择出适合企业税收筹划的存货计价方法。

3.费用分摊的税收筹划

费用分摊的税收筹划就是在税法规定的范围内，最大限度地提高费用总额、缩小税基，降低应缴的所得税。首先，企业应将税法规定范围内的税前列支费用足额列支，如主营业务成本、折旧、工会经费、贷款利息等，已发生的费用应及时入账，发生的坏账和呆账应及时记账核减；其次，要最大限度地缩短以后年度分摊列支费用的年限，如固定资产折旧、低值易耗品摊销、分期安排大修等长期待摊费用；最后，合理筹划税法有列支限额的费用，如业务招待费、捐赠等。

（二）企业在投资过程中的税收筹划

1.投资规模的税收筹划

投资规模的大小直接决定着企业未来的生产经营规模和纳税水平，投资规模的大小也决定了企业纳税身份的界定。如我国的增值税规定对一般纳税人和小规模纳税人实行不同的税率进行征税。企业在投资成立子公司时，如果选择小规模纳税人身份，投资规模会比较小，其生产经营能力会受到一定的限制，但税负会相对偏低；如果选择一般纳税人身份，投资规模会比较大，企业建成投产后，其生产经营能力会有大幅提高，但税负会相对偏高。

2.投资方式的税收筹划

企业在进行直接投资时，如投资成立新企业、并购企业等，投资企业对被投资企业的生产经营活动进行了直接的管理和控制，因此直接投资行为涉及了一个企业的全部税务问题，涉税面广、税务问题复杂、税金较大。企业在进行间接投资时，如购买股票、购买国债或企业债券等，一般仅涉及股息、利息的所得税。间接投资行为也涉及一些税收优惠政策，如：国债利息收入免征企业所得税；股票取得的收入为被投资企业税后分红，免缴企业所得税等。

3.投资行业的税收筹划

企业在产业转型、多元化发展的过程中，要熟知国家对行业发展的优惠政策，投资于国家规定的鼓励型产业项目，能够享受到最大限度的税收优惠政策。如为支持和鼓励发展第三产业，对提供农业生产服务的行业，其提供技术服务及劳务所得的收入免征所得税；利用高新技术产品规定的税收优惠政策；列入国家科委计划新产品规定的税收优惠政策；“星火科技”产品规定的税收优惠政策等。

（三）在筹资过程中的税收筹划

1.筹资方式的税收筹划

企业筹资的方式很多，不同的筹资方式税法对其规定也不相同，如银行贷款、信托理财、集团企业内部资金调节等筹资方式的资金成本允许税前扣除。尽管如此，企业因受到经营规模、资信等级的影响，不可能无限制地进行筹资，因此企业要结合自身情况，合理选择筹资方案。如企业发展初期，选择股权融资更为容易；在有重大项目时利用项目贷款融资，税收成本可能会偏低；资信等级、经营规模较大的企业，利用发行企业债的形式筹资，税收成本会较低；利用企业商业信用，对预收货款、应付职工薪酬、应付税费等形式进行的筹资，是无成本的筹资，也不涉及税收问题，但企业要掌握好相关政策，不能出现拖欠税款的情况。

2.筹资费用的税收筹划

企业因筹资而发生的全部费用都属于筹资费用，包括利息费用、票据贴现费用、与筹资相关的折价或溢价的摊销费用、股利分红等。我国税法规定企业向金融机构借款发生的利息支出可按实际发生数税前列支，向非金融机构借款产生的利息，不应高于金融机构同类、同期贷款利息，高出部分不得税前扣除。因此企业间的资金拆借为企业提供了税收筹划空间，原因是关联企业之间存在一定的销关系，通过资金拆借可以平衡企业间的成本、利润，减轻企业整体税负。内部集资方式为企业提供了更为灵活的融资渠道，其融资额度、融资利率的相对可控性为企业自主决定融资规模、测算成本提供了便捷条件等。

（四）在利润分配过程中的税收筹划

企业在生产经营过程中出现利润时，应先交纳所得税，然后依次按照规定提取法定公积金、法定公益金和任意公积金、向投资者分配股利的顺序进行分配。因此企业要想少缴税，就必须降低计税基数；企业经营成果的分配是在税后进行的，投资者要想分到更多的股利，就要求税后可供分配的利润基数越大越好，这与税收筹划的目的刚好相反。企业在利润分配环节进行税收筹划时，要充分考虑企业税负的大小和投资者投资的意愿，只有二者相互协调好，才能实现企业的价值最大化。

三、山东A工程公司税收筹划的效果分析

（一）2012年年报内容摘要

2012年经过公开招投标确定由会计师事务所对山东A工程公司集团本部及其下属子公司176个工程项目进行审计，年报主要内容如下：

1.年报基本情况简介

山东A工程公司财务报表为集团合并企业报表，合并范围包括山东A工程公司本部、水务建设公司等12家法人单位。以下进行的税收筹划数据分析均建立在集团合并报表及12家法人单位个别报表的基础上。

2.应收款项核算方法

山东A工程公司应收款项包括应收账款和其他应收款等，公司在资产负债表日对应收款项账面价值采用账龄分析法计提坏账准备，其中：1年以内（含1年）计提坏账准备比例为0%；1―2年（含2年）计提坏账准备比例为3%；2―3年（含3年）计提坏账准备比例为10%；3年以上计提坏账准备比例为30%。

3.存货核算方法

山东A工程公司存货主要包括钢材、水泥、混凝土、钢管、PVC管、PE管等原材料和工程施工等。存货取得时按实际成本法计价，领用时按加权平均法计价。山东A工程公司属于施工企业，主要材料中的钢材、水泥、混凝土、钢管、PVC管、PE管等均按照使用数量随时采购，施工现场零库存。存货科目主要核算内容是工程施工，低值易耗品采用五五摊销法核算。

4.固定资产核算方法

山东A工程公司固定资产类别及使用年限情况为房屋建筑物20年、机械设备10年、运输设备5年、电子设备5年、办公设备及其他5年；按照年限平均法在使用寿命期内计提折旧；预计净残值为5%。

5.所得税的会计核算方法

山东A工程公司集团共有12家法人单位，分别由济南市历下区国税局、菏泽市开发区国税局、济宁市开发区国税局等12家主管税务机关进行管理。山东A工程公司所属12家法人单位均应按季预缴企业所得税，年度进行汇算清缴。

6.经营情况表（见表1）

7.税金缴纳情况表（见表2）

（二）税收筹划前后缴纳各税款对比分析

1.零风险纳税筹划效果分析

税法规定，企业发生的税收滞纳金及被没收的财产、罚款（金）等不得税前扣除。2012年度山东A工程公司共发生缴纳滞纳金、罚款4次，累计金额7.26万元，公司发生了纳税风险。税收筹划后应按照国家税法规定，按期、足额缴纳税款，不仅可以节约滞纳金、罚款等支出7.26万元，而且能实现公司纳税零风险的税收筹划目的。

2.收入确认税收筹划效果分析（见表3）

综上分析：山东A工程公司按完工百分比法确认营业收入时，当年收入确认减少5%，可缓缴营业税金及附加911.06万元，可缓缴所得税360.82万元，累计缓缴税金 1 271.88万元。据此数据推测，山东A工程公司按完工百分比法确认营业收入时，收入每增加或减少1%，可影响营业税金及附加182万元，影响所得税72万元，累计影响税金254万元。

3.固定资产折旧方法的税收筹划效果分析

税法规定，企业可以自行确定固定资产的净残值，但必须采用年限平均法计提折旧。不同种类的固定资产税法规定了最低折旧年限。

山东A工程公司除公司本部及水利机械公司外其他法人单位均盈利，且公司本部通过税收筹划预期会出现盈利。目前集团公司内没有享受所得税税收优惠政策的法人单位。为保证会计政策的一致性，山东A工程公司及其下属单位在固定资产折旧年限确定方面应选择最低的折旧年限，这有利于加速固定资产投资的回收，增加企业固定资产折旧期内的成本，减少企业利润，达到递延缴纳税款的目的，企业集团因此可获得缓缴税款的时间价值，相对降低了企业税负。山东A工程公司固定资产中房屋建筑物、机械设备、办公设备三类资产已经达到税法规定的最低折旧年限；其他类固定资产系办公类及其他金额较小、不易分类的固定资产，按照税法分类可以归集为办公设备，该类资产已经达到税法规定的最低折旧年限；运输设备和电子设备两类固定资产尚未达到税法规定的固定资产最低折旧年限，存在税收筹划空间。筹划后运输设备折旧年限由5年变更为4年，电子设备折旧年限由5年变更为3年。折旧年限的变更属于会计估计变更，无需进行追溯调整，对于变更折旧年限的设备，对其重新确认折旧额即可，折旧年限变更后的影响如表4。

综上分析：山东A工程公司运输设备折旧年限由5年变更为4年后，理论增加折旧额为运输设备原价的4.75%，实际影响税前利润419.71万元，占运输设备原价的4.19%（差额为2012年新购入设备未全年计提折旧及已提足折旧设备影响）；电子设备折旧年限由5年变更为3年后，理论增加折旧额为电子设备原价的12.67%，实际影响税前利润734.99万元，占运输设备原价的12.18%（差额为2012年新购入设备未全年计提折旧及已提足折旧设备影响）；固定资产折旧年限变更后累计影响税前利润1 154.70万元，影响企业所得税121.01万元（扣除公司本部和水利机械公司两家亏损法人企业）。

4.长期待摊费用税收筹划效果分析

山东A工程公司长期待摊费用核算的内容为机械设备和运输设备两类固定资产的大修理支出，发生长期待摊费后按照固定资产尚可使用年限分期摊销。税法规定固定资产的大修理支出应同时满足修理支出金额超过取得固定资产时价格的一半，并且使用寿命要延长2年以上。2012年度，山东A工程公司长期待摊费用期末余额为876万元，当年新增517万元，当年摊销162万元。2012年度山东A工程公司实际发生长期待摊费用情况如表5。

根据税法规定，山东A工程公司在对长期待摊费用科目进行税收筹划时，应充分利用固定资产大修理时50%的临界点开展税收筹划。基本思路为：公司近年来持续盈利，因此应尽量使以后会计年度内的支出计入本会计年度，增加企业当期税前扣除成本，递延企业所得税金的缴纳。公司应按期评估各类固定资产的使用情况，科学安排固定资产维修计划，对于固定资产修理支出预期达到固定资产计税基础50%以上的，应采用分期安排大修的计划，将维修安排在不同的会计年度，以达到大修理支出一次性进入当期费用、税前扣除的效果。经过测算，2012年度山东A工程公司设备维修可以分两期进行，第一期支付2012年度实际发生额的60%，剩余40%在下一会计年度固定资产维修时再进行支付。具体影响各公司税前利润情况如表6。

综上所述，在筹划前2012年固定资产大修理支出税前列支费用为76.55万元；经过税收筹划，2012年固定资产大修理支出税前列支费用为310.34万元；总计增加税前费用233.79万元，累计降低企业所得税40.41万元（山东A工程公司本部亏损，应扣除其72.15万元的影响）。

5.公益性捐赠税收筹划效果分析

税法规定不超过企业当年利润总额12%部分的公益性捐赠可以税前扣除。公益性捐赠必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行，并用于规定的公益事业。2012年度，山东A工程公司本部发生捐赠支出16万元，基础工程公司发生捐赠支出2万元，均未通过专门的部门，而是直接捐赠给受困地区。根据对山东A工程公司近年的财务数据分析，公司历年均有20万元左右的公益性捐赠支出，但公司该部分支出不符合公益性捐赠支出的要求，不能在税前扣除。经过税收筹划，建议公司进行公益性捐赠时，应通过符合条件的专门机构进行指定用途的捐赠，以达到支出成本税前扣除的目的。经过税收筹划，每年可为公司节约所得税5万元。

6.税收筹划总体效果分析汇总表（见表7）

综上所述，经过对山东A工程公司税收筹划，累计实现年少缴和缓缴税金1 445万元，降低了企业税负，效果显著。

四、研究结论和建议

（一）研究结论

1.集团公司在遵守现行法律法规及相关制度的前提下，通过筹划生产经营活动、财务管理活动等，履行纳税义务、防范涉税风险，能够提高企业的市场竞争力。

2.克服税收筹划的单一目标，提升综合税收筹划的能力，对于实现企业利益最大化具有重要意义。

3.税收筹划专业人才的培养对于企业科学合理地选择税收筹划方案，实现税收筹划零风险及企业价值最大化具有重要意义，企业具有较大的税收筹划空间，税收筹划效果显著。

4.通过探讨A工程公司税收筹划的具体操作方法，将理论与实践结合，将税收筹划和财务管理有效融合，统筹安排，达到税后收益最大化的目标。

（二）建议

1.强化管理者观念，培养专业的税收筹划人员。提升税收筹划战略地位，组建税收筹划领导小组，定期组织召开工作会议，研讨税收筹划方案。形成以公司自有的高层次、复合型人才为主，以大学教授、税务局专家、事务所专业人员、企业联合为一体的咨询团队，提升税收筹划质量。

2.克服单一的税收筹划目标，提升综合税收筹划观念。应将企业短期税收筹划与长期税收筹划、单一税种税收筹划与综合税收筹划相结合，以保证企业利益最大化的税收筹划目的的实现。

3.科学合理地选择税收筹划方案，加强税收筹划的可操作性，实现税收筹划零风险及企业价值最大化。

4.加强公司与税务机关的沟通，及时了解最新的税收政策，规避公司税收风险，降低公司税收负担。

【主要参考文献】

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【关键词】税务筹划；一般思路；基本方法

一、税务筹划的定义及特征

税务筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应缴税款的一种合法经济行为。税务筹划的特征：（1）合法性。税务筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行，这是税务筹划与偷税、漏税的本质区别。（2）超前性。纳税行为具有滞后性，企业可对自身应税经济行为进行预见性安排，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。纳税人可事先结合自身的实际情况做出投资经营和财务决策。（3）综合性。要综合考虑企业的各种税种，使其总的税负最低。要综合考虑企业税务筹划方案的收益和成本，使纳税方案的综合效益最好。（4）时效性。随着我国政治经济形势的发展变化，与纳税相关的法律法规和政策也在不断变化，税务筹划方案必须立足现实，适时调整和更新。

二、税务筹划的一般思路和基本方法

一般企业缴纳的最主要的税种有增值税、消费税、营业税和企业所得税。基于比例税率的企业，企业应缴税额=计税基础×适用税率。从最终节税结果上看，税务筹划的基本思路可分为两条：有直接节税效果的绝对节税思路和有间接节税效果的相对节税思路。

1．绝对节税。是指直接使纳税绝对总额减少，企业根据相关法律法规精神，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。基本方法：对纳税人身份的选择。居民企业和非居民企业。三资企业和内资企业。个人独资企业、合伙制和公司制。总分公司和母子公司。一般纳税人和小规模纳税人。特殊地区和投资方向的选择。纳税人身份不同，其适用的税收政策和享有的优惠政策也不同。（1）兼营业务分别核算。增值税、消费税和营业税都存在兼营业务的情况。企业应尽量将其兼营业务分开核算，避免适用从高税率缴纳额外税收。（2）混合业务分拆。混合销售行为视同销售行为征收增值税会加重企业税负。（3）合理利用转移定价法。企业在采用转移定价法将税基转移到低税率地区或亏损企业时，要全面了解税法及税收征管的相关规定和税务机关对“合法和合理”的界定，避免税务筹划的风险。（4）企业所得税扣除项目金额的筹划。将不能税前扣除或超过扣除比例的项目向允许据实扣除的项目转化。对于一些营业外支出，须取得税务机关的认可的，应及时报核。（5）消费税的税基筹划。企业可通过成立独立核算的销售部分和内部转移价格，包装物收取押金，商品先销售后入股、抵债、换货，汽车先买后配，彻底的委托加工再销售等方式降低消费税的计税基础，从而达到减轻税负的目的。

2．相对节税。是指一定时期的纳税总额不变，通过筹划使各个纳税期间纳税额发生变化而增加收益。相对节税的产生根源是货币时间价值，主要应用于企业所得税的筹划。基本方法：（1）固定资产折旧方法。在企业所得税税率相对稳定的条件下，企业采用加速折旧法会使固定资产使用寿命前期的折旧费用较多，减少当期所得税支出，留于企业的资金可再投资增值，从而产生相对节税作用。（2）发出存货成本的计量。物价水平大幅上升时，库存存货的总成本会增加，企业采用先进先出法不能增加已销产品的成本，其他方法则能相对增加当期的已销产品成本，从而减少所得税支出。（3）债券摊销方法。在货币时间价值的作用下，溢价发行的债券采用实际利率法，折价发行的债券采用直接法会使总体税负现值相对较低。企业应结合其投资的意向确定摊销方法，并根据已确定的摊销方法选择有利的债券投资。（4）长期股权投资后续计量。企业可以根据已选定的后续计量方法，确定有利于企业的投资方案。（5）坏账计提方法。我国企业应采用备抵法核算坏账损失。企业应结合其享有的税收优惠政策、企业的经营状况和客户的资信水平，选择适当的坏账损失估计方法，使企业的相对纳税额降低。（6）投资性房地产的后续计量。房地产价值通常会随市场条件的变化而上涨，企业采用成本模式，将增加企业的营业成本，有利于企业相对节税。（7）收入确认时间和金额。关于长期工程的合同收入一般情况下采用全部完工法，可达到延缓纳税期限的目的。明确各种销售收入处理方法，避免虚增收入。（8）借款费用的处理。借款费用资本化部分将在以后的期间通过折旧或摊销等方式计入损益；而费用化部分则直接减少当期的纳税支出，达到相对节税的目的。

参考文献

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[2]钟骁勇．基于会计政策选择的税务筹划[J]．河南财政税务高等专科学校学报．2010（3）

[3]王建怀．浅谈企业税收筹划及其应用[J]．发展：学术纵横．2011（3）

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一、营业税纳税筹划

企业应从影响营业税税额的两个因素，营业额、适用税率，人手寻求营业税的筹划策略。

(一)价外费用的筹划

房地产开发企业在销售房屋的同时，往往需要代收水电初装费、燃(煤)气费、维修基金等各种配套设施费。这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入的组成部分，而应作“其他应付款”处理。但在计算缴纳营业税时，仍需将其作为价外收费包括在营业税的计税依据之内。但是，专门成立物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取，这样，其代收款项就不属于税法规定的房地产企业的“价外费用”，也就不用征收营业税。

(二)利用税率不同的筹划

销售不动产适用的是5％营业税税率，房屋装修属于建筑安装业适用3％税率。税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，并按各自适用税率分别计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。若装修费用包含在总房款内，则按销售不动产的5％的营业税率征收营业税，而如果单独签订装修合同，分别核算销售不动产和装饰工程两种经营行为，则装修部分收入适用3％的税率。通过使用分拆法和税率差异法，对税基进行准确划分，分别适用各自税率，既准确反映了经营状况，又降低了税负。

二、土地增值税纳税筹划

土地增值税筹划的基本思路是：根据土地增值税的税率特点及有关优惠政策控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。

降低增值额的途径有两条：(1)减少或分解销售收入。如将装修收入从销售收入中分解出去；也可以适当降低商品房的售价等。(2)增加扣除项目金额。如可以加大对园林绿化的投入；也可以提高住宅的配套设施标准等。

(一)设立独立核算单位的销售公司

通过控制和降低房地产的增值率来减轻税负的方法，其局限性在于往往要求企业制定稍低的价格，而扣除项目的提高也受到诸多因素的限制和制约。若企业将自身的销售部门分离出来，设立独立核算的房地产销售子公司，先将房地产销售给子公司，子公司再将其对外销售，在向子公司销售房地产的时候可以将增值率控制在20％以内，这样这个环节就可以免征土地增值税，而只就子公司的对外销售征收土地增值税。

(二)将销售和装修分开核算

在现实中，很多房地产企业在出售之前已经进行了简单的装修和维护，并安装了一些必备的设施。如果将房地产的装修、维护以及设备的安装作为企业单独的业务独立核算，则可以一举两得。一是可以合法地降低房地产的销售价格，控制房地产的增值率，从而减轻企业所承担的土地增值税负担；二是降低营业税额。

(三)利用增加扣除项目金额进行税收筹划

计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的大小按照相适用的税率累进计算征收的，增值率越大，适用的税率越高，缴纳的税款就越多。合理的增加扣除项目金额可以降低增值率，使其适用较低的税率，从而达到降低税收负担的目的。

税法准予纳税人从转让收入额中减除的扣除项目包括五个部分：取得土地使用权所支付的金额；房地产开发成本；房地产开发费用；与转让房地产有关的税金；财政部规定的其他扣除项目，主要是指从事房地产开发的纳税人允许扣除取得土地使用权所支付金额和开发成本之和的20％。

1　充分计划利息费用支出

现行土地增值税制度对房地产开发中作为财务费用的利息支出有两种列支方法：一是在商业银行同类同期贷款利息范围内据实扣除，同时对其他房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和(以下简称“合计数”)的5％以内计算扣除；二是对不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，可按上述合计数的10％以内计算扣除包括利息在内的全部费用支出。

在实际操作中，以上两种方法计算的“房地产开发费用”必然存在差异。因为第一种方法中允许“据实扣除”的利息和第二种方法中合计数的5％(即因包括利息费用而增加的部分)不一定相等。如果企业进行纳税筹划，就要比较这两者的高低，选择其中扣除利息较高者对应的方法，作为企业的最后选择。如果允许“据实扣除”的利息费用较高，应选用第一种方法，单独计算利息支出；否则，应选用后一种方法，按合计数的10％扣除全部费用。

2　与建筑公司关联交易转移利润

开发企业建安成本所占比例较大，并且容易操作，可以通过向关联建安企业支付较高的建安成本(注意：因为是关联交易，定价要合理，否则存在风险)，转移利润，从而达到少缴纳土地增值税和企业所得税的目的。

(四)利用税收优惠政策进行税收筹划

根据《土地增值税暂行条例》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税。如果增值额超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规定计税。同时税法还规定对于纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。

房地产开发企业如果既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的话，在分开核算的情况下，筹划的关键就是将普通标准住宅的增值率控制在20％以内，以获得免税待遇。要降低增值率，关键是降低增值额。纳税筹划的方法有两种：一是增加普通标准住宅的扣除项目金额；二是降低普通标准住宅的销售价格。

三、企业所得税纳税筹划

房地产开发行业作为国家宏观调控的对象，给予的企业所得税的税收优惠政策很少。从税率角度分析，房地产开发企业享受低税率政策的机会较小，而从所得额的角度分析，纳税筹划的基本思路是尽量降低应纳税所得额。主要有以下四种常用方法：

(一)销售收入调节法

缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。在实践中具体采取的方法有：

1　对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入；

2　多余的周转资金，用于购买国债，其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。

(二)膨胀成本费用策略

1　分散利息费用

税法规定，纳税人在生产、经营期间向金

融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

企业向金融机构贷款的利息支出都可据实在税前列支。但有些企业融资困难，不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款，也有些企业在企业内部职工中高息集资。以上高于金融机构同类同期贷款利率以外的部分利息支出，不得在税前列支。所以企业融资应尽量避免高息借款。若发生高息借款后，应考虑将高息部分分散为其他名目开支。按照现行税法和财务制度规定，利息支出手续费、汇兑损益等在财务费用中核算。金融机构手续费无限额开支。企业若是向非金融机构、向职工集资，部分高息可以转为金融机构手续费；或者在企业内部由工会组织集资，部分手续费等可分散至工会经费中开支；若是同行业互相拆借的高息支出，可转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用中列支，从而扩大在税前扣除的支出范围。

2　分散业务招待费

企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的千分之五。超过列支标准部分，应于税后开支。企业应于申报前自行计算业务招待费。若超过限额，企业应自行调整，将开支的招待费转换为其他项目在税前扣除。例如企业赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用列支，从而这部分也可以税前扣除。此外，企业还可以把招待费转换为会议费，通过“管理费用”科目在所得税前列支，同样可以节税。

3　合理安排工资及其他三项费用

企业所得税法规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。针对上述有关规定，企业从获取节税利益角度，可采取以下一些措施：

(1)适当提高职工工资标准，超支福利以工资形式发放。新企业所得税法取消计税工资的规定，但企业一定要注意合理性，注意同行的工资水平。否则，税务机关对不合理支出可进行纳税调整。

(2)加大教育投入，增加职工教育、培训的机会；

(3)兼任企业董事或监事职务的内部职工，可将其报酬计人工资薪金；

(4)持有本企业股票的内部职工，可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。

(三)会计政策和会计估计选择法

1　合理预计企业效益和发展规模，合法调节固定资产折旧金额

如果预计近若干年内企业效益良好，则应以合理缩短折旧年限或以双倍余额递减法、年数总和法等其他的形式加速折旧固定资产，以抵减应纳税所得额；如果预计以后若干年后企业经营规模会扩大、效益会增加，则应适当延长固定资产折旧年限，并以平均年限法计提折旧，以递延固定资产折旧金额至以后若干期内抵减应纳税所得额。

2　合理摊销无形资产，调节各期应纳税所得额

税法规定无形资产摊销期限一般情况下“不得低于10年”。无形资产也可通过预计企业效益、适当缩短或延长摊销年限等方式，合法调节摊销额对应纳税所得额的影响；此外，通过合理控制无形资产的转让或受让的时间，也可对企业应纳税所得额产生影响。

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【关键词】 财务状况； 纳税问题； 税收筹划

一、公司业务概况及财务状况分析

（一）公司业务概况

陕西中远机械有限责任公司（以下简称中远公司）地处中国政府鼓励发展的中西部地区，是经铁道部及西北机械厂委托在全国范围内对西北机械厂生产的大型养路机械设备及其产品配件进行科研开发、国产化替代和商业经营运作等科工贸一体的企业。

中远公司是由西北机械厂、电力机械研究所和西北机械厂部分职工共同出资组建的有限责任公司，西北机械厂国有股占5%，电力机械研究所出资5%，其余90%由职工出资，并组成职工持股会。公司的经营范围包括机械制造、批发、零售、代购代销，机械进料加工和“三来一补”业务，并具有商品进出口权。西北机械厂厂办发文明确委托授权中远公司配置大型养路机械关键配件，国家对铁道设备管理的有关规定中强调，配件储备金额应不低于设备固定资产原值的5%，大型养路机械由于技术含量高，其配件储备金额占固定资产原值比例应适当提高，目前掌握在7%左右。应该说，中远公司的销售前景看好。

中远公司目前主要生产销售的产品是稳定车、小型机车、道床配碴整形车等几种大型养路机械的关键零部件，另外还有自行开发设计的铁路机械及零部件加工，具有较高的科技含量，充分发挥了各种大型养路机械对铁路线路提速、运输扩能及道床养护的作用，保证了大型养路机械的正常安全使用。

（二）财务状况分析

中远公司自1996年成立以来，财务状况呈现稳步增长的良好势头。截至2006年中期，资产总量达80 000万元，净资产达56 000万元。2005年实现销售收入7 800万元，销售利润率约为10%，实现利润总额780万元，计缴企业所得税240万元；2006年预计可实现利润900万元，预计应缴纳企业所得税300万元；2007～2008年每年预计至少能实现销售收入1亿元，预计每年需缴纳企业所得税320万元。

（三）财税特征分析

中远公司属于制造业，其主要财税特征如下：

1.以产品生产经营为核心，其经营过程表现出明显的周期性，即企业设立、采购活动、生产活动、销售活动、再投资活动贯穿于企业的每个经营周期。因此，在不同活动中考虑财税管理和税收筹划，并且考虑财税管理的时间周期协调性。

2.成本、费用在产出中的比重较高，财务核算相对明确，规律性强。

3.涉及到社会经济生活的多个层面，是现行各种税的主要纳税人，但税金多集中于流转税和企业所得税。

4.资本运营与税收筹划的结合，兼并收购、资产重组，也是制造企业理财的要求。

中远公司纳税筹划的关键有两点：一是重视经营流程的涉税分析。制造业经营流程有三个主要环节：采购、生产和销售。筹划的关键是在经营流程中寻找不合理的涉税问题，并将三个环节合理地连结起来。二是选择适用的税收优惠政策。因为制造业涉及的税收优惠非常多，选择的余地较大。

二、公司纳税问题分析

中远公司属于普通的有限责任公司，适用于33%的企业所得税税率和17%的增值税税率。经过调查分析中远公司实际业务状况和财税情况、纳税情况，发现存在以下问题：

（一）销售收入与劳务收入混淆

中远公司大型养路机械配件的销售价格中包含所有寿命期内的后期技术服务费，造成产品销售收入与劳务收入混杂在一起，按税法规定被界定为混合销售，在实现配件销售时多确认主营业务收入，这部分劳务收入平均约占总销售价款的20%～30%。因此，在填开增值税专用发票时多计增值税销项税额，这样虽然方便了客户的交易及结算，但对公司来讲却多负担了增值税款。

（二）收入的性质界定及账务处理

公司销售收入份额中，约有60%来自于小型机车的生产销售，30%来自于与西北机械厂大型机车配套的配件销售，而配件的销售只是作为流通环节商贸性质的收入入账（公司2004年10月以前的账务处理均按商贸企业会计制度执行），不能够作为自产产品销售收入，这在一定程度上限制了西部开发税收优惠政策的运用。

（三）产品成本核算的缺陷

公司外购、装配的配件，需要经过进一步加工、增设一些关键部件，提高其原有性能。在这一环节中需要公司自行研发，有较高技术性工艺过程的参与，且加工装配后的配件能够对我国铁路提速、铁路行车安全提供保障。按照企业会计制度和会计准则的规定，购进的配件应作为原材料，而不应作为流通环节的购进存货。在加工、研制过程中应采用成本归集和核算方法计算出最终产品的制造成本，将其纳入工贸企业成本核算体系。

（四）关于销售费用提成问题

公司的修理服务劳务由高技能技工完成，对于销售及修理服务劳务采用销售提成制，而销售提成部分并未通过销售费用反映，在税法上也不允许税前列支，这在一定程度上影响了税前扣除项目金额。

（五）关于技术工人及合同工人劳务费问题

由于公司在不断扩大业务范围和服务领域，聘用了许多技术工人和合同工人，而这部分人员的报酬绝大部分采用了劳务费形式，这不利于增加税前扣除项目，减少企业所得税额，故这部分劳务费支出应进一步合理处理，通过规范的财务核算予以解决。

（六）关于西北机械厂股权问题

西北机械厂持有中远公司5%的股权，并且双方之间又有极为密切的业务裙带关系，这很容易被认定为关联企业，双方之间的业务往来及交易行为不可避免地被认定为关联交易。这在一定程度上会限制交易价格和税款征纳。

三、公司纳税筹划建议

针对发现的上述财税问题，笔者认为应从以下角度合理筹划，减少纳税失误，合理降低公司税负。

（一）维修劳务收入的剥离

中远公司产品和配件销售价格中应尽量将维修劳务收入剥离，优化调整产品销售收入，一方面实现账目清晰；另一方面推迟维修劳务收入的确认时间，合理降低税负，这也是符合税收政策和会计核算要求的做法。

（二）适用西部开发税收优惠政策

对于地处中西部地区的中远公司，争取创造条件享受西部开发税收优惠政策，也是开展税收筹划活动的基本思路之一。根据[2001]73号文件、财税[2001]202号文件及国税发[2002]47号文件，对设在西部地区、以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，减按15%的税率缴纳企业所得税。针对该优惠政策，中远公司应该创造条件争取享受。

1.主营业务收入的合理划分与调整。中远公司的收入总额中，有60%来自于小型机车的生产销售，作为主营业务收入；有30%来自于与西北机械厂大型机车配套的配件销售，作为流通性质的其他业务收入。若把配件的销售收入由原来作为流通环节商贸性质的收入调整为按工贸性质的收入入账，则来自于国家鼓励类产品的主营业务的收入会提高到90%，远远超出优惠政策对主营业务收入70%的限制，可以享受西部开发减税优惠政策。选择适合企业管理要求的会计政策，是一种适应环境、主动筹划的智慧行为。这里需要将部分存货纳入制造成本核算体系，以形成主营业务成本与主营业务收入的配比。

对中远公司主营业务收入作上述重新划分与调整的理由如下：一是中远公司的营业执照中明确标明公司经营范围包括铁路机械制造、批发、零售等业务，可以按工贸企业会计制度核算主营业务收入；二是公司销售的大型机车的配件具有较高的科技含量，且一部分产品和配件已经返销出口奥地利；三是由于环境的变化和科技的拓展，西北机械厂授权中远公司“配置”配件的情形已经改变，中远公司不再是外购配置，而是自行研发，因此可以变更委托授权书，变更“配置”字样为“研发生产及配套销售”字样，这也是符合实际情况的；四是中远公司产品符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》中第九项“铁路项目”中“既有线路提速及扩能”、“铁路行车安全技术保障系统开发”的规定。

2.组织调整，机构分设。鉴于目前中远公司生产销售的大型机车配件是否属于高科技含量产品，以及将配件的销售收入由原来作为商贸性质的收入调整为按工贸性质的收入入账的做法，是否能够得到税务机关的认可，还需要一个沟通、认定过程。

笔者建议可以适当调整业务范围，进行组织分立，具体可以将配件的加工与装配业务，自行研制开发的小型机车的生产销售业务，以及配件、小型机车的维修业务区分出来，分设为3个独立的法人企业。机构分设可以使小型机车的生产销售企业业务单纯化，其受国家鼓励类产品的主营业务收入必然会由于分立而达到70%以上，即企业分立会相对提高鼓励类产品的主营业务收入比例，满足西部开发的税收优惠政策的要求，这样就可以享受西部开发减税优惠。至于配件的加工生产销售业务，得到技术鉴定后，也可以享受同样的税收优惠政策。维修业务的独立可以使公司的混合销售收入得到分解、净化，合理降低企业的税负。

对于机构分设会给公司带来分立成本，如果分立成本大于节税收益，则机构分设不合算。对中远公司未来2年的销售收入、利润总额及分设后的节税收益进行测算，未来2年（2007～2008年）每年预计至少能实现销售收入1亿元。退一步讲，若只考虑小型机车业务的所得税减税利益，小型机车的销售收入占公司总收入的60%，所得税税率由33%降为15%，则仅小型机车而言，未来2年的节税额=10 000×60%×（33%－15%）×2=2 160（万元）。

3.申请高新技术企业。由于中远公司一直与电力机械研究所合作，得到研究所技术方面的大力支持，公司生产销售的自行研发产品比重不断提高，产品的技术含量不断增加，且与当前的铁路线路提速、运输扩能及道基养护有着极为直接的密切联系，中远公司研制开发生产的产品已经出口远销到欧洲等地区世界市场。2004年又与美国一家公司达成合作协议，开发生产高速封闭列车及无缝焊接技术，这将对列车行车安全、列车性能的提高提供坚实的技术支持。这种先进性、安全性的技术完全可以通过技术部门的鉴定，被认定为高新技术，从而使中远公司成为高新技术企业。按税法规定，对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；对在高新技术开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征2年所得税。这也是中远公司税收筹划的一条捷径，中远公司目前已经申请成功，正式成为开发区内高新技术企业。

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关键词：新会计准则；税收；影响；对策

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）01-0162-01

2007年1月1日开始，我国在上市公司范围实施了新会计准则，新会计准则的实施对我国的经济特别是税收产生了重大的影响，那么如何针对这些影响，来制定应对的对策，使新会计准则在更深入推行的形势下，合理运用有效的对策，为企业实现税后利润的最大化，基于此，笔者本文对此做了如下浅要论述。

一、新会计准则对税收的影响 新会计准则的实施对税收的影响，主要体现在以下五个方面

（一）新的会计政策选择空间。新的会计准则中，具有针对性的会计政策规定增加，选择的空间更大了，不同的选择，就决定了不同的结果，以什么政策处理会计事项，其结果就直接影响了纳税，大多数企业都会去选择那些能节税的会计政策，这也就造成了新会计准则对税收带来的必然影响。关于企业的固定资产的折旧问题，在新会计准则中的调整幅度较大，企业每年都要对固定资产的折旧年限指标、预计净残值指标做出复核，如果复核的结果与原估计存在差距，就要对二者做出及时的调整，调整的结果是对企业利润产生了影响，同时也就影响到了税收，在新准会计则中为了准确地体现存货流转，取消了原来的存货计价的后进先出法，那么，对此作理论上的分析，我们认为，这对于那些库存量大、周转率低的企业来说，毛利率和利润就会由此产生变化，假设市场环境正处在通货膨胀的状态下，当期的利润就会出现较高的情况而影响到企业的税收。

（二）计量基础运用实现多元化。新会计准则全面引入历史成本，提出了五种计量属性，即历史成本、重置成本，可变现净值、现值、公允价值使计量基础实现了多元化，这种计量模式影响着每期的损益，对税收造成影响，在五种计量属性中，公允价值成为新会计准则体系新视点，公允价值模式的运用，真实反映出了企业资产和负债，由此带来的企业盈利的不稳定状态，又将影响到税收，比如，以投资为目的房地产，如果以其公允价值代替帐面价值计价，那么，其中的差异就计入当期损益，这样就可能使导致企业利润数字大幅度提高，其结果是对税收造成影响。

（三）收益计量方法的变化。在新会计准则中，对于收益的确认提出了新的要求，具体要求体现在《债务重组》、《非货币性资产交换》、《建造合同》、《金融工具确认和计量》等准则中，对企业核算的收益产生较大的影响。比如，在企业债务重组中，过去是将债务重组产生的收益计入资本公积，在新的债务重组准则中，可以将债务重组过程中，债权人让步，债务人被豁免偿还、减少偿还负债等而产生的收益，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入，作为利润进入利润表，这就直接影响了税收。

（四）所得税计算的变化。资产负债表债务法在新会计准则中被广泛运用，该所得税处理方法与原方法（应付税款法递延法和损益表债务法）相比要引入暂时性差异的概念，我们来看其计算的方法，在企业的规定的时期内，都要核定资产和负债的类别的暂时性的差异，其目的是适应税率计量确认一项递延所得税，加上当期应纳税所得额，就构成当期的所得税费用，从中分析我们可以看出，当期所得税费用和递延所得税费用包括在其中，那么。在企业规定的时期内，被确认为企业收益的数字就包含了该时期的负债的余额、递延所得税资产。在企业经营模式发生改变的情况下，暂时性的差异也势必影响税收。

（五）扩大了借款费用资本化的范围。新会计准则中指出，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。允许为生产大型机器设备，船舶等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项所发生的利息资本化，而不再直接计入损益(财务费用)。关于借款费用资本化的规定，取消了对购建固定资产的专用借款的限制，其对税收产生的重大影响是不容置疑的。

二、新会计准则对税收的影响的对策

2007月7月1日起，新会计准则于在上市公司范围内实施，上文笔者分析了其对税收的影响，那么有什么对策来应对呢？以下是笔者的几点观点：

（一）税务会计的分立。纳税调整是新会计准则对税收的影响重要方面，其根本原因是税务会计并没有成为独立的体系。这是由于会计与税法差异的变化频繁性导致的，很多企业结合自身利益，要求会计要能够提供纳税筹划的信息，对管理决策起到帮助作用。随着新会计准则的实施，税务会计独立于财务会计是势在必行的。

（二）设计税收制度应结合会计因素。在目前税务会计分立还不能真正实现的情况下，随着税制改革，我们要考虑的是调整会计和税法差异，随着在新会计准则的实施，我们在制定税收制度时，特别是企业所得税的制定，要结合税法和新会计准则的要求，有效地降低会计和税法的差异度，达到简化税制的目的，从而有效地减低成本。

（三）全面提高税务部门的工作质量。随着新的会计准则实施，因新会计准则和税法差异的变化，新的要求又有待于税务部门执法水平的提高。比如在税收征管制度的建立上、税收稽查工作中，都需要我们税务部门调整稽查工作的程序和方法，反映纳税人涉税业务的准确信息，在工作中，我们要结合纳税人不同的需求，千方百计，为纳税人提供相关的纳税的方面的及时性、准确性、针对性的相关知识的培训和辅导。

（四）强化企业财务人员职业素养。随着新会计准则出台，无论是专业技能还是职业素养，都对企业财务人员提出了更高的要求，因此，企业财务人员要深入学习贯彻新会计准则，强化自己的职业素养，时时刻刻关注国家税法的变化和要求，保证企业法纳税，以实现企业税后利润的最大化为目标，为企业的发展做出应有的贡献。

总之，根据新会计准则实施，对税收产生了重大的影响，我们应该采取相应的对策来解决目前存在的问题，努力提高税务部门的征管及服务质量，提高企业财务人员的专业素养，减少会计和税法的差异，使其协调一致，实现企业税后利润的最大化，使企业稳步健康地发展。

作者单位：吉林通汇会计师事务所有限责任公司延边分所

参考文献：

[1]陈留平.企业会计制度中若干涉税事项的研究[J],上海会计.2002(4)．

[2]蔡昌.新会计准则与涉税处理技巧[M].广东:广东经济出版社.2006．

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关键词：筹建期；开办费；财税差异；税收筹划

筹建期是企业发展所必须经历的阶段，受企业发展性质、行业特点不同的影响，企业筹建期的长短也会不尽相同。开办费是筹建期产生的一种费用，关于筹建期开办费的一系列费用支出、扣除和纳税申报等问题在会计和税法领域存在差异。为了能够确保企业筹建期纳税筹划工作的顺利开展，文章现就筹建期开办费财税差异问题和纳税筹划问题进行探究。

一、筹办期间及开办费用的概念

在企业所得税暂行条例实施细则中对筹建期的概念做出了这样的解释，公司筹建的终止日期是公司开始生产经营的日期。但是关于公司开始生产经营解释，又有几种不同的说法，一是按取得营业执照日期计算，二是按获得第一笔销售收款权利之日计算，三是按公司开始投入生产经营之日计算。根据法无明文不责罪的原则，可以由公司在保持相关数据文件一致的情况下自行选择，以说明选择的合理性。企业在领取营业执照前（和企业代码证、税务登记证三证合一），一般情况下无需进行纳税申报。筹建期间发生的费用如果已进行财务核算，公司自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的税收上的年度。按照所得税税法的基本规定，公司一般也将开始生产经营的年份作为开始计算公司税法盈亏的年度，减少财税差异。根据企业会计准则—应用指南中对管理费用科目核算的规定，开办费地指企业在筹建期间发生的相关费用，包括筹建期间人员职工薪酬、办公费、行政登记费、差旅费、招待费、以及除应资本化以外的费用包括不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。不同企业的筹建期长短不同，多数生产类型企业的筹建期一般比较长，可能会跨几个年度。在这种情况下，企业筹建期间产生的支出不仅仅是要区分开办费（费用性支出）和资本性支出，而且在记账处理的时候还应将开办费的明细作为备查账进行登记，以方便企业管理和后期财税处理。

二、财税政策对筹建期开办费的规定对比

企业在筹建期间出现的开办费是从开始生产、经营月份第二个月开始的，在不超过五年期间范围内分期摊销。企业筹建期间的发生开办费和会计制度的上摊销期和税法上原来基本保持一致的状态，只是开办费的摊销起点略有差异。会计核算上基本是从开始生产经营的本月，税法上是生产经营的第二个月。按照《企业会计制度》相关规定，会计核算上开办费用从公司在生产经营当月一次性摊销，根据原税法（《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》）的规定会从生产经营的第二个月开始分三年时间来扣除。在次年进行企业所得税汇算清缴申报的时候，主管税务机关一般都要求纳税人准备开办费在企业所得税税前扣除台账备查登记账簿记录，以备开办费在以后算税前扣除准确核算。

（一）企业开办费的会计处理《会计制度》规定，企业筹建期间发生的费用（除应资本化支出的购建固定资产和无形资产以外），先在“长期待摊费用”中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。《企业会计准则》则直接把开办费用作为管理费用的一个明细科目核算。第一，会计制度对企业开办费会计处理的规定。会计制度的基本思路是将企业开办费用作为资产来进行处理，目的是通过对经办费的处理来为企业日后生产经营提供重要支持。基于会计制度的企业开办费可以被看做是长期待摊费用进行处理。在产生费用的时候借记长期待摊费用科目，贷记银行存款等科目，将开始生产经营的费用转入到当月损益中。第二，会计准则企业开办费用的会计处理，会计准则在会计科目账务处理中对开办费的处理做出了更进一步的规定，企业为组织和管理企业生产经营产生的管理费用，包含企业筹建期间的开办费、董事和行政管理在经营过程中的发生费等。根据以上规定，新会计准则对企业开办费的处理是将其放在管理费用科目中进行核算。在费用实际产生之后借记“管理费用——开办费”贷记“银行存款”等科目。根据上文分析可以发现，会计准则更新了将企业开办费看作是一种资产的观点，将企业开办费认定为企业当期的发生费用。会计制度和会计准则背景下企业开办费的会计处理案例分析：都梁永春公司在获得相关部门批准之后进行建设，已领取营业执照（三证合一），并已认定为一般纳税人，在2018年4月前筹建期间内产生了以下的经营费用：公司注册费用为2000元，人员工资费用为200000元，办公费为15000元，培训费为8000元，差旅费用为5000元，招待费用10000元。这些费用在缴纳的时候未取得与之相关的增值税专用发票。购买的机械设备600000元，同时取得专用发票上注明税款102000元。对于发生的其他注册费用、人员工资、办公、差旅等有关费用，会计制度是将其归集到长期待摊费用，之后对其进行必要的摊销处理。借：长期待摊费用240000元贷：（现金）银行存款等240000元会计准则则作：借：管理费用–开办费240000元贷：（现金）银行存款等240000元对于企业购买的机械设备，会计制度和会计准则的处理方式是一致的，具体如下所示：借：固定资产600000元借：应缴税费-应缴增值税-进项税102000元贷：银行存款702000元后期按照固定资产类别，按月计提折旧计入成本费用类科目。（财税〔2018〕54号文件，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的固定资产，单位价值在五百万元以内的，在计算应纳税所得额时可以一次性计入扣除，不再分年度计算折旧。上述设备虽是筹建期购入，但这项属固定资产财税差异，在此不再多述）。（注：此处税率为17%。根据财税（2018）32文件，原来适用税率17%和税率11%的，现在分别调整税率为税率16%、税率10%。又根据财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号文件，原来适用税率16%的，现在调整为税率13%；原来适用税率10%的，现在调整为税率9%。）

（二）企业开办费的税务管理从企业涉税费用的处理上来看，企业开办费会涉及到企业所得税税前列支问题。对于这个问题要按照《企业所得税法》的规定和基本条例来进行处理。根据国税函〔2009〕98号，此通知中关于开办费未明确列作长期待摊费用，根据饶让原则，企业可以自行选择一次扣除或作摊销，公司可以选择在开始生产经营之日的当年一次性计入相关成本费用一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，既作三年推销，近几年随着经济的快速发展，税收减免政策的力度加大，开办费用的摊销已基本上不影响企业所得税的税基和更多税收优惠政策的出台执行。但为了保持一惯性摊销方法一经选定执行后不得随意改变。按照上文处理规定，开办费企业可以在最开始经营的时候一次性计入当期盈亏，也可以按照企业所得税税法的相关规定作长期摊销的费用进行处理。