会计核算业务流程范文

导语：如何才能写好一篇会计核算业务流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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1.企业物流成本管理现状的问题

从企业物流发展的现状来看，物流成本管理中存在的问题主要表现在以下方面：

①物流成本没有分列记账。物流在企业财务会计制度中没有单独项目，一般是将企业所有的成本都列在费用一栏中，因而较难对企业发生的各种物流费用作出明确、全面的计算与分析。无法完整统计物流成本，使企业物流成本管理无从下手。

②物流管理成本高，物流成本降低困难。在一些中小企业，大多不会选择物流外包，而自己物流水平较低，根本达不到规模经济，同时物流技术及设施相应落后，很难将成本控制在合理范围内。大型企业多采用物流外包，但我国第三方物流发展不够成熟，其规模经济也未达到理想水平。第三方物流企业多重视基础设施建设，而忽略信息平台建设，制度化、规范化作业还未形成，再加上物流市场分散，很难大幅度降低物流成本。

2.企业物流成本管理的对策

2.1 建立物流管理会计制度，明确物流成本的核算内容和核算方法

①统一物流成本计算标准，反映物流实际成本。

②以成本会计为基础，完善物流成本分类。

③建立以活动为基础的物流成本归集、分配制度，恰当分配物流成本。

2.2 对业务流程进行重组，改善物流绩效评价指标体系

2.2.1加快物流资源整合，优化物流流程，实现规模经济科学、合理的物流流程是获得最低物流成本的基础，应从企业组织管理入手，改善物流环境。

2.2.2完善物流途径，实现物流合理化

传统的狭义的物资成本概念仅限于物资本身的购进价款，物资的质量成本及拖期交货成本对企业成本的影响往往没有得到计算、考核和控制。

①合理运输：合理运输是降低物流成本的主要途径之一，它包括合理确定运输路线、合理选择运输方式和合理运用运输工具；

②合理保管：合理保管的任务在于保证企业库存物资数量适当和质量完好。从降低成本来看，关键在于合理保管。

③合理装卸：为降低物流成本，必须重视装卸活动的合理性。

④合理包装。

总之，要完善物流途径，缩短物流运程，减少库存量和周转环节，合理库存，提高保管效率，这是降低物流成本最重要的方法。

2.2.3以市场为导向，重拟业务流程

物流管理部门要采用流程管理模式，建立基于市场与客户的流程，实现流程再造。建立以客户评价为服务考核结果并配套原有绩效评价考核指标共同构成新的基于业务流程的绩效评价指标体系。

2.2.4实现供应链一体化

从总成本的角度来看，物流成本控制既强调局部控制又要强调综合控制。各个环节保持较低成本，整合各项又相互协调，才能实现整个物流系统的效率化。

2.2.5选择合理的物流方式

根据产权的不同，可将物流分为第三方物流、物流联盟和自营物流。企业具体选择何种物流方式，一般以物流成本最小化为最终目标，同时考虑企业的管理和资金实力。

2.2.6建立物流责任中心

物流责任中心由一个主管人员负责，主要收集、汇总及报告物流管理部门。合理划分好责任后，搜集和报告其计划数据和执行过程中的实际数据，对此进行控制、分析和评价，促使物流计划和控制不断相互作用。

2.2.7构建现代物流信息网络系统

建立现代物流信息网络系统，将物流系统内部功能及外部战略伙伴联系在一起，形成一个实时快速反应信息平台。从而使生产、流通全过程的企业或部门，充分应对可能发生的各种需求，进而调整不同企业间的经营计划和行为，从整体上降低物流成本。

3.企业物流成本核算方法的概况

按所处领域不同，企业物流成本主要包括生产制造企业、流通企业和物流企业的物流成本。根据国家标准中物流成本项目构成的规定，企业物流成本包括运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本、物流管理成本和隐性物流成本等。

我国制造企业的物流成本核算范围包括：

①供应物流，即从原材料的供应开始，到购入者进货阶段为止的物流。

②生产物流，即原材料、半成品、产成品在企业不同工序、不同环节的转移和存储的物流。

③销售物流，即从确定向客户销售到产品出厂的确良这一段物流。

④退货物流，即伴随已销售的产成品退货而发生的物流。

⑤废弃物物流，即伴随产成品的包装、运输容器及物料用具等物资的废弃而发生的物流。

4.我国制造企业物流成本会计核算

①我国制造企业物流成本核算。具体包括供应物流、生产物流、销售物流、退货物流和废弃物物流等不同阶段所发生的成本支出。制造企业成本核算对象的主要任务是：从材料采购和管理费用中分离出供应物流成本；从生产成本、制造费用、管理费用等账户中分离出生产物流成本；从销售费用中分离出销售物流成本等。选择物流范围作为成本核算对象，可以得出物流成本总额，很清楚的了解到企业各领域物流成本的全貌，并据此进行比较分析。

②我国制造企业物流成本核算是通过凭证、账户、报表对物流税费予以连续、系统、全面的记录、计算和报告。具体有两种形式：一是把物流成本计算与正常的会计核算分开，也叫双轨制；二是把物流成本的内容与物流成本核算体系和正常的会计核算相结合，也叫单轨制。

③企业物流成本会计科目及账户设置。根据我国《企来会计制度》规定，制造企业成本费用类会计科目主要包括生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税费用等科目。企业对内支付的物流费用主要包括制造费用、销售费用、管理费用、其他业务成本等账户。同时我国会计核算对存货采购环节与物流相关的运输费、装卸费都连同存货本身一并计入了“原材料”科目，所以，在进行物流成本核算时，还需考虑材料采购中包含的物流成本信息。

5.企业物流成本会计核算的账务处理

①当企业相关物流活动发生时，财会人员根据原始证直接编制记账凭证，以供应物流成本为例：其制造企业购入一批生产用原材料一甲材料，运费为3万元，在车站转运时发生仓储保管费用0.6万元，该材料价款为40万元，增值税为6.8万元，全部费用以银行存款支付。会计分录借方应该是“原材料”，二级分别是“甲材料材料成本”、“供应物流成本运输费”、“供应物流成本保管费”和“应交税费应交增值税（进项)”，贷方为“银行存款”、“其他物流成本的处理方法同上。

②物流成本的归集与分配。企业发生的物流成本应借记“物流成本”相关二级账户，贷记相关账户，但有些物同在供应、生产及销售各阶段都有发生，应区分情况，分别记入相应的二级科目及账户。

供应物流成本归集：管理费用、原材料账户中的相应项目。

生产物流成本归集：制造费用账户中的相应项目。销售物流成本归集：管理费用、销售费用账户中的相应项目。

废弃物流成本与归集：销售费用账户中的相应项目。委托物流成本与归集：其他业务成要账户中的相应项目。

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首先，现代市场经济发展要求企业进行物流成本会计核算，完善物流成本管理体制。现代市场经济的发展速度前所未有，涉及的市场经济主体数量大、种类多，市场经济的各种原料成本和运输成本都逐年增加，引发企业物流成本日益上升，企业盈利空间越来越小，尽管众多企业已经有了物流成本会计核算的意识，但是却没有有效的措施给予支持，企业物流成本会计核算问题众多，难以切实有效解决，面对市场经济发展的巨大压力，企业必须进行自我反思。其次，经济全球一体化的趋势要求企业必须进行物流成本核算，寻求自我生存的支持资金。自改革开放以来，我国市场经济融入全球经济一体化的发展行列当中，逐步引进国外先进企业进入我国市场，共同发展，由此造成我国企业的竞争压力与日俱增，残酷的竞争压力和竞争环境对企业提出了更高的要求，企业必须实现自我突破和发展，进行物流成本核算，统一物流成本管理。最后，基于会计核算的企业物流成本管理问题研究对于企业自身来说具有重要意义，可以帮助企业解决物流成本管理中的核算问题，完善企业的物流成本管理，降低企业的物流成本，实现企业效益增收，提高企业获利空间，增加企业收益，为企业的长远发展提供资金支持，从而提高我国企业的国际竞争力，促使我国市场经济高效发展。

2基于会计核算企业物流成本管理存在的问题

2.1缺乏对企业物流成本的认识

不管是企业的管理人员还是企业的员工，对于企业物流成本的鉴定都存在局限性，企业管理人员虽然了解企业物流成本，但是对于具体的成本管理就只是认识到会计核算这一环节，没有意识到过程控制以及核算预测和计划制定这些组成部分的重要性，而企业的员工对于企业物流成本缺乏最基本的认识。

2.2缺乏规范统一的物流成本核算制度、核算标准和核算方法

首先，企业管理者对于企业物流成本核算的环节和项目没有完全的认识，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企业物流成本管理在我国的起步较晚，企业对于物流成本的核算只是处于摸索阶段，缺乏统一的参考样本，所以在选择核算标准和核算方法方面，就需要在实践中去进行不断地尝试和更改，造成整个企业的物流成本核算制度不全面，核算标准和核算方法不规范、不统一。另一方面，会计核算形式复杂多样，难以统一管理。会计核算的过程需要通过一定的外在形式予以表现，需要借助一定的方法，采取一定的步骤，才能够将原始的经营管理信息进行量化，最终形成会计信息，该过程中的一系列相互结合、互相渗透的方式方法就被称为会计核算形式，会计核算形式多种多样，各自都有着自己的特点。

2.3缺乏合格的人才

基于会计核算角度进行企业物流成本管理，对于人才的要求具有专业性和全面性的特点。首先，管理操作人员必须具有专业的财务会计技能，能够清楚会计核算的方式方法，了解会计核算的具体组织形式，明确会计核算的具体操作过程，能够对会计核算进行熟练的操作和自我总结；其次，管理操作人员必须知晓物流成本管理的相关知识。只有管理操作人员具备了这两方面的条件才能够促使企业进行有效的物流成本管理控制。但是，由于企业管理人员对物流管理的会计核算认识不全面，自然在人员配备上面会有所欠缺，引发企业人才的缺乏。

2.4没有调动企业全员参与

企业物流成本管理的会计核算涉及到企业的各个部分，涉及到企业的每个人员，需要大家共同参与、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企业在进行物流成本管理的过程中，对于物流成本的认识有限，只是将物流成本管理归于物流部门，而没有涉及到业务部等部门。

3改善基于会计核算的企业物流成本管理问题的措施

3.1加强学习，转变企业管理人员思想认识

企业管理人员要不断更新自己的思想认识，经常参加相关的专业培训班，参加物流成本管理的全面培训，与其它企业管理人员进行交流沟通，共同探索，寻求自我突破和完善。只有管理人员意识到了这一点，才能够进行自我完善和更新，从而做出长远的具有战略性意义的成本管理决策，做好企业的物流成本管理。

3.2完善管理制度，统一管理标准和管理方法

完善管理制度需要明确企业物流成本管理的范畴，了解企业物流成本管理的核算方法和核算形式，确定企业物流成本管理会计核算的流程，从而确定岗位的设立和岗位职责，确定岗位考核统一标准，明确管理方法。在大型企业当中，企业要确定从上而下的管理制度，层层渗透，制定自下而上的负责制，选取内部管理控制的方法，让各岗位之间彼此依赖又彼此制约，从而达到内部制约平衡，实现会计核算的过程控制和监督。

3.3明确并坚持企业物流成本管理的基本原则

首先，坚持合法原则。企业物流成本管理要遵循会计核算所必须遵循的《企业会计准则》、《会计法》等相关法律准则，遵循这些法律规则是每个企业所必须要承担的责任与义务，更是对社会尽职尽责的重要表现。其次，坚持持续经营原则。持续经营是企业的必然选择，更是企业的终极目标。企业进行物流成本管理必须要坚持持续经营的原则，从长远利益出发，做好全面真实的会计核算预测和控制，切忌因为眼前的利益而自毁前程。最后，坚持真实可信的原则。企业物流成本管理过程中在进行会计核算时，对一系列的数据记录必须真实、客观和可靠，对于一系列的会计凭证必须要进行真实的核对和数据记录，在进行会计核算报表的制定和公开时，必须保证报表数据的精确性。

3.4储备人才

首先，企业可以进行自我人才培训，例如培训员工对企业物流成本管理的处理技巧方法。其次，企业可以通过对外引进相关人才。最后，企业可以通过与学校进行合作，培养所需人才。

3.5制定制度鼓励全员参与

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关键词：企业物流成本；会计核算；重要性；问题；措施

一、引言

在当前企业发展中，越来越多的企业对于物流的重视程度越来越高，这主要是因为企业的发展和物流的关系越来越密切，物流活动甚至成为企业成败的关键因素。因此，如何确保物流成本核算的准确性，从会计核算入手进行分析和控制是比较有效的一个手段。确保企业物流成本会计核算的准确性，需要首先了解当前存在的一些问题和缺陷，进而才能够采取有效措施进行完善，提升会计核算效果的同时，把企业物流成本控制在一个较为合理的水平上。

二、企业物流成本会计核算的重要性分析

在当前企业的发展中，企业物流方面的费用可以说是直接关系到企业的经济效益，进而也就对于企业的发展产生了较大的影响，加强这种企业物流成本方面的管理也就能够较好提升其竞争力，相应的企业物流成本会计核算工作在此过程中也就能够表现出较强的重要性，详细分析来看，这种重要性主要体现在以下两个方面：1.针对企业物流成本进行有效地会计核算能够较好规避一些无效环节。在企业物流成本的会计核算过程中，通过对于物流成本进行分析也就能够较好了解企业物流涉及到的各个基本流程，并且针对这些流程的具体作用和价值进行详细探索，了解其在企业物流中发挥的效果，对于一些无效环节也就可以在今后的企业物流管理中进行规避和剔除，如此也就能够较好提升其流程高效性，达到较好地企业物流成本逐步优化控制的效果。2.针对企业物流成本进行会计核算还能够较好提升资金的利用效率。对于企业物流相关工作来说，其最为主要的目的和功能就是针对货物进行高效运输和仓储，辅之以高效的配送、包装、装卸搬运、信息处理的物流活动。在此过程中，如果能够做好相应的物流成本会计核算工作，进而也就能够较好提升其物流活动的效果，并且在此基础上较好提升其运行效率，减少这些环节中的物资损耗，提升相应物资的应用效率，这也是提升其最终企业物流成本管控水平的重要途径。

三、企业物流成本会计核算问题分析

结合当前我国企业物流成本管理中相应的会计核算工作来说，虽然企业管理人员已经意识到了这种成本管控的必要性，也要求相应的会计核算人员针对该项内容进行全面详细的分析和掌控，但是从具体的落实效果上来看，因为会计核算人员的素质能力不强，或者是相关流程的控制不当，都会造成其最终的企业物流成本会计核算效果不佳，出现较多的问题和缺陷，这些问题主要表现在以下几个方面：1.企业物流成本会计核算不全面问题严重。基于企业物流成本来说，因为其涉及到的内容是比较繁杂的，尤其是从各个企业物流相关流程上分析，更是存在着较多的管理和关注要点，这些内容也都需要作为企业物流成本会计核算的基本内容，但是在当前具体执行过程中，却很容易出现一些遗漏缺陷，尤其是对于一些采用自行运输以及自行储存的企业来说，其相对应的企业物流成本则更为复杂，容易忽视的内容也比较多，任何一个环节失去控制都会影响到最终的会计核算准确性，并且给最终的企业发展造成影响。2.物流成本核算科目设置不合理。对于企业物流成本会计核算工作来说，为了提升其会计核算的准确性效果，还需要重点针对相应的科目设置进行重点研究，保障相应的企业物流成本会计核算工作能够具备理想的制度体系，才能够提升其后续操作执行的有序性。但是在当前具体的物流成本会计核算工作中，相应的核算工作往往不存在一个独立的科目，进而也就容易和其它内容产生混淆，最终影响到相应的会计核算精确性。这一方面的问题和相对应的会计系统不完善存在密切的联系，也是造成相应物流成本信息缺失的一个重要问题。3.物流费用归类不合理。在现阶段很多企业物流成本的会计核算过程中，存在的重要问题和缺陷还表现在相应的各类费用的归类处理的偏差上，因为我国当前企业物流费用涉及到的内容比较多，相应的交叉项也较为繁杂，归类不恰当必然会影响到会计核算的有效性。当前企业物流成本会计核算中，往往会将运输以及储存等产生的费用直接当作物流成本，但是却对于一些管理费用、物流信息费以及库存占用资金成本、缺货成本等没有计算在内，因此也就必然会限制了企业物流成本的会计核算效果，造成其相应的核算值偏低，不利于相应价值的体现。

四、企业物流成本会计核算问题的解决措施

结合现阶段我国企业物流成本会计核算中体现出来的各个问题和缺陷来说，为了充分提升其相应的作用价值，必须要有效解决这些问题和缺陷，相应的处理对策主要有以下几点：1.单独设置物流成本科目。做好企业物流成本会计核算工作的一个基本前提条件就是确保其相应的物流成本科目能够体现出较为理想的实用性，需要在具体的处理中进行单独设置，在传统财务会计框架内单独增设物流成本这一科目，促使其能够和生产成本、管理费用、财务费用以及销售费用等成本并列的科目类型，如此也就能够较好提升这种物流成本会计核算的有效性。此外，还需要针对这种单独设置的物流成本下设的一些具体指标内容进行详细分析，并且进行有效设立采购物流成本、销售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如运输物流成本、仓储物流成本、包装物流成本等各个具体科目，为后续的相关会计核算打好基础。2.细化账务处理。企业物流成本会计核算工作的有效优化还需要重点针对相应的账务内容进行细化，尤其是对于明确归类后的物流成本科目来说，必须要促使其能够将各个具体的费用类型进行详细划分，如此也就能够较好保障企业物流成本会计核算的准确性，避免在具体会计核算中出现任何的偏差问题，保障后续物流信息处理的可靠性效果，这种完整的企业物流成本会计核算才能够为后续物流流程的优化提供较强的参考效果。3.合理应用先进的会计核算方式。从具体的企业物流成本会计核算方式上进行创新优化也是比较重要的一个方面，当前比较有效的企业物流成本会计核算方式有作业成本法等，这种作业成本法能够基于具体的企业物流成本内容进行相位系统、连续的分析和核算，并且保障其具体会计核算的全面性效果，尤其是在费用方面，其应用的实效性还是比较理想的，值得引起较好的推广和运用。

五、结语

综上所述，对于企业物流成本进行有效的会计核算是比较重要的一个方面，具备着较强的价值和意义，能够有效优化提升企业物流运行效果，而企业物流成本会计核算水平的提升，除了要重点关注上述相关问题之外，还需要切实提升会计核算工作人员的素质和技能水平，保障各项工作的落实效果。

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我们根据物流不同的特点和性质，可以对物流成本进行分类，这在研究方面，不仅是一个重要前提，而且还是对物流成本根据不同的环节进行控制和优化的不可缺少的基础。在分类的时候，还可以根据具体的领域不同，把物流成本分成采购、生产、销售、退换货物和废弃等诸多环节中产生的成本;还可以从功能角度出发，把物流成本看作是物流管理、信息处理、流通加工、包装、保管、运输中产生的费用。而分成对内和对外是从支付会计形态的角度进行划分的。根据成本的性质划分，又可以把它看成的固定与变动成本。而分成显性和隐性两种物流成本优势以发生特性为主来进行划分的。可控和不可控两种方式地划分是出于可控性来划分的;而划分微观、中观、宏观三种物流成本又是从层次性出发来划分的。以上的几种分类按照各自的属性进行分类，对我们更好的了解物流成本中的问题有很大的帮助。

2、会计核算

2．1会计核算的选择

将物流中的成本核算和企业财务会计中的成本核算进行结合，这种模式其实就是将财务会计体系结合到了企业的物流成本核算而产生的比较时新的模式，这种模式就是单轨制。这种模式的产生是从现在实行的成本核算的模式上发展起来的，和原有模式相比，它主要增加了一些新的项目，其中有物流成本中的会计账簿、凭证和科目，而且它还对物流成本进行核算时明确规定了收费项目的明细，同时，对于这些费用该如何使用以及归哪些部门使用都做了详细地规定。在会计核算处理的时候，使用了这种模式可以把和物流成本核算中有关联和没有关联的内容区分开来，记入各自的账户。到最后核算时，再把各自账户中的余额部分按照相关的标准进行再分配，这种模式所产生的物流成本账户与传统模式形成的账户在本质上是一体的。和单轨制对立的模式就是双轨制。而双轨制实质上也是独立核算模式，只不过在要求上和单轨制相反，是把财务会计核算和物流成本核算完全分成链各个体系，都独立运行，这就使得物流成本核算中的会计账簿、凭证和科目单独进行单独的建立。因此，就会形成两套相互之间独立的账户系统，并且这两种不同的运行模式在进行成本核算时要求是不一样的，所要求的信息也不一样。所以提供的信息相对单轨制提供的信息也会比较全面丰富、系统准确、真实可靠。在这种新的核算体系中可以单独反映具体的费用项目和这些费用所发生的地方，以及在哪些生产活动、产品和部门发生的费用。

2．2对比和选择

物流成本的会计核算在很多方面的选择方向是把不同的，从我国的实际来看，多数企业都认为双轨制适合本企业，这主要是考虑付出的成本和收益是否划算。如果只是考虑收益如何，那么选择单轨制会更划算。因为单轨制为企业提供的核算信息只需要一套体系就可以完成，所以支出的成本就少了。但选用双轨制，只能从表面反映成本情况，企业要想变动成本等就需要重写构建一个体系才能完成。所以，从企业来说，要获得多种成本资料还是选用单轨制模式，而不需要多种成本资料可以考虑双轨制。在这样根据需求选择的模式可以更好的满足不同企业的需求，也可以使企业得到最大的经济效益和收益。

2．2．1采用双轨制模式适合传统成本核算使用传统成本核算的企业在选择模式方面，最好选用双轨制。这是基于成本核算方法这一方面的因素所考虑的，因为双轨制模式在反映企业的产品成本和物流成本时是用两套会计体系进行的。在对产品成本进行核算时，物流成本的核算是一个独立的过程，它本身就有对费用的收集、重新整理与加工的职能，所以，企业使用传统核算方法不会对最后的结果产生什么大的影响。在采用传统的方法时，在进行制造费用的分配时会比较含糊，所以最后的核算成本和作业成本法进行对比时，结果会比较低，这方面和双轨制是一样的。所以从我国的实际情况出发，目前多数企业在进行成本核算时，选择的是双轨制模式。

2．2．2单轨制模式下对员工素质与管理水平要求较高和双轨制模式相比，对员工素质和管理水平方面上考虑单轨制对企业要求更高。从对员工在电算化程度、会计基础工作以及素质等各方面的要求来看，单轨制需要员工在新的报表体系、账户、凭证方面有较高的能力。但对于能不能胜任这项工作，还需要企业在管理水平上有大的提高，要平衡各个部门之间的关系，对于员工的要求除了素质高，还要有在会计机构工作的经历，因为它是构建一个全新成本核算体系所必须具备的前提条件。和双轨制相比，单轨制在信息搜集和整理方面的工作量较大，这些工作无法依靠手工来完成，需要精通计算机和网络技术。所以，只有条件具备的企业才能选择单轨制。而企业管理水平低和条件差的企业，只能选择双轨制才能做好物流成本核算工作。

2．3财务处理以及设置账户

在企业物流成本核算的工作中有隐性与显性成本两种。隐性成本是被列在了会计核算的体系之外的成本，是以相关的统计资料为依据，按照固定的公式计算出来，同时不会涉及到会计科目选取与物流成本账户的设置问题。本篇文章讲述的主要是针对显性物流成本的核算问题。

3、会计核算的重要性

物流是一个新兴的产业，就目前看来在我国的经济发展中占据着相当重要的地位。企业可以通过加强对物流成本核算的控制，这样企业的经济效益可以大幅提高。所以有人将物流成本称为人类社会挖掘的“第三利润源泉”。要明白不能忽视的是成本核算是物流成本管理的前提。可以认为要想控制企业管理成本，就必须加强会计核算方面的控制。物流成本核算是企业成本核算中一个最重要的方面，也是能否实现控制与管理要求的关键所在，第一，会计核算是提供正确信息的依据，能真实反映企业的物流活动与变化情况;方面企业制定出完善的物流方案，实现对物流成本的管理和控制。第二，会计核算提供的数据可以帮助企业在制定决策时提供科学依据，最后，会计核算还可以让企业管理者发现企业在经营中所产生的一些问题，为解决问题提供帮助。企业管理者可以从会计核算中所提供的信息发现在经营过程中的缺陷，从而对于改善这些现象提供了极大的方便，其次，对企业进行评估是所依据的数据就是会计核算。所以，会计核算所反映的问题和提供的信息对于企业而言是非常重要的，这些问题和信息可以真实反映物流的状况，也是正确评价其经营效益的主要依据。总的说来，在现在物质与人力资源都相对短缺的情况下，是否能开发出物流成本中蕴含的资源是成功的关键，同时证明这也是势在必行的措施。作为物流管理的前提，会计核算对企业是否能掌握好成本信息、是否能调节好管理成本、增加利润、提高经济效益有着深远的额影响。

4、会计核算中的问题

4．1范围与内容不全面

物流核算所涉及的范围牵扯到企业的各个方面，内容也很多，其中还有许多隐蔽的东西。所以，许多企业在核算时缺乏对相关的范围和内容进行全面地分析。这就导致企业只重视货物的生产物流、采购物流、销售运输等环节，但因此而忽视了企业内部产生的成本。其中就有物流设备租赁与折旧费用、物流工作人员费用、逆向物流成本、仓管物流成本等就是在其内部产生的成本。但是这些成本往往在工作中就被忽略掉了，因此，就导致了会计核算工作失去了真实性，这样就不利于正确反映出成本的信息，也就带来成本控制与管理的麻烦，最终会严重影响管理者在决策时应该采取的正确方向。

4．2会计核算的易混性

会计核算有很多种，但我们所关注的是物流成本中的会计核算。但还是有人把它和另外一些成本怀集核算搞混。我们都明白物流活动是一个重要环节，因为产品的生产到销售是一个完整的经营过程，在这个过程中物流活动是无时不在。也正是因为这个特点，才使物流活动具有复杂性和特殊性，也就使物流成本产生的费用与其他领域中的核算很容易相混淆。这样是很不利于企业管理者对其进行管理的。

4．3缺少完善的制度

在现在的会计核算中，到目前为止还没有一个完善的。能够独立执行的规章制度，也没有能进行领导和监督的机构，这就让它会和其他会计核算相混。这也是一个比较严重的缺陷。

5、总结

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关键词：物流 成本 控制

近日，商务部流通发展司有关人士在商贸物流发展专题会上透露，去年国内物流费用总额为9.4万亿，占GDP比重的18%，比世界平均水平高6.8个百分点，为发达国家平均水平的1.7倍，其中保管费用为2.2倍，管理费用则为6.9倍。高额的物流成本已成为我国物流行业全面参与国际竞争的一大障碍。因而笔者拟从成本会计核算的角度探讨降低物流成本的有效途径，旨在增加物流运营利润，探索一条本国物流行业走向国际化的成功之路。

1 物流成本会计核算

1.1 物流成本核算范围。要研究物流成本会计核算，首先要准确定位物流成本核算的范围与对象。

剔除行业的差异性，企业物流成本的范围大致涵盖了物流信息成本、包装成本、流通加工成本、装卸搬运成本、运输成本、物流管理成本、仓储成本、隐性物流成本等内容。其中，目前企业物流成本核算的重点在于隐性物流成本的会计核算。这类成本是企业还未实际发生，未体现在会计核算内容中，却必须纳入决策与管理范畴的成本内容。具体来讲，隐性成本主要涉及产品损耗、缺货和退货损失、回程空载、存货风险成本以及存货所占用资金成本等内容。

1.2 物流成本会计核算方法。目前，业界通用的物流成本会计核算主要有单轨制、双轨制以及设置物流成本二级账户三种模式。

1.2.1 单轨制模式。单轨制会计核算模式是将物流成本核算体系和财会核算体系有机整合，基于产品成本核算内容适当增设“物流成本”的会计科目、凭证、账册，同时可灵活增设二、三级明细账目。在费用发生后，借记“物流成本”和相关明细账。直至期末，再结合各项物流成本余额将各项成本消耗分门别类地结转至成本项目中。

1.2.2 双轨制模式。双轨制成本核算需要设置两套账户系统，两套计算体系，将物流成本核算与其他成本核算区别开来。单独建立物流成本的凭证、账户、报表体系。每项业务记账一式两份，分别交由财务部和物流成本账户备案。

1.2.3 设置物流成本二级账户模式。基于成本费用开设二级“物流成本”辅助账户。汇集二级账户的相关物流成本，就得到最终的物流成本。

第三种模式既不改变现有的系统，成本投入少，因而是现阶段我国物流企业普通推崇的会计核算方法。

2 物流成本控制

2.1 现状分析。中国的物流成本何以如此之高？目前主流的解释是中国物流行业运营粗放，流通设施不足矛盾突出，中国幅员辽阔和产业布局结构跨区域。

然而，这种观点是经不起推敲的。我国目前还处于重化工业阶段，产业布局特点是能源性、资源性产品大多在西部地区和北部地区，加工业的市场大多在东部和南部地区，长距离、低货值的大宗商品大跨度的运输多，货运量和周转量必然高。和发达国家相比，我国单位GDP的货运量和货物周转量要高得多，这是基础性因素。

物流业门槛较低，组织化程度较弱，以及信息化程度不高也是重要原因。目前中小公司占比达90%以上，我国前20家公路运输型企业市场份额不到2%。即使是发达的上海，公路货运汽车的空驶率也比发达国家高3倍。

此外，还有体制性成本偏高的问题，比如高速公路收费、乱罚款等。九三学社中央一项调研显示，全世界70%的收费公路在中国，收费标准最高也在中国；在中国，只要货车行驶在路上，就难免不被罚款，一家正规的运输企业，每年上缴税收1000余万元，盈利是300余万元，罚款就要开支200余万元。行政性高收费、乱收费、乱设卡，这类体制性成本是我国流通领域最突出、最亟待铲除的。

2.2 成本控制方法。从政府的角度来分析，为解决“营改增”给物流企业带来的税负上升问题，财政部和税务总局正积极研究相关政策，争取把公路收费也能纳入增值税抵扣范围。还有，关于物流仓储大宗用地减半收取土地使用税、物流业水电同价等政策都会进一步推进落实。除此之外还将推动提高物流信息化水平，鼓励专业化、社会化物流的发展，继续开展城市物流配送示范工作等。

从企业的角度来分析，要有效降低物流成本，一方面需要利用数字互联技术、第三方物流等提高行业效率，另一方面要加快推进商贸物流的市场化，以降低物流成本为主要出发点，重点发展城市物流；降低商贸物流税负，厘清政府与市场边界，压低行政成本等，而更重要的是要反思交运仓储等基建领域的超前建设投资，使其增长与经济发展程度相匹配；否则，若继续把基建投资等作为拉动GDP增长的主导性力量，那么交运仓储等的“通达”便利带来的不是商贸物流成本的下降，而是经济社会流通和交易成本的上涨。

参考文献：

[1]中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局，中国国家标准化管理委员会.企业物流成本构成与计算[S].中华人民共和国国家标准.2006.9：10.

[2]杨萍，雷艳.试论作业成本法在物流成本管理中的应用[J].商品储运与养护，2009（06）.

[3]孙朝苑.企业物流成本管理的理论与方法研究[D].西南交通大学，2009.

篇6

浅谈商业银行会计核算流程再造

刘莲菲

（中国农业银行股份有限公司云南省分行 云南 昆明650051）

由于商业银行经营的货币、信用具有同质性，银行与银行的差别实际源于各自的业务流程，业务流程由此成为建立竞争优势最重要的因素。质量认证体系ISO9000将业务流程定义为“一组将输入转化为输出的相互关联或相互作用的活动”。根据这一定义，商业银行的业务流程是指直接或间接为顾客创造价值的一系列相关逻辑活动的有序集合，不同的业务流程设计是商业银行绩效和组织结构基础。商业银行的业务流程可以分为直接创造价值的客户服务流程和为直接创造价值活动服务的后台支持流程。客户服务流程依据目前为客户提供的产品和服务，可以分为信贷业务流程、零售业务流程、咨询业务流程、业务流程等；后台支持流程可根据各项管理活动分为综合管理流程、计划财务流程、会计核算流程、风险管理流程、产品开发流程、后勤服务流程等。从价值链的角度分析，客户服务流程是直接为商业银行产生价值的流程，其重要性不言而喻，在近些年商业银行的改革中，对客户服务流程也给予了应有的重视。而后台支持流程在整个价值的创造中，其对于价值创造的重要性，虽然不能直接体现在代表利润或价值最大化的相关指标数据中，但在诸多商业银行流程再造的实践中，证明后台支持流程对于优化客户服务流程、提升客户服务流程价值创造力，促进商业银行价值优化的作用同样不可忽视。

会计工作是反应一个企业经营状况的基础工作，任何企业都离不开会计工作。在商业银行，会计工作也有着自身的业务流程。会计的确认、计量、记录和报告等业务活动密切地与商业银行业务流程交织在一起，相互补充和制约。会计核算流程的准确、快速、高效，对于提高前台业务的效率，提升客户服务流程的价值创造力有着很重要的作用。一个高效的会计核算流程能够促进客户服务流程的高效运作，提升客户服务流程的价值创造力。反之，则会降低客户服务流程的效率，成为商业银行快速发展的绊脚石。因此，优化会计核算流程，使其更好的为客户服务流程服务，是商业银行提高核心竞争力、实现价值最大化的重要环节。

一、商业银行会计核算流程存在的问题

目前，大多数商业银行记账方法与流程基本上沿袭着按手工、半手工业务处理设计的原有模式，交易与核算同步，存在诸多弊端，与信息技术和金融电子化下的银行业务处理存在不相适应的诸多方面。表现在：

1、银行业务大量的交易操作与会计核算捆绑，交易与核算相互制约，既增加了交易系统运行风险，也难以满足核算的要求。 银行业务的核算方式一般是在该业务发生时由柜员在综合业务系统找到对应业务的交易码，然后在该交易模式下输入此交易的相关要素，由计算机记录交易要素的同时进行会计核算处理。这样做的弊端，一是需要各类交易所配套的核算处理十分准确，交易跟核算必需一致。而银行业务是千变万化、时时更新的，如果前台开发出新的产品，后台在改造交易模式的同时必须更新相应的核算方式。这样一来，大量的时间花费在后台核算方式的改造上，会计核算改造跟不上产品开发的脚步，必然导致新产品上线的滞后，不仅浪费人力物力，新产品的推广也会相应滞后，市场竞争力会受到影响，其带来的价值创造也会受到限制。交易与核算捆绑式的会计核算方式也无法适应会计准则的复杂多变。

2、传统会计科目的设置方式已不能适应业务的快速发展。传统方式下，商业银行的会计科目是按照业务类别加报告属性进行设置，一种业务类别的一种属性对应一个会计科目, 比如：单位长期存款、单位长期存款利息支出、单位长期房地产贷款、单位长期房地产贷款利息收入等，业务类别相同报告属性不同或者报告属性相同业务类别不同的科目也要分别设置不同的会计科目，这样势必造成会计科目成倍增加。而财务报告信息是根据会计科目总账数据取得，科目的重复被引用占用了大量的计算机资源。此外，如此设置的会计科目相对固定，一旦设定就不易改变，而业务的发展日新月异，需要有对应的科目来对新业务进行准确核算，相对固化的会计科目难以适应快速变化的业务需求，制约了业务的发展。

3、多数商业银行按行政区域设置分支机构，网点分散，核算层次复杂，财务会计数据层层汇总。在农行计算机网络系统尚未形成时，会计数据严重失真，信息质量随着漫长的管理链条，逐环节递减。虽然现在内部网络基本成熟，但大量的内部往来信息不仅占用了大量的计算机资源，并且给会计核算的管理带来了一定的难度。从价值链的角度分析，内部往来信息的核算和管理只是银行内部的管理活动，对优化客户服务流程不起任何作用。任何一个提高成本却对流程输出没有贡献的活动都是不增值的活动，在为银行创造利润的价值链上是没用意义的。

4、近年来，随着信息网络化的普及，各商业银行以“科技兴行”为着力点，竞相开发各类先进的信息系统，使以往耗费时间的手工作业业务大为减少，工作效率得到大幅提升。这一结果本应提高商业银行内部管理效率，有效提升为客户服务水平，增加价值创造力，但由于目前银行从业人员特别是会计人员知识更新程度滞后于信息网络进程，各种信息系统的利用率较低，使改革未收到预期效果。大量业务流程再造失败的案例说明，如果单纯地只改造会计流程，而忽视了会计观念再造，改革结果只能事倍功半。只有全体会计人员改变了观念，主动学习新知识、新业务、新系统，并充分认识到会计流程与农行效益息息相关，才能全身心地投入会计流程的再造工程，先进的会计流程链条才能发挥作用，产生预期效益。

二、商业银行会计核算流程优化

商业银行会计核算流程的优化是针对以上会计核算流程存在的问题，对流程进行优化，其目的是让会计核算在成本、质量、服务、速度四个方面得到显著改善。优化后的会计核算流程能更好地服务于客户服务流程，最大程度地提升商业银行核心竞争力。优化会计核算流程应从改变会计核算方式、完善会计核算系统、优化会计核算体系、再造会计核算组织体系、分层次按需求培训会计人员等方面进行。

1、改变会计核算方式，使会计核算实现集中、统一、准确、适应性强。会计核算应从交易操作中独立出来，实现业务操作与会计核算相分离。会计核算与交易分离后，业务的处理只需前台柜员录入交易相关要素，由前台系统负责记录，对应的核算则集中在后台统一处理。这样，分散在各个系统中的会计核算功能集中在后台核算系统进行统一处理，大部分交易的核算实现了口径统一，核算准确。基于后台核算与交易操作的分离，优化某项业务的核算，使核算快速跟上产品更新的步伐或达到最新准则的要求得以实现，在新产品开发出来或者会计准则变更时，技术人员只需要在后台会计核算系统变更相应要素即可。另外，核算与交易分离后，将前台人员从繁杂的核算中解放出来，专心一致搞营销，在人力资源不变的情况下，大大提高了产品营销的力度和广度。

2、完善会计核算系统，加快商业银行会计核算流程优化步伐。各类监管机构对上市公司信息披露的严格要求迫使商业银行更加重视会计信息质量。高质量的会计信息的生成必然要求有统一口径的、高效率的、可靠性强的会计核算系统来完成，因此，尽快建设一个与操作相分离的，集成的、自动化程度高、数据利用度高的会计核算与报告的专业系统是商业银行优化会计核算流程的必经之路。

3、优化会计核算体系，实现效率与效益的统一。大型商业银行现行的核算体系大多是内部核算环节众多、内部往来信息数量过于庞大。如在支付与结算业务中，对外服务虽已实现实时清算，但对内仍沿用网点与支行、支行与二级分行、二级分行与省分行、省分行与总行的清算往来关系。上下级行间的清算仍需要通过“存放上级行款项”、“下级行存放款项”等内部科目处理，并要进行上下级行间的按日、按月、按季、按年对账。这样的结果必然是占用了宝贵的计算机资源和财务资源，加大了会计业务处理的强度。优化的会计核算体系，应减少内部核算环节，统一以二级分行作为资金核算基本单位，支行不再作为资金核算单位，网点与二级分行直接清算，不再进行二级分行与县支行之间的清算。

   4、再造会计核算组织体系，使会计核算组织体系与机构扁平化管理相适应。机构扁平化管理，几乎是所有商业银行进行流程改造的主要内容。而会计核算流程要起到支持客户服务流程的作用，必须与机构扁平化管理改造的大趋势相适应。目前部分商业银行的做法是：将原“网点——支行——二级分行——省分行——总行”的会计核算组织体系，改变为“支行——二级分行——省分行——总行”组织体系。如若实现了交易与核算相分离，将会计核算逐步统一到后台核算系统进行的情况下，核算组织体系还可以再上收，即形成“二级分行——省分行——总行”组织模式。在二级分行辖属的任何相同支行的两个网点或不同支行的两个网点之间的业务往来，均在二级分行同一套账务体系中完成处理，各支行只要账实相符即为业务处理正确的标志，账务平衡应该为整个二级分行的账务平衡。所有需要手工处理的会计核算问题，均上收到二级分行及以上机构处理，支行及以下机构无权对需要手工完成的账务进行处理。至此，会计核算组织的改造让扁平化管理成为现实。

5、根据不同的岗位需求分层次培训会计人员，使各种人才各尽其能。随着会计核算流程的改变，对会计工作岗位及人员要求同样发生了变化。为了适应新会计核算流程中不同岗位对人才的不同需求，对会计人员不同层次的培训需求日益凸显。在电子化、网络化的工作环境下，无论是高级会计人员还是一般会计工作人员，都必须具备必备的会计基础知识，掌握电子计算机基本技能以及网络知识。但高级会计人员和普通会计人员应当具备不同的知识结构和技能:

在金融环境日趋复杂、会计核算与报告趋向国际化的背景下，对高级会计人员而言，要求其具备较高的理论水平和业务处理能力，拥有较深厚的经济学和财务会计基础理论，能在当前金融环境下做出相应的职业判断，掌握计算机编程技术，制定业务流程并对风险点进行控制，制定金融企业自身的理财方案等等。也就是说，对于高级会计人员而言，更多的是要注重在财务会计分析和业务处理能力方面的综合能力培训。 对普通会计人员而言，他们一般从事柜面工作，其主要职责是提供信息。他们应在掌握各种业务处理规章、基础会计知识，具备在智能化的核算系统条件下进行交易操作能力的基础上，重点培训其为客户提供优质的理财咨询服务和营销各种金融产品的技能。根据职责分工的不同有针对性地进行培训，可以降低人力资源投入成本，有效防范人为风险。

总之，面对日益激烈的市场竞争，对商业银行经营理念、业务流程转变的要求已刻不容缓。前台业务流程应以“从客户出发，为客户服务”，“以客户为中心，因客户而改变”等经营理念为流程改造目标，而后台应以前台为目标服务客户，全面满足前台业务需求、支撑前台业务快速发展。据此，商业银行会计核算流程再造的目标可以概括为“以客户需求为中心，以服务为导向，根植于账务处理，提升银行核心竞争力，促使价值最大化”，该目标也是检验会计核算流程再造是否成功的唯一标尺。

 

 

 

篇7

【关键词】电网企业；一本账；会计核算

一、集团企业的会计核算模式

我国集团企业传统的财务管理模式采用的是分散的“金字塔”式组织结构体系。对应的是各会计主体采用分散式会计核算模式，由各成员企业对会计资源进行分别运作，财务组织机构的权力也相对比较分散，并且总部对各分部的控制也相对比较松散。其通过定期的报表报送，然后由总部进行简单的加总。它往往是一种事后的监督和控制，容易造成资源的流失，项目业绩的低下，集团战略缺乏整体规划性。这种分散式的会计核算模式不利于资源的整体调配，往往会出现大量的重复建设，造成上下游资源发展的不一致性和不同步性。随着现代集团企业快速发展，上述分散式的会计核算模式带来的管理弊端就迅速凸现出来，并成为制约财务管理工作效率提高的关键因素。

集约式的会计核算模式是在集团企业财务集约化发展的基础上形成的，通过将整个集团企业交易或事项的确认、计量、记录和报告等过程的风险集合于一身，达到会计核算信息的实时集中和共享，实现对各个成员企业的财务权力进行重点收缩和监控，对成员企业之间的资源合理调配，实现集团总部对资源的全生命周期的掌控，进而做到实时监控企业使用资源的风险。尤其是现代网络技术的飞速发展，现代企业建立起了以财务信息系统为依托的集团财务管理网络，使财务核算与经营环节实现了集中统一的在线管理与控制，在会计的反映和监督两个职能方面更好地发挥作用。

二、会计核算“一本账”的内涵

会计核算“一本账”是一种集约式的会计核算模式，将集团企业财务资源、财务信息、财务活动、财务人员以会计核算流程重组为手段进行集约管理，把集团内部原来按照产权和职能关系设立的多层级多业务的会计核算主体归并为单一的集团会计核算主体，集团及其成员企业所有经济业务都由财务人员直接以集团会计主体在同一账套中进行会计核算∞，集团及各所属单位通过集团账套数据生成相应地财务报告和内部管理报表，实现财务报告编制由表抵法向账抵法的转变。它是实现企业所有交易事项、资源控制情况、项目投资情况等等集中于集团总部财务部的一种集中管理模式，通过压缩核算级次提高企业财务信息供给效率，实现财务信息的集约式生产和传递，进而控制企业财务风险，实现集团企业价值最大化。

这种会计核算模式必须服务于集团企业集约化财务管理整体性、复杂性和监控性的需求，是一种整合企业财务资源的手段，能够简化会计信息传递的流程，加快会计信息流转的过程，并且减少集团资源的浪费程度，有利于控制和监督相关业务的风险，实现企业财务要素的优化配置，它注重的是效率和效益。

三、电网企业“一本账”会计核算模式的构建

(一)电网企业的会计核算“一本账”目标体系定位

南方电网公司的发展目标为创建国际先进水平企业，会计核算“一本账”应立足于建设核算型、管理型、决策型会计信息系统，特别是满足决策支持型功能需求，进而实现整个集团会计信息的集约式生产和使用，真正为管理者进行相关的决策，提供决策信息。会计核算“一本账”模式的目标体系应由以下几个维度构成：1.终极目标是实现集团价值最大化；2.有用性目标是通过会计系统处理的经济活动信息为企业管理决策层提供及时准确的财务信息，挖掘财务指标的业务动因，加强管理层对企业资源总体情况的了解和控制；3.合规性目标即规范企业的业务活动、会计流程和会计行为。保证国有资产的保值增值；4.效率性目标即提高企业会计程序运作的效率，加强会计信息的传递和反馈，为公司业务运作提供高效的财务支持。

(二)电网企业会计核算“一本账”模型

对于电网集团企业，有两种符合电网企业自身管理需要的会计核算“一本账”模式。方式一是直接对下属各会计核算主体现有的财务信息系统进行改造，将各分账套财务数据进行整合，取消原各会计核算分账套。实现“实体一本账”。方式二是下属各会计核算主体保留独立实体账套，通过在财务信息系统增加新的功能，将各单位分账套数据中的主要科目栏目信息汇总抵销生成“逻辑一本账”。

两种方式各有优劣。前者的优势是实现了集团企业所有财务数据的整合，并有利于与业务系统的集成，使得集团报表的生成在理论上可以实现由表抵法向账抵法的转变，集团总部掌握财务信息更加全面，监控更加到位；劣势是会计核算主体复杂。账务数据整合操作难度大。需要承担一定的法律税收风险和系统实施风险，对业务流程的影响巨大，可能导致“一本账”初期企业运作的不顺畅。后者的优势是实施难度小，与现有的会计核算法规不存在冲突，只是生成了虚拟的一本账，对原会计核算主体产生的影响较小，不存在法律税收风险；劣势是不能将分账套的财务数据进行整合，集团总部获取的信息有限，监控不到位。并且没有解决集团内部单位的往来财务数据不一致的问题，特别是很难获得与财务数据相关的业务信息，集团财务报表的生成仍需要大量的手工操作。

笔者认为。南方电网主营业务为电力销售，容易实现对下属电网企业的账务数据整合，使得财务系统可以通过会计科目对企业信息进行归集的同时。通过与其他业务系统的信息交集，在账务信息中实现多纬度的业务管理信息，对于电力销售板块可以采用第一种“一本账”的核算模式。而南方电网下属的金融投资、工程施工、发电业务企业，生产业务性质各不相同，难以在短时间内实现这些业务数据的整合，同时，其账务数据与供电企业的账务数据进行整合的工作基地非常大。购销双方的协同凭证发起方式和收入成本的会计处理政策等都需要进行统一协调。因此。笔者建议在“一本账”运作初期采用第二种方式，通过网公司统一会计科目、财务报表的格式，以此为基础进行抵销平台数据的合并抵销，等到南方电网公司的一体化管理制度在这些企业的业务和流程中实现对接后，才考虑对这些企业的账务数据进行整合。

(三)电网企业会计核算“一本账”实施步骤

1　统一会计核算制度

会计核算“一本账”首先需要解决的是实现集团企业整体的核算一体化，统一各成员企业的核算政策，在此基础上提供的集团各成员企业的会计信息和数

据才具有可比性，才能规范集约化式的财务信息，为管理者进行决策提供相关的依据。

统一会计核算制度，首要的就是统一会计科目，会计科目是对会计核算内容具体分类的方法，也为会计报表的设计奠定了基础，是财务人员对企业财务信息进行会计核算的标准。其体系设置反映了本单位所关注的财务信息，会计人员可以通过会计科目提供详细或总括的核算信息。对于集团企业“一本账”，会计科目设置的科学性决定了会计核算的质量，会计科目的设计既要区分业务性质，更要区分不同的会计主体，尤其要注意各企业业绩考核等业务管理需求。

其次应进行会计核算凭证模板的制定，对于集团公司所有的经济业务制定相应的会计凭证处理方法，指导所属单位进行会计核算，通过会计凭证模板的方式。可以使纷繁复杂的经济业务流程趋于标准化和规范化。同样也实现了会计处理结果的标准化和规范化，并且增加了经济业务会计结果的可预见性，为“一本账”的具体应用提供了实用基础平台。

2　统一业务核算流程

会计核算“一本账”模式的构建本质属性是集团公司各部门、各单位之间的流程重组。因此，在构建“一本账”的整体框架时，首先应对电网企业现有的业务流程进行梳理，通过制度规范来保证实现会计“一本账”所提供的信息具有决策价值性。与电网企业生产经营相关的主要有成本费用核算流程、售电核算流程、工程项目建设流程、资产管理核算流程、税金核算流程、资金结算流程等。通过对这些流程的特点、主要关键控制点以及预防措施等进行梳理，从中找出与会计核算系统相融合的地方，依据会计核算的路径，整合相关的财务资源和财务活动，实现财务资源、财务信息、财务活动和财务人员的集中统一，实现流程的重新整合。

特别需要注意的是将核算流程实施和企业信息系统建设结合起来，实现电力营销系统、工程管理系统、物资管理系统、资产管理系统、财务信息系统数据的集成和共享，将会计信息的采集、存储、处理、传输嵌入到业务处理系统中，实现财务信息和非财务信息的实时采集、集中存储、即时处理、全面共享，从而使会计工作的重心由核算向管理转变，为决策提供支持。

3　集中管理企业财务要素资源

集团企业通过设立会计核算中心集中核算企业财务要素资源，会计核算中心是实行会计“一本账”核算后设立的一个中间部门，来负责整个集团业务的会计核算，使得核算业务更加专业化，将事务性的核算工作和管理性的财务工作进行适当地分离，其关键是会计核算中心财务人员统一管理，保持独立性，并实现集中核算资料电子化、档案实物资料属地化管理。

集团企业内部结算中心是具体办理集团内部各成员企业现金收付和往来结算业务的专门机构，其通常设立于集团总部财务部门内，是一个独立运行的职能机构。其主要职能有：(1)集中管理各成员企业的现金收入。并负责将成员企业的现金收入转账至集团结算中心在银行开设的账户：(2)核定成员企业日常备用的现金余额；(3)统一拨付各成员企业因为业务需要而必备的货币资金，并监控资金使用方向；(4)统一对外筹资资源，确保整个集团的资金需求；(5)办理各成员企业之间的往来核算。并计算各企业在集团结算中心的现金流入净额，及相关的利息或利息收入。

建立“一本账”会计核算后，会计核算中心和资金结算中心的财务人员的工作量会骤然增加，这客观上对财务人员的素质提出了相当高的要求。当然高素质的财务人员，并且对财务人员的集中培训与分配也有利于控制相关的稽核和监控风险。实施会计“一本账”核算后，南方电网公司需要对通过母公司财务部对财务人员进行集中管理和控制。

4　建设“一本账”会计信息系统

财务管理信息系统的建设需要从以实现基本会计核算功能为主要目标转变到生成以财务信息为核心的一体化企业管理信息为主要目标，实现财务管理信息系统与其它业务子系统集成，以全面预算控制和业绩评价为中心，实时、完整、准确地反映企业的财务状况和管理状况，对企业生产经营活动实行全过程管理和控制，并提供完善的分析、预测和决策支持，系统实施的关键是优化管理模式和重组业务流程。

在ERP环境下的会计业务流程重组实施成功后。将由传统的功能驱动的会计业务流程转变为环境下“事件驱动”的会计业务流程。当业务事件发生时。根据数据处理规则将业务事件数据存入业务事件数据库，业务事件数据库中存放着由数据收集系统自动收集、只经过初步加工的源数据，当信息使用者想从系统中获取信息时。由信息使用者提出要求，系统启动相应的信息处理程序模块，对业务数据库中的信息进行加工处理。并将处理结果实时反馈给信息使用者。如图1所示。

篇8

应注意的问题。

关键词：烟叶复烤；会计核算；标准化；财务管理

烟叶复烤加工是卷烟生产过程中关键的环节之一。近年来，随着全国52家烟叶复烤企业重组整合步伐的加快，逐步形成了“一个法人，多个加工点”的集团经营模式，在这种经营模式下，符合企业需求的具体的核算标准亟待深入和细化。烟叶复烤企业一直执行的是《商品流通企业会计制度》，在但在实际执行过程中不断加入了《企业会计制度》和《企业会计准则》的部分内容。2008年行业统一会计核算软件的实施对于统一政策和集中管理提出了更高的要求，新的核算标准的制定迫在眉睫。在此背景下，国家烟草专卖局出台了《烟草行业复烤加工企业会计核算办法》，为行业会计核算指明了方向。但由于该办法在许多事项的界定上都属于在逐步与会计准则衔接过程中的过渡性规定，同时各加工生产点情况千差万别，《办法》不可能细化到每一个经济事项的操作层面，因此，烟叶复烤企业急需建立符合集团公司财务管理的需要的会计核算标准体系。

一、烟叶复烤企业推行会计核算标准化的意义

会计核算标准体系可以分为会计核算基本前提标准、会计信息质量标准、会计确认标准、计量标准、记录标准和报告标准，其中会计核算基本前提标准和会计信息质量标准应位于第一层次，其他核算标准都受到这两种标准的共同指导和制约。会计核算标准化对于集团化的烟叶复烤企业其意义主要表现在以下几点：

第一，为会计人员提供了规范化的操作蓝本，使会计核算的精细化和规范化得到进一步提升。同时，也为烟叶复烤企业平稳过渡到《企业会计准则》做好准备。

第二，预算的基础是核算，核算的标准化尤其是按预算口径梳理经济事项，对具体经济事项进行标准化核算，是预算管理科学化的前提，也使核算、预算和资金结算的“三算”有机结合奠定了最坚实的基础。

第三，为行业“对标”工作落到实处提供保障，先进企业标杆作用的树立是以真实可比的数据为前提的，核算的标准化正是为此提供基础。

第四，为财务职能全面转型夯实基础，向“管理型”转变的标志之一是能够服务于经营管理和领导决策，

二、烟叶复烤企业目前会计核算中存在的问题

烟叶复烤企业重组整合后，虽然在行业统一软件过程中对会计科目进行了统一，通过确立环节明确了精细化核算的方向，但各生产加工点的会计核算流程标准，对特殊经济事项的会计确认标准，会计记录标准，会计报告标准等还存在着差别。焦点问题在于不同生产点的不同操作者对相同的经济事项的会计处理方法有差异，对会计科目核算内容的理解不一致，如物流环节、挑选环节的成本归集不同造成信息的不完全可比，各生产点同部单据格式的不统一，造成单据不规范、不科学等。

三、会计核算标准化工作指导原则

一是系统规划、立足长远，以新准则为基础，在考虑现行制度和办法的同时，兼具前瞻性和可拓展性。二是突出重点、攻克难点，以业务或事项为起点，包括资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、利润、其他业务收支等，以费用项目为重点，细化所有经济业务和事项，费用核算、环节核算、归口管理是难点。三是突出创新、注重应用，充分考虑与预算管理、定额管理及对标工作相关的事项，其中以经济业务为起点以及按预算口径梳理经济事项。四是成立标准化工作组，分工协作、整体推进。

四、构建有效的会计核算标准化体系的步骤

烟叶复烤企业会计核算标准化工作的实施可以分为以下几个步骤：

第一，成工标准化工作组，制定实施方案

企业可以聘请财务方面的及各加工点的财务人员成立标准化工作小组，明确标准化小组成员的分组情况及其工作地点、工作方式和工作流程。标准化小组在专家的指导下，对于会计政策及法规体系、会计核算体系、会计基础工作规范体系标准化的内容和项目进行详细界定。必要时可以组织工作人员进行相关知识的培训。

第二，整理制度、确定重点、规范业务流程

重点梳理现行的相关制度和办法，分三个层面即国家法律法规、行业规章制度、烟叶复烤企业相关制度及办法等。将现行《烟草行业复烤加工企业会计核算办法》与《企业会计准则》进行比对，找出其异同。对于当前会计核算中存在的问题进行初步调查和分析，确定重点和难点，寻求关键问题的突破途径。对成本核算业务、货币资金业务、存货业务、固定资产业务等流程进行规范。

第三，会计核算体系的标准化

结合预算管理的口径，列示经济事项，梳理业务流程和管理流程，形成相应的会计核算流程，生成相应的会计凭证。

以委托加工主营收入为例：

1．收入的确认及核算范围

烟叶复烤企业的打叶复烤加工费的10个主要价外收费项目,包括分级选片费、分级选把费、回潮费、烤梗费、烤末费、理化检测费、叶片包装费（出口包装、国内包装）、梗条包装费（纸箱包装、麻袋包装）。

2．收入的初始计量

委托加工业务复烤加工费收入以委托加工合同为依据，待烟叶加工完毕，且经对方验收后确认为当期收入。收费项目必须执行国家烟草专卖局下达的收费标准。

业务流程：

账务处理：

摘要：xxx（客商）销售收入

分录：借：应收账款＼烟叶\加工费［客商辅助核算］

应交税费\应交增值税\销项税额

贷: 主营业务收入\加工费［客商辅助核算］［加工费收入项目］

第四，撰写会计标准化工作指南

对前期资料进行整理，运用各种分析方法，借助先进的会计信息平台，形成完整的、内容详实的会计政策体系、会计科目体系和会计核算标准化体系操作指南。

综上所述，核算的标准化是会计工作标准化的一个重要组成部分，会计核算标准化要结企业管理标准，充分考虑与预算系统的有机结合，做到可以和预算系统、资金结算系统相互转化、相互能用。做好会计核算标准化工作必将促进我们的财务工作迈上新的台阶。（华环国际烟草有限责任公司涡阳烟叶复烤厂；安徽；涡阳；233600）

参考文献：

［1］ 高方露，《企业会计标准化》经济科学出版社,2006.9

篇9

关键词：电力企业；集约化管理；一本账；会计核算；

引 言

改革开放30年来，我国电力工业经历了从政府部门到电力企业的历史演变。财务会计工作见证了从“增减记账法”到“借贷记账法”、从“拨改贷”到“资本金制度”、从“拨算盘”到“计算机”的改革与进步历程，财务会计工作发展迅速。新的经营形势及财务管理的更高要求，呼唤全新的财务管理。

一、会计核算“一本账”的内涵和意义

会计核算“一本账”是一种集约式的会计核算模式，将集团企业财务资源、财务信息、财务活动、财务人员以会计核算流程重组为手段进行集约管理，把集团内部原来按照产权和职能关系设立的多层级多业务的会计核算主体归并为单一的集团会计核算主体，集团及其成员企业所有经济业务都由财务人员直接以集团会计主体在同一账套中进行会计核算，集团及各所属单位通过集团账套数据生成相应地财务报告和内部管理报表，实现财务报告编制由表抵法向账抵法的转变。它是实现企业所有交易事项、资源控制情况、项目投资情况等等集中于集团总部财务部的一种集中管理模式，通过压缩核算级次提高企业财务信息供给效率，实现财务信息的集约式生产和传递，进而控制企业财务风险，实现集团企业价值最大化。

集中化会计管理要落实到实处，必须处理以下三个方面的关系：

一是转变思想观念，处理好管理与服务的关系。会计集中化管理之后，分行会计部门不再单纯扮演“管理者”角色；处理问题既要满足制度要求，又要善于利用政策，在防范风险的基础上，为网点解决实际问题。

二是转变工作方式，处理好管理和经营的关系。会计集中化管理之后，分行已经无法寄托依靠支行进行会计管理缓冲，分行会计部门必须改变原来把握大原则的“粗放式”工作方式，更多地采用“落实到细处”的“精细化”工作方式。

三是预防管理真空，处理好管理半径和管理效率的关系。会计集中化管理之后，分行会计部门可能由原来管理十来个支行变为管理上百个网点，管理半径可能超出理想的范围。如果无法妥善处理这一问题，可能出现管理真空，或者管理效率低下，对部分网点会计管理频率和力度不足，存在重大风险隐患。

二、电网企业“一本账”会计核算模式的构建

（一）、电网企业的会计核算“一本账”目标体系定位

会计核算“一本账”立足于建设核算型、管理型、决策型会计信息系统，特别是满足决策支持型功能需求，进而实现整个集团会计信息的集约式生产和使用，真正为管理者进行相关的决策，提供决策信息。会计核算“一本账”模式的目标体系应由以下几个维度构成：

1、终极目标是实现集团价值最大化；

2、合规性目标即规范企业的业务活动、会计流程和会计行为，保证国有资产的保值增值；

3、有用性目标是通过会计系统处理的经济活动信息为企业管理决策层提供及时准确的财务信息，挖掘财务指标的业务动因，加强管理层对企业资源总体情况的了解和控制；

4、效率性目标即提高企业会计程序运作的效率，加强会计信息的传递和反馈，为公司业务运作提供高效的财务支持。

笔者认为，南方电网主营业务为电力销售，容易实现对下属电网企业的账务数据整合，使得财务系统可以通过会计科目对企业信息进行归集的同时，通过与其他业务系统的信息交集，在账务信息中实现多纬度的业务管理信息，对于电力销售板块可以采用第一种“一本账”的核算模式。而南方电网下属的金融投资、工程施工、发电业务企业，生产业务性质各不相同，难以在短时间内实现这些业务数据的整合，同时，其账务数据与供电企业的账务数据进行整合的工作量也非常大，购销双方的协同凭证发起方式和收入成本的会计处理政策等都需要进行统一协调。因此，笔者建议在“一本账”运作初期采用第二种方式，通过网公司统一会计科目、财务报表的格式，以此为基础进行抵销平台数据的合并抵销，等到南方电网公司的一体化管理制度在这些企业的业务和流程中实现对接后，才考虑对这些企业的账务数据进行整合。

（二）、电网企业会计核算“一本账”实施步骤

1、统一会计核算制度

会计核算“一本账”首先需要解决的是实现集团企业整体的核算一体化，统一各成员企业的核算政策，在此基础上提供的集团各成员企业的会计信息和数据才具有可比性，才能规范集约化式的财务信息，为管理者进行决策提供相关的依据。

统一会计核算制度，首要的就是统一会计科目，会计科目是对会计核算内容具体分类的方法，也为会计报表的设计奠定了基础，是财务人员对企业财务信息进行会计核算的标准，其体系设置反映了本单位所关注的财务信息，会计人员可以通过会计科目提供详细或总括的核算信息。对于集团企业“一本账”，会计科目设置的科学性决定了会计核算的质量，会计科目的设计既要区分业务性质，更要区分不同的会计主体，尤其要注意各企业业绩考核等业务管理需求。其次应进行会计核算凭证模板的制定，对于集团公司所有的经济业务制定相应的会计凭证处理方法，指导所属单位进行会计核算，通过会计凭证模板的方式，可以使纷繁复杂的经济业务流程趋于标准化和规范化，同样也实现了会计处理结果的标准化和规范化，并且增加了经济业务会计结果的可预见性，为“一本账”的具体应用提供了实用基础平台。

2、统一业务核算流程

会计核算“一本账”模式的构建本质属性是集团公司各部门、各单位之间的流程重组。因此，在构建“一本账”的整体框架时，首先应对电网企业现有的业务流程进行梳理，通过制度规范来保证实现会计“一本账”所提供的信息具有决策价值性。与电网企业生产经营相关的主要有成本费用核算流程、售电核算流程、工程项目建设流程、资产管理核算流程、税金核算流程、资金结算流程等。通过对这些流程的特点、主要关键控制点以及预防措施等进行梳理，从中找出与会计核算系统相融合的地方，依据会计核算的路径，整合相关的财务资源和财务活动，实现财务资源、财务信息、财务活动和财务人员的集中统一，实现流程的重新整合。

3、集中管理企业财务要素资源

集团企业通过设立会计核算中心集中核算企业财务要素资源，会计核算中心是实行会计“一本账”核算后设立的一个中间部门，来负责整个集团业务的会计核算，使得核算业务更加专业化，将事务性的核算工作和管理性的财务工作进行适当地分离，其关键是会计核算中心财务人员统一管理，保持独立性，并实现集中核算资料电子化、档案实物资料属地化管理。

集团企业内部结算中心是具体办理集团内部各成员企业现金收付和往来结算业务的专门机构，其通常设立于集团总部财务部门内，是一个独立运行的职能机构。其主要职能有：

（1）核定成员企业日常备用的现金余额；

（2）统一对外筹资资源，确保整个集团的资金需求；

（3）集中管理各成员企业的现金收入，并负责将成员企业的现金收入转账至集团结算中心在银行开设的账户；

（4）统一拨付各成员企业因为业务需要而必备的货币资金，并监控资金使用方向；

（5）办理各成员企业之间的往来核算，并计算各企业在集团结算中心的现金流入净额，及相关的利息或利息收入。

建立“一本账”会计核算后，会计核算中心和资金结算中心的财务人员的工作量会骤然增加，这客观上对财务人员的素质提出了相当高的要求。当然高素质的财务人员，并且对财务人员的集中培训与分配也有利于控制相关的稽核和监控风险。实施会计“一本账”核算后，南方电网公司需要对通过母公司财务部对财务人员进行集中管理和控制。

4、建设“一本账”会计信息系统

财务管理信息系统的建设需要从以实现基本会计核算功能为主要目标转变到生成以财务信息为核心的一体化企业管理信息为主要目标，实现财务管理信息系统与其它业务子系统集成，以全面预算控制和业绩评价为中心，实时、完整、准确地反映企业的财务状况和管理状况，对企业生产经营活动实行全过程管理和控制，并提供完善的分析、预测和决策支持，系统实施的关键是优化管理模式和重组业务流程。

篇10

中央银行会计核算内部控制特点与新形势下发展要求间存在诸多矛盾，如会计内部控制体系建设的滞后性与业务发展先进性的矛盾，内部控制手段的单一性与业务灵活性的矛盾。这些矛盾是内部控制面临的主要问题。

（一）对会计核算内控管理认识不到位

对会计内部控制的理解有偏差，以为会计核算内控只是简单的制度执行，而没有从系统整体的角度来分析和把握会计控制。此外，部分人员认为内部控制只是形式上控制或者只是领导部门的事情，将内控管理归纳到稽核、审计和管理层的工作内容中，忽略了一般会计核算人员的作用，没有做到全员参加。

（二）内控制度执行不力

当前我国中央银行会计核算内部控制制度相对健全，人员配置也算合理，但是内控制度执行力度不强，防范意识不足，会计人员对内控管理的认识依然存在比较明显的“疲劳”化倾向，在制度执行的过程当中，时常出现小的控制漏洞，降低了规章制度执行的刚性。虽然单位内部不同部门和岗位之间具有较强的牵制力，不存在大的漏洞，但是岗位设置还存在瑕疵，要以“岗位和职责分离，相互监督制约”进一步调整岗位设置，坚决杜绝相互兼岗、串岗现象。此外，内控制度执行效果没有达到预期效果，内控效果的反馈和评价体系还有待提高。

（三）监督检查效果不佳

我国中央银行已经建立起了一整套的监督检查体系，并且在实际使用的过程中取得了良好成效，但是还存在诸多不足之处，比如监督检查体系检查效果不佳，审计监督检查略显薄弱，缺乏整体全方位检查，风险评估制度不健全。特别是在业务流程的监督方面，没有对业务风险点、关键环节、关键部位进行细化分析，监督系统存在小的盲点，或者照搬上级相关制度和管理办法，与实际工作的衔接有待进一步加强。

二、加强中央银行会计核算内部控制的几条措施

（一）改善中央银行环境，优化内部控制目标

改善中央银行环境，明确不同部门的职责，确保内控部门监管评价功能。不同部门在工作人员合理配置基础上，对权限和职责都要进行明确的规定，人员整合要做到人尽其才，检查指标要按照中央银行的标准执行。建立内部控制文化，积极推进内部控制为核心的价值观念，建立“审慎稳健，诚信尽责，创造价值”的核心文化观念，定期进行培训，提高员工自身素质。优化内部控制目标，完善账务核算内部控制制度，形成稳健的发展意识，建立有效的账务集中核算操作内控制度，做好事前预测、事中控制和事后监管工作，预防控制业务上不必要错误的产生。

（二）加强风险评价，建立健全风险控制流程

明确银行内部的权责，加强风险评价，建立健全风险控制流程，保证各部门各司其职，并且相互牵制，将风险评价细化、落实到每个岗位，树立“业务发展，内控先行”的理念，业务方面严格执行角色互斥和岗位操作牵制制度，业务授权和业务经办相分离。加强学习，吸取先进的管理经验，动用一切“能动因素”，提高内部管理的有效性。建立健全风险控制流程，深入研究新系统、新业务，分析核算程序中的重点控制环节和风险点，中央银行会计核算内部控制应该以业务流程为控制对象，规范流程控制，制定内控制度，真正做到业务和内控“齐头并进”，增强制度的可操作性和有效性，实现重要事项审批系统自动控制功能，将会计重要事项审批有机融入到业务处理流程中。

（三）加强控制活动的执行，完善信息沟通体制

信息沟通要求对中央银行的会计信息进行收集、处理和反馈，保证银行内部控制条理有序，明确管理职责界限。加强控制活动的执行，完善信息沟通体制，建立灵敏、系统的信息沟通机制，确保信息交流沟通的及时性和准确性，形成“以人为本”的管理理念，再造业务流程，强化科技约束力，在人工控制和计算机控制之间寻找结合点，比如整合ABS、固定资产等系统，整合TBS与国库统计分析系统。加强思想教育，强化会计行为自律，培养适合新形势下的高素质会计人员。为了提高会计人员的积极性，还应该建立健全激励机制，把会计人员的积极性和主动性充分地调动起来，使他们都能够严格依法、合规履行职责。加强中央银行会计核算数据集中系统ACS建设，设立数据处理中心、业务处理中心和信息管理中心。总行为核算主体，分支机构为业务终端。省中心n省中心1网点1网点n网点2网点1网点2网点n总行............图1央行会计核算数据集中系统构架图ACS系统有助于实现中央银行会计数据的高度集中，通过再造业务流程，实现内部信息数据的网络化传输和共享，并能够为金融机构提供多元化的服务，提高他们的资金管理水平。同时，系统还可创建严密的风险防范和安全管理机制，健全完善的灾难备份功能。

（四）强化内外监督，建立健全监督体制

银行内部控制是企业管理的核心，涉及到内部控制的方法、程序和手段。风险控制方面要求对每个风险环节都要做好准备，未雨绸缪，对风险进行全方位的预警、识别、评估和分析，并且做出相应的防范措施。内部监督要全面，外部监督范围要广泛。健全银行内部监督制度，将账务核算监督检查工作落实到位，提高检查的深度和广度。健全账务核算内控监督评价体系。充实审计队伍，建立健全监督体制，设立科学合理的考核指标，保持监督部门的独立性和全面性，深入每一个操作点、每一道操作流程，一查到底，不徇私情。落实会计工作的行长负责制和会计岗位责任制，严格划分不同部门的工作职责，加大违章操作的处罚力度。丰富监督手段，强化技术硬性控制力度，化解风险转移问题，有效防范内部控制风险。