税务风险管控体系十篇

税务风险管控体系篇1

关键词：建筑施工企业；税务风险；管控体系；建设

一、建筑施工企业的税务风险管控工作现状

（一）建筑施工企业税务风险管控难度大

基于建筑施工企业的经营模式来看，大部分建筑施工企业都具备了经营范围广的特征，因而企业的服务功能也特别多，加之工程项目普遍具有施工工期长、成本预算流程多且杂等特点，所以在工程项目实施阶段，经常会有“联营”、“分包”等违法情况存在，一旦如此，就会致使建筑施工企业的税务风险管控难度变大，无法保证企业的税务风险管控效果达到预期目标。与此同时，考虑到一些建筑施工企业有跨地区经营的情况，而国家施行的税金征收管理政策为施工地、注册地的税务监管部门的双重管理，不同监管辖区的税务部门对税法作用于建筑施工企业的理解性、执行性方面均有很大的差异，在这种情况下，就会提升建筑施工企业承担税务风险的系数，致使企业内部税务风险管控工作难以得到有效落实。［1］

（二）财务管理人员专业水准较低

着眼于建筑施工企业的管理模式来看，大多数的建筑施工企业都在运用项目经理制管理模式，即工程项目在开展期间，全部的管理权利都交由项目经理负责，而项目经理结合经济责任制在工程项目交工时得到相应的提成或者红利。正因运用了这样的管理模式，所以致使工程项目经理的思维想法受限，仅仅看重了如何通过工程项目的施工建设行为得到最多的资金收益，从而一味地降低工程税负，用以扩增工程利润，一旦如此，就会造成税务风险急剧增加。加之，建筑施工企业的工作难度大，危险系数高，所以工程项目的人员流动性非常大，所以财务管理人员的专业水准高低不均，乃至工程项目报税人员根本没有专业资质，而是由其他部门兼任，这些工作人员在遇到税法、相关法规条例更改变化时，根本就不知应该如何面对，如此就会使得建筑施工企业的税务风险管控工作难以做到位，继而增加大企业的税收负担。

（三）增值税进项税额难以抵扣

从建筑施工企业的增值税管理情况分析，主要体现在（1）难以抵扣，目前国内仍旧有许多建筑施工企业在沿用大而全的经营模式，换言之，指的是工程项目的施工建设、施工队伍组建、物料设备采购、机械设备安装、工程装饰装修等业务都由建筑施工企业承揽。基于此，就会致使建筑施工企业的增值税管控难度变大，使得不同行业与应缴税金之间的进项税额抵扣存有很大的偏差。分析原因，主要是因为建筑施工企业在工程项目进场施工阶段，使用的沙子、水泥、砂石等施工建材，大都是在小规模个体户、小规模纳税人处采购而来的，而这些供应商根本不具备向企业开具增值税发票的资格，这就是企业增值税进项税金难以抵扣的主要原因。（2）难以确定纳税时间。基于建筑工程项目的施工工期特别长，工程场地工作环境差，施工流程多且杂，所以，工程项目最终的计量通常都会涵盖筹备阶段的预算、施工阶段的核算、交工验收阶段的结算，一些工程项目还会涉及第三方专业审计机构方面，故此，很难判定纳税的具体时间。［2］

二、建筑施工企业税务风险管控体系建设的有效路径

（一）在企业内部创建税务风险预警系统

作为建筑施工企业，倘若想要强化企业税务风险管控效果，就应首先对设立专属的税务管理部门，选聘拥有专业资质的税务管理人员，以此保证企业税务风险管控工作可以得到有效落实。在此基础上还应创建健全的税务风险预警系统，以此加强企业对税务风险的防范能力。针对于此，建筑施工企业内部的税务管理部门工作人员，应该创建出一套成熟可行的税务风险预警系统，在这种情况下，企业在突遇税务风险时，就可以在极短时间内选用实效性强的应对措施，将税务风险降到最低，以免因为税务风险问题的存在，致使建筑施工企业的经营效益遭受损失。除此之外，建筑施工企业应该定期为企业内部财务管理人员提供进修学习、参加培训的机会，这样才能提升相关人员的专业水准，使其可以通过学习、参加培训活动，储备更多的专业知识，提升其个人的税务风险管控能力、风险评估能力。如此一来，才可以在工程项目开展期间，让税务风险管理人员，将工程项目实施阶段，可能存在和突遇的财务风险预测出来，以便于企业及时选用针对性强的防范措施，编制应急处理方案，只有这样，才能够将建筑施工企业由于财务风险诱发的损失降到最低。

（二）做好合同管理工作，降低税务风险影响程度

建筑施工企业应该重点关注，工程合同商谈与签署过程。在商谈各项合同细则时，企业应该着重思考如何借助税务统筹来减少实际税负的情况，继而经过明确合同细则条款，划分各方的职责，以此防范风险。详细而言，（1）使用最适宜的计税方法，达到节税的目的。如果企业选用的计税方法具备很强的可行性，那么在承建一个新的工程项目时，就应选用清包工的方式，选用普通计税方法或者简易计税方法，具体选用哪种计算方法，应比较二者的税负成本，继而筛选出一套最优化的方案，实现节税的目标。（2）调整合同结构，达到节税的目的。对于总承包制合同而言，由于合同涉及工程设计、物资采购、实际施工等若干方面的内容。而不同的内容其增值税率也会存有差别。依照现有的规定，一项销售行为的出现，倘若涉及了服务又牵涉到了货物，即为混合销售行为，应该参照主营业务确定出实际的增值税率。故此，在工程合同总价不发生任何变动的情况下，如果想要防止总承包合同有混合销售行为出现，就要针对合同内容分别签署不同的合同。［3］

（三）重视税务风险管控团队的建设工作

站在建筑施工企业角度来看，倘若企业想要提升自身税务风险管控能力，那么企业在建设税务风险管控体系时，就应认识到对企业全部工作人员做好税收分风险防范教育的关键性，唯有如此，才能够强化相关人员的税务风险防范思维意识。此外，企业还应将税务风险管控工作的落实效果与相关工作人员的薪酬相关联，通过编制实效可行的奖励惩罚机制，将企业内部的税务风险管控制度与企业内部管理工作相融合，这样才能够从本质上强化全部工作人员的税务风险管控意识，使其认识到税务风险管控效果对自己对企业的关键性，以此提升税务风险管控速率和效果。为了实现这一目标，建筑施工企业应该加大对企业财务管理人员的培训力度，通过参加培训活动，使企业内部的财务管理人员巩固财务相关的理论常识，强化相关人员的工作经验，增强企业税务风险管控团队的总体实力，助力于企业财务风险管控效果的提升。

（四）完善组织管理架构，优化企业经营管理模式

现如今，在“营改增”的背景下，建筑施工企业倘若想要在行业竞争如此紧张的环境下，凸显优势，得打胜利，就应通过完善企业内部组织架构的方式，优化企业经营管理模式，以此增强企业的经营实力，强化企业税务风险管控能力，继而提升企业的竞争地位，扩增企业得到最多的经营效益，促使企业可以得到永续发展。针对于此，建筑施工企业应该对以前使用的是转包、分包的经营模式做出财务风险评估，以此明晰总分包商、物资供应商之间的关联性，以免因为纳税流程繁杂，责任不明等情况产生影响到企业的经营管理效果，并且还能够规范分包行为，以免企业的资金收益遭受损失。

（五）强化增值税发票管理的规范性，在基础工作中管控好税务风险

基于增值税专用发票的监管具备了很强的严谨性、特殊性，所以在建筑施工企业购买和使用税控设备时，一定要委派专人做好设备的安装、调试工作，并且严加遵从相应的规程标准，做好发票开具、确认、保管登记等管理工作。另外，发票管理部门还应参照建筑施工企业申报的实际需求，创建台账，并在此基础上选用最适宜的计税方法，争取做到当月支取的发票，应在本月做好认证抵扣相关的工作，只有这样才能防止有滞留票的情况产生。在开具发票时，一定要做好相应的备案工作，详细记录好工程项目相关的各项预交增值税、附加税的税率、税金。与此同时，还应对工程项目的税务风险做好预测，以此得出税务风险的产生，对企业带来的影响程度，以此强化增值税发票管理的规范性，在基础工作中管控好税务风险。［4］

税务风险管控体系篇2

【关键词】 企业税务管理； 企业税务风险； 企业税务风险管理

中图分类号：F272.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0002-08

市场经济越发展，企业税务风险管理越重要。随着2003年COSO《企业风险管理――整合框架》以及2009年国家税务总局《大企业税务风险管理指引》（试行）的，企业税务风险管理逐渐引起大中型企业高管层的重视。要搞好企业的税务风险管理，厘清企业税务管理、企业税务风险、企业税务风险管理等内涵并对企业税务风险管理系统进行构建和设计是必要的，也是必需的。

一、企业税务管理的内涵及内容

明确并理解企业税务管理的内涵及内容是企业进行税务风险管理的前提，也是企业构建和设计税务风险管理系统的基础。

（一）企业税务管理内涵

对企业税务管理内涵的界定，国内近几年来有以下几种主要的观点：

1.不同观点评析

（1）杨抚生、李树林（2002）认为，企业税务管理是以遵守国家税法及各项税收法规、政策为前提，充分运用纳税人的合法权利和税法对纳税人的优惠政策，以降低税收成本、实现税收成本最小化为目标的经营管理活动。

（2）任寿根、周瑶（2006）认为，企业税务管理是由税务决策、计划、实施等一系列环节组成，使企业税收成本最小化的管理活动。

（3）张武平（2007）认为，企业税务管理是指企业在税法规定许可的范围内，为了尽可能地节约税款，同时追求企业整体效益最大化，事先策划和安排企业生产、经营、投资、理财等活动，以获得企业最大的税后利益。

（4）王家贵（2007）认为，企业税务管理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的一系列全过程管理活动，这些活动包括：分析和研究、筹划和计划、监控和处理、协调和沟通、预测和报告等。

（5）何慧玲（2008）认为，企业税务管理是企业（纳税人）为了实现最大税后收益，在能够获得一定税前收益时，利用合法途径实现税收成本最小化而进行的经营管理活动。

（6）贺新华（2011）认为，税务管理是指企业在遵守国家税法规定的前提下，通过对企业生产、经营、投资、理财等活动的预测、协调、组织等活动，实现对企业税费支出的控制，从而获得最大的税后效益。简单地说，就是以合法的形式减轻企业税收负担，从而实现企业效益最大化。

（7）杨东（2012）认为，税务管理是企业在法律允许的范围内，为了在控制税务风险的前提下实现企业纳税成本的最小化，根据自身的实际经营状况和经营目标，对企业的涉税业务和纳税事务进行分析、筹划、监控、预测、实施等全过程的管理行为的总和。

通过对以上不同观点的分析，可以总结以下两点：

第一，第（1）（2）（3）（5）种观点目标过于微观，把目标界定为“税收成本最小化”，而且税务管理过程过于模糊，即使有税务管理过程也过于微观。

第二，第（4）（6）（7）种观点虽然强调了税务管理目标是“实现企业效益最大化”以及税务管理的各个环节，但只限于“企业的涉税业务和纳税事务”，没有从企业的战略管理、运营控制、日常管理和信息管理全方位去考虑。

2.税务管理的内涵

综上所述，定义税务管理，不仅要考虑税务管理的目标以及各个环节，还要考虑到税务管理的不同层次。所以，税务管理是以企业总体经营目标为前提，利用有用的涉税信息，持续地提高税收成本效益和降低税收成本的行为，该行为包括税务策划、税务控制、税务效益度量和税务业绩评价四个环节，而且涉及企业的战略管理、运营控制、日常管理和信息管理四个层次。该定义明确了企业税务管理的战略层次目标是满足企业总体经营目标，运营控制层次目标是持续地提高税务成本效益，日常管理层次目标是持续地降低税务成本，信息管理层次目标是及时提供税务管理信息。企业税务管理系统是企业管理系统的一个子系统，企业管理系统与税务管理系统的关系如图1所示。

（二）企业税务管理主要内容的界定

1.不同观点评析

对企业税务管理主要内容的界定，国内近几年来有以下几种主要的观点：

（1）张武平（2007）认为，企业税务管理水平有三个阶段：初级阶段是放任自流的被动纳税；中级阶段是税务会计师、税务律师专业管理；高级阶段是企业全面税务管理。

（2）何慧玲（2008）认为，企业税务管理的内容主要包括企业报税、配合税务部门检查、税收筹划、制定企业税收政策和程序、税务风险评估及管理和提供其他税项支持六个方面。

（3）于淼（2010）认为，企业税务管理的内容包括企业涉税活动管理和企业纳税实务管理两部分。通过进一步的分解，可以罗列为税务信息管理、税务计划管理、涉税业务的税务管理、纳税实务管理、税务行政管理五方面。

（4）贺新华（2011）认为，税务管理的主要内容包括日常税务申报管理、国家财税法规知识的学习与研究、税额统计与分析、涉税合同审批、涉税问题分析、专题税务策划、涉税决策支持、税务沟通与协调、企业内部的税法宣传和税务培训、涉税管理流程再造、税务咨询管理等方面。

（5）杨东（2012）认为，企业实施税务管理的运作流程主要由配置专业的税务管理人员、收集税务管理相关信息、制定和实施税务管理具体方案、方案的反馈和重评四个部分构成。

通过对以上不同观点的分析，可以总结如下：

第一，内容太琐碎，缺乏一定的高度；第二，内容不够全面，缺乏战略层面的内容；第三，太注重涉税的具体事项；第四，只讲到某一环节的具体程序。总之，只限于“企业的涉税业务和纳税事务”，没有从企业的战略管理、运营控制、日常管理和信息管理多层次以及税务策划、税务控制、税务效益度量和税务业绩评价多环节去考虑税务管理的内容。

2.税务管理的内容

对税务管理内容的界定，要在把握好税务管理内涵的基础上，不仅要考虑税务管理的层次性，而且要考虑到税务管理的过程性。结合企业生产经营管理和财务管理的内容，本文认为税务管理的主要内容包括：税务战略管理层面即投资、筹资和收益分配战略决策过程中的税务策划、税务控制、税务效益度量和税务业绩评价；税务运营控制层面即供应、生产和销售经营战术策划过程中的税务策划、税务控制、税务效益度量和税务业绩评价；税务日常管理层面即税企关系、会计核算和纳税申报管理过程中的税务策划、税务控制、税务效益度量和税务业绩评价；税务信息管理层面即涉税信息收集、加工和输出过程中的税务信息策划、税务信息控制、税务效益度量和税务业绩评价四个方面。税务管理的主要内容如图2所示。

二、企业税务风险与企业税务风险管理

税务管理是以企业总体经营目标为前提，利用有用的涉税信息，持续地提高税收成本效益和降低税收成本的行为，该行为包括税务策划、税务控制、税务效益度量和税务业绩评价四个环节，而且涉及企业的战略管理、运营控制、日常管理和信息管理四个层次。企业要进行税务管理，就必然有税务风险的存在；而税务风险的存在，就导致了税务风险管理的必要性。

（一）企业税务风险的内涵

1.不同观点评析

对企业税务风险内涵的界定，国内近几年来有以下几种主要的观点：

（1）刘蓉（2005）认为，税务风险是指税务责任的一种不确定性。

（2）王震寰（2006）认为，税务风险是由于纳税人违反税收法规而需要补税、罚款甚至接受刑事处罚的一种可能性。

（3）蔡昌（2007）认为，税务风险是指企业由于没有正确有效地遵守税法规定而多缴或少缴税，导致未来利益受到损失的可能性。

（4）苏丽洁（2009）认为，因涉税行为引发的企业税务风险包括多缴税和少缴税两方面。具体说来，其一是企业的涉税行为（未缴或少缴税款）违反了税收法规的规定，导致其面临补税、罚款、刑责（判刑、罚金）以及声誉损害等风险；其二是对税法理解不准确，未能合理地利用相关税收政策而导致多缴税款，致使企业承担了不必要的税收负担。

（5）工商银行江苏省分行在 2010 年的一份研究报告中指出，税务风险包含了两种可能性：其一是纳税人未能正确有效地遵循税收法规，从而导致遭受法律制裁、财务损失或声誉损害的可能性；其二是因为纳税人未能正确理解税法规定，未能充分理解和运用税收优惠政策，从而导致多缴税款的可能性。

（6）罗威（2012）认为，企业税务风险是企业经营活动中面临的诸多风险中的一种，它代表着一种不确定性或发生损失的可能性，这种不确定性主要表现在两方面：一是税务机关对企业的处罚导致了企业产生损失的可能性；二是企业多缴税款，承担了不必要的税收负担的可能性。

通过对以上不同观点的分析，可以总结以下三点：

第一，税务风险是税务管理中的不确定性；第二，税务风险是税务管理中未来可能的损失，没有考虑到未来可能的收益；第三，第（6）种观点虽然强调了“企业经营活动中”，但没有从税务管理的战略管理、运营控制、日常管理和信息管理全过程去考虑企业税务风险。

2.企业税务风险的内涵

综上所述，税务风险就是不确定性，二者没有什么区别；不确定性是税务管理过程中客观存在的，只要税务管理过程中存在不确定性，税务风险就存在。但是企业税务管理者认识能力有限，对税务管理过程中的事项不确定性认识程度肯定与其客观存在的不确定性存在一定的差异。因此，本文把税务管理过程中事项客观存在的不确定性程度叫做客观税务风险，税务管理者主观认识税务管理过程中事项的不确定性程度叫做主观税务风险。至于税务风险的内涵，本文认为，税务风险是指税务管理者在税务战略管理、运营控制、日常管理和信息管理的全过程中，由于涉税事项的不确定性，给企业未来带来可能利益和可能损失。至于一项税务风险事件会给企业带来税务收益还是税务损失，就看税务管理者怎样去认识和管理税务风险事件。如果主观税务风险和客观税务风险基本一致，而且能够正确地处理好税务风险事件，就能为企业增加税务收益或者减少不必要的税务损失和税务风险管理费用；反之，就会为企业减少税务收益或者增加不必要的税务损失和税务风险管理费用。

（二）企业税务风险管理的内涵

1.不同观点评析

对企业税务风险管理内涵的界定，国内近几年来有以下几种主要的观点：

（1）刘蓉（2005）认为，税务风险管理是指企业或其他税务主体对税务责任不确定性的管理。

（2）张剀、邹国金（2009）认为，税务风险管理的各个要素及流程作为企业整体风险管理的一部分都具有其重要性和特殊性。

（3）盛立中（2009）认为，从税收风险管理的角度看，在企业经营管理的各个链条上大部分涉税事项都存在潜在的问题。

（4）许鲁才、张晓（2009）认为，税务风险管理是以不影响正常经营目标为前提，为了尽量避免或减少因税务问题而遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害等税收负担，而进行系统、有效的管理过程。

（5）罗威（2012）认为，企业税务风险管理是以避免税务风险给企业带来的损失为目标，以自身经营情况和税务风险的特征为切入点，建立的一系列税务风险管理制度。

本文结合以上不同观点，可以总结以下三点：

第一，税务风险管理是对税务管理中的不确定性进行管理；第二，税务风险管理是对税务管理中未来可能产生损失的控制，没有考虑到税务管理中未来可能收益的管理；第三，第（3）种观点虽然强调了“企业经营的各个链条”，第（5）种观点中虽然强调了“建立的一系列税务风险管理制度”，但没有从税务战略管理、运营控制、日常管理和信息管理全过程去考虑税务风险管理。

2.企业税务风险管理的内涵

综合以上对税务管理和税务风险内涵的综述，本文认为，企业税务风险管理是指税务管理者在税务战略管理、运营控制、日常管理和信息管理过程中，通过对企业所面临的税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现以最小的税务风险管理支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化的过程。

（三）企业税务风险管理的要素及内容

1.企业税务风险管理的要素

结合COSO 的《企业风险管理――整合框架》和我国《大企业税务风险管理指引》，本文认为我国企业税务风险管理的要素包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通以及监控。

（1）内部环境，总体上是指企业管理者确立的税务风险的理念和税务风险容量，具体是指企业税务风险管理者的个人品性以及经营活动所处的涉税环境。内部环境是企业税务风险管理者看待和控制税务风险的基础。

（2）目标设定，是指企业税务风险管理确保税务风险管理者采取科学的手段和程序来设定税务风险管理目标，同时保证所选定的税务风险管理目标支持并衔接企业的总体经营目标，还要与企业的税务风险容量相适应。

（3）事项识别，是指从影响税务风险管理目标实现的内部或外部原因中识别潜在的涉税事项，它包括了代表风险损失的事项、代表风险收益的事项和二者可能兼有的事项，风险收益被反馈到企业战略或目标制定的过程之中。

（4）风险评估，是指对企业已经识别的税务风险进行分析，以便确定税务风险管理的管理依据。税务风险可能影响到企业的战略目标，所以，既要对固有税务风险的可能性和影响进行评估，也要对剩余税务风险的可能性和影响进行评估。

（5）风险应对，是指企业税务风险管理者在识别和评价可能的税务风险之后所采取的应对措施。税务风险管理者选择包括回避、承担、降低和分担风险等一系列措施使企业把将要面临的税务风险与税务风险容量相匹配。

（6）控制活动，是指企业税务风险管理者通过制定和实施相应的税收控制政策与程序，以确保所选择的税务风险应对策略得以有效实施。

（7）信息与沟通，是指企业税务风险管理的各个层级都需要借助信息来识别、评估和应对税务风险，包括信息在税务风险战略管理、运营控制、日常管理、信息管理之间的纵向和横向流动。

（8）监控，是指企业为了能够动态地反映税务风险管理状况，并使之根据环境的变化而变化，必须使整个企业税务风险管理处于监控之下，必要时及时进行修正。监控通过持续的管理活动对企业税务风险管理进行个别评价或综合评价。

2.企业税务风险管理的内容

根据前文对企业税务管理内涵及其内容、税务风险管理内涵和税务风险管理要素的分析，本文对企业税务风险战略管理、税务风险运营控制、税务风险日常管理和税务风险信息管理界定如下：

（1）税务风险战略管理是指税务管理者在投资、筹资和收益分配战略决策过程中，通过对企业所面临的税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现未来以最小的支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化的过程。

（2）税务风险运营控制是指税务管理者在供应、生产和销售经营战术策划过程中，通过对企业所面临的税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现未来以最小的支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化的过程。

（3）税务风险日常管理是指税务管理者在税企关系、会计核算和纳税申报管理过程中，通过对企业所面临的税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现未来以最小的支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化的过程。

（4）税务风险信息管理是指税务管理者在涉税信息收集、加工和输出过程中，通过对企业所面临的税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现未来以最小的支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化的过程。

三、企业税务风险管理系统设计

企业税务风险管理是指企业的税务风险管理者对企业税务管理过程中产生的风险进行管理，企业税务风险管理是一项系统工程，是企业风险管理系统的子系统。要搞好企业税务风险管理，必须科学合理地设计企业税务风险管理系统。

（一）企业税务风险管理系统设计的整体框架

1.企业税务风险管理系统设计的总体目标

以企业税务管理流程为主线，参照企业风险管理体系、财务管理体系、生产经营管理体系，目的在于让企业税务风险管理者（企业风险管理委员会）深度参与企业战略管理、运营控制、日常管理和信息管理，通过对企业所面临的税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现以最小的税务管理支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化。

2.企业税务风险管理系统的整体框架

企业税务风险管理包括税务战略管理、运营控制、日常管理和信息管理四个层面的风险管理，而每一个层面的税务风险管理又包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通以及监控要素，所以，本文设计的企业税务风险管理系统总体框架如图3所示。

（二）企业税务风险管理子系统设计

要使企业税务风险管理系统得以有效地运行，科学地设计企业税务风险管理的子系统是必要的。

1.企业税务风险战略管理子系统的设计

以企业税务战略管理流程为主线，参照企业风险战略管理体系、财务管理体系、生产经营管理体系，目的在于让企业税务战略管理决策者（企业战略决策委员会）深度参与企业投资、融资和收益分配战略管理，通过对企业所面临的投资、融资和收益分配战略税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现以最小的税务管理支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化。结合前文对企业税务风险、企业税务风险管理的内涵、要素和主要内容的界定以及企业税务风险管理系统总体框架设计，本文设计的企业税务风险战略管理子系统框架如图4所示。

2.企业税务风险运营控制子系统的设计

以企业税务运营控制流程为主线，参照企业风险管理体系、财务管理体系、生产经营管理体系，目的在于让企业税务运营控制决策者（企业供、产、销决策部门）深度参与企业供应、生产和销售战术策划，通过对企业所面临的供应、生产和销售运营控制税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现以最小的税务管理支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化。结合前文对企业税务风险、企业税务风险管理的内涵、要素和主要内容的界定以及企业税务风险管理系统总体框架设计，本文设计的企业税务风险运营控制子系统框架如图5所示。

3.企业税务风险日常管理子系统的设计

以企业税务日常管理流程为主线，参照企业风险管理体系、财务管理体系、生产经营管理体系，目的在于让企业税务日常管理决策者（企业财务和审计部门）深度参与企业税企关系、会计核算和纳税申报日常管理，通过对企业所面临的企业税企关系、会计核算和纳税申报日常管理税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现以最小的税务管理支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化。结合前文对企业税务风险、企业税务风险管理的内涵、要素和主要内容的界定以及企业税务风险管理系统总体框架设计，本文设计的企业税务风险日常管理子系统框架如图6所示。

4.企业税务风险信息管理子系统的设计

以企业税务信息管理流程为主线，参照企业风险管理体系、财务管理体系、生产经营管理体系，目的在于让企业税务信息管理决策者（企业财务和信息管理部门）深度参与企业涉税信息的输入、加工和输出管理，通过对企业所面临的企业涉税信息的输入、加工和输出管理税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现以最小的税务管理支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化。结合前文对企业税务风险、企业税务风险管理的内涵、要素和主要内容的界定以及企业税务风险管理系统总体框架设计，本文设计的企业税务风险信息管理子系统框架如图7所示。

四、结语

综上所述，企业的税务风险产生于企业税务管理过程之中，对企业税务风险管理的研究是企业发展的必然。要想有效地控制企业的税务风险，只有以企业税务管理流程为主线，参照企业风险管理体系、财务管理体系、生产经营管理体系，以构建“让企业税务管理者深度参与企业战略管理、运营控制、日常管理和信息管理，通过对企业所面临的税务风险事件的识别、评价，制定相应的风险控制程序，实现以最小的税务管理支出获得最大的税务风险收益或者使税务风险损失最小化”为目标，才能构建一个能融入企业风险管理体系的企业税务风险管理系统。

【参考文献】

[1] 杨抚生，李树林.税务管理教程[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[2] 任寿根，周瑶.公司税务管理与筹划[M].北京：中国纺织出版社，2006.

[3] 张武平.企业税务管理研究[D].华北电力大学硕士论文，2007.

[4] 何慧玲.公司税务管理对公司治理的影响[D].暨南大学硕士论文，2008.

[5] 贺新华. 房地产企业税务管理的思路与方法[D].华中科技大学硕士论文，2011.

[6] 杨东. 我国房地产企业税务管理探索[D].苏州大学硕士论文，2012.

[7] 于淼. 油田企业税务管理体系的构建及实施研究[D].中国石油大学硕士论文，2010.

[8] 蔡昌.税务风险防范、化解与控制[M].北京：机械工业出版社，2007.

[9] 苏丽洁.论企业面临的税务风险及其防范措施[J].现代经济信息，2009（23）.

[10] 工商银行江苏省分行课题组.商业银行税务风险的内部控制机制研究[J].商业银行经营与管理，2010（3）.

[11] 罗威.中小企业税务风险管理研究[D].暨南大学博士论文，2012.

[12] 刘蓉.公司战略管理与税收策略研究[M].北京：中国经济出版社，2005.

[13] 王震寰.不可忽视的税务风险[N].中国税务报， 2006-08-07.

[14] 张剀，邹国金.大企业税务风险管理解析[J].税收征纳，2009（6）.

[15] 盛立中.企业税务风险防范与管控[J].上海国资，2009（6）.

税务风险管控体系篇3

关键词：税收风险 监控管理 系统 效能

一、全面理解税收风险监控管理系统

（一）税收风险监控管理系统的内涵

现代系统论把系统定义为若干要素以一定结构形式联结构成的具有某种效能或可以实现某种目标的有机整体。税收风险监控管理系统是以促进纳税遵从，分析识别纳税遵从风险，降低征纳成本，防范和控制税收流失风险为目标，以系统管理科学、运筹学、计算机应用技术为主要管理方法的综合性、复合型的管理过程和管理活动，其基本指导思想是坚持整体管理效能最优化，最大化，系统管理、统筹兼顾，优化组合，良性循环，以实现税收风险分析监控管理整体效能的不断提升。

（二）税收风险监控管理系统的主要特征和内容

1、主要特征

税收风险分析监控管理系统由相对独立的管理要素系统组成。在整个税收风险管理流程中处于核心环节，承上是税收风险管理的战略规划，启下是税收风险的应对和控制，

2、主要内容

税收风险监控管理系统是有各个管理要素的子系统组成的，主要包括：第一，分析研究税收风险管理的战略规划，制定符合税源经济特点和规律的税收风险监控管理整体规划，管理制度、管理方案等。第二，税源环境调查，税收风险特征调查与研究、行业及业务类别细分与确认。第三，税收风险指标体系构建及优化、样本选择、风险参数测定及优化等。第四，涉税信息数据采集，税收风险分析识别，税收风险程度测度，税收风险等级排序，税收风险分析报告形成及风险任务推送等。第五，税收风险应对控制的信息反馈，税收风险应对管理绩效考核，管理系统优化与完善，完成阶段性税收风险监控管理系统，进入下一个循环系统。

二、提升税收风险监控管理系统效能的建议

（一）建立和完善税收风险监控管理的组织保障体系

1、借鉴国际经验，组建专门的税收风险分析监控机构

根据“国家税务总局-国际货币基金组织税收收入能力研讨会”参会外方专家介绍，税收风险管理实践成功的国家一般都设置专门的税收遵从风险（简称税收风险）分析研究机构，专门从事税收风险监控管理工作。借鉴国际经济，利用深化税收征管改革的有力契机，在总局、省局和市局分层级建立统一的税收风险分析监控部门，集中开展专业化的税收风险信息采集、分析识别等监控管理工作，实行集中统一分析，通过分析识别，把税收遵从风险类型进行分析识别和分类，开展税收遵从行为及风险特征规律的分析和量化研究，通过构建税收遵从风险评估测度模型，开发信息技术管理系统，提出不断改进和提高税收遵从的解决方案和有效的管理措施，发挥在税收风险管理指挥中心的战略作用。

2、明确管理职责体系，组建专业化税收风险监控管理团队

税收风险监控管理系统综合运用经济学、税收学、会计学、数理统计学、计量经济学、国民经济核算、税收政策、计算机信息技术、数据分析挖掘技术等多方面知识和管理技术，所以不同层级的税收风险分析监控部门应逐步建立由行业税收管理专家、信息技术专家、统计专家及会计师、律师等各种专门人才组成的税收风险分析专业化团队，明确从涉税信息数据的采集、整理计算、样本选取、指标构建、参数设置、算法选择、模型构建、风险处理信息反馈、参数及模型修正等各要素管理职责，采用专门的风险分析监控的技术和方法，把税收风险管理的典型案例、数据模型、专业分析识别算法和技术等应用到不同层级的税收风险监控管理中，提高税收风险监控的科学性和有效性。

3、完善绩效考核评价体系

健全和完善对专门税收风险监控管理岗位管理人员的开发培训、绩效考核评价体系，包括能级管理制度和人才激励制度，充分发挥和激励高层次复合型专业化管理人才在税收风险监控管理中的重要作用。

（二）加大信息管税的支撑力度，为有效实施税收风险管理提供高质量的涉税信息数据和技术支持

1、建立高效的信息数据管理系统，推进立法保障机制建设，为税收风险监控管理提供高质量的基础信息数据

第一，在完善税务系统内部涉税信息采集和利用的同时，加强对外部涉税信息的综合采集和利用，尤其是在税收风险指标的构建，风险监控量化模型的研究建立时，应以较真实的高质量涉税信息数据为基础，可采取由纳税人自行申报、税收管理人员实地巡查和风险监控管理人员深入开展典型调查相结合的方式，深入到税源生产经营全过程，调查分析税源经济规律和税收风险的之间的关系特征与规律，获取叫真实的纳税人生产经营的涉税信息数据。第二，建立与工商、银行、国土、统计部门及国地税之间的第三方信息交换和共享机制，同时积极借鉴国际上税收管理先进国家在涉税信息报告法制化管理方面的经验，加快《税收征管法》的修改进程，通过税收征管立法，进一步拓宽纳税人信息报告的范围、内容，明确政府相关部门第三方信息如实报告的法律义务，即工商、银行、统计等部门及交易相关方等都要依法承担向税务机关报送涉税交易信息的义务，加大税收立法在涉税信息数据共享、协税方面的保障和支持力度，有效突破和解决征纳信息不对称的瓶颈，提高税务部门掌握的涉税信息的透明度和真实性，为有效开展税收风险监控管理提供高质量的基础信息数据。

2、以夯实人工业务管理为基础，以计算机信息技术为依托，促进业务和技术的有效融合，完善税收风险监控信息化的技术支持系统

计算机信息技术手段的运用，税收风险预警监控信息化平台的开发建设应建立在税源风险调查等基础业务管理充分有效开展的基础上，尤其是在税收风险监控管理规划方案设计、管理制度的制定，税源风险特征调查，税收风险指标体系的构建和优化、风险预警参数及权重标准的科学测定与调整，风险识别算法的优选，风险分析监控模型建立等关键性基础业务要经过专业的深入研究，反复检验、修正优化，形成科学完善的系统的业务管理方案，通过开展地区试点或通过小软件模拟运行，经过可靠性、标准化的检验和修正调整后，结合金税三期工程建设搭建统一的税收风险预警监控信息化技术平台，实现业务和技术高度融合，提升税收监控管理系统整体效能。

（三）改进和完善税收风险分析识别，提高税收风险预警监控的科学性和有效性

税收风险分析识别在税收风险监控管理系统中处于核心重要的地位，为税收风险应对控制提供科学的依据和指向，风险分析识别的科学准确，风险应对控制才有实效。

1、构建和完善税收风险指标体系

结合各地区开发的税收风险特征库量化管理技术，进一步从税收经济、税收政策、管理效能等多角度分析研究税收风险产生的原因、特点和规律，结合宏观经济形势、行业生产经营规律、税收政策、税收风险特征及风险易发环节、典型案例经验等因素综合构建税收风险指标体系，在此基础上科学测算和确定税收风险阈值、预警参数标准、风险权重系数等，通过相关地区、行业的综合检验和校验，完善税收风险指标体系及有关参数标准。

2、改进税收风险分析识别方法，完善风险分析监控模型，建立健全运行机制

第一，在完善税收风险指标体系基础上，甄选、采用科学的分析识别算法，结合运用数据挖掘技术手段，按照从宏观到行业再到纳税人的层级关系分层次进行税收风险分析识别，层层深入，深度挖掘，发现和识别真正的税收风险源、风险易发环节和关键的税收风险点。因此应建立至上而下逐级开展的税收风险分析识别、风险程度测度排序、风险应对任务的推送，至下而上逐级开展税收风险应对、控制和排查、反馈与绩效考评的税收风险分析运行管理机制；以总局、省局到市局开展不同层面的宏观税收风险分析识别，重点是查找所属区域和行业税收风险；行业风险分析识别的重点是查找行业所属的风险纳税人；微观风险分析识别重点是查找纳税人涉税生产经营的税收风险易发环节及具体的税收风险点，根据风险指标的实际偏差等综合打分、积分，根据风险分值的高低确定纳税人的风险等级，并进行排序和预警提示，进一步提出税收风险应对控制的建议方案逐级推送到相应纳税服务、案头评估、税务稽查等部门，实施差别化的税收风险应对处理。通过至下而上逐级开展税收风险应对、控制和排查并逐级反馈绩效，一方面监督考核税收风险分析识别及应对的绩效成果，另一方面，重新修正、调整完善风险分析识别模型及有关参数标准，促进税收风险监控管理效能进入螺旋式改进的良性循环运行系统。第二，结合现有涉税信息数据资源，研究适合于不同层面、不同规模和行业类别的风险分析识别算法及相关预警参数，总结特点规律后分类推广应用，提高税收风险监控的专业化水平；综合使用多种分析识别算法，如税收能力估算法和聚类分析法结合使用，反复训练和校验，形成具有普遍指导意义的风险监控模型，经实践检验后在全国范围内推广应用，提高税收风险分析监控的科学性和准确性，不断提升税收风险监控管理的整体效能。

参考文献

税务风险管控体系篇4

    一、税收风险防控体系建立背景

    精益化税收风险防控体系是地市级供电企业紧紧围绕国家电网公司“集团化运作、集约化发展、精益化管理、标准化建设”的发展方式要求,以全面深入推进财务集约化管理为主线,以依法经营为理念,通过精细税收过程管理,进一步整合税企文化,有效控制税收风险,合理筹划税收成本,提升企业竞争力,促进企业实现可持续发展而建立的一整套税收风险防控机制。

    二、税收风险防控体系的内涵和目的

    1.税收风险防控体系的内涵。近年来,电网企业税收管理的精益化程度愈来愈高,税收筹划的重点不断细化,税收筹划的范围已实现从大税种向小税种、从主营业务向农维费的覆盖,逐步实现了从基本税收政策的单一层次筹划到税收优惠政策等多层次筹划的拓展,涉及的税种包括企业所得税、增值税、营业税、房产税、土地使用税、印花税及个人所得税等。同时,企业注重加强企业税收风险文化建设,逐步建立了企业依法纳税、合理筹划、合法节税的意识。在税收管理活动过程中,建立了畅通的税企交流机制,达到了促进电网企业政策运用与税务机关执法趋同的目的,进一步优化具有电力企业特色的、集约化的税收风险防控体系。

    2.税收风险防控体系建设目标。电网企业希望通过创建具有电力企业特色、精益化的创新型纳税管理体系,集约税收管理资源,用好用足税收政策,加强风险管理,达到节约税收成本、控制税收风险、提高经济效益的目的。具体而言,要实现以下几个方面的目标:(1)通过建立科学、高效的税收风险管理体制,促进企业税收管理工作全面、有效开展。(2)深化内部控制规范建设,将税收风险控制融入实际管理工作。(3)通过多维度开展税收风险研究和分析,提高企业抗风险能力。(4)通过精细税收日常管理,着力控制税收风险。(5)通过建立良好的税企互动交流机制,营造和谐稳定纳税环境。(6)通过建立全地区一盘棋的税收风险防控机制,实现集团运作效益。(7)建立健全税收信息档案,为企业税收风险防控工作开展提供经验参考。(8)向上级单位提出加强税收管理的建议和措施,建立全系统税收风险防控机制,促进公司长远发展目标的实现。

    三、税收风险防控体系的具体运作

    1.创新管理理念,建立科学、高效的税收管理体制机制。电网企业是资产、资金密集型企业,企业的税收管理工作贯穿于生产、经营、建设各个环节,涉税事项较多,涉税风险也较大。随着税务机关监管力度的加大,税收协调空间越来越小,且由于各地税收监管环境差异,税收筹划与税收风险关联度愈来愈高,对企业税收风险管理工作也提出了更细、更高要求。企业需要将税收风险与税收效益融入企业税收管理工作中,不断优化税收管理组织体系,大力推进相关制度体系建设,构建税企间常态联络机制,逐步建立了税收风险防控机制。2.深化内控体系建设,将税收风险控制融入内控体系。近年来,税务部门的税收监管手段愈加先进,监管工作更加严格,国税及地税部门陆续开展了重点税源监控,对电力企业税收管理工作提出更加精细的要求;与此同时,《企业内部控制基本规范》的实施及《中央企业全面风险管理指引》的出台进一步明确了电网企业依法经营实现可持续发展的战略思路。电网企业应把握契机,深化内部控制体系建设,将税收流程风险控制融入其中,通过优化、规范税收内部控制流程,落实关键风险点控制,建立起税收风险的事前预控、事中协调及事后评价改进的防控机制,实现全过程、动态的管控,主要做法是:(1)优化税收核算和管理控制流程。建立起税管会计核算,财务稽核岗位审核,税收主管岗位把关及局预算管理委员会参与决策的动态管理机制。(2)设置关键控制,把握控制重点。组织企业财务骨干研究和分析税收管理环境,主动查找和收集企业税收管理的薄弱环节,列出关键风险点,在兼顾全局的基础上重点关注高风险流程和领域,有针对性地落实预控措施,避免企业经济利益的流失。(3)定期监督评价,持续改进税收流程内控。建立常态的监督管理机制,将税收内控工作有效性评价纳入电网企业年度财务稽核工作计划,同时将外部检查与内部自查有机结合,推动税收流程内控的持续改进和完善,确保税收流程内控科学有效运转,防范经营风险。

    3.开展税收风险分析,提高风险甄别能力。税收政策面多量广、更新快,要全面掌握、合理运用存在较大困难,而税法与企业会计准则在计量、确认等方面虽然逐步趋同,但仍存在较大差异。例如,企业会计核算遵循的是权责发生制,而税法上是权责发生制与收付实现制并存,同时企业由于缺乏定期全面检查机制,因自身计算差错或对税收政策误解导致差错也难以及时发现出来,因此企业的税收管理工作中的风险点无处不在。电网企业税收风险类型复杂多样,具体分类(见表1)。正确分析税收风险的类别和级次是税收风险防控体系有效运作的关键环节。

    4.精细税收管理,着力控制税收风险。从外部环境来看,随着税制的改革和发展,税收监管手段趋于科学化、信息化及精细化,税收风险存在于企业税收管理的整个过程和各个环节,日益复杂多样的税收风险对企业税收管理提出更加精细的要求;从内部管理来看,税管人员的轮换使政策运用的延续性和衔接性方面存在风险,而税收筹划业务的不断拓展,进一步加大税收风险,企业必须做细做实税收管理工作,为高质量的税管工作提供有效支撑。

    电网企业通过细化税收日常工作,有效落实各业务环节管理责任,将税收风险管理与经济业务核算管理相融合;按期梳理企业各项税收政策变动状况,定期组织各岗位人员学习和交流,确保税收政策落实到位,有效提高日常税收核算过程中的政策运用水平,从源头上控制风险;注重企业风险防范体系的建设,强化风险的前瞻性管理,要求各岗位针对政策变化主动查找风险环节及风险关键点,科学、细致的开展风险分析和评估,制定多层次的风险预控措施,不断提高企业风险防范水平,努力构筑企业税收风险防线,为企业依法经营保驾护航。

    5.建立一盘棋的税收风险防控机制,实现集团运作效益。企业税收管理工作与企业经济安全紧密相连,企业涉税事项可能触及经济违规,上级单位严格的考核机制也给企业带来压力。因此,涉税事项出现时,各单位呈现出各自为阵、逐级协调的局面。涉税事项可能只是暂时在局部范围内得到协调,并不能彻底改善,不利于地市级电网企业及上级单位今后相关管理工作的改进和提高;同时,由于各自为阵,大大增加了税收协调成本,加大企业经营风险,影响企业经济效益及稳定发展。

    为改变企业税收协调各自为阵、税收风险零散管理的状况,地市级供电企业需要坚持“集约出效益”的理念,紧紧围绕用足用好财税政策的管理思路,努力构建全区一盘棋的税收风险管理机制。通过优化管理体系,细化税收管理职责,实施分专业垂直管理,对全区税收环境进行全面调研,对涉税共性业务,实行统一协调管理,从地区层面协调至县域层面,确保共性税收事项的集约管理并实现管理效益;对非共性涉税业务,集全区财务人员之力,组织专业讨论,制定解决方案,主动与业务属地税务部门沟通,务求达成一致意见,解决方案经验证可行后,在全地区供电系统推广运用。6.开辟顺畅税企沟通交流渠道,营造良好纳税环境。中国税制改革举措频出,但税收政策无法兼顾各行业差异,企业对税收政策的解读和研究面临巨大挑战,如果企业不注重与税务部门在政策解读方面进行沟通、交流,有可能加大政策运用风险,甚至可能造成企业税收管理工作与税务执法相对立的局面。

    电网企业应注重开展税企之间交流互动活动,“走出去”与“请进来”并举,一方面组织电网企业财务人员走进税务,积极参加税务部门举办的业务培训,参与税务部门工作效能监督;另一方面积极创造条件邀请税务部门走进企业,请税务部门到企业来授课、指导,探讨税收政策风险点及运用思路,让税务部门适时了解电力企业坚持依法经营、依法纳税的管理理念、行业状况以及在税收管理方面的专业特色,促进税企在税收政策的执行、运用上形成共识,实现双方共赢局面。

    7.建立健全税收风险信息档案。将税收风险档案纳入企业经营管理档案系统。要求电网企业定期对税收管理新政及文件制度收集整理,并将近年来历次税收检查中存在问题及解决方案、发现的税收风险点及风险预控措施、税收筹划风险管理等信息资料汇总上报至上级单位,上级单位集约汇编形成信息档案。税收风险信息档案的建立,为指导各单位深层次防范税收风险提供了有力的政策支撑和工作经验参考。

    四、取得的主要成效

    1.深入税收政策研究,实现节税增效。准确把握政策导向,做好税收政策研究,调整税收管理策略,通过加强所得税优惠政策、增值税转型、节能设备抵税等各项政策筹划,带来明显成效。电网企业通过应用“企业购置并使用符合《优惠目录》的环保产业设备抵免所得税优惠政策、均衡工资发放和利用一次性奖金纳税特殊优惠政策的筹划、技改利用国产设备投资抵免所得税优惠”等政策,可实现节税增效。

税务风险管控体系篇5

关键词:税务风险；内部；搭建；体系；发展

现目前，绝大多数企业都在为实现税后收益最理想化而努力，这对企业发展来说是具有非常重要的现实意义的。然而，要想实现企业的这一理想目标并不是这么容易的，毕竟税收是固定和无偿的，而其具备的这两点特征毫无疑问造成了税收工作与企业发展之间的矛盾。要想有效解决这个问题，企业不得不采取有效的措施，首先就是要加大力度对税收风险提前做好合理的预判。再基于企业自身状况，针对企业税务风险搭建出一套完善的内部控制体系，只有以此为前提，企业才能有强大的实力来应对自身面临的税收风险并且大大提升企业内部的管理水准。然而，就算实现了企业税务风险的内部控制也不意味着万事大吉，这主要是由于税务风险本身就很复杂并且非常系统化，针对这种情况，企业只能结合自身的发展规划，采取科学合理的方式把控好税务风险，这样才能帮助企业获取最理想化的税后收益。

一、目前企业税务风险内部控制体系搭建的情况

(一)企业以财务部门为主体进行税务管理目前，大多数企业对于控制税务风险的重要性有清晰的认识，但是并没有对此采取具体的行动，而是依然把几乎全部任务都设置于财会部门的相关工作中，这样一来财务部门就几乎承担了税务风险管控的所有责任，其余的部门的工作，就只体现出了一定的辅助效果[1]。通过这样的税务管理方式，使得财务部门对于税务风险内部控制显得尤为重要，也确定了企业在搭建税务风险内部控制机制的过程中的重要方向。

(二)大部分的企业都没有完成税务风险内部控制体系的搭建在对企业进行管理和经营时，风险管理与税务风险内部控制是密切相关的，同时也是企业在管理过程中非常重视的，要想高效地管控好税务风险，就必须以高效的风险内部控制为基础[2]。就目前的情况来看，绝大多数企业并没有完成税务风险内部控制体系的框架构建，如果有越来越多的职员从各个部门之中加入到这一工作，那么企业将逐步发展，继而推进这项内部控制体系的搭建进一步发展并逐步完善。

(三)企业税务风险内部控制体系搭建过程中的不足1.体系搭建的整体框架尚不完善。在任何情况下，人才对于企业来说都是非常珍贵的资源。企业要想顺利地搭建税务风险内部控制体系必须投入大量的人才，然而目前一支素质过硬、技能过硬、专业过硬的人才团队是大多数企业所不具备的[3]。在企业的财务和会计工作中，相关人员的专业性要求的体现非常突出，尤其是进行统计核算和分析工作时，会计人员的专业技能水准是影响工作效果的关键。与此同时，要想做好税务风险把控的工作，单纯依靠申报核算是肯定不够的，除此之外还要求进行财会工作的相关人员不能拘泥于当下，要有强大的预判能力，能够对风险的发展状况有清晰的认识并且制定出有针对性的应急方案。然而，能够具备上述条件的优秀会计人员以及风险把控的团队简直可以称得上是凤毛麟角。正是由于人才的缺乏，使得企业的税务风险内部控制体系的搭建存在许多阻碍。2.缺乏自动控制体制。由于我国在企业税务风险这一块发展得比较晚，所以对于大多数企业来说还没有对税务风险的内部控制体系的概念形成清晰的认识。这样的认知基础导致了绝大多数企业在发展和构建此体系时，或多或少会存在一些问题和缺陷，很大程度上会对企业的发展带来消极影响，同时也会使企业的员工在开展工作时达不到一个理想的效果，不能即时而高效的应对突如其来的税务风险[4]。与此同时，由于企业的管理人员尚未引起重视，未主动防控，因此未投入比例较大的精力来实现税务风险内部管控，导致企业税务风险内部控制体系的自动化控制很难采取科学有效的方式建立起来，并且通常还会存在一些缺陷。

二、搭建企业税务风险内部控制体系时务必遵守的规则

(一)牵制与授权的相关原则为了使税务风险内部控制体系能够展现出良好的执行效果，就必须在牵制和授权方面拟定一套原则，这就需要企业由上而下各部门岗位形成完善的监督系统，这样才能在整个企业的内部形成相互制约的关系，才能保证各项工作有条不紊的进行，这就使得企业的各个部门，在内部风险控制体系搭建的过程中各显其能。与此同时，企业的内部控制监督部门必须独立展开工作，并保证每个部门的工作人员恪守规定。在此期间，牵制原则可以让企业的税务风险更加公平公正，也更加透明，使企业上下同心，为同一目标而努力；授权原则更多的是简化企业内部的手续办理，下发更多的权限给相关工作人员，这样才能使在建设内部税务风险体系的过程中，相关人员的权限和责任处于相对统一的状态，有效规避因人员权限过大造成的消极影响。

(二)全面合规的原则在企业财务风险内部控制体系的搭建过程中，各个层面的相关工作人员都应该秉着务实的理念将工作落实，并且不能脱离税务风险的内部控制。企业必须保证在对各项工作进行落实的时候，从计划的实施、决策和执行三大环节实行管控。想要做好企业税务风险的内部控制，必须对整个过程进行全面的统筹，这样才能将企业税务风险控制在相对较低的范畴，使企业实现利润最大化，同时也能提高员工的收益。在做好以上工作后，为了避免因为触破法律底线给企业带来不利影响，在实现风险内部控制的过程中还必须重视国家法律政策的约束，防止给企业带来不必要的经济损失以及名誉上的消极影响。

(三)协作合作的原则对于任何一个企业来说，内部的团结协作都是非常重要的。为了实现企业各部门之间的团结协作，部门之间需要紧密的联系在一起，互相配合对方的工作，在工作效率改善的同时避免各部门之间产生不必要的矛盾。这样一来，企业的税务风险内部控制体系才能更好地发挥其作用，更好地为企业服务。

(四)成本效益原则和重点控制原则对于任何一个企业来说，实现利益最大化是其至始至终都在追求的目标。为了达成此项目标，成本效益原则的提出就显得顺理成章了。对于企业的经营来说，实现财务风险内部控制是企业运营当中的一部分，所以落实到实际的工作中时，也务必要遵从此原则，将企业运营成本控制在一个合理的范围内，这样才能帮助企业争取到最大的经济收益[5]。除此之外，重点控制原则，主要是对在企业运行过程中会产生比较大的影响的领域实行科学有效的管控，保证无论任何时候，都能对突如其来的企业财务风险实施有效管控，如有必要的话采取单独措施也无妨，以此实现内部控制的高效化。

三、企业税务风险内部控制体系建设的策略

(一)企业税务风险内部控制体系主体建设在对企业进行财务风险内部控制体系搭建的过程中，最重要的就是内部控制主体的搭建。简而言之，在对企业进行管理和经营时，对企业现目前的状态和发展都要进行全方位的掌握，对企业面临的内外风险要有理性的认识，与此同时，财会工作人员在工作工程中一定要对可以提前窥探到的静态、动态风险进行预判，并基于预判结果做出合理的应对举措，防止给企业带来不必要的经济损失以及名誉上的消极影响，尽量避免触碰法律底线，导致受到相应的惩罚。随着市场经济的不断深化，企业要想实现利益最大化就必须做好税务风险管控。因此，搭建企业税务风险内部控制体系显得尤其重要，以此提高风险管控能力[6]。与此同时，在该体系搭建的过程中，企业各部门、各业务、各岗位之间都要承担相应的责任，而不是仅仅依靠财务部门单打独斗来实现这一目标。这样一来，企业才能使工作工程中的分工更加明确，责任更加清晰。

(二)建立税务风险评估体系对于我国的企业来说，要想实现企业税务风险内部控制，建立税务风险评估体系是必不可少的。建立风险评估体系将会对企业风险内部控制工作的质量造成非常大的影响。搭建风险预估体系时，企业需要结合自身的实际情况，既要对目前常见的出现税务风险的方面进行分析，同时还要对可能造成税务风险的相关因素进行深入的分析，这样才能做好企业税务风险的预估工作。企业中负责税务风险管控的相关部门在进行风险控制的过程中，可以充分运用信息技术和互联网技术的优势来搭建税务风险模型，这样可以实现对税务风险的提前预防。另外，由于我国税务风险防控技术相对外国比较落后，所以国内企业可以借鉴国外企业在控制税务风险方面已经积累起来的经验，结合自身情况采取有效的税务风险管控措施，这对企业的发展非常有帮助。

(三)提高企业税务风险内部控制工作实施效率制定行之有效的激励体制对于提升企业税务内部风险管控的实施效率是非常可取的。有了灵活的激励制度后，可以很大程度上提升员工的工作积极性，从而保证其对工作的投入度，这样一来才能使大家高效的完成分内之事[7]。当大家的工作积极性得到提升以后，各部门之间的协同合作就能发挥巨大价值，从而使税务风险的预判工作能够高质高效的完成，与此同时，完善的税务风险内部控制体系也成为了企业发展过程中最基础的保障[8]。

(四)提高企业财务部门的自身素质财务部门是企业财务工作的核心部门，也是企业税务风险管控的关键部门。因此，企业税务风险能否得到有效管控，很大程度上会受到财务工作人员工作质量的影响。为了使财务部门的工作质量得到保障，企业需要对财务人员进行专业素质培训。只有这样才能避免由于人为的失误给企业带来不必要的经济损失。

税务风险管控体系篇6

税务风险管理应被视为企业整体风险管理的一部分。相关税务风险控制和要求也应纳入整个企业的内部控制制度范围。通过实施有效的税务风险管理，企业将获得以下收益：

1.降低税务风险和相关财务成本。通过有效的流程和控制，纳税人能够发现税务风险，并在较短时间内采取适当的补救措施。这将减少在中国可能支付的滞纳金和罚款。

2.降低税务审计风险及合规成本。中国税务机关往往较为关注违规风险较高的纳税人，并对其进行重点审查。如果纳税人能够证明其税务风险监控系统运作良好，并有效进行税务合规管理，那么其被中国税务机关进行审计的可能性将会有所降低。

3.增加编制财务报告的确定性。通过提前与中国税务机关进行公开沟通，纳税人能够增加其纳税申报中采用的税务立场的确定性，从而更加准确地编制财务报告。

4.避免“突发”事件影响企业声誉。企业通过进行适当的税务管理，能够降低出现那些不受欢迎的“突发”事件的可能性，例如税务稽查之后的巨额罚款。这些税务突发事件可能对公司及其他在中国的关联公司的声誉产生负面影响。

5.加强公司治理。实施税务风险管理将会改善企业内部控制程式，提高公司治理的整体水平。

6.增强对税务策略和企业运营情况的了解。企业通过编制完备的税务风险管理手册等文档，为董事会和管理层提供更多有用信息，使他们能够更好地了解企业的税务战略和经营情况，对企业管理活动的决策过程具有良好的推动作用。

7.与税务机关建立信任透明的关系。企业建立维护良好的税务风险管理系统，并按照要求向中国税务机关提供相关文档，将有助于企业与中国税务机关建立公开透明的关系。

8.促进签署《税收遵从协定》。企业实施税务风险管理有助于促进与中国税务机关签署《税收遵从协议》。这将为企业提供更多与中国税务机关合作的机会。

9.增加取得“预先裁定”的可能性。目前，中国国家税务总局仍在对中国实行“预先裁定”机制（不包括目前已经实施的转让定价相关的预约定价安排）进行内部讨论，并对外征求意见。纳税人应建立起良好的税务风险管理系统，为将来参与“预先裁定”制度做好准备。这是因为已经建立税务风险管理系统的纳税人将更有可能取得申请“预先裁定”的权利。

当前企业在公司治理和社会责任标准的驱动下，需要不断提高公司内部管理的透明度。在此背景下，企业如果认为无须采取控制措施就能消除税务风险，实非明智之举。尤其对于那些已经被中国税务机关确认为大企业的公司；有意与中国税务机关签订《税收遵从协定》的公司；在中国有众多子公司的跨国企业；有重大税务问题或税项不明确的公司；将税务事项视为在中国发展战略的关键组成部分的公司；为了实现上市，有意加强公司治理的企业；有意审查税务合规现状，更好地控制其在华税务风险的公司，更应充分考虑税务风险管理对企业经营活动产生的重大影响，把握时机，建立税务风险管理系统。作为企业管理层，首先需要考虑如下的问题：企业是否已设立用于管理税务风险的框架或制度？如果是的话，该框架或制度是否适用于企业目前的经营活动？企业是否采用了可以识别并评估潜在的税务风险的合适机制？企业的风险控制制度是否能够帮助企业充分履行税务合规义务？企业是否对工作流程和程式作出了必要修改，以确保相关税收法规中的最新规定在企业对重大交易和商业策略做出决策时得以充分考量？企业与税务机关是否在某一方面存在重大分歧？如果是的话，您对于相应处理方式是否满意？企业是否对可能新增的纳税义务进行了相应的预提？基于潜在税务风险的性质以及企业在税务结果确定性方面的需求，企业是否考虑主动向中国税务机关寻求指引？在企业内部建立并实施有效的税务风险系统，可以从以下几方面着手：

税务风险管控体系篇7

摘要 我国大企业税务风险管理是近几年来税务界和企业风险管理领域研究的一个热点问题。国家税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》已经颁布，大企业税务风险控制制度的建设与完善势在必行。本文从大企业建立税务风险控制制度的背景和意义、建设思路、要点等方面进行了分析，并以一拖公司为例阐述了税务风险控制制度建设实施的过程及效果。

关键词 大企业 税务风险控制 制度建设

一、大企业建立税务风险控制制度的背景和意义

企业税务风险包括两方面内涵：一是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。这些风险的存在或者增加企业的税收成本；或者影响企业良好的社会形象，是企业发展所不能容忍的。

国家税务总局关注到大型企业有合规经营、遵从税法的主观意愿，税务风险更多地来源于管理层的对税务管理认识的偏差和误区，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。大企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。

因此，为加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，2008年国家税务总局专门成立了大企业税收管理司，各省成立了大企业税收管理处。2009年5月国家税务总局下发了国税发[2009]90号文件《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称“指引”）。要求企业建立全方位的税务风险管理和内部控制机制，提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制。

对于大企业来讲，建立完善税务风险控制体系迫在眉睫。一是税收法规的发展和征管制度的改革对企业的税收遵从和自律要求越来越严格；二是随着企业的发展，企业税负和所涉及的税种对企业经营成果的影响越来越大；三是社会和资本市场对企业及管理层的社会责任和诚信的期望越来越高，尤其是对上市公司，公众的关注度会更高。

二、大企业税务风险控制制度建设的基本思路和内容

按照国家颁布的“指引”，大企业应结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。基本思路是：通过建立、健全组织架构，对企业税收风险的识别和评估，制定税收风险控制和应对措施，建立信息与沟通制度和监督与改进制度等一系列规章制度，打造完整的企业内部税务风险控制体系，实现对企业可能出现的各种涉税风险的有效控制，从而达到税务风险管理目标。

大企业税务风险控制制度应包括总则、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等内容。每一项内容应根据“指引”要求进行细化。

三、大企业税务风险控制制度建设的要点

税务风险管理是企业全面风险管理的一部分，因而企业是这项工作的主体力量。同时，它又有其特殊性，如税收的强制性、惩罚性，需要税务机关正确引导和支持才能实现。

1.要加强领导，落实责任

各单位行政“一把手”应是税务风险控制体系建设的第一责任人。统一部署建立本企业的税收风险控制的组织体系，明确目标任务，落实工作分工，保证业务管理与税务风险防范同步。要加大责任追究力度，对落实不力的部门和个人严格实行责任追究。

2.要做到人员保证

税务管理的专业性、政策性和复杂性非常强，“指引”中明确提出，“企业应设立专门的税务管理机构，配备合格的人员负责涉税业务”。大型集团企业总部应设立专门的部门，配备专门的人员，负责集团税法宣传、税务管理制度建设、纳税辅导、税收筹划等工作。子公司要设立专门的税务管理人员，负责本单位的税务管理工作。税务管理人员不仅要深刻理解税收法规，而且要熟悉公司财务、会计处理方法，还要熟悉公司业务以及整体经营战略，发挥税务的事前筹划、规划和事后的监督作用。

3.要加强部门间的配合

公司税务管理不仅仅是税务部门或者财务部门的事情，它涉及到公司经营的方方面面。做好税务风险管理，必须取得管理层的重视支持以及全员的广泛参与。一些税务风险的出现，究其原因并不仅仅是税务部门自身的失责，更多的是业务部门对规范纳税处理缺乏理解、支持和配合。因此税务部门与业务部门之间建立有效的沟通机制，业务部门了解税法基本知识，搜集企业日常经营中的涉税信息，对及时发现和应对税务风险是至关重要的。

4.完善制度、流程，做好日常风险处置预案

风险的控制要有规范的制度和流程做支撑，财务部门要按照各税种的法律规定，建立制度流程。在制度流程中，不仅要明确各税种应交税金的计算、申报和缴纳，还要明确具体工作流程以及不同部门的职责。要充分利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制，同时制度流程要随着公司业务、税收法规的变化及时进行修订完善。

企业财务部门应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险、分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。

5.加强税务人员在重大经营决策的参与度

税务风险管理重在事前防范，这不仅有利于控制风险，也为公司经营提供了通过税务筹划创造价值的可能性和空间。为此，企业管理层和业务部门要在战略制定和经营决策中引入“税务思维”，关注“税负因素”。税务管理人员应深度参与公司的重大经营决策，包括重大对外投资、重大并购与重组、重要合同或协议的签订等，使经营决策从一开始就能有效控制税务风险，同时实现税负的最优化。

同时，各级税务机关应牢固树立以纳税人为中心和征纳双方法律地位平等的理念，紧紧盯住世界税收发展趋势和潮流，与大企业开展平等对话，继续探索实施以风险为导向的税收管理，制定和完善大企业税务风险管理办法，加强大企业纳税服务工作，引导企业自觉遵从，有效防范和化解企业的税务风险，为企业的持续、健康发展创造好的税收环境。

四、一拖公司税务风险控制制度建设

1.税务风险控制制度建设与实施情况

中国一拖集团有限公司（以下简称：一拖公司）是一家具有50多年历史的大型综合性国有企业，随着公司体制改革和业务发展，股权结构和业务结构发生了巨大的变化，这些变化给企业增强了活力，同时对企业税务风险的控制带了难度。近年来，一拖公司以降低税务风险为目的，积极探索税务风险管理体系建设。

2010年，河南省地方税务局召开了全省定点联系企业税收管理与服务工作会议。会议选择一拖公司作为企业税务风险管理制度建设示范单位。按照工作安排，2010年至2011年5月一拖公司建立并完善了税务风险控制制度建设方案。按照国家颁布的“指引”思路，结合企业实际，建立、健全组织架构，对企业税收风险的识别和评估，制定税收风险控制和应对措施，建立信息与沟通制度和监督与改进制度等一系列规章制度，打造完整的企业内部税务风险控制体系。

2011年6月至2012年2月一拖公司下属30多家主要生产经营单位开始对方案进行实施，由企业进行自查、自纠、自建。方案实施后，一拖公司聘请中介机构对一拖集团税务风险控制制度建设与实施效果进行评估，评估结论为：一拖公司税务风险控制制度设计合理、执行有效，税务风险处于低水平。

2.税务风险控制制度建设与实施的效果

税务风险管控体系篇8

摘要：本文通过分析房地产企业税务内控体系的现状，阐释房地产企业建立税务内控体系的重要性，并针对房地产企业现有的问题，对房地产企业构建税务内控体系提出合理的建议。

关键词 ：房地产企业；税务内控；构建；探究

一、房地产企业构建税务内控体系的重要性

近年来，我国的房地产行业迅猛发展，对房地产企业进行宏观调控，采取有效的措施加强管理，制定了很多制度来约束房地产市场。房地产行业作为我国的重点产业，其税收占国家总税收额的大部分。所以，建立健全房地产企业的税务内控体系对我国国民经济的发展起到了重要的作用，其有利于约束房地产行业，保障房地产行业的健康发展。

二、房地产企业税务内控体系的问题

（一）房地产企业的税务内控存在漏洞

现在，很多企业还没有建立完善的内控体制，没有良好的控制环境，尤其是房地产企业的会计系统还不是特别健全，企业的控制程序还是沿用传统的方法。内控体系出现漏洞，原因在于房地产企业没有制定良好的发展战略，企业在经营过程中忽视了房地产行业的发展规律，对房地产行业的管理要求没有清晰的认识。目前，房地产行业的内控体系都停滞在过度分散化的文字编写的步骤上，没有采取有效的配套措施，内控体系的可操作性比较差。

（二）房地产企业的内控环境差

房地产企业在建立内控体系时，没有形成一套系统的章程，企业制定的细则实用性不强，没有详细的计划。内控的主体没有较高的素质，在一定程度上增加了企业管理的难度，风险控制的效率降低。

（三）税务的外部环境恶劣

房地产企业的投资大，具有一定的特殊性，其外部环境不稳定，风险难以控制。房地产企业在会计核算方面也存在很多不确定的因素，导致了房地产开发成本难以预算。

三、构建房地产企业税务内控体系应遵循的原则

（一）遵守法律原则

房地产企业在制定税务内控体系时必须坚持国家规定的法律和法规，在国家法规允许的情况下，制定企业可操作的税务内控体系。

（二）兼顾性原则

房地产企业的税务内控要充分体现企业的会计核算和会计控制，内控体系要与企业的长远发展的目标相一致，同时内控体系又要协调企业的短期规划，税务内控要与企业的其他内部控制协调。

（三）指向性原则

企业的税务内控控制要按照企业实际经营情况，要抓住企业在会计核算中的薄弱环节，要有指向性的找出企业容易失误的内控环节。

（四）一致性原则

企业在制定税务内控体系时一定要长期的执行，不能过多地变动，否则内控体制就不能落实下去。

（五）普适性原则

企业的税务内控要按照企业的变动以及企业会计制度的更新来对税务内控进行调整。普适性原则包括对内的普适性和对外的普适性。

（六）成本性原则

企业的税务内控体系必须要考虑成本问题，税务内控体系的制定尽量节约成本。

（七）实用性原则

企业的税务内控体系要实现实际的运用效果，税务内控体系要有很强的操作性，其制定的方案一定要可行。

（八）可持续性原则

房地产企业在制定税务内控体系时要联系国家的宏观调控政策，并结合企业自身的发展，制定出有助于企业长远发展的制度和体系。

四、构建房地产企业税务内控体系的策略

（一）房地产企业要不断完善税务内控的管理水准房地产企业要建立专业的税务管理部门，请专业人员来对税务进行管理和控制。企业要把税务管理项目落实到个人，要制定奖惩制度，大力推广税务管理工作。加强对税务申报的核对、对税务发票严格管理、权衡各类税收的风险、分析国家税收制度，合理运用国家税收政策来指导企业进行税收的筹划工作，引导企业税务部门规避税务风险，企业税务部门要牢牢把握企业的投资方向，提出可行的税务控制措施。

（二）房地产企业要加强对税务风险的控制

房地产企业内控体系是企业管理的核心环节，因此，在企业内部开设专业的税务管理机构，加强对税务的控制力度，保障企业在经营过程中实现高收益。房地产企业要了解自身发展的情况，要准确定位，实现对生产经营中的每一项与税收有关的环节的控制，降低企业的风险。企业要改进税务风险管理体制，使该体制可以顺利运行，达到税务内部控制的效果。房地产企业在开发时要控制好增值税，在销售时要严格管理其营业税，企业在保有环节上要处理好房产税，实现对税务的内部控制。

（三）房地产企业要设置内部风险预报体系

风险预报体系要求企业内部人员要树立整体观念，要考虑企业的整体效益，要站在企业的角度对税务进行控制。房地产企业投入的资金比较多，其涉及的税种有不确定性，因此，企业的员工要根据实际情况，要分析企业的运营状况再做出判断。企业很多重要的涉税项目，要提前预算，及时汇报。企业的税务人员要遵守税务汇报的步骤，确保汇报的文件在各部门有效地流通。

（四）房地产企业要建立健全税务风险评估机制

风险评估机制是企业在运营过程中对税务风险的预测，并将预测的结果采取制度化的方式进行评定。房地产企业在建立风险评估机制时要加强职工对税务风险的控制意识，树立高度的责任心。房地产企业一定要做好员工的教育的培训工作，让员工了解基本的税务知识，增强员工抗风险的能力。企业税务部门要及时评定涉税的风险，将风险及时消除。

（五）房地产企业要加强税务管理人员的素质

现在，房地产企业的税务人员的素质参差不齐，因此，企业要通过定期的培训来提高税务人员的专业素养，不断更新税务人员的理念。房地产企业要制定考核机制，定期对税务人员的专业知识考核，保障税务人员能够胜任自身的岗位。提高税务人员的道德素质，防止偷税、漏税的现象发生。

结语

房地产企业中存在着偷税和漏税的现象，使国家的税收大量地流失，因此，构建房地产企业内控体系有着重要的意义，房地产企业税务内控体系的建立，不仅仅可以促进房地产行业的发展，而且对国家经济的发展起着重要作用。因此，房地产企业构建税务内控体系是很有必要的。建立健全房地产企业税务内控体系必须坚持一致性原则、成本性原则，房地产企业要不断完善税务内控的管理水准，设置内部风险预报体系，建立健全税务风险评估机制，从而促进房地产企业的长远发展。

参考文献：

[1]许明. 对我国企业税务内控体系的构建研究[J]. 财经界,2014（02）.

税务风险管控体系篇9

一、风险管理的内涵及特点

风险管理是20世纪初兴起的研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科，它是指经济单位透过对风险的认识、衡量和分析，选择最有效的方式，主动地、有目的、有计划地处理风险，以最小的成本争取获得最大的安全保证的管理方法。目前，国际风险管理领域存在诸多的企业内部控制和风险管理标准，但都与美国COSC）委员会（由反欺诈财务报告全国委员会发起的一个组织）正式的企业风险管理框架（EnterpriseRiskManagerment，简称ERM）紧密相关，ERM框架已成为当今企业全面风险管理的标准。虽然，ERM框架是基于企业风险管理需要总结和提炼的.但风险管理本身具有其内在的规律性，在不同的组织之间具有一定共通性，借鉴企业风险管理的这一方法论，对于税务机关建立健全税收执法风险体系，全面改善税收执法风险防范和控制工作具有积极意义。

风险管理的主要内容包括：协调风险容量与战略、增进风险应对决策、抑减意外和损失、识别和管理多重的和贯穿于组织之中的风险、抓住机会、改善资源配置等六个方面。风险管理主要体现在三个维度上，分别是目标、风险管理要素和管理层级：目标包括四种类型，即战略、经营、报告和合规：风险管理要素包括八个方面，即内外环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控；管理层级包括管理决策层、职能部门、业务单位和分支机构四个层次。各管理层级是风险管理主体，风险管理要素是必备条件，目标是要努力实现的对象，各个管理层级都要按照风险管理的八个要素为四个目标服务。其中，八个要素是风险管理的核心内容：

1.内外环境。内部环境包含组织的基调，它为主体内的人员如何认识和对待风险设定了基础，包括风险管理理念和风险容量、诚信和道德价值观，以及他们所处的外部环境。

2.目标设定。必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取适当的程序去设定目标，确保所选定的目标支持和切合该主体的使命，并且与它的风险容量相符。

3.事项识别。必须识别影响主体目标实现的内部和外部事项，区分风险和机会。机会被反馈到管理当局的战略或目标制定过程中。

4.风险评估。通过考虑风险的可能性和影响来对其加以分析，并以此作为决定如何进行管理的依据。风险评估应立足于固有风险和剩余风险。

5.风险应对。管理当局选择风险应对一回避、承受、降低或者分担风险一采取一系列行动以便把风险控制在主体的风险容限（risktolerance）和风险容量以内。

6.控制活动。制定和执行政策与程序以帮助确保风险应对得以有效实施。

7.信息与沟通。相关的信息以确保员工履行其职责的方式和时机予以识别、获取和沟通。有效沟通的含义比较广泛，包括信息在主体中的向下、平行和向上流动。

8监控。对企业风险管理进行全面监控，必要时加以修正。监控可以通过持续的管理活动、个别评价或者两者结合来完成。

综合分析ERM风险管理框架的主要内容.可以发现其具有以下几个关键点：一是风险管理是一个过程.持续地流动于组织活动之中：二是风险管理涉及各个层级及其人员，并由他们实施；三是强调风险管理与发展战略目标必须相协调，并最终融入组织文化之中；四是强调风险管理贯穿于组织运行的各个方面，涉及治理、管理和操作等所有层级；五是风险管理不是单纯的内部控制，而是要形成主动管理风险、风险组合发生的观念，并依靠整合的管理和技术手段来控制各种不确定性因素：六是管理风险就必须把风险控制在可承受的容量之内，并积极把风险转化为发展的机会，以创造更大价值。应该说，ERM风险管理框架的这些内容对于当前我国推进包括税收执法风险管理在内的税收风险管理理论研究和实践工作具有积极意义。

二、我国税收执法风险管理情况及存在问题

回顾我国税收法治化建设的历程，不难发现，随着依法治税工作的深入推进，我国各级税务机关在增强法治意识、健全制度建设、完善管理手段、强化监督制约和提高队伍素质能力等方面做了大量工作，这有力地促进了防范和控制税收执法风险工作的开展，并于实践中取得了一些积极进展，其中有许多好的做法和经验是值得继承和发扬的。但我们也必须看到，当前我国税收执法风险的防范和控制工作还处于一个比较初级的阶段，由于没有科学的方法论作指导.没有形成较为系统的框架体系，实践中的许多措施显得较为零散.有的效果也差强人意。这些问题必须引起各级税务管理者、决策者的重视。笔者尝试运用ERM风险管理框架理论查找当前税收执法风险防范和控制工作中存在的问题，以期为改进税收执法风险管理确定工作的重点。具体包括以下方面：

1.在内外环境方面。（1）在一些领导和税务干部头脑中，税收执法风险意识不强，有的认为风险管理等同于强化监督.或仅在发生失职渎职事件后进行问题补救.缺乏把风险管理贯穿各项税收工作的主动精神、整体观念、系统意识。（2）现行税收制度体系结构不完善、科学性不足，法律级次偏低、法律法规衔接不够，且考虑发挥税收职能作用多，考虑税收执法风险容量不足，造成税务机关执法依据不完备，执法者掌握和运用难度偏高：征管体系自身的风险防御能力不足，给税务机关的执法行为留下了较多隐患。（3）税收执法风险管理尚未作为一项工作职能明确纳入各级税务机关的工作范畴，没有专门机构和专职人员研究、推动税收执法风险管理工作，这与税务机关所面对的日益升高的执法风险形成了鲜明落差。（4）税务干部的法治教育和职业道德教育的针对性有待加强.执法风险的防范意识有待增强。（5）税收执法的外部环境有待进一步改善。

2.在目标设定方面。（1）税收执法风险管理基本上还没有被纳入决策者和管理者的视野，成为税收改革和发展战略的重要组成部分。（2）目前尚缺乏对税收执法风险管理的主要任务和目标进行系统的研究和定义。（3）对于当前税收执法体系所能承受以及未来可以承受的风险容量未进行过充分的测量，也还没有科学有效的测量机制和方法。

3.在风险识别方面。（1）对税收执法风险发生的研究大部分停留在具体行政行为方面，而对其内在的影响因素分析与理解不足。（2）对于税收执法风险特别是潜在风险的识别尚无科学、系统的方法和手段。（3）对于如何及时、有效地洞察发生几率较高的税收执法风险还缺乏针对性强的措施。（4）对于税收执法风险与机会还缺乏辩证的认识和理解。

4.在风险评估方面。（1）税收执法风险评估机制尚未建立健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法。（2）风险评估缺乏科学方法论指导，基本停留在经验判断阶段，还没有一套科学的模型作为评估依据，没有形成科学的评估方法。（3）对税收执法风险的评估主要停留在固有风险层面，对采取防范措施后仍然存在的剩余风险缺乏评估和管理的意识。

5在风险应对方面。（1）税收执法风险的应对策略设计不足，没有一揽子防范和控制税收执法风险的措施及其适用要件的确定办法。（2）缺乏整合的风险应对观念，对税收执法风险的应对基本停留在一事一议、一案一策的阶段。（3）对税收执法风险防范和控制的成本和收益分析不够。

6.在风险控制方面。（1）受到人力资源相对不足和执法任务快速增长的影响，税收执法权的职责分离存在设计的科学性不足和执行的难以到位问题。（2）税收征、管、查、审等环节内部及相互之间的互动机制尚未建立健全，导致信息不对称和协调配合不够，降低了执法风险的防控能力。（3）税收征管质量考核、工作人员业绩评价与税收执法风险控制缺乏有效衔接。（4）税收执法的自由裁量权存在有的裁量要件细化不够，运作程序不规范，过程不够透明，缺乏配套制度约束：有的自由裁量权运行缺乏跟踪指导，预警机制还不健全；自由裁量过程的责任分解不够科学.责任追究机制尚不完善。

7.在信息与沟通方面。（1）在一定程度上存在税收执法人员不能全面、及时、便捷获取各种法律法规和相关政策规定信息的问题。（2）税务机关专业化运作与信息高效共享之间仍然存在矛盾，相关的制度机制和手段需要进一步完善。（3）税务机关与相关政府部门之间的信息共享，税务机关与司法机关之间税收执法风险防控和业务交流工作需要加强。

8在风险监控方面。（1）税收执法管理信息系统的业务监控范围还不够全面，系统指标设计的科学性还有待提高，相关的申诉、复核、追究制度仍需完善。（2）税收执法风险的内部监控尚未实现信息化、动态化、日常化。（3）外部监督的力度需要加大，方式方法还需继续完善。

三、借鉴风险管理理论改进我国税收执法风险管理的建议

风险管理是一种全新的管理理念和方法，税务部门及其工作人员要有效防范税收执法风险，就必须尽快转变长期以来逐渐固化的观念和思维定式，加快建立健全税收执法风险管理体系。ERM框架强调，认定一个主体的风险管理是否“有效”，关键在于八个构成要素是否存在并得到有效运行，如果构成要素存在并且正常运行，那么就可能没有重大缺陷，而风险则可能已经被控制在主体的风险容量范围之内。为此，笔者围绕风险管理的八个构成要素提出以下改进税收执法风险管理的对策建议：

（一）优化风险管理环境

内部环境是整个风险控制框架的基础，决定了风险管理的基调，体现了认识和对待风险的态度。税收执法活动直接关系国家利益，涉及千家万户，风险不是一次性的“突发事件”，而是一种“常态”。因此，风险管理不应只被视作“非典型性”工作，而应作为一项常态性的工作，纳入日常税收工作体系中去，全面强化风险管理。

（二）科学规划风险管理目标

结合当前税收工作实际，现阶段建设税收执法风险管理体系应初步确立六大目标：一是更有效地协调税收执法风险的承受能力与税收改革和发展的战略选择；二是更有效地提高各级税务机关应对税收执法风险的决策、组织能力；三是更有效地提高税务执法人员处置和应对税收执法风险的素质和能力；四是更有效地识别和管理多重的和贯穿于税收执法过程的各种风险；五是更有效地把握改进税收管理的机会；六是更有效地促进税收执法外部环境的改善和纳税人税法遵从度的提高。

（三）提高风险评估能力

首先，建立健全风险评估机制。加强税收执法风险评估的制度建设，明晰风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用方式，确保长期的、动态的跟踪和评价税收执法风险的发生状况、防控体系运作情况。其次，建立风险评估模型。基于案例分析税收执法风险的表现形式和形成原因，找出风险形成的规律，一方面估计风险发生的可能性或概率，另一方面估计风险发生所产生的后果，建立起风险指标体系，区分不同的风险级别，计算风险分值，并分别按照不同风险度进行警示。第三，采用科学方法开展风险评估。（1）要做到定性与定量相结合：（2）要做到防范税收执法风险和纳税人遵从风险相结合。第四，重视剩余风险的评估和防范。剩余风险是税务机关采取了防范措施后，仍然残余的风险，是相对没有采取措施来改变风险的可能性或影响的固有风险而言的。如在改进税收执法管理和强化税收执法监督的过程中，要充分考虑税收制度变化、税收执法环境特点、执法人员素质等因素导致的发展和变化情况，预设应急策略及措施，做到持续改进。

税务风险管控体系篇10

关键词：税务系统;内控机制;反腐倡廉

国家税务总局局长肖捷同志在2010年全国税系统党风廉政建设工作会议上提出,2010年的党风廉政建设工作:“要突出重点,完善内控机制”。要“把完善内控机制作为惩防体系建设和反腐倡廉制度建设的重要载体,全面推进。”如何建立和完善税务系统内控机制是摆在我们各级税务机关面前的一项全新的重要工作。为了做好这项工作,我们应当对其理论渊源、制度结构内容和构建方式等问题在理论上进行深入分析,并在此基础上,结合税务系统的工作实际,提出具有操作性的政策建议。

一、税务系统内控机制理论渊源

税务系统内控机制是国家税务总局在建立健全税务系统惩治和预防****体系的过程中,认真总结多年来税务系统党风廉政建设工作成功经验的基础上,结合税务系统的工作特点,“将内部控制理论引入税务系统反腐倡廉建设”而创造的一个全新的专有名词,是税务系统各级工作人员对税务行政执法权和行政管理权运行中的执法风险和廉政风险自我发现、自我防范、自我控制的一系列制度、方法、措施的总称,是税务系统反腐倡廉工作理论创新的一个标志:也是税务系统在新形势下开展反腐倡廉工作的具体方向和思路。

1　税务系统内控机制理论是对党中央关于预防行政****理论的继承、创新和具体应用。改革开放以来,我们党的几代领导人都对如何在新形势下开展反腐倡廉工作进行了深入的研究和探讨,提出了一系列理论观点,以指导我们的工作实践。我们党对反腐倡廉战略方针的调整和一系列重大决策的部署和实施,表明党中央对预防****的理论认识越来越深刻,对反****的实际工作越来越重视,对反腐倡廉建设的工作思路越来越清晰,对惩治和预防****体系建设规律的认识和把握越来越明确。当前,国家税务总局在认真总结系统内多年来反腐倡廉工作经验的基础上,结合部门的工作特点,将在企业界行之有效的内部控制理论,作为一种理论方法和技术手段,引入到税务系统的反****倡廉工作之中,形成系统的具有部门特色的反腐倡廉工作思路和方法。应当说,这是我们党关于反腐倡廉理论与税务部门的实际工作相结合的产物,是对反腐倡廉理论的继承应用和发展创新。

2　税务系统内控机制理论,是对税务系统多年来反腐倡廉工作实践经验的总结和升华。多年来,全国各级税务机关在反腐倡廉工作中注意与税收业务相结合,积极探索,创造了一系列与税收工作相匹配的工作思路和方法,并取得了比较好的效果。为了加强对税务干部行使行政权力时的监督制约,有效预防****行为的发生,从上世纪80年代末期开始,全国各级税务机关就改“一人进厂,各税统管”,为“征、管”两分离或“征、管、查”三分离的税收征管新模式,随着形势的发展又经历了以“纳税申报、税务、税务稽查”三位一体的征管模式和“以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查”为标志的税收征管模式。在注重对税务行政执法权监督制约的同时,国家税务总局在90年代中期又提出要加强对于部人事管理、大宗物品采购等税务行政管理权进行监督制约,形成了有税务部门特色的“两权监督”理论,在实践中发挥了重要的作用。与此同时,全国各级税务机关按照国务院“建立法制国家、推进依法行政”的总体战略,结合税务工作的特点,建立并实施了以细化税收执法岗责体系,统一规范税收执法行为,明确执法责任为特点的税务行政执法责任制和税务行政执法过错追究制度体系,强化了对税务干部在行使权力过程中的责任意识和对违法、违纪、执法过错行为责任追究的力度。在此过程中,一些税务机关还积极学习、借鉴现代行政管理理论,将流程再造理论、iso9000质量管理体系等理论和方法引入到税收管理之中,通过对税收征管流程的再造,强化各环节的监督制约,使目标管理落实到每一个具体岗位和环节,进而达到规范化、精细化管理的目的。税务机关的这些探索和实践,为建立行为规范、权责明确、运转流畅的内部控制积累了实践经验,奠定了坚实的基础。

3　税务系统内控机制理论是企业内部控制理论在税收管理中的具体应用和进一步拓展。内部控制理论近年来发展迅速,在实践中的应用越来越广泛,对强化企业内部管理、及时发现和防范风险、制止营私舞弊和违法乱纪行为的发生、保证管理权力的顺

畅运行等方面都发挥了重要的作用。内部控制理论的目标、理论方法、技术措施等方面与税务机关加强内部管理的工作机理是一致的,与税务机关依法治税和反廉倡廉的目标要求是一致的。因此,税务系统内控机制的建立和完善,应当认真研究、学习和借鉴内控理论的观点和方法,将内控理论中的风险防范和控制的一系列具体方法应用到税务行政管理工作中,并结合税务部门的工作特点,不断加以丰富和完善。

二、构建税务系统内控机制框架结构的具体思路

国家税务总局肖捷局长指出:“要把内控机制建设作为税收体制机制建设的重要内容,结合税制、征管、内部行政管理等改革,积极完善内部岗责体系,优化流程,健全制度,强化监督,形成权力层层分解、工作环环相扣、相互联系制约的科学严密的管理链条,从源头和机制上防范****风险。”这无疑为各级税务机关建立和完善税务系统内控机制指明了方向。

结合当前税务系统的工作实际和对内控理论的研究、学习和借鉴,当前税务系统内控机制建立和完善的基本思路应当是:坚持依法治税和反腐倡廉的基本原则,以建立健全税务系统惩治和预防****体系为目标;在各级税务机关党组的统一领导下,充分发挥纪检监察、督察内审、巡视、法制等监督部门的组织作用,各有关业务部门积极参与,充分发挥整体合力;根据现有的机构设置和税收征管模式,以建立健全税务机关岗责体系为基础,明确各个工作岗位权力和责任;以优化税务工作流程、科学配置权力为主线,以完善税收工作程序和规范税务工作行为为重点,以风险识别、风险评估和风险控制为主要内容,以信息技术为依托,强化信息传递、沟通;加强税务文化建设,培育、塑造以法治文化、廉政文化为核心的内控环境;建立和完善规章制度,公开办事程序,对税务系统行政权力的行使和运用过程进行全程监督制约。进而构建起工作岗位标准化、权力责任明晰化、办事程序化、监督实时化、追究及时化的体制机制,体现出分权制衡、流程制约、事前预警、事中提醒、事后追究的风险管理功能,实现对税务系统“两权”运行全过程进行监督和制约的内控机制,保证各级税务机关“两权”运行的规范、透明、高效。

1　明确内控目标,把握内控机制的建设方向。依法治税,用法律的手段指导和规范我们的各项工作,是多年来税收工作取得成功的经验总结,是党和国家对税收工作提出的要求,也是各级税务机关的奋斗目标和工作中必须坚持的基本原则。反腐倡廉,加强党风廉政建设,是提高干部队伍素质,保证干部正确履行职责,执法为民的政治保障。因此,将依法治税和反腐倡廉设定为税务系统内控机制的总体目标,将建立健全税务系统惩治预防****体系为内控机制的具体目标,为内控机制的建设指明了方向,为内控机制框架的构建和功能设定提供了理论依据。

2　完善内控机制的领导体制和工作方式。税务系统内控机制的建立和运行,是税务机关的一项全局性的工作,涉及到各个部门和方方面面的工作,必须在党组的统一领导下,由党组书记负总责,纪检组长(或者责成一名分管执法监督工作的副局长)具体抓,纪检监察部门(或者是责成督察内审、巡视、法制等负责执法监督的部门中的一个部门)作为具体牵头部门负责组织协调,各相关部门积极参与配合,共同实施内控。才能有效动员各方面的力量,共同发挥内控机制的作用。牵头部门负责制定内控实施方案,协助党组具体分解和落实内控任务,并对内控机制运行过程进行监督、考核和评价。各相关部门按职责分工,负责制定相关工作制度,梳理工作规范,落实具体内控工作任务。

3　全面梳理权力事项,明确岗责体系。对照有关法律、法规和相关文件精神,结合机构改革,对本级机关各部门的权力事项,特别是税收业务管理权、人财物管理权、税收执法权等进行全面梳理,列出“权力清单”。按照机构设置和征管模式,严格划分不同岗位的权力的使用范围,针对不同类别权力的特征和作用,建立职权清楚、责任明确的岗责体系,同时,将党风廉政建设的要求融入到每一个岗位,实现权力、岗位、责任、义务的有机结合,做到各司其职、各负其责。

4　优化工作流程,科学配置权力。在坚持依法治税和为纳税人提供优质高效服务原则的基础上,针对不同部门的权力事项和用权方式,简化权力运行程序,下放行政权力,提高工作效率,优化权力运行流程,明确具体权力事项的业务操作程序,做到下一道程序对上一道程序进行控制,每道程序之间互相制衡。在“简、放、提、优”的基础上,科学配置权力,编制权力运行流程图,对权力事项的运行程序、行使依据、承办岗位、职责要求、监督制约环节、相对人的权利、投诉举报途径和方式等内容,以图示的方式表达出来,通过流程图将权力行使过程进行固化,使每项权力的行使过程都做到可视可控。

三、构建税务系统内控机制的路径选择

税务系统内控机制的建立和完善,是一个系统工程,涉及税

务机关内部各个部门和方方面面的工作。当前,为了建立和完善税务系统内控机制,应当理清思路,明确工作方向,重点做好如下几项工作:

1　完善制度,规范税务人员行政行为。根据税收法律、法规和税收规范性文件,对税务人员每一项行政行为都要进行梳理、分析和研究,制定出统一的标准规范,使所有的工作行为都有法可依、有据可循。紧紧围绕“两权”运行轨迹,全面清理整合工作规程和内部管理制度,总结实践中的一些行之有效的经验和办法进行规范和固化,并上升为制度。建立起一系列既有实体性内容,又有程序性要求的工作制度,既明确规定应当怎么办,又要规定违反规定后如何处理,形成一整套环环相扣的制度链条,相互监督、相互制约、相互协调和相互促进,保证行政权力的和谐有序运行。”

2　实施科学的风险管理,实现对风险事前预警、事中提醒、事后追究的防范和控制。从分析权力运行风险人手,对税收管理、税收执法和行政管理中可能引发风险的各种信息进行识别,并根据不同风险度和风险成因,采取相应的风险应对策略和措施,实现风险的有效防范、控制和化解。行政执法权力风险查找的重点是一般纳税人认定、优惠政策审批、税款核定、纳税评估、税务稽查、税务行政处罚等环节;行政管理权力风险查找的重点是干部任用、资金分配、项目决定、资产处置,以及许可权、审批权、征收权、处罚权、强制执行权等权力比较集中的重点部位和关键环节。风险点的查找,应当按照“对照岗位职责——梳理岗位职权——找准权力风险点——公示接受建议”的统一流程,由部门和个人结合工作实际主动查找,并将查找出来的结果集中公示。对查找出的风险,要按照权力运行频率高低、人为因素大小、自由裁量幅度的高低、制度机制漏洞的多少、危害损失的严重程度等对风险点进行分级评估,明确各部门在风险管理中的责任,健全防控措施。要把风险排查、风险分析、风险应对等工作落实到具体岗位、具体人员和具体工作环节,使风险管理真正科学、实用。

3　充分利用税收信息管理系统,强化权力运行过程中的信息沟通。将权力行使过程变为信息处理过程,强化程序的严密性,弱化人为因素,遏制随意性,形成机器控权的制约机制。要依托综合税收征管信息系统、税收执法管理信息系统、纪检监察管理信息系统和人事管理信息系统等信息技术手段,逐步将以审批事项为重点的各类权力运行纳入信息化管理,使各类信息互融互通,便于沟通和监控,实现实时监督、控制和综合分析,做到全程留痕,可查可控。要进一步运用好现有的监控决策、执法考核、执法监察等信息系统,切实掌握各类事项的受理、承办、审核、批准、办结等信息,做到实时监控,全程制约。

4　加强税务文化建设,培育、塑造以法治文化、廉政文化为核心的内控环境。税收内部控制机制的顺畅运行,需要有一个与之相适应的包括管理理念、组织机构、岗责体系业务流程等要素构成的内控环境。在内控环境中,人是起决定性作用的,因为所有的制度都需要有与制度要求相适应的人来执行,这其中起重要作用的是人的思想理念和能力素质。因此,必须加强税收文化建设,将依法治税、廉洁行政的观念和实施科学化、专业化、精细化管理的思想内化为税务干部的思想观念,成为全体税务工作人员的共识,并将这种治税思想和管理理念贯穿于税收工作的始终,引导全体税务人员加强对依法治税思想和科学内控管理理念的认知,牢固树立依法行政、防范执法风险和廉政风险的观念,在工作实践中不断调整自己的行为模式,为税务系统内控机制的顺利运行创造良好的实施环境。

5　不断深化政务公开,实行阳光执法。阳光是最好的防腐剂,公开是最好的监督。要认真落实国家有关部门关于政务公开的部署和要求,按照“公开是原则,不公开是例外”的要求,严格执行公开办税制度,对各部门的权力进行汇总统计,审核认定,编制目录,明确公开的要求、时限、范围,实现权力、责任、流程、制度、风险“五个公开”,使权力在阳光下透明、规范地运行,不断提高权力运行的透明度和公信力,拓展监督渠道,促进内部管理制度在运行过程中不断调整完善。

6　加强与外部控制的联系和有效衔接,促进内控机制的不断完善。内部控制与外部控制是各自独立存在的,分别运用不同的方式,从不同的侧面对税务机关“两权”运行进行监督,这两种不同的监督控制机制又可以相互联系,相互补充,共同发挥作用。在税务系统内控机制建设过程中,要注意做好与外部控制的沟通、联系和衔接,更好地发挥两种控制机制的合力作用。税收内控机制是一个系统工程,各级税务机关主要负责人作为内控机制建设的第一责任人,在内控机制建设和运行过程中要注意与公、检、法、纪检监察机关等外部控制部门的沟通、联系,及时发现内控工作中存在的问题,督促各部门把明确权责、规范流程、风险排查、完善制度等要求落实到位,发挥内控的作用。积极学习、借鉴外部控制的一些好的经验和做法为我