税收治理效能十篇

税收治理效能篇1

“税收法治”宣传理念作为无形资产，引领整个税法宣传和依法治税的发展方向，实现人力、物力、财力、信息等税法宣传行政资源最优化配置目标。

一、新时期“税收法治”宣传理念的新思维

法治理念。作为税法执法主体为相对人提供优质的税收法律服务是税收执法、管理的恒久目标，贯穿税收法治活动始末，其法律地位已经得以充分认可。《税收征管法》要求税务机关应当“无偿地为纳税人提供纳税咨询服务”，税务机关、税务人员必须“文明服务”等规定，《行政处罚法》的陈述权、申辩权、听证权等规定，《行政复议法》、《行政处罚法》和《国家赔偿法》的复议权、诉讼权、赔偿权等救济权利的规定，《行政许可法》对行政许可的设定与实施等规定，均确立了包含税法宣传在内的税收法律服务的法定地位，并要求税务机关依法进行税收法制宣传工作，“税收法治”宣传理念形成了。

服务理念。“税收法治”宣传可以说隶属于税收法律服务范畴，但双方是互动的。税收法律活动是由税务机关与税务行政管理相对人之间依据税收法律的规定所构成的“购销”法律关系。其中，税务机关在税收法律活动中是“产品”的生产者，即承担传导国家税收政策的职责，而税务行政管理相对人则居于税收法律的接受者，也即居于税收法律的“消费者”或“顾客”的法律地位。这要求税务机关依托优质服务于“消费者”的理念，“经营”税收法律宣传工作，通过“税收法治”宣传活动促使“消费者”增强依法纳税的观念。

可持续理念。谋求可持续税收活动目标是税收经济观内在要求。这依托税收法律主体双方两种理念的完美契合，以规范的税收执法激发相对人的税收政策需求，以相对人自身对税收政策的动力需求，拉动“税收法治”宣传的政策供给，形成税法宣传与实际税收执法活动的一体互动，进而形成税本、税基、税源、税收收入之间层级递进的良性循环系统，以“税收法治”宣传的可持续理念维系税收法律活动的可持续目标。

效率理念。利益最大化的市场经济假设同样要求“税收法治”宣传谋求最大化效率。市场经济的效率本质要求，一切经济活动都要遵循效率原则，以最小的成本代价换取最大的效益和成果。“税收法治”宣传作为税收执法活动中的投入产出经济行为，也需要谋求效率最大化，即立足税收活动的各该层面和完整过程，谋求以最小的“税收法治”宣传成本代价换取最大的税法宣传成果效率目标。

和谐理念。通过行之有效的“税收法治”宣传，营造税务机关与税务行政管理相对人之间和谐统一的税收法律关系，化解市场经济条件下相对人谋求自身利益最大化的“理性人”个体利益目标与税收这一国家整体利益之间的利益冲突，统一二者之间的利益目标取向，将理性人置于社会人的法定前提之下，实现二者之间利益取向趋同的双赢目标。

二、新时期“税收法治”宣传形式的新思维

依据新时期税收活动的新特点，遵循税收活动的固有规律，现行“税收法治”宣传应有新的形式。

静态化宣传。每年集中开展“税法宣传月”活动的取得了积极的效果，但是，未能有效形成适应税收法律活动所要求的动态化、个性化、一体化税收法制宣传长效机制。割裂了与动态税收法律活动互为一体的内在血缘关系，背离了税法宣传的原本动议，实效性差。定期化宣传的效能尽管不可或缺，但毕竟作为静态化宣传，难以适时传递税收政策信号，收到事前预防、过程控制、结果反馈良性循环的税法宣传效应。

孤立化宣传。在突出税政调控系统税法宣传职责的同时，淡化了征管调控系统基础性税法宣传和稽查调控系统保障性税法宣传功效，不能有效形成“税收法治”宣传的行政资源整合效应。诸如采取税务约谈、纳税辅导等形式开展税务登记、纳税申报、定额核定与调整、税款征收等基础性税法宣传；稽查调控系统在诸如纳税调整、行政处罚、行政复议及诉讼事项告知、税收实体法的适用等方面进行保障性的税法宣传。

单向化宣传。现行“税收法治”宣传忽视了税务行政相对人自身政策需求主动性的充分发挥。以致于因相对人自身政策需求动力不足，而形成税务机关单向化税法宣传的无效供给。集中体现在执法者静态法律素质与相对人动态提高的维权意识间的内在冲突，并因执法者自身素质低下的劣质政策供给，构成对税务行政管理相对人政策需求的负面效应。

表象化宣传。税法宣传的动议在于通过增强税务行政管理相对人的法治观念，提高其税法遵从程度。而纳税质量的提高与维权意识的增强，又反向增进税收行政执法效率，对执法者客观形成规范税收执法的硬性约束，提高税收执法质量。现行税法宣传尚处于初始化的层级：稽查调控系统囿于传统的“任务治税”思维定式，在对所查补的税款依法组织入库突出稽查保障性职能的同时，不按规定作出相应纳税调整及其调帐处理，制约了相对人相应的税法知情权，抑制了其应有的“税收法治”宣传及其改善相对人财务帐簿管理功效的充分发挥；征管调控系统也仅限于就税论税，未能立足于税收经济观的大视角，帮助相对人改善经营管理，有效实施税务筹划等深层面的税法宣传。

初始化宣传。现行整齐划一的程式化税法宣传尚未形成有效的税法宣传机制，限于税法宣传月等特定时期上级机关的安排部署，未能针对税收执法中的实际问题，有效实行方式各异的个性化税法宣传；税务机关税法宣传主动性不强，抑制了税务行政管理相对人的政策需求，致使税法宣传乏力，被动化特征明显；税收法制宣传制度体系不健全，法制化程度偏低。诸如缺乏包括税法宣传责任界定、绩效评价标准、过错追究责任制度等内容的税法宣传制度规程，税法宣传纳税服务的规定过于粗放，税法宣传内涵与外延不够透明，有关税法宣传规范性文件的操作性不强。

过程化宣传。税法宣传的每一过程与“税收法治”活动相结合，将税法宣传置于税收行政执法活动的完整过程，以“税收法治”过程构建税法宣传的长效机制，动态增进税法宣传质量。谋求事前的预防性宣传、事中的过程控制性宣传、事后的结果反馈性宣传一脉相承又动态增进之良效。贴近三大税收调控系统的个案问题进行个性化宣传，并通过税法宣传绩效评估，全面优化税法宣传质量。

“系统化”宣传。整合税务机关内部的税政调控系统、征管调控系统、稽查调控系统三大税收调控系统的行政职能资源，将由税政调控系统单独承担的税法宣传责任分解内化为税收调控系统的共同职能，形成责任共同体。其中，征管调控系统采取诸如税务约谈、纳税辅导等形式，侧重对税务登记、纳税申报、定额核定与调整、税款征收等基础性税法宣传；稽查调控系统则应在履行保障性固有职责的同时，将税法宣传的触角由纳税调整相关税收实体法的宣传，行政处罚法、行政复议法等程序法的宣传，延伸到财务管理的政策建议、税收筹划的合理化建议等。

激励型宣传。根据税务行政相对人自身政策需求动力的动态增强，拉动税务机关税收法制宣传的有效供给。一是正向激励。顺应税务行政管理相对人“利益最大化”逐利动因的理性人需要，从纳税人最基本的获利渠道切入，从三大税收调控系统帮助其改善经济管理，改进财务管理，有效实施税收筹划等，矫正相对人对税法宣传的扭曲认识，形成双方税法宣传的利益共同体，以利益这只“无形手”激发相对人的政策需求，促成相对人由被动接受到认可税法宣传、主动要求税法宣传的路径转化。二是逆向激励。通过严格执法反向激发相对人的政策需求。严格执法对税收法制宣传的积极功效在于：加大税务违规相对人的违规成本的同时，反向激发其税法知情权的政策需求，使税法宣传成为制约其生存发展的主观自觉的需要。

制度化宣传。依据不同层面对税法知识的现实需求，出台包括税法宣传在内的全面、统一、规范的《纳税服务实施办法》规章及制度规范，纳税服务的具体制度，纳税人的救济权利，监督与法律责任等内容；合理安排税法宣传的制度建设，对“税收法治”宣传活动实行制度化、标准化管理。包括制度建设、制度执行、制度绩效评价、制度保障的标准化。

税收治理效能篇2

内促外”工作方针。下面，笔者想就此谈几点感想。

    一、整顿和规范税收秩序的核心是整治内部秩序

    按照范围划分，税收秩序可划分为内部秩序和外部秩序。内部秩序主要是指税务机关在履行职责过程中应该遵守的各类行为规范的总称，更主要的表现为征税行为。与之相对应，外部秩序则是指纳税人、相关利益集团乃至地方政府在税收领域的各类行为规范的总称，更主要的表现为纳税行为。

    当前，各地税务部门在开展整顿和规范税收秩序工作时，一般都把查处偷骗税，即整顿外部秩序作为集中整治的重点，这并无不妥，在一定时期内确实能够狠狠打击极少数不法分子的嚣张气焰，对于培养守法纳税意识、净化税收环境的确很有好处。但笔者认为，整顿和规范税收秩序并不仅仅是一项暂时性、突击性的任务，若站在更高的层次上来看待这个问题，整治内部秩序才是立足长远、纠治根本的良方。

    其一，整治内部秩序是整顿和规范税收秩序的一个主要方面。税务机关既是税收秩序框架的设计者，又是税收秩序的维护者，其自身行为是否规范、运作是否有效直接影响税收秩序好坏。

    其二，整治内部秩序是抓好基层税收工作的根本。为抓好基层税收工作，国家税务总局从队伍建设、组织收入两方面提出了“带好队，收好税”的总体工作方针，落实这一方针的基本前提条件就是要有一个良好的内部秩序作保障。很难设想，一个秩序混乱、管理松懈的单位能够实现队伍稳定、税收收入持续增长的目的。

    其三，内部秩序混乱是当前税收领域违法犯罪的主要诱因。从近几年发生的一些案件尤其是在全国造成重大影响的大案要案来看，一个共同的特征就是内部秩序混乱。具体表现为：案发地基层税务机关内部管理无序，征管职责不清，各项制度形同虚设，税务人员与不法分子内外勾结。如某重大税案，若没有多名税务人员为不法分子虚开发票提供种种便利，不法分子绝不可能越过层层“关卡”轻易得手，也就不可能造成国家巨额税款的流失。因此，要打击外部税收违法犯罪行为，必须整治内部秩序。

    其四，税收与经济息息相关，税收征管效率高低也直接影响到企业发展和宏观调控职能的实现。目前，随着一些涉税案件的曝光，反映出部分基层税收单位管理漏洞大、人员素质差、征管机制不协调等诸多问题，税收内部秩序的不稳定性已暴露无遗，已经到了非整改不可的时候。因此，若能抓住当前契机，从大力整治内部秩序入手，必能带动以深化征管体制改革、提升管理效率、提高人员素质为主要内容的各项税收工作，从而起到“牵一发而动全身”的积极作用。

    二、整治内部秩序的最终目标是建立一个法治、高效的税收征管体系

   （一）税收工作的基础就是征管，它既是组织税收收入、反映征纳关系、传递宏观调控意图的重要途径，也是形成内部秩序的基石。内部秩序只是对税收工作结果的一种状态展现，能否达到其既定目标，关键还是要通过税收征管体系来实现。内部秩序与征管体系的关系满足“黑箱理论”的原理，内部秩序最终体现为一种“输出”，至于这种“输出”是井然有序还是杂乱无章，起决定性作用的还是征管体系这个“输入”变量。可以说，内部秩序的全貌就体现在税收征管

体系上。

    既然内部秩序好坏在很大程度上是由税收征管体系所决定，那么，什么样的税收征管体系才能形成良好内部秩序呢？笔者认为，要达到这一要求，税收征管体系必须达到两个目标：法治、高效。这是由内部秩序的基本特征所决定的。

   （二）法治。良好内部秩序的一个基本特征就是行为边界清晰规范，不仅要有严格的职责限定，而且要有一个明确的活动范围，大到行为主体、小到单个的行为人都只能依照授权在规定的范围内活动。这种行为边界延伸到税收征管体系，则集中体现为一种法治思想。具体而言，就是要在税收征管中强化法治权威，弱化人治权威，表现为三种作用：一是遵循作用。日常征管活动绝不是靠独立个体的意志进行，而只能在税收及相关法律所构造的空间内依律行事。二是判定作用。即判定具体税收征管行为是否合理必须以法治作为重要尺度。三是指引作用。一方面税收行政主体在设计制定内部规范时必须以法律精神为指引，另一方面随着政府职能日益明确以及对行政权力监督力度的不断加强，税收行政权力的行使将逐步由模糊化向透明化、精确化过渡，过渡的最终目标就是征管行为的法治化。

  （三）高效。良好内部秩序也体现为一种动态上的有序，它要求行为人之间必须始终处于一种和谐、顺畅的互动关系中，其基本特征就是税收行政行为要富有效率，效率是公共行政的生命线。具体到税收征管体系而言，则要求具备充分的组织效率，效率来源于管理。税收工作实践表明，影响税收增长主要有三大因素：一个是经济，一个是政策，一个是征管。就基层税务部门而言，经济环境和税收政策都是左右不了的，惟一能够发挥作用的就是加强管理。长期以来，税务部门对税收管理尤其是征收管理重视得很不够，还存在重收入轻管理的思想观念，只要收入任务完成了，管理水平高低、征管质量好坏无所谓。目前，依靠政策、依靠经济增长拉动来组织税收的力度将会越来越弱，而依靠管理、依靠提高内部效率来确保收入增长的要求将变得越来越强烈。考核一个基层税务单位绩效不仅仅看其组织收入数量，更要包括征管质量、税收成本、执法水平等非收入因素，而且后者的意义将越来越重要。另外，加强管理也是打击税收违法行为、堵塞征管漏洞的重要途径，从一些案件中我们可以看到，部分基层单位的征管漏洞并不是出在征管手段不够先进、征管人员素质不够高上，而是基层的税收管理力度太弱，管理不到位，无法对不法分子形成控管合力。

    三、整治内部秩序的着力点：行政管理目标化和征管流程电子化

    之所以提出这两个着力点，也是基于对税收征管体系的两个目标的认识而言的。

    行政管理目标化直接体现了税收征管体系的法治要求。因为税收行政行为是否符合法治精神，考察指标并不是对应某些抽象、粗线条的法律法规，而是具体体现为是否符合内部管理要求，即管理目标。管理目标是将法治精神在税收征管体系中的要求一一加以明细化和体系化，具有直接、量化、可操作的特点。若行政主体缺乏管理目标，不仅无法判定其行为优劣，而且征管质量也难以评价，管理效率更无从谈起，最终使征管体系背离法治方向。现在基层税收工作的一个难点就在于工作内容无量化管理目标，干多干少、干好干坏一个样，年末考核往往停留在形式化的定性评估。

    征管流程电子化是实现税收征管体系高效运作的前提和基础。在现代行政中，能否大幅度提高效率，在很大程度上还取决于现代信息技术在管理中的运用情况。随着信息社会的来临，行政管理越来越多地采用先进科学技术与方法，为提高行政效率提供了重要保障。信息行政的发展，减少了人工劳动，使机构人员缩减，因而会大大降低行政成本。同时，信息行政也会带来一系列新的管理模式和组织方法，为实现办公现代化创造条件。从深层次讲，信息行政是对传统、稳

固、单一、迟缓政府体制的挑战，使政府从集权走向相对分权，从静止走向相对灵活，最终实现重组公共管理、改进政府组织、信息资源共享的目标。

    税务部门也面临着同样的挑战，缺乏有效的科技手段和信息技术，税务机关就不能全面掌握税源情况，就不能有效地进行税收征管，税收工作就很难做到准确、效率、便捷和低成本，就会陷入被动落后的境地。笔者认为，整治内部秩序中最关键的步骤就是利用信息技术改造现行税收征管体系，征管流程信息化是解决我们目前征管体系中数据失真、沟通不畅、职责交叉、管理低效等类问题的有效途径。

    四、整治内部秩序的基础是全面提高税务人员的综合素质

    在各种因素中，人的因素是最为根本、起决定性作用的。税务人员是税收征管的主体，是税收征管效率的力量源泉。能否建立一个良好的税收内部秩序，税务人员的素质是一个不容忽视的核心变量。税收内部秩序的运作主要有赖于税务人员来进行，税务人员素质高低将直接影响到内部秩序的最终效果。

    正如行政学家梅耶士所指出的：“不论政府组织如何健全、财力如何充足、工作方法如何精当，但如果不能获得优秀人才到政府中供职，仍不能对工作作有效的实际推行。”税务人员素质高低又在很大程度上取决于人事管理制度。可以说，一个精干高效、运转协调的税收征管体系必然是以人事管理制度的科学、合理为前提的。

    目前税务部门实行的人事管理制度是与传统的高度集中的经济体制和政治体制相适应的集中统一的管理模式。它的弊端主要表现为：

税收治理效能篇3

通过近几年来的努力，我县以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、税源治理的征管模式已形成，新的征管模式的运行相对减少了税收流失，对增加税收收进起到了明显的保障作用。

但从现实情况看，一方面外部因素，也就是税源所依存的经济基础和社会环境的不断变化，以及税源活动性和变化性的特点，造成税源治理不精细的题目不可避免。另一方面与之变化不相适宜的以下几方面的内部因素，也是实施税源治理精细化的主要障碍：一是税收政策因素，目前税收政策和规定在一定程度上存在不完善之处，使得税源治理实际操纵难度加大。比如对福利企业、免税及资源综合利用企业的治理、废旧物资、农产品收购等其他抵扣凭证的治理、新办商贸企业一般纳税人认定的治理等题目，都是目前一线税源治理实践中的难点和焦点题目。二是税收治理中的弱点题目，如治理缺位而造成的税收治理员管事不管户，忙于事务性工作和上级安排的零时性工作，有些税收治理职员管户多、没有时间和精力真正落实执行相关的税收法规和制度，加之一些政策执行上的困难，使得部分税收治理职员在思想上存在畏难情绪，工作中多以被动的应付、静态的事后治理为主，对纳税人灵活的经营方式和多变的经营行为很少能够做到事前、事中进行主动、动态的分析监控，治理理念和方法仍然十分粗放，造成治理不互位。比如漏征漏管户、长期零、负申报的纳税人大量存在、小规模纳税企业低申报现象严重、违反税收政策的隐蔽性偷税案件的不断发生等。三是治理机制题目，主要是内部各部分职责不明或者相互脱节，外部其他部分配合不积极，同一纳税人税种之间的治理衔接不够，没有形成税收治理的协力，从而造成税源的流失。例如一般纳税人资格认定、减免税审批按规定是税源治理部分进行实地调查、政策治理部分负责审批，实际中往往存在税源治理部分以为有审批环节把关，调查流于形式且不真实，而审批环节仅仅就资料审资料的进行审批，与了解和熟悉纳税人情况的治理部分沟通不够，轻易形成治理的盲区。四是信息共享方面的题目，一方面纳税人财务核算、纳税申报真实性相对较差，而我们的治理一定程度上过分依靠于纳税人申报信息，对信息资源的综合分析应用不够，信息不对称，纳税人隐匿收进、少报收进的现象依然普遍存在，从而造成税收的流失。

二、实施税源分类治理的实践及成效

税源分类治理就是根据纳税人和征税对象的不同特点，将其划分成若干类型，找出规律，有针对性地实施治理，在当前已经成为一项由多级、多部分参与的综合性工作。在实际工作中有多种形式，如按行业、按规模、按税种、按纳税人社会信誉等级、注册类型、种别以及特殊对象等等，这些方法也不是单纯的使用其一，往往是几个标准结合使用来划分。比如税种中分行业、行业中按规模等等。

1、积极探索，做好行业分类治理预备工作。在税源治理中我们基本是围绕着上述分类，主要是根据行业分类来进行的，这样既便于税收治理员针对不同类型纳税人治理侧重点的差异有效地开展工作，也方便对同行业同等类型纳税人相关信息的横向比较。我县目前税源治理是以生产、经营大类行业进行分类治理。根据全县纳税人的具体情况和行业特点，一是选择有代表性的行业，制定方案。明确税源治理的主要内容和目标。我们结合所管辖的税源，运用相关指标和方法，选择相同或相近行业，分析行业特点，研究薄弱环节和题目所在，针对不同行业确定不同的治理重点。二要开展典型调查，探索行业治理规律。在确定行业中选择有代表性的典型企业开展调查，了解行业生产工艺流程和他的特点，生产经营模式和活动的规律，从中探寻出与税收相关联的关键点和环节，找出税收治理的内在规律。三要梳理剖析信息，寻找主控、辅控指标，开展纳税评估。根据典型调查总结建立同一行业共性的控制指标和预警峰值，结合纳税人个性特点，在日常治理工作中开展纳税评估。充分利用行业规律查找实际税源与潜伏税源存在的差距，进而探索薄弱环节和形成原因。四是从行业治理向产业链治理推进。纳税人的生产经营是社会活动，它不是孤立存在的，纳税人与纳税人之间、行业与行业之间必定有一个固定的链条。为把税源真正管深管好，就应在实施分类治理过程中，进一步把纳税人放在这个链条中进行全方位治理。即利用链条中的相关信息，来了解把握该纳税人信息，采取交叉比对措施，构建立体管户机制。通过上述预备，为行业分类治理奠定基础。

2、科学分类，实施按行业税源治理模式。我县行业税收分类治理情况为：将3708户（其中注册登记10户）纳税人进行回并分类，实行按组分行业进行治理，具体划分为：水电行业（包括发电和供电）46户，商贸行业（含批发、零售、购销）64户，加工行业（包括矿产、这产品加工及其他加工修理）49户，化工免税行业（包括制药、化工生产、化肥、林业种植）46户，建材及制造纺织行业（包汽车配件生产、酒类生产加工，棉纺产业、水泥生产）22户，房地产业及所得税（含非增值为主题企业所得税和个人利息所得税）12户，对出口退税实行购进实耗法，规定超过规定数目收购，未经实地验货而自行填开发票的，不得抵扣进项税额；对增值税企业分析各数据之间的逻辑关系，发现异常，究其原因，并及时督导整改；对企业所得税实行辅导稽查，结合汇算清缴，规范企业建账建制，强化户籍治理；对车购税严格执行最低计税价格表，对应税车辆核实征收。对砖瓦窑实行窑室容量定税法；对煤球加工、预制构件等行业实行耗电量定税法；对粮油加产业实行设备功率定税法，对茶叶行业实行季节性核定法；对修理修配业实行定额发票预征法；对摩托车经营户实行以票控税法。由于职员缺乏和治理员素质以及行业规模小，户数多等原因，我们的行业分类基本按大类或相近回属进行，没有做到更细。各治理组根据自己的治理对象具体再划分行业小类，建立分户台帐。

3、明确行业分类治理的职责和要求。实施行业分类治理，有利于实施精细化治理，从当前形势看也是值得推广和探索的有效税源监控途径，要做好这项工作，对税收治理职员实施税源治理提出了更高的要求，因此在基于上述行业分类条件下，我们以为搞好行业分类治理要在实践中做到以下几点：一是依法、规范；二是科学、有备；三是深进、灵活；四是有力、有效。就是要求治理员在对税源实施治理活动中，要做到依法、规范治理行为；运用科学的手段和方法、做好相关信息的储备和分析；深进纳税人生产经营各环节、灵活分析和把握纳税人相关涉税行为，才能达到有力、有效的实施税源监管，努力做到应收尽收。通过行业税收治理，就是要充分发挥治理员担当政策法规的宣传员、涉税工作的调查员、税收信息的采集员、纳税申报的评估员、纳税服务的服务员、征纳双方的联络员等“六员”职能。终极实现管户与管事相结合、治理与服务相结合、属地治理与分类治理相结合的税源治理格式。在税源治理实践中我们积极探索分类治理新方法、新思路，把税源治理逐步向深度和广度拓展，以适应市场经济发展变化后的税收征管工作，及时把握税源变化规律，有效地堵塞了税收的跑、冒、滴、漏现象发生。

4、实施行业分类治理的成效。从两年的分类治理来看，效果是比较明显的，一是增加了税收收进，我们划分的十大行业分别由17个治理组48名治理员进行税源治理，除水电行业（自然降水量减少）和制药化工（受市场疲软）影响收进略有下降外，其余行业税收收进都有不同幅度的增长，实现了税收与经济的同步增长，特别是分类治理后，商贸行业和汽配、纺织行业税收有了大幅度的增长，超过了经济增长速度，税收弹性系数都超过了1%。二是确定了区域行业税负预警值，建立了初步的行业评估指标,并在局域网站互动平台中进行，以便于税源治理部分把握最新税负峰值，为强化纳税评估奠定了基础。三是加速了行业税源治理的精细化进程，建立了企业基础信息台帐，涵盖内容有：企业基本情况，主要产品及购销市场，资金周转及财务核算情况，销售收进及实现税金，发票使用情况，违法违章处理情况，纳税信誉等级，纳税事项记录等指标及相关内容，基本做到税源治理基础数据“一口清”。

三、加强税源分类治理的几点思考

税源治理既是税收征管的基础和重点，也是税收征管的难点。随着市场经济的发展和信息时代的来临，税源分布的领域越来越广，纳税人经营活动的方式越来越灵活，税源的活动性和隐蔽性越来越大，加强税源治理工作就显得越来越复杂和重要。笔者以为要加强行业税源基础治理应从以下几方面着手。

1、更新税源治理理念。经济决定税收，税源治理部分要落实科学发展观，全面进步税收征管水平和质量，就要按照科学化、精细化治理的要求切实做好税源治理工作，落实税源治理的各项措施，创造性地开展工作。要以聚财为国执法为民这个宗旨，全力服务经济发展大局，真正做到治理与服务相结合。我们实施行业分类治理，首先要在执法理念上，必须由原来的只重视收进计划完成，逐步向以税源治理为重点的转变。工作中不能单纯的以计划任务完成情况论英雄，更要关注对税源的治理水平如何以及服务水平优劣，以税源治理质效的高低作为评判征管质量的主要标准。

2、加强税源分析和结果运用。要充分利用已建立的行业税源数据监控资源，把分析的结果应用到治理实践中，加强各部分的信息共享和交流，使其在纳税评估、日常治理中发挥更大的作用。实施行业分类治理后，要突出对行业治理中共性和个性题目的分析，对动态数据进行分析，从中找出治理上存在的题目和薄弱环节，不再孤立地把纳税人当作单户看待，而是把单户纳税人看成是同类中的一员，行业中的一员，把个性题目与行业规律进行比较，通过对同类、同行业单户企业的调查分析，总结行业规律，运用数据分析设定不同行业税负率预警值，确定上限和下限，对超出预警值的企业进行横向、纵向对比分析和评估，求真纳税人申报的真实性，对发现的题目有针对性的进行约谈举证或移交稽查部分处理，在此基础上由个案评估向开展行业评估形成对整个行业的全面治理。同时，加强行业税源收进分析，不仅为税收计划执行和分析提供参考，还能为领导提供组织收进的决策依据，最重要的一点是能够反过来指导税收治理职员加强税源治理。例如通过把握行业纳税人财务、税收、经济指标与本地区同行业或其他地区同行业数据等全面信息，通过信息共享，传递到税源治理一线，减轻一线职员查找相关信息的工作量和困难，从而能够及时的、有针对性的实施治理。这一点，也是在今后工作中应该逐步得到加强。

税收治理效能篇4

同志对前一段社会综合治税工作开展情况进行了总结。可以看出，刚才。全市各级各部门，特别是综合治税成员单位团结协作，密切配合，沟通税源信息、强化税源控管、增加税收收入等方面都做了大量工作，也取得了明显的效果。此，感谢同志们努力！下面，就下一步工作，提三点要求。

一、提高认识，进一步统一思想。

结合税务工作的特点，社会综合治税是根据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定。坚持税务部门执法主体地位的前提下，借助社会力量，实现税收综合治理，提高税收管理质量和效率的重要举措。作为一种全新的治税理念和征管模式，社会综合治税实现了由单纯的税收征管到源头控管和征收管理并举，从小征管到大征管的转变。

实行社会化综合治税具有坚实的法律基础。税收征管法》和《预算法》都对各级政府和各有关部门支持、协助财政税务等征收部门依法组织收入做出了明确的规定。为我实行社会综合治税提供了重要的法律依据和保障。综合治税的效果不只体现在财税增收上，实行综合治税是依法治税的具体体现。依法治税是税收工作的灵魂。更反映在部门联合、提高依法行政能力的管理机制上，实现部门联合行政、和谐共赢的有益探索。

税源构成的多样性、流动性、隐蔽性越来越明显，实行综合治税是强化税收管理的肯定要求。随着市场经济的发展。控管难度不时增加。税收量大面广、零星分散、易漏难管，仅靠地税部门的力量，远远满足不了征管工作的需要。这就要求我必需充分发挥各级各部门的职能优势，齐抓共管、协同作战。

社会分工越来越细，实行综合治税是实现公平税负、公平竞争的需要。当前。新兴行业不时呈现，由此带来税收征管总体上的不时强化与一些税种、一些环节征管上的漏洞和盲区同时并存。就我市而言，突出表示在一是对建筑施工、家庭装修等流动性强的税种，动态监控不到位；二是对个人所得税、印花税等分散性强的税种，征收控管不到位；三是对房产税、城镇土地使用税、车船税等协作性强的税种，部门协作配合不到位；四是对中介服务、广告、物流、装饰装潢等一些新兴行业，税源挖潜不到位。只有尽快完善综合治税网络，才干真正使税收成为调节社会公平与效率的有效手段。

受国际金融危机影响，实行综合治税是应对复杂经济形势、确保完成税收任务的需要。从去年以来。国家调整了企业所得税税率、个人所得税扣缴基数等，税收增长势头趋缓，地方财力在保民生、保增长、保稳定方面面临较大的压力。必需眼睛向内、堵漏挖潜，一如既往地搞好综合治税，促进地方财政收入稳步增长。

二、健全完善社会综合治税工作机制。

综合治税工作中要做到五个坚持：

推进综合治税是政府发挥经济调节和市场监管职能的重要体现，一要坚持政府领导。综合治税是一项政府工程。必需列入政府工作的重要议事日程，进行统筹布置，动员全社会力量，维护和监控税源，强化税收征管。要优化税收工作环境，提高综合治税效果。

根据各部门的职责和承担的任务，二要坚持税务主管。坚持税务部门的执法主体地位是综合治税的基础。税务部门要充分发挥主导作用。采取直接征收、协同年审、代扣、联合执法等多种控管措施，抓好综合治税工作的落实，指导相关部门开展综合治税工作。实际运行中要不断掌握新情况、解决新问题，开拓新思路、落实新举措，推动综合治税工作深入开展。

单位必需依据协议书的范围和税种，三要坚持依法委托。依法与单位签订委托协议书。依法。各有关部门和单位要从促进全市经济发展的大局动身，全力支持和配合税务部门做好委托工作，任何单位不能以任何理由推托工作，不得出现推诿扯皮现象。

做到依率计征，四要坚持依法治税。各单位必需坚持按税法办事。依法征收，既要杜绝越权执法行为，又要防止税收执法缺位，充分发挥各部门的协税护税职责。

加强协作，五要坚持部门配合、社会参与。各有关部门要认真贯彻落实《市人民政府关于加强税收征管实行综合治税的意见》严格职责分工。齐抓共管。工作中，要明确专门机构及人员，定期整理、汇总并向财税部门传送相关涉税信息，实现信息共享。同时，要通过多种渠道，采取多种方式加大对综合治税工作的宣传力度，突出宣传重点，为有效开展工作发明良好的舆论环境，让社会广泛了解社会综合治税，积极支持社会综合治税，切实形成工作合力。

三、努力推动社会综合治税工作向纵深发展,强化措施。

进一步增强共识，要认真履行部门职责。各级各部门要以全市经济社会发展大局为重。把综合治税作为部门联合行政的一项重要措施加以落实。各级政府要强化领导责任，进一步健全联席会议制度，协调处置各类重大问题，全力推动综合治税向基层、向社会延伸，最大限度减少税收管理盲点。各协税部门要定期传送涉税信息，把好职责关口，全力配合税务部门加强征管，将税收监管融入规划、登记、审批等管理服务环节。税务部门要完善税源动态控管体系，提高税源信息共享水平，提高税收征管水平。积极开展代扣税款工作，确保规范运作。同时，要借助各类新闻媒体，加大宣传力度，营造良好舆论氛围，争取社会各界的支持和参与。

不只综合治税离不开涉税信息，进一步完善信息共享平台建设。当前。各部门也需要利用各类信息依法行政、实施监管。因此，要进一步完善信息平台建设，建立高效、快捷、平安的信息传输渠道，形成数据规范、格式统一、覆盖全面、资源共享的企业基础信息数据库。税务部门要不断完善信息利用支撑平台，力求所有涉税信息的比对分析、任务下达和征收反馈全部网络化运行。

税收治理效能篇5

一、综合治税在征管实践中的效用分析

（一）保证国家的税收收入。综合治税能够在巩固与多个部门如公安、交警、工商等联合控税成果的基础上，取得地方政府的大力支持，初步形成以“政府领导、财政牵头、税务实施、部门配合、社会参与、信息化支撑、行政司法保障”为主要特征，涵盖多个相关部门的社会综合治税网络体系。它是加强税收征管的一个重大举措，能着力控管税收源头，实现由小征管到大征管，由税务部门单一治税向政府主导下多部门联合控税转变，实现涉税信息采集量、征管户、征收额“三个增长”，保证国家税收的足额收入。

（二）维护税法的公平。税收如果仅仅依靠税务单一部门征管，必然会造成势单力簿的局面，给纳税人造成偷、逃、跑、漏税现象。如果实行综合治税，充分利用社会综合信息，就能有效地减少偷漏的渠道，有效地维护税法的公平、维护税务执法的有效性。

（三）提高全民的纳税意识。综合治税涉及面广，涵盖面宽，在社会中会产生一定的影响力，这样在不知不觉中、在潜移默化中就为公民的纳税意识上、整体素质上产生了量变到质变，使人们的纳税意识普遍增强。

二、综合治税在征管实践中的问题分析

（一）综合治税与税收法律主义两者产生了一定的冲突，主要表现在，前者侧重追求实质正义，后者侧重追求形式正义；税收法律主义强调税法确定性和可预测性，综合治税需要税法的灵活性和弹性；再有，税收法定主义强调限制征税主体的权利，偏重于保护纳税人的权利，而综合治税原则重在防止纳税人对税法的滥用，偏重于赋权与征税机关等等。综合治税原则如果漫无节制的适用，则税收法定主义的精神将名存实亡，任何课税均有可能依据实质的课税原则加以正当化，因此，如何划定综合治税原则的界限，实在是实务界与学术界值得共同努力的目标。

（二）与税收合作信赖主义相矛盾。税收合作信赖主义包含两方面的内容：一方面，纳税人应按税务机关的决定及时缴纳税款，税务机关有责任向纳税人提供完整的纳税信息资料，征纳双方应建立起密切的税收信息联系和沟通渠道。另一方面，没有充足的依据，税务机关不能提出对纳税人是否依法纳税有所怀疑。纳税人有权要求税务机关予以信任，纳税人也应信赖税务机关的决定是公正和准确的。综合治税原则恰恰相反，是税务机关对纳税人的申报情况进行审核评定，否认纳税人依法足额纳税。如当前房地产开发公司与建筑公司常为关联方关系，两者为转移利润等目的，故意虚增或降低建筑成本，而税务机关为防止税款流失，大都规定某区域内最低单位建筑成本，强制要求纳税人按税务机关的核定定额申报，而不是任由纳税人自行申报。总体来说，这样核定是合理的，但是针对具体户也有可能事实上存在偏差甚至大的偏差。

（三）对税务取证提出了更高的要求。综合治税原则，要求税务机关查明经济实质来否定原有的形式、外观。对税务取证工作提出了新的更高的要求。如当前的独资和合伙企业在征收个人所得税是有差异的，合伙企业要再分为各合伙人的所得再征个人所得税。有些企业实际上是个人投资，但就是为了降低税负，就借几个人的身份证注册及虚假合伙协议注册登记为合伙企业。运用综合治税原则，税务机关查实形式是合伙实质是独资企业，是可以按照独资企业征收个人所得税，并按偷税处理的。但是这对税务取证提出了新的更高的要求。现行税务取证大多数是基层管理人员和稽查人员，但由于现行税务检查手段并不充分，税务人员法律素质不够，违法取证、违反程序取证，造成证据无效或效力不足等现象时有发生，很难适应运用综合治税原则的严格要求。

（四）容易导致协税人员权力的滥用和税务人员权力的缺失。综合治税赋予了协税人员特有的权力，容易导致协税务人员权力的滥用。主要原因有三：一是综合治税往往会加重纳税人的税负，纳税人对税务人员执法监督热情不高，由于经济现象的外表具有欺骗性和隐蔽性，社会公众也难以起到外部监督的作用；二是协税人员职业道德素质和业务水平参差不齐。由于综合治税的运用要有大量的证据，势必要求协税人员要有较强的调查能力、取证能力、防腐抗变能力，现行协税人员职业道德素质和业务水平普遍较低，难以保障综合治税的有效实施。在日管中，税务机关在运用综合治税时，由于没有现成的健全的法律法规和操作规程，在去伪存真过程中，税务机关内部意见常不统一。三是内部执法监督难以到位。当前税务执法监督基本上是定期进行，时间短、要求高、范围广、人员少，难以对复杂的个别经济现象做系统深入的检查，这也是导致税务人员权力的滥用或缺失的原因之一。

三、税务机关运用综合治税的对策分析

综合治税是一把“双刃剑”，它在维护国家财政收入，实现税收公平，维护税务机关的行政执法地位方面发挥着不可估量的作用，但它也增大了税务机关和工作人员的执法风险。在当前基层税务机关法制机构尚不健全，税务人员及协税人员法律素质参差不齐的现状下，经济交易形式多样化的情况下，建议要特别谨慎地运用综合治税来自行解决带有普遍性的问题。税务人员要增强自身素质，提高运用综合治税原则的技巧，促进税款入库又能降低执法的风险，发挥综合治税原则应有的指导作用。

（一）要清楚自身的位置。这是搞好综合治税的前提。税收部门在综合治税工作体系中处于核心的地位。可以这样讲，综合治税是为增加地方税收而采取的一项重要措施，其工作的重心在税收部门。税收工作的好坏，直接关系着全市综合治税工作的质量。综合治税是今年市政府的一项重点工作，也应该是税收的工作重点。所以，市政府没有理由不关注税收工作，没有理由不支持税收工作，没有理由不作税收部门的后盾，也没有理由不为税收部门搞好服务。

（二）要加强思想政治教育。思想政治工作是一切工作的生命线。税收工作也不例外，通过思想政治教育，增强税务人员聚财为国、执法为民的税务工作宗旨，才能提高抵制腐败行为的自觉性，才能公正执法、廉洁奉公。综合治税一定意义上是要增强业务素质。要增强学习意识，不断提高自身的综合素质。不仅要学习政治的、经济的，还要学习法律的、业务的；不仅要学习本部门的，还要学习全市的。通过不断加强学习，拓宽视野，优化知识结构，提高认识问题、分析问题、处理问题的能力。不仅要掌握各种税收政策等实体法，更要重视对《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则、《税务行政复议规程》等程序法律法规及规范性文件的学习，克服重实体轻程序、重政策轻法规的不良倾向。

（三）要抓好涉税信息的采集、梳理和比对。这是搞好综合治税的基础。在涉税信息采集上，重点是着眼于提高信息采集的质量和效率。在涉税信息疏理比对上，主要是搞好对各类涉税信息的审核、界定工作，确保执行前的信息符合涉税法律、法规和政策规定，符合实际情况。

（四）要充分利用好涉税信息。这是实行综合治税的目的。涉税信息一旦成为计税依据后，税收部门要抓紧通过组织征收或代缴等形式，采取强有力的手段，把应征的税款征上来，做到应征尽征，足额入库，确保涉税信息落到实处。同时，对没有得到有效管理的税源（包括现实税源和隐蔽性税源），采取有力措施纳入综合治税的控管范围。

税收治理效能篇6

20**年，广州市局下达给我局的任务分别是478，761万元，其中:国内增值税、消费税415,000万元，其他各税63,761万元。**市政府下达给我局的任务是在20**年地方库收进的基础上增长15%。新的一年，我局将牢牢围绕税收收进任务，按照“重点税源监控——税款进库——税收深度分析——征纳税情况反馈”的工作主线组织各税收进，确保收进任务的定期完成。在组织收进过程中，将建立立体式税收经济分析工作模式，将传统的收进进度和表层原因分析，转变为对税收与经济、税收与税源治理体系的深进分析，以充分发挥税收分析对税源治理的指导作用，形玉成方位、多层次的监控与治理。

（一）深进分析税收收进数据，完善收进分析工作机制

年初和年中分别召开一次税收收进分析会议，通过拓展税收收进分析互动平台，充分调动基层主动进行税收分析的积极性和创造性，共同探讨深层的税收收进分析手法，使基层确立科学的税收分析工作理念。及时发现税收征管中的薄弱环节和存在的题目，研究加强税收征管的措施，进步税收征管质量和效率。建立稳定顺畅的信息交流机制，运用各种先进工具对各类数据进行整理和应用，充分挖掘税收数据对组织收进工作的参考价值。

（二）加强重点税源监控，完善重点税源治理机制

一是制定《重点税源治理办法》,总结日常重点税源治理经验，进一步规范和落实重点税源的治理，完善重点税源治理机制。

二是做好年度和日常行业税源调查。认真分析我局重点税源发展的整体状况，深进了解全局税源的结构。20**年将针对汽车及其配套产业、房地产、化工、水泥、纺织等多个潜伏变动因素较大的重点行业、企业开展点、面结合的调查。

三是加强税源日常动态分析。根据局和分局税源结构与税收特点，确定20**年全局和分局重点税源企业，每月对重点企业的应税收进和进库情况进行动态监控，在税源调查基础上，通过税源分析把握税源规模、结构及变化特点，及时捕捉纳税人生产经营申报纳税及发票使用中的异常信息，把握零、负申报情况，找准税源治理方向和重点，充分挖掘税源潜力，增加组织税收收进预见性和主动性。

四是加强对重点企业“广州本田**工厂”税收收进和生产经营情况的跟踪。一是制定年度税收实地调查工作计划，每年联合黄埔区局定期对该公司实施税源调查，全面了解该厂生产、销售和创税情况，二是多方面收集汽车行业的发展信息，及时跟进广州本田的销售发展情况，定期与企业进行沟通，以把握组织收进工作的主动权。

（三）进步税收收进猜测水平，进步会统数据正确性

进一步推进《**市国家税务局税收猜测分析工作操纵规程》的实施。每月通报猜测考核情况，继续执行“阳光式”税收猜测考核方式，落实二级考核办法，并通过考核促进各分局不断进步税收猜测水平。每月做好会统数据监控，对税款进库级次、收款国库、征收品目等项目核查，定期公布税款混库和用错票证情况，收集轻易出错的会统业务题目，编制会统业务工作指引，做好对分局征收大厅的业务指导工作。

二、务实创新，推进国税组织文化建设

党的十七大指出，“文化越来越成为民族凝聚力和创造力的重要源泉、越来越成为综合国力竞争的重要因素，丰富精神文化生活越来越成为我国人民的热切愿看”。广州市局罗维佳局长讲到，做好组织文化建设，就必须充分理解组织文化建设的具体定义，认清开展组织文化建设的实际意义，做好规划、稳步推进。结合**国税的实际，就要将文化建设工作建立在充分认清国税队伍现状的基础上，不断总结吸收、创新方法，统筹兼顾地分步实施，为国税事业的新发展提供源源动力。

（一）以社会主义核心价值体系引领国税文化建设的方向

国税文化建设的整个过程都要着眼于体现“巩固马克思主义指导地位、树立中国特色社会主义共同理想、弘扬民族精神和时代精神、践行社会主义荣辱观”四方面的核心价值观，使之深进人心，贯串到税收工作的各个环节。要着力培育文明道德风尚，深进开展社会公德、职业道德、家庭美德教育，促进良好的风尚。用先进的理论武装人，以正确的***引导人，弘扬新风正气。

（二）以创新税收治理方式为重点，彰显国税文化特色

一是进步熟悉，勇于打破旧的思想方法、思维方式与工作方式的束缚，正确把握税收治理发展态势，进步税收治理的有效性和前瞻性。二是广泛应用现代科技，进步税收治理的科技含量，与先进技术接轨。三是发挥税收职能作用，围绕聚财为国、执法为民的宗旨，支持地方经济又好又快发展。四是提升纳税服务质量，建立***的征纳关系。

（三）以丰富的文化活动拓展国税文化的空间

广泛开展健康丰富的文化生活，使之成为干部职工放松心情、滋养心灵的“剂”和“减压阀”。一是为干部提供干事创业的平台，让干部职工展现自我，以此激发他们热爱集体、热爱生活、热爱工作的情感。二是继续开展读书活动，多引进文化精品，以小故事来反映大道理。以优秀作品鼓舞人、感动人、启发人，促使形成积极健康的价值观；以正反面的典型案例警醒人、教育人、引导人，营造廉政从税的良好氛围。

（四）以深进开展各项创建活动为国税文化建设树立旗帜

一方面，要积极开展创建“文明单位”“青年文明号”、“巾帼文明岗”等活动，建立和完善有关规章制度，立足创建，焕发队伍精神面貌，广泛传播优秀经验和做法，使其发挥国税文化建设的旗帜作用。另一方面，要善于发现身边的好人好事，树立标杆，多表扬、多宣传，发挥其示范带头作用。

（五）以稳健的步伐、正确的方向推进国税文化建设全面发展

一是达成共叫。增强全体干部职工对**国税团队精神的理解，使他们充分熟悉**国税成长、发展的规律，明白个人与团队间的唇齿相依关系，真正树立“我为国税争光，国税以我为荣”的文化理念。

二是擦亮共同点。同一办公环境、办公设备与言行着装等方面的标识。积累、沉淀和提炼我们税务文化，使我们在工作、学习和生活中有更多的共同语言，加强思想交流，使我们在内部沟通和对外交往上***畅顺，遵守共同的规定和规则，共同建好我们的家园。

三是***共进。在共同理念、共同特点的感染下，逐步增强干部职工的回宿感、认同感，进步干部职工的主人翁意识，激发其工作热情，从而形成积极进取、努力创新的工作氛围，充分发挥个体特长，体现各自特色，求同存异，达到和而不同的效果。

四是实现共同目标。搭建让干部职工能充分发挥才能、体现价值的平台，将目标层层分解到个人。干部职工在完成个人目标中得到尊重、激励、培养和发展，同时促进组织目标实现，达到共赢的局面。

三、夯实基础，实现六个提升

全面贯彻和落实科学发展观，必须以税收工作科学化、精细化为目标，谋划征管资源与人力资源的再整合与再优化，进一步落实国家税务总局《关于落实“两个减负”优化纳税服务工作的意见》，使税收工作实现全面协调可持续的发展。

（一）以分类治理为切进点，进步治理的质量

按照“逐步丰富分类治理内容，在实践中不断完善制度”的工作思路，结合“征管辅助系统”的上线，转变工作观念，突出征管业务治理过程中的重点事项，逐步推进科学化、精细化的分类治理工作，提升流转税、所得税以及涉外税收等各个税种的治理质效。结合**征管行业相对集中、行业特点明显的情况，积极探索税源的分类治理，组织基层分局开展交流，不断总结出具有实效和特色的做法。

1．加强流转税治理

进一步梳理好对一般纳税人的认定、稽核、失控企业、失控发票等方面的治理工作；积极做好机动车“一条龙”、成品油评估等基础工作；认真做好金税设备的发行，维护和分析工作；对零、低申报小规模纳税人实行分类细化治理。

2．切实做好新所得税法实施后的治理工作

一要认真抓好宣传培训，为实施新税法创造良好条件。新税法及实施条例在内容上与原税法发生了很大的变化，增加了很多新的概念和规定，要下大力气做好新税法的培训工作。对内，重点加强对基层税务干部的培训；对外，加强宣传辅导，侧重新旧税法的差异及主要精神，分别对中介机构、各类型的纳税人、政府相关职能部分等宣传对象进行宣传及辅导。

二要按照核实税基、完善汇缴、强化评估、分类治理的要求，加强企业所得税科学化治理。通过与纳税评估和中介气力相结合，进步企业所得税汇算清缴的真实性、正确性。重视数据应用，加强税源治理，利用ctais系统和税收征管辅助平台，及时发现征管中存在的异常题目，为决策提供参考，指导基层分局提升征管工作质量。在充分调研的基础上，完善分类治理办法，按企业规模、纳税信用等级、行业、征收方式等，公道确定分类治理的标准，确定税收治理的方向和重点，积极推进分类治理。

三要抓好预缴和汇算清缴工作，保证所得税税源稳定增长。在20**年度汇算清缴工作清分企业类型，通过结合实地调查，严格评价中介机构出具的查账报告质量，对中介机构实施分类评级治理，确保顺利完成汇算清缴工作。同时，要加强对亏损微利企业的审核、评估，对亏损企业实施分类治理，促进企业所得税申报质量提升。

四要加强企业所得税核定征收方式的治理。结合我局征管实际，根据经济发展变化、新税法精神，认真做好20**年企业所得税核定工作，防止由于税率降低、扣除放宽而一刀切地降低核定应税所得率，对行业发展较好、价格上升较快、利润增长较多的企业，应适当进步核定应税所得率，发挥税收杠杆作用。

五要进一步强化涉外税务审计，做好新所得税法实施后对涉外企业治理的衔接工作；进步涉外企业所得税汇算清缴工作质量和数据应用实效；加强对涉外税收政策执行情况的监视和检查力度，强化对减免税企业和亏损企业的治理；努力进步情报交换工作质量，注重税收协定的贯彻落实。

六要进一步加大反避税工作力度。新企业所得税法专章规定特别纳税调整，形成了体系化的反避税制度，要严格按照税法规定，结合项目治理方式加大反避税人才培养，推动反避税工作向纵深发展，进步反避税工作质量，防止税收流失，维护国家税收。

3．深化纳税评估工作

（1）以纳税评估为切进点，建立新型税源治理模型

进一步提升税源治理质量，以行业纳税评估为切进点，通过建立有效的税源治理机制，以分类治理为主线，深进采集、分析征管数据，建立动态的纳税评估模型库，加强对基层评估职员的指导和督促，发挥基层主动性，上下联动开展有特色的评估工作，一要建立“集中与分散”评估模式，在分局建立评估小组与治理员相结合，二要通过协调配合，将广州市局评估任务转化为清楚的工作指引，切实为基层减压减负；三要完善考核制度，确保完成一级考核目标，进步工作质效；四要制定后续治理措施，以点带面，发挥以评促管的长效机制。

（2）探索行业评估与税务检查、执法监视的有机结合

利用行业检查形成的数据，作为纳税评估的参考指标，找准切进点，以查促管；在评估工作中，及时将涉嫌违法的案源移送检查，为检查提供有效线索，以评促查，形成良性互动。

同时，通过引进纳税评估集体审议，完善执法体系，加大对纳税评估执法的监视力度，在有效维护税收执法刚性的同时，实现对评估职员廉政层面的保护。

4．加强税务检查，发挥检查工作效能

一是结合各基层分局征管行业特点，开展行业检查，果断打击辖内税收违法犯罪行为，发挥检查工作的震慑作用，产生“以点带面”的带动效果。

二是通过检查工作，切实深化“以查促管”的工作效能。通过检查，查找到日常治理上的漏洞，定期反馈，促进执法水平的提升。

三是加强与专业稽查局、公检法系统的横向结合，维护税收法治环境。通过拓宽税务执行手段，建立税务法院沟通联系机制。探索如何利用法院执行力清理欠税，突破在清缴拖欠税款方面形成的瓶颈。

5．以票控税，抓好发票治理

（1）在继续抓好增值税发票治理工作的同时，关注发生在普通发票范围内的违法现象。加强跟踪和督促，对***进行不定期检查，确保发票发售过程不丢失、不售错。

（2）注重发票发售的后续治理。加强对普通发票网上查询结果数据的增值应用，将疑点数据下发基层分局进行核查，进一步打击利用普通发票进行偷逃税款的违法行为。

6．以实施单证分类治理为契机，完善出口退税分类治理

在优化单证审核流程，对出口退税企业按纳税信用等级、规模、性质、退税申报质量等实施分类治理的基础上，探索完善对出口退税企业的分类治理。不断深化征退一体化工作，配合广州市局要求，逐步将出口退税审核辅助和任务设置需求整合到税收治理员平台，为全面推进征退税治理一体化提供技术保证。在对进出口企业征管过程中，加强事前猜测、事中审核和事后监控力度，强化出口退税评估分析、动态活动分析、预警监控治理，及时发现异常情况，组织调查核实，防止出口骗税的发生。

（二）以创新治理方法为突破，提升治理效能

1．深化统筹，提升执行力

科学统筹，实现全局月度重点工作的统筹网络化，提升局政务工作的透明度与执行力，是局20**年工作的重点内容之一。20**年，我局将在成功实施机关层面统筹工作信息化的基础上，进一步强化各职能部分、各基层分局的工作统筹，并建立机关与基层工作统筹的联系纽带，继续深化信息平台的载体作用，将各项工作日程与会议活动进行“每月、每周、天天”等多个层次的治理，使统筹与督办、信息与调研、交流与建议实现三位一体的有机结合，提升政务工作的导向作用与贯串力度，确保各项任务能够按时保质完成，进一步提升整体执行力。

另一方面，在局综合信息平台成功改版的基础上，继续深化平台各功能模块的应用，深化《公道化建议奖励办法》的应用，广开言路，博采众长，为科学决策提供更广泛、更正确的参考信息。

2、树立以绩效为导向的治理模型

将治理意识从传统的手工计算型绩效考核，全面提升到以信息化手段为依托的绩效治理。将以“考核”为中心的绩效工作理念，转变为以“治理”为中心，夸大“绩效治理”过程中的主动治理与目标治理。治理者要充分分析部分各个干部职工的工作绩效，发挥软件中夸大“评价”与“沟通”的治理理念作用，对做得好的要表扬，对做得不足的，及时提出改进意见。同时，适时组织具有针对性的培训，使干部职工在实施绩效治理过程中树立“自我进步”的意识，带动整体工作的提升。

在落实广州市局一级目标考核指标的同时，扎实开展好二级、三级考核指标的分解工作，形成三级指标库，以绩效软件为载体，利用指标库对工作目标实行动态治理，逐步实现以绩效软件为依托的三级指标导向型治理。

（三）以信息化应用为着力点，提升治理深度

1．以两大系统的上线为契机，转变工作理念

软件的内涵在于设计的理念。执法考评软件、征管辅助软件的上线，无疑将对广大税务干部的日常工作观念形成较大的冲击，但应充分熟悉到，两大系统的实施，终极目标仍然是为了促进日常的征管工作。如何借助两大系统上线机遇，令其优秀的治理理念在实际工作中开释出巨大的能量，达到转变观念、深化治理、促进工作的目标，无疑是我局今年要重点关注的工作之一。

2．加大对欠税的清理力度

一要充分发挥数据应用系统对欠税数据的监控功能，以信息化手段加强对欠税的治理；二要加强催报催缴和实地核查，从源头上堵塞欠税的发生；三要果断采取以票控欠措施，加速清欠进度；四要进一步落实欠税人报告制度，清楚把握欠税动态，扎实做好对欠税的清理工作。

3．深化数据应用，发挥数据指标效用

一是继续通过《征管月刊》通报数据应用工作情况，使各部分、各分局将数据应用工作作为月度重点工作之一，以更好地形成通过数据应用系统发现题目、解决题目、提升水平的工作氛围，使各项指标数据的效用得到应有的发挥。

二是结合执法信息考评系统的上线，主动利用数据应用系统进行数据分析，将发现的题目与执法考评系统进行比较，找出题目的共性与差异，统筹解决，使各项指标得到有效的提升。

4．深化信息化应用，提升工作效率

充分发挥信息化工作的主动性，加深信息技术对业务工作的渗透度，进步科技运用的整体水平，加大各项工作的信息化应用程度，提升整体工作效能。

（四）以规范治理和强化监视为手段，提升执法水平

1．完善过程监视，规范执法程序

加大对税收执法过程的监视力度，加强执法检查与执法监察工作对日常执法行为的指导。从轻易发生题目的的环节进手，围绕增值税一般纳税人认定、发票审批、退税审批、税额核定等重点环节开展执法检查和执法监察，对题目及时发现、及早解决，进一步规范和完善对执法过程的监视。

2．拓展政务公然深广度，力促依法行政水平提升

一是以《中华人民共和国政府信息公然条例》的实施为契机，继续落实“以公然为原则，不公然为例外”的政务公然工作精神，将答应公然的政务信息及时向局内、向社会公然，主动接受广大干部以及社会各界的监视，力促依法行政水平的进步。

二是进一步加大对内公然力度，以公然促进工作。将机关与基层的政务统筹信息、政府采购、人事任免等相关信息定期在信息平台上向全体干部公然，主动接受广大干部的监视；积极发动干部参政议政，并将干部提出的题目以《题目与建议》的形式刊发，提升政务工作透明度与执行力度。

三是进一步加大业务工作通报力度。以总局推行执法考评系统为契机，继续做好《征管月刊》、一级目标考核指标等相关工作的通报，进步广大干部对政务工作的关注度。

3．优化二级执法体系，强化日常监管

在已建立的“法规科－综合组监视岗”二级执法检查体系基础上，拓展监视岗的日常监视职能，公道统筹好分局人力资源结构，扩大监视岗的工作范围，使监视岗与日常治理、纳税评估等工作有机结合，使执法检查的“纠正－提升”功能进一步融进日管。

4．进一步做好外出执法公告工作

继续严格执行《**市国家税务局税务职员日常外出执法公告治理办法（试行）》，并从以下两方面对该项工作进一步优化。

一要开展调查研究，主动收集意见，进一步巩固外出执法公告办法的实践成果；二要完善后续治理，及时查处违法违纪题目，确保依法行政与依法治税。

（五）以转变观念为依托，提升纳税服务水平

服务的理念决定了服务工作的方向，是实现优质服务的条件。要强化服务意识和公仆意识，使每个税务干部既是执法者、治理者、监视者，又是宣传员、辅导员、服务员，在执法治理过程中提供优质服务，在优质服务中落实执法治理，切实做到权为民所用、情为民所系、利为民所谋。

1．深进分析纳税人需求

广开言路，鼓励纳税人提出实质性意见。对现有的办税服务工作进行务实性调研，通过意见箱、回访交流、定期走访等多种途径，广泛征集政府相关部分、纳税人、第三方调查机构的意见与建议，全面把握纳税人需求，为实现服务质量的再提升打下良好基础。

2．加大硬件建设投进，提升办税大厅形象

以同一纳税大厅服务标识为契机，整合资源、公道配置，从硬件上提升办税大厅形象。在充分调研的基础上，将全局六个办税大厅各功能区进一步优化整合，以实用与美观结合的原则进行整合，以信息化手段充实大厅公告栏，使公告内容多元化、实时化、明朗化，进一步完善为纳税人服务的硬件基础。

3．整合税宣资源，突出个性化服务

确立“在服务中落实税宣，在税宣中体现服务”的工作理念。确立全局税宣一盘棋，形成税宣工作的整体协力。结合不同层次纳税人的不同服务需求，为纳税人提供多样性、贴近式的个性化纳税服务。继续做好税企联心卡、外出执法公告、治理员值班制等受到纳税人好评的服务工作，务实创新，以全国第十七个税收宣传月为中心，组织多元化、贴近纳税人的税宣活动，深化拓展《国税之窗》专题税宣栏目，积极弘扬依法纳税观念，普及税法知识。

4．进步服务地方经济的水平

今年，我局将继续加大为地方经济服务的力度，积极为地方招商引资提供政策咨询和决策顾问，同时，加强与市委、市政府及其职能部分的联系，加强与产业园区、各镇街的沟通，在实际工作中发挥税收对经济的调节作用，务求使税收工作更加贴近地方，服务地方，促进地方经济发展。

（六）以人为本，提升队伍整体素质

以上五方面的提升，有赖于一支不断超越、具备良好心态的高素质队伍，加强队伍建设，是我们应对社会经济高速发展的必然选择。要坚持以人为本，深刻分析队伍的具体状况，对人力资源进行与时俱进的再梳理与再整合，树立正确的用人导向。全力打造一支政治过硬、业务熟练、作风优良、执法公正的高素质队伍，为长远发展提供坚强保证。

1．抓好班子建设，提升领导干部执政水平

党的十七大报告夸大“必须把进步领导水平和执政能力作为各级领导班子建设的核心内容抓紧抓好”。这对建设高素质领导班子，以改革创新精神全面推进国税事业的发展具有重大意义。

一是加强理论联系实际能力，深进学习十七大精神，紧密结合税收工作实际，使十七大精神落实到各项税收工作实践中，提升科学决策、***决策的水平。

二是加强作风建设。深进基层开展调查研究，充分了解基层工作的实际情况，加强对基层工作的指导。把握好制度、措施的建设与出台时机，防止大项的工作在推进时间上过于集中，把发展的速度控制在干部可承受的范围之内，在稳定中求发展。

2、开展针对性培训，提升整体素质

20**年的培训工作，要紧扣“求知谋发展、分享促***”的培训主题，以“求知”为动力，以“分享”为突破，将树立主动型的学习意识定为培训的工作目标。在具体工作中突出培训的针对性与实效性，努力推动学习观念与学习效果的共同进步，实现队伍整体素质再上台阶。

（1）对中层干部侧重于治理知识的培训

目前中层干部的工作能力、业务水平已有长足的进步，但如何做好治理，激发下属的的工作热情，焕发团队战斗力方面，可提升空间还有很大。所以对中层干部的培训，要从强化治理上下功夫，要把握治理的知识和方法，站得更高、看得更远，树立良好的大局观，铸造优秀的统筹能力，不断提升团队的凝聚力、战斗力。

（2）对一般干部侧重于岗位专业知识的培训

深进分析、了解各岗位的培训需求，从而提出个性化的分类培训计划，从“了解自我”进手，实现“自我超越”。鼓励干部在培训中走上讲台，在工作中争当岗位能手，以“分享”为手段的主动学习方法在全局进行全面的推广，全力打造学习型组织。

3．组织健康的文体活动

组织广大干部开展多姿多彩的文体活动，既要深进开展好“爱好小组”、“篮球赛”、“水上运动会”等传统活动，也要开展好各具特色的主题活动，工会小组、青年小组要主动做好全年的活动计划，针对活动职员的特点，设计形式丰富、内容健康的文体活动，有效化解干部工作压力，促进***团队建设。

4．关心干部的生活

从关心干部物质需求和精神需求进手，着重思想引导，完善后勤保障。

（1）转变观念，进步适应能力

对个人来说，压力的大小决定于自我熟悉的角度。同一件事，以不同的角度看待，结果相差悬殊。因此，要多开展阳光心态、自我调适类型的讲座与活动，使干部的人生观、价值观不断适应新时期的税收工作与新时期的经济社会生活，从进步整体适应能力着手，有效化解工作与生活带来的压力。

（2）开展探访活动，落实人文关怀

进一步关心干部亲身题目。深进群众，了解干部职工的需求，力所能及地为干部职工办好事、办实事，解决实际困难。制定定期探访机制，夸大组织对干部家庭的关心，将人文关怀落到实处，促进队伍的回属感和认同感。

（3）完善后勤建设，做好工作保障

广泛收集干部对后勤保障工作的意见和建议，继续完善饭堂、交通、办公环境的建设，做好各项资源的统筹分配，确保后勤各项工作的高效运转。使广大干部在繁重的税收工作中免却后顾之忧，为更好地完成各项税收工作任务护驾保航。

5．发挥“三支队伍”的作用

充分发挥派遣职员、协税护税队伍与中介机构三支队伍的作用。正确介定三支队伍所处的位置与职能，加强协作，在不同的岗位上发挥其应有的作用。对派遣职员、协税护税职员的思想工作，要纳进整体的思政工作一盘棋内，鼓励他们多参与集体活动，加强队伍的凝聚力与职员的回属感；对中介机构，要在严格规范其职责范围的基础上，加强信息的互通，发挥其对税收工作的积极作用。通过充分发挥出三支队伍的气力，减轻干部工作负荷，提升税收征管质效。

6．加强党风廉政建设

十七大报告指出，反腐倡廉建设要以完善惩办和预防***体系为重点。把反腐倡廉工作带进到到税收工作，就要坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，扎实推进党风廉政建设，抓好廉政教育，健全廉政制度，强化权力监视，建设平安国税，保障税收政策的切实执行和税收任务的完成，为促进国税事业***发展提供有力保障。

（1）以预防为主、惩办为辅，着力抓好苗头性题目

在工作中要充分熟悉党风廉政建设工作的长期性、复杂性和艰巨性，各级领导干部要增强忧患意识，树立“以预防为主”的工作理念，及时把握具体情况，将苗头性的题目消灭于萌芽状态；全体干部职工要树立“廉政国税，从我做起”的大局意识与主人翁意识，以确保全局的廉洁平安为已任，将廉政作风体现到日常工作的方方面面。

（2）发挥党员先锋作用，为群众作好表率

廉政建设终极要以全体党员、全体干部的有效落实为条件。因此，***员特别是党员领导干部要始终保持党的先进性，在日常工作中树立廉洁自律的清风正气，为群众作好表率；各级党组织要发挥战斗堡垒作用，努力进步党员队伍和各级党组织的感召力、凝聚力。

（3）发挥“二员”职能，加强权力监视

税收治理效能篇7

依法治税是税收工作的灵魂，贯穿于税收工作的始终，是税收工作必须牢牢遵循的宗旨。当前税收工作的难点与重点在依法治税，税收事业发展的机遇与出路也在依法治税。

一、依法治税是新世纪税收工作的必由之路

法治是人类文明发展的必然产物，是社会健康发展的根本保障，已经成为新世纪我国政治、经济和社会发展的必然趋势。在税收领域坚持法治原则即坚持依法治税不仅是当前治税的内在需要，也是适应外部挑战，顺应时代潮流，与时俱进的一项战略举措。

（一）依法治税是依法治国在税收领域的具体体现

1997年党的十五大明确提出依法治国是党领导人民治理国家的基本方略。1999年依法治国方略写入宪法修正案，规定“中华人民共和国实行依法治国，建设社会主义法治国家”。依法治国是国家实现长治久安的保证，对我国社会、政治、经济生活将产生广泛而深远的影响。它对税收工作的影响主要体现在：必须适应法治的要求，转变治税思想、治税观念、治税方式，全面推进依法治税。

依法治国，即要求以法律来管理国家一切事务，规范国家与公民之间的关系。税收作为国家事务的重要方面，它通过规范国家与个人的分配关系来协调公共利益与个人利益、长远利益与眼前利益、全局利益与局部利益的均衡，实现社会整体福利最大化。但是如何把握与实现这种分配关系的均衡呢？要靠税收法律，只有法律才能合理地界定分配关系，实现稳定的长期均衡。只有真正推行依法治税，才能既有效制约个人，防止个人利益对公共利益的侵占；又有效制约各级政府机关，防止因一时一事一地的需要而发生短期利益对长期利益的侵占，公共利益对个人利益的损害。大家都知道纳税人税收违法行为所带来的后果，而对国家机关的不规范行政行为缺乏应有的警惕，实质上后者有时会更为严重地偏离依法治税的目的并妨碍党和国家政策目标的实现。依法治税要求税收的征收以及税收行政执法行为都必须依据法律的规定进行，而且法律规定必须明确、清晰，也就是坚持税收法定主义原则。税收法定主义原则比较大的突破主要体现在：不但纳税人而且行政机关也要服从于法，法外无税。

推进依法治税是坚持党对税收工作领导的需要，同时也是实践“三个代表”重要思想和体现人民群众根本利益的需要。因为税收法律体现着党和人民的意志，只有坚持税收法治，才能保证党的各项路线、方针、政策的贯彻执行，保证党始终发挥总揽全局、协调各方的领导核心作用；才能实现人民当家作主、民主管理与监督国家事务。

（二）依法治税是社会主义市场经济的本质要求

建设和发展社会主义市场经济是我国当前的一项中心工作，并正在酝酿着新的突破与提高，在这个过程中，亟需发挥依法治税的作用。

市场经济是平等经济。只有在平等的基础上才能展开有效竞争，才能形成正确的价格信号与资源的恰当配置。只有依法治税、规范执法，使相同的交易行为承担相同的税收成本，才能有效实现税法中公平税负的立法意旨，才能塑造公平竞争的市场环境。

市场经济是统一经济。市场经济功能的发挥依赖市场规模的扩张。我国市场经济建设的一个重要任务是建立全国统一的大市场，但市场的扩张是有阻力的，它会受到种种地方政策等隐形市场壁垒的抵制，阻碍统一市场的形成与市场效率的实现。我国的税收法律是具有高度统一性的法律，大力推进依法治税，并以此清除各种潜在的贸易壁垒，可以有效促进市场的统一与市场交易的扩张。

市场经济是契约经济，也是信用经济。市场经济的运行是靠无数市场交易行为和契约来实现的，契约需要诚实守信，在市场主体作出交易决策时要求有一个安全、确定的交易环境，“未来”要具有可计算性、可预期性，这样企业才能放心大胆地做出经营与投资决策。所谓市场的进步、创新、成熟，在某种意义上就是指创造一整套市场制度来有效减少将来的不确定性，降低交易成本，使市场主体交易决策简单化，交易趋向发达。就建设社会信用体系而言，道德建设诚然必要，但更为重要的手段应该是推行法治，法治是道德建设的保障。我们翻开任何一本法理教科书，都可以发现法治的根本特征就是可预期性、稳定性、对人们行为的指引性，它契合了市场交易对稳定、可预期的需要，坚持与发展法治是巩固市场经济成果的必然要求，也是突破当前市场经济发展瓶颈的一个方向。

法治的稳定性、可预期性在税收法律上的体现便是诚信原则，这是税收法治的一个重要原则，其内涵一方面是纳税人诚信纳税，另一方面是税务机关严格遵守对纳税人的承诺，使纳税人不因信赖税务机关而受到损失，其本质在于让纳税人能稳定地预期他将来的行为结果。

综上所述，市场与法治密不可分，市场的公平、稳定、可预期、统一、开放等内在要求在一定意义上只能由法治来提供、来实现。大力推进依法治税将对我国社会主义市场经济体制的建立和完善产生积极深远的影响。

（三）依法治税是实现税收职能的根本保证

税收具有组织财政收入、实施宏观调控、调节收入分配等职能，通过这些职能的履行来促进社会经济的健康发展。就当前的社会条件而言，只有推进依法治税，税收的职能才能得以很好的实现。同志在关于《领导干部税收知识读本》的批语中指出：“要坚持依法治税、从严治税，更好地发挥税收在筹集国家收入和实施宏观调控中的职能作用”，这既高度概括了依法治税与税收地位、职能的关系，又指明了税收工作的方向。

就实现税收组织收入职能而言，只有通过依法征税，贯彻法治内涵，才能最大限度地避免征收阻力，使税收征管最具效率，确保税收应收尽收。

就实现税收对经济的宏观调控职能而言，只有通过依法治税，适度调整税法要素，在实践中不折不扣地落实和执行税法，政府的宏观调控意图才能得以贯彻，宏观调控的力度才能到位。

就实现税收调节收入分配职能而言，同样依靠依法治税。当前社会上对“大款大腕”阶层的关注、对基尼系数的关心都表明社会公平问题已经成为比较突出的社会问题，这一问题的形成有深刻的经济背景与社会原因，它的解决显然不是税务系统一家所能胜任， 但通过完善个人所得税等税制以及加大执法力度，有助于社会分配关系的改善与社会公平的实现。

（四）依法治税是当前税收工作的客观需要

当前，我国的税收工作面临很多迫切任务，首当其冲的便是加入世贸组织以后我国税收工作所面临的挑战。世贸组织所规定的透明度原则、可预期原则、统一性原则等在税收上归根结底就是依法治税原则，但这时依法治税的压力不仅来自国内市场，而且来自经济全球化大市场，它的背后是一整套世贸组织的工作规则及运作机制。因此，在加入世贸组织后，税收工作特别是在国际税收领域已经没有退路，必须严格实行依法治税，否则容易引发大量的税收争论并可能因此受到世贸组织制裁，影响我国的改革开放事业。在这一点上，我们不能心存侥幸，只有脚踏实地、扎扎实实地推进依法治税才能争取主动；

其次，当前整顿和规范市场经济秩序必须依靠依法治税。

由上可见，贯彻依法治国方略、促进市场经济发展以及发挥税收各项职能作用都要求实行依法治税，只有充分法治化的税收才能满足这些需要。可以说，依法治税是税收领域内外各种力量交织在一起推动的结果，是税收事业发展的必由之路。

二、依法治税是税收事业发展的历史选择

依法治税是在社会、经济发展的推动下，在治税的具体实践活动中形成的。不过严格来讲，现代意义的我国税收法治化进程真正始于20世纪70年代末的改革开放初期。

（一）改革开放为税收法治进程提供了直接动力

1.涉外税收政策法律的制定，开创了我国税收法制建设的良好局面。

2.税收征收管理法规的制定与完善，从程序建设方面推动着税收法制向前发展。

1986年4月21日，国务院审议通过并颁布实施了我国第一部独立的税收征管行政法规－－《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》，把散见于各个税种法律法规中有关征管的内容以及国务院、财政部及各地先后制定的一些行之有效的征管制度和方法，进行归纳、补充和完善，为税收征管提供了比较系统的规范的标准和方法。这个条例是我国税收程序法建设的一个重要里程碑，对于统一征管制度，加强税收监督管理，防止涉税违法行为，保障国家税收收入的增长具有重要意义。

1992年9月4日，七届全国人大常委会第27次会议审议通过了《中华人民共和国税收征收管理法》，并于1993年1月1日正式实施。该征管法与原来的征管条例相比，有几个重要进步：一是统一了内外资企业、中外公民的税收征管办法，使我国税收征管法律规范逐步向国际惯例靠拢；二是强化了税收机关的执法手段，赋予税务机关采取税收保全措施和强制执行措施的权力等；三是体现了尊重和保护纳税人权益精神。对于改善和协调征纳关系，维护纳税人合法权益，保障税收收入增长，促进税收征管的规范化起到重要作用。

配合税收征管法的贯彻实施，国家还先后颁布实施了《税收征管法实施细则》等一系列配套措施，税收程序建设取得重要进展；至此，我国初步形成了实体法和程序法皆备的税法体系。

3.“以法治税”口号的提出和发展，反映了时代对税收法治的呼唤。

税收实体法和程序法的完善，为税收执法提供了法律依据。

国家税务总局于1988年提出要“以法治税”，要求加强税收执法，它是今天我们提供依法治税的先声。

（二）1994年分税制改革为依法治税创造了良好的体制条件

1994年，我国实行中央与地方的财政分税制改革和税制改革，在“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的原则指导下，建立了基本符合社会主义市场经济需要的新型税收制度。同时，配合改革的需要，设置了国税、地税两套税务机构，分别负责中央和地方税款的征收。这次改革在我国税收法治进程中具有重大而深远的意义。在立法方面，我们形成了实体法与程序法皆备的相对完整的新型税法体系。

在执法方面，我们先后进行了几次大规模的征管改革。

但在税收法治建设中还存在着一些不容忽视的问题：一是税收立法技术还不高。主要的问题是税法过于原则，细则该细不细，给各级税务机关执法带来一定困难，以致各级税务机关擅自在税法及其细则之外制定红头文件的行为比较普遍。二是税收收入考核机制还不完善，对税收执法构成较大的冲击。三是“疏于管理、淡化责任”的现象比较突出。执法监督制约机制尚未形成，没有起到防微杜渐、以儆效尤的作用。

（三）1998年以来全面推进依法治税的时机日趋成熟

1998年以来，随着税务部门进一步加强内部管理，苦练内功，税收收入持续较快增长，外部环境也出现了一些有利的变化，全面推进依法治税的时机日趋成熟。具体表现在以下几个方面：

一是税收立法行为日趋规范。

二是税收征管法的修改集中体现了依法治税的成果，也是进一步推进依法治税的有力武器。2001年5月1日，我国颁布了新税收征管法，把尊重和保护纳税人权利提到前所未有的高度，同时对税务机关与税务干部的相应义务做出许多规定，通过对权力义务配置的校正，使税收法律的公平性得到进一步的体现。本次税收征管法的修改是我国依法治税进程的一个标志性事件，充分体现了现代法治意识，是重在治权、重在治内的现代治税理念的法律化。

三是税收收入考核机制改革有了重大进展。在调整与完善原有的收入考核体系的基础上，不断进行制度创新，扩充与丰富新的考核办法，由原来的计划任务考核为主逐步转变为以税法的规范执行为主。

四是“科技加管理”方针的落实为依法治税提供了强大动力。依法治税进程受制于许多因素，除了公民税法意识、税收制度、税收征管等因素之外，还取决于推进依法治税的工具与载体。在这个意义上依法治税并不取决于我们的主观愿望，而取决于税收管理技术，包括税收管理理念与技术水平，即我们所讲的“科技加管理”。

通过以上历史回顾与分析，我们可以清晰地把握我国依法治税的发展脉络，它首先发端于涉外税制建设，并且随着税收在国民经济中作用与功能的恢复与加强，税收的法治化成为人们的共识。在税收立法上，税法的公平性、统一性、稳定性、透明性逐步得以加强与体现。在税收执法上，执法手段不断丰富，执法刚性不断强化，特别是随着征管改革的推进，使税收执法日趋规范，执法的效率与质量不断提高，“重在治权、重在治内”的现代法治理念已逐步贯穿于税收执法的实践。税收信息化的发展更为依法治税提供了强大动力，使依法治税从抽象走向具体，从口号走向实践。因此，依法治税是税收事业发展的历史选择，具有客观必然性。

（四）新时期全面推进依法治税的工作构想

根据税收工作的新形势，2001年国家税务总局适时召开了全国税务系统依法治税工作会议，提出了依法治税的指导思想：以邓小平理论和同志“三个代表”重要思想为指导，坚决贯彻依法治国基本方略，结合深化税制改革和征管改革，将税收工作的重心转向法治导向型；以整顿和规范税收秩序为着重点，以信息化建设为切入点，以建立健全内部执法监督机制为突破点，以提高税务执法队伍素质为着力点，进一步规范税收执法行为，全面提升依法治税水平。并明确提出了全面推进依法治税的工作构想——“一个灵魂、四个机制、五个目标”。一个灵魂即把依法治税作为税收工作的灵魂贯穿始终，五个目标是指：税收法制基本完备，执法行为全面规范，执法监督严密有力，执法保障明显改善，队伍素质 显著提高。而这些目标的实现则要依靠加强四个机制建设：

1.建立健全规范的税收行政立法机制

各级税务机关参与税收立法、制定税收规范性文件都应当严格遵守宪法和立法对规范立法行为的明确规定，立法在为执法定规矩的同时本身也要有规矩。具体的要求是；一要严格遵守立法权限，二要遵守立法程序，三要提高立法质量，四要保持立法的系统性，五要提高税法的透明度。

2.建立科学、高效的税收征管机制

税收征收管理活动在很大程序上就是执法行为。要以贯彻新税收征管法为契机，组织广大税务干部和纳税人学习宣传新税收征管法，特别是正确认识和认真落实规范及制约税务机关、税务税收人员执法权力的新增条款，严格依法行政。强调要按照新税收征管法的要求，大力推进征管改革，坚持“科技加管理”的指导方针，建立以信息化加专业化为主要特征的现代税收征管模式和机制，以此促进税收执法的规范、高效，推进征收管理活动的法制化、科学化和规范化。

3.建立以执法责任制为核心的考核管理机制

要从分解岗位职责、明确工作规程、开展评议考核、严格过错追究等四个方面入手推行税收执法责任制。

4.建立健全严密的内部执法监督机制

近年来，随着社会各界对税收执法权外部监督的日趋严格，税务部门也要进一步加大内部执法监督力度。在现行征管模式下，除充分发挥各专业机构职能自身具有的制约作用外，要着力理顺监督职能，探索建立统一的对税收执法行为各环节进行事前、事中、事后的日常监督机制。将侧重对结果的监督变为对过程与结果并重的监督，做到关口前移；将被动型的监督变为主动型的监督，提高监督效率；将对个别环节的监督变为层级与机构监督并重，形成监督体系；将内部执法监督与落实执法责任制结合起来，以保障有效监督。在各个执法环节充分发挥监督机制内在的自我纠错、自我完善作用，切实促进税收执法行为的规范化。

“一个灵魂、四个机制、五个目标”的工作思想在税收实践中逐步取得明显成效，推动了依法治税的进程，各级税务机关在税权行使上，正在逐渐从主观随意型向依法行政型转变；在管理模式上，正在逐渐从粗放型管理向集约型管理转变。这些都有力地保障了税收收入的稳定、快速增长。

三、依法治税的内涵与要求

通过前面从逻辑与历史两个角度对依法治税的考察，可以概括出依法治税的一些基本特征与内涵：(1)重在治权，重在对行政机关与行政权力的约束；(2)税务机关秉公执法与纳税人诚实守法的统一；(3)程序发达且富于正义；(4)健全规范的税法体系，税法条文具有明晰度和准确性，而且事先公布，以便所有人都可以据以筹划自己的行为；(5)一切与税收有关的社会行为都要纳入法治轨道。

（一）依法治税是依法征税与依法纳税的统一

依法治税体现在依法纳税与依法征税两个方面，前者是就纳税人而言，后者是就税务机关而言。

目前我国依法纳税的情况并不乐观，原因是多方面的。一是历史原因。“税收是国家履行公共职能的需要”这种现代观念始终没有树立起来，更说不上深入人心，在税收实践中表现为不少社会公众对税收潜意识的反感与抵触。二是体制转轨原因。三是社会环境原因。因此，随着经济意识的觉醒，纳税人在“经济人”思想的支配下，在国家监管即外在约束又相对不完善的情况下容易滋长违法心理，表现为税收违法犯罪活动还比较猖獗。

依法征税的情况也不是很乐观，特别是权力的运用还不够规范。只有充分尊重、明确纳税人的权利并明确权利保障的途径，采取各种措施鼓励纳税人去争取权利，才可以有效制约税务机关的执法权力。

由于以上种种原因，我国税收法治的现状并不乐观，一是在税收立法方面，既存在着税收规范性文件与税收法律、法规和规章相抵触，或者同级税收规范性文件之间相互矛盾的现象，同时又存在着不少漏洞，有些方面尚无法可依，一些税种的立法进程滞后，税法级次较低，影响了税法的刚性等。二是在税收执法方面，既有执法随意、执法监督不力的问题，又有执法难的问题。协税护税网络和机制尚不健全，税收执法的外部环境仍然不容乐观，税收执法确实面临着不少困难。

（二）协调完备的税收立法是依法治税的基础

依法治税的基础是协调完备的税收立法，也就是要有法可依。现阶段，我国的税收立法总体上是协调的，税收制度也是较为完善的，有力地促进了税收事业的健康发展。但是随着改革开放新形势的发展，在构建社会主义市场经济体制中，进一步加强税收工作，发挥税收的职能作用，必须进一步完善税收立法，形成完备的税法体系。

税收立法权是国家各类机关依照法定权限和程序制定税收法律规范的权力，是税权的重要组成部分。它是税权行使的起点，是税收执法权和税收司法权存在与有效行使的前提和基础。税收执法权和税收司法权是税收立法权的自然延伸，以税收立法为合法性基础。

具体来讲，税收立法权的行使是指拥有税收立法权的国家机关制定、修改、解释或者废止税收法律、法规、规章和规范性文件的行为，这些税收法律、法规、规章和规范性文件构成了我国的税收法律体系，也就是我们通常所说的广义上的税法体系。

（三）规范有效的税收执法是依法治税的关键

首先，税收征管法进一步规范及完善了税收执法权；严格贯彻执行税收征管法是规范税收执法的核心。

其次，建立完整的税收执法程序是规范执法的基础，也是税务部门多年来探索并付诸实施的重要工作。这一工作的重点主要体现在税收征收管理程序、税务行政处理程序和税务行政救济程序三个方面，它们相互联系，是征纳双方必须共同遵守的准则。

此外，对税收执法的程序制约可以有效防止滥用税权。

（四）治权是依法治税的核心

税权的运用是依法治税的重点与难点，“内外并举，重在治内，以内促外”的指导思想，从权力运作的角度阐明了依法治税的核心内容。

为什么要把治权作为依法治税的核心呢？主要基于以下几个方面的考虑：(1)治权是实现依法治税宗旨的保证。依法治税的宗旨是保证人民对国家税收事务的民主管理与民主监督，税收的一切权力来自于人民的授权，税权的行使要以人民利益为依归。只有通过治权，使税收权力在正确、合理的轨道上运行，树立“管理就是服务”的意识，贯彻“执法为公，行政为民”的理念，才能实现依法治税的宗旨。(2)治权是依法治税功能得以发挥的前提，依法治税的功能主要体现在有利于树立政府诚信，促进市场经济的活跃与扩展，以及通过对税收违法行为的严厉打击，净化经济秩序，确保财政收入。这些功能的发挥必须建立在税权尤其是税收执法权的规范、合法、合理行使的基础上，通过治权才能保证税法的可预期性、有效性。(3)治权是当前治税过程中主要矛盾与矛盾主要方面的体现。从现实中看，税收权力运用不规范，尤其是执法不公和执法随意性问题是人民群众反映比较集中、突出的问题。(4)治权是税收法治的一个本质特征。从理论上看，法治是依法治权，人治是依法治民，这是税收法治与人治的本质区别所在。我们知道，由于行政事务具有繁杂性与时效性等特征，为保证行政的效率通常赋予行政机关较大的自由裁量权，这就为它种下了膨胀的种子，行政权力需要一定的自由但又容易失范无度，需要控制而又难以控制，这是法治之所以强调治权的一个重要因素。所以，依法治税不是单纯治纳税人，而是重在治权，重在治内。

（五）“依法征税，应收尽收，坚决不收‘过头税”’是依法治税的实践原则

税收收入是税收工作效果的体现，也是依法治税实践的一个检验标准。“依法征税，应收尽收，坚决不收‘过头税’”正是从收入的角度阐述依法治税另一侧面的内涵。也就是在组织税收收入的实践中，要坚持依法征税，应收尽收，坚决不收“过头税”。

应收不收与收“过头税”都是有悖于依法治税方针的做法，对税收工作贻害无穷，是当前税收实践中的主要矛盾所在，对其加以防范与治理是依法治税所面临的主要任务。

为有效贯彻“依法征税，应收尽收，坚决不收‘过头税”’这一实践原则，今后要加强以下几方面工作：一是切实弱化税收计划的刚性与指令性。注意提高征管质量，切实贯彻国家税务总局关于税收征管质量“七率”考核制度，把它作为对计划考核的必要补充并逐渐加以替代。二是严格责任追究制度。新税收征管法首次增加了对有税不收与收“过头税”的责任追究条款，为这一实践原则的贯彻实施提供了法 律保障，必须严格依法执行，不可姑息迁就，特别是对领导干部更要严格，因为从实践看，各级领导干部违反这一原则的危害远甚于一般干部。三是争取相关部门特别是审计、财政监督等部门的支持，及早发现问题并采取有效处罚措施。不但要追究相关人员的行政、刑事责任，而且要追究其经济责任，实行财政收入上的扣减或其他惩罚措施，使违法者在经济上得不到好处。四是充分发挥多渠道、多形式监督作用。在继续加大税收执法检查力度、加强内部监督的同时，重视外部监督有效促进作用，积极配合党纪监督、审计监督、财政监督、司法监督等，特别要鼓励、支持社会各界人士对破坏税收法治的行为进行社会监督和舆论监督。舆论监督成本低、覆盖面广、社会影响快而深远，是促进依法治税的有效手段。当然，大众传媒也要恪守新闻监督的真实性、客观性、中立性和公正性原则，承担起应有的社会责任。但现在的问题不是大众传媒对依法治税的监督过了头而是大众传媒对依法治税工作的监督还很不够，很薄弱，要充分重视它的意义。五是在坚持税权集中的同时适当分权。地方应享有一定的税收权限，以适应地方政府合理运用税收调节手段服务地方经济发展的需要，从而使地方通过合法途径取得与实现其事权相适应的财力，规范地方政府行为，减轻税务部门的执法压力。

四、进一步推进依法治税的思考

依法治税是税收工作长期的战略目标和永恒的主题，也是当前的主要任务。纵观我国税收法治的进程和现状，必须在税收立法、税收执法、利益分配、权力意识上进行规范和改进。

（一）进一步完善我国税收立法

全面推进依法治税要求进一步完善税收立法，我国加入世界贸易组织也给税收立法提出了新的要求。完善我国税收立法，应与我国的国体、政体、国情、经济体制和分税制财政体制相适应，与改革开放的形势相吻合。未来，我们要积极借鉴外国税收立法的有益经验，在完善税收立法体制，丰富和充实税法内容，适应加入世贸组织新形势等方面作出积极努力，为依法治税提供坚实的基础。

1.从立法权限上实现税收立法权的横向、纵向合理配置

税收立法权的配置包括横向分配和纵向分配两个方面。税收立法权的横向分配是指税收立法权在同级国家机构的立法机关与行政、司法部门之间的划分。所谓税收立法权的纵向分配是指税收立法权在中央与地方之间的划分。完善税收立法，必须从横向分配、纵向分配两方面入手。

(1)以全国人大及其常委会为主体，实现税收立法权的横向合理配置。

(2)按照事权与税权相一致原则，实现税收立法的纵向合理配置。

我国是最大的发展中国家，为了实施有效的宏观经济调控，实现政治经济的稳定，需要中央政府集中税权、集中财力；但另一方面，由于我国幅员辽阔，地区经济发展不平衡，各地情况差别很大，也需要进行适当的分权，逐步建立完善的地方税体系，使地方也能够通过税收手段调控区域经济发展。

按照这个思路，除了将那些为保证全国政令统一，维护全国统一市场和公平竞争的地方税的立法权集中在中央外，可将其他地方税的立法权限作适当调整：

税源较为普遍、税基不易转移、对宏观经济影响较小的税种，以及涉及维护地方基础设施的税种，如房产税、城镇土地使用税、车船使用税、农业特产税、耕地占用税、城市维护建设税等，中央只负责制定这些税种的基本税法，其实施办法、税目税率调整、税收减免等可赋予地方权限来制定。

税源零星分散、纳税环节不易掌握、征收成本大，且对宏观经济不产生直接影响的税种，如契税、屠宰税等税种的立法权可下放给地方。

地方还可以结合当地经济资源优势，对具有地方性特点的税源开征新税种，并制定具体征税办法。

2.加快税收基本法立法进程，建立完备的税法体系

税收基本法是税法体系的主体和核心，用以统领、约束、指导、协调各单行税法、法规，具有仅次于宪法的法律地位和法律效力，通常称为税收领域的母法。它一般规定税收基本制度、税收的立法原则、税务管理机构及其权利与义务、税收立法及管理权限、纳税人的权利与义务等基本内容。

目前我国的税收基本法还是一项空白。因此，需要总结借鉴西方国家建立税收“母法”的经验，根据我国社会经济的特点，从健全税收法制和实现税法的统一出发，研究制定具有中国特色的“税收基本法”，以强化税法的系统性、稳定性和规范性，并为单项税收立法提供依据和范例。最终建立一个以税收基本法为统率，税收实体法和税收程序法并驾齐驱的税收体系。

3.适应加入世贸组织的需要，完善税收立法工作

(1)加强对税收规范性文件的清理与审查。(2)提高税收法律规范的级次。(3)规范税法解释。(4)增强税法透明度。

（二）在税收执法中要处理好实体与程序的关系

注重实体公正而忽视程序保障，是税收执法中比较普遍的现象。它主要有两种表现：一是程序虚无主义，认为程序纯粹是累赘，只要税收足额收上来就可以，而不在乎是通过什么方式征收的。程序虚无主义实质上是行政权膨胀的一种体现，行政权力不能忍受任何外在的制约，执法人员说了算，其结果是执法的随意性。二是职权工具主义，持这种主张者不否定程序的意义，但其程序观念主要是针对纳税人的，很多的管理规定大都以规定纳税人应该履行怎样的程序义务为主，把依法行政简单地理解为依法“管理”，而对如何用程序来制约自身的执法行为避而不谈。

实质上，税收程序具有很重要的意义，税收执法是税收实体与程序的有机结合，违反程序的行为同样是违法行为。其原因在于：(1)程序提供稳定性。税法的稳定性，即前面所讲的税法的可预期性、透明性、统一性等都是通过程序来保证的，税法价值的实现依赖于程序的执行。(2)执法程序是治权的重要措施。税收执法中必然存在着大量的自由裁量权，而程序正是对自由裁量权的有效制约。(3)税收执法程序的合法可以有效维护税收程序，使征收行为变得易为社会大众所接受。因为从理论上讲，税收征收的结果是尽可能接近于实体真实（指客观事实），有可能与客观事实不尽吻合，但只要程序合法，仍然可以使征收结果体现合法性，得到社会公众的心理认可和一致尊重，以保持税收征收程序的稳定。

因此，在推进依法治税的过程中要处理好实体与程序的关系，充分重视程序的作用与程序制度的建设，特别是执法的程序。要实行立法公告、执法公开制度，要健全听证、复议制度等，它们是依法治税的重要方面。

（三）在利益分配上要处理好中央利益与地方利益的关系

就税收分配而言，中央利益与地方利益在最终意义上统一于人民利益，我国实行“统一税法、合理分权”的税收管理体制，在立法过程中已充分体现了中央与地方利益的协调。虽然也不排除在某个时期、某个环节、某种具体的法律关系上两者会存在差异，但这种差异不能成为各地违反税收法定主义的理由。要坚持地方局部利益服从、服务于全局利益的原则，当然，在税收制度的设计上也要充分发扬民主，体现地方局部利益，否则税收制度就不具有可执行性。

要进一步处理好中央利益与地方利益的关系，还需要研究如何深化分税制改革，通过改革和完善税收管理体制来促进依法治税，为依法治税提供一个良好的体制环境。

（四）在权力行使上要处理好执法与服务的关系

税收法律具有一般法律的共性，即通过税务机关执法权力与纳税人权利的配置来实现一定的社会目的和秩序稳定。国家为了实现 社会管理的需要，通过税法的形式将税收征收权力配置给国家税务机关，相应地为了加强对税收行政权力的约束，防止行政权力无限制地膨胀，也赋予纳税人一定的权利，如退税权、知情权、申请延期纳税权及听证权、复议权等。

税收治理效能篇8

［论文摘要］实行综合治税旨就在于发动社会力量对偷逃税收、暴力抗税等涉税犯罪现象进行多层次、全方位的治理和打击，优化治税环境，调动一切可以利用的力量对所有税源实行全方位、立体化监控。

一、社会综合治税工作的潜力

随着我国经济体制改革的不断深化和知识经济迅猛发展，税收征管新问题、新矛盾越来越突出，征管的难度越来越大，要从根本上堵塞零散税收的漏洞，仅仅依靠地税部门的力量已难以解决。实行社会综合治税，就是在各级政府的统一组织、协调、指导下，以强化税源控管为核心，以营造法治、公平、有序的税收环境为目标，逐步建立起以“政府领导、地税主管、部门配合、司法保障、社会参与、信息化支撑”为主要内容的社会综合治税体系，使税务部门更加有效地控制税源、掌握税基，从根本上解决涉税信息不畅、涉税源头控管不严、征管不到位以及税务部门征管手段落后问题，实现税收征管方式由注重征收管理向税源控管和征收管理并举的转变。推行社会综合治税具有明显的实践有效性：一是税源控管显著加强；二是治税环境显著改善；三是税收增幅显著提高。推行社会综合治税具有很大的内在潜力：一是税种覆盖的延伸潜力；二是行业领域的拓展潜力；三是大征管体制的管理潜力。面对所有制结构、产业结构的不断变化，税源呈现多样性、流动性、隐蔽性的趋势，税源控管难度也不断增加，造成了相当数额的税收流失。挖掘税务系统与社会各界的管理潜力，加强有效税源控管，摸清税源底数和税基，只有依靠部门有机配合和社会力量广泛参与，尽最大可能地消除盲区、突破，才能有效地控管税源、堵漏增收。

二、构建三个体系，夯实综合治税工作协作基础

1.构建社会综合治税组织领导体系。社会综合治税是一项复杂而艰巨的系统工程，仅靠地税部门自身的力量是难以实现的。各级政府部门要逐步完善相应的办事机构，明确部门综合治税的权利和义务，实现部门配合协作形式由人为协调到制度规范的转变，由单纯靠协商沟通向受责任义务关系约束的转变。地税部门要主动与有关部门和单位签订协议书，不断丰富、发展和完善社会综合治税立体网络，推动社会综合治税工作的开展。

2.构建内部管理体系。一是要构建信息采集人员管理体系。重点是抓好信息采集人员的教育培训，不断提高其政治素质和业务能力。建立定期汇报交流制度，促使信息采集人员强化责任意识。实行严格的检查考核，落实奖励政策，充分调动采集涉税信息的主动性和创造性。二是要构建内部组织结构体系。重点是根据社会综合治税的进展情况，建立各级地税机关的社会综合治税专门机构，做到有专人领导、专人负责，重点做好信息采集人员的管理。三是要构建职能科室配合体系。注重加强与机关内部各科室的联系、衔接，做到社会综合治税业务流程、日常管理与相关业务科室的业务职能相结合，真正使这项工作变成全系统的一项共同任务。

3.构建社会综合治税的信息化支撑体系。实行社会综合治税，长远的发展方向是依托信息技术，将涉税信息的采集、处理和征收反馈建立在计算机网络基础之上，初步建成一个“集中管理、相互依托、数据规范、信息共享”的综合信息库，使之成为涉税信息处理中心和税源监控中心，及时掌握税源变化情况。

三、健全四个机制，强化综合治税工作的保障功能

1.建立健全工作协调机制。要进一步健全联席制度，协调处理各类重大问题，及时通报综合治税进展情况，积极开辟与各主管部门、经济管理部门和监督部门的沟通联系渠道。进一步落实部门配合制度，明确落实工作职责，做好

地方税收控管工作。完善涉税处理跟踪制度，地税部门要对有关部门、单位的涉税信息交流情况做好研究分析、统计通报和汇总评价，以增强部门对社会综合治税的关切度。

2.建立健全信息共享机制。要发挥社会综合治税网络的作用，加大信息化建设力度，尽快建成一个“集中管理、相互依托、数据规范、信息共享”的综合信息库。突出抓好涉税信息的采集、整理和征收反馈等三个重点环节，尽快形成完整的社会综合治税信息工作链条，通过建立、完善信息处理工作流程和考核标准，构建综合治税信息化支撑体系，实现信息效用的最大化。

税收治理效能篇9

一、依法治税的内涵

总体来说，依法治税是指依照税收法律来管理税收，达到依法征税、依法纳税和依法管税。依法治税的内涵可以从两个角度来理解，一个角度是把依法治税看作是治税的思想体系，一个角度是把依法治税看作是一套治税的方式、原则和制度。我们理解，依法治税具体应包括以下五层意思：

1、法律至上。即在思想观念上，承认法律具有至高无上的地位，把法律看作是开展税务机关工作的依据和评判税务工作的核心标准；任何税务机关和税务干部，不论级别高低，都必须服从法律的权威，而不能凌驾法律之上。要指出的是，这里所讲的法律，不仅仅指税法，而是泛指一切与税务相关的法律。

2、职权法定。即税务机关所具有的行使国家税收征收管理的职权是由法律授予或设定的，各级税务机关必须在法律规定的职权范围内活动。非经法律或法规授权，不能具有并行使某项税收职权。这一点与公民私权明显不同，对于公民私权而言，凡是没有禁止的，公民皆可为之（当然也要受道德、纪律的约束）。税务机关所具有的权力是公共权力，对于公权而言，凡是法律法规没有授予的，行政机关不得为之；当然法律法规禁止的，更不得为之。否则，就是超越职权或滥用职权，必然要负法律责任。

3、义务法定。即税务机关所应承担的义务和纳税人所应承担的义务都是由法律规定的，而不是由哪级组织规定的，更不是由个别领导规定的。税务机关和纳税人所承担的义务，与其他组织和个人承担的义务有所区别，其他组织和个人对于自身所应承担的法律义务，往往既可以履行，也可以不履行，但都不算违法。税务机关和纳税人对于法律赋予的义务，则必须履行，而且要全面履行到位；税务机关和纳税人如果没有全面履行法律所赋予的义务则应承担相应的法律责任，更不用说不履行义务了。

4、程序法定。即税务机关执法所应遵循的程序是由法律规定的，税务机关不得违反；纳税人履行纳税义务的程序也是由法律规定，纳税人也不得违反。如果税务机关违反法律程序执法，即使税务机关所依据的实体法依据是正确的，也要承担相应的法律后果。如果纳税人没有按照法律程序履行法律义务，税务机关有权依法处理，并要求纳税人承担因此而引起的一切法律后果。

5、作为法定。即税务机关和纳税人的作为方式、作为手段和作为后果都是由法律规定的。（1）作为方式法定。税务机关和纳税人在选择作为或不作为时，不是由税务机关和纳税人根据自身的主观意志来决定，而是由法律来规定；法律要求其作为时，税务机关和纳税人不能选择不作为的方式，相反，法律要求其不作为时，税务机关和纳税人也不能选择作为的方式，否则，税务机关和纳税人都必须承担由此而引起的法律后果。（2）作为手段法定。税务机关和纳税人不能自行选择作为的手段，而必须根据法律赋予或设定的手段作为；税务机关和纳税人必须根据法律的规定，在不同条件下采取不同的作为手段。（3）作为责任法定。税务机关和纳税人在作为时，应对由其作为引起的法律后果负责。法律规定税务机关和纳税人应作为的，税务机关和纳税人就必须作为，否则，必须承担应不作为而引起的法律责任。法律规定税务机关不能作为的，税务机关就不能作为，否则，也必须承担因作为而引起的法律责任。

二、依法治税的地位

在治税指导思想问题上，实际上存在两种不同观点：第一种观点认为，各项税收工作都要围绕组织收入这个中心来展开，税收收入完成情况是衡量税务部门工作绩效的首要标准，这种观点不妨称之为组织收入中心论。第二种观点认为，各项税收工作都要围绕依法治税来展开，依法治税是衡量税收工作绩效的核心标准和实现税收各项职能的核心途径，这种观点不妨称之为依法治税核心论。具体来说，依法治税核心论包括以下论点：（1）依法治税是指导税收工作的核心理念。实行依法治税，提高法治化水平是指导各项税务工作的根本指导思想，是评价税务部门工作思路和税务干部思想观念的核心标准。（2）依法治税是衡量各项税收工作绩效的核心标准。衡量各项税务工作绩效的标准可能很多，比如收入完成情况就是一个非常重要的标准，但是，在所有这些标准中，依法治税占据核心地位，其他各项衡量和判断标准都要服从服务于依法治税这一标准。（3）依法治税是实现税收各项职能的核心途径。要实现税收的各项职能，必须充分依靠依法治税；只有通过依法治税，实现税收的各项职能，才是最符合市场经济发展要求的途径，才是对市场经济造成损失最小的最优途径。（4）依法治税是完成税收收入任务的核心手段。组织税收收入，必须建立在依法治税的基础上，必须把依法治税作为完成税收收入的核心手段；只有以依法治税为手段，完成税收收入任务，才是可靠的、真实的，符合经济发展实际的。

我们认为，随着我国法治化进程的加快和市场经济的发展，治税指导思想必然会由组织收入中心论转向依法治税核心论。理由如次：

1、税收的本质特征决定了依法治税的核心地位。从税收的本质特征看，税收具有强制性、固定性、无偿性， 强制性又是这三种特征中最根本的特征。税收的本质特征，特别是强制性特征表明，税收以国家强制力为后盾，没有国家强制力也就没有税收。在现代法治条件下，法律是实现和维护国家强制力的重要手段，而且是最重要的手段，因而法律是税收的生命线所在，没有法律作后盾也就没有税收，所以，依法治税在各项税收工作居于核心地位。

2、税收在市场经济中的重要地位决定了依法治税的核心地位。市场经济是法治经济，而要实现市场经济对于法治的内在要求，税收是极其重要的手段。在维护市场经济法治秩序的各种手段中，税收占有突出的位置，因为其他各种手段最终往往都要落实到税收手段上，税收是各种手段中最具实质意义的手段。税收具有财政、配置、调节、监督管理等多项职能，归结起来，这四项职能的核心就是通过依法治税，维护市场经济法治秩序。正是从这个意义上讲，依法治税是税收工作的核心。

3、税收与税法的关系决定了依法治税的核心地位。税收与税法相互依存，相互联系。税收决定税法，既决定税法的内容，又决定税法的性质和形式，但税法不是被动地服从和从属于税收，而是能动地规定和影响税收。因为税收是以国家为主体的分配方式，国家意志在税收分配中起着特殊作用。这种国家意志始于立法程序，体现于税法之中，完成于征收管理过程。国家组织税收收入，调整税收关系，运用税收调控经济运行，都必须以税法为根据。税收与税法之间的这种关系，决定了一切税收活动都必须依法进行，决定了依法治税在税收工作中的核心地位。

4、税收工作的主要矛盾决定了依法治税的核心地位。税收工作的主要矛盾就是税务机关与纳税人之间的征收管理与逃避征收管理、偷逃税与反偷逃税的矛盾，税收工作中的其他矛盾都是围绕这一矛盾展开的。解决这一矛盾的方式、方法或手段，就是该项工作的核心。综观古今中外，解决征纳之间矛盾的根本方法和途径就是依法治税，因此，依法治税是正确处理征纳双方权利与义务关系的总枢纽，在税收工作中具有核心地位。

三、当前依法治税存在的问题

客观地讲，当前我国依法治税工作中还存在着许多问题，这些问题的存在阻碍了推进依法治税的进程。这些问题归纳起来，主要表现在：

1、立法方面的问题。（1）立法层次较低。现行税法中，以税收条例和暂行规定出台的税收法规所占比例过大，许多税种尚未完成全部立法程序，致使其缺乏应有的权威性、规范性和稳定性，实际执行中也往往受到来自各方面的冲击和干扰，使依法治税不能落到实处。（2）税收法律体系不健全。我国现有的税收法律对有关税收基本的、共同的法律问题缺少明文规定，缺少统领税收法律法规的母法《税收基本法》，致使依法治税的法律依据不足。(3)税法与税法之间存在矛盾。在制定税法时，往往就某个法律谈某个法律，较少考虑不同税法之间的衔接，特别是一些相关联的税法之间尚存在着少数矛盾冲突的地方，造成税法执行上的困难与偏差。(4)立法技术水平较低。主要表现在法律法规的内容，或不够完善或重叠交错，法律用语过于简单，模糊概念使用较多，立法前瞻性不够，造成税法修改补充频繁、稳定性较差。

2、执法方面的问题。（1）重实体法轻程序法。税务干部在执法过程中往往忽视《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法》等程序法，而往往只注重从各税种条例或实施细则以及其他相关法律法规中查找依据，导致量刑的法律效力偏低。（2）执法随意性较大。以权代法、以情代法、以言代法的行为，重习惯轻法律、重权力轻责任的现象时有发生，严重干扰了正常的税收秩序，造成了恶劣的影响。(3)执法力度不够。在实际工作中不敢或不善于运用法律手段维护正常的征纳秩序，一些重要指标如处罚率、查补率、入库率明显偏低。(4)执法监督不力。目前税务机关对税务干部执法行为的监督较薄弱，内部执法责任制、执法督查制等监控制度不够完善，对税务干部违法行为追究不力，导致税务干部违法违纪现象还时有发生。

3、依法治税环境方面。（1）纳税人依法纳税意识较差。由于全社会尚未形成依法治税的道德氛围，相当多的纳税人尚未树立起“纳税光荣、偷税可耻”的道德观念，缺少自觉守法的内在驱动力，偷逃税现象大量存在，抗税、骗税等严重违法犯罪案件不断滋生，依法治税的良好氛围尚未形成。(2)部门配合不力。一些部门往往从部门利益出发，不能认真履行《税收征管法》已经明确规定的法律义务，对税收工作配合不力。如工商部门不能按时为税务机关提供工商登记信息，银行不能按规定在税务机关采取税收保全措施时给予配合等。(3)地方政府干预税收执法。有的地方政府受地方利益的驱动，对税收执法干预严重，或有税不收，或寅吃卯粮，或擅自变通国家税法，或越权减免税，或违规批准缓欠税，影响税法的贯彻执行。

4、执法干部队伍方面。（1）部分税务干部法治观念淡薄。人治、特权思想十分严重，“官本位”观念和旧的习惯观念至今依然存在，对法的认识还没有从工具层次上升到价值层次，依法治税意识淡薄。(2)是部分税务干部法律素质较差。往往只重视学习和掌握税收税种知识、财务会计知识，而不重视法律知识的学习和掌握，从而使其法律知识，特别是法律基础知识以及同经济管理密切相关的法律知识欠缺，以致使执法权发生异化或弱化现象。(3)部分税务干部执法能力较差。在执法过程中，不会应用法律武器，正确行使依法治税的权力，从而造成执法偏差，破坏了法律的权威性。

四、推进依法治税的措施

当前，要把依法治税作为税务系统的一项战略性工作，针对依法治税工作中存在的突出问题，加快推进依法治税的进程。

1、以提高法律级次为核心，完善税收立法体系。当前，要通过人大立法，进一步修订完善现有的税收法律法规，使主要税收法律上升为法律级次，增强其刚性和权威。同时，立足我国国情，参照国际惯例，应尽快制订《税收基本法》，税收立法原则、执法原则、管辖原则以及其他税收共性问题作出明确界定；加快税改费改革步伐，完善税收程序法，出台遗产税、社会保障税等新税种，填补目前税收法律的空白点。通过“十五”以至今后相当长时间的努力，逐步构建一个以税收基本法为基础，各单行税收法律为主干，程序法与实体法并重，不同位阶税法相协调，不同法律相配套，完全适应社会主义市场经济体制要求的税法规范体系。

2、以重在治权为核心，完善税收执法体系。完善执法体系重点在于，建立并完善重在制约权力的税收执法机制。（1）建立完善的执法工作机制。结合税收征管改革，明确税务机关和执法岗位的范围，实现执法权的上收和分解；加快现代信息技术的应用步伐，建立相对独立的内部法制工作机构，完善各项税收征管制度，建立以机构制权、技术制权和制度制权为重要内容的税收执法机制。（2）完善税收执法的监督检查机制。在税务机关内部，严格落实执法责任制，做到责任、岗位、考核、奖惩等“四个明确”，实现对税收执法的事前、事中、事后的全方位监督检查。在税务机关外部，建立外部日常监督机制，强化人大代表、政协委员、新闻媒介及社会舆论等对税务执法的监督和评议，保障依法治税目标的实现。（3）完善税务经费法律保障机制。从法律上明确税务机关的经费来源渠道，确保税务机关有法定的、可靠的来源，为依法治税创造良好的条件。

3、以强化组织职能为核心，完善依法治税领导体制。依法治税是税务机关的基本职责，贯穿于税收各项工作中，必须加强对依法治税的统一领导。各级税务机关要形成一把手总负责，班子成员对口负责，分管局长具体负责的依法治税领导体制，在此基础上，对依法治税实施全过程领导。完善内部法制工作机构，把依法治税工作的各项职能分解落实到具体部门；有条件地区的税务局应设立专门的法制岗位，配备专门的法制工作人员；积极探索在税务机关内部建立常设性的法律专家组，构建法律专家机制，为依法治税提供强有力的支持。

4、以健全护税协税体系为核心，优化依法治税的社会环境。完善税务司法保卫体系，优化行政手段与司法手段的协同配合，对税收违法犯罪行为进行协同打击，以净化税收环境。强化各级领导的依法治税意识，坚决纠正乱开减免税口子，随意改变、变通政策和自立章法的行为，保证税法刚性。完善协税护税网络，健全税务机关同其他执法机关及社会组织之间协同配合机制，做到税务机关专业管理与社会协税护税力量的有机结合。切实做好税法宣传工作，把税法宣传与纳税服务相结合，与提高纳税人办税能力相结合，不断提高纳税人依法治税的道德意识和依法办税的基本技能，不断优化税收法治环境。

5、以强化信息化建设为核心，完善依法治税的技术支撑体系。科学技术的专迅猛发展，要求尽快完善依法治税的技术支撑体系。发挥信息技术在依法治税中的特有优势，借助信息技术管人，如利用税收征管业务管理系统对税务行政过程中产生的数据进行前后台校验，对税务行政管理权进行设定，为实现依法治税目标提供技术制约机制。追踪现代信息技术的发展，不断提升信息化平台，把数据仓库、数据挖掘、智能等最新信息技术应用到依法治税中去。按照依法治税的需要，积极探索加快数据向信息转化的有效途径，不断提高信息利用水平，从而不断提高依法治税的效率。加快税务部门与政府管理部门的联网步伐，不断提高信息共享水平，完善对纳税人的监控体系；加快税务机关与纳税人的联网步伐，推广网上报税，降低纳税成本。

6、以提高干部素质为核心，加强执法主体建设。通过把好进人关、晋升关，激活用人机制，建立一支高素质的税收执法队伍；加强业务素质培训，特别是法制培训，不断提高税务干部的综合素质，特别是法律素质。加强职业道德建设，提高税务执法人员的道德修养和拒腐防变能力。建立健全廉政监督制约机制，对税务干部执法行为进行有效监督。

五、依法治税要处理好的几个关系

当前，依法治税工作中存在许多难点问题。归结起来，这些难点问题就是如何正确处理推进依法治税过程中的几个关系问题。

1、正确处理依法治税与以德治税的关系，坚持“德法并重”。依法治税与以德治税是依法治国与以德治国方略在税务系统的具体体现，两者之间是相辅相成、相互促进的：其一，依法治税是以德治税的保障。依法治税重在他律，为实现税收职能，完成税务机关的使命提供最基本的保障，没有依法治税作为保障，以德治税是立不住的。其二，以德治税是依法治税的基础。道德不仅是税收立法的基础，因为税收立法必须以道德的基本原则和基本精神为指导，而且道德是税收执法的基础，因为税收执法过程中的自由裁量权和自由心证权的正确行使都要以道德作为基础。道德也是纳税人守法的基础，因为纳税人守法程度高低与纳税人对税法的信仰程度密切相关，道德还是弥补税收法律漏洞的手段之一，因为许多涉税行为难以完全用法律来规范，只能通过道德来规范。

2、正确处理依法治税与组织收入的关系，由收入导向转变为执法导向。在处理依法治税与组织收入的关系上，我们认为，重点把握以下三点：（1）必须按照经济—税收—经济的原则处理依法治税和组织收入关系。税收决定于经济，又反作用于经济。只要严格地坚持依法治税，就能够充分发挥税收的配置资源和调控经济职能，就能够在维护市场经济秩序和促进国民经济可持续发展方面做出应有的贡献。市场经济秩序的有力维护和国民经济的可持续发展，将会为税收收入的可持续增长创造经济条件。相反，如果我们不顾国民经济和市场经济发展大局，不坚持依法治税，而是片面地强调以组织收入为中心，使国民经济可持续发展受到影响，市场经济秩序受到破坏，那么，这样的组织收入为中心有什么意义？何况，这样做也不能保证税收收入的可持续增长。（2）依法治税是组织收入的基础和前提。组织收入的法律依据是税法（当然，还有其他一些相关法律），没有税法作依据，税务机关就不能强制性地组织收入，因此，组织收入必须始终以税法为依据，必须始终依法进行，依法治税是组织收入的基础和前提。（3）组织收入情况是衡量依法治税水平和力度的重要标准。依法治税的过程，就是贯彻税法的过程，也就是组织收入的过程，依法治税贯穿于组织收入过程始终。因此，从这个意义上说，组织收入情况是依法治税的必然结果。在税收收入计划科学合理的前提下，只要，也只有坚持依法治税才能圆满地完成收入计划。组织收入任务没有完成，或者因为收入计划不科学，或者因为依法治税的水平和力度不够。以上三点归结起来，就是税收工作的指导思想应逐步由收入导向转向执法导向。

税收治理效能篇10

    一、科学发展观下完善税收理念的目标选择

    与科学发展观的多层次目标取向相适应,国家税收作为市场经济条件下国家实现发展的重要财力保障手段与调节经济运行、协调国家和微观市场主体利益关系的重要杠杆,要创新思路,更新观念,超越单纯就经济论税收,就税收论经济的“税收经济观”,充分重视国家税收这一本质上体现为一种分配关系的经济范畴在政治性与社会性方面具有的积极作用,以便在为国家实现“经济社会和人的全面发展”目标取向提供必要财力支持的同时,凭借其内在的杠杆调节作用为“经济社会和人的全面发展”营造良好的发展环境,并最终为国民经济的持续快速健康协调发展提供有力支持。对此,在税收理念方面的直接反映是,在继续坚持我国长期遵循的“税收经济观”的基础上,以“科学发展观”为总体指导原则,树立指导新时期税收实践的“科学税收观”。具体说,“科学税收观”至少应包含以下几方面相互联系。相互作用的基本内容:

    首先,适应与服务于经济发展。本质上讲,税收作为国家为满足履行职能的需要而对社会资源的强制性汲取手段,其源泉是人们再生产活动中创造的社会物质财富。税收首先表现为一个经济范畴。它来源于经济,受经济的最终制约,并以此为基础反作用于经济,对经济发展起着巨大的影响,由此决定了经济既是治税的出发点,也是治税的归宿点,税收必须以服务经济发展为根本目的。在科学发展观下,经济发展仍然处于绝对的主导地位,并客观决定着社会和人发展的实现程度。因此,在科学发展观统领下的新的历史时期,税收对经济发展的积极促进作用非但不应弱化,反而在某种程度上得到切实加强,这种加强必须是在进一步认识与尊重市场经济运行规律,并以有利于“社会和人的全面发展”为基本前提。

    其次,满足政治与社会需要。近年来,随着市场经济改革的逐步深入与公共财政体制框架的基本建立,社会上有的观点出于对我国特殊社会历史因素的考虑以及充分发挥市场机制配置资源的基础性作用目的,片面理解西方财税理论,把促进经济总量增长视为市场经济条件下税收的惟一职能,忽视甚至有意弱化、丑化税收其他内在功能,认为强调税收的政治与社会属性就必然会导致政府根据“自己”的需要无限制地汲取社会资源,从而损害社会公众的根本利益,不利于市场机制基础性资源配置作用的完整发挥。事实上,无论从我国传统的“国家分配论”强调国家在税收分配关系中的主体地位出发,还是从以瓦格纳为代表的德国社会政策学派强调利用税收手段实施社会政策以及公共选择理论强调政治程序对税收政策确定的巨大影响角度考虑,税收的政治属性与社会属性都是不以人的意志为转移客观存在的,而且在具体税收实践过程中,其对税收政策的确定与税收征管实践都起着某种意义上的决定作用。如我国近期出台的降低农业税率直至完全取消农业税政策,就可被视为这方面的一个典型表现。而在税收征纳过程中,税务机关作为政府行政机构,自然以确保履行政府职能而存在,因而必然体现出一定的政治属性。以服务社会为终极目的的社会管理职能是国家(或政府)自其产生的那一天起就天然具有的基本属性,因此,税收又是一个政治范畴。这就从根本上决定了税务机关在履行其内在的政治职能的过程中必然要以社会需要为出发点,从而使税收征纳行为同时具有了服务社会、适应社会的基本属性。忽视税收的这些基本属性,不但很难正确回答税收实践运行中出现的种种问题,也在事实上成为导致目前税收理论研究与实践脱节的主要根源,因而也很难为税收工作从根本上适应科学发展观的要求提供正确的理论导向。

    第三,实现“以人为本”基础上的职能协调。在促进经济发展、满足政治需要、实现社会稳定等多层次目标取向的共同要求下,如何正确处理它们之间的关系。以确保税收内在职能作用的完整发挥就成为了—个不容回避的现实问题。事实上,我国以前税收工作之所以存在诸多不尽如人意之处,其中一个最根本原因就在于未能正确处理好促进经济发展、满足政治需要、实现社会稳定之间的关系。如过去长期单纯强调税收的政治属性,以及近年过于强调税收在促进经济总量增长方面的能动作用等,客观上成为了税务人员权力意识膨胀、执法随意性过大、以促进经济总量增长为名无视社会承受能力,随意安排税收收入计划等问题的深层次思想根源。因此,实现促进经济发展、满足政治需要、实现社会稳定之间的良性互动就成为了“科学税收观”的必然选择。而“以人为本”这一人文主义的治国、执政理念则要求税收各项工作必须从“人的根本需要”出发,把人民群众的根本利益认真贯彻到税收工作的方方面面,实现“以人为本”基础上的职能协调。

    二、科学税收观下对税收理论与实践的几点具体要求

    综上所述,可以尝试性地把科学税收观具体表述为:以“以人为本”为基本思想导向,按照社会主义市场经济对税收本质的基本要求,在协调兼顾税收内在的经济属性、社会属性与政治属性的基础上,充分发挥好内在的聚财与调节职能作用,从而最终为“促进经济社会和人的全面发展”提供必要的财力与政策支持。具体而言,这一税收理念对我国今后的税收改革至少提出了以下几方面的基本要求:

    首先,在税制设计方面,科学税收观下的税制安排要全面落实“公平效率观”,在突出效率优先的同时,注重社会公平。既要适应市场经济基本规律与经济一体化浪潮的内在要求,不损害微观市场主体促进经济发展方面的能动作用,又要充分考虑国家履行“促进经济社会和人的全面发展”职能所必需的收入规模,从宏观和微观两个方面支持经济的进一步健康发展。在两者协调的基础上,充分发挥税收在调节收入分配、满足社会福利,保护生态环境、维护国家权益等方面的积极作用。这就要求我国今后的税制改革应在进一步完善“双主体税制模式”,协调流转税在组织收入与所得税在宏观调控方面的各自积极作用的大背景下,进一步简化税制以降低社会税收遵从负担、提高税务机关执法水平;拓宽税基以确保税收规模持续稳定增长的财源基础;降低税率以增强微观市场主体运用市场机制力度;加强税收征管以实现既定税制横向公平与纵向公正。通过推进税收体制改革,统一各类企业税收制度,实行综合和分类相结合的个人所得税制度,调整扩大消费税税基,开征社会保障税、环保税,调整和完善资源税,实施燃油税,稳步推行物业税,赋予地方政府必要的税政管理权限等各项改革措施,为“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”提供必要制度支持。

    在改革的步骤选择方面,考虑到税制对社会整体经济运行的巨大影响与我国当前社会主义初级阶段基本国情,税制建设的理想模式与现实可支持的改革举措之间仍存在相当大的距离。因此,我国在今后的税制改革过程中,必须在充分理解社会、政治、经济需要的轻重缓急程度与正确处理各方面利益关系的基础上,本着精心设计、循序渐进、量力而行、稳步实施的思想,把改革的力度、发展的速度和社会可承受的程度有机结合起来,成熟一项实施一项,实施一项确保一项。