跨境电商中的海关税收征管探讨

摘要：目前我国跨境电子商务迅猛发展，对基于传统贸易模式所建立的海关税收征管工作带来极大挑战。只有制定针对性的税收法律法规，完善税收征管体系，构建能够适应跨境电子商务发展的新型海关监管模式，才能实现真正有效促进贸易便利化。

关键词：跨境电子商务；税收征管；解决对策

一、我国跨境电商平台海关税收监管现状

通常来说，海关监管是指海关为了有效提高对进出境活动的管理，为了实现对贸易活动的有效管理而开展的进出口申报、查验、征税制度等一系列措施。跨境电子商务属于新型贸易形式，国家根据形势需要，在制定扶持发展政策措施的基础上也出台了一系列跨境电子商务规范管理办法，跨境电子商务管理正趋于成熟、规范。目前，我国海关在进口监管方面正在逐步形成两种比较稳定的监管模式。一种是设置阳光跨境直购途径，主要是针对国内的用户在支付订单之后，商品通过国际快递的方式进入国内。海关能够有效抽调商品的具体信息，加强商品监管，方便税收工作的开展。另一种是能够有效发挥海关针对某些监管范围所具有的保税优势。电子商务公司把商品批量以保税的形式流入海关特定监管范围物品储存仓，消费者通过电子商务平台来进行购买。而有关商品的信息则直接发送到“电子商务通关服务平台”，将运输单号等信息填充后发送至海关进行审核，海关部门按照商品的有关标准进行征税，完税后商品将以物流的形式流通至国内的用户手中。［1］但是，市场上存在大量不规范“灰色”通关行为，如大单包税入境、水客带货、代购、海淘等，导致大量进口货源难以进入规范渠道，造成国家巨额税收损失。所以海关必须加强对于代购的有效监管，加大对于商品出入境的有效控制力度。

二、海关对跨境电子商务的监管存在的问题

随着近几年经济的快速发展，跨境贸易电子商务有着较大的发展空间，这给海关监管带来了严峻的挑战，具体表现在以下几个方面：

（一）法律法规滞后造成严重后果

1．执法依据不足

时至今日，对于不断涌现的跨境贸易电子商务，我国仍没有专门的有针对性的税收法律法规。虽然目前已经出台《中华人民共和国电子商务法》，但各类通关监管做法散见于不同层级的法律条文规定中，如：《中华人民共和国进出口税则》与我国经济发展和消费水平的不适应日益凸显，推动其调整已成为当务之急；《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国海关对进出境快件监管办法》，海关总署2016年、2018年公告等法律法规，不够系统全面；海关行邮新政2010年出台的对于进出境邮件的限值规定，仍沿用1994年制定标准，已十分不适应现代高速发展的跨境电子商务。［2］另外，在法例上的原则性规范标准较多，对于细则性的规范相对较少。目前有关跨境电子商务的法律法规只是在原有税法基础上的补充，调整范围较窄，调节功能有限，其采取的执法标准也不相同，这在某种程度上使得监管不力，很容易忽略监管失误问题。如针对海关入境的商品，缺乏一个科学合理的自用性界定，个人物品监管属性难以界定，这就使得在执法时无法真正有效开展正常的征税业务，偷税漏税现象就会屡禁不止。

2．税收征管体系不成熟

跨境电子商务的出现，突破了传统税收管理的准则。根据《税收征管法实施细则》第十二条相关规定，对于从事经营活动的纳税人应该依据相关标准办理工商营业执照，而且要在自办理之日起30天内进行税务登记的有效申报。但是对于从事跨境电子商务活动的商家并没有对其自身申请税务登记等要求，造成征税部门无法按照税务登记来有效审核其经营平台。［3］随着电子商务化的虚拟程度不断提高，大部分信息都是以网络的形式存在，这就导致很多电子信息容易被篡改，这也给税收征收工作带来了极大的困难。工作难度的提升，使得整个税收部门效率降低，造成税务部门无法按照正常流程对其开展有效的税收征收以及审查工作。

（二）海关对跨境电商的税收监管理念落后

造成严重后果现行的海关通关模式无法满足急速增长的清关需求。如C2C模式的物流碎片化导致监管困难，此模式大都是通过小型包裹邮寄，数量较大且相对零散。由于缺乏有效的针对性监管措施，海关工作人员很难在现场短时间内通过主观判断出该包裹内的物品是属于自用品还是网购代购“货物”，加大了监管难度。［4］面对这种集虚拟性、无纸性、全球性等特点为一体且迅猛发展的新兴贸易形式，虽然目前海关已越发重视对跨境贸易电子商务的税收监管，但传统思维方式、相关法律法规的滞后、新规则的缺失和监管理念的不适应都造成通关效率低下，无法适应新时代的形势。

（三）缺乏综合素质人才，监管部门机动性差

据国家统计局统计，2018年中国跨境出口电商行业交易规模达7．9万亿，较2017年的交易规模6．3万亿上涨了1．6万亿。［5］如此庞大的交易量，仅仅以这几年的招收人数完全无法应对如今高强度的工作量。可以说，现阶段很多海关相关人员的整体年龄较大，不能充分运用先进的计算机技术，也缺乏对于现代化税法知识的有效学习，这一现象使得我国对于人才的需求量不断提升，打造一支综合性较强的专业团队十分必要。

三、完善海关对跨境电子商务税务征收的措施

（一）不断健全我国相关法律法规，优化完善征收体系

1．应优先把我国电子商务方面的改革集中在税收法律的完善和优化方面。在发展前期，政府为了推动我国电子商务的发展，采取了一系列相关扶持政策和税收优惠政策，从而加快我国社会经济的发展。在我国跨境电子商务经济不断趋于稳定之后，更要加强对相关法律法规的完善，对跨境电子商务正规化发展起促进作用。

2．要结合我国跨境电商平台发展现状来编写跨境电子商务税收基本法。目前，国内税务法规中对于电子商务贸易行为的定义和概述相对模糊，所以说要对其具体定义和界定进行明确。使得各项税务征收的标准要求及内容更加细化，让海关等工作人员能够做到有法可依。

3．要设立完善的企业和个人数据库。实现对个人和企业的有效跨境贸易活动监控，能够随时抽调买卖双方的基本信息以及购物信息，为海关税务征收工作提供参考。对于商品赠送等问题要进行明确的规模和数量界定，不能让不法分子钻法律空子。要加强对于海关贸易活动数据库的有效监测，尤其是针对十分频繁的商品流通活动，要对其进行严谨的判定，避免各种偷税漏税等违法行为的产生。4

．要加强与涉税部门之间的协调合作。我国税务征收机构、工商、财政、银行、海关、电子商务平台等不同单元对于税务征收的有效侧重和认知并不相同，因此，有必要加强其内部之间的深入沟通和交流，这也是税收工作正常开展的必要前提，确保海关部门能够加强对于通关货物的税务征收的监管。

（二）创新跨境电子商务的海关监管理念

跨境贸易电子商务行业存在效率要求高、数据处理需求大、涉及主体多、企业自管机制不完善等特点，势必要求海关税收监管理念创新，着力破解制约跨境贸易电子商务发展当中深层次的问题和体制性难题。海关在针对跨境电子商务行业的监管时，应改变传统的税收监管理念，突破传统思维模式。提高对跨境贸易电子商务企业的资格把关，通过管好企业和个人来管好货物，同时加强对个人信息的收集分析。将通关环节前伸，提高通关效率，顺应跨境贸易电子商务的特点，加强对数据的广泛使用，依靠云计算、大数据和互联网技术，对通关的数据进行采集、处理和运用。利用相关数据情况，打造一个灵活完善的数据库，能够满足不同单位以及不同区域的信息共享。构建以风险分析为手段的新型监管模式，时时刻刻为海关工作提供信息保障，进而形成一套相对成熟稳定的跨境电子商务管理体系和规范，能够确保跨境电子商务活动的积极发展，建立一个符合跨境贸易电子商务发展特点的立体式税收监管体系。［6］

（三）创新跨境电子商务的监管机构模式

1．税收监管机构模式创新

可以根据我国海关监管部门的具体状况，来对目前的监管体系开展梳理工作。一方面，要不断清晰跨境电商零售进口监管的有关标准和规定，充分发挥信息数据的有效作用，细化落实责任。确保做到责任能够追究到个人，有效把控风险。制定科学严谨的执法活动，防止因执法标准不同而造成的纠纷，确保执法的统一性。以信息数据为基础，针对不同的跨境电商模式施行不同的监管模式。以杭州海关为例，针对杭州跨境电子商务运营的实际情况，开展信息化活动的有效管理，海关对出口货物采取“分批出运、定期申报”模式，即对于从事跨境电商贸易行为的企业周期性地进行多份小批量的信息数据海关审批，防止产生退税和结汇等现象，从而有效减少企业的通过成本，提高企业纳税的积极性。［7］另一方面，海关要设立监管中心，确保各项资源的最优化配置，通过相关规范标准以及贸易活动总量来开展有效的监控。防止出现监管不力或者人力匮乏等方面的问题，最终确保海关执法的有效性。以广州海关为例，根据跨境电子商务监管涉及多个部门的特点，从有关部门抽调正式工作人员，专门设立临时机构，实施统一指挥、统一管理。由总关一级的跨境电商工作组负责该项监管工作，单位副职担任组长，形成了“总署决策—直属监理—隶属实际监管”的三级监管方针。与此同时，海关对跨境电子商务的现场监管按照不同的业务类别进行分工：一是由广州海关所属白云机场海关、南沙海关主要监管网购保税进口业务（主要在白云机场综保区、南沙保税港区）。二是由广州海关所属白云机场海关、驻邮局办事处主要监管直购进口业务（主要通过广州白云机场快件、邮递渠道开展）。三是由广州海关所属驻邮局办事处主要监管零售出口邮递业务（通过邮递渠道开展）。［8］

2．加强税收电子化建设，培养专业人才

新型的海关税收征管模式应当充分发挥计算机网络的作用，不断提高我国对于税务征收的信息化水平。“电子税收”的有效成立能够确保对税务工作状况进行在线实时审核，真正提升其工作办事效率，降低在人力物力方面的成本投入，加强不同职能部门之间的内部沟通和交流，有效提升税务工作的效率。同时，还可以从设备和人员两个角度出发，尤其是针对工作人员的素质提升。利用一系列的培训考核措施来提高人员素质水平，尤其是计算机方面的技能。各级税务机关可以定期分批进行培训，提高现有在职人员的基本素质，以适应新时代不断发展变化的经济形势对税务工作人员个人素质的需要，将自己培养成高素质的复合型税收人才，迎接电子商务经济对税收的挑战。

四、结语

跨境电子商务属于新兴产业形态，和过去的贸易活动形式有着根本性的差别。因此，政府一定要不断完善和优化海关监管，统一法律规范；要建立可靠的监控体系，培养专业海关税务人才等，有效推动整个海关工作的开展；不断完善和优化税收工作。在学术领域要加强对跨境电子商务海关监管及相关领域政策的研究，在实践中我国海关也应该加强与各国海关合作，学习外国的先进经验并及时掌握跨国企业动态，保证税款应收尽收，真正实现在线监控。

作者：唐玉琪 单位：福建警察学院