营改增甲供材对施工单位税务的影响

摘要：经济社会和城市化的不断发展，促使施工单位的发展机遇与挑战并存，一方面推动了工程建筑行业的发展，工程的数量和规模在持续增加，另一方面给施工单位财税工作的实施提出了更高的要求，财税工作更复杂，涉及到的税种和涉税事项更加多样化。为有效的提高施工单位的经济效益，其逐渐的强化了税务意识，越来越重视税务筹划工作的实施，以期通过科学的筹划，起到降低税务负担、科学避税的目的。营改增是我国实施的一项重要税收改革，相关工作的推进和实施，必然会对施工单位税务管理、税收筹划等工作的实施造成影响。本文主要就造成的影响、营改增下提高施工单位税务工作的对策和措施进行简要分析，希望对减低营改增造成的负面影响，充分的享受税收政策的福利，推进施工单位的持续健康发展有所启示。

关键词：营改增；施工单位；税务

新时期，在推进施工单位持续健康发展的过程中，逐渐的强化了税务意识，越来越重视税务筹划工作的实施，以期通过科学的筹划，起到降低税务负担、科学避税的目的。2016我国开展实施了“营改增”税务政策，相关工作的推进和实施一定程度上对施工单位的税务管理、税收筹划等产生了影响，促使税务管理、税收筹划工作发生了一定的变化。相关单位和人员需要对此有基本的了解和把握，对财税工作实施进一步的完善和优化，通过票据管理、核算管理、信息化管理等方面管理工作的实施，提高施工单位税务工作的效率和质量，降低营改增造成的负面影响，充分的享受税收政策的福利。“甲供材”主要指的是建筑企业提供工程服务时，由建筑单位自行采购材料。“营改增”对这类施工企业的影响比较大，企业既要保证材料采购的规范性，关注材料价格，也需要强化税务意识。

一、营改增背景下施工单位税务工作的现状

随着工程建筑行业的不断发展，施工单位在快速发展的同时，也面临着更激烈的市场和行业竞争环境，很多施工单位的盈利空间都在缩小。为走出发展的困境，越来越重视施工技术和工艺的提高，强调做好一系列内部监督和管理控制工作。在不断发展中，工程的数量和规模在持续增加，给施工单位财税工作的实施提出了更高的要求，施工单位的财税工作更复杂，涉及到的税种和涉税事项更加多样化。而且，经济社会的不断发展也推动着我国的政策调整和税务改革，国家的征税范围、征税对象、征收标准、征收方式等不同程度的发生着变化，要求施工单位根据现实工作的需要，不断的完善和优化财税工作。通过科学的税收筹划、规范化的纳税行为及准确的把握各项财税政策，有效的降低施工单位的税务负担，规避不规范税收行为，增加施工单位的收益和持续竞争力。在这一过程中，“营改增”政策的实施发挥了重要的作用。营改增是我国实施的一项重要税收改革，强调在财税管理工作开展中取消营业税，相关应税项目改收增值税。“营改增”政策的实施一定程度上有助于优化和完善我国的财税体制，在减少重复征税、优化市场秩序、降低企业税负、深化供给侧结构性改革等方面均发挥了积极的作用，有助于创造更加公平、中性的税收环境。相关工作的推进和实施一定程度上还会对施工单位的税务管理、税收筹划等产生影响，促使税务管理、税收筹划工作发生了一定的变化，如改善了施工单位需要不断缴费的情况、降低施工单位的税务成本。相关单位和人员需要对此有基本的了解和把握，准确把握“营改增”政策实施带来的机遇和挑战，对财税工作实施进一步的完善和优化，提高施工单位税务工作的效率和质量，降低营改增造成的负面影响，充分的享受税收政策的福利和便利，推进施工单位的持续发展。

二、营改增对施工单位税务工作的影响

(一)对税收负担的影响

随着工程建筑行业的不断发展，工程的数量和规模在持续增加，给施工单位财税工作的实施提出了更高的要求，施工单位的财税工作更复杂，纳税规模也在增大，涉及到的税种和涉税事项更加多样化。施工单位逐渐的强化了税务意识，以期通过科学的税收筹划和全面的税务管理，降低施工单位的税务负担。“营改增”税务政策的实施，一定程度上对施工单位的税务管理、税收筹划等产生了影响，国家的征税范围、征税对象、征收标准、征收方式等不同程度的发生着变化，使得施工单位的盈利水平与进项税额相挂钩，一定程度上增加了抵扣进项税的范围、业务和比例，在降低施工单位的税务负担、债务风险等方面发挥着积极作用，同时能促使税收的杠杆作用最大化发挥，增加施工单位的利润空间。但是，如果施工单位没有足够的进项税额抵扣(如在购置材料的时候，材料和设备供应商无法提供增值税专用发票，很多临时性的材料和设备及零星的材料费用无法获得增值税专用发票)，则可能导致施工单位需要承担额外的税负，进而增加税务成本。

(二)对财税管理的影响

“营改增”税务政策的实施，对施工单位的财税管理工作实施产生了极大的影响，增加了税务管理的复杂性，主要体现在以下几方面：影响财务报表。“营改增”税务政策的实施，对施工单位的税务结构、资产结构、收入利润的变化、缴费制度等产生了不同程度的影响。如一定程度上促使施工单位的固定资产入账金额、累计折扣在减少，相应的减少了负债金额；增大了流动资产比例、负债比例；取消了利润表中的营业税金，税务工作的实施不需要对营业税额进行核算和分析，要求施工单位对其财务报表进行科学的调整和优化。影响计税方法及税率。相关政策的推进和实施，促使施工单位的部分税收项目的税率发生了变化，对施工单位的收入确认产生了一定的影响。影响会计核算。相关政策的推进和实施，要求施工单位对运营业务类进行科学合理的划分，实施针对性的会计核算，增加了核算的难度和工作量。影响发票管理。营改增的实施，可以抵扣施工单位购买固定资产、机械设备、施工材料、低值易耗品等产生的部分进项税额，起到增加施工单位利润的作用。但是，施工单位的主要成本支出是施工材料和人工，很多小规模的材料设备商属于小规模纳税人，其开具的增值税专用发票的税率比较低，只有3%的进项税额抵扣，导致这部分成本不能完全进行进项税额抵，进而对施工单位的净利润造成影响，导致净利润减少。影响财务管理人员。营改增政策的实施，对施工单位的财务人员提出了更高的要求，需要相关人员对营改增的要求、特点、法律规范等有全面的了解和准确的把握，并根据自身实际工作的需要，不断的完善和优化财税管理流程，降低营改增造成的负面影响，充分的享受税收政策的福利。

三、营改增背景下提高施工单位税务管理的对策

(一)创造良好的税务条件

施工单位需要根据自身运营管理及业务开展的实际需要，在对营改增有准确的分析和把握的基础上，不断的完善和优化各项体制机制，并加强财务人员管理和培训，提高信息化管理水平，在施工单位内部创造良好的税务条件，确保相关工作的规范性，提高施工单位税务管理的效率和质量。例如，完善监督管理体系，对财政税收工作的实施进行全面、实时的监督和控制，规避不规范财税行为。完善规章制度，约束和规范税务工作，确保相关人员明确自身的职责和工作，对不规范的行为进行严格的惩处。完善财政税收流程，确保其标准性、规范性，并确保单位的财税人员对各项税收优惠政策有清晰的了解和认知，采用适合的措施，做到科学合理的避税。加强信息化管理，保证各项税收数据的真实性、完整性、可靠性和公开透明，为高质量财税工作的实施提供依据和支撑。

(二)强化纳税筹划意识

“营改增”的实施在减少施工企业重复征税、降低企业税负、深化供给侧结构性改革等方面发挥着重要作用，同时也对施工企业税务工作开展提出了更高要求，使施工企业财税工作更复杂。施工单位在项目施工建设及材料采购的时候，需要强化纳税筹划意识，充分的认识到税务筹划工作的重要性，综合考虑自身的实际情况，从全局性、战略性角度出发，对各项税务行为进行统筹规划和科学筹划，对各种材料的采购进行科学安排，并规范化做好税务筹划和核算工作，通过选择适合的供应商、加强合同管理和票据管理等，以获取更多的进项税额抵扣，降低企业税负。相关人员需要不断提高自身专业化能力水平，要对营改增的要求、特点、法律规范等有全面的了解和准确的把握，不断的完善和优化财税管理流程，降低营改增造成的负面影响，充分的享受改革各项税收优惠政策、税收减免政策带来的便利。要自觉的规范自身的纳税工作及操作行为，确保相关工作的实施严格的依照我国的新标准和法律规范进行，最大化的降低纳税风险。税务筹划工作的实施要能够准确识别和判断纳税的对象、科目，确保税务方案的针对性，保证增值税进项税抵扣的规范性，以起到一定的降低施工单位税务成本和税务负担的作用，增加项目建设的利润。此外，施工企业还需要确保财务报表的规范完整性，会计核算的科学性，完善企业财务报表的列报和税务会计体系，并根据企业项目建设的实际需要及材料采购的实际情况，选择适合的计税方法及税率，对所有材料费用支出等进行规范化确认和核算、及时结转成本，在合同和协议签订生效之后，需要立即报备，以有效提高施工企业财税管理的水平和质量效果，帮助施工企业降低税负，实现项目建设综合效益最大化。

(三)加强发票的管理

营改增的实施要重视对各项发票和施工中的票据进行全面的管理，确保相关人员明确自身的职责划分，有效规避票据管理混乱、漏错或者是疏忽的情况，保证相关信息的真实性、可靠性、完整性。具体工作的实施，要根据施工单位的实际需要，对发票管理的模式进行合理性的改进和优化，对不用类型的发票实施分类管理，减少票据混用、错用、丢失的现象，最大化的降低因发票管理混乱造成的影响损失。尤其要做好增值税发票的管理，严格的依照相关的规范和流程在税务局申领，以帮助施工单位抵扣税费，有效的降低施工单位的税务成本和税务负担，促使其获得更大的利润。在采购材料的时候，要选择具有一般纳税人资格的材料供应商，并与之规范化签证协议和合同，争取获得更高税率的增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三者相一致，以免对施工企业的税务核算和纳税管理造成影响，出现一些矛盾纠纷问题。在取得增值税专用发票之后，需要检查发票的信息内容是否规范、完整，票面是否干净、整齐,需要确保在开票之日起15天内将票据及有关资料信息上交给财务部分，方便财务部门对其进行核算和管理，避免造成不必要的影响和损失。

(四)做好财务税务核算工作

施工企业需要规范化做好“营改增”后的财务税务核算和纳税管理工作，对纳税事项进行科学核算和筹划。一是，原材料的管理和核算。施工企业需要尽量控制和降低原材料采购成本，对购买价款、相关税费进行科学管理。材料采购一般要根据施工企业的工程进度进行，降低材料库存。在项目施工建设的时候，主要物资和二、三项材料一般要集中采购。如果供应商就货物销售价款、运杂费只向施工企业提供一张货物销售发票，则税率为17%，如果分开提供两张发票，则货物的税率为13%、运费的税率为9%，在核算的时候需要特别注意；二是，周转材料的管理和核算。周转材料一般指的是工程项目施工建设中的包装物、低值易耗品以及钢模板、木模板、脚手架等材料，这些材料的消耗大，施工企业需要对这些材料的成本及费用支出进行科学管理。项目建设所需要的周转材料，最好是统一购买、签订合同、付款和管理，然后根据各施工环节实际情况和需要，对这些材料物资进行科学调配和利用，以便充分获取增值税抵扣凭证。在进项税抵扣的时候，不同材料的税率也不同，如果是自购周转材料、外租周转材料，一般税率为13%，如果是材料运费，一般税率为9%；三是，临时设施的管理和核算。建筑施工需要加强临时设施的管理，严格依照施工企业签订的合同预算进行，降低成本和费用支出。在进项税抵扣的时候，如果是依照建筑劳务签订合同的，一般税率为9%，如果是分别签订材料采购合同、劳务分包合同的，材料税率为13%、分包税率为9%；四是，机械租赁的管理和核算。施工企业在租赁机械设备的时候，需要规范化签订合同，明确机械设备的名称、型号、租赁价格、时间等，最好对项目施工建设所需的设备集中采购。在进项税抵扣的时候，一般税率为13%。

(五)其他方面的管理

“营改增”对建筑施工企业财税工作的开展产生的影响大，企业各项管理工作的实施都要努力为税务筹划、税收管理、降低税负和成本费用支出提供支撑。首先，要选择适合的供应商。强调施工企业从材料采购环节就重视税务筹划工作的开展和实施，在选择供应商的时候要综合考虑材料质量和价格、供应商的资质和能力水平，尽量选择能够提供增值税专用发票的供应商，获取相关票据，以便在后期税务核算的时候能够最大限额抵扣增值税销项税额，起到降低施工企业综合税负的作用效果；其次，细化合同签订条款。合同条款以及合同如何签订，在很大程度上影响和决定着施工企业的业务流程、资金结算、发票取得和税负情况、税款缴纳期间。“营改增”后，施工企业需要进一步加强合同管理，根据项目施工的实际情况和现实需要，不断细化合同签订条款，对并合同内容和事项进行严格细致的审核和分析，确保合同签订的规范性和合同内容的完整性，一般强调在合同中明确对方的纳税人资格、发票开具时间、发票类型、货款支付时间等，为后期企业的税务核算和纳税管理提供支撑；三是，科学测算税负临界点。所谓的“甲供材”主要指的是建筑企业提供工程服务时，由建筑单位自行采购材料，适用一般计税方法。材料费用支出在施工企业费用支出中的占比大，施工企业需要重点加强材料管理和成本费用支出，规范化做好这部分的核算工作。“营改增”后，施工企业在材料采购的时候，可抵扣的进项税额越多，可以使用一般计税方法进行核算和管理，则越能降低企业的税负，对企业越有利；如果可抵扣的进项税额比较少，通常可以采用简易计税办法，促使施工企业的综合税负降低。

四、结束语

综上所述，“营改增”税收政策的实施，会对施工单位的税务管理、税收筹划等工作造成比较大的影响，相关人员需要对此有基本的了解和深入的分析，在此基础上不断的优化和完善施工单位的税务工作。要强化税务意识、规范化进行税务筹划工作，并科学的运用“营改增”的各项有利政策，降低施工单位的税务负担，提高施工单位税务工作的效率和质量，推进施工单位的健康发展。施工企业在材料采购的时候，不能只关注材料的价格，还需要强化税务意识，从材料采购环节开始就做好税务筹划工作，针对不同材料进行科学管理和规范化核算，并加强票据、合同等的管理，以有效降低企业税负和成本，实现施工企业综合效益最大化。

参考文献

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作者：胡丹 单位：江西中煤建设集团有限公司