风险导向审计之论

摘要:通过介绍风险导向内部审计的涵义，结合施工企业风险导向内部审计的特点，对风险导向内部审计的主要内容作了总结，并提出在内部审计过程中进行风险防范的对策，从而促进施工企业稳步发展。

关键词:施工企业，风险，内部审计

风险导向内部审计是在账项基础审计和制度基础审计基础上发展完善而来的一种新的审计模式，其审计思路由查错防弊为主要目的转向风险识别与防范；但我国风险导向内部审计处于初步探索阶段。本文从风险导向内部审计的涵义入手，结合施工企业风险导向内部审计的特点，对其实施及应注意的问题进行探讨。

1风险导向内部审计的涵义

风险导向审计是指内审人员在审计过程中以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价。进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。2005年，我国内部审计协会了第三批《内部审计具体准则第16号———风险管理审计》，将风险管理审计纳入内部审计准则体系中，标志着我国以风险导向内部审计为基础，顺应国际大趋势的内部审计准则体系的确立，但我国风险导向内部审计实际应用仍不多，尚处于初步探索阶段。

2施工企业内部风险导向审计特点施工生产协作关系复杂，风险导向内部审计协调难度大，建筑施工点多面广，协作关系多。在企业内部，要在不同时期、不同地点和不同产品上组织多工种综合作业；在企业外部，要同建设单位、设计单位、监理单位、地方单位等协作配合，面临关系较为复杂。内部审计部门发现企业内、外部风险时，面临协调难度大的问题，包括对外部单位协调难度大，对内部各经营管理部门协调难度大。

3内部风险导向审计主要内容

1)业主资信情况审计。在项目投标报价时，应审查项目业主资信好坏，业主资金到位情况、项目相关信息的充分性，审查决策的科学性、合理性、报价方法的不当性。工程项目的顺利实施自始至终离不开施工企业与业主的紧密合作，有的业主实力较弱，相应地工程项目的风险也就加大；有的业主虽然有一定实力，但诚信度较差，不按合同条款约定执行；有的业主利用虚假工程信息虚假发包，招摇撞骗。企业甚至因为业主原因而陷入绝境，因此业主资信风险是施工企业经营中的一个重要风险。2)合同审计。合同是施工企业一切风险的源头，如果合同“先天缺陷”，势必会造成以后工程项目实施中的被动。因此项目在签订施工合同之前，一定要对合同条款进行认真审查，审查内容包括:a.施工合同所依照的法律法规是否有效，合同主体是否合格，合同内容和形式是否合法，是否针对性地拟订解决建设工程价款的结算、工程的保险、工程款的拨付、合同解除等具体情况的条款。b.合同是否存在着单方面的约束性，责权利不平衡，使施工承包方在苛刻的条件下，被动地承受着质量、工期等方面的诸多风险。c.

是否存在定价后成交的价格风险。建筑工程的合同标，往往需要一定的过程才能完成；受市场多种因素的影响，建筑材料的价格有时会发生剧烈波动，合同的固定价、包死价均给施工方带来较大的风险。d.履约过程中的变更、签证风险。由于业主的原因，引起设计和施工图的更改，施工的自然条件和作业条件的意外变化等，工程量的增加，而业主不按时签证或回复联系单，给施工方带来利益损失的风险。许多业主利用施工企业急于揽到工程的迫切心理，在签订合同时提供条件苛刻的非示范文本合同草案，附加某些不平等条款，要求施工企业无条件全部接受，其合同条款往往把相当一部分风险转嫁给施工单位、缺乏对业主的权利限制性条款和对施工企业保护性条款；在项目组织施工时，分包合同签订中还应重点审查劳务分包商选择恰当性、外部条件考虑的周全性、分包合同条款遗漏、表达错误等。3)在质量管理方面。应重点审查施工设计的安全性、缺陷性、施工方案的合理性、规范、标准选择的适当性、施工准备、新技术论证的充分性。现场的工程材料，是否有产品合格证或质量保证书，并应符合设计规定要求等。4)工程结算方面。应重点审查业主由于项目投资不足或投资超预算，为达到逾期不付款的目的，在施工过程中，拒绝签收或故意不按约定的有效方式签收施工企业提交的书面报告，特别是提交的工程进度确认表、进度款支付申请、索赔报告、工程变更确认单、工期索赔报告、竣工验收报告、工程结算报告等，使业主与施工企业的债权长期处于一个不确定的状态，从而达到长期拖欠工程款的目的。

4内部风险导向审计在内部审计过程中如何进行风险防范1)风险导向内部审计要做好各部门的相互协调工作。风险导向内部审计本身是一项系统工程，要求施工企业从上至下全体员工都能充分意识到防控风险的理念，尤其是企业管理层各部门要做好相互配合、相互协调工作，才能使风险导向内部审计真正实现为企业价值增值。从施工企业风险导向内部审计特点和实施中不难看出，风险导向审计涉及到施工企业各个生产经营环节，包括投标报价、物资采购、合同管理、财务管理、工程施工技术、安全、质量等多个部门，这就要求内审部门具有很强的协调能力，在发现问题后能上行下达，充分与领导和各管理部门沟通，督促其自觉防控企业风险。2)健全和完善合同管理制度。施工企业就合同管理全过程的每个环节和程序，建立和健全具体的可操作流程，这些程序和环节应包括:招标信息的跟踪、合同的草拟、洽谈、评审、用印、履约跟踪、变更、违约、解除、终止等。合同管理人员首先要具备相应的法律、法规知识和运用法律、法规的能力，熟悉合同签订和变更、索赔程序，同时还要具备工程管理、造价管理知识和实际运用能力。合同文本最好采用统一的合同文本并直接套用建设部和国家工商局推荐的施工合同示范文本。其特点是规范、全面、严谨、准确，具有较强的操作性。3)完善企业内控制度。施工企业要真正在施工过程中超前预警，防范风险，还应建立完善的内控制度，确保不相容岗位相互分离，各业务岗位、部门之间相互复核、相互牵制；完善的内部控制制度，能够有效防范和化解风险，堵塞漏洞、消除隐患，防止贪污和浪费。作为施工企业应根据行业和企业自身的特点，将许多内控方式有机的结合起来，使之成为自己的一套严密的内部控制体系。4)风险导向内部审计更注重风险识别后评估。在风险导向内部审计中，内审人员更加关心的问题是:控制风险的目标是什么，控制要解决的问题，这种控制是否先进有效，控制风险有多大，是否影响管理当局的决策等。关注的重点是评估当前企业风险管理的实际能力，评估风险影响与企业经营目标期望值之间的差异。随着市场竞争的加剧，新的审计环境要求审计人员应通过与施工企业管理层进行有效沟通的方式，采用新的内部控制评价模式，更加注重风险识别后的评估，为施工企业提供更有价值的服务。