风险控制论文范文

导语：如何才能写好一篇风险控制论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1.1检索方法

检索北京市医疗机构制剂现行质量标准《医疗单位制剂规程》（1984年）、《中国医院制剂规范》（1995年）中含有苯酚的品种，检索数据库CNKI，查阅相关文献、法律法规、标签和说明书，分析存在的问题，探讨可能造成此类制剂风险的原因。

1.2统计指标

名称、处方组成、适应证、剂型、苯酚浓度、处方中其他原料药及辅料、苯酚的鉴别及含量测定方法。

2结果

2.1含苯酚医院制剂的分布

含苯酚医院制剂广泛应用于口腔及耳消炎止痛、皮肤杀菌止痒和器械消毒。《医疗单位制剂规程》、《中国医院制剂规范》涉及品种共27种，其中有12个品种(占44%)未标示苯酚的含量范围。

2.2苯酚在医院制剂中的作用及与原料药、辅料配合使用情况

苯酚使菌体蛋白变性起杀菌作用，多与间苯二酚、樟脑、薄荷脑、氧化锌、水杨酸、甲醛和硼砂配合使用，与苯酚协同发挥杀菌防腐作用，具体见表2。例如间苯二酚为杀菌剂，兼有止痒和溶解角质作用，与苯酚配伍制成复方间苯二酚洗剂；樟脑有镇痛和弱的防腐作用，与苯酚合用制成复方樟脑软膏，可减轻酚的腐蚀作用，加强渗透作用；薄荷脑有镇痛、止痒和防腐作用，与苯酚配伍制成薄荷酚洗剂、苯酚薄荷乳，用于皮肤瘙痒、湿疹等；氧化锌具有较弱的收敛及抗菌作用，能与油脂中的游离脂肪酸结合生成油酸锌及脂酸锌，对皮肤起保护作用，与苯酚配伍制成苯酚薄荷乳、炉甘石硫洗剂、炉甘石薄荷脑洗剂和痱子洗剂；5%~10%浓度的水杨酸具角质溶解作用，与苯酚制成水杨酸苯酚擦剂使角质松解而脱屑，并帮助苯酚的穿透，抑制细菌生长；甲醛是广谱杀菌剂，对细菌、真菌和许多病毒均有效，外涂能使皮肤硬化、粗糙发白，产生局部麻醉作用，常用制剂有苯酚甲醛消毒液、硼砂酚醛器械消毒液、止汗擦剂；硼砂为弱防腐剂，毒性极低，与苯酚配合制成复方硼砂溶液，用于口腔消炎止痛。间苯二酚、甲醛均有毒性，与苯酚配合使用时应严格控制有毒物质的浓度。含苯酚医院制剂常用辅料为甘油、乙醇、蒸馏水。苯酚能与乙醇、甘油任意混合，在水中溶解度为1：12，如加等量的甘油可使苯酚与水任意混合，且甘油可缓和苯酚的刺激性。

2.3苯酚的质量控制

2.3.1苯酚的鉴别

27种含苯酚医院制剂中，苯酚的鉴别主要有以下4种方法，分别为：（1）与FeCl3的显色反应：苯酚与FeCl3溶液作用生成紫色(或蓝紫色)的络离子；（2）与溴水的沉淀反应：滴加溴试液，发生瞬即溶解的白色沉淀（苯酚），振摇即被黄色沉淀（间苯二酚）所掩盖；（3）加甲醛溶液数滴，混匀后，加硫酸，呈玫瑰红色；（4）加铁氰化钾试液0.5ml、氨-氯化铵缓冲液（pH10.0）1ml、4-氨基安替比林各少许，显红色。

2.3.2苯酚的含量测定

27种含苯酚医院制剂中有15种(56%)进行了苯酚的含量测定，其中使用溴量法的有9种，碘量法的有5种，紫外分光光度法有1种。

3讨论

3.1含苯酚医院制剂风险环节分析

3.1.1制剂处方

苯酚有毒，含苯酚医院制剂均为外用制剂，不用于内服。个别品种苯酚浓度偏高，《国家临床用药须知》规定1.5%（g/ml）的苯酚浓度即可满足杀菌、止痒作用，但用于治疗手足多汗症的止汗擦剂中苯酚含量为1.8%~2.0%（g/ml）；复方樟脑软膏、冻疮软膏、苯酚软膏、水杨酸苯酚擦剂中苯酚的浓度为1.8%~2.2%（g/g）。含苯酚医院制剂也存在着疗效相近的品种，例如薄荷酚洗剂与复方薄荷脑醑，苯酚薄荷乳与苯酚软膏，炉甘石硫洗剂与炉甘石薄荷脑洗剂等。为防止器械生锈，含苯酚的器械消毒液中常加入碳酸氢钠、硼砂，苯酚呈酸性，在碱性中不稳定，易导致制剂理化性质不稳定。

3.1.2原辅料的管理

医院制剂的原辅料应使用药用规格，但受一些原辅料生产因素的制约，部分制剂辅料、甚至少数原料因没有市场供应或生产药用标准产品的厂家较少，给制剂质量造成了一定影响。目前国家批准的苯酚药用原料有3个生产厂家，分别是：广东恒健制药有限公司86900443000080（国药准字H44023912）；重庆西南制药二厂有限责任公司86901060000033（国药准字H50021191）；天津市天骄制药有限公司86900922000013（国药准字H12020622）。但医院制剂生产规模小，效期短，购买数量较少，而原材料生产厂家的原材料单包装通常较大，不便拆零散卖，导致医疗机构采购药用苯酚困难。

3.1.3制备过程中的职业暴露

苯酚属高毒类物质，可通过皮肤、消化道、呼吸道吸收而出现全身中毒症状。苯酚在40℃开始液化，热熔法制备液化苯酚时，应注意控制温度，防止挥发。称取苯酚时，可将固体苯酚在温水浴中熔融后倒出，但事先必须打开瓶盖，以免在开盖时苯酚因受热膨胀而突然溅出伤害皮肤。金有才报道皮肤灼伤是酚类化合物的主要职业危害，常见浅Ⅱ度灼伤，苯酚可经灼伤的皮肤吸收，经一定潜伏期后出现急性肾功能衰竭等急性中毒表现；侯媛媛等报道1例患者因工作原因长期接触苯酚、甲醛致皮肤黑变病；姚洪波等报道3例职业性急性苯酚中毒，因吸入高浓度苯酚蒸气出现头晕、头痛、乏力等神经系统症状；翟育忠报道某研究所在执行超临界流体萃取模拟试验时，苯酚、邻氯苯酚和邻硝基苯酚的泄漏致使5名操作人员白细胞总数普遍下降。

3.1.4执行标准

目前北京地区医院制剂执行《医疗单位制剂规程》（1984年）和《中国医院制剂规范》（1995年），不同医疗机构制剂执行标准不统一，军队医院执行《中国人民医疗机构制剂规范》；同一名称制剂，在不同的标准中，处方、制剂工艺和检验标准有时存在较大差异。

3.1.5检验项目和方法

27种含苯酚医院制剂中仅有15种(56%)制剂进行了苯酚的含量测定，其余12种都没有苯酚的含量测定，且均缺少无菌检查或微生物限度检查。检验以化学方法为主，包括显色反应、沉淀反应及酸碱中和反应等，较少使用色谱法、光谱法等灵敏度高、专属性强的技术手段。

3.1.6医院制剂的认知

医院制剂大多由临床经验用药产生或协定处方转化，这些处方虽经过长期临床实践证明了疗效，但其药效学、毒理学等相关基础研究资料均相对欠缺，检索数据库CNKI未见含苯酚医院制剂的随机双盲对照临床试验，且相似的制剂间缺乏疗效与安全性的比较。含苯酚医院制剂多数无说明书，仅有简单的制剂标签，包括名称、适应症、生产批号和有效期，无相应的警告信息。

3.2含苯酚医院制剂风险控制措施

3.2.1《医疗机构制剂配制质量管理规范》的推行

含苯酚医院制剂的配制，对医院制剂室的建设要求较高。国家食品药品监督管理局在2001年颁布了《医疗机构制剂配制质量管理规范》（GPP），GPP的目标是将人为的差错降低到最低限度，防止和减少产品的污染机会，建立高标准的严格的质量管理体系。目前北京地区通过GPP认证的医院有五家，要加强制剂室管理，就要严格实施GPP建设，有利于促进医院制剂室改进硬件设施，完善管理制度，规范制剂生产行为，保障配制人员的安全。

3.2.2原辅料质量控制

含苯酚医院制剂配制所用原辅料的购入、验收、储存应制订严格的管理制度，采购药用规格的原辅料；验收原辅料时，依据《中华人民共和国药典》相应的标准进行检验；对制剂原辅料的包装、标签、说明书和质量进行逐批检查，对于不合格的原料药坚决不能投入生产。苯酚常温时是固态，为方便配制常制成液态酚储存，具体方法为称取固体苯酚加入适量的纯化水，测定其含量后(每1.05ml液态酚相当于苯酚1g)，按比例投料。苯酚易挥发，不稳定，因此测定液化苯酚中苯酚的含量很重要，直接影响投料的准确性。

3.2.3质量标准和检验手段的完善

北京市食品药品监督管理局于2014年7月16日《北京市医疗机构制剂规程（2014年版）第一批质量标准》的公告，自2014年8月15日起执行。第一批公布的81个制剂品种中有6个是含有苯酚的制剂，分别为薄荷酚洗剂、炉甘石薄荷脑洗剂、苯酚滴耳液、苯酚软膏、复方苯酚软膏和复方硼砂溶液。2014版制剂规程鉴别项下信息完全，明确了苯酚及其他成分的鉴别方法；对每个品种中的苯酚及其他成分均进行了含量测定，其中3个品种使用了化学法，另外3个品种使用了色谱法；每个品种均添加了微生物限度及其他检查。以薄荷酚洗剂为例，2014版制剂规程中明确写出了苯酚和薄荷脑的鉴别方法，苯酚含量测定由碘量法改为高效液相色谱法，排除了薄荷脑、甘油对碘量法的干扰，并进行了微生物限度和洗剂有关的检查。随着2014版制剂规程的和推行，应适当增加医院制剂室检验设备投入，保障必要的检验项目，并且完善质量检验标准操作规程。

3.2.4医院制剂不良反应信息收集

医院制剂在使用过程中如果出现不良反应(adversedrugreaction，ADR)，应按《药品不良反应监测管理办法》的规定作好记录，并填表上报。检索北京ADR中心的数据库，近5年的监测数据显示：未检出薄荷酚洗剂、复方薄荷脑醑、复方间苯二酚洗剂、复方硼砂溶液、复方樟脑软膏、止汗擦剂、苯酚滴耳液、酚滴耳剂、苯酚软膏9个制剂的ADR。检索CNKI数据库发现用于口腔消炎止痛的樟脑酚引起过敏反应的个案报道，分析其原因可能为：随着医疗卫生体制的改革，药品监管力度逐年加大，大批药物的新制剂、新品种进入市场，在很大程度上取代了医院制剂，含苯酚医院制剂使用量降低，ADR发生的可能性随之下降；上述9个含苯酚医院制剂大多在门诊使用，患者对于ADR的辨识力较弱，且医院疏于对门诊患者的跟踪回访，ADR漏报率较高，口腔用含苯酚的医院制剂多在诊室使用，医护人员更易识别出现的ADR。因此收集整理现有含苯酚制剂的ADR信息，需要医生、护士、药师和患者之间良好的沟通技巧和渠道，医务人员对患者的用药教育非常必要。

3.2.5医院制剂用药错误监测

用药错误（medicationerror，ME）在美国《JCI医院评审标准》中是指任何可预防的药品使用不当或可危及患者安全的事件。2011年3月1日起施行的《医疗机构药事管理暂行规定》中，ME是指合格药品在临床使用全过程中出现的、任何可以防范的用药不当。ME可能出现在含苯酚医院制剂原辅料采购、制剂配制、质量检测、制剂运送、制剂调配发药等过程中的任一环节。建立ME监测报告系统，医务人员通过可靠途径上报ME，系统数据可用于分析、调查、评估、研究与分享，让其他同事和同行不再犯类似差错，达到保证患者用药安全的目的。

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在不完善的体制管理下，对项目的投入资金可能无法得到较为有效的利用，甚至还会存在项目的投入资金被用作其他方面的现象，这些都会导致清洁能源建设项目的融资不能顺利完成，使得投入资金不能发挥其作用，严重影响了资金对清洁能源建设项目的投入效率。在投资方方面，在投资后可能会有各种损害自己利益的事情发生，这就导致投资方不再主动对清洁能源建设项目进行融资。另外，各种项目的上市都会带动着股市的发展，然而，清洁能源建设项目在上市后很难在股市方面为投资方带来利益。因此，这些问题都使得对清洁能源建设项目的融资变得更加困难，此项目的发展也受到了很大阻碍。在市场发展方面，我国在还未建立起较为科学的项目融资市场机制，这就导致投资者无法有针对性地进行清洁能源建设项目的融资，导致项目在市场发展方面无法发挥极大地作用。总之，由于我国的基本现状，需要对清洁能源建设项目方面的投资较大，而且在项目融资方面的风险也较大，这就导致了对项目进行融资的过程中出现了各种各样的阻碍，严重影响了我国清洁能源建设项目的顺利进行和上市。

二、对清洁能源建设项目融资风险的控制措施

面对日益匮乏的资源，清洁能源的建设已经成为了社会发展的必然趋势，人们对清洁能源的需求也是逐渐增长。为了能够更加顺利、快速地完成清洁能源建设项目的融资工作，对项目融资工程中出现的分析做出较为准确的解决方法尤为重要，这将关系着融资能否更好更快地完成，清洁能源建设项目能否顺利上市，人们的生活水平能够因为清洁能源的出现而有所提高，社会能否由于清洁能源的存在和发展而变得更加稳定和谐、蓬勃发展。为了能够更加及时有效地解决清洁能源建设项目融资中出现“高投入，高风险”的问题，提出了一系列的相关控制措施，主要表现为以下几点：第一、政府方面要加强对市场经济体制的完善，将项目融资体制加入到其中，去报项目融资在市场经济中发挥极大地促进作用。另外，政府还要加强对清洁能源建设项目投入资金的控制和管理，确保投入资金被有效地加以利用，在清洁能源建设方面充分发挥出融资的影响力。第二、各大银行要注意对项目融资方面增添更多的融资产品，提高投资者在清洁能源建设项目的选择中有针对性地进行融资，降低融资的风险，提高融资的效率，确保清洁能源建设项目的融资能够顺利进行，促进我国清洁能源的建设力度，对清洁能源产业起到极大地促进作用。第三、政府要善于引导投资者对清洁能源建设项目进行合理地融资，使得投资者能够在最大程度上对建设项目进行资金的投入，保证清洁能源建设项目能够得到更好更快地发展，促进人们对清洁能源的使用。

三、结束语

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电力企业中低压电费回收现状不容乐观，因而导致低压用户电费回收面临着诸多风险，主要集中在：第一，管理风险。前文中提到城镇化发展过程中，城市低压用户规模越来越大，再加上低压用户构成复杂、流动性大，因此低压用户电费回收工作一直存在着工作量大、工作效率低下、成本较高等缺陷。另外，大多数低压用户还习惯现金缴费，然而电费收缴银行却不提供现金业务，从而导致出现“缴费难”问题。供电企业电费回收管理工作缺陷，导致企业电费回收面临着巨大的风险，严重威胁着企业的经济效益。第二，服务风险。当前供电企业营销服务方面还存在一些问题，部分电费收缴人员为完成工作任务，往往天天上门催缴电费，否则就对用户停止供电，这种工作方式不但无法提高电费回收工作效率，而且还会激化用户与供电企业之间的矛盾，影响企业社会形象，不利于企业的持续发展。因此，由工作人员错误服务方式造成的风险也应该引起供电企业的高度重视。第三，政策风险。目前，我国已经出台了一系列有关电费收缴的法律法规，并且还在不断尝试采取新收费方式以解决低压用户电费回收困难的问题，但是从实际来看，这些法规方法均无法真正解决问题。例如：我国《供电营业规则》规定只有在用户拖欠电费满一个月后，企业才能够停止供电，这一规定使得企业在电费收缴工作中十分被动，导致欠费行为无法及时制止，给企业经营带来巨大风险。总之，供电企业低压用户电费回收面临着诸多风险，而造成这些风险的主要原因有：城镇化规模的不断扩大导致用户构成复杂流动性大；企业自身服务管理工作还存在很多不足；相关政策、法律法规仍不健全；缺乏有关电费回收工作研究的理论基础；用户按时缴费意识不强等。对此，供电企业要针对以上问题，采取合适的措施以控制中低压用户电费回收风险。

2控制低压用户电费回收风险的措施

2.1提高相关意识观念

第一，电力企业在日常工作中要加大对《电力法》、《供电营业规则》等法律条文的宣传力度，使低压用户认识到按时缴费对自身以及对企业的重要性，逐步使用户树立依法用电的理念，引导帮助低压用户形成按时缴费的行为习惯。第二，电力企业面向低压用户加大宣传的同时，还要注意面向企业全体员工进行必要宣传。企业要对员工进行必要的职业道德教育，提高全体员工的职业道德水平，使“客户是上帝”的理念深入人心，从而促使员工主动改变催缴电费时的工作态度，做到尊重客户、礼貌待人以及微笑服务，进而缓解用户与企业之间的矛盾，维护企业社会形象，避免因企业营销服务质量差而带来的风险。

2.2革新现有的电费回收工作方法

传统的抵押电费催缴工作还存在很大的盲目性，从而导致工作量大、效率低下、客户不满意，影响企业正常发展。因此供电企业要努力转变自身工作方法，提高电费催缴工作效率。第一，电力企业可以采用客户信用评价机制，对抵押用户的信用等级进行评价，对信用等级不同的用户实行区别对待。例如：对经常按时缴费、信用等级高的用户，电力企业可以对其进行表扬或者通过赠送小礼物等方式对客户进行奖励，鼓励引导其他用户培养形成按时缴费的良好习惯。而对于经常拖欠电费的用户，企业在按照规定收取相应违约金的基础上，利用新闻媒体对这部分用户进行曝光，依靠舆论压力促使用户按时缴费，同时也震慑其他不按时缴费的用户。“区别对待”可以有效地提高用户按时缴费的积极性，降低低压用户电费回收的风险，保证企业经济效益不受损失。第二，采用合适的风险识别评估方法。识别评估电费回收工作风险是控制低压用户电费回收风险的前提条件，因此电力企业要采用合适识别评估方法。企业要认清电费回收工作中存在客户风险、管理风险、安全风险、技术风险以及导致这些风险的原因，然后对风险可能造成的后果进行定量分析，从而为风险控制提供必要参考。

2.3加强相关制度的建设完善

电力企业要优化自身内部的管理制度，采用绩效考核的方式对催缴员进行管理，将催缴员的任务完成量与其自身奖级挂钩，从而激发电费催缴员的工作积极性，提高低压用户电费回收工作成效。另外，相关部门还要加强立法，增强电费收缴违约金制度的法律效力，从而对习惯拖欠电费的用户形成有效震慑，促使其主动按时缴费，避免因电费拖欠造成的企业经营风险。

3结语

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一、审计风险的成因及存在的主要环节

(一)审计风险的主要成因

1．审计机构自身不当形成的。如审计人员素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论的是否正确等。

2．社会环境对审计风险的影响。这主要是企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。如果社会及公众审计意识增强，企业便会重视内部控制制度的建设，严格会计核算，其审计风险就会降低。反之则升高。

3．经济环境对审计风险的影响。市场经济成份的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。

4.法律环境对审计风险形成的影响。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就失去统一的判断标准，增加风险机会。我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》等明确规定，对审计人员的失职行为和违章行为分别追究刑事责任、民事责任和行政责任。

5．审计方法对审计风险形成的影响。一是审计方法模式滞后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，而国外已发展到风险导向审计阶段；二是无论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计人员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目；三是审计操作不规范，如审计人员为了降低审计成本随意放弃一些自认为不必要的审计程序，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确、不公允等。

(二)审计风险存在的主要环节

1．签订审计约定书环节的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足给钱这个条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订下约定书。结果有的在接触对方的审计资料后，才发现工作量非常大，为了赶进度，不按规章的要求进行审计，有的对被审计单位财务记录和原始凭证虽根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。

2．审计抽样的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注册会计师在审计过程中不可能面面俱到，对被审计单位的所有经济事项所涉及的财务收支都查实，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。就是说，注册会计师要回答的仅是被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况，而不是保证其绝对真实。虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可容忍的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计信息就有可能产生重大误导作用，形成审计风险。

3．审计取证环节的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。

4．审计报告环节的风险。审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，审计报告对有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当，也有可能产生风险。

二、审计风险的防范与控制

(一)从审计机构和人员方面看

要建立健全科学、规范、系统的审计工作制度，以确保审计工作质量；增强审计工作人员的政治素质和业务素质，提高审计人员的职业道德水平；强化业务培训，全面普及后续教育；严格遵守《注册会计师法》和《独立审计基本准则》及独立审计具体准则与独立审计实务公告，依法审计；严格按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求执业，遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责；做好审计计划，尤其是审计风险的分析工作；有效运用审计抽样方法，重视审计取证工作；谨慎选择被审计单位，并与被审计单位签订业务约定书；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

(二)从审计程序的层面分析

1．受托阶段。要详细了解委托人的委托目的和业务内容，对可能产生的风险进行预测和分析，只有通过充分了解确认有承办能力，才能签约。明确双方的权利和义务，分清各自的职责范围，并对委托事项进行协商。要如实向委托人介绍社会审计的规定，以防以后发生误会。同时，审计机构还要注意防止委托方提供的假证据，在签约时要写明委托方对提供的资料的完整性和真实性负责等内容。

2．准备阶段。事务所要根据承办项目的要求和任务，以及被审计单位的行业特点和情况复杂与否，确定选派专业性强、能胜任的审计人员组成审计组。制定好审计项目、内容、目标、方法和任务等工作计划。

3．实施阶段。这一阶段的审计风险防范有三个重要环节：首先是审计取证，审计人员取得的证据必须充分、有力、合规合法、客观真实，具有可证性，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的主管和有关人员共同签章才可生效。其次，应规范审计工作底稿，因为，审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“原始凭证”。最后，审计人员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规范。

4．报告阶段。提交报告前，应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核，确保准确无误。起草审计报告时，对审计报告中的审计结果及依据和审计评价及建议，要注意符合业务约定书约定的项目、内容和要求，做到事实清楚、客观公正。审计依据要准确，文字简练、措辞恰当、表达清楚。初稿形成后，送交委托方征求意见并限期给予书面反馈意见，要对委托方反馈意见的采纳情况予以说明，作为工作底稿归档。在发送报告的同时，要将各种相关资料整理归档。

(三)实施审计项目时

1．审计组及其审计人员在实施审计项目时，应当先对被审计单位的基本情况和内部控制进行问卷调查和进行符合性测试，对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估，看其内控是否严密，并找出弱项，以作为实质性测试时的重点。

内部控制问卷调查可以由被审计单位管理部门自我评价，主要评价内部控制的健全性和有效性。内部控制问卷调查，只能对被审计单位的内部控制做出初步评价，要真正评价企业内部控制的质量，必须通过符合性测试。符合性测试主要是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制的符合程度，找出弱项，确定实质性测试的重点。

2．在对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。在实施审计项目时，具体应进行以下实质性测试：

(1)流动资产类实质性测试。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款及坏账准备、预付货款、其他应收款、存货、待处理流动资产净损失等项目的测试。流动资产的特点是流动性强。有些项目收支频繁，余额经常变动，如货币资金、存货等，需要经过盘点才能确认它的余额；另有些项目，是与其他单位的往来结算，如银行存款、应收账款、其他应收款等，必须通过向对方单位询证才能确认。因此，盘存、函证是流动资产类实质性测试常用的方法。

(2)长期和固定资产类实质性测试。包括长期投资、固定资产和累计折旧、再建工程、无形资产和递延资产等项目的测试。长期和固定资产类项目的特点是使用期限较长，并在使用中保持原有形态，特别是固定资产、无形资产和递延资产的价值都是分期摊销的。因此，盘存、计价、计算是长期和固定资产类实质性测试常用的方法。

(3)负债类实质性测试。包括短期借款、应付票据、预收账款、其他应付款、未交款项、预提费用、长期借款等项目的测试。除预提费用外，都是往来结算项目，审计方法主要是函证或计算核实。

(4)所有者权益类实质性测试。包括股本、资本公积、未分配利润等项目的测试。审计方法主要是查证有关规定、计算核实。

(5)损益类实质性测试。包括产品销售收入、产品销售成本、销售费用、销售税金、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、本年利润、所得税等。审计方法主要是查证有关规定，计算核实。

(6)其他类实质性测试。其他类审计主要是在实质性测试阶段需要关注的其他问题，如关联交易、或有损失、期后事项、持续经营能力等。这些事项不是都能从凭证账册中发现的，有的需要被审计单位提供，有的需要通过与管理人员和有关人员交谈了解，或通过有关合同、章程联系起来分析才能知道。对这些资料的取得，都要通过审计工作底稿记录下来，在审计报告中作恰当的披露。

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从2009年开始，我国成为煤炭净进口国，煤炭进口量大大超过出口量。我国沿海省份对煤炭的需求量较大，但是我国90%的煤炭资源和生产能力分布在西部和北部，运输距离较远。国际市场煤炭价格比国内煤炭价格低，而且运输方便，这使得我国南方地区放弃采购国内煤炭选择进口煤炭，因此进口煤对我国煤炭市场供应形成了有力的补充。

（二）需求方分析

1.主要耗煤炭行业对煤炭的需求减少

电力、钢铁、建材和化工四大行业是我国煤炭消费的主力军。目前我国经济增长的步伐放缓，同时随着国家对节能降耗的重视，国家开始加大力度调整电力工业结构。电力市场减少了对火电的需求，因此煤炭企业的电煤销售量明显下降。受国家宏观调控的影响，我国钢铁业出现了生产量回落，库存增加的现象。建材行业、化工行业的增长速度也开始趋缓，部分企业甚至出现了减产或停产。这些高耗能行业的产量在可预计的将来增速较小，导致对煤炭的需求下降。

2.开发新能源减少了对煤炭的需求

新能源包括各种可再生能源和核能，具有环境污染低，可永续利用的特点。我国环境污染问题突出，二氧化碳排放增长较快，新能源清洁环保，对保护环境具有十分重要的作用。以太阳能光伏发电为例，到2020年太阳能光伏发电可以达到180万千瓦，年替代能源量约为6000万吨标准煤，因此新能源的开发也减少了国民经济发展对煤炭的需求。由此可见，受国内经济增速放缓、煤炭产能快速释放、煤炭需求不足等因素的影响，我国国内出现新一轮煤炭相对过剩的格局，供过于求的市场环境已经形成。

二、供过于求的市场环境对国投新集的影响

国投新集能源股份有限公司2007年12月19日在上海证券交易所首次发行股票并上市。公司的主营业务为煤炭开采及洗选加工，煤炭采选业收入占公司主营业务收入的90%以上。公司矿区煤炭煤质以三分之一焦煤、气煤为主，用于火力发电、锅炉燃烧等。

（一）煤价下跌企业亏损严重

煤炭的供应量超出了煤炭的需求量，这导致煤炭价格不断下降。以5500大卡动力煤为例，2014年8月20日，秦皇岛海运煤炭交易市场的环渤海动力煤炭价格指数收于479元/吨，比年初605元/吨，下降了约20%。煤价下跌导致国投新集的收入减少，该公司2014年三季报表显示：该公司营业收入为49.79亿元，比上年同期下降了11.33%，归属于母公司股东的净利润为-10.82亿元，基本每股收益为-0.42元。

（二）存货上升企业经营压力增大

由于销售情况不佳，截止2014年9月末，国投新集的存货为49241.67万元，比年初37858.68万元增加了11382.99万元。另一方面公司煤矿地质条件差，煤炭成本中安全费用、职工薪酬、社保性费用、塌陷费、折旧费等固定费用支出比重大且不断上升，随着煤炭价格持续下跌，企业经营压力不断加大。为缓解经营压力，该公司2013年安全费用较2012年下降了6874.08万元，但这对安全生产十分不利。

三、国投新集财务风险分析

（一）偿债风险

债权人为企业提供的资金从而有按预定的时间、利率收回本息的权利，而不用考虑企业的实际经营情况，如果企业实际经营情况末达到预先的目标，无力偿债则产生了偿债风险。从短期偿债能力来看:公司现金流动负债比率在2010年达到0.41，是公司现金对流动负债保障程度最好的年份。但2013年该指标下降到0.05，较上年下降了68.75%。流动负债是一种短期债务，随时可能需要偿还，尽管投资和筹资活动也可以产生现金流入量，不过用经营活动产生的现金去偿还债务才是最安全的，但是公司经营活动产生的净现金对流动负债的保障程度自2011年起开始逐渐变差。另外，公司流动负债占总负债的比重近五年来一直在50%左右，2012年末达到了65.57%。表明公司负债中流动负债占据主体，公司短期偿债压力大。从长期偿债能力来看:公司所在地煤炭资源经过多年的开采已趋于枯竭，公司加大了对异地矿井的投资。自上市以来，公司的长期负债一直呈上升趋势，利息费用也随之逐年升高，2013年末利息费用较2009年末增长了155.46%。与此同时公司的资产负债率也逐年攀升，2013年达到67.59%。因此债务负担沉重、付息压力大，形成国投新集财务风险之一。

（二）应收账款回收风险分析

公司近五年来货币资金数额逐年下降，而应收账款数额主要呈上升趋势，2012年末应收账款比2011年末增加了3.41亿元，增幅达188.40%，2013年应收账款数额略有下降，但比例不足1%。应收账款周转天数由2010年的4.71天上升到2013年的23.98天，说明应收账款回收期延长。因此，资金被客户占用，应收账款周转率低，回款难度增加，形成国投新集财务风险之二。

（三）现金流风险分析

尽管近五年来公司经营活动产生的现金流量净额为正数，但总体情况不容乐观。2013年公司经营活动产生的现金流量净额较2012年下降了11.88亿元，降幅为70.05%。在建的板集煤矿、杨村煤矿尚需追加大量资金，对已投产煤矿的改扩建和矿区铁路的改扩建也需要继续投入资金，因此仅靠经营活动产生的现金流量净额不能满足，所以五年来公司筹资活动产生的现金流量净额均为正数。2013年筹资活动产生的现金流量净额比2012年增加了4.45亿元，上升86.24%，说明公司必须依靠筹集外部资金作为经营现金流的补充。从营业收入现金比率这个指标来看（见图2），2010年每元营业收入可以带来0.38元的现金流入，而2013年每元营业收入只能带来0.07元现金流入。近五年来公司经营现金净流量对净利润的保障程度一直徘徊在1至2倍，2013年经营现金流量净利润比为39.08倍，是因为净利润暴跌所致。因此，获取现金能力变差，形成国投新集财务风险之三。

四、国投新集财务风险控制措施

（一）立足主业继续实施相关多元化经营战略

公司产品在安徽省内有较高的知名度，公司的销售客户也多为省内客户。公司所产的煤种质量稳定，具有中低灰，特低硫、特低磷和中高发热量的本质特征，其中全硫含量低于0.4%，能够最大限度地减少对大气的污染。出于对环境保护的需要，华东、华南地区电厂对煤炭含硫的要求日益严格，煤炭硫分控制在0.6%以下广州电力企业才接受。江浙地区的电厂对硫分要求略微宽松，煤炭硫分要求控制在1%以下。公司开拓省外客户时，应以此为出发点，构建以客户环保需求为中心的营销模式，提高用户对煤质的满意度。只有建立与省外电厂之间的战略合作关系，才能实现煤电企业互利双赢的局面。公司发展煤炭主业的同时还应结合自身的特点，实施相关多元化战略。公司2009年投资国投宣城发电有限责任公司，2012年参股安徽省天然气有限公司，说明公司已逐步发展与煤炭相关联业务，分散经营风险。公司还可以进一步开展煤炭转化技术的研究，向煤制油、煤制气等方向延伸，毕竟企业只有通过多元化经营降低经营风险才能有效化解财务风险。

（二）进一步完善应收账款内部控制管理制度

应收账款是由于企业的销售行为产生的，因此要有效地控制应收账款必须建立持续的客户信用记录档案，并由专人对记录进行有效的评估。一旦发现信用记录有恶化倾向的客户，应暂停供货，及早收回货款

。即使是信用等级较高的客户，如果一次性赊销数额较大，也要经过专门的审核批准手续，以防止发生意外情况而蒙受损失。销售人员对应收账款的回收负有义务，财务部门对超过信用期的应收账款要及时通知销售人员，督促销售人员加大催收力度。公司要形成适当的应收账款收款奖惩办法来保证回款时间和质量，只有完善了应收账款内部控制管理制度，才能把坏账风险降至最低。

（三）合理确定资本结构并调整长短期借款比例

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一、引言

从2003年我国信用卡业务起步至今，每年的发卡量均增长80%以上，截至2008年5月底，全国累计发卡量更是飙升到1.1亿余张。然而，庞大的发卡数字背后是“泡沫”，像一主多卡、睡眠卡的现象屡见不鲜，恶意取现、欠贷不还的客户普遍存在，办卡黑中介、信用卡套现公司层出不穷。近年来，国际信用卡犯罪集团的触角也延伸到了中国。当这些风险积聚到一定程度爆发时，受影响的将不止一两家发卡机构，可能是整个国家的金融体制，甚至是经济发展水平和社会稳定。

二、信用卡业务的特点

1.功能丰富，涉及业务领域多。具有存取现金、消费结算、透支等功能，跨越了资产、负债和中间银行三大支柱业务。

2.参与者多。包括卡组织，发卡机构，持卡人，特约商户，收单机构。

3.自动化程度高，技术因素多。信用卡功能的实现、特点的发挥依赖于ATM、POS、电话银行、互联网等设备和技术。

4.服务前台外延化。打破了传统银行的柜面服务模式，触角延伸到银行以外，并涉及到各个消费领域。

5.申请手续简便，风险较大。申请信用卡是一种“免担保”的方式，其安全性几乎完全依赖于申请人本人的信用。

三、信用卡业务风险的类别

目前，对信用卡业务风险的分类大体上可以分为信用风险、欺诈风险和操作风险三种。

1.信用风险（CreditRisk）是指持卡人由于发生经济问题或主观故意而没有及时、足额偿还欠款的可能性。主要表现为以下几个方面：

（1)恶意透支。恶意透支是最常见的、最隐蔽和最难防范的信用卡犯罪手段。

（2)谎称未收到货物而拒绝还款。即在收到货物后提出异议，慌称从未进行交易或者有交易但没有收到货物为由拒绝还款。

（3)虚假挂失。假装信用卡丢失，利用办理挂失手续到商业银行止付这一很短时间差，大量透支使用。

（4)利用信用卡透支金额发放高利贷，从而长期无成本占用银行资金谋取暴利的目的。

2.欺诈风险（FraudRisk）是指由于遭人冒申请、伪造、盗领、失窃等原因而发生损失的可能性。欺诈类型主要有：

（1)冒名申请。以虚假的身份证明及资信材料申请信用卡，获批后，即刻进行欺诈消费或套取现金。

（2)伪造卡。先利用高科技手段窃取真实的信用卡客户资料，然后再根据非法获取的信息伪造信用卡进行诈骗。

（3)遗失卡或被盗卡。信用卡在邮寄或使用过程中不慎丢失或被他人盗取，从而被他人盗刷。

（4)特约商户欺诈。主要是特约商户的不法雇员通过伪造交易资料骗取收单机构交易款。

3.操作风险（OperationRisk）是指发卡机构因管理和作业流程上的操作不当而产生损失的可能性。

（1)发卡机构内部员工疏忽大意，有章不循、违规操作，对流程执行的力度不够，也会造成不应有的风险。

（2)审批政策及后续流程漏洞造成的损失。

（3)相关配套的软硬件设备安全性低也有可能造成损失。四、信用卡业务风险的控制

对于风险的控制，我们认为从一张信用卡的产生到消亡的过程，可大致分为三个阶段：

1.发卡前

（1)营销人员把好第一道关。营销人员应注意防范是否有不合规的情况，比如申请表是否是本人填写和签名的，申请人的资信证明是否有伪造涂改的痕迹。对于营销对象的把握，应尽量以大公司，大企业的员工和事业单位的工作人员为目标，争夺优质客户。

（2)建立严格的办卡程序。对于零散客户，要求申请人提供房产证明、购房（贷款）合同、身份证件、大额存单等，在核实原件后一定保留其复印件。对单位办卡，手续可以适当简化，但一定要与单位签订明确双方的责任的协议书。必要时，可以通过电话调查和实地调查等手段进一步核实。

2.发卡中

制好的卡片寄出后通过短信提醒客户卡片已经获批，请注意查收或通过电话询问客户是否收到，最大限度地避免卡片因在邮寄过程中丢失或被盗，而被他人冒用。

3.发卡后

（1)加强对特约商户的管理。对特约商户工作人员进行培训和指导，提高其安全意识和服务水平。对违反协议的行为给予纠正，必要时可中止或取消特约商户受理信用卡的资格。

（2)建立实时监控系统。对授权及收单操作进行监督，发现异常时必要时应及时止付。

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1.1PERT的优点

1)PERT的计算方法比较简单，各项工作的逻辑顺序非常清晰，工作之间的制约关系非常明确，能够反映在全局中某一部门或某项工作的地位，能够对项目的薄弱环节进行各种方案的控制、管理。

2)有相关软件可以进行数据推理运算，可以实现管理的自动化，用计算机对进度计划进行模拟、预测、优化和调整，一旦发现有偏离计划的情况，及时采取有效措施。

3)PERT可以用较为简便的概率计算方法合理估计出项目的期望时间。可以把整个计划任务按照工序科学地组织起来，在进行科学计算和综合平衡后制定严密的进度计划并能够贯彻执行。

4)PERT可以通过网络图对整个计划任务进行全面的了解，各项工作逻辑关系非常明确，使各部门管理者和操作者都能对工序有更加清晰的认识，从而更好地进行各部门的组织协作工作。

1.2PERT的缺点

1)PERT不能传递给管理者足够的信息，不能从微观上加强项目的实施问题。关键线路和关键任务所反映的信息都非常有限，并且真正意义上的关键所在在很多时候都不能在这里反映。

2)工程项目中尤其是项目群里面资源受限的情况非常普遍，但在PERT中没有得到应有的重视。PERT的关键线路是通过任务之间的逻辑关系来确定的，没有考虑资源优化问题。

3)人的行为对项目的进度起着非常重要的作用，如著名的帕金森定律和学生综合症都对项目进度产生非常重要的影响，但是PERT没有考虑到人的主导地位。

2关键链的优缺点

2.1关键链的优点

1)关键链不仅考虑了工作间的逻辑关系，而且还考虑了资源冲突问题，更加符合实际应用。注重项目的整体性，能够使资源分配达到最优化，通过找出项目制约因素发现导致项目延误的根本原因，保证项目的如期完成。

2)关键链通过发现项目的制约因素和资源的瓶颈问题，找到关键因素，即关键链上的资源制约瓶颈，从而指导项目管理人员缩短持续时间。

3)在非关键链到关键链的入口处和关键链尾部设置缓冲区，为保证项目如期完成提供了可能性。

4)考虑到人的心理因素，并采取相应措施克服了传统进度管理方法实施过程中出现的工期过长、容易延误等缺陷。

2.2关键链的缺点

1)对于项目群而言，包含的工作项目比较多，涉及的资源约束非常多，确定关键链非常困难。

2)用25%法则和50%法则确定关键链上的缓冲量原理一样，结果差距却非常大，目前还没有确切的依据。

3)目前关键链没有确切的计算机软件工具支持计算，不能实现管理的自动化。

3结语

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由于未能建立起有效的内部税务风险管理控制体系，经济业务涉及的税务风险由财务部门事后处理。企业面临补税、罚款、加收滞纳金，甚至刑法处罚，败坏了企业社会声誉，带来税务风险是必然的。遇到税务机关税务检查、稽查时，往往是财务在单打独斗。

影响企业税务风险控制外部环境因素分析

(1)税收执法环境不均衡导致。由于国家地域广阔，经济发展的不平衡，受地方经济利益的驱使，各地税务机关、税务人员对税收政策的理解程度和执法尺度不尽相同。

(2)税务机关受人力所限、精力有限，税务检查、稽查只能采用抽查的方式，使企业往往抱有侥幸心理。税务机关在其管理范围内，受所管纳税企业户数多的限制，没有过多的精力对每户企业进行全方位的检查，只能采用重点抽查的方式。因此，企业主观上就不自觉地放松了对税务风险的管控。当企业遇到纳税检查时，往往靠拉关系，有时的确解了一时之忧，但难解一世之虑。

如何建立企业税务风险防范体系

税收是企业一项必不可少的费用，它作为现代企业财务管理的重要因素之一，对完善企业财务管理制度和实现企业财务管理目标至关重要。业内人士也常常将纳税风险比作是甩不掉的影子和定时炸弹。但对于如何进行科学有效的防范，鲜有企业有着足够的思路、方法，更缺乏系统的防范理念。

1.制定和完善企业税务风险管理制度，建立税务风险控制体系

企业应针对所有涉及税务风险的基础业务工作进行流程梳理，制定覆盖各个业务环节的全流程税务风险控制措施，完善税收风险的内控制度设计和建设，扫除企业财务管理等等制度中缺失的涉税管理制度这一盲区。在税收实践中，我们知道不少的税收文件中都规定税前扣除必须以企业相关制度为前提。如合理工资税前扣除的条件是企业要建立和健全薪酬制度、福利费发放要建立台账。也就是说企业有关制度的健全，必须要在有关管理制度中加入涉税条款元素，才能建立和实施科学的涉税内部控制体系，从而提高企业的税收风险防范能力。不仅仅是规避企业经营风险，同时也要为企业税务风险管理筑起防火墙，促进企业的可持续发展。

2.加强财务会计基础工作建设，规范账务处理，提高财务会计职业判断能力

财务会计作为企业日常税务管理工作的主要执行者，就要求企业广大财务人员要加强学习，及时掌握国家、地方的相关税收法规变化，及时调整、制定符合税法的相关管理制度。例如：工资管理制度、劳务用工管理制度、发票和收款收据管理制度、物资设备采购与验收制度，成本费用管理制度等。

3.以领导重视为基础的企业全员税收风险控制意识

企业在战略性规划和重大经营事项决策时，精于税务的财务部门要深度介入，要进行充分的税务风险论证。税收风险控制工作效果，首先在于领导的重视程度和推动力度，其次是各级员工的税务风险意识。企业法定代表人、财务会计人员和经济业务经办相关人员，要用好国家、地方的各项税收优惠政策。纳税业务是企业多部门、多环节共同的大事，不单是财务的事。大家必须要协同工作，企业所有经营业务要事先规划，财务要认真研究经济业务涉及的税收风险。

4.实行税务工作管理专门化

在企业负责人和总会计师领导下，企业应设立专门岗位，挑选精通会计核算、财务管理和税务的理论与实际操作知识的人员，专司企业涉税工作。企业甚至可以单设专门的税务工作职能部门，实现企业税务风险控制专门化。

5.企业应积极主动保持与税务机关和中介机构的业务沟通，加强对员工税务知识培训，提高企业整体的税务管理能力

税务相关政策文件，颇为繁多，企业应与税务机关在业务上广泛沟通。有条件的企业，一定要参加专门的税务中介、专业的税务权威培训机构的会员课程，便于尽快知晓和掌握有关的最新法规文件动态，及时改进企业税务管理。

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1.1全过程风险

全过程管理主要是指在工程项目建设过程中其造价管理往往是贯穿于工程项目建设的全过程，即从建筑工程项目建设的规划立项到工程以及之后的实施工作中，都存在着相应的造价管理工作。此外，全过程风险的出现意味着工作人员需要加强工程造价管理，并且合理确定和有效控制工程造价，同时，更加注重提高相应的投资效益。另外，全过程风险的出现还与工程造价的流程性有着密不可分的联系，即由于建筑施工企业的工程施工结算价格是工程承包合同价加变更增减及合同规定允许调整的费用，这些工作的进行都会导致造价风险的持续出现。

1.2系统性风险

系统性风险主要是指由于市场因素和政策因素给建筑工程项目造价管理工作带来的风险。通常对于施工企业来说，工程承包价格的宏观调控和相应的监管条例改变都会给造价工作带来系统性的风险，并且这些风险基本上是难以回避的。此外，系统性风险的出现主要是指政府对价格的宏观调控和监管与施工企业的利益存在的部分矛盾，即由于在我国社会主义市场经济体制下，建筑施工企业的施工承包价格一般是通过招投标来实现的，这意味着建筑施工企业的中标价等于施工承包合同价格。所以，这必然会导致一些企业无法控制的造价管理风险的出现。

1.3企业内风险

企业内风险主要是指由于企业自身的管理问题和企业运营问题给造价工作带来的风险。在建筑工程项目的投标报价过程中，除了需要按照招标文件和国家及有关定额规定编制外，有关人员还需要建立企业自我测算，并且在此基础上采用适合于本企业的定额来进行编制投标报价。此外，系统性风险的定义还包括了工作人员没有注重获得工程中标的合理价格确定投标报价，并且没有合理地确保在投标中获得具有竞争力的价格优势，最终导致企业竞争优势的消失。另外，企业内风险还包括了企业在技术措施、施工方案、进度安排、质量保证、社会信誉、工程业绩等方面存在的问题给造价管理带来的影响，这种影响是由于企业内部因素引起的，因此是企业内风险。

1.4工作人员带来的风险

工作人员带来的风险主要是指企业工作人员受到其自身的工作水平所带来的风险。在我国社会主义市场经济条件下，企业的造价管理人员应当注重认真负责地做好现场签证。此外，工作人员带来的风险主要还包括其在项目完工后在实际结算时工程量没有进行相应的复查工作，从而造成造价的不合理性增加。这些由于工作人员自身带来的造价风险都属于此类型的风险。

2工程项目投标风险管理

工程项目投标风险管理是一项系统性的工作，其主要内容包括了优化投标工作、提升投标规范性、合理确定报价、明确双方权利与义务等内容。以下从这几个方面出发，对工程项目投标风险管理进行分析。

2.1优化投标工作

优化投标工作是工程项目投标风险管理的基础和前提。组建强有力的投标班子。施工单位能中标与投标班子的素质和敬业精神是密不可分的，企业应聘请业务精练、经验丰富、知识面广、了解市场、敬业的带头人，成员应有技术、工程、经营、财务、人事、企管部门的人员，特别是造价工程师、工程技术人员更应是出类拔萃。对于大型复杂的项目应成立各专业攻关组。目前，我国的建筑市场已经从原来的计划经济体系转向市场经济体系，已经将“指令性任务”变成了企业通过投标而产生的工程项目，现在的市场属买方市场，施工单位处于相对劣势，所以施工企业要想生存和发展就必须积极参与市场竞争，做好工程项目的投标工作。

2.2提升投标规范性

提升投标规范性是工程项目投标风险管理的基础与前提。在提升投标规范性的过程中，工作人员应当读懂招标书并编制高质量的施工组织设计。此外，在提升投标规范性的过程中，工作人员在设计并且编制投标工作书时不仅应当要求科学、合理、安全、环保，同时还需要确保其能够节约费用。另外，在提升投标规范性的过程中，在确定施工方案时，工作人员应当注重优先选用先进的施工工艺、合理的施工方案、较低的工程造价方案并且签订公平合理的合同。在这一过程中需要注意的是中标后施工单位应当与建设单位签订完善工程合同，并且合同一经签订就不得单方更改，成为双方应当遵守的行为规范，这也是提升投标规范性的重要基础。

2.3合理确定报价

合理确定报价是工程项目投标风险管理的核心内容之一。在合理确定报价的过程中，工作人员应当注重认真理解招标文件并且按照招标文件的要求，合理、实事求是进行分析研究。此外，在合理确定报价的过程中，汇总工作人员在确定报价时，还应当建立企业自我测算，并且采用适合于本企业的定额来编制投标书，同时按照可以争取达到的先进合理水平来确定。另外，在合理确定报价的过程中，工作人员应当确保报价自身具有较强的可行性和先进性，并且通过合理运用报价策略为造价管理打下良好基础。

2.4明确双方权利与义务

明确双方权利与义务是工程项目投标风险管理的重中之重。在明确双方权利与义务的过程中，招标方的权利包括享有工程预付款的权利、按期收回工程款和逾期利息的权利以及遇有不可抗力设计变更或业主要求的权利。承包商的权利主要包括索赔的权利和业主违约时停止履行合同的权利。此外，在明确双方权利与义务的过程中，承包商在限制业主提出过分要求的同时，还应当根据国家和当地政府规定的管理办法，结合实际情况争取更多的权利。另外，在明确双方权利与义务的过程中，工作人员应当严格审核工程变更并且计算各项变更对于总投资的影响，从而能够从适用、经济的角度来减少造价风险的出现。

3工程项目建设施工造价风险管理

工程项目建设施工造价风险管理需要诸多工作的有效支持，例如合理统计工程量、及时进行施工索赔、优化造价管理系统、提升造价管理技术等内容都是其重要的组成部分。以下从这几个方面出发，对工程项目建设施工造价风险管理进行分析。

3.1合理统计工程量

做好工程量的统计工作有着重要的意义。工程量的统计本身是造价管理中一项最基本的工作，这意味着造价人员应当熟悉施工现场的情况和概预算方面的知识。此外，在合理统计工程量的过程中，工作人员应当对招标书中工作内容有清晰的了解，并且能够掌握一些施工常识，从而能够更好地做到不错算、漏算工程项目。另外，在合理统计工程量的过程中，工作人员应当善于发现可以进行索赔的因素，并且如实做好统计报量工作，才能达到有效控制供热工程造价和降低建设成本造价风险控制的目的。

3.2及时进行施工索赔

做好工程实施中索赔工作能够促进造价风险得到合理地控制。在及时进行施工索赔过程中，建筑企业的工程造价管理人员应当熟悉招标书和合同文本中的规定，并且善于抓住索赔机会，从而能够更好地维护企业的合法权益。此外，在及时进行施工索赔过程中，当遇到最常见的索赔时，如延误工期索赔、变更索赔、赶工索赔，不可抗力索赔等，造价管理人员应当注重注意索赔程序和有关资料的整理，从而能够将其作为日后索赔工作的有力证据。另外，在及时进行施工索赔过程中，造价管理人员应当自身厉行节约，提高企业经济效益，从而使工程的工期和质量得到更加可靠的保证。

3.3优化造价管理系统

优化造价管理系统能够促进企业经济效益与社会效率的合理提升。在优化造价管理系统过程中，企业应当针对相应的材料采购、清单及发票复印、工程变更、技术交底、施工方案、生产计划安排等不同的工作进行相应的系统环节优化。此外，在优化造价管理系统过程中，工作人员应当定期进行核算，当发现预算用量与实际用量有较大出入时，应分析其原因，如预算原因、施工管理的原因，并且及时采取相应的补救措施。另外，在优化造价管理系统过程中，当存在投标中不可预见的特殊原因时，工作人员应当结合合同有关规定及时提出合理索赔方案，从而能够促进施工方案有效地进行执行或者变更。

3.4提升造价管理技术

提升造价管理技术是确保技术和经济相结合的关键点。在建筑工程中，通过提升造价管理技术的应用可以促进经济与技术得到更好地结合，这也将直接影响到经济效益和社会效益。此外，在提升造价管理技术过程中，施工企业的技术工作还应当重点放在提高工程质量和保证建设工期上，也必须注重建设企业的经济效益。另外，在提升造价管理技术过程中，工作人员还应当注重通过科学的技术手段达到良好经济效益，从而能够在提升企业信誉的同时有效减少造价风险的出现和避免企业亏损的产生。

4工程项目建设结算造价风险管理

程项目建设结算造价风险管理由不同的部分组成，例如注重施工签证、编制工程结算书、减少工程欠款、强化结算监督等内容。以下从这几个方面出发，对工程项目建设结算造价风险管理进行分析。

4.1注重施工签证

重视施工签证和积极组织索赔都是工程项目建设结算造价风险管理的重要内容。在注重施工签证过程中，工作人员应当注重积极地组织开展索赔工作，到工程结算时才能有理有据地进行总索赔。此外，在注重施工签证过程中，施工单位自身也应当要重视签证并且善于收集各种有利于自己的证据，例如设计变更、赶工、不可抗力等。另外，在注重施工签证过程中，工作人员应当注重及时提出索赔方案并且力求在结算时总体索赔成功，从而能够为企业争取到最大的利益，在此基础上促进工程项目建设结算造价风险管理水平的有效提升。

4.2编制工程结算书

编制好工程结算书能够促进造价风险得到更加合理的控制。在编制工程结算书的过程中，工作人员应当注重作好工程结算，并且工程完工后施工企业要及时向业主提交工程结算书。此外，在编制工程结算书的过程中，工作人员应当确保工程量要与工程竣工图工程量、签证工程量相一致，并且所采用的定额要科学、合理。另外，在编制工程结算书的过程中，工作人员在最终确定工程结算价时应当注重降低建设成本并且充分发挥建筑工程项目建设的投资效益，在此基础上促进工程项目建设结算造价风险管理效率的持续进步。

4.3减少工程欠款

工作人员在造价风险控制过程中应当采取积极的措施，从而能够有效减少或者是杜绝工程款的拖欠。此外，在减少工程欠款过程中，由于当今的市场主要是买方市场，许多施工单位没有工程项目，这使得其把建设资金不足的矛盾转移到施工企业，所以施工企业在签订合同时一定要注意业主的资金到位情况，并且严格执行合同中约定的投入和收入工程款的“同时率”的原则。另外，在减少工程欠款过程中，施工企业应当注重加强工程造价的管理，并且提高自身的经济效益，同时合理利用造价管理人才来建立良好的造价管理系统，从而能够在加强对工程造价实行全过程、全方位控制管理的过程中，更好地提高施工企业的工程造价管理水平及相应的经济效益。

4.4强化结算监督

强化结算监督是结算阶段造价管理的核心内容之一。在强化结算监督过程中，工作人员应当注重对前期的设计图纸和原材料、半成品、设备等进行合理地核对，从而能够对前期工作中存在的问题进行有效地监督。此外，在强化结算监督过程中，进行招标文件最后整理时，造价管理人员应当对招标文件中涉及费用的条款再一次进行反复推敲，并且认真回忆、分析、计价，严肃认真对编制工程量清单进行核对和监督。另外，在强化结算监督过程中，工作人员应当对造价管理工作进行合理地总结与监督，从而能够在确保造价管理误差和风险得到有效控制的前提下，促进工程项目建设结算造价风险管理效果的可靠性和精确性不断提升与进步。

5结束语

篇10

1.工程清单计价特点。招保单位可以委托相关机构将招标工程以及施工过程中整体工程产生的实体非实体所需费用详单提供给所有投标的企业，投标单位在清楚了解招标工程项目所需费用后进行自主报价。新的工程清单计价模式较传统计价模式更简单明了，更有利于建筑工程进行招投标工作，不受限于工程造价水平的高低导致最终得到项目任务量的多少，而是根据企业自身的实际情况规定总额，有效避免了投标人工程量不统一的现象。工程量清单清晰的包含了工程项目在施工过程中每个项目所需费用的详细情况，从综合的角度出发，完整的列出工程实体及相关措施的费用，并且也标出了投标企业在整个工程建设中所应该承担的责任与风险。在公开报价清单后，对投标企业提供的报价进行综合严格的评估审查，最终以价格低、报价合理的前提下选中投标人，因此，工程量清单计价模式在招投标风险承担及规范项目造价方面起到了一定推动作用。2.工程清单计价现状。在市场经济中，建筑行业的竞争激烈，建筑企业的压力逐渐增大。为了企业的利益，在投标过程中为了中标，用恶劣的手段压低工程造价，破坏市场竞争秩序的同时，也影响了招投标市场秩序。而工程量清单计价模式的出现与应用采取“量价分离、风险共担”的原则，极大程度上明确了招投标双方的责任与风险，建立了良好有序的招投标市场[1]。

二、建筑工程招投标计价风险

1.招标方承担的风险。招标文件作为工程项目合同的一部分，不单单在招投标双方签订合同时作为基本依据，同时也是建筑企业在投标报价时的重要参考凭证。制作建筑工程清单需要小心谨慎的态度，严格按照具体程序与实际情况来拟定招标文件，因此，招标文件不仅具有严谨性、复杂性，同时也存在一定程度的风险性，要从招标单位的自身利益出发，保障工程施工的顺利开展。工程量清单作为招标文件的中心内容，其内容的准确与否直接影响招投标双方承担风险的大小[2]。在制定工程量清单时，要做到科学合理符合实际建筑工程的标准，如果编制团队的相关人员不具有优秀的专业技能和相关资质水平，这种参差不齐会造成清单造价的不合理，也关系到工程招投标进展。在对投标各大企业公开提供招标工程量清单后，最重要的环节就是评比。在竞争趋势下，大多数企业过于注重企业自身的经济效益，甚至会采取一些不透明的手段实现企业利益最大化。同样，招标方也习惯采用价格最低法来对投标方进行评标，但投标方的最低价标准不尽相同，没有符合所谓招标方最低价评比要求，再加上投标评判团队每个人的思想理念不同，太主观，忽略了客观现实，在评比出现这些情况时对招标方来说又多了一定风险。2.投标方承担的风险。工程量清单制订内容是否健全不仅对招标方有影响，同样对投标方也带来了风险。投标方大多数在竞标过程中追求中标，却在竞标后准备开展工程施工时，发现清单的工程项目任务与实际有所差别，这就会造成投标方将会损失一部分经济效益。此外，也有少数会遭遇工程清单项目缺失，投标方如不及时采取补救办法，在最终交工审验中会追讨不回应得的损失补偿。对于想要在招投标中成功中标的投标方来说，在竞标之前要对企业做个整体财力的统计与了解，然后比对清单中的工程项目进行竞标，对企业做出一个合适的投标额度，定额的制订，将会对企业的日后发展起着重要的作用，企业的定额也可以真实的反应出一个企业发展经营状况的现状。任何由双方签订的合同都有法律约束，关乎合同双方的利益，尤其在相关的工程合同中对工程款项的具体支付详情并没有明确的条文规定，也存在很多不健全的其他相关文件，虽然建筑行业采用了工程量清单计价模式，但只是提供工程项目的详细单价，稳定市场竞争秩序，在具体施工过程中对于施工方承担的风险并没有起到太大的作用。

三、建筑工程招投标计价风险的控制

1.招标方的风险控制措施。在编写制订工程量清单时，要根据工程项目的实际情况，端正自己的思想，用正确的态度编制清单，不要以自身的利益为主，应坚持贯彻公平公正的方针，保障招投标双方共同的利益，禁止发生在制订清单过程中，故意将自身应承担的责任和风险转移给对方，这样会造成投标企业的混乱，引起不必要的讨论和争吵。相关编制团队或单位要提高自身的相关资质和能力，定期进行相关专业培训，学习掌握最新的市场经济形势，为编制更科学的工程清单打基础[3]。在完成编制后有关审查部门要做到认真检查，尤其在相关确定数据方面有必要做二次计算，确保工程量清单的准确性、严谨性、科学合理性，确保日后工程项目的顺利完成。此外在评标过程中，首先，在选择投标企业时，在关注投标企业给出报价高低的同时，也要考虑该投标方所代表公式的综合实力是否优秀；其次，负责评估价格方面的评审团队，除了要考虑工程项目单价及总价之外，要结合投标方对完成整个工程中对于单项工程和所有项目工程的整体成本控制以及效益等情况相结合，进行综合分析；最后，招标方或工程量清单编制的有关机构，针对一些特殊工程的特殊情况时，可以在清单中列出详细的数据指标，或根据实际情况做出相关记录，在最终评判中综合考虑。2.投标方的风险控制措施。投标方在投标之前要做好万全准备，不要去争取最终结果，如果没有一个认真制订、谨慎分析的过程，最终会导致投标方所代表的企业或承包商承担巨大的风险和无法挽回的经济损失。因此，认真审查工程量清单是投标方企业最重要的任务，对清单上无论是单项价格还是总价，无论是施工前的项目预算还是措施预算，都要进行认真仔细的分析评估。对于企业内部负责这一项目的相关专业人员要提高预算能力，加强专业知识，充分利用网络查阅了解相关最新的造价预算方面的信息。通过对投标方风险的分析，得知企业定额的重要性，想要确立正确的符合企业的定额，就要全面提升企业员工的整体素养，利用日常工作中丰富的经验，接受社会发展进步带来的新行业思想，发挥个人优势，努力为企业制订一个有利的企业竞标定额。在中标后，企业或承包商更不能懈怠，在收到招标发来的工程项目相关文件后，要及时组织相关专业小组进行详细认真的审查，不仅要对项目的各项预算进行分析，更要注重相关的法律法规以及合同中标注的注意事项，避免一切不利因素给企业带来的影响，最大程度上减少对企业或是承包商利益的损害。

四、结语

工程量清单计价模式是当前建筑业发展趋势的主要模式，极大程度推动了建筑行业的发展，同时也影响着市场经济的进步。在目前形势下，我国对建筑行业工程的竞标没有加大督查、管理的力度，造成招投标市场中出现大量的扰乱社会秩序、违规操作的一系列严重问题。在建筑工程招投标中，想要降低招投标双方的风险，就要求招标方在编制相关的工程量清单中科学、严谨，全面考虑双方的利益，以公平公正的原则制订招标文件。同样，投标方要做好企业定额的工作，并对工程量清单做出详细全面的分析，有效提高企业在竞标中的中标率。对此，招投标双方还要加强注重相关专业人员的培养，定期培训，增强相关人员的专业知识，提升团队的整体工作能力和综合素养，为企业日后的发展做充分的准备，优秀人才储备同样也是促进企业发展的重要力量。只要做到这些方面，招投标双方在一定程度上会降低竞标工作中的风险。建筑行业的工程质量关系着整个国家人民群众的生命财产安全，因此，必须加大建筑企业工程招投标市场的管理，才能促进国家的全面建设。

作者:刘林军 单位:安徽审计职业学院

参考文献：

[1]王霞,王月明,尤子菻.浅谈2013版工程量清单计价规范下招投标风险管理[J].四川建筑,2015(2).