审计诚信论文范文10篇

审计诚信论文范文篇1

企业内部控制制度的建立和完善是改善企业内部管理、提高企业竞争能力的重要内容。本论文在总结内部控制理论的基础上，对内部控制的存在的问题、原因等方面作了一些探讨，找出企业面临的各种风险，结合COSO关于内部控制五要素，针对各种风险提出了具有针对性和可操作性的防范对策，为企业完善内部控制提供了一定的理论指导。

关键词：内部控制风险管理

1国内内部控制概述

1.1内部控制概念的演变

1）内部控制论理论是随着企业内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个理论阶段。1992年COSO委员会提出并于1994年修改的《内部控制——整体框架》报告，标志着内部控制理论与事件进入了整体框架阶段，整体框架对内部控制做了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。这一定义明确了四个要点：是一个过程；受人为影响;为了达到三个目标；合理保证。它由相互关联的五项要素构成,分别是：控制环境；风险评估；控制活动；信息和沟通；监督。

2）控制环境:任何企业的核心是企业中的人以及这些人的个别属性和所处的工作环境，个人的诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源政策与程序。

3）风险评估:在瞬息万变的市场环境和异常激烈的竞争中，企业的经营风险越来越大，企业要生存和发展，必须清楚并应付其面对的各种风险。同时，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。

4）控制活动：企业必须制定控制的政策和程序，刁一有助于确保既定目标及必要改善措施的有效实施。

5）信息和沟通：围绕着这些控制活动的是信息与沟通系统，这些系统使得企业内部的员工能够获取和交换他们所需要的信息，以指挥、管理和控制企业的经营。

6）监督：企业整个内部控制的过程必须受到监督，并在必要时得以修订，这样，系统及制度才能反应自如，并能视情况而随时调整。

1.2我国内部控制概况

我国企业内部控制制度理论起源于20世纪80年代，但到目前为止，尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准体系。我国有关内部控制制度的指导原则、指引、规范则出自不同的政府部门，这是由于企业的管理体制造成的。国资委管国有大中型企业；证监会管上市公司的信息披露；财政部管全国所有企业的财务与会计工作，并负责会计准则与制度的制定。然而，内控指导原则、指引或规范由各政府部门分别制定，有许多弊病：

1）各部门各自研究与颁布内部控制的相关指导原则或指引，不利于内控制度的统一与协调。财政部正在陆续制定并的是内部会计控制规范，截至目前已经了十多个。而其他政府部门则仅制定了内部控制的指导原则、指引或对企业各项业务内部控制流程的设计与制定缺乏具体的指导。

2）关于内部控制的定义、范围、目标等不相一致，内控要素、内控内容，以及内控方法的解释也不一致。

3）缺乏统一的推进机构，不利于企业内部控制制度的贯彻与实施。各部门颁布的内控指导原则、指导意见或指引在实务中并未得到有效的贯彻执行。上市公司、银行、证券公司、未上市国有企业的频繁出事便是佐证。

客观地讲,我国近几年对内部控制的研究主要是以会计控制和审计评价为主线的,我们可将之简称为“会计导向”和“审计导向”。会计导向的典型代表是我国目前已的内部控制法律法规,它们是以内部会计控制为核心的,基本上没有涉及管理控制等非会计控制领域,甚至没有包括审计方面的内容。审计导向下的内部控制研究则主要集中于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制等。

2我国企业内部控制与风险管理存在的问题

2.1内部审计不具备真正意义上的独立性

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须相对独立并且直接向董事会或审计委员会报告。我国一些上市公司内部审计即使存在，但却不具备真正的独立性，有的也流于形式。

2.2缺少风险评估和风险防范意识

各企业缺少对自身固有风险的评估以及制定相应有效的管理措施。此外，管理者还应在对固有风险采取有效管理措施的基础上，对企业的残存风险进行评估和预防。

2.3人力资源管理发展滞后

近年来，我国企业改革力度大，与之配套的人力资源管理却跟不上业务的需要。许多企业在员工的岗位培训方面，没有形成完善的制度，不利于员工的素质提高。

2.4有效的价格风险评价机制尚未建立

由于当前市场不完善，竞争激烈、恶意竞争以及“低价中标”的招投标游戏规则，都不能使企业按企业定额客观报价，为了争取中标，不惜压低报价，承担更大的价格风险。

3完善我国企业内部控制与风险管理的途径

3.1完整风险管理体系

全面风险管理是对整个机构内各个层次,各个种类风险的通盘管理。全面风险管理可使组织中各业务单位分散的决策者之间协调合作,使数据的收集、测量与处理更加一致,有利于审计和监督。企业要从全局、总体层面权衡利弊,使部门安排有关的业务流程都有所遵循。同时要制定严密的业务操作规程及信息传输报告制度,建立一个有效的全面风险管理框架,全面控制各方面的风险。

在机构内部广泛开展“深化内控理念，落实内控措施”的创建活动，结合自身情况及上级单位的要求，通过确定风险控制环节，分解、落实机构内各部门、各岗位管理职责，并对控制状况进行检查、评价和考核，强化风险管理责任，提高全员风险防范的意识和能力，从而全面有效地控制经营风险。

3.2健全内部审计控制

内部控制具有的限制因素具体如下：

1）内部控制受企业的成本效益原则的限制。

2）内部控制仅针对管理中的常规业务来设计。

3）内部控制可能会因执行人员的差池而失败。

4）内部控制可能会因不同政治气候、地方差异等环境影响而失去作用。

这些内部控制的限制因素，可以通过建立独立的内部审计机构来加以克服。内部审计人员定期检查项目的建设情况和建设成果，及时纠正各种错误和弊端，能促进内部控制的有效实施。

3.3营造企业风险管理的文化氛围

企业风险管理框架是建立在内部环境的基础之上,内部环境直接影响和制约企业风险管理的成败。内部环境的要素包括员工的诚信,职业道德和工作胜任能力,管理层的经营理念和经营风格,董事会或审计委员会的监管和指导力度,企业的权责力分配方法和人力资源政策。要不断提高企业风险管理能力,需要一套企业层面的方法。这种企业层面的方法是由企业的组织结构,文化理念和经营管理哲学共同决定的。随着企业文化中风险敏感程度的提高,企业管理者会进一步掌握有效的风险管理能力。通过他们的推进、提供报告、贯彻相应的方法、构建适当的体系,以实施既定的风险战略和政策,企业风险管理水平将不断提高。

3.4设计一套科学的内部控制行动指南

设立一套科学的内部控制行动指南，为管理者进行内部控制有效性评价提供指引也是当前急切需要解决的问题。国家相关部门可统一制定各行业通用的行动指南，也可由公司聘请会计师事务所设计适合各公司实际情况的行动指南。在内部控制评价方面，被评价单位可以聘请年报评价的注册会计师以外的中介机构或有关专业人员协助对该单位的内部控制的建立健全及有效性进行评价，并对评价过程中发现的重大控制缺陷或重要控制弱点进行必要的改进，保证财务报告的编报质量，降低财务风险。国内的会计师事务所也应当借鉴一些国际会计师事务所报告中的做法，在事务所内部组建由高级和资深的评价人员组成的专门小组，专门从事内部控制评价和咨询业务。

致谢

本论文设计在﹍﹍老师的悉心指导和严格要求下业已完成，从课题选择到具体的写作过程，无不凝聚着﹍﹍老师的心血和汗水，在我的毕业论文写作期间，﹍﹍老师为我提供了种种专业知识上的指导和一些富于创造性的建议，没有这样的帮助和关怀，我不会这么顺利的完成毕业论文。在此向﹍﹍老师表示深深的感谢和崇高的敬意。

在临近毕业之际，我还要借此机会向在这四年中给予了我帮助和指导的所有老师表示由衷的谢意，感谢他们四年来的辛勤栽培。不积跬步何以至千里，各位任课老师认真负责，在他们的悉心帮助和支持下，我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现，顺利完成毕业论文。

同时，在论文写作过程中，我还参考了有关的书籍和论文，在这里一并向有关的作者表示谢意。

我还要感谢同组的各位同学，在毕业设计的这段时间里，你们给了我很多的启发，提出了很多宝贵的意见，对于你们帮助和支持，在此我表示深深地感谢。

参考文献

[]王东叶我国建筑施工企业生存环境分析[D]天津大学管理学院硕士学位论文2007年5月：9

[2]林光华内部控制在实践中的应用研究[D].对外经济贸易大学硕士学位论文2006年4月：17

[3]王振英马丽萍,王泽.我国企业内部控制与风险管理商业经济[J]

2006年5期：48

[4]丁翠芝企业内部控制与风险管理框架构建[J].产业与科技论坛

审计诚信论文范文篇2

一、撰写毕业论文的目的及意义

撰写毕业论文是高等学校学生在校学习期间的最后一个教学环节，也是培养学生综合运用所学理论知识分析和解决实际问题能力的重要环节之－。

通过撰写毕业论文，可培养学生综合运用经济管理科学、财务管理理论、会计及审计理论和方法，独立分析解决企业事业行政单位财务管理与会计核算问题的初步能力；通过撰写毕业论文，可以巩固和深化所学专业理论和相关学科知识；通过撰写毕业论文，培养学生树立理论联系实际的工作作风，培养学生初步掌握独立调查研究企业财务管理实际问题的技能，初步掌握解决企业事业单位财务管理会计核算、审计等方面问题的方法步骤；通过撰写毕业论文，检查学生对所学专业理论知识理解程度和运用能力。

二、撰写毕业论文程序

撰写毕业论文按以下步骤进行：

（一）选题（选题可按照附件一中所列的题目选定）

毕业论文作为在校学习的最后一个环节，在选题上应理论结合实际，注重实证研究，以反映出综合应用专业知识分析和解决实践问题的能力。毕业论文的选题应符合培养目标，达到会计学专业专科层次毕业论文的基本要求。具体要求如下：

⒈选题的范围应根据市场营销专业要求，尽可能反映现代科学技术发展水平，难易适当，避免过于宏观的论题。

⒉要有利于理论联系实际，选题应尽可能与实践有机结合。

⒊要有丰富的参考资料来源。

⒋自拟毕业论文（设计）题目须经过指导教师审查、确认。

（二）撰写开题报告

选题结束后，学生应按要求撰写开题报告。“开题报告”写作格式见附件二。

（三）撰写提纲、收集资料阶段

在做好毕业论文准备的基础上，拟定论文大纲，即论文写作提纲。其实质是安排全文的结构，明确论文中心论点，对所论述问题大体安排顺序，形成论文轮廓，注意结构的完整性。论文大纲经论文指导教师审查通过后再撰写初稿。根据论文大纲收集必要的论文素材，为论文写作做好充分准备。收集的素材可以是文字、数字，也可以是图表、报表、可行性研究报告。

（四）写作阶段

撰写论文，修改定稿，是论文的完成阶段。这一阶段，所要完成的主要工作是调整结构，推敲论点，润饰语言和论文援引材料。最后按毕业论文格式要求，打印、装订，提交论文。

三、撰写论文要求（论文统一用A4纸打印）

撰写毕业论文要求，即是本教学环节应达到的规格，也是考核学生毕业实践环节的基本依据。

（一）论文质量

1、科学性——指论文内容应反映客观事物发展规律。

2、创造性——指论文应有自己的独立见解，不是简单重复前人的观点。

3、现实性——指论文选题和提出的理论观点，应反映企业现实经营活动和财务活动。

（二）论文结构

1、引言——提出论文主题，阐述论文写作意义。

2、正文——提出论点、论据，阐述原理、概念，计算绘图，论证分析，以揭示企业财务管理、会计核算、审计等某一课题的本质特征及其发展规律。正文可分段论述。

3、结论——全文总结。根据对主题的分析论证，提出自己的独特见解。

（三）论文表达

1、观点正确，分析透彻，重点突出，论据充分。

2、层次清晰，文字通顺，计算准确，打印规范。

（四）论文字数：8000字左右。

（五）论文格式：

第一页：封面

第二页：扉页

第三页：论文提纲

第四页：正文

论文题目：黑体，2号字

班级学号姓名（五号字）

内容摘要：*************（五号字）

关键字：***************（五号字）

一、题目（首行缩进2个字符，黑体，4号字）

（一）子标题（首行缩进2个字符，黑体，小4）

*****************************************************************。

1．小标题（首行缩进2个字符，小4）

*************************************************************************。

参考文献：按引用文献的顺序，编号列后。文献是期刊时，书写格式为：作者、文章标题、期刊名、年份、卷号、期数、页码；文献是图书时，书写格式为：作者、书名、出版单位、年月、页码；互联网资料：作者.文章标题，完整网址，年代

四、论文成绩评定

按照学院统一要求，由论文指导组的指导老师、评审老师及论文答辩组的老师就写作过程、写作论文的质量及答辩情况进行综合评定。按优、良、中、及格、不及格五档给出毕业论文成绩。

五、毕业论文撰写应注意的问题

㈠、学生选题应慎重，充分考虑自身的驾驭能力。论文方向一经确定，不得随意更改。随

意更改者，取消答辩资格。

㈡、毕业论文是对学生所学知识及毕业实习的总结，应由学生独立完成，不得抄袭。有抄

袭者一经发现，取消答辩资格。

㈢、论文要求概念清楚、内容正确、条理分明、语言流畅、结构严谨，符合专业规范。

㈣、按质按量按期完成毕业论文的写作，并做好答辩的准备工作。如未按时间及指导老师的相关要求完成毕业论文的写作，取消答辩资格。

六、毕业论文撰写的时间安排

㈠、毕业论文动员及布置

时间：2006年9月17日上午9：00，由成人教育学院教务科在成人教育学院教学楼410教室布置相关内容。

㈡、毕业论文的选题

自2006年9月18日开始进行选题，2006年10月15日前将选定毕业论文的“开题报告”及时交给班长，未按时上交“开题报告”的视为自动放弃论文答辩资格。

班长将学生填写好的“开题报告”于2006年10月22前务必交给至成人教育学院教学楼224或222房间，由成人教育学院教务科按照选题指定论文指导老师。

㈢、完成毕业论文写作提纲

2006年11月4日上午9：00整，各毕业生准时到成人教育学院教学楼410教室与指导老师见面，在指导老师的指导下完成写作提纲。

㈣、论文初稿的写作

在毕业设计期间，学生应紧密与指导老师联系，并结合所选题目及实习内容进行毕业论文的初稿写作。论文初稿必须于2006年11月15日前完成并交给指导老师。（可通过电子邮件方式进行）

㈤、论文修改

论文最后的修改应在11月26日前完成并交给指导老师。毕业论文的修改至少要有三稿。指导老师可根据学生完成论文的质量自行确定修改次数，学生应按照指导老师的具体要求进行论文的修改工作。

㈥、论文定稿及上交

论文定稿并完成装订时间为2006年12月1日前。在进行论文装订之前，必须经指导老师同意，才能定稿及装订。装订完毕的毕业论文必须于2006年12月3日前交到指导教师处。

㈦、毕业论文答辩时间及地点

时间：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。

地点：成人教育学院教学楼410教室。

七、毕业论文题目审批表、论文封面、评阅书、答辩委员会记录可以从成人教育学院的网上下载

网址：

成人教育学院教务科

2006年9月2日

附件一：毕业论文参考选题

附件二：毕业论文题目审批表

附件录一：毕业论文参考选题

（学生可根据以下为毕业论文的参考选题范围拟定论文题目，也可超出选题范围自定论文题目，但须事先与指导老师联系，经过指导老师同意后才能予以确认。）

一：会计类

1．财务报表附注问题研究

2．上市公司会计制度设计问题探讨

3．分部会计报表问题探讨

4．关联方关系及其交易的信息披露问题探讨

5．会计调整问题探讨

6．转换债券的会计处理

7．合并会计报表问题探讨

8．企业商誉会计问题探讨

9．证券市场中的信息披露问题研究

10．外币会计问题探讨

11．技术进步对会计的影响

12．环境会计探讨

13．期货会计探讨

14．现代信息技术在会计中的应用

15．我国会计电算化应用中的问题与对策

16．会计电算化对审计的影响

17．企业管理中如何更好地发挥会计电算化的作用

18．企业会计信息与市场信息的关系

19．上市公司财务会计特点

20．上市公司财务报告要求与特点

21．作业成本计算与作业管理问题探讨

22．质量成本会计探讨

23．人力资源会计探讨

24．股东权益稀释会计探讨

25．现金流量会计探讨

26．资本成本会计探讨

27．高新技术企业研究与开发费用会计处理问题探讨

28．无形资产核算的若干问题研究

29．企业兼并重组会计问题探讨

30．建筑合同会计问题探讨

31．财务报告改进问题研究

32．非货币性交易会计问题探讨

33．会计报表问题探讨

34．投资的会计处理问题探讨

35．财务会计发展所面临的挑战与出路

36．管理会计的控制理论与方法探讨

37．管理会计核算系统探讨

38．战略管理会计问题探讨

39．管理会计规范化问题探讨

40．企业业绩评价问题探讨

41．工业企业成本核算问题探讨

42．预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

43．全面收益会计问题探讨

44．金融会计制度问题探讨

45．衍生金融工具的会计处理问题探讨

46．税务调整后的会计处理问题

47．现金流量表的理论与实务

48．会计管理体制问题探讨

49．作业成本会计的原理与应用前景

50．信息资源会计问题探讨

51．互联网与企业会计信息系统

52．会计信息系统的新思路

53．中国特色的会计问题研究

54．《会计法》责任主体问题研究

55．成本会计发展趋势问题研究

56．知识经济条件下的会计模式

57．上市公司会计信息规范体系研究

58．会计监督体系的研究

59．稳健原则和会计中的不确定性

60．会计模式问题研究

61．中国的会计环境分析

62．中美投资会计准则差异比较与分析

63．非货币交易会计处理的中美比较

64．稳健原则在我国上市公司运用情况的调查分析

65．无形资产会计的国际比较与分析

66．行为会计问题研究

67．税务会计问题研究

68.收入确认问题探讨

69.论每股收益会计

70.企业合并会计方法研究

71.企业会计政策选择的动机分析

72.会计造假与会计政策

73.如何加强政府对会计政策的监督

74.会计政策的国际国内比较

75.会计政策内涵的研究

76.上市公司资产减值会计研究

77.上市公司信息披露诚信问题探讨

78.我国上市公司的会计环境分析

79.我国《财务报告条例》和《会计准则》对会计的影响分析

80.责任会计问题探讨

81.责任成本与产品成本的异同研究

82.预算会计改革问题探讨

83.事业单位成本核算问题研究

84.关联方交易的会计处理问题研究

85.长期投资差异处理的理论与方法探讨

86.所得税会计处理问题探讨

87.借款利息处理的理论与方法探讨

二、财务管理及财务分析类

1.跨国公司的外汇交易风险及其管理

2.股份公司理财问题研究

3.集团公司财务管理问题探索

4.企业流动资产管理方法探讨

5.流动资产投资总额和结构问题探讨

6.国有企业绩效评价指标研究

7.企业直接筹资的环境问题探讨

8.公司筹资策略

9.我国公司筹资现状调查与分析

10.我国公司筹资成本调查与分析

11.我国公司资本结构的现状与分析

12.我国公司筹资过程中最关心的问题研究

13.公司投资策略

14.我国公司投资决策现状与分析

15.我国公司投资结构现状与分析

16.我国公司分立中值得注意的问题分析

17.企业财务风险的成因分析及其利用和控制问题

18.上市公司财务报表分析的重心及其体系问题探讨

19.公司成长性分析的理论和方法探讨

20.企业经营风险的成因分析及其利用和控制问题

21.企业失败预测问题探讨

22.企业风险控制问题探讨

23.公司理财目的与理财方法间的关系问题研究

24.股利政策与企业价值的关系研究

25.我国控股公司的实践及问题

26.资产经营与资本经营间关系问题研究

27.财务管理创新问题研究

28.财务总监制度问题研究

29.论企业资金结构的优化问题

30.负债经营对公司价值的影响问题分析

31.企业分立的财务问题研究

32.我国公司在国内和国外上市的利弊分析

33.我国企业债券发行的实证分析

34.资本运营与公司重组问题探讨

35.全面预算管理研究

36.公司业绩考评指标研究

37.财务预算的新方法与理论

38.财务预算的激励原理研究

39.财务制度设计的理论与方

40.公司购并的财务分析问题

41.我国公司收购中存在的问题

42.我国公司分立中存在的问题

43.公司治理与公司财务的关系问题研究

44.企业价值评估的理论与方法

45.我国公司财务目标的实证研究

46.我国可转换债券的实践与存在问题研究

47.我国上市公司股利分配政策的实证研究

三、审计类

1.会计师事务所组织形式探讨

2.试论社会审计的风险及控制

3.论审计监督的地位及对策

4.或有负债及其审计

5.国有资产保值增值审计的问题及其对策

6.论审计职业风险

7.内部控制的制度化与程序化

8.现代企业制度与审计监督

9.注册会计师审计风险的避免与控制

10.关于企业注册资本登记中存在的问题与对策

11.会计监督与注册会计师

12.论审计风险及其防范

13.论审计职业道德

14.论审计会计信息联网共享

15.论注册会计师合伙制的法律责任

16.中西独立审计准则之比较

17.审计程序与法律责任

18.论会计信息失真对中国注册会计师审计的影响

19.国有企业年度审计问题

20.审计工作底稿及其生命力

21.资产评估的合法性及应用

22.论审计重要性水平

23.论审计期后事项的处理及审计人员相应的责任

24.论审计信息内涵

25.持续经营能力及其审计

26.审计准则的国际比较

27.利用计算机审计的问题探讨

28.上市公司审计意见实证分析

29.会计估计审计

30.注册会计师权利与义务的平衡问题研究

31.我国上市公司审计中存在问题的分析

32.或有事项及其审计

33.关联方关系及其交易审计

34.审计责任界定问题探讨

35.内部审计问题探讨

36.管理审计理论与实务问题探讨

37.经济责任审计问题探讨

38.离任审计问题探讨

四、税务筹划类

1．增值税纳税筹划的研究

2．营业税纳税筹划的研究

3．所得税纳税筹划的研究

4．消费税纳税筹划的研究

5．税务筹划理论问题的研究

附件二：毕业论文开题报告

2006届专科毕业生论文题目审批表

专业：班级：学生姓名：

指导教师姓名职称

论文（设计）题目

选题内容：

开题报告情况及意见：

指导教师签字：年月日

教研室审查意见：

教研室主任签字：

年月日

审计诚信论文范文篇3

审计环境对审计证据、合理的职业谨慎、公允反映、独立性、审计方法、审计人员的道德行为等都具有内在的、必然的影响。脱钩改制后的会计师事务所具有更大的独立性，然而其外部环境中的一些不利因素将影响高质量的审计工作：

首先，有些企业在法人治理结构上极易发生“内部人”控制现象，当审计人员与管理层出现意见分歧时，容易发生购买审计意见行为。其次，有些企业对会计信息弄虚作假，经济利益驱使其串通某些审计人员作弊，出具虚假的审计报告。再者，有些企业缺乏高质量的审计需求，在选择会计师事务所时，只考虑审计费用，忽视会计师事务所的声誉和执业质量。最后，当会计市场供求失衡变为买方市场时，同行间无序、不正当的恶性竞争就会变本加厉，行政干预的指定垄断，经济拉拢的佣金回扣日益泛滥，会计师事务所就会面临严峻的考验和巨大的冲击。

所以，开展高质量的审计工作，离不开高效有序的审计环境。在良好的法制环境下的审计，其质量肯定要高于法制程度不高条件下的审计，而注册会计师行业法制化的进程是一个长期的过程，需要不断地发展和完善，需要社会各界的努力和配合，在规范审计工作、提高审计质量的过程中更离不开高素质审计人才。

二、会计师事务所人员素质与高审计质量的冲突

由于会计师事务所的业务忙季人员严重不足，淡季人员又无所事事，因此，许多会计师事务所都采取了忙季临时招聘试用或兼职人员的办法，这些人员的思想素质、业务素质和职业道德素质等方面的情况参差不齐，一定程度上会降低会计师事务所的整体业务水平，有时甚至会损害会计师事务所的整体形象。而会计师事务所的在职审计人员素质不同程度上存在如下问题：

1、思想观念有误区。

没有树立“以质量取胜”的良好思想作风，实际工作中，不注重审计质量，偷工减时，片面认为只要项目做得多就会给会计师事务所带来巨大利益；为了节约审计成本，让只接受过有限专业培训，缺乏执业经验的新手担当重任；为了不失去客户，对客户管理层过于宽容，过分信赖客户内部审计的工作；为了开拓业务，在对客户的经营业务不够了解的情况下接受委托，一旦客户管理层的诚信度不够，迟早会影响到会计师事务所的信誉，甚至会涉及官司。

2、业务水平不很高。

首先，知识面不宽。审计人员基本上都能较熟练地掌握会计、审计等专业知识及部分常用的经济法规，对于较为特殊的行业的会计知识不太了解，真正懂得经济学原理的人很少。其次，知识的深度不够。实际操作能力较强，理论知识较为薄弱；国内知识较为丰富，国际准则及国际惯例等知识较为贫乏；对国际会计学界的新问题、新思路、新动向等了解不多。最后，知识的融会贯通能力较差。从发展的眼光看，注册会计师行业的业务不应只局限在年度审计业务上，更应该扩展到财务顾问、管理咨询等方面。除了要具备知识的广度和深度外，还要善于把知识融会贯通、灵活地运用。

3、职业道德失水准。

会计师事务所将自身利益凌驾于实施高质量审计带来的公众利益之上，听命于客户管理当局甚至有求必应；审计人员对非常熟悉或信任的客户不能保持适度的怀疑；当客户以更换会计师事务所相威胁时，会计师事务所为了生存以丧失职业道德为代价迎合客户；有些审计人员对道德和非道德行为的界限认识不清，不能坚持独立、客观、公正的原则，为了牟利会计师事务所采取各种不正当的手段招揽客户，不仅会计师事务所的信誉受到整个社会的质疑，而且严重威胁着注册会计师行业的生存和发展。三、全面有效提高会计师事务所的人员素质

知识经济时代的教育已呈现出终身化的趋势，在职审计人员素质的全面有效提高，不再是几次短时间的培训、辅导，而是必须要经常地、系统化地进行。

1、加强思想作风建设。

同行间竞争是不可避免的，而会计师事务所应始终坚持“以质量求信誉，以信誉求发展”。要摆正和客户的关系，对客户做客观分析，项目要有取舍，对风险要做事前评估；从领导至每位员工都有明确的质量责任制，并把质量的考核与职务、工资、奖金挂钩；配备高素质审计人员，提高社会公信力；加强专业队伍的思想作风建设，从精神面貌、职业道德、职业纪律、管理水平、社交能力等诸多因素入手，构筑自身的文化内涵。

2、提高业务素质水平。

在人员聘用上，要严把进人素质关，全部要求大学本科以上的会计和审计专业学历，不仅注重学识、经验、业务水平，同样注重思想作风、道德品质；要体现用人价值关，只有用足用好人才，会计师事务所才能出业绩、出效益。在人员培训上，审计人员应加强自身修养，注重业务实践的锻炼；会计师事务所要真正重视审计人员的后续培训，如上岗培训所有业务人员，及时全面地掌握必需的政策法规，执业规范、执业技能及职业道德要求；不定期举办国际会计师讲座，与国外会计师事务所合作，学习他们先进的审计方法和风险意识；选拔一批人员到国外的会计师事务所学习；定期召开人员经验交流会，对专业人员进行案例教育。在人员晋升上，搞好质量奖罚机制，让加薪、晋级与其审计项目的质量评分直接挂钩，质量分比重大于业务数量分。

3、营造诚信大环境。

当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能使天平倾向道德规范，诚信教育应当从全社会抓起。政府有关部门应加大宣传力度，使企业充分认识到社会审计的目的、重要性及企业自身的会计责任，并建立健全各种配套的法律法规，严肃查处一批属于会计责任的违规企业，为会计师事务所创造一个诚信的执业环境；审计人员只有不断提高职业道德水平，按德办事，才能真正树立会计师事务所在社会公众中应有的威信和形象。

会计师事务所只有以人才为起点，逐步完善人才激励机制和竞争机制，实现人才发展的良性循环，才是提高自身执业能力最基本的有效途径。

论文关键词：高质量审计高素质人才全面有效

审计诚信论文范文篇4

审计环境对审计证据、合理的职业谨慎、公允反映、独立性、审计方法、审计人员的道德行为等都具有内在的、必然的影响。脱钩改制后的会计师事务所具有更大的独立性，然而其外部环境中的一些不利因素将影响高质量的审计工作：

首先，有些企业在法人治理结构上极易发生“内部人”控制现象，当审计人员与管理层出现意见分歧时，容易发生购买审计意见行为。其次，有些企业对会计信息弄虚作假，经济利益驱使其串通某些审计人员作弊，出具虚假的审计报告。再者，有些企业缺乏高质量的审计需求，在选择会计师事务所时，只考虑审计费用，忽视会计师事务所的声誉和执业质量。最后，当会计市场供求失衡变为买方市场时，同行间无序、不正当的恶性竞争就会变本加厉，行政干预的指定垄断，经济拉拢的佣金回扣日益泛滥，会计师事务所就会面临严峻的考验和巨大的冲击。

所以，开展高质量的审计工作，离不开高效有序的审计环境。在良好的法制环境下的审计，其质量肯定要高于法制程度不高条件下的审计，而注册会计师行业法制化的进程是一个长期的过程，需要不断地发展和完善，需要社会各界的努力和配合，在规范审计工作、提高审计质量的过程中更离不开高素质审计人才。

二、会计师事务所人员素质与高审计质量的冲突

由于会计师事务所的业务忙季人员严重不足，淡季人员又无所事事，因此，许多会计师事务所都采取了忙季临时招聘试用或兼职人员的办法，这些人员的思想素质、业务素质和职业道德素质等方面的情况参差不齐，一定程度上会降低会计师事务所的整体业务水平，有时甚至会损害会计师事务所的整体形象。而会计师事务所的在职审计人员素质不同程度上存在如下问题：

1、思想观念有误区。

没有树立“以质量取胜”的良好思想作风，实际工作中，不注重审计质量，偷工减时，片面认为只要项目做得多就会给会计师事务所带来巨大利益；为了节约审计成本，让只接受过有限专业培训，缺乏执业经验的新手担当重任；为了不失去客户，对客户管理层过于宽容，过分信赖客户内部审计的工作；为了开拓业务，在对客户的经营业务不够了解的情况下接受委托，一旦客户管理层的诚信度不够，迟早会影响到会计师事务所的信誉，甚至会涉及官司。

2、业务水平不很高。

首先，知识面不宽。审计人员基本上都能较熟练地掌握会计、审计等专业知识及部分常用的经济法规，对于较为特殊的行业的会计知识不太了解，真正懂得经济学原理的人很少。其次，知识的深度不够。实际操作能力较强，理论知识较为薄弱；国内知识较为丰富，国际准则及国际惯例等知识较为贫乏；对国际会计学界的新问题、新思路、新动向等了解不多。最后，知识的融会贯通能力较差。从发展的眼光看，注册会计师行业的业务不应只局限在年度审计业务上，更应该扩展到财务顾问、管理咨询等方面。除了要具备知识的广度和深度外，还要善于把知识融会贯通、灵活地运用。

3、职业道德失水准。

会计师事务所将自身利益凌驾于实施高质量审计带来的公众利益之上，听命于客户管理当局甚至有求必应；审计人员对非常熟悉或信任的客户不能保持适度的怀疑；当客户以更换会计师事务所相威胁时，会计师事务所为了生存以丧失职业道德为代价迎合客户；有些审计人员对道德和非道德行为的界限认识不清，不能坚持独立、客观、公正的原则，为了牟利会计师事务所采取各种不正当的手段招揽客户，不仅会计师事务所的信誉受到整个社会的质疑，而且严重威胁着注册会计师行业的生存和发展。

三、全面有效提高会计师事务所的人员素质

知识经济时代的教育已呈现出终身化的趋势，在职审计人员素质的全面有效提高，不再是几次短时间的培训、辅导，而是必须要经常地、系统化地进行。

1、加强思想作风建设。

同行间竞争是不可避免的，而会计师事务所应始终坚持“以质量求信誉，以信誉求发展”。要摆正和客户的关系，对客户做客观分析，项目要有取舍，对风险要做事前评估；从领导至每位员工都有明确的质量责任制，并把质量的考核与职务、工资、奖金挂钩；配备高素质审计人员，提高社会公信力；加强专业队伍的思想作风建设，从精神面貌、职业道德、职业纪律、管理水平、社交能力等诸多因素入手，构筑自身的文化内涵。

2、提高业务素质水平。

在人员聘用上，要严把进人素质关，全部要求大学本科以上的会计和审计专业学历，不仅注重学识、经验、业务水平，同样注重思想作风、道德品质；要体现用人价值关，只有用足用好人才，会计师事务所才能出业绩、出效益。在人员培训上，审计人员应加强自身修养，注重业务实践的锻炼；会计师事务所要真正重视审计人员的后续培训，如上岗培训所有业务人员，及时全面地掌握必需的政策法规，执业规范、执业技能及职业道德要求；不定期举办国际会计师讲座，与国外会计师事务所合作，学习他们先进的审计方法和风险意识；选拔一批人员到国外的会计师事务所学习；定期召开人员经验交流会，对专业人员进行案例教育。在人员晋升上，搞好质量奖罚机制，让加薪、晋级与其审计项目的质量评分直接挂钩，质量分比重大于业务数量分。

3、营造诚信大环境。

当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能使天平倾向道德规范，诚信教育应当从全社会抓起。政府有关部门应加大宣传力度，使企业充分认识到社会审计的目的、重要性及企业自身的会计责任，并建立健全各种配套的法律法规，严肃查处一批属于会计责任的违规企业，为会计师事务所创造一个诚信的执业环境；审计人员只有不断提高职业道德水平，按德办事，才能真正树立会计师事务所在社会公众中应有的威信和形象。

会计师事务所只有以人才为起点，逐步完善人才激励机制和竞争机制，实现人才发展的良性循环，才是提高自身执业能力最基本的有效途径。

论文关键词：高质量审计高素质人才全面有效

审计诚信论文范文篇5

论文关键词：信用评级注册会计师信用评价指标体系

市场经济的原则是“公平、公开、公正，要求经济信息高度透明，各交易主体进行诚信交易。注册会计师作为市场经济中的中介组织服务者，其中一个主要角色是经济信息正确性的鉴证者，即通过审计鉴证增强经济信息的可靠性和可信赖性，既然是为促进信用交易、维护市场的信用关系服务，其自身就必须诚实守信，行为必须公正，否则作为经济信息可靠性的鉴证者就没有存在的意义。近年来国内有“银广厦、国外有“安然等财务欺诈事件，涉案的中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所均难脱干系，整个注册会计师行业的公信力下降，出现了信任危机。提高诚信度和公信力，是目前我国注册会计师行业建设的关键。

一、信用评级在注册会计师行业运用的必要性

信用评级是对信用市场上的借款人按期足额支付债务本金与利息的能力与意愿的相对风险的判断，并将这种对风险判断的结果按风险相对大小分为若干类，每一类别用一个符号表示。其主要作用是通过一套简单的符号系统提供相对信用风险的客观、独立的意见。后来信用评级的领域扩展，对象包括有价证券以及各种机构和公司。现在我国的信用评级主要用于金融机构。

推进行业的诚信建设目前在注册会计师业界已达成共识，其中上海、深圳等地注册会计师协会建立了注册会计师行业信用档案管理制度。笔者认为在此基础上可借鉴商业银行信用评级方法，建立注册会计师行业的道德信用评级制度，这是诚信建设进一步发展的要求。

1．实行信用评级并定期公布制度，可以加强社会舆论对注册会计师行业的监督信用评级由非注册会计师行业内的机构进行，并定期在媒体上公示，客户和公众可定期了解事务所的信用状况，并可据此进行选择。这种定期曝光可加强社会舆论对注册会计师行业的监督，促使注册会计师行业充分认识到诚信的重要性，强化行业诚信意识和诚信水平。

2．信用评级公布的符号简单，便于客户及社会公众了解目前开始采用的信用档案，应该是诚信建设的部分内容，但由于内容较多，缺乏综合评价指标，而且调查具有一定难度，一般社会公众较难了解。信用评级公布的符号简单，可以为客户和公众提供一种通俗易懂的专家意见，如以A、B、C、D分别表示不同的信用等级，便于客户及社会公众了解事务所的信用状况。

3．信用评级有利于我国会计师事务所的品牌建设，建立我们自己的名牌，是目前我国会计师事务所发展的目标之一。树立事务所品牌意识，本身就意味着要坚持诚信，因为只有通过诚信才能建立并持久地保护好事务所的品牌。采用信用评级并定期公布制度，将会在客户和社会公众中有较大影响，促使会计师事务所更注重自己的诚信形象，注重长期利益；引导社会公众和客户关注、选择评级好的事务所，注重事务所品牌，从而营造行业诚信建设的良好氛围。

二、信用评级方法在注册会计师行业的运用

评定信用等级一般是设置指标体系、确定权重分值，测定量值顺序，评定信用等级。

1．评价指标

由于我国信用评级制度目前主要在商业银行运用，因此我们首先应根据注册会计师行业的实际情况，建立一个适合注册会计师行业的信用评价指标体系。

商业银行信用评定主要针对贷款者，目的是保证贷款资金的安全性，因此更注重考察贷款者的偿债能力；注册会计师行业的信用评定主要针对会计师事务所，目的是保证审计质量，避免道德风险造成的审计失败，应主要考察影响注册会计师独立性的因素。根据我国注册会计师行业的特点并参考外国企业信用等级评定参数，我国会计师事务所的信用评价指标应包括：

(1)人员素质包括合伙人素质、注册会计师素质。作为中介服务类的组织，人是关键因素。合伙人作为会计师事务所的领导者，其是否诚实正直、是否具备管理能力，对事务所有极大影响。注册会计师是主要执业者，其品德和职业能力对审计项目的质量有直接关系。

(2)财务质量包括财务结构、获利能力和经营效能，经济实力和财务状况是会计师事务所是否谋取利益的潜在因素。从动机分析，财务状况差的事务所为改变财务状况、获取经济利益而丧失独立性的可能性更大一些。因此也应对这类指标进行分析。

(3)客户关系和近三年主要客户关系包括：人际关系、经济利益、审计收入占全部收入的比例，为客户服务的年限、聘用机构等，这些都和注册会计师的独立性有关。

(4)事务所规模包括组织形式、拥有资格和注册会计师的数量、行业中地位、市场份额、业务多样化，规模与审计质量相关。

(5)信誉状况包括年检情况、以往受罚纪录、诉讼败诉、纳税情况，此类指标反映以往会计师事务所的信用记录。

(6)发展前景包括近三年利润情况、市场预期状况、新业务开拓能力，信用评级的目的在于对会计师事务所未来发展的了解，因此考察和分析事务所发展的潜力非常重要。

审计诚信论文范文篇6

一、指导思想

以邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，以科学发展观为统领，认真学习贯彻党的十八大和省委十二届四次全会精神，全面落实依法治国基本方略，紧紧围绕审计中心工作，以完善审计依法行政机制制度、规范审计执法行为、落实“六五”普法规划为重点，推动审计工作制度化、规范化、法制化。全力营造学法、用法、知法、守法的社会法治环境，坚持活动引导、全面推进，坚持注重实效，加强法律意识教育，为促进经济平稳较快发展，维护社会和谐稳定，服务民生，维护民权，全面建设小康社会做出新的更大贡献。

二、活动主题

2013年宣传月活动主题为：弘扬法治精神，维护民生权益。

三、总体思路

动员全体审计人员，集中开展咨询宣传，解决群众关心问题，全面推进依法行政，努力推动法治政府建设。

四、成立组织

成立第八个法治宣传月活动领导小组，组长由总审计师担任，宣传工作领导小组成员由各处室负责人组成，领导小组下设办公室，办公室设在法规处，法规处长同志为责任人。

五、活动内容

1．组织开展“学习十八大精神、深化法治建设”为主题的学法培训，围绕党的十八大确定的目标任务，以新的要求、新的思维、新的方式、新的精神状态，深入学习宣传以宪法为核心的中国特色社会主义法律体系，引导全体审计人员深刻领会党的十八大和省委十二届四次全会精神，加强理解关于法治建设、法制宣传一系列重要论述的精神实质，全面掌握宪法的基本知识，努力提高全体审计人员的宪法意识和法制观念，弘扬社会主义法治精神。

2．积极参加行政指导专题培训，全面推进行政指导工作。2013年，全市审计机关要认真学习贯彻省全面推行依法行政工作领导小组下发的《全面推行行政指导工作的意见》，积极创新行政管理方式，确保各级审计机关在年底前全部建立审计行政指导制度，全面推行审计行政指导工作。完善制度配套，积极构建和完善包括工作规范、程序规定和考评办法的行政指导制度体系，及时修订和补充包括管理制度、文书格式和执法要求的行政指导相关配套，有针对性地开展分类指导，把行政指导工作贯穿于审计管理和审计执法全过程。

3．扎实开展“行政执法服务月”活动。围绕“行政指导，服务为民”主题，动员行政执法力量，集中开展咨询宣传，解决群众关心问题，推动法治政府建设。大力宣传省、市贯彻落实依法治国基本方略、推进法治建设的重要举措和所取得的成绩，宣传省、市在审计执法和法律监督等方面规范程序，以及在提高全民法律素质、提高社会法治化管理水平等方面取得的重大进展。

4．大力宣传法治建设，加强维护社会和谐稳定，促进社会公平正义。大力宣传基层民主自治、依法维权、依法信访等法律法规，引导公民增强公民意识，依法行使权利，依法表达利益诉求，自觉履行法定义务，促进严格、公正、文明、廉洁执法和公正司法，维护社会和谐稳定。

5．开展以“诚信建设与法治保障”为主题组织开展2013年法治建设高层论坛论文征集工作。布置有关部门和人员进行学习、讨论和研究，撰写相关论文多篇，市局开展评比活动，将优秀的论文上报依法治市办公室。

六、活动形式

一是运用新闻媒体，加强宣传。充分发挥报纸、电视、广播、网络等主流媒体的“强辐射”作用，做到报纸有文、局内有专栏、网站有阵地。与日报社联办“审计专刊”，利用护栏悬挂“依法行政服务月”标语，围绕“阳光审计，执法惠民”的宣传主题，利用各种先进典型，多角度、多层面开展宣传工作，深入开展法治宣传活动。

二是参加市依法行政执法月集中宣传活动。组织市局法规处人员和业务骨干，参加市政府法制办在5月20日举办的2013年行政执法服务月集中宣传活动，在市体育馆门前设立咨询点，进行现场宣传咨询活动，通过公开咨询服务热线或专门电话、网络等途径，开展现场答疑活动，实现与广大群众的无障碍沟通，着力解决群众反映强烈、社会普遍关注的问题。同时，制作宣传展牌，宣传审计执法情况，让群众充分了解审计工作。

审计诚信论文范文篇7

一、20世纪70～80年代的会计理论研究

20世纪60年代中期开始的十年动乱，在给中国国民经济带来无法计量的巨大损失同时，也使中国在建国后十几年所初步建立起来的会计核算体系与会计教育科研体系遭受了巨大的破坏，会计理论发展停滞不前甚至出现了不同程度的倒退。20世纪70年代末期思想禁锢的坚冰被冲破后，当学术界认真审视中国会计理论的发展现状时，才发现中国与国际会计理论研究领域的距离已经人为地拉大了几十年。会计学术界的专家学者由此而开始了中国会计理论发展的新征程。

(一)会计理论研究的主要特点

1会计理论界思想上的拨乱反正

1978年党的十一届三中全会以后，经济理论研究方面的一系列重大突破使国家确立了以经济建设为中心的战略指导思想，由于全面实行“对外开放”与“对内搞活”的基本方针，从而使中国经济发展进入了一个新的运行轨道，多种经济成份在中国经济发展中占有越来越重要的地位。随着产权关系的逐步明晰、对经济效益的核算提高到越来越重要的地位，会计作为经济管理的一个重要组成部分的地位开始重新得到人们的认识。

1980年1月8日，中国会计学会在广东佛山正式成立，更是在学术群体内就会计工作的重要作用达成了共识：“会计在社会再生产和经济管理中的重要作用是客观存在的，这一点已为人类社会几千年来的实践所证实。建国以来我国经济工作中的正反两方面经验充分说明：什么时候我们对会计的职能作用认识地比较清楚并有意识地采取各种加强会计工作的措施，就能促进社会生产的发展，整个国民经济就会兴旺发达：什么时候否定会计的职能作用，削弱、限制乃至取消会计工作，经济管理就会出现混乱，国民经济的发展就会受到影响……会计工作是经济工作的晴雨表，抓管理不抓会计不行。”这不仅为改革开放后的会计理论研究创造了良好的学术环境，也促使会计理论研究开始逐步走上理性并健康发展的轨道。

从70年代末期开始到80年代末期的十几年里，由于人们的思想解放程度已经大大地提高，因此，围绕着会计是管理活动还是信息系统之争以及使用什么会计方法之争只是现象，它所反映的是对会计本质的不同认识，它对新经济环境下中国会计理论发展所起到的促进作用是不可估量的。

2会计理论研究的各级各类学术组织机构系统建立

会计理论发展的学术氛围大为改善，使会计理论研究人员不再为因自己的学术观点而可能会受到政治迫害而担心。与此同时，会计理论研究的组织机构形成系统，它们对会计理论的发展起到了重要的推动作用。从中央到地方，除建立了按地区、按部门、按行业的全国级、省部级、地市级和县市级会计学会外，还有各个不同区域间横向合作以及依托各大专院校所建立的民间会计学术研究组织，由它们所定期组织的分专题的会计学术研究活动，使之成为繁荣会计理论研究的重要阵地。

3会计理论研究成果的披露窗口大大拓宽

20世纪s0年代以后，以不同归属的会计学会为主要依托，各种会计杂志如雨后春笋般地创办，既有部级学术性和综合性的会计杂志，也有按行业分类的会计杂志，还有按地区命名的会计杂志。据1996年的不完全统计，当时全国会计专业类杂志共有165种(林被甸，1996)，如果再考虑各大学学报及其它与经济相关的专业类杂志也时常刊载会计理论论文这一因素，则会计理论研究成果的披露范围即更加广泛。

4会计理论的研究领域日益拓宽

这一时期在会计理论研究的学科门类上，涉及到了会计基本理论、财务会计、管理会计、成本会计、审计、电算化会计、财务管理等问题。在会计理论研究的科学专题上，则主要涉及到了会计的发展历史、会计的科学属性、会计的记账方法、会计与财务的关系、会计的本质、会计的职能、会计的定义、会计理论方法体系、会计准则、会计改革、电算化会计、会计教育和会计监督等问题。会计理论界在一些基奉理论问题上，已经取得了初步一致的意见，尽管在具体表述方式或者内涵上有些差异，但人们所看重的不再是个别提法上的不统一、不再是仅注重文字表述，而是更加注重不同学术认识对会计理论发展的实际功用。

5全方位地引进并吸收西方会计理论

这一时期，学术界开始以论文和论著等不同形式从不同侧面对西方会计理论进行重点传播，既有出版的会计译著，也有系统推出的“世界会计审计名著译丛”。在国外会计理论介绍内容的涉及面上也逐渐拓宽，从范围上看，不再是像50年代那样仅介绍前苏联会计的局面，而是比较全面地介绍和引进，这就为20世纪90年代中国会计制度的全面改革和会计理论的飞速发展打下了良好的基础、做了重要的理论准备。

(二)会计理论研究的热点问题

从20世纪60年代中期开始，我国经历厂为期十年的“”时期。在此期间，我国的会计体系受到严重破坏，大学的会计专业停办、会计专业刊物停刊、会计理论与实务停滞扦出现倒退，因而根本就谈不上会计理论研究和会计学术探讨。直到1976年这场被称之为“十年浩劫”的民族灾难结束以后，由于国家“对外开放，对内搞活”经济建设总方针的逐步诅彻落实，我国经济环境也开始不断地发生变化，因而其在会计，理论研究方面也出现了不同的热点问题与学术倾向性(张文贤，2002：项怀诚，1999)。

120世纪70年代末期会计理论研究关注的热点

20世纪70年代末期会计理论研究的热点问题就是第四次讨论记账方法。主要是围绕着中被全盘否定的借贷记账法以及被全面推广的增减记账法的取舍这一中心问题，以这一会计业务处理技术中最基本的问题作为切入点，在分析记账方法本身的技术性、科学性、通用性以及应当如何选用记账方法等理论问题时，向学术界传递会计方法及其理论发展的基本理念。这期间，在有关杂志上发表的相关论文较多，但最著名的论文有两篇：一是1978年葛家澍教授发表的“必须替借贷记账法恢复名誉”一文，文中观点鲜明，为会计学术研究解放思想做出了表率，被誉为“打响了会计理论界拨乱反正的第一枪”；二是1979年贺南轩教授发表的“记账方法没有阶级性”一文。由于70年代末期会计理论研究的特点是处于“恢复元气”的时期，尽管其成果较少，但却为80年代的会计实务与会计理论的发展在思想观念上扫清了障碍。

220世纪s0年代会计理论研究关注的热点

20世纪80年代，中国会计研究开始进入空前繁荣时期，这一时期会计理论研究的热点问题主要集中在四个方面：第一，是关于如何建立中国的会计理论体系。此问题由娄尔行与石成岳率先提出，具有代表性的文献主要有杨纪琬、杨时展、王文彬和徐政旦等人的论文。第二，是有关会计属性的第二次讨论，其主题仍然是围绕着会计有无阶级性。肯定者认为“会计学的阶级性很明显”，否定者认为“会计是经济管理的工具，没有阶级性”，也有认为会计既具阶级性也具技术性。有影响的文献主要有李宝震、娄尔行、夏高波、裘宗舜、孔祥桢和于玉林等人发表的论文。第三，是关于会计本质的认识。

由于对会计本质的认识是对会计其他理论问题认识的基础，因此，这一问题是20世纪80年代初期到中期我国会计学术界讨论最为热烈的问题之一。围绕这一问题形成的主流认识大致为：一是认为会计是一种管理活动：二是认为会计是一个信息系统：三是认为会计既是一个信息系统又是一种管理活动；凹是认为会计是一种控制活动。具有代表性的文献是杨纪琬与阎达五、余绪缨、葛家澍和唐予华、杨时展、吴水澎、于玉林和郭道扬等人的论文，第四，是关于会计其他问题的认识。其主要内容涉及会计的职能、任务与作用的深入认识问题、会计制度改革问题、会计系统工程问题、会计准则建设问题、会计理论体系构建问题以及重置成奉和人力资源会计等问题，20世纪80年代会计研究的热点问题体现出主题多元化，研究的视角更贴近实际，思想解放，观念更新，研究成果的质量明显提高，且新中国自己培养的第一代会计学博士也开始在学界崭露头角。

二、20世纪90年代中期前后的会计理论研究

进入20世纪90年代以后，随着中国经济体制改革的逐步深入与社会主义市场经济运行机制的全面推进，现代企业制度开始全面推行，不同形式的股份制企业竞相设立，各行各业都扩大了对高水平、高素质会计人才的需求，为适应这一经济环境的需要，中国会计领域里进行了三项根本性的改革：一是会计制度的全面改革，即改分行业、分所有制的多层级会计制度为通用性强的会计准则，以使会计处理规范尽量与国际通行的惯例相协调；二是会计人才评价与选拔机制的变革，即变会计人员的职称评审为统考方式，以促使优秀中青年会计人才脱颖而出：三是全国统一的注册会计师执业考试制度的兴起，其目的是为了完善社会化的会计监督服务体系、大力发展注册会计师事业。围绕会计的三大改革，会计理论研究也呈现出从未有过的繁荣。

(一)会计理论研究的主要特点

1会计处理程式与国际会计通行惯例的协调研究取得重大突破

中国的会计理论虽然是国际会计理论大家庭中的重要成员，但其真正靠近国际会计理论大家庭的行列则是发生在90年代，其主要标志是两个事件：一是1992年11月30日《企业会计准则》的正式；二是1997年5月8日中国注册会计师协会被全票通过接受为国际会计师联合会和国际会计准则委员会的正式会员，从而使中国会计职业界在国际性的权威会计组织中拥有了一席之地，至此，中国的会计理论研究在内容上才真正冲破禁锢和封闭的状态，进入了会计理论研究对会计改革实践进行具体指导的时代。

随着会计改革实践的深入，国内所有的重大会计类学术性会议均将中国会计处理程式与国际通行会计惯例的协调列为一个中心议题，围绕着与会计准则的制定与颁布方面的一系列理论与实践问题进行了全方位研究，从而构成了20世纪90年代中国会计理论研究的一个亮点。以财政部会计司组织编写的“会计准则丛书”为基础，一批与会计准则基础理论研究相关的专著也陆续间世，大批专题论文也相继见诸于各种会计专业期刊，其间所形成的理论研究成果对中国已经的各项具体会计准则起到了积极的作用，使中国会计理论与国际会计理论研究领域的差距逐步缩短。

2会计理论研究方法适时更新使研究成果更具科学性的特征

会计理论研究方法关系到会计理论研究能否出成果以及所出成果的信度与效度问题。一般认为它可分为两大类：一类被称之为传统的会计理论研究方法，它大致包括哲学方法、经验方法、历史方法、归纳方法、演绎方法、比较方法、移植方法和开拓方法等；另一类被称为现代的会计理论研究方法，它大致包括实证方法、系统方法及数学方法等。20世纪90年代以前，中国多数会计理论工作者所运用的基本上是以文字为主体进行描述的传统研究方法，且更多的是??用以理性思维为主的归纳、演绎、经验分析及对比评述等方式，而对国外早已流行的实证方法则很少运用。这使中国会计理论研究方法的选用上出现了重逻辑方法而轻实证方法、重演绎方法而轻归纳方法、重证实方法而轻证伪方法的倾向，对中国会计理论的发展也产生了一定的影响。

直到90年代中期，中国部分会计学者才开始将西方20世纪6。年代开始流行的实证研究范式引人中国会计理论研究的领域。为了加速会计理论研究方法的更新，中国会计理论界从不同侧面做出了努力：一是会计学术组织组织专门力量开展了对会计研究方法的基本理论研究，在此期间，先后有两部有关会计理论研究方法的专著问世，即周忠惠著《会计研究方法论》(西南财经大学出版社，1993年)和于玉林编著的《现代会计方法学》(立信会计出版社，1997年)：二是在国内重要的会计类专业期刊组稿及发文导向上，开始注重逐步加大运用实证方法及其它现代研究方法所形成成果的发文比重，并采取一定的措施推进会计研究方法的规范化，譬如，数据取样的随机性及资料引证的规范性列示等；三是部分会计理论研究人员开始注重对不同的问题运用不同的研究方法得出研究成果，使研究方法呈现出多样化的趋势。20世纪90年代后期，在《会计研究》等专业杂志以及当时一年一度的中国会计教授会等重要学术会议上，有一定比例且具相当深度的实证类论文相继问世，从而使中国会计理论的理论研究成果也开始步入了与国际通行的研究惯例相协调的过程。提高了国际会计理论界同行对中国会计理论研究成果的认同程度。

3会计理论研究领域里不同流派学术著作争奇斗艳

在这一时期，以会计学专业的博士论文选题为代表，其理论研究着眼点开始逐渐跳出就会计论会计的框框束缚，而有意识地将会计理论的发展融于一个更加广泛地与其它学科相互对接的学术环境中去进行研究，特别是注重与经济学、金融学和管理学等领域的成果相互对接，从而使会计理论的发展出现了与其它学科相互交叉、相互渗透并向纵横发展的趋势，从横的方面看，会计理论开始注重与某些自然科学、管理科学、技术性科学及其他经济科学、人文社会科学和基础应用科学相互交融发展并形成新的学科；从纵的方面看，由于一些新的科学方法运用于会计领域，也使各门会计学科的原有内涵结构发生了质的变化，为各门具体学科内部新视点的形成创造了条件。但由于当时大多数学科的基础理论与方法体系均处于创建阶段，尚未形成完整的体系与稳定的结构，因此，也为会计理论在21世纪的发展提出了许多新的课题。20世纪90年代中期前后这个会计理论研究发展的重要时期，不仅发表的论文以及出版会计专门理论论著的数量不断增加、质量不断提高、主题日趋广泛、研究目标日益明确，中国会计学会、中国会计教授会和中国中青年财务成本研究会在组织和推动会计学术研究方面也发挥了积极的作用。

4广泛深入地开展会计理论研究成果的对外交流

20世纪90年代中期前后是中国会计学术界进一步改革开放的时代。主要体现于两个方面：第一，是在学术方面，中国会计学者开始走出国门攻读学位、做访问学者和参加高级国际学术会议，以让中国走向世界。境外学者也纷纷到中国交流访问、做学术报告、做调查研究，并建立了校际关系，世界会计界也开始了解中国。第二，是在实务方面，由于中国会计市场对外开放，三资企业规模不断扩大，国际会计公司纷纷抢滩中国市场，这也大大加速了中国会计实务的国际化进程，同时也为中国的会计理论研究提供了新的内容与土壤。

(二)会计理论研究的热点问题

20世纪90年代中期前后，我国会计理论研究所涉及的热点问题以及其学术倾向性主要体现在四个大的方面(张文贤，2002)。

1会计准则建设的理论与实践问题

该问题研究围绕一个主题，即1992年11月30日正式出台并于1993年7月1日正式实施的《企业会计准则》和《企业财务通则》，以及同时并实施的八大行业十三个会计制度与财务制度的制定、贯彻和实施，对基本准则与具体准则的关系、具体准则的内容、具体准则与行业会计制度和企业会计核算规程的关系等方面的基础问题与应用问题进行的研讨，主要涉及会计要素、会计环境、会计准则与会计制度关系、金融工具创新、会计确认和会计假设的研究等。

2深入研究会计改革问题

该类问题研究主要围绕着社会主义市场经济运行机制下全面推行现代企业制度这一经济环境，我国的会计制度如何全面改革这一主题，在会计学科体系建设、会计法律规范体系建设、会计理论体系建设等方面进行的研讨，其内容主要涉及到我国会计法规的理论建设与发展、中国会计管理模式研究、关于市场经济与会计改革的问题、有关中国会计改革需要融入国际经济循环历史性的讨论、关于我国会计改革目标模式的讨论、关于从市场经济看我国会计改革的讨论、关于改革会计学科体系的问题、关于会计理论体系的结构问题、关于我国会计理论研究和现代企业制度下的企业会计改革问题等。

3重新认识部分会计基本理论问题

该类问题研究主要是对部分会计基本理论方面的既定结论与观点提出质疑并提出新的认识，其内容涉及到对会计两大并列分支的质疑、对会计信息系统提出比较明确的见解、对反映论和控制论的讨论、对决策有用论和受托责任论讲行的评说，以及对“会计也是第一生产力”和对会计理论研究问题的深入研讨等。

4开拓会计理论研究的新领域

该类问题研究主要体现在开始涉及许多新的话题并形成对会计的新认识，如世界会计模式划分的评价、有关会计哲学观念的提出、会计文化问题、会计行为及其优化问题和对绿色会计理论的介绍和评论等。

三、世纪之交的会计理论研究

(一)会计理论研究的主要特点

随着世纪之交中国加入世界贸易组织(WorldTradeOrganization，简称WTO)进程的加快，中国会计理论研究工作的中心主要是六个方面：一是根据1995年全国会计工作会议讨论通过后经财政部的《关于推动会计理论研究促进会计改革与发展的意见》的要求，向基本形成具有中国特色的会计理论方法体系奋进：二是围绕提高会计信息质量这个中心，大力开展会计诚信理论与实践的研究；三是围绕中国加入WTO所带来的对会计行业的冲击以及所形成会计准则体系向国际惯例协调与趋同的刚性要求，进行会计准则理论的系统研究与准则体系的全面构建工作；四是围绕着内部控制体系的建设，进行全面的基础理论与应用问题的研究；五是结合我国新会计准则体系的制订与，重点研究准则的运行效果与修订完善问题；六是因美国次贷危机导致的全球金融危机，深入研究公允价值的运用尺度问题。

这一时期会计理论、方法研究领域发展与变化的主要特点体现在：一是会计理论、方法研究的目标、方向、重点进一步明确：二是会计的基本理论和现实问题的研究进一步受到重视和关注；三是从分散的、主要依靠教授、学者个人进行研究，逐步转向理论工作者和实务工作者联合起来，发挥集体优势进行研究：四是会计研究方法多样化；五是学会有计划组织科研的优势日益显现，特别是由中国会计学会第五次全国会员代表大会审议通过的《中国会计学会“九五”科研规划》、《中国会计学会和第六届理事会科研规划》和《中国会计学会第七届理事会科研规划》的先后出台，以财政部组织的会计准则基础研究系列课题与内部控制制度基础研究的系列课题为龙头，以及所取得的一系列重要会计理论研究成果，为基本形成具有中国特色的会计理论方法体系打下了坚实的基础。

(二)会计理论研究的热点问题

在世纪之交的这段时间内(1996～2008)，我国的会计理论研究以会计准则的国际协调与趋同为主旨，其进程大致为三个阶段，不同时期的热点问题均有所侧重。

1世纪之交前五年的会计理论研究热点问题

1996年；是我国实施“九五”计划和2010年远景目标纲要的第一年，也是经济体制改革稳步推进、对外开放继续扩大的一年，当年的研究热点及最有影响的成果主要体现于六类重点会计科研课题上，即会计与社会经济环境发展关系、责任会计、成本管理、现代企业制度与会计改革、会计监督和现代科学管理方法在企业管理中具体应用等问题。

1997年，会计理论研究的热点集中在以下五个方面：一是提高会计信息质量、会计工作秩序、会计监督体系和会计管理体制等问题；二是会计准则研究，即各项具体会计准则的定义、涵盖内容、会计政策选择、具体核算方法以及有关信息披露等；三是管理会计的应用研究，主要是围绕会计工作如何在实现“两个根本性转变”中发挥作用，重点研究邯钢实行“模拟市场，成本否决”这一具有中国特色的管理会计工作经验；四是会计领域一些新课题的研究，如知识经济与会计、可持续发展战略下的资源环境会计、行为会计、人力资源会计、金融衍生工具会计等：五是实证会计方法运用于中国会计理论研究的问题，当年会计理论研究的范围，主要涉及到会计信息失真、会计监督、会计管理体制、会计理论研究工作、会计准则、会计的中国特色、实证会计理论、管理会计的理论与实践、社会责任会计与环境会计、人力资源会计、行为会计、现代企业制度与财会改革、企业管理以财务会计管理为中心、现代企业财务分层管理问题、资本经营和资产经营、成本核算和成本管理和会计专业教育等。

1998年，我国的会计理论重点在我国财务与会计发展中所面临的现实问题，其热点内容主要涉及知识经济会计、会计基本理论、会计研究及方法评价、会计准则理论与实践、财务会计理论、管理会计和会计委派制、会计科学发展及法务会计研究等方面。

1999年，我国会计理论研究更加体现前沿性与务实性，其热点内容主要涉及到改进财务会计报告、上市公司会计、管理会计、会计准则基本理论、财务会计基本理论、会计发展、财务问题、会计特殊问题、会计法制和与网络环境相适应的会计思想、会计系统及会计职业的未来演变等方面。

2000年，新《会计法》的颁布与实施为我国稳定会计秩序奠定了基础，《企业财务报告条例》的出台进一步规范了会计准则基础理论问题的口径，而新《企业会计制度》的颁布则标志着我国会计改革步人另一新的发展阶段。当年的热点问题主要涉及到新《会计法》、会计的中国特色、网络经济对会计的影响、会计基本理论、财务会计准则、会计信息质量、管理会计和财务管理等九个方面。

221世纪前五年的会计理论研究热点问题

2001年，我国会计理论界和实务界在研究和实践中形成了若干新成果，其热点范围主要涉及到国有资产优化配置的财务与会计问题、内部控制、公司治理和会计管制、财务理论及其新领域、证券市场会计与审计、成本管理会计、WTO与中国会计、会计国际化及其统一会计制度、会计基础理论、会计准则理论与实务比较、上市公司会计信息质量、盈余管理、当代会计理论思潮评析和会计新领域等方面。

2002年，我国会计理论研究进入一个新阶段，随着对“安然事件”等案例的深入剖析与反思，其热点研究范围呈现出以资本市场会计研究为中心的内容扩散趋势，主要涉及到会计诚信的含义、会计诚信缺失的原因、重建中国会计诚信、会计制度的信誉基础、诚信立业的最佳组织形式、会计舞弊案例研究与反思、全球性会计诚信危机下的会计本质的思考、会计本目标、财务会计的基本假设、会计信息产权和价值管理、公司财务治理、股东行动主义、导人公司治理机制的步骤和公司治理中的会计角色、会计信息透明度、高质量会计准则、会计准则执行机制建设、中期财务报告准则制定过程的特殊问题、企业合并的会计方法选择和会计国际协调与会计准则制定、会计监管问题、环境会计和三维会计、现行财务报告的不足、新经济环境下的新需求和对新需求的对策、经营者管理绩效评价体系、业绩衡量标准与管理人员报酬契约、有限性理论在企业业绩评价中的运用、企业增长融资的财务战略、衍生金融工具风险披露风险价值模式、上市公司治理结构、股利分配与管理股权比例相互作用机制、资本市场与会计信息披露、关联交易和上市公司审计、平衡记分卡等问题。

2003年，我国会计理论和财务理论的研究空前活跃，其热点内容主要包括会计信息失真、上市公司会计信息披露、会计盈余信息治理、会计信息质量特征和会计信息化、会计诚信的法学和经济学等多视角分析、诚信与制度安排和会计道德及职业道德建设、会计准则国际化及对策研究、中国会计准则制定中的冲突和协调和会计准则制定的导向、内部管理控制系统、会计控制、内部控制体系、独立董事制度、监事会在公司治理中的作用、控制权收益和IT治理、人力资源会计、价值链会计、环境会计和政府会计、构建会计基本理论的结构体系、财务会计概念框架、财务会计本质特点、会计目标、会计基本假设与外延和财务报告、财务理论体系、基于价值的财务管理、业绩评价体系和利益相关者财务论、审计制度安排、会计师事务所组织形式、注册会计师法律责任、内部审计、审计独立性风险和股权结构对审计意见的影响等问题。

2004年的会计理论研究成果范围很广，当年的热点问题主要集中于财务会计概念框架基本问题、会计计量模式、会计政策选择、财务报告、会计研究方法、会计信息质量、会计信息披露、会计信息失真、会计信息化和会计盈余管理、会计准则研究和会计国际化、企业合并会计、价值链会计、环境会计、智力资本会计、政府与民间非营利组织会计、保险会计、信托业务会计、法务会计和用益物权会计、更新会计教育理念、改革教学方法与课程体系、会计学研究生教育、会计继续教育与中国注册会计师(CPA)素质培养、会计职业道德教育和会计教育研究、成本管理会计理论、预算研究、业绩评价与激励研究、内部控制与公司治理的关系、内部控制和公司治理、财务目标研究与现代财务学发展、融资结构理论、经营失败预警、企业价值管理、国有出资者财务管理和人力资本经营者财务与融资财务、风险导向审计、注册会计师行业质量控制体系与审计监管、会计师事务所诚信研究、内部审计研究、环境审计研究、审计需求研究、审计法制建设和审计文化建设等。

2005年，我国的会计理论研究成果主要围绕着会计标准建立、财务会计概念框架、管理会计报告体系与财务审计等四个主要方面，热点问题涉及到会计标准体系与国际协调、财务会计概念框架、会计目标、会计要素和资产计量属性、会计信息质量、会计信息披露、信息技术和会计信息化、会计盈余质量与管理、企业伦理、会计职业道德和会计教育、社会责任会计、价值链会计、人力资本会计、石油天然气会计、预算会计、保险合同会计和反倾销会计、新型管理会计和理论框架、战略成本管理和管理会计报告体系、公司治理与财务治理、内部控制与管理控制、公司治理与内部控制、财务理论体系、财务学科建设与财务理论新领域、基于价值的管理、中小企业融资、股权分置改革中的财务问题和财务研究方法、注册会计师及其行业、政府审计和内部审计等。

32006年来的会计理论研究热点问题

2006年，我国会计改革与发展取得了举世瞩目的成就。随着年初新会计准则与审计准则的颁布与实施，我国会计准则体系在与国际趋同方面取得了实质性进展，与此同时，内部控制标准建设也迈出了坚实的步伐。当年会计理论研究热点问题主要涉及企业会计准则的国际趋同、企业会计准则的特色与框架和新旧企业会计准则比较、会计理论逻辑起点、财务会计理论框架、会计要素和会计理论面临的冲击、会计信息披露、会计信息质量和股权分置相关会计问题、政府与非营利组织会计、资源与环境会计、价值链会计、智力资本会计和法务会计、管理会计理论、成本管理与控制和中国管理会计发展、注册会计师及其行业、国家审计与内部审计、财务理论体系、财务学科建设和财务战略管理、财务危机预警、公司股利政策、上市公司融资和跨国并购、董事会效率与公司绩效、预算管理与绩效评价、高管薪酬与股权激励、现代内部控制、全面风险管理、内部控制与风险管理比较等。

审计诚信论文范文篇8

【论文摘要】从交易的视角来观察,诚信制度是货币制度的基础。货币媒介商品交换的同时把直接的买和卖从时间和空间上分离开来,货币持有人将面临双重困境:币值稳定困境和信息困境。货币持有人的信息劣势地位及其委托人身份,凸显货币本身所承载的承诺和信任问题。因此,货币媒介交易功能发挥依赖于一个良好的诚信制度,应该关注诚信制度的建设问题。

大量的文献研究涉及货币发行超量与通货膨胀的关系及其对一国货币制度的不利影响,几乎所有的恶性通货膨胀都动摇了甚至摧毁了一国的货币制度,如1923年间的德国,1946年的匈牙利等(帕尔伯格,1998)。诚然,货币是作为交易媒介而存在的,其交易媒介功能使人们普遍地把持有货币视为持有财富,通货膨胀减少了货币持有人的净收益,从而使行为主体对现金余额的持有低于社会最优水平。因此,反通货膨胀成为各国货币当局共同的目标选择。但如果我们全面地审视货币作为交易媒介的这一功能,我们会发现,伴随着交易的整个过程,在币值稳定这一货币制度的核心内涵之外,一个良好的货币制度还需要一个基础条件:就是良好的诚信制度。

一、引言:降低交易成本是经济发展的内在要求

斯密在《国富论》中论述了分工对提高生产效率的巨大作用。在改善自身福利水平的激励下,人类社会就会不断地追求分工的精细化。以杨小凯等为代表的超边际分析文献指出,经济发展就是一个分工演进的过程(杨小凯,2002)。

分工的深化需要交易来配合。如“埃奇沃斯盒子”所展示的那样,交易是一个改善参与方效用水平的制度安排。同时,交易表面上是双方交换占有物,其实质却是控制人们行为方式和组织人们协作的制度安排。一个人如果发现另一个人拥有他自己想要的东西,他必须拥有为别人所合意的东西,这就诱使他为了别人的合意而从事生产和服务。

但交易是有成本的。由分工增加生产力的好处与增加交易费用的坏处之间的两难冲突,均衡的分工水平就由交易效率决定(杨小凯,2002)。因此,降低交易成本意味着经济效率的提高,市场的扩大和经济的成长,降低交易成本是经济发展的内在要求。

二、货币制度演化的逻辑

货币是一种有利于促进交易并提高交易效率,降低交易成本的制度安排。货币是作为交易媒介而存在的,如果没有货币,交易将陷入“需求的双重巧合困境”,另外,没有货币,交易将面临着“计价的困难”,在一个具有N种商品的交换经济里,没有货币媒介的交易价目表将包括N(N-1)2个项目,而货币的引入使价目表降低至N个。

在货币的起源问题上,Yang,andNg(1993)证明,哪种商品会充当货币依赖于各种商品的交易频率,只有那种经常进入交易领域并被大家拿来与其它商品相交换的商品才会成为原始的货币。清泷信宏和穆尔(2002)在一个时间维度的Wicksell三个时序的例子中指出,信任问题是货币起源的根本问题。人们在交易中做出多边承诺(信任问题)的困难使货币成为可置信的交易媒介,从这种意义上来说,货币是信任的载体,货币充当交易媒介是以承诺和信任为基础的。

货币的演化是从实物货币到金属货币再到目前的纸币,其过程内涵着一个经济发展,分工深化,市场扩大对货币的需要从质(信任的扩展)和量(交易额及频率的提高)上不断提升的逻辑。当市场范围从方圆十多里扩大到数百里时,每宗交易从一只羊扩展到一群羊时,货币就从具体的实物发展到了金属;在二战后西方经济发展的黄金时期,世界财富总量迅速扩张,其对交易媒介的需求也必然迅速上升。这时,黄金充当交易媒介就遇到了硬性的量的约束。事实上,人类社会很早就发现了金属货币过少而带来的交易不便的问题,9世纪初纸币就在我国出现。西方也很早发现了交易中金属货币的量的约束。在13世纪的香巴尼集市上,在佛罗伦萨、威尼斯等地,汇票作为一种媒介交易的手段进入交换领域,随后而至的是公共债券和各种各样的银行券(布罗代尔,1993)。这些为解决交易中金属货币的量的约束的货币符号的出现和参与流通,为纸币的出现打下了坚实的基础。但是,作为金属货币符号的汇票、银行券,始终是生存在金属货币的阴影之下的。当金的储量与交易对媒介的需求出现较大缺口时,货币最终摆脱了物的束缚,走向了“一文不名”的货币符号:纸币。

纸币的出现是人们对货币本身的供求均衡演化所产生的预期趋同的结果。市场的扩大,交易额的增长,使媒介交易的金属货币遇到了硬性的量的约束,市场的成长要求寻找新的交易媒介,这是经济条件的变化所导致的货币的自然演化;另一方面,货币的演化过程中也充满了政府干预的痕迹,政府往往通过法律来强制性地规定法定货币的流通。尽管纸币本身一文不名,当人们相信纸币(不论这种相信是法律界定的或者是演化的结果)可以在较长时间内换来相同价值的物品,并且这种相信成为一种惯例时,人们就会接受和持有纸币。因此,纸币是一种制度化的产物。

三、货币持有人面临的两个困境

货币流通的基础是交易的需要,货币流通的背后是微观经济基础从事的市场交易,因此,货币的流通是微观经济基础支撑的。在媒介交易的过程中,货币持有者将面临两个困境:一是币值稳定的困境。由于纸币发行者的通货膨胀倾向,持币者将面临货币贬值的损失(有关这方面内容,本文略去不谈)。二是信息困境。在寻找交易对象和从事交易的过程中,货币持有者显然处于信息劣势的地位,作为商品和劳务的购买者,货币持有者显然没有卖出者更清楚商品和劳务的质量信息;作为金融市场上的贷出者,货币持有者显然没有借款人更了解项目的信息和借款人的资信状况。这样,作为委托人的货币持有者就会遇到问题,由此引出货币本身所承载的信任和承诺问题。与物物交换相比较,通过货币媒介的交换极大地促进了交换以至于经济的发展,但通过货币媒介的交换同时也把商品的买卖分割开来。在用自己的商品和劳务换取货币之后,货币的持有者就同时拥有了对货币本身所承载的信任和承诺的要求权,即货币持有者在让渡货币的所有权时必须避免交易另一方的机会主义行为。换句话说,也就是交易的另一方必须同时提供诚信,才能完成一次完整意义上的商品交易。从这种意义上讲,交易对诚信的要求是从货币作为交易媒介开始的。诚然,物物交换也存在诚信问题,但由于物物交换的范围局限于地缘、血缘等关系的制约,诚信的供给是自然而然的事。只有在交易中引入了货币媒介之后,交易的频率和空间空前扩大之后,市场从熟人社会走上匿名社会之后,对完整意义上商品交易的需要,即对交易的质量的需要,才使诚信变得日益受人关注。

四、诚信制度

诚信是一种节约交易费用,保障交易质量的制度安排。交易双方的彼此信任能够减少信息搜寻、信号显示、信息甄别、契约订立从而建立交易关系的信息处理费用与谈判费用;诚实守信的交易者能够自觉遵守契约从而减少契约的实施和监督成本。如果我们把交易看作是一种商品,把诚信看作是另一种商品,显然这两种商品之间有很强的互补性,货币持有者只购买到了“交易”而没有购买到与之相关的“诚信”,“交易”这种商品给他带来的效用就会大幅度下降,这样就会强化人们对“诚信”这种商品稀缺性的感受,从而限制他们对交易的需求(同时也是对交易的媒介物货币的需求)转而谋求自给自足。只有在购买到了“交易品”,又同时购买到了与之相关的“诚信品”之后,人们才会切实地感受到交易的好处,货币媒介商品交换才会畅通无阻,市场交易的扩展才会以更快的速度进行。交易的卖方(货币持有者对应的一方)是否提供诚信,均会带来其收益的变化。失信的当期收益主要来自于机会主义行为的即期收益;守信的预期收益主要来自于信誉租金。如果守信带来的预期收益的贴现值大于失信的当期收益,人们就会选择诚信;如果守信带来的预期收益的贴现值小于失信的当期收益,人们就会选择失信。从上面的分析我们可以看到,有无诚信,关键在于经济主体对信誉租金与机会主义行径的当期收益的比较。因此,要保障足够的诚信供给,关键在于提高经济主体对信誉租金的预期,和降低机会主义行径的当期收益。前者需要一个良好的产权保护制度和以自由契约为特征的市场竞争制度;后者需要一个独立的审计和会计系统,独立的司法和法庭抗辩系统等。

在我国,计划经济时代不需要诚信,一切经济活动都由计划来指导,在转型初期,分工和交易都在有限的范围内进行,由地缘、血缘等特殊的纽带供给的诚信基本上可以满足对诚信的较低水平的需求。在经济转型中,随着市场的深化和市场范围的扩大,面临着高度专业化分工,却要满足多样化需求的个体,以货币为媒介的交易快速增加,对诚信的需求必然快速增加。但是,对诚信的需求的快速增加并没有带来诚信的供给的增加。

原因在于转型经济中的机会主义大行其道,作为消费者,个体希望购买到一流的产品和服务,而作为生产者,他又往往抵挡不住假冒伪劣的利益诱惑。就这样,伴随着经济转型,诚信问题愈来愈成为人们关注的焦点。客观地讲,诚信的缺失缘于市场交易的扩大对诚信的需求快速地增加,是市场经济深化和市场范围扩大的必然。因此,解决问题的方法是增加诚信的供给。增加诚信的供给不能单纯依靠道德教化,也不能单纯依靠政府的监管,尽管在司法不完备,缺乏独立的中介机构(会计师、审计师事务所)的情况下,政府监管权力的扩张在一定程度上有助于诚信的供给。但从根本上讲,一个良好的社会诚信基础,需要我们建立一个良好的产权保护制度和以自由契约为特征的市场竞争制度,需要建立一个独立的审计和会计系统,独立的司法和法庭抗辩系统等。

五、结论

货币作为交易的媒介是一种促进交易,降低交易成本的制度安排。在货币制度的演化过程中内含着交易对其媒介的需要从质和量上不断提升的逻辑。货币作为交易的媒介使市场交易有可能在更大、更广阔的范围内展开,市场才得以从熟人社会走向匿名社会。但由于货币媒介交易把直接的买和卖从时间和空间上分离开来,在直接的商品买和卖之间,货币持有人将面临币值稳定的困境和信息困境。由信息困境所导致的货币持有人的委托人身份使其可能遇到问题,由此就引出了作为交易媒介的货币本身所承载的信任和承诺问题,这就使交易的另一方必须提供诚信,才能完成一次完整意义上的商品交易。因此,从交易这一视角出发,货币作为交易媒介的功能背后,是良好的诚信制度的支撑,离开了良好的诚信制度的支持,货币作为交易媒介的功能就会大打折扣,交易、市场的范围和规模而是经济成长就会出现萎缩。因此,诚信制度是货币制度的必要支撑。如果说货币制度是一国经济运行的核心基础的话,诚信制度则是这一基础的基础。

本文的政策含义是:货币当局应该关注诚信制度的建设问题。原因在于,诚信的缺失将加剧货币持有人在交易中的信息困境,从而使现金余额的持有低于社会最优水平。

【参考文献】

[1]费尔南·布罗代尔.15至18世纪的物质文明、经济和资本主义[M].北京:三联书店,1993.

[2]清泷信宏,约翰·穆尔.罪恶是所有货币的根源.载吴敬琏.比较(4)[C].北京:中信出版社,2002.

审计诚信论文范文篇9

审计任务没有丰厚的待遇，也没有显赫的位置，更没有如潮的掌声。有的只是单调的数据、厚厚的帐本、辛勤的汗水和如山的责任。作为一个从事经济监视的部分，要促进依法行政、维护经济次序、推进廉政建立、实行审计职责，就要树立起文明审计、依法审计、清廉审计的优越形象。

局长一就任就提出要建立进修型机关，并连系审计任务特点树立了中间组按期进修和党支部每周进修制。目前，我们看到的是局指导带头进修，孜孜不倦的背影，是同事们永不知足，实干抢先的身影。投资科科长在家人生病无人赐顾帮衬、孩子立时就要高考的状况下仍然对峙任务；社保科长不只对审计项目要求严厉，并且还要求科室同志注重写作、注重核算机审计，近几年在论文写作和核算机审计上都获得了很大的成果；金融科科长凭着一股拼劲，完成了一个又一个大型的精品审计项目.

是啊，我幸亏，来到如许一个优异的集体，七年了，工夫见证了我和同事们的艰苦和欢笑。和他们在一同我懂得了什么叫恪尽职守，什么叫勇于担任，什么叫无私贡献，什么叫开辟进步。我领会到审计人既有忠心耿耿，也有铁骨柔情，我目击了一名名通俗审计报酬助推审计事业的开展而饱尝的悲欢离合……

“选择了审计任务，就意味着毫不勉强地静静贡献。”经贸科科长二十七年如一日脚踏实地、一丝不苟地看待这份任务。来到我局任务的改行干部们更是不甘掉队，起劲进修审计常识，纯熟把握核算机使用，为审计任务作出了很大奉献；一位大学卒业的新同志进局不到一年，就为全局人员把握核算机审计技能架起了一座桥梁；今日在座的哪一位不是在静静贡献，不是我们进修的典范呢？哪一位不是心中装着审计，挂念着审计呢？恰是在如许的情况中，无论任务有多苦多累，无论有几多冤枉和曲解，我们总能获得心灵的安慰，总能据守不变的崇奉！

审计诚信论文范文篇10

【关键词】注册会计师诚信危机成因

一、问题的提出

近年来，国内资本市场上不断有“问题”公司被曝光和查处，银广厦事件可谓是登峰造极，而2001年底美国的安然公司破产案更是令人震惊。为银广厦出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销。

论文百事通签字的两名注册会计师被严惩。人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册会计师的诚信表示怀疑。由于中天曾作为60多家上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国内堪称超大规模，而安达信国际公司则是全球五大会计公司之一，连这样在国内、国际会计职业界具有较高的地位事务所都难以洁身自好，人们对整个注册会计师行业都不禁要问：诚信在哪里?据上海财经大学的一项调查显示，几乎所有的被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。美国一家媒体甚至认为“会计师行业面临危机”。我们认为：注册会计师行业正面临严重的诚信危机，如不认真加以研究解决，将危及整个证券市场的发展。

二、会计师事务所诚信下降的原因分析

1、利益的趋势，使注册会计师往往迁就客户，影响了其应有的保持审计过程中的超然独立性。独立性是注册会计师行业的生命所在，一旦失去独立性注册会计师对客户的财务报告发表审计意见的真实性、公允性必然大打折扣。独立性的丧失是中天和安达信审计失败的重要原因。中天会计师事务所在案发前主要合伙人不是把主要精力放在做业务上，而是放在拉项目、拉关系上。合伙人提出“业务量第一，客户至上，应该尽量满足客户的要求”。对此，事务所的一位注册会计师认为，在拼命追求业务量的环境中，注册会计师要想保持超然独立的立场很难。安然公司破产前，安达信一直是它的报表审计机构，2000年安达信从安然公司获得5200万美元的收入，其中咨询收入2700万美元，审计收入2500万美元。英国金融时报认为，由于会计师事务所的咨询与审计业务没有完全分开，这种关系缺乏独立性的结构，难免引起会计师事务所与客户相互勾结作假。

2、激烈的竞争，使注册会计师简化甚至省略了应有的会计程序，弱化甚至放弃了谨慎性，大大增加了审计风险。会计师的职业行为是一种商业行为，客户接受审要支付一定的审计费用。对会计师事务所来讲审计成本一般与审计业务量的多少成正比，与审计失败的风险成反比，如果进行详细、全面的审计，则审计失败的风险很小，审计投入的成本很高；相反，如果审计程序过于简单，则审计成本很小，但审计失败的风险很大。通常，会计职业界会在三者之间寻求一种均衡，并由行业组织制定审计业务指导价。但是，由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少，事务所为保住和扩大市场份额、争取或稳定已有客户，在竞争中必然相互压价。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。