农村商业银行应用管理会计思考

摘要:当前，农村商业银行正面临着金融监管日趋严格、同业竞争愈加激烈、互联网金融冲击更加强势的严峻形势，充分运用先进的管理会计方法，有效提升产品定价议价能力、资源配置能力及核心竞争力，进而推进各项业务高质量发展,具有十分重要的现实意义。本文试从管理会计视角，客观分析管理会计对农商银行的重要性，指出当前农商银行在管理会计应用中存在的管理会计观念不强、专业人员匮乏、基础数据质量不高等问题，并相应的提出了完善系统建设、加强人才队伍建设、健全考核机制等对策建议。

关键词:农村商业银行；管理会计

随着社会经济发展进入新常态，金融改革不断深入，对经营相对传统简单的农商银行而言，经营形势总体上较为严峻，存贷利差明显收窄、经营效益水平进入较为滞缓阶段。为有效应对当前经济金融形势变化带来的挑战，着力提升自身核心竞争能力，客观上要求农商银行能尽快有效应用管理会计,以助推自身经营模式特别是盈利模式转型。

一、农商银行管理会计的重要性

管理会计是在责任会计的基础上，收集和计量各项财务和非财务信息，通过内部资金转移价格、风险资本分摊、全成本分摊等会计工具运用，对基础数据进行有效加工、整理和报告，使各层管理人员及时掌握自身经营情况，并对未来市场定位、战略规划等提供科学数据支撑的重要方法。管理会计对于农商银行全面完整的反映财务信息、查找经营管理中的不足、提供科学的决策依据、有效实现预期经营目标等起着重要的作用。(一)提供全面有效的管理信息。管理会计通过全面收集各项基础数据，运用各种专门的管理工具来汇集、加工、整理和分析管理信息，从面对相关利润中心的经营业绩和绩效业绩进行全方位的评价。管理会计与其他会计工具相比，在处理程序上具有更为灵活的优势，其不受固有会计处理程序、相关法定会计规范以及固定格式的制约，可通过管理手段测算各项经营数据、效益水平，对经营过程中涉及的收入、成本、利润等基础要素进行分析，可有效掌握和分析农商银行的各项业务回报率、客户贡献度、员工单产率等数据，为农商银行制定科学有效的未来发展战略、业务目标任务、客户分层维护方案等提供参考依据。(二)有效提升风险定价能力。在应对当前利差收窄、产品定价管理难度增大等实际困难中，农商银行多采用随市定价法。但由于农商银行与所在地其他银行业金融机构的市场定位、客群主体存在较大差异，其经营成本特别是风险成本明显不同，往往不能准确的反映其自身风险定价。通过管理会计的科学运用，可以在FTP价格的基础上，充分考虑运营成本、税务成本、风险成本等其他必要成本，特别是通过有效评估各类产品风险水平，找准经风险调整后的内部盈亏平衡点利率，准确衡量自身资产、负债各业务板块或各业务条线的经风险调整后的真实盈利水平，进而准确实施差异化定价，方能更有效地提升自身产品定价与盈利能力。(三)有效健全绩效考核体系。科学的绩效考核体系，对有效调动员工工作积极性，提升工作质效有着积极作用。通过管理会计的多维度成本核算与盈利分析，可以及时核查出各项经营数据与目标数据的差异，及时结合并分解各机构网点与总体目标、个人业绩与机构目标的完成情况，掌握每一个机构网点以及每一位员工的业绩情况，进而精准实施考核和资源绩效的匹配，切实有效防范“吃大锅饭”或“滥竽充数”的情况，充分调动员工个人主体及经营团队的主观能动性、凝聚协作力，切实提升农商银行员工和网点的单产水平与质量，有效促进各项业务的健康快速发展。(四)为管理者提供科学决策的重要依据。实际工作中，每一个市场化运行的经营主体在进行投资和决策前都要进行充分调查和科学预测。而管理会计通过一系列的专门方法，能为管理者在科学投资和决策中提供重要的依据。从其整个流程上看，首先是合理测算内部资金转移价格，对各产品及利润中心盈利状况进行初步衡量；其次是按产品和机构部门为标准，科学地进行风险资本及全成本分摊，计算出经过风险调整后的资本回报率及经济附加值；再次是通过绩效评价，从管理会计视角掌握经风险调整后的经营状况、风控水平、盈利能力等，进一步规划、控制各利润中心日常经济活动，合理配比收支，及时调整经营方向和策略，进而对未来发展规划及市场定位做出更为科学全面的决策。

二、当前农商银行管理会计应用中存在的主要问题

农商银行基本是由过去的农村信用社改制而来，因历史变革等诸多原因，基础较为薄弱、管理较为粗放、发展相对滞后。在当前管理会计应用中也还存在诸多问题，具体表现在以下几个方面：(一)管理会计观念不强，地区发展不平衡。农商银行根植农村，服务“三农”是其根本宗旨。相对于其他银行业金融机构，农商银行在农村区域内设立的机构网点占比明显较大。在经济相对发达的城区市场内，由于银行业金融机构竞争较为激烈，农商银行对管理会计以及提升精细化管理水平的理念较强，思路也较为清晰。相对而言，机构网点设置偏重于农村区域或经济相对落后的地区的农商银行，其管理层出于市场竞争、战略视野等诸多因素，对管理会计的理念和系统应用意愿均不太强，因而导致管理会计建设相对落后，发展较为滞缓，管理会计的运用实效情况地区差异较大。(二)专业人员匮乏，缺乏应用思路。农商银行改制前，人员准入门槛相对较低、专业知识相对缺乏，由于体制机制、经营观念等一系列因素，使农商银行长期以来形成了重核算、轻分析的会计管理理念以及重指标、轻管理，重规模，轻效益的管理特点。相应的，由于缺乏重视，在管理会计人员配置方面缺乏高素质的专业队伍，管理会计人员兼岗、混岗情况较为普遍，使得农商银行对管理会计的应用多停留在较浅的应用层次，在管理会计的运用上，大多依靠于省联社下发的应用指引，自身缺乏应用思路和管理方式。(三)信息采集困难，基础数据质量不高。农商银行属地方法人机构，相对于全国性银行业金融机构而言，单个法人机构规模较小、竞争实力较弱、运营成本较高，难以独立支付系统开发等高额运营成本。在管理会计的应用上，大多农商银行均是以省为单位，依靠于省级管理机构搭建的系统，数据归集也往往依托于现有的核心业务系统、财务管理系统和信贷管理系统等基础系统，并对基础系统取数做简单的数据分析。对非财务信息等基础系统未能涉及的数据尚无法直接导入，系统建设基础较为薄弱。由于缺乏全面、系统的基础数据采集，往往在系统分析后，还需相关人员根据各经营主体或利润中心实际情况对各项要素进行手工核算和调整，基础数据质量不够高。另外，基于农商银行多数基础系统建设初衷分析，其重点更多地侧重于财务核算，对管理会计的分析决策所需的数据，例如FTP价格、费用分配等多缺少对应的基础数据。由于基础数据的缺乏，造成管理会计系统的诸多功能无法实现，极大程度上影响了管理会计信息系统作用的有效发挥。

三、加强农村商业银行管理会计建设的对策

(一)完善系统建设，提高基础数据质量。结合农商银行的管理体制与经营特点，可按照“小银行+大平台”思路，积极依托省联社作为“大平台”不断完善系统建设。在数据治理方面，可由省联社结合各行社特点，与具备成熟的管理会计系统建设实践经验的设计及运营公司开展双向合作。在系统建立时，可采用抽取各行社管理会计人员全程参与，有针对性地提交系统开发及应用优化需求等，以从源头和基础架构上为提升基础数据质量作好设计。另外，在保证数据切合实际的情况下，要进一步精细化数据，尽可能强化数据与业务的相关性、匹配性，以确保系统提取数据的完整性、真实性和有效性。(二)加强人才队伍建设。一方面，应建立健全激励机制，激发内部活力。对现有管理会计从业人员，农商银行应通过多种措施鼓励其加强学习，重点是要建立较为完善的激励机制，对认真学习、取得相关证照，并将学习成果积极运用到实际工作中的人员酌情进行奖励。同时，可聘请外部专家对管理会计从业人员进行专业指导和系统化培训，及时更新相关知识信息，切实提升内部从业人员专业理论水平。另一方面，可采取适当引入机制，有序引进外部人才。根据自身实际，酌情考虑聘请具有较强从业经验的高素质管理会计人员，在充分发挥其业务专业性的同时，对农商银行既有管理会计从业人员或选聘的内训师进行“传、帮、带”，从而切实提升农商银行管理会计条线人员的整体素质，加强人才队伍建设。(三)逐步健全考核机制。要紧紧围绕资产负债管理、客户关系定价、多维度盈利分析等功能建设，进一步加快系统开发建设，并在此基础上，不断强化系统对各类业务、各类主体的实用性分析，不断优化、强化考核体系。逐步将管理会计结果有效运用到总体考核体系中，并结合业务特点、数据支撑、技术支持，持续增强管理会计相关考核指标及权重，让内部业务条线、机构主体逐步适应并接受管理会计相关考核，充分发挥管理会计结果在各项业务发展和经营管理中的积极引导作用。

四、结语

综上所述，管理会计对于农商银行全面完整的反映财务信息、查找经营管理中的不足、为经营管理提供科学的决策依据起着重要的作用。面对当前经济金融形势，农商银行必须因势而变，充分认识到管理会计的重要性，着力从解决当前理念不足、专业人才匮乏、数据质量不高等问题，切实将传统的重核算逐步转换到核算与分析并重，将重规模逐步转换到规模与质效并重，不断提升管理会计应用水平，通过全面精确的分析经营状况、评价经营业绩、合理配置资源，为决策提供科学依据，推动农商银行各项业务高质量发展。

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作者:唐骥 单位:凉山农村商业银行股份有限公司