工程建设企业税收筹划策略

所谓的营改增指的是将原先需要缴纳营业税的企业改为缴纳增值税，随着营改增政策的全面铺开，企业只需要针对产品、服务或者不动产的增值部分缴纳相应的税款，从源头控制重复纳税的问题，推动我国财税体制自我革新的同时，还切实减轻了企业的税负，推动我国企业进一步发展壮大。按照现行的营改增政策，工程建设企业的增值税缴纳标准按照工程建设企业的身份性质分为两种，第一种是一般纳税人，工程建设企业一般纳税人增值税的税率为11%，第二种是小规模纳税人，工程建设企业小规模纳税人增值税的征收率为3%，除此之外，属于建筑工程老项目的可选择采取简易计税的方式缴纳相应的增值税税额。实际上，营改增政策的全面推广，给工程建设企业带来新的发展机遇的同时，也使得工程建设企业面临着新的发展压力，工程建设企业的成本管理的着眼点以及模式发生了相应的调整，工程建设企业实际的税负也随之调整。基于此，在营改增的大背景下，工程建设企业需要及时调整税收筹划策略，从而实现税负率的降低，增强工程建设企业的经营管理收益。

一、营改增背景下我国工程建设企业的税收筹划策略存在的问题简述

(一)传统的工程建设企业的运作模式无法满足营改增的政策需求。由于我国对建筑工程项目中的总包方的资质有着异常严格的规定，这就使得在实际的建筑工程项目实施过程中，大部分没有资质或者资质不符合我国建筑工程项目总包方资质规定的实际承包人，往往采取挂靠的形式开展建筑工程项目。实际上这种被称之为“资质共享”的运作模式在工程建设市场中异常普遍，然而，随着营改增政策的全面铺开，过去这种“资质共享”的运作模式已然不符合增值税的管理标准，在增值税的管理标准中建筑工程项目的名义承包方作为纳税义务人承担着纳税义务，由名义承包方向发包方开具相应的增值税发票。实际上，通过观察“资质共享”的运作模式，我们能够了解到名义承包方并不参与到实际的建筑工程项目实施过程中，甚至无法对建筑工程项目的材料采购、工程人力资源管理等其他工程管理事项进行监控，但是名义承包方却承担着提供虚开发票的涉税事项风险。(二)我国工程建设企业中一般纳税人的税负压力成倍增加。随着营改增政策的全面铺开，工程建设企业中的一般纳税人由原先缴纳3%的营业税调整为需要缴纳11%的增值税，而工程建设企业中小规模纳税人以及一般纳税人中开展的清包工工程项目、建筑工程老项目以及甲供工程项目可以向主管税务机关申请简易征收备案，从而按照3%的征收率缴纳相应的增值税。表面上看来，按照增值税的3%的征收率缴纳税款与过去所缴纳的营业税的税率并没有产生任何的变化，但是由作为价内税的营业税调整为价外税的增值税，这就使得工程建设企业中小规模纳税人以及开展清包工工程项目、建筑工程老项目以及甲供工程项目的一般纳税人工程建设企业的实际税负率实现了逐步的下降。实际上，工程建设企业中小规模纳税人的占比不超过35%，换而言之，在营改增政策的实施过程中作为一般纳税人的工程建设企业受到了极大的政策影响。工程建设企业中一般纳税人的税率增长了将近8个百分点，无形中限制了工程建设企业中一般纳税人的利润空间。

二、营改增背景下我国工程建设企业的税收筹划策略简述

(一)加强对于工程建设企业的进项税额抵扣环节的有效控制。出于降本增效的目的，大部分的工程建设企业习惯将个体户以及小规模纳税人作为建筑工程项目的施工材料供应商以及工程机械设备的租赁商。然而，随着营改增政策的全面铺开，工程建设企业应当即时转变施工材料供应商以及工程机械设备的租赁商等合作商的选择标准。主要挑选信用等级较高的企业作为潜在目标合作商，重点对潜在目标合作商的增值税专用发票开具资质进行考查，避免出现无法取得增值税专用发票的问题。实际上，在营改增的大背景下，工程建设企业最终的应纳税额与增值税专用发票有着紧密的联系，即工程建设企业所开具的增值税专用发票越多，可抵扣的增值税进项税额的额度也就随之提升。为此，工程建设企业应当选择具有开具增值税专用发票资质的施工材料供应商以及工程机械设备的租赁商等合作商作为合作伙伴，用于增值税应纳税额中进项税额的抵扣，尽可能降低最终实际缴纳的增值税，从而获取最大化的税收优惠。(二)引入大数据税收筹划管理信息系统。随着营改增政策的全面铺开，工程建设企业所面临的业务内容、税收筹划以及税收测算等工作变得异常繁复，如果依靠传统的税收筹划管理模式将会耗费大量的人力资源成本以及资金成本。基于此，工程建设企业需要引入大数据税收筹划管理信息系统，利用这个大数据税收筹划管理信息系统一方面能够实现发票电子化管理，提升增值税发票电子化管理的准确性以及可靠性，从而统一归集工程建设企业下面不同类型的工程项目的发票信息，降低增值税发票传递不及时、增值税发票遗失以及增值税发票损毁等问题发生的可能性。另一方面，工程建设企业能够利用大数据税收筹划管理信息系统完成网格化价格管理，通过将合作商进行规模等级划分，比较同一行规模等级下的合作商的供货价格、增值税发票开具情况、信用等级以及综合成本等信息，针对不同的工程建设项目需要调整多个待选合作商，从而找到最优的价格管理效果，实现工程建设企业税收筹划能力的提升。(三)主动加强与税务部门沟通，及时掌握国家最新税收政策变动情况。为了防止涉税风险的发生，工程建设企业的财会工作人员一方面主动加强与税务部门沟通工作，及时掌握国家最新增值税税收政策变动情况，了解税务部门对于增值税税收政策的权威解读，了解增值税发票应当如何开具、如何辨别真伪，在此基础上加强工程建设企业全体人员税收政策学习教育力度，特别是关于增值税发票学习更应当是重中之重，让公司全体成员能够自上而下正确的认识到涉税风险对于工程建设企业的危害，主动做到避开可能会给工程建设企业带来涉税风险的陷阱。另一方面，工程建设企业的财会工作人员应当对工程建设企业实际经营状况特别是涉税情况进行全方位的分析，理清工程建设企业目前开展的工程建设项目情况，那些工程建设项目应当被划分为老项目，那些则被划分为新项目，合理的计算不同资质的纳税人就现有的的工程建设项目应当缴纳的税款分别是多少，通过进行对比计算从而选择最有利的税收筹划策略。

三、结束语

综上所述，随着营改增政策的全面铺开，对于工程建设企业而言既是一场挑战，又是一场发展的机遇。为此，工程建设企业应当主动转变税收筹划策略，结合营改增的政策，形成新的税收筹划策略。

参考文献：

[1]吕品.营改增对建筑行业税负的影响研究[D].华东理工大学，2017.

[2]赵翔宇.“营改增”对A建筑公司的影响及对策研究[D].沈阳工业大学，2017.

[3]丁梓睿.“营改增”全面实施对建筑业的影响研究[D].哈尔滨商业大学，2017.

[4]谢根玲.“营改增”后建筑企业增值税税收筹划研究[D].广东财经大学，2017.

作者:王月梅 单位:山西八建集团有限公司