环境税费体现企业现金成本论文

编者按：本文主要从环境税费的现状及发展趋势；加强企业环境税费的管理思路；结论进行论述。其中，主要包括：发达国家环境税费的状况、环境税又称“庇古税”、水环境税包括水资源开采税、污水税、我国环境税费的现状、我国当前还没有独立的环境税种、我国消费税税率（税额）的确定并没有考虑这些消费产生的环境外部成本、我国环境税费的发展趋势、我国的环境税费还很不完善，还不能满足环境保护和经济发展的需要、树立全面环境管理理念、单独计量和披露企业的环境税费、加强对企业环境税费的控制、对产品生产实施全过程控制、环境税费能够使企业外部环境成本内部化等，具体请详见。

内容摘要：我国现有的环境税费种类较多，环境税费对企业的影响将越来越大，其研究和管理势在必行。环境税费在国内外保护生态环境中被广泛采用。对于企业而言，环境税费直接体现为现金的流动，影响着企业的成本费用。

关键词：环境税费环境成本

一、环境税费的现状及发展趋势

（一）发达国家环境税费的状况

环境税又称“庇古税”。庇古在其《福利经济学》一书中建议，应当根据污染所造成的危害对污染者征税，用税收来弥补私人成本和社会成本之间的差距。

目前，已有相当多的国家开始通过税收政策来保护环境，从世界各国（尤其是发达国家）发展情况来看，有利于环境的税收备受各国重视，税收绿色化已成为一种发展趋势。发达国家环境税征收时间早，自1972年英国率先开征了CO2税后，法国、美国、德国、澳大利亚等国也先后征收了CO2税和硫税等。发达国家环境税征收范围广，如大气环境税中普遍征收硫税、氮税、碳税、汽油税、电力税、臭氧层耗损物质税等；水环境税包括水资源开采税、污水税等；固体废弃物环境税中包括电池税、危险物废弃税、垃圾税；同时还征收噪声环境税、动植物保护税、农药、化肥税等，环境税在发达国家税收体系中占有重要地位。各国把所征得的环境税投入到环境保护和环保产业的发展之中，对环保和环保产业的发展发挥了巨大的作用。

（二）我国环境税费的现状

我国当前还没有独立的环境税种。现行税制中，与环境资源保护相关的税种主要有消费税、资源税、所得税、城市维护建设税、车船使用税、车辆购置税、城镇土地使用税和耕地占用税等，这些税中涉及到环境污染的税目税率在增加，有向“绿色税收”发展的趋势。以我国现行的消费税为例，我国的消费税是1994年税制改革设立的新税种，目前消费税共设置了14个税目，与环境有关的税目有8个，分别是烟、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板等，其中对木制一次性筷子和实木地板征收消费税是2006年对消费税进行的调整，表明我国消费税已经向“绿色税收”迈进，预示着企业承担的绿色税收负担的增加。

目前，我国消费税税率（税额）的确定并没有考虑这些消费产生的环境外部成本。我国现行的资源税主要强调级差收入的作用，也没有充分考虑资源税对节约资源和降低污染的功能，如对固体盐和液体盐分别征收10-60元/吨和2-10元/吨的资源税，税额中没有考虑盐的开采对环境造成的影响。如果将环境外部成本考虑在各种税率（额）内，税对企业成本费用的影响将更大。

环境费是政府征收的与环境相关的各种费用。在发达国家，不存在类似我国预算外资金问题，所以财政角度的税费差别不大；而在我国财政体制下，税收和费用有着严格的界定，我国环境费制度已经有多年的实践，环境费在实务上被分解为许多项目，已有四大类100多项。我国环境费中，最为大家熟知的就是排污费，排污收费制度是我国对环境污染收费并且专款专用的一项生态收费制度，我国排污收费所涉及的范围主要是企事业单位污水、工业废气污染物、烟尘、工业固定废弃物和噪声等。

除国家制定的环境税费外，各地方政府还征收各种环境费。例如，地方政府普遍对水资源征收取水费和水资源费，有些城市对上水和下水征收多达十几种费用。如果企业违反各种环境法规，还将承担各种罚款，甚至存在被关停并转的风险。各种环境税费增加了企业的成本，影响着企业的可持续发展。

（三）我国环境税费的发展趋势

与发达国家环境税相比较，我国的环境税费还很不完善，还不能满足环境保护和经济发展的需要。随着我国经济的发展，环境税收支持能力的增强，环境税的社会可接受性提高，以及我国环境税收政策和体制的不断完善，环境税收的范围和在税收总额中所占的比例将会继续增加。根据发达国家环境税费的实践经验，我国将增强环境税费对环保和环保产业发展的作用，环境税费对企业的影响也将越来越大。

二、加强企业环境税费的管理思路

（一）树立全面环境管理理念

环境税费不仅仅涉及重污染企业，一般企业也可能产生环境税费的支出。企业应将环境税管理纳入企业的整个管理体系，树立全面环境管理的理念。全面环境管理是通过企业全体员工及有关部门同心协力、共同参与，把专业技术、经营管理、数量统计和思想教育结合起来，建立产品的研究、开发、设计、生产、安装、服务、回收和再利用等全生命周期的环境管理体系。在实现保护环境、预防污染和持续改进的前提下，降低企业污染费用和环境税费的成本支出。

（二）单独计量和披露企业的环境税费

加强企业环境税费的管理，为信息使用者提供环境税费的信息，需要集中反映企业承担的环境税费的详细情况。因此，需要对环境税费进行单独确认、计量、记录与报告。对于不能直接计入产品成本的间接环境税费，利用作业成本法归集并分配计量，企业对归集和分配的环境税费应设置相应的账户核算。企业承担的环境税归入企业的当期损益，与主营业务相关的记入“营业税金及附加——环境税”账户的借方，与其它业务相关的记入“其他业务成本——环境税”账户的借方；对于环境费，可设置“管理费用——环境税费”反映，其中属于企业因违反环境法规产生的罚金与赔偿费可分别设置“营业外支出—环境罚金”、“营业外支出——环境赔偿”账户进行明细反映。对环境税费进行披露时，可在已有报表中设置环境税费专栏进行，以满足信息使用者对环境税费管理的需要。

（三）加强对企业环境税费的控制

对环境税的控制。虽然与环境相关的税种、税目、税率等是由相应的税收法规制度规定的，企业还是可以对环境税进行控制管理。企业可以对与环境相关的税进行纳税筹划，以降低企业的税务成本。纳税筹划时，可以充分利用现行税收法规中的优惠政策，例如在现行法规中，与环境相关的增值税的税收优惠政策主要集中在农产品、资源综合利用、建材产品、综合利用发电、页岩油、废旧物资、森林企业和污水处理等。2008年1月1日实行的新企业所得税法税收优惠，主要集中在清洁生产和节能减排环节。

对环境费的控制。企业应对产品生产实施全过程控制，企业不同部门、不同产品以及不同的生产环节产生的环境费用不同，并且环境费产生的动因具有多样性。对环境费的管理，企业可以结合自身生产经营的特点，采用作业成本管理法、完全成本法、寿命周期成本评价法。

以排污费的作业成本管理法为例。作业成本管理法（ABM，Activity-BasedManagement）以作业成本核算为基础，通过对作业分析和控制，进行成本控制和管理，实现降低成本，增加企业价值的作用。企业首先应确定生产经营活动中产生排污费的动因，动因一般涉及排放污染物的种类和数量；然后根据动因归集和分配各作业库的排污费总额，将计算出的排污费与目标成本相比较，确定各作业库排污费的控制方法。排污费征收的标准不同，对其控制的途径也就不同。排污费有的按污染物排放的种类及数量征收，有的仅对超标排放的污染物征收，达到标准的不征收。因此，对排污费的管理应结合收费标准进行，对于按照排放污染物的种类、数量征收排污费的，企业应尽可能地降低污染物的数量与种类；对于按超标准排放收取排污费的，如噪声以及向大气、海洋排放的污染物，企业应加强管理，使排放的污染物不超过标准。另外，企业在生产经营过程中应加强管理，避免违反各种环境法规导致的各种罚款损失。

三、结论

环境税费能够使企业外部环境成本内部化，可以调节企业的行为，达到节约资源、保护生态环境的目的。因此，环境税费成为了国内外运用的一种主要的环境管理的经济手段，被应用到环境管理的许多领域。

在国际贸易中，一些国家以包括环境税费在内的环境成本内在化设立新型的贸易壁垒，也对企业产品的国际竞争产生重大的影响。因此，应加强企业环境税费的管理。

环境税费对企业有双重影响。一方面，环境税费能够促使绝大部分企业采取措施降低污染削减费用；另一方面，环境税费迫使企业负担外部环境成本。企业是环境污染物的主要排放者，根据“污染者付费的原则”，污染企业的废物排放量越大，缴纳的环境税费越多，必然增加企业生产经营的总成本。

参考文献：

1.王立彦.不可不知的环境税费.首席财务官[J]，2008

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