审计失败心理学思考

摘要：本篇文章首先对审计失败主要因素进行阐述，从初始信息分析、决策主体分析、审计关系分析三个方面，对连续业务关系中审计失败心理学进行分析，并以此为依据，提出预防审计失败的相关对策。

关键词：连续业务关系；审计失败；心理学

会计事务所作为民间审计机构，在上市企业财务报表审计中发挥着特有的优势，在证券市场中扮演监督管理的角色。但是因为当前我国证券市场发展不全面，此类企业财务舞弊现象频频出现，会计事务所在审计过程中将会受到各种审计风险影响，导致审计失败。一旦出现审计失败，在某种程度上将会给投资人员对上市企业财务情况判断带来误区，影响审计监管作用发挥。为了促进我国审计行业快速发展，需要结合审计失败因素，从连续业务关系角度入手，加强对审计失败心理学思考，寻找改善审计方式的途径，提升审计效率和质量，实现我国审计工作稳定发展。

一、审计失败主要因素

（一）主体因素。从主体角度来说，主要划分成组织机构和组织成员两方面内容。其中组织机构也就是指会计师事务所，组织成员则是指注册会计师。会计师事务所如果存在组织文化、运营体系问题，如审计质量不高、实施异常审计收费等，机构独立性将会受到利益等因素影响，引发审计问题。而注册会计师自身素养水平问题，如个体诚信道德不高、独立性不强等，都会导致审计失败现象发生。（二）客体因素。客体因素也就是企业业务活动比较繁琐，成本战略使用不合理等，企业创新性水平不强，舞弊手段远远超出审计技术标准，管理层级出现私欲膨胀等现象，导致审计失败。此外，造成审计失败的因素也包含了公司股东兼任管理层的组织安排，审计工作受到领导层级干预，严重影响审计独立性和权威性，从而造成审计失败。（三）环境因素。受到宏观环境负面因素影响，导致审计失败。其中包含了职业环境不良竞争、法律环境不完善，监管水平不强等。部分地方政府部门基于税收等给审计结果造成干预，从而引发审计问题。在执行审计工作时，人为因素对审计结果恰当与否将直接影响其应用效果。即便上述已经对审计失败因素进行初步探究，但是在注册会计师个体素养上，没有深入分析。如果是注册会计师个人因素，也是给审计质量提升带来一定影响。

二、连续业务关系中审计失败心理学分析

（一）初始信息分析。在心理学中包含了“锚定效应”，主要指思想受到初始信息支配。在实施审计工作过程中，除了信息会给审计人员初始判断带来影响之外，如果会计师事务所持续几年承接某个客户财务报表审计业务，并且对其之前审计结果比较满意，已连续出使标准化审计结果，则表示该客户表现良好，该初始信息将会让会计师对客户当前财务报告质量进行初始判断，从而形成正向“锚定”。如果客户整年业绩不理想，或者在此阶段出现大额亏损现象，则表示企业将会遭受淘汰。由此可见，初始信息分析，将会给审计工作开展提供参考。（二）决策主体分析。决策主体一般出现在更乐意于采集和评价支持自己初始假定信息，也就是“肯定性倾向”。在同时出现肯定和否定信息的情况下，应该给予决策主体更多的权重。肯定性倾向更可以当作为锚定效应的判断依据，如果在锚定效应作用下设定的初始数据和实际偏离，其将会影响进一步决策主体判断。如果连续业务关系中注册会计师在承接相关业务过程中已经出现正向锚定，如果没有对其进行科学把控，将会给后续审计工作开展带来影响，加剧“下意识偏袒客户”发生，也就是更倾向于论证客户诚实度编制财务报表的公允值。在整个审计信息过程中，也会受到肯定性倾向因素影响，更倾向于利于客户的信息。与此同时，和被审计客户积累的亲密关系也会让客户诚信论证朝着肯定性倾向方向发展，导致审计失败现象出现。（三）审计关系分析。审计业务关系期限比较长，注册会计师将会逐渐丧失挑战精神，容易受到传统审计流程影响，不利于采用新型的审计方式。因为前人没有对该观点明确解释，因此被称之为“经验陷阱”。这种思维包含在注册会计师侥幸心理中，也就是即便之前年度选择某个流程获取的审计结果经受住考验，但是依旧连续应用该方式，缺少对客户业务环境变化的思考，将会掉入到“经验陷阱”中，出现审计失败。

三、预防审计失败的相关对策

（一）强化审计风险意识。不管是审计风险出发点，还是审计风险落脚点，均是被审计部门面临的主要“风险”。从初步业务活动实施之前，就要做好风险识别、审计及评估工作，将审计风险把控在合理范畴内，从而获取被审计部门财务报表信息，不会出现较大偏差。风险导向作为注册会计师参与审计工作的重要因素，更是审计工作应该秉持的原则，即便之前审计过程中客户表现良好，也要落实好核查、审计等工作，强化审计风险意识，加强风险管理，把好风险关，减少审计风险出现。（二）提高审计人员素养。和客户长期联络，能够强化审计人员各项资源。在现有知识资源中，包含了对客户所在行业的所有了解，如对客户自身的认识；在交流资源中，和审计客户磨合越长久，掌握的客户信息数量越多，通过人际交流，可以降低审计风险出现，提升审计工作效率，挖掘有效审计信息以防范各种审计风险。为了提升审计工作水平，防止审计失败现象出现，相关部门应该加强对审计人员专业培训，提高审计人员综合素养。在积累工作经验的同时，确保不会被经验所困，经验和创新之间存在转化关系。审计创新并非凭空想象出来，而是根据已有的工作经验和实际情况灵活改变，与风险导向、批判思维充分结合。会计师事务所可以结合审计人员综合情况，定期开展培训工作，科学编制培训方案，保证培训的合理性和专业性，提升审计人员专业水平，防止审计风险出现，保证审计工作质量。（三）加强事务所内部管理。从总体角度来说，会计师事务所领导层级人员通过亲身示范的方式，由上至下传播内部文化思想，并对各个层级质量控制职责进行科学分配，形成统一的书面文件，将其下发到各个部门。并且，通过采取激励手段，例如薪酬及晋升考核于审计质量相结合方式，强化职工综合素养。在具体层面上，会计师事务所应该强调质量控制体系的实施。质量控制体系中包含了多个要素，也就是客户关系和具体业务关系、业务执行、监督管理、客户持续业务等。在当期承接业务过程中，应该对注册会计师专业水平、道德理念以及技能等进行综合考核，特别是注意和客户关系比较强的会计师独立性问题，客观多渠道评估客户诚信度。在业务实施过程中，项目质量控制作为对组内复核的“再把关”，在此过程中，应该考核复审人员独立性，确保复核结果的真实性和公正性。通过专门人员定期对客户关系比较强的会计师进行监管，并且科学构建内部投诉和管理体系，提升会计师事务所各个成员之间监管力度，提高审计工作水平，减少审计失误现象出现。（四）完善事务所声誉体系。声誉作为会计师事务所以及注册会计师个人发展的核心要素之一，对声誉资源科学把控，在某种程度上可以降低持续业务关系中对客户维系的短视性考量。当前，我国有关审计声誉的信息披露比较分散，汇总成本比较多；中国注册会计师协会定期会百家会计师事务所排名情况，证监会部门定期公布对审计人员工作处罚标准，财政部门定期公布审计质量检查信息等。除了在空间上比较分散以外，在信息上也会面临较大时间差异，对事务所出现的各种违规现象认定被分摊到几个年度，有效的减少了资本市场对该信息的敏锐度，削减负面信息造成的不良影响。基于此，相关部门应该加强事务所声誉体系构建，结合实际情况，定期公布披露信息，并在出现审计失当现象以后，由证监会部门及时处理并披露信息。如果为排名报告中负面信号敏锐度不强引发的事务所剩余资源受损问题，相关部门应该及时核算出事务所损失范畴，并且及时计算出审计失败成本，规范事务所及审计人员工作行为，减少不良现象出现，便于提升审计质量。

四、结语

综上所述，在落实审计工作过程中，因为受到各种因素影响，导致审计失败现象时常出现，严重影响审计事业的进一步发展。如果出现审计问题，将会影响审计人员工作心理，阻碍审计工作效率和质量的提升。基于此，会计师事务所应该给予审计问题高度注重，从连续业务关系角度入手，加强对审计失败心理分析，并结合审计失败产生因素，提出对应对策，减少审计问题出现，保证审计质量安全。

参考文献

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［3］肖蝶,张亚兰.会计师事务所审计失败问题及对策研究［J］.纳税,2019（17）.

作者:李娜 单位:致同会计师事务所（特殊普通合伙）