管理会计下内部控制体系的构建与完善

摘要：为保证各项经济业务的有效运行，企事业单位离不开完善的内部控制体系，有效实施内部控制的运行可以确保事业单位会计信息资料的真实可靠，确保单位管理方案和政策规定的贯彻落实。随着社会经济发展，各行业对单位全面管理提出了要求，管理会计在各个领域得到广泛重视和高度应用。为了推进国家治理和强化内部控制的重要举措，财政部提出单位的内部管理离不开管理会计的建设与实施。单位内部管理需要内部控制与管理会计相互配合，由此看来内部控制与管理会计在管理目标上具有一致性，同时内部控制与管理会计彼此之间又存在着联系，相互影响。目前，内部控制在我国企事业单位实施过程当中存在着一些共性的问题，需要寻找一些合理的方法去解决内部控制实施过程中的问题，从而使企事业单位的内部控制体系更加完善。为了解决内部控制实施过程中的共性问题，本文认为管理会计的运用成为解决内部控制当前问题的突破口，运用管理会计当中的管理方法与内部控制相融合来实现高效的内控。管理会计的运用还可以帮助企事业单位更好的进行决策规划、全面控制、活动管理，有效保证了资源的合理、高效利用。

关键词：管理会计；内部控制；预算管理；信息系统

一、管理会计视角下研究内部控制的可行性及重要意义

我国企事业单位内部控制体系还不够健全，仍存在一些问题待解决，目前，迫切需要寻找一些实施有效的方法运用到内部控制当中去，用来解决内部控制实施过程中的共性问题。（一）管理会计视角下研究内部控制的可行性。（1）内部控制与管理会计具有相同的目标。内部控制的实施有效可以对企事业单位的管理活动起到监督和控制的作用，同时又可以保障单位资产的安全，使得单位在一个良好的环境下发展运行，所以内部控制为管理会计提供了较好的建设基础。企事业单位要想提高管理效率，提高预测与决策的能力，帮助内部管理部门掌握真实可靠的情况，离不开管理会计的应用。管理会计可以对相关财务信息资料进行科学合理的分析，包括运用预测分析、决策分析、预算管理、成本控制、责任会计等一系列方法和工具。管理会计的运用可以提高单位对内部控制的认识，更好的管理和控制日常活动，有利于构建更加完善的内部控制体系。内部控制与管理会计的内容和方法在实际应用过程中，很多方面都有重合，因此必然存在不同程度的相互渗透。它们都以单位内部管理为服务对象，通过采用一些方法和措施来实现目标。（2）管理会计的运用为建设内部控制体系提供保障。在内部控制体系建设完善的过程中，运用管理会计的管理方法可以把单位的不同财务数据进行收集、整理、分析汇总，并且把单位的资产使用情况、内部管理情况、发现异常情况，提供给单位管理者知悉，管理者可以及时掌握单位目前情况，以便作出最佳决策，同时管理者可以为内部控制建设提出系统性建议。内部控制中的收支核算、政府采购、资产管理和建设项目等业务环节离不开管理会计提供成本控制的方法和预算管理等。因此，构建与完善内部控制体系建设需要管理会计提供保障。（3）内部控制与管理会计二者相辅相成、互相影响。内部控制体系的完善需要管理会计参与其中，二者结合运用为单位内部管理提供更加有效的方法。管理会计负责为完善内部控制体系保驾护航，内部控制为管理会计提供更加可靠的数据。建设内部控制体系需要管理会计提供系统全面的方法，工作开展需要管理会计的配合，二者结合起来更高效。管理会计的有效实施需要内部控制体系提供良好的环境，良好的内部控制体系也可以实现对业务活动关键环节进行重点管控，健全管理体制。内部控制机制的有效实施保证了各类信息及基础数据的安全与准确。把管理会计应用在内部控制的建设中不仅有利于内部管理的进一步提升，还可以让管理会计在单位管理中得到更加广泛的应用。（二）管理会计视角下研究内部控制的重要意义。在管理会计视角下研究内部控制体系建设，既可以建立运行有效的内部控制体系，又可以让管理会计的先进理念和方法得到充分的发挥。二者高效结合，在提升内部管理水平、优化决策等方面，有着不可替代的作用。管理会计作为财务管理体系之一，具有科学化、系统化的特性。管理会计为内部控制提供财务数据真实、合理、有效的支持。管理会计的运用可以科学设定内部控制中的每一个环节，提升内部控制管理工作的有效性和规范性。因此，内部控制体系的优化离不开内部控制与管理会计的高效融合，内控体系优化有利于其自身作用的充分发挥，在提升管理水平的同时给决策者提供依据，从而推动单位管理水平的健康发展。

二、内部控制在实施过程中存在一些问题

（一）内部控制重视程度不够。内部控制没有受到应有的重视。目前，很多单位实施内部控制仍然处于萌芽阶段，根据财政部的要求建立了本单位的内部控制实施手册，在日常工作中并没有发挥内部控制手册的作用，没有把内部控制运用到实际工作当中去。单位管理者认为建立内部控制制度后很多以前很简单的程序反而变得复杂化了，一件简单的事情需要多走很多流程，严重影响了单位的办事效率，所以在内控制度执行过程中，管理者缺乏积极性，造成真实性降低，结果不符合内部控制体系建设的目标。管理者依然沿用以前老旧的思想套路，不愿意接受新事物，这种思想不仅拉低工作效率，而且影响内部控制的有效性。（二）内部控制建设体系不完善。目前，内部控制体系建设还不够完善，内部控制实施过程中仍然存在待完善的问题。内部控制体系建设当务之急是需要一只团队，这只团队具备管理内部控制的专业知识水平和管理实施能力，而这正是内部控制体系所欠缺的。内部控制体系在各个企事业单位中存在很多问题，对内部控制在思想认识上不到位，内部控制是由财政部发起组织的工作，所以这项工作应当由单位的财务部门来负责完成工作任务，与单位的其他各个部门没有关联，往往完成工作与检查工作全部由财务部门自行完成，内部控制没有得到管理者的重视，管理者对内部控制的认识不到位。内部控制是一种监督联动机制，仅仅由单位财务部门负责完成工作是不够的，它需要单位的各个部门去实施内部控制工作，在内控工作中有交叉有配合共同组织实施内部控制。对内部控制在职责分工上不够明确，完成内部控制工作的部门同时也是负责检查监督内部控制实施的部门，没有做到对不相容岗位进行分离，经常存在一人多岗的现状。（三）内控监督考核机制不到位。内部控制体系中财务部门负责完成内部控制相关工作，同时也是内控工作实施的监督部门，这种不健全的考核监督机制会造成对问题的发现具有滞后性。在实际工作当中财务部门更多关注的是单位日常经济业务活动的规范性审核，不太关注于单位经济业务活动的合法性和合规性。有些单位虽然设有审计部门，但单位的内部审计工作得不到相应的重视，没有担起考核监督的作用，同时内审工作检查往往忽略了对内部控制体系建设和实施情况进行实质性检查，仍然停留于形式。结合目前实际情况，内部控制工作缺少有效的考核和监督部门，这样会引发内部控制监督考核机制不到位。（四）缺少完善的内部控制信息化系统。在内部控制实施过程中，企事业单位尚未建设完善的内部控制信息系统，内部控制评价系统的独立运行不能让管理者全面掌握单位存在的全方位信息，这样数据信息不具备及时性，不能将内部控制的各个业务层面联系起来，不能及时发现内部管理漏洞。要想更好的开展内部控制工作，我们必须建设完善的内部控制信息系统。目前，纳入财政部门管理的各个单位已经全面开展了财务系统信息化，建立了财政一体化系统，已经完成财务数据信息化。但是，目前各个单位内部控制信息系统的建设进度都不相同，有的尚未建立内控信息系统，有的刚刚着手建立内控系统，然而建设并且运行内控系统的单位并不多，造成内部控制信息化率并不高，应用程度差异很明显。目前，大多数单位仍然没有把内部控制体系嵌入到实际工作当中，为了完成部署工作只是独立运行单独的一套内部控制评价软件，然而内部控制系统独立化不能对单位管理起到有效监督的作用，内部控制信息化系统需要对单位进行全方位覆盖，涵盖单位全部业务。

三、结合管理会计视角构建完善的内部控制体系

（一）加强内部控制意识，提升人员素质。加强管理会计在企事业单位内部控制体系建设中的作用，增强内控建设重要性意识。首先，管理者要提高对内部控制的思想认识，重视内部控制的工作实施，加强内部控制执行力度。管理者要重视内部控制的作用，主动担起内部控制工作的牵头人，做好单位建设内部控制的动员工作，同时要加强对内控工作专业知识的学习，对员工进行工作指导和培训，带头增强单位整体内控意识，全面推进单位内部控制体系建设工作的高效开展。其次，内部控制的实施离不开具有内控专业素质的团队，选拔一批具有内控相关知识和工作经验的人员，承担内部控制的关键工作岗位。企事业单位应当不断提升内部控制关键岗位工作人员的业务水平和综合素质，以内控工作人员的思想意识和专业素质为核心，不定期开展内部控制关键岗位工作人员的内控知识培训，组织内控知识竞赛，给予相应奖励，调动工作人员积极性。因此，要想完善内部控制工作环境，首先管理者要加强自身对内部控制工作的重视，其次提升整体人员素质加强对内部控制相关工作的学习。（二）完善内部控制体系，明确职责分工。管理会计融合了管理和会计两大内容，它可以为管理者提供经济业务规划、决策、控制、考核等职能，管理会计可以作为内部控制的工具，帮助内控做好监督、考核、评价等工作。内部控制有效实施需要单位做好分工授权工作，明确有关责任主体，设置相关制衡机制。单位领导带头梳理各个部门的岗位职责，制定职责分工手册印发到各个部门，让分工有据可依，认真落实授权工作，上面做决策，下面去执行。授权分工有利于内控管理团队对各部门进行检查监督，充分的发挥单位各部门岗位职责。同时各部门将部门岗位职责逐条梳理，具体分工到部门当中的每一位员工明确员工个人岗位职责。当一项工作涉及到多个部门的情况下，单位领导小组应当对这项工作进行明确分工，避免因为职责不清发生相互推诿现象。同时要建立问责机制，强化部门和员工的责任意识。制定奖励与惩罚措施，对相互配合度高的部门或者个人给予一定的奖励，相反对于缺乏合作意识的相关部门和个人实行与年度考核相挂钩，给予相应的惩罚。（三）健全监督考核机制，做好风险防范。建立内部控制必须要保持其独立性，才能发挥应有的监督效力，因此健全内部控制监督职能为首要任务。在考核监督机制中单位负责人或者部门分管领导应牵头负责内部控制工作，保证内部控制工作落到实处，监督考核具有独立性。建立内部控制监督管理团队对单位内部控制实施工作开展定期检查、评估内部控制执行情况，保证监督覆盖全方位，绩效考评机制可以与内部控制工作相结合开展考核工作，将内部监督转变为常规工作，用来强化监督内部控制的执行。进行内部控制时可以借助外部力量对单位进行监督检查，帮助单位更好的完善与改进内部控制存在的不足。实施内部控制的同时要做好对风险的防范。运用管理会计实施会计系统控制、授权审批控制和预算管理控制等，运用到对内部控制风险的评估，以实现对业务活动风险的有效规避。通过实施内部控制发现单位存在的风险，要及时应对，做好行之有效的风险防范措施。（四）构建内控信息化系统，加强内控实施。内控信息化系统的实施有效依附于日常业务信息系统。内控信息化系统的独立运行并不能起到对日常业务的监督作用，不能及时制止违规操作等行为。内控信息化系统的构建需要将内部控制手册中的六大模块通过内控流程、内控方法用信息化手段固化到日常业务系统中，让内部控制行之有效，实现内部控制及时性、合理性。目前，大多数单位具备完善的日常业务操作信息系统（例如：一体化系统、OA办公系统），如果把内部控制信息化嵌入到日常业务操作信息系统中，可以实现内部控制的有效性。内部控制信息化可以加强内部控制的实施，促进经济活动业务流程标准化。内部控制信息系统中的业务流程是标准的内部控制流程，每个流程环节都是相互紧扣的，前面内控流程走完，自动进入下一个内控流程，在整个控制流程过程中人为操作起不到任何作用，有效防止了人工办理下先办业务后补办审批手续的随意行为。实现了内部控制自动化，前面流程做完内控系统自动进入下一个流程环节，减少了人为因素对业务执行力的影响，违背内控制度的行为得到了有效约束，提高了业务数据信息的准确性，信息传递不需要人为操作，降低了日常工作错误率。信息化可以方便移动办公，增加办事效率，执行业务流程的相关人员可以通过PC端或移动客户端办理业务，信息系统能够将业务信息及时生成并传递给相关人员，业务流程人员可以随时随地查询待办业务的信息和执行进度，从而及时快速做出有效决策。

四、结语

综上所述，应该加强内部控制重要性意识，完善内部控制体系建设离不开管理会计的科学方法运用，管理会计可以提升内部控制各项管理职能。从管理会计的视角下完善内部控制体系，能够使内部控制的设计更加合理，执行更加高效，把内部控制充分应用到单位管理中的各个环节，建立健全内部控制监督考核机制，加强单位部门之间配合，逐步优化内部控制建设环境，进而切实提高单位整体的管理水平，推动单位健康、稳步发展。

参考文献

［1］秦玉隽.对管理会计视角下企业内控制度建设探讨［J］.时代金融,2018（5）.

［2］杨晓燕.论行政事业单位如何加强内部控制制度建设［J］.财会学习,2018（33）.

［3］曾青.浅谈如何加强行政事业单位财务内控制度建设［J］.金融经济,2017（4）.

作者:庞硕 单位:北京市大兴区房屋征收事务中心