职业会计师国际教育准则分析

国际会计师联合会（InternationalFederationofAccountants，IFAC）的使命是在全球范围内推动具有统一标准的会计行业发展，并为公众利益提供持续的高质量服务。在全球范围内推进职业会计师的教育和发展是实现这一使命的基础和保障。为此，国际会计师联合会教育委员会（EducationCommittee），及由其改组的国际会计教育准则理事会（InternationalAccountingEducationStandardsBoard，IAESB）制定了职业会计师国际教育准则（InternationalEducationStandards,IES），对职业会计师教育进行统一规范。

一、职业会计师国际教育准则的基本构架

职业会计师国际教育准则规定了职业会计师的教育和发展中普遍接受的“良好做法”。描述在职业会计师的准备和持续发展中所有成员组织应该达到的标准，确立了教育过程的基本要素，并力求获得国际认可、接受和应用。明确了职业会计师国际教育准则不能凌驾于当地法律法规之上，但为当地监管机构在普遍接受的“良好做法”上提供权威参考和依据。职业会计师国际教育准则从八个层面对职业会计教育进行了统一规范：准则第一号《职业会计教育计划的准入条件》2003年首次，2005年实施，经过历年修订，目前实施的准则第一号为2014年版。主要明确了职业会计教育的准入要求，包括对经济、商业与监管环境的了解，所需的专业知识，职业技能，职业价值观、职业道德与职业态度及其他相关内容。解释准入相关条件的背景，要求尽量减少进入障碍，确保了职业会计教育的准入条件是为考虑从事会计师职业的人士公平设计的。准则第二号《专业知识》2003年，2005年实施，原为《职业会计教育计划的内容》，经过历年修订，目前实施的准则第二号为2015年版。主要规定了成为职业会计师应具备的专业知识，包括财务会计，管理会计，财务管理，税务，审计与鉴证，公司治理、风险管理和内部控制，商业法律法规，信息技术，商业与组织环境，经济学，公司经营战略与管理等，并需展示这些学习成果。同时规定，国际会计师联合会成员组织应定期审核和更新旨在实现这些学习成果的课程并进行评估。准则第三号《职业技能》2003年，2005年实施，经过历年修订，目前实施的准则第三号为2015年版。主要规定了成为职业会计师应具备的职业技能，包括智力技能、人际关系和沟通技能、个人表现技能、组织和企业管理技能等，并需展示这些学习成果。同时明确了国际会计师联合会成员组织应定期审核和更新旨在实现这些学习成果的课程并进行评估。准则第四号《职业价值观、职业道德与职业态度》2003年，2005年实施，经过历年修订，目前实施的准则第四号为2015年版。主要规定了成为职业会计师应具备的职业价值观、职业道德与职业态度，包括职业怀疑与职业判断、职业道德守则、维护公共利益等，并需展示这些学习成果。同时要求国际会计师联合会成员组织应定期审核和更新旨在实现这些学习成果的课程，并应制定包含这些内容的专业会计教育计划，进行包括有记录考核、定期更新审核的评估。准则第五号《实务经验要求》2003年，2005年实施，经过历年修订，目前实施的准则第五号为2015年版。主要规定了成为职业会计师应具备的实务经验。要求具备较长的、连续性的实务经历，以证明申请人已经掌握了专业知识、职业技能和职业价值观、职业道德与职业态度。准则注重检测实务经验的灵活性，允许有实务经验的督导人进行指导、提供建议和支持。准则要求以可验证和一致性的形式记录实务经验。此外，还明确国际会计师联合会成员组织证明申请人的实务经验，须遵循以下三种方法：投入法、产出法、综合法（综合投入法和产出法的方法）。准则第六号《职业素质和专业胜任能力的评估》2003年，2005年实施，经过历年修订，目前实施的准则第六号为2015年版。主要规定了在申请人获得职业会计师资格前，对其胜任能力进行评估的基本要求，提出国际会计师联合会成员组织应采用原则导向方法，设计有效的评估机制，以真实有力的证据对申请人进行能力评估，评估应以记录的形式，涵盖申请人的专业知识、职业技能、职业价值观、职业道德与职业态度等方面。评估过程应公平、透明、充分。准则第七号《职业继续教育：终身学习和职业胜任能力后续发展项目》2004年，2006年实施，经过历年修订，目前实施的准则第七号为2014年版。2019年对准则第七号进行再次修订，并将于2020年实施。准则将职业继续教育认定为职业会计师保持会员资格的必要条件。准则第七号内容涵盖了推广继续教育，提供继续教育机会和资源，明确继续教育的必要性并强制进行继续教育，确认继续教育学时的三种方法（投入法、产出法与综合法），以及对继续教育活动进行监督和管理等方面；并提出，采用学历教育或同等学力教育衡量职业会计师胜任能力和继续教育的方法具有局限性；还特别强调履行职业会计师角色和责任、保持职业胜任能力所必需的学习和教育，而非“最低学时”的要求。准则第八号《财务报表审计项目负责人的职业胜任能力》2006年，2008年实施，原为《审计人员的胜任能力要求》，经过历年修订，目前实施的准则第八号为2016年版。准则第八号重点规定了对财务报表审计项目负责人职业胜任能力的要求。要求项目负责人发展和保持职业胜任能力，特别是实务经验。强调随着项目负责人的职业发展，在维持和进一步发展必要的职业胜任能力深度和广度方面也变得越来越重要。

二、职业会计师国际教育准则的制定与完善

多年来，国际会计师联合会陆续了有关教育问题的国际教育指南（IEG）和国际教育研究报告（IEP）。国际会计师联合会教育委员会认为，可以通过统一制定独立的国际教育准则来解决会计职业教育中的有关问题。因此，自2001年起，国际会计师联合会教育委员会借鉴国际教育指南第九号《资格预审教育、专业能力和经验要求评估》（1991年首次，1996年修订）、国际教育指南第十一号《职业会计师信息技术》（1995年首次，1998年和2002年修订）、国际教育指南第二号《职业继续教育》（1982年首次，1998年修订）、国际教育研究报告第二号《有关职业会计师的准备和工作的基于胜任能力的方法》（1998年首次，2001年修订）等文件的基础上，开始制定职业会计师国际教育准则。2002年6月，国际会计师联合会教育委员会了有关职业会计师国际教育准则的征求意见稿，分别在2002年11月和2003年3月的会议上对反馈意见进行研究吸收；于2003年10月正式职业会计师国际教育准则第一至六号，2004年正式准则第七号，2005年1月1日起生效（准则第七号2006年1月1日生效）。为了增强职业会计师国际教育准则的先进性、科学性、普适性与可行性，自2005年准则生效以来，由国际会计师联合会教育委员会改组而来的国际会计教育准则理事会对准则进行不断地修订与完善。2006年，新增了准则第八号《审计专业人员的胜任能力要求》。由于公众对历史财务信息审计的依赖、在该领域工作所需的专业知识和技能需要特定的标准、企业论坛和跨国审计委员会要求在该领域制定准则等原因，国际会计教育准则理事会批准了为审计专业人员制定国际教育准则的项目。新准则概述了审计人员胜任本职工作所需要的专业知识、职业技能、职业价值观、职业道德和职业态度，强调发挥和维持履行职业会计师各种角色所需的胜任能力。2009年，国际会计教育准则理事会完成了对“职业会计师国际教育准则框架”文件的修订。该文件阐述了职业注册会计师国际教育准则的基本概念和原则，将普通教育、专业会计教育、实践经验和评估确定为职业会计师学习和发展的组成部分；将学习和发展贯穿于个人的职业生涯中，以确保发挥和维持履行职业会计师各种角色所需的胜任能力。随后，国际会计教育准则理事会决定修订准则一至八号，旨在提高准则清晰度，确保准则与经修订的框架文件的概念保持一致，并阐释会计教育环境变化所产生的问题，介绍国际会计师联合会成员机构实施准则的做法经验。2014年，对准则第一号和第七号进行修订。修订后的准则第一号明确职业会计教育的准入要求；解释准入有关规定的背景，要求尽量减少进入障碍并公开相关信息。确保了职业会计教育的准入条件是为考虑从事会计师职业的人士公平设计的。修订后的准则第七号鼓励采用更具创新性的方法来满足职业继续教育需求，进一步阐明了职业继续教育的义务，旨在引起职业会计师在其职业生涯中对发展和保持专业能力的要求的关注。2015年，对准则第二、三、四、五、六号进行修订。修订后的准则第二、三、四号规定了职业会计师需要在职业初始教育结束时展示专业知识、专业技能、职业道德、职业价值观与职业态度等领域的学习成果。修订后的准则第五号提高了测量实务经验的灵活性，允许有实务经验的督导人进行指导，要求以可验证和一致性的形式记录实务经验。修订后的准则第六号鼓励在准则制定中采用的方法要遵循原则性，在评估胜任能力方面发挥更加有效的作用。2016年，对准则第八号进行修订。修订后的第八号准则侧重于对负责财务报表审计的项目负责人的职业胜任能力要求，特别强调项目负责人的实务经验。2019年1月28日，对准则第七号再次进行修订。修订后的准则第七号计划于2020年1月1日起生效。在7个方面进行了修订完善：一是强调要求职业会计师要接受和记录参与相关职业继续教育活动，以保持和发展履行职业会计师角色所必需的职业胜任能力。二是提出职业会计组织（会员团体）可为职业继续教育推广学习活动（与特定学习成果联系的计划和非计划的活动），并用产出法进行衡量。三是解释继续教育框架的使用，该框架提供结构范例和指导，以帮助职业会计师识别、接受和记录相关继续教育情况。四是进一步明确投入法的内容，要求职业会计师通过完成指定数量的与履行职责相关的学习活动来证明其保持和发展职业胜任能力。其中特别提出，会员团体应将重点关注准则规定的最小学时数，转为重点关注职业会计师发展和保持职业胜任能力所必需的一定数量的学习活动，即学时背后的内容与内涵。同时提供了投入法可确认的类型与范例。五是进一步明确产出法的内容，要求职业会计师通过获得与履行职责相关的学习成果来证明其保持和发展职业胜任能力。同时增加了产出法的确认方，包括国际会计师联合会成员组织、职业会计师（进行自我评估活动）、雇主、许可证授权方、监管机构、继续教育提供方等；增加了用来证明在产出法下已经获得学习成果的可核验证据范例，包括专业考试结果，专家或其他资格，对获得专业知识、职业技能、职业价值观、职业道德和职业态度进行评估的特定学习成果，已按照“胜任能力图”客观验证的工作日志，按照“胜任能力图”进行的客观自我行为表现评估，出版书籍发表文章等。六是提供如何同时运用两种衡量方法的示例。包括：（1）使用产出法评估特定学习成果的实现情况，同时允许对于其他学习成果使用投入法对已经完成的继续教育进行可量化的衡量。（2）接受表明职业会计师已经开展学习活动的证据，同时验证这些学习活动已经取得了相应的成果。（3）对于履行某些特定职责的职业会计师使用产出法衡量继续教育，而履行其他职责的职业会计师使用投入法衡量。（4）建立投入法，但允许职业会计师用基于产出法衡量的继续教育代替某部分基于投入法衡量的继续教育。七是附有关继续教育衡量方法的解释性材料，包括用以提高采纳度的相关可证明材料附件的示例。目前，正在对准则第二、三、四、八号再次进行修订。其重点是增加新的信息及通讯技术（ICT）和职业怀疑的学习成果等内容，以便使职业会计师能够在日益复杂环境和技术发展变革中为客户提供优质服务，正在修订中的准则计划于2021年1月1日起生效。

中注协借鉴职业会计师国际教育准则，结合我国的实际情况，在注册会计师行业继续教育方面，逐步探索出一条既与国际会计教育趋同、又具有中国特色的发展之路。同年，中注协组织编译出版了《职业会计师国际教育准则》，在全行业进行广泛宣传。2005年，了《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》，提出全面提升注册会计师从业人员队伍的专业素质、执业能力和职业道德水平。2007年，出台了《中国注册会计师胜任能力指南》，对注册会计师的胜任能力、专业素质、专业知识、职业技能、职业价值观与道德态度、实务经历，以及学历教育、职业教育、职业继续教育都明确了标准，做出了规范。2006-2010年，陆续了《中国注册会计师继续教育制度》及其补充规定、《中国注册会计师协会非执业会员继续教育暂行办法》，对继续教育的形式与学习要求、继续教育学时的确认与考核方法，以及继续教育的组织权限与方式等做出了具体规定。这些制度成为中国注册会计师行业教育体系的“四梁八柱”。

作者:宋祉健 单位:中国注册会计师协会