工业企业物流成本核算探析

摘要：本文针对当前我国工业企业物流成本核算现状，通过比较目前研究比较成熟的作业成本核算法、会计核算法及统计核算法各自的优劣，选择融合会计核算法与统计核算法的新型物流成本核算方法解决当前企业面临的物流成本核算问题，并对该方法的核算原理和基本思路进行详细介绍，以北汽新能源公司为案例检验了该物流成本核算方法在实践中的可行性，最后指出该公司在物流成本核算方面存在的问题并提出改进建议。

关键词：物流成本工业企业统计与会计结合

一、引言

随着我国物流业的发展壮大，现代物流已不同于传统物流，供应、生产、仓储和销售各环节都有物流活动，而物流活动发生的各种损耗即为物流成本。我国作为制造业大国，存在着企业管理层的物流成本核算意识普遍不强、物流成本核算方法落后、物流成本核算专业人员不足、大部分企业不重视物流成本的核算等问题。企业对物流成本进行归总、核算、解析和控制，可以提质增效，减少成本，提升企业竞争力，并找到新的利润增长点。因此，提高我国企业物流成本的管理水平，改变我国工业企业物流成本核算落后的现状迫在眉睫。本文提出对企业现有财务会计资料进行适当的扩充，把企业现有的财务会计制度与物流成本核算制度合理结合，把会计法与统计法进行衔接，构筑一个容易理解、操作简单的物流成本核算系统，实现工业企业物流成本核算的全面性、连续性和合理性。在理论层面上，对物流成本核算体系的内容进行了充实，对物流成本核算体系的要素做了完善，为物流成本核算提供了一种易于操作的新方法；在实践层面上，采用该方法能帮助企业关注到自身的物流成本总量及资源耗费的具体分布状况，企业可以有的放矢地削减物流成本，找到新的利润增长点。

二、统计与会计结合视角下企业物流成本核算分析

工业企业的物流活动贯穿于企业的整个生产经营过程，物流成本的分散性和隐蔽性，造成会计人员归集物流成本的数据信息时跨度大，收集极为困难。因此，选择一种既不增加会计人员工作量，又能准确无遗漏的核算方法就变得极为重要。目前，国内外对物流成本核算方法相对比较成熟的研究主要有作业成本法、会计法与统计法三种。作业成本核算法准确度高，但对专业人员要求高，操作难度大，企业应用的意义不大，本文舍弃不用。会计核算方法的原理是把物流耗费从日常的凭证、账户、报表等财务会计核算体系的会计科目中剥离出来进行连续与系统的核算，这种方法既简便易行，还能保证物流成本信息的规范性和连续性。但有些物流费用在日常财务会计体系中无法体现，需要深入挖掘，因此该方法并不能保证物流成本得到全面统计。统计核算方法的原理是在会计期末对成本资料进行分析，筛选出物流成本部分，按照物流管理的要求分门别类地汇总，最后整理出所需的物流成本信息。该方法工作量大，对会计人员专业要求高，只能在会计期末统一组织人员集中核算，缺乏物流成本信息的连续性。而企业需要既有连续性又有全面性的物流成本核算方法，单独运用一种方法不能达到预期目的。（一）统计与会计结合的工业企业物流成本核算原理。根据上文分析，文本充分利用会计核算法与统计核算法各自的优点，提出了把二者结合起来的新型物流成本核算方法，并将企业物流成本解构成两方面：显性物流成本与隐性物流成本。显性物流成本在现有会计系统中已经得到体现；隐性物流成本没有在现有会计系统中体现出来，但占比很大，被形象比喻为“物流冰山”。显性物流成本运用会计核算方法，将会计科目中混入成本费用中的显性物流成本抽离出来，单独设置具体的物流成本辅助科目，建立起物流成本辅助账户的核算模式，这一方法建立在现有的会计资料的基础之上，可以起到一举两得的效果。对隐性物流成本采用统计核算方法，会计期末通过分析会计资料中与物流成本有关的原始凭证和单据，集中核算出全部物流成本。这种统计与会计相结合的物流成本核算方法既利用了两种方法的长处，又避免了各自的短处，保证了物流成本数据信息统计的连续性和全面性，同时具有简便易操作的优点。（二）统计与会计结合的工业企业物流成本核算思路。统计与会计结合的工业企业物流成本核算方法具体实施步骤有以下三步：第一步，仔细梳理企业生产经营的各环节并找到可能产生物流费用的环节，分析影响物流成本的因素。第二步，将发生的物流费用划分为显性成本和隐性成本两部分。对显性成本要逐一分析并剥离出与物流成本有关的会计科目，特别关注容易忽略的费用，如隐藏在价款或成本里的费用，设置包括范围、项目和形态三个角度的物流成本辅助账户体系。隐性成本的核算需要借助会计期末统计的方法完成，先逐一理清在企业生产经营环节中产生的隐性物流费用，再按其特点对这些隐性物流费用进行统一的归集与核算。第三步，建立物流成本核算模式，重点开展辅助科目设置的具体工作，详细完善物流成本科目，并给出隐性成本的具体统计与核算公式，该公式须简便、实用、科学、准确。（1）会计核算思路。物流成本与物流活动紧密相连，依据物流活动的实际和物流成本构成要素，对物流成本从范围、项目和形态三方面进行归类。一是范围别。企业的物流活动十分复杂，根据生产经营过程可以分为筹备、生产、销售、退货和再生五个物流阶段，相应地可以建立筹备、生产、销售、退货和再生五个物流成本辅助账户。这一角度比较直观，容易帮助企业发现物流费用高、运营效率低的环节，进而对这一环节的物流管理做出改善。二是项目别。企业物流成本按照成本项目分类，可分为运输、库存、作业、装卸、循环处理、物流信息管理六项成本内容。这一角度从物流活动的项目分析物流成本的结构，可以帮助企业发现各环节的物流损耗，有利于企业从整体上对物流成本进行调节和控制。三是形态别。该角度与日常的会计信息系统相吻合，物流成本数据信息的收集较容易。该角度是按照企业物流成本的日常支付形式区分和统计的，企业能够关注物流费用支出的总额和比例，能够看到物流费用此消彼长的变化，能找到控制物流成本的关键环节。物流成本的耗费形式有两种：一种是货币等财力消耗，又称委托物流成本，另一种是除货币消耗之外的非财力消耗，即人力、物力消耗，也称为企业内部物流成本。从此角度建立的物流成本辅助账户有委托物流成本、贬值费、劳务费、维护费、检查费、运营费、损耗费、断货成本、各种税费等。为使物流成本辅助账户一目了然，利于会计人员简便操作，把二级账户设置为范围别，三级账户设置为项目别，四级账户设置为形态别，具体设置如图1所示：（2）统计核算思路。对于日常会计信息系统难以反映的隐性物流成本，需要运用统计方法进行统一核算。隐性物流成本主要包括原料库存货占有资金成本、生产物资占有资金成本、成品库存货占有资金成本、由于断货形成的订单取消成本和由于断货形成的客户流失成本五类。这五类隐性成本可以概括为两部分：存货占有资金成本和断货成本。在进行具体核算时需遵守以下准则:第一，为方便计算，对于存货占有资金的来源统一按银行借贷资金计算，不考虑其他来源。存货占有资金成本计算公式为：存货占有资金*同期银行贷款利率。第二，对于由于断货形成的订单取消成本，以该订单给企业带来的利润为准计算；第三，对于由于断货形成的客户流失成本以开发新用户的费用为标准计算。按照专家理论，流失一名客户带来的资源耗费需要开发十二名客户带来的收益才能相抵。

三、物流成本核算方法案例研究———北汽新能源公司

（一）公司基本情况。北汽新能源公司，成立于2009年，全称“北京新能源汽车股份有限公司”，是一家以生产销售环保乘用车为主的新能源科技公司，号称“新能源的领导者”。经过几年的发展，公司研发了新能源汽车的整车系统集成与匹配、整车控制系统和电驱动系统三项具有竞争力的技术。目前公司的主打产品是EV160、EV200、EU260、ES210等纯电动汽车。据公司2016年财务报表显示，2016年主营业务收入为267001.0012万元，生产汽车21000辆，平均每辆车的成本为13.9011万元。北汽新能源公司在采购和销售环节委托的物流公司是中都物流有限公司，该公司负责货物包装、装卸、运输和保险等。除了外委物流公司外，北汽新能源公司也有自己的物流运输部门，但运输设备少，规模小。公司有五个自建仓库，另租有一个用于盛放原材料的仓库。（二）物流成本核算方法的应用。（1）会计核算法的实际应用。企业相关财务报表显示，北汽新能源公司未对物流成本进行单独核算。现对该公司2016年物流成本账户进行归纳和细分，如表1。表1按照统计与会计相结合的思路，对北汽新能源公司产生的物流成本进行了细致和有针对性的分析，归集了详细的物流成本信息，并设置了辅助账户。（2）统计核算法的实际应用。统计核算法主要应用于对隐性成本的计算，北汽新能源公司的隐性成本包括存货占用资金成本和断货造成的客户流失成本两部分。假设每年流失10个客户，当期银行贷款年利率为4.35%。断货造成的客户流失成本分为三种情况：因违约造成的罚金，根据签订的合同条款，计入营业外支出；本次交易流失，成本等同于本次交易能为企业盈利的数值；客户流失，成本等同于另外挖掘一名客户的资源消耗，本文以客户永久性流失损失为例进行分析。属于筹备物流成本范围的存货占用资金成本为1318.9989万元，属于销售物流成本范围的存货占用资金成本为992.0002万元，两项存货占用资金成本合计为2310.9991万元。客户流失成本属于销售物流成本范围，为177.1986万元。因此，存货占用资金成本和客户流失成本总额为2488.1977万元（2310.9991万元+177.1986万元），两项都属于库存成本。（三）统计与会计结合视角下企业物流成本核算应用成效分析。（1）北汽新能源公司物流成本的概括解析。归纳分析表1与表2，北汽新能源公司2016年物流成本合计为9478.713万元，公司2016年主营收入为267001.0012万元，物流成本占主营收入的比例为3.55%（9478.713/267001.0012*100%=3.55%）。每台车的平均物流成本为0.4513万元（9478.713/21000=0.4513万元），平均每台车的成本为13.9011万元，平均物流成本占比为3.25%（0.4513/13.9011*100%=3.25%）。（2）北汽新能源公司物流成本结构解。分析表2可知，物流信息管理成本所占比重只有1%，可以忽略不计，而库存成本和运输成本所占比重为99%，两者发挥着主要的物流作用，公司管理重点也应放在这两个领域。生产物流成本、销售物流成本、退货物流成本及再生物流成本四项相加占比只有26%，而筹备物流成本一项就达74%，公司应重点关注库存环节的物流活动。运费、劳务费和存货资金成本所占比重达到85%，三者是公司需重点管控的领域。企业内部物流虽然规模小，但企业内部物流费用占比为59%，比委托物流成本高，投入与产出不成正比，因此，加强内部物流费用的控制非常重要。隐性成本所占比重为26%，虽然占比低于显性成本，但也必须予以重视。隐性成本中的存货资金成本占总物流成本的24.38%，如此高的比例，折射出企业对原材料和产品等物资管理的效率不高，应当积极实行零库存和订单式生产等管理制度。电动乘用车中每组电池的价格近10万元，北汽新能源公司为保证正常生产，每周必须常备电池350块，电池存货占有资金高达3500万元，资金成本达152.25万元。此外，公司的销售仓库常年保有产品价值约为23018万元，资金成本达1001.28万元。如果北汽新能源公司改变原材料的供应方式，要求电池供应商源源不断的提供电池，公司就无需常备电池，仅此一项即可减少费用152.25万元。公司如果采用订单式生产，根据客户需求安排有针对性的生产活动，撤销销售仓库，每年可节省费用1001.28万元。仅此两项即可然节省费用1153.53万元，虽只占物流总成本的12.17%，但可将其投入到研发等关键领域，以改变公司常年亏损的现状。

四、北汽新能源公司物流成本核算优化建议

北汽新能源公司的产生的诸多物流费用都被划为制造费用和管理费用，同时公司管理层没有意识到资金占有成本等隐性物流成本的巨大损耗，也未对这部分隐性成本进行核算。基于以上原因，提出以下建议：（一）加强核算与管理的专业化。公司要高度重视对物流成本的核算与管理，首先要在日常财务会计系统中设置物流成本核算辅助账户，其次需要建立专门的物流成本核算中心，集中统一核算管理与物流活动有关的成本，包括资金占用成本和断货成本等各种隐性成本，如此才能真正做到物流成本核算的合理与专业。另外，要从人才培养上满足物流成本专业化核算的需要。实现物流成本核算与管理的专业化，人才是关键。目前有相当数量的基层企业会计人员只懂得日常会计工作，对会计与统计的物流成本核算不了解，把物流费用从会计资料中剥离出来非常困难，随着时间的流逝，造成了大量会计资料和数据的流失，使会计期末统计物流成本信息时，不得不耗费大量人力物力。特别是会计人员缺少对物流数据的敏感度和分析能力时，往往造成大量隐性物流成本数据得不到关注和统计，这是形成“物流冰山”的主要原因。企业的健康发展不仅要求会计人员提供日常财务报表，还要向管理层提供成本分析报告，这就要求财会工作人员必须专业、高效的把会计与统计的方法应用于财务报告中。在培养人才方面，公司可引进一部分高端人才；同时加强对公司现有会计人员的业务培训力度，培养出满足企业发展需要的会计从业人员。（二）强化隐性物流成本的核算与管理隐性成本主要。包括存货占用资金成本和断货造成的客户流失成本两部分，占总物流成本的比例一般较高。因此，要减少隐性成本，首先要优化库存管理，千方百计减少原材料库存和产成品库存。减少库存不仅可缩减成本，还能降低产品的贬值风险。在这个科技日新月异的时代，产品的更新换代速度非常快，2015年公司销售主打产品是EV200，2016年就被更先进的ES210取代。其次，避免断货。原材料断货造成生产停滞，产生待产成本；产成品断货不能按时交货，造成订单取消，甚至造成影响较大的客户永久性流失。公司可以采取有针对性的措施，尽量减少隐性成本。比如，与上游的原材料供应商进行谈判，实行原材料供应商驻厂，以减少原材料的库存，或更换为更优质的供应商取消仓库，实行零库存；在互联网技术如此发达的今天，实行订单式生产，以满足客户个性化要求，这样做不仅迎合了顾客的心理，同时还减少产品的库存降低成本等。（三）促进大数据及云会计技术同物流成本核算的融合。工业企业作为连接供应商和销售商的中间领域，起着联通上下的作用，在采购、生产和销售等商业活动领域中会产生大量数据，现有的会计核算系统只能储存和处理标准的、货币形式的数据，一些隐性物流成本往往难以全部体现出来。随着计算机技术的不断发展，大数据的应用已经渗透进各行各业。大数据既可以储存海量的信息，又可以处理各种非标准的、非货币形式的数据，可以把大数据技术引用到物流成本核算体系中来。利用大数据技术，企业不仅可以关注到大量的隐性物流信息，还可以借助信息共享的云会计技术平台实现对物流成本数据的归集、分析、计算和应用等最优化管理和改善。比如，上游原材料提供商可以根据信息共享平台上的数据及时提供原材料，避免库存和缺货；外部委托物流企业可以根据数据实现精确的配送，节省运营时间，提高运营效率。因此，将大数据及云会计技术应用到我国企业物流成本核算中势在必行。

作者:杨昕 单位:江苏联合职业技术学院常州刘国钧分院