施工企业工程项目审计探索

摘要：工程项目是施工企业管理的基础和根基。加强项目管理，提高项目效益，是施工企业发展壮大的抓手和牛鼻子。施工企业的内部审计部门，要以促进工程项目合规经营和加强内部管理为主，以协助项目部达到或超过预期收益为目标。本文首先指出施工企业工程项目普遍存在的管理问题，以及施工企业内部审计部门对工程项目审计过程中存在的一些问题，并针对性地提出了一些建议。

关键词：工程项目；审计施工

企业的工程项目是为完成一定建设工程而进行的一系列有组织的活动，是企业管理的载体。不同的环境、条件和时间所发生的成本费用不尽相同，这些都给施工企业管理带来了一定困难。在施工企业工程项目实施过程中，如何发挥内部审计在企业内部管理中的作用，帮助和保证工程项目预期目标的实现，规避各项不可控风险的发生，是施工企业内部审计部门需要解决的问题。

一、工程项目管理存在的问题

（一）短期行为严重。施工企业项目部是一个临时性的机构。过程中，项目负责人出于本项目自身利益最大化考虑，经常会做出一些与企业长远利益不符的事情。如外购设备会增加项目部债务，项目部在施工过程中宁可临时租赁外部设备而不购买，造成利益外流；人员不足时，频繁要求公司增派人员，自身人才培养体系未建立；为激发劳务队伍积极性，不按照公司规定付款率进行支付，造成同一劳务公司在公司不同项目部之间付款比例不均衡，使付款率较低的项目部付款压力增大。（二）内部控制制度亟待完善。受工程项目分散性、临时性、流动性的特点，项目部之间人员调配频繁。因项目部人员少，许多以前合作过的同事基于之前合作经验，许多应履行的业务流程未能履行到位。还有些项目部从组建到完工撤场，持续时间较短，许多公司内部的规章制度没有完全执行，项目部自己也未完全建立适用于自身的内部管理制度。因项目人员配备较为精干，许多应由多人履行的制度流程人为减少稽核流程，造成流程虚设，风险增大。（三）各项规章制度落实不到位。执行力问题一直是施工企业公司机关本部和项目部之间的一个大问题。公司本级和项目之间集权与分权的博弈经常出现，甚至个别企业出现“一放就乱、一抓就死”的现象。公司本部的许多制度是针对全公司的，有些条款并不具体，但项目部在施工过程中又存在许多需要解决的特殊情况。在未经公司许可情况下，许多项目部的具体操作违反公司制度。甚至个别人员出于私利和眼前利益，置公司制度不顾。但由于公司所属项目较多，地域分散，公司本级监管存在滞后和漏项，导致所属项目违规问题未能及时发现。（四）施工现场数据传递缓慢。项目上场后，部分项目单纯地强调进度和产值，只考虑按期交工，对成本核算考虑较少。造成人员精力主要集中在施工现场。对于过程中各项成本费用如何控制，是否超支，没有及时归集和核算，无法及时反映。现场数据收集、资料传递、成本核算链条持续时间长，容易造成项目对于盈亏把握不准。许多应在过程中进行成本管控的措施没有执行，最终导致项目效益不理想甚至亏损。此时再去分析亏损原因，已经意义不大。（五）人员管理难度大。建筑业属微利行业，准入门槛低，竞争压力大，施工企业依靠“广种薄收”，深挖内部潜力才能在激烈的竞争中不断发展壮大。施工企业劳务用工量大，季节性强，是农民工就业的一大领域。但由于人员水平参差不齐，流动性大，许多施工过程中所需要的技术，劳务队施工人员刚学会又换人，导致工程质量提高难度大，需不断地培训。自有职工作为项目管理层，经验不足，执行力较差，甚至以包代管，造成项目部和劳务队伍合作不密切。（六）外部协调难度大。施工企业工程项目部由于具有一次性的特点，在外部沟通中许多事情需要从零开始、从头协调。诸如与地方政府、业主、监理等的合作关系。尤其是在目前保持土地承包关系稳定并长久不变的情形下，征拆协调难度很大，动辄出现阻工甚至拖延情况，影响施工。（七）信息壁垒严重。当前，由于信息化的发展，工程项目各业务板块不同程度地出现了信息化软件，软件的使用大大解放了人力，使大部分基础业务通过数据录入、调取就能实现管理目的。但是也存在着不同业务板块信息化软件之间不兼容问题，各部门重复录入数据，重复提供数据，浪费了大量的时间和人力资源。

二、工程项目审计存在的问题

（一）重财务轻工程。施工企业的审计部门最初组建时都是由财务人员转岗而来。近些年虽有转变，但是效果不大，许多企业的审计部门人员配备还是以财务为主，远不能满足审计工作需要。且内部审计部门的独立性不够，大多还归属于财务总监或总会计师分管，导致审计人员在对所属工程项目审计时，审计视角和关注点长期聚焦在财务方面，最多延伸至物资设备、劳务管理方面。对于工程量、施工方案、现场实际等则不涉足。而施工方案和现场实际才是业务流程的上游，财务只是业务流程的末端。重财务轻工程就会在审计中出现本末倒置的情况。许多问题应该发现而没有发现。脱离工程管理的项目审计，意义不大。（二）重合规轻增值。增值型审计是审计发展的趋势，审计只有站在企业管理的角度，梳理流程，抓好内控，预防风险，才会发挥更大的作用。但增值型审计对审计人员的要求更高，审计人员必须对公司的各业务流程相当熟悉才能提出合理化建议。且增值型审计时间长、难度大、效果慢。实际工作中，大部分审计人员选择更为简单和操作性更强的合规性审计，对照制度查问题。审计完成后审计报告中看似问题很多，但促进企业管理的核心问题很少，对公司提高治理水平的推动作用有限。（三）重问题轻整改。目前普遍存在的一个观点是，审计过程中发现的问题越多，代表性越强，审计人员的水平就越高。许多企业鼓励审计人员在项目审计时多发现问题，而将整改工作布置到其他部门或者被审计项目部。整改一直是审计工作的重点，发现问题整改不彻底，审计的效果就会大打折扣。但项目部限于自身人员配置和工作需要，对整改重视程度不够。许多基层人员甚至认为审计发现的问题小，整改没有必要；或者问题已经形成轨迹，无法彻底整改。因为整改不彻底而出现的“屡审屡犯”式问题，成为严重困扰审计人员精力的主导力量。（四）重收支轻预防。施工方案在工程项目中占有非常重要的地位，项目部的直接成本基本上是围绕一个又一个施工方案发生的，可以说施工方案是项目成本的“神经中枢”。但目前大部分施工企业的审计工作还在围绕着财务核算的合规性开展工作，重视财务收支这个与成本关系不大的“神经末梢”。由此导致审计经常出现重点不突出的情况。所发现的问题具有滞后性，只能说明“是什么”，不能解释“为什么”，更不知道“怎么办”。（五）重流程轻现场。目前绝大部分施工企业内部审计部门，在现场实施审计过程中，经常出现坐在办公室查内业的现象，对于内业反映的现场管理情况，不能很好地理解和反馈。认为只要流程走完，字签完，内控的目标就达到了。而现场诸多未在内业资料中反映的现象和问题，则未引起过多关注。对于问题出现的原因，缺乏深度思考和总结，导致“屡审屡犯”，影响审计效果和审计质量。

三、工程项目审计的重点内容

（一）工程前期的审计。主要是对所承揽工程前期准备工作及各项规章制度和内部控制程序进行审计。审计时，重点关注前期投标决策流程及对项目前期测算利润率及市场调查情况，看前期测算依据是否充分，是否充分考虑了外部不合理影响因素。内部对于施工模式和组织模式是否有足够考虑，内部资源调配计划，外部供应商洽谈招标准备情况等。通过审计尽早发现前期环节中的薄弱点和漏项，有针对性地提出意见，防患于未然，为后续工程施工打下坚实基础。（二）施工方案的审计。施工方案是项目工程开始的第一步，在制定方案时是否考虑了各种风险因素，是否考虑了经济技术措施，如何保证在不耽误工期，不影响质量的前提下，采取最优的施工方案，是项目部工程部门需要考虑的问题。审计时，审计人员首先要关注施工方案的合理性和经济性，从施工方案着手，看要素配置，看具体实施，并提出优化施工方案的建议。审计人员只有懂工程，才能审工程。（三）成本要素的审计。施工方案确定后，项目的成本将围绕施工方案展开。审计时，审计人员要审计工、料、机及间接费开支的合理性。材料方面不仅要审计采购材料的价格，还要看实际使用量和应耗量之间的差距，若差距较大，应细查原因。劳务方面要审计劳务队伍用工的合理性，看劳务队伍用工是否合理，是否存在虚报冒领和停工待料的情况。设备租赁方面要审计设备租赁的合理性，看项目是否在月租设备和按工程量租赁设备之间合理筹划。要统筹项目发生的成本与对上确权收入之差，细查量差、价差，为项目责任成本核算和现场成本控制提供资料和依据。（四）财务收支的审计。财务收支是传统审计方式，审计人员通过项目部财务收支情况分析收入和成本支出的合理性。重点审计资金使用、往来款项、资产购置、对外付款、账外事项等情况。尤其注重资金管理的内部控制和对外付款的合理性，通过财务收支和现金流的审计，分析项目部资金状况，进而分析项目部经营状况。为企业下一步有针对性地提出管控意见奠定基础。（五）盈亏效益的审计。盈亏审计是施工企业内部审计最为关注的审计内容之一。内部审计人员通过核定项目部已完产值和收入，归集项目部已发生成本，计算项目部阶段性盈亏。将审计结果与前期测算盈亏结果进行比较，如差异较大，则仔细分析原因。若项目部内部管理存在问题，应细查并分析原因，并就审计发现项目部管控失当的地方提出相应的意见。

四、审计建议

（一）审计人员素质的提高是审计工作质量提高的根本保证。打铁还需自身硬，审计人员只有自己先知道“怎么办”，才能在工作中指导别人。合格的审计人员，知识面要宽，业务要精，沟通能力要强，人正直、敢作为。在对所属工程项目进行审计时，对于项目各类潜藏的问题，要有前瞻性和敏感性，发现问题及时指出，及时整改，维护企业利益。（二）审计人员独立性是审计信息质量提高的关键。审计人员只有在经济、地位等方面独立，才能摆脱思想包袱，专心开展审计工作。对于工作中发现的各类问题，才能不畏手畏脚，敢于指出，并要求整改。只有对其工作成果得到最大限度地认可，工作的积极性才能提高。（三）注重管理型审计和全流程审计。开展工程项目的内部审计，不能只围绕财务收支展开，而是要紧密围绕成本要素及施工方案展开。只有从成本发生的源头上知道“是什么”，才能在后续的流程审计中知道“为什么”，进而用自己的专业知识指导项目部“怎么办”。把审计目标提高到项目管理和企业治理的高度，审计工作才能契合实际，发挥出最符合企业需要的作用。（四）注重审计实效，发挥内部审计的价值。内部审计是企业内部的“听诊器”，通过内部审计的“望闻问切”，会诊把脉，发现项目管理中存在的问题，提出合理化的审计建议。内部审计是公司内部设立的部门之一，审计建议要密切契合公司和所属项目的管理实际和水平，不能为了提意见而提意见，要为了解决问题而提出合理的、建设性的意见，为公司长远发展贡献自己的力量。

施工企业内部审计人员要不断总结经验、持续总结提高，善于和及时发现企业及所属在建工程项目的各类问题，推动问题整改。通过审计职能作用的发挥，帮助企业进一步增强自我修复和解决复杂问题的能力。为企业的发展壮大和提升有效竞争力做出应有的贡献。

参考文献

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作者:赵明星 单位:中铁雄安建设有限公司