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新个税政策下工薪税收筹划分析

[摘要]2019年,新个税政策全面实施,其在个税计缴诸多方面作出了重要改变,深刻地影响了广大企业和纳税人。本文主要分析了新个税政策的主要变化,阐述了工薪税收筹划的意义,并提出了工薪税收筹划的一些具体方法。

[关键词]新个税政策;税收筹划;薪酬结构

2018年8月31日,新修正的《中华人民共和国个人所得税法》正式公布实施;其后《中华人民共和国个人所得税法实施条例》、《个人所得税专项附加扣除暂行办法》、《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》等配套文件相继出台,并于2019年1月1日起全面施行。新个人所得税法及相关政策的出台在个税计缴诸多方面作出了重要改变,对广大企业和纳税人带来了深刻影响。凡事预则立,认真研究新的个税政策,对公司福利和薪酬发放制度进行新的筹划和安排,合法降低税负,彰显其重要意义。

1新个人所得税政策的主要变化

1.1改变境外人士的居民个人标准。新个人所得税法将判定居民个人的标准由在中国境内居住满一年调整为满183天,从而扩大了中国的税收管辖权;同时,为吸引和留住境外人才,实施条例加大对符合居民个人标准的境外人士税收优惠力度。1.2实施综合与分类税制。居民个人取得工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得的,并称综合所得,按纳税年度合并计算个人所得税;纳税人取得利息、股息、红利所得、经营所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得的,依照规定分别计算个人所得税。这种综合征收为主、分项征收为辅的模式表明,综合与分类税制改革迈出了坚实一步。1.3提高起征点并优化税率结构。新个税法把起征点提高为每月5000元,并且优化了税率结构:拉大三档低税率级距、相应缩小25%税率级距、保持三档较高税率级距不变;两项措施相结合,减轻了纳税人税负,对中等收入以下群体尤为明显。1.4増加专项附加扣除。新个人所得税法规定了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人六项专项附加扣除。该政策综合考虑了纳税人家庭负担情况,提高了个税调节的差异化,更为公平合理。1.5调整全年一次性奖计税办法。在2021年12月31日前,全年一次性奖可以不并入当年综合所得,按新的税率表单独计算纳税;也可选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

2工薪税收筹划的意义

2.1更好激励员工,提高员工获得感。工资薪金收入一般是员工收入的主要来源,收入的多寡直接影响到员工的生活状态和精神面貌;企业应当设计合理的薪酬制度,努力提高员工的税后实际薪酬,以更好地发挥薪酬的激励作用,激发员工的创造力,提高员工的积极性,提升企业的价值。近年来,随着员工自行申报的开展,纳税意识的提高以及税局便民服务的推进,广大员工对于个人所得税也给予了更多关注,要求企业税收筹划的呼声也在增强。企业需要做好工薪税收筹划工作,才能提高员工的满意度和获得感。2.2提高员工可支配收入,进而促进消费。从2019年的中美贸易战到2020年的新冠疫情,中国经济受到了极大的冲击,在此背景下,提高居民收入,促进消费,扩大内需就显得弥足珍贵。税务部门在力争高质量完成个人所得税改革任务,确保广大纳税人及时便捷享受到个税改革红利;在企业层面,做好工薪税收筹划,努力提升员工税后所得,也能促进税收职能发挥,支持经济发展。2.3有利于个税相关政策的不断完善。合理的税制应该适应现实,并能有效地实施;而税收筹划建立在对税收法律制度深入理解的基础上,是对税收法律制度的执行与检验。因此,工薪税收筹划行为的开展,可以客观上提供给税务部门有用的信息,促进个税相关政策的不断改进和完善。

3工薪税收筹划的具体方法

3.1规避全年一次性奖的“不合理区间”。根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号),计算全年一次性奖个税时,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照按月换算后的综合所得税率表,确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。年终奖的计税方法介于全额累进和超额累进之间,实质上是将其1/12的部分按照超额累进的方式征税,而剩下的11/12的部分按照全额累进的方式征税(吴凯,2018)。在税率表各个税率的临界点,由于速算扣除数的问题,会出现应纳税额的跳跃变化,进而出现“税前发放多,税后所得少”的不合理区间。我们可以看下表对比:该问题的存在必须引起我们的重视,在发放全年一次性奖时,避免奖金总额落入“不合理区间”。新税法下,这些的“不合理区间”一共有6个:(36000元-38566.67元】、(144000元-160500元】、(300000元-318333.33元】、(420000元-447500元】、(660000元-706538.46元】、(960000元-1120000元】。当全年一次性奖金刚好在这些区间时,可以通过调低奖金至临界点,差额在月度工资补发的方法来实现税后收入的增加。3.2优化薪酬结构。一个纳税年度内,纳税人的综合所得和全年一次性奖可以分开计税,且采用不同的计税办法;因此,同样的一元薪酬,选择作为月度工资薪金还是全年一次性奖来发放,可能会有不同的边际税率;进而,相同的税前年收入,采用不同的月工资和年终奖分配方案,会产生不同的个人所得税应纳税额。优化薪酬结构,合理安排员工月度工资薪金和全年一次性奖金的相对比例具有重要意义,对于收入较为稳定的企业和个人尤其必要。一些学者运用线性规划、背包算法、隐枚举法等数学方法对于月度工资和年终奖的最优比例进行了卓有成效的研究,提出了不同税率政策下的月工资和年终奖最优分配方案。企业可以运用这些研究成果,通过最优年终奖金额、增减月度工资、发放季度奖金等方式,调整月度工资薪金和全年一次性奖的相对比例,以增加员工的税后所得。下面提供两个案例(为简化处理,只考虑5000元/月的减除费用),以说明该种筹划的意义:案例一:甲公司A员工年薪50万元,其中月度工资薪金30万元,年终奖20万元。全年应纳税额=[(300000-5000*12)*0.2-16920]+(200000*0.2-1410)=69670元筹划方案:调整年终奖金额为144000元,多出的56000元作为季度奖提前发放。筹划后应纳税额=[(300000+56000-5000*12)*0.2-16920]+(144000*0.1-210)=56470元,节省税金13200元。案例二:乙公司有三个级别员工A、B、C,月度工资薪金总额分别为10万、15万和30万;年终奖为月度工资薪金总额的50%,三位员工分别为5万、7.5万、15万,则全年应纳税额如下:对比可知,税收筹划之后,A员工和C员工应纳税额减少;B员工应纳税额不变,但是提前获得了奖金。筹划方案提高了每位员工的满意度。3.3充分享受专项附加扣除。新个税政策的一大红利,就是实施了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人六项专项附加扣除,精准补贴纳税人生活的主要支出,有效减轻个人所得税负担。企业应广而告之,并提供培训,让员工充分享受到这六项专项附加扣除,还应做到以下三点:首先是及时性,提醒员工及时向企业报送个人专项附加扣除信息,尽早获得减税实效;其次是提示优选专项附加扣除主体,根据新的个税政策,子女教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金均有在夫妻一方或者双方之间进行选择的情况,这时应是谁的收入高就由谁来获得该项专项附加扣除;最后,鼓励员工积极参加学历(学位)继续教育、技能人员职业资格继续教育或者专业技术人员职业资格继续教育,在提高知识水平的同时,享受教育支出个税税前扣除的福利。3.4不要忽视相关费用扣除。根据新的个人所得税法,居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。这里的专项扣除指的是居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金;其他扣除则包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出。企业应丰富工薪税收筹划的内涵,不要忽视专项附加之外的相关费用扣除,结合自身条件,足额缴交五险一金,积极建立企业年金制度,努力提高企业年金投资收益等,在保障员工切身利益的同时,还得到个税税前扣除的好处。

4结语

综上所述,以综合与分类相结合、引入教育、养老等六项专项附加扣除为主要特征的新个税政策的全面实施,是一次重大税制改革,也带来了减税降费的实效。在新个税政策下,企业应加强研究,做好工薪税收筹划,提高员工税后所得,促进企业、员工和社会共赢发展。

【参考文献】

[1]王雄元,史震阳,何捷.企业工薪所得税筹划与职工薪酬激励效应[J].管理世界,2016(7):137-153.

[2]吴延兵.国有企业双重效率损失研究[J].经济研究,2012(3):15-27.

[3]吴凯.工资与年终奖的最优分配机制研究[J].税收经济研究,2018(3):77-88.

[4]李二平.年终奖“个税陷阱”分析[J].会计之友,2012(1):82-84.

作者:魏小巍 单位:中国烟草总公司广东省公司

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