白酒企业消费税税收筹划意义

［摘要］我国的白酒企业是一个高利润的行业，但是白酒企业的税务负担也很大，其中消费税是中国白酒企业占比较大的一个税种，合理合法的进行有效的消费税税收筹划，可以增加企业自身的利润，提高企业自身竞争力。文章选取中国优质白酒企业———SD酒业股份公司，通过分析SD酒业公司近两年公布的财务数据及税额，对SD酒业公司的消费税筹划思路进行计算对比，为SD酒业公司在对企业自身的消费税筹划的时候提供参考建议，更好地提高SD酒业公司自身竞争力。同时，也为同行业的白酒企业在税收筹划提供一点借鉴之处。

［关键词］白酒企业；SD酒业；消费税；税收筹划

1研究的背景及意义

1．1研究背景

我国的白酒企业作为以粮食为原料的特殊行业，其税负比我国的其他食品企业公司更大。而作为高税负的白酒企业来说，企业的消费税占了企业所缴纳税额的很大的一部分。在这种情况下，我国白酒企业越来越重视消费税的税收筹划，以此实现利益最大化的目标，提高企业自身的竞争力。本文选取的案例对象SD酒业股份公司（以下简称SD酒业公司）是于1996年上市的，是中国领先的优质白酒制造企业。

1．2研究意义

中国白酒行业随着中国经济的增长不断复苏，经济形势变得越来越好，但是高利润的白酒企业的税负也比其他食品行业企业税负高。由此，我国的白酒企业对其自身的税收筹划也应该投入很大的重视。在本文中，笔者选取我国知名的SD酒业股份公司作为研究对象，根据对SD酒业公司披露的2019年的年报数据进行分析，并提出消费税筹划思路进行计算对比，为SD酒业公司在对企业自身的消费税筹划的时候提供参考建议，提高SD酒业公司自身的竞争力。同时，也为同行业的白酒企业在税收筹划提供一点借鉴之处。

2SD酒业公司现状分析

SD酒业股份公司作为中国本土优质白酒企业，采取以公司主打品牌“SD”酒为中心，在全国范围建立了分品牌、分事业部的运作体系。SD酒业公司建立了专业营销团队，形成了分事业部运作、高度扁平至区县的经销商模式。SD酒业公司推动SD的全国化布局，全力构建以核心渠道为基础，以消费者培育为中心的营销模式。

2．1财务分析

根据SD酒业公司公布的2019年年报，可以发现2019年SD酒业公司实现营业收入221229．99万元，较2018年同期增长35．02％，该年公司实现的营业利润为44234．32万元，较2018年同期增长119．15％，实现净利润为37289．18万元，较2018年同期增长162．40％。根据SD酒业公司在2019年披露的年报可以看出，2019年SD酒业公司的核心系列高端白酒大幅度的上涨，这样符合SD酒业公司以“SD”酒作为中心品牌的销售战略。

2．2涉税情况分析

SD酒业公司披露的2019年年报中显示，SD酒业公司缴纳的消费税为9000多万元，占该年全部税额的44.06%，这可以看出消费税对SD酒业公司的影响很大。所以，对于SD酒业公司的税收筹划工作来说，企业的消费税在税收筹划工作中是一个重要的税种，进行科学合理的消费税税收筹划对SD酒业公司实现其利润最大化目标，提升企业竞争力是很有必要的。

3SD酒业销售税税收筹划

3．1生产低度配制酒

根据SD酒业公司披露的2019年年报可以发现，SD酒业公司在2019年对外销售的白酒总量为11，998．01千升，SD酒业公司2019年全年的白酒销售收入为1849757708．10元。实际情况：SD酒业公司若将所有的白酒全部直接销售，那么应交的消费税为：1849757708．10×20％＋1199801×2×0．5＝371151342．62元。根据这个消费税税额，可以再计算其税金及附加为37115134．26元，加总得408266476．88元。改进思路：若SD酒业公司将白酒中的40％，共计4799．204千升白酒再加工成具有保健功能的配制酒后进行销售，如茅台保健酒厂出品的茅台不老酒，估算保健酒年销售收入为：739903083．24元，配制酒的适用税率为10％。这部分配制酒SD酒业公司需要缴纳的消费税为739903083．24×20％＋4799204×2×0．5＝78789512．32元；再将剩余的产品全部以白酒直接销售，在保证市场的情况下，这部分应缴纳的消费税为：1109854624．86×20％＋7198806．00×2×0．5＝229169730．97元。这时，可以计算其税金及附加等于30795924．33元。加总得338755167．63元。通过计算可以得出，改进思路比目前SD酒业公司节约的消费税税额为69511309．25元，所以SD酒业公司对公司自身白酒进行改进，例如生产低度的配制酒的产品，对于SD酒业公司消费税税收筹划是一种有效的方式。

3．2设立独立核算销售公司

在SD酒业公司的2019年公布的年报显示，2019年SD酒业公司对外的白酒销售量为11998．01千升，全年的白酒销售收入为1849757708．10元。SD酒业公司如果是直接对外出售，并且SD酒业公司2019年全年获得的销售收入为1849757708．10元，在这样的情况下，SD酒业公司需要缴纳的消费税总额为371151342．62元。改进思路：假设SD酒业公司按照给批发商的最低的价格（为销售收入的70%）卖给单独核算的销售公司，然后SD酒业销售有限公司以1849757708．10元的价格再在消费市场上出售，那么在这个销售过程中，只有在生产销售环节是缴纳消费税的，在这种销售方式下，SD酒业公司应缴纳的消费税总额为260165880．13元，通过这种改进思路可以帮助SD酒业公司直接将产品全部对外销售少缴纳的消费税约为1.1亿元。将公司自身产品以较低的出厂价出售给SD酒业公司设立的单独核算的销售公司，可以有效节约消费税税费约1.1亿元。所以通过这个计算分析可以发现，SD酒业公司通过设立一个独立核算的销售公司可以有效避税。

3.3将销售费用转移

2019年SD酒业公司的销售费用为60997．08万元，而通常SD酒业公司的白酒产品的销售价格是包含该产品的销售费用，所以，如果SD酒业公司能够将销售费用在签订经销商的时候，和其合作的经销商进行约定，由产品的经销商承担合作产品终端市场的销售费用，当然，SD酒业公司可以在给供应商的出厂价给予预定折扣这种合作条款，提高谈判能力。假设SD酒业公司在终端市场的销售费用占全部销售费用的50%，即为30498．54万元。在这样的条件下，我们以SD酒业公司的计税基数减少3亿元，此时，通过计算可以得出，此时应缴纳的消费税为311151342．62元；而根据笔者在前文中的计算，可以知道SD酒业公司缴纳的消费税为371151342．62元。由此可知，如果SD酒业公司在和公司的经销商签约时，和经销商协商，在合作约定中加上将终端市场的销售费用负担交给经销商的条款，SD酒业公司可以少缴纳的消费税税费约6000万元，这种方案也可以有效减轻SD酒业公司的税负。

3．4设立独立核算运输公司

SD酒业公司在2019年的采购和供货的业务中，发生的运输费为35455091．17元。假设SD酒业公司成立独立核算的运输公司，假设节约运输费2000万元。公司将减少白酒的成本，公司自身也可以降低公司对白酒的定价，从而实现SD酒业公司对消费税的税收筹划。假设SD酒业公司成立独立核算的SD运输有限公司，这样公司节约了成本，所以可以调整自身产品的价格，这种方式不仅可以提高产品的竞争力，还可以减少缴纳消费税的计税基数。通过这种方案，计算可知SD酒业公司应缴纳的消费税税额为367151342．62元；而根据公布的年报数据计算可知，没有成立独立核算的运输公司，SD酒业公司需要缴纳的消费税税额为371151342．62元。设立独立核算的运输公司，能够使得公司少缴纳消费税为400万元，可以说明这是一种有效的消费税筹划方式。

4总结

消费税作为白酒企业一个很重要的税种，所以在符合中国消费税法律法规的基础上，SD酒业公司进行合理有效的消费税税收筹划，不仅能够减轻企业税负，提升企业利润，同时也能够提高企业自身的竞争力。但是在对企业自身的消费税进行筹划时，也可能会带来其他的一些问题：导致其他税种增加、筹划范围越过法规要求、税务人员能力不足等等。这些潜在的问题都将增加企业的税收筹划风险，遭到税务机关的处罚。所以，不仅仅是SD酒业公司，还有中国同行业的其他白酒企业，在对自身企业消费税税收筹划的过程中，需要注重几个方面的细节：筹划过程要对方案进行全面思考、加强与当地税收机关及人员沟通、加强对税务人员培训。

主要参考文献

［1］刘畅．资产负债表分析报告———以SD酒业公司为例［D］．南昌：江西财经大学，2019．

［2］何杰．HS酒业股份有限公司税务筹划研究［D］．沈阳：辽宁大学，2018．

［3］项威任建华．浅从经济学和会计学角度看浙江省中小型企业税负问题［D］．绍兴：浙江越秀外国语学院国际商学院，2015．

［4］赵芮莹．W酒业股份有限公司纳税检查的案例分析［D］．沈阳：辽宁大学，2014．

作者：徐志均 单位：贵州财经大学