账务管理论文范文10篇

账务管理论文范文篇1

电力费用的收取与管理是供电行业发展中十分耗费精力的事。许多公司的电力费用收取大多是由财务部和市场运营部来承担，财务部门主管的只是一部分费用收取，核算应该收取的费用和实际收取的费用的情况，并进行最后的清算，以此提高财务风控体系应对风险的能力；而市场部门主管的是每一个领域与户头的电力费用抄取、计算的实际使用情况并及时向上一级反映情况。财务部和市场运营部两个部门在费用收取方面有很大的差异，所利用和分配的人力物力及精力方面都存在缺陷和问题，所以有必要统一规划财务费用收取的管理制度，充分利用现有资源并进行有效的资源整合[1]。现在可以实现银行的交易账单与供电公司数据清单共享，那么假如供电公司的收费单上的单项收费金额没有及时到账，就可以通过银行来查询收费情况；同时供电公司的人员也可以凭借公司获取的相关数据对公司的逐笔经费进行记录和备份。186体系可以清晰的了解每一笔经费的使用，利用SG186体系实际收取的钱来为公司未来的运营和计划谋发展，同时，可以凭借已有的数据规划出电力科技公司未来的顾客人群和可开发的市场。国家供电系统对各大领域的电力需求管理的一大要素就是市场SG186体系与财务风控体系在银行存在的收费单据，同时电力费用的收支系统也是凭此依据，且每一个体系之间难免都会有运营与管理的差异。资金的合理运用、财务管理以及市场SG186体系是相互分割开来的，目前市场SG186体系可利用程序来合理解决收取电力费用过程中遇到的一些问题。也有可能因市场信息爆炸式而无法收录供电公司的收支费用信息，使财务无法及时对本公司的资金流转做出周全的规划和应对措施，导致供电公司的发展与时展脱轨，进而减少该行业在市场中的占有率，如何管理好供电公司的电力费用的收取关乎到公司良性循环。依照目前的情况来看我们还需要不断改善并调整在电力费用收取方面的运营策略，同时也要从以往的经验中吸取有用价值，由点到面全方位的改善现状，望能尽快在电力发展领域取得的重大的突破。

二、电力发展方面有待解决的问题

供电公司发展中的一大问题就是如何做好公司和银行的接洽和运营，做好费用管理方面的工作有利于推动公司与时代接轨，虽然近几年来供电公司在费用管理领域也做出了整改，在一定程度上提升了管理水平，但同时也揭露出了一部分与社会发展相冲突的问题，需要我们重新审视该行业的发展路线。1.财务运营管理与市场开发电子收费之间的关系。就目前发展趋势而言，供电公司在开发市场时所用的财力物力在履行工作重心上存在着差异性，市场调研部门基本上只是在管某一个领域中的数据整理和汇报，同时要将整个市场中所有的金额都核算出来并上报公司及配合银行完成收费单据的信息登记处理，对于重要的收费要记录在公司的档案中，这也为了避免不必要的数据流失[2]。在年度汇报中要把重大的财务数据提交给财务总部，列出一整年来公司整体的盈亏平衡，通过此类方式有益于实现供电公司管理层更为直观地了解有关公司的整体盈亏状况，进而作出更有利于供电公司长期发展的战略部署与相关发展计划。按照目前的发展状况来看，供电公司市场部门与财务管理部门无法实现强强联合，以致两大部门之间的资源浪费，这种浪费对公司的运营和管理会造成严重的不良影响，所以急需促进两大系统的合作共赢。一方面，如果供电公司市场部门与财务部门无法实现密切交流，那么将不利于市场部门将相关市场信息转换为经济利益，同时也将阻碍财务部门根据相关市场信息作出有益于公司整体发展的具体财务措施。另一方面，一旦电力公司市场部门与财务部门始终坚持相辅相成，密切联系，不仅将为公司未来的发展谋求一条更加便捷的发展道路，而且将不断促进两个部门之间同级的相互监督，相互促进。2.费用收取渠道的情况。供电公司都有特定的收费途径和有特定的人收取费用，大多数的用户已经习惯使用惯用的缴费方式。而随着社会的不断进步与发展，电力公司的费用收取将会更加的方便快捷，例如微信或支付宝等网络交付方式已经普遍使用了，再加上信用卡、支票、pos机等快捷的付款方式的推广，增加了我们可以选择的缴费途径。首先，对于供电公司而言，拓宽收费渠道，不仅有利于供电公司自身的创新发展，更有利于供电公司实现社会满意度的提高，为自身的发展奠定良好的基础；其次，对于广大电力消费者而言，电力费用收取方式的拓宽很大程度上提高了社会生活的便捷性，同时也增强了相关电力使用体验。3.供电公司关于使用电力的情况说明。目前供电公司正在想方设法提升电力费用收取水平，只有高效利用好所有可利用的资源去做好项目的前期准备工作，才能实现费用收取水平的有效提高。目前供电公司的发展大趋势在向前延展，所以更要把握住机会迎难而上。同时要不断提高运营水平，可以通过优秀的案例借取先进的管理运营技术。部分地区还不能利用现有的科技来收取费用，很多人都已经习惯了传统的收费方式，还没有尝试到高科技带来的便捷高效，在现代化道路上增加了不必要的障碍[3]。经济发展程度也影响到推广，这便要求供电公司能够依据不同的区域经济发展情况作出有益于自身发展的反应，从而使自身的发展适应于各个区域的经济发展，最终实现自身社会价值的实现以及各区域经济水平的不断提升。

三、改善措施1.财务与市场形成统一的体系

财务与市场二者之间相互联系，相辅相成。只有供电公司市场体系采用国家电网的统一标准体系，按照国家《企业会计准则》、《国家电网公司会计核算办法》和《国家电网公司财务集约化实施方案》为依据，统筹各个方面的责任和任务各工作人员扎实推进体系之间的各大协调安排工作[4]。定时做好与银行方面的交接工作，记录和收纳整理数据应落实到日常工作中，定期提交相关资料给财务部门来审核，并以此安排部署下一期的工作任务和工作重心。使得财务管理系统要及时与市场部门系统相互核对信息，充分利用和共享现有资源，让工作有条有理的进行，从而以最大程度实现财务部门与市场部门的双赢，最终实现供电公司的不断发展前进。2.应对电力费用收取存在的风险。目前在各大领域中的用电数量都呈增加的趋势，所以我们将面临新问题寻找新方案，例如，有的用户用电量十分巨大进而导致所缴费用不能及时到账，那就需更新收费方式。这便强调了供电公司与银行合作的必要性，让银行暂时收取费用。同时也可以对不同的人群介绍不同的风险业务，介绍不同的电力费用收取风险业务，在一定程度上可以规避风险，不同的人群采用不同的方式。市场部门根据大大小小的收据单还及时对相应的用户标注好风险的状况，也才能更好的做好风险预测。3.精简电力费用收取的流程。提高电力费用收取的水平是实现供电企业自身发展的必要前提。而电力费用的精简收取要求供电公司严格遵循市场规则，并要与财务一致，结合风险预测共同管理公司[5]。清楚了各大流程后，需要事先用电脑核对实际抄取的表是否相同，财务部及时更近账单进行核算，财务与市场相互配合，每个月的费用要及时收清处理好，每个领域都安排相关的人员负责，以及每一项收取或支出的资金都要及时录入系统。4.如何提高自己与时代接轨。随着科学技术的不断发展，一方面，在供电市场的运营调配中，供电企业应不断有效整合线上线下共有的业务，尽可能多的与政府合作，通过一些合理合法的渠道得到政府和广大人民群众的支持。通过这样的方式，使得供电公司在后续的发展中也减少了一些不必要的障碍和麻烦，进而对自己内部的干部管理政策进行整改，同时积极参与新兴的以及管理技术高标准的供电公司管理政策的学习交流，也需要向外宣传，让更多的人了解这一运作模式。仅有加强与各大科技公司的合作，通过合作交流借鉴以此达到企业的快速提升，才能在大数据时代取得前所未有的成功，实现我国供电行业的迅速发展[6]。另一方面，对于传统供电企业而言，其在发展过程中处于一成不变的发展状态，进而形成了民众满意度低、公司财务亏盈悬殊巨大等具体情况。针对这样的具体情况，我们始终坚持将以往的版本进行改良从而达到最佳的理想效果，各大软件程序设计中也有解决电力费用收取的查询模块，一些在异地的众多用户，可以不用回到本地在异地通过软件缴用，所以，伴随着时代的进步，我们可以一步步的改善产品性能并优化产品策划方案，根据客户需要联通银行与客户的资源，这样才有利于促进平台业务锁住客户资源。

四、结语

综上所述，在供电公司发展的过程中，财务的运营工作是首要的任务，需要承担风险的同时还要依据现实情况对风险作出反馈和处理，尽可能在出现问题前将风险降到最低。市场管理与财务管理需要合作共赢，使电力运营系统运营起来更加的便利高效，供电公司还需要推出新的交付途径，可以做到资金自动入账。除此之外，公司要对每个部门的财务管理进行核算清点，在运营过程中尽可能的减少开支，以便解决财务的空缺问题，进而提高公司的管理水平，做到高标准高规格，为供电公司的运营发展增加更大的胜算。

参考文献

[1]沈柳欢，徐于婷，陈炜航.论优化电费账务管理的分析与探讨[J].工程技术：引文版，2017，（1）：96.

[2]张鸿，刘红玲，陈颖.供电企业电费账务审计的内容、程序和方法探讨[J].华东科技：学术版，2016，（11）：257.

[3]刘小玲.供电企业电费核算管理中存在的问题及其对策[J].中国高新技术企业，2015，（15）：179-180.

[4]吴刚.浅谈提升电费核算管理水平的几点思考[J].工程技术：全文版，2016，（6）：91.

[5]徐立波，李瑞.浅谈供电企业电费核算要求及电费管理对策[J].中国新技术新产品，2015，（15）：78.

账务管理论文范文篇2

关键词：电力企业;电费账务管理模式;变迁;优缺点

近年来，在科技发展与经济发展的大力推动下，电力企业的发展迎来了新的机遇。电费账务管理是电力企业的重要工作之一，并且这项工作并非某个部门自己的事情，而是对于整个电力企业来说都十分重要。电费账务管理涉及到对每个电力用户的管理，而随着我国电力用户的不断增多以及大客户所占比例的不断上升，电费账务管理工作也越来越繁琐、任务量越来越大。在这种背景下，电力企业若想保障高效、快捷地做好电费账务管理工作，就必须要积极革新管理模式，采取科学先进的管理手段。在电力企业电费账务管理模式的变迁过程中，各种管理模式都突显出了其优缺点，笔者即对这方面进行浅要分析。

一、电力企业电费账务管理的第一阶段——手工管理阶段

在电力企业电费账务管理的初期，主要是通过手工管理的方式来进行电费管理的。手工管理是最传统的一种管理手段，其对电力企业账目的清算主要分为三个方面进行：（1）明细账目管理：当电力用户缴纳电费后，电力收费工作人员先开出发票，再将发票联递交给公司的电费账务管理人员；（2）银行存款日记管理：电费账务管理人员收到银行票据后，认真核实记账联和银行记账票据；（3）总账管理：电费账务管理人员进行一系列会计操作，将账务规范登记下来。这种手工管理电费账务的模式，需要耗费很大的人力，且对人工操作水平的要求很高，因为一旦出现人工疏漏的地方，就会造成电费账务错误，从而影响到电力企业的经营效益以及企业内其他各项工作的运行。并且，当有查询账目的需要时，仍要采取人工翻账的方式进行查阅，这也大大增加了人工成本，同时工作效率也较低。另外，手工管理模式也不适合对大客户进行具有针对性的管理，随着大客户的不断增多，其越来越无法满足现代电力企业的发展需要。

二、电力企业电费账务管理的第二阶段——软件管理阶段

电力企业的迅速发展，很大程度上是受科学技术尤其是信息技术发展的推动，因此，电力企业的电费账务管理工作也受到了信息技术的影响，而逐渐由手工管理转向软件管理。随着社会经济与人民生活水平的提升，人们的用电需求量不断增大，电力用户数量迅速增多，可想而知，仅采用传统的手工电费账务管理模式是无法适应现代工作需要的，而信息技术的发展，则很好地解决了这一问题。依托于信息技术的会计管理软件的应用，大大提高了电费账务管理工作的效率性和准确性，同时还增强了电费账务管理的规范性。随着电力企业将会计管理软件引入到电费账务管理系统中，电力企业的电费账务管理开始进入智能化和自动化时代。它不但能够加快企业核算的规划化进程，同时还促进了企业部门管理的规范化建设。会计管理软件具有专业性，运用它可以在很大程度上减少人工操作量和强度，提升工作效率。会计管理软件的应用还改变了原有的“重核算、轻管理”的电费账务管理工作模式，提升了管理的地位，充分发挥出了管理的效用，从而降低了人工失误率。再者，对于电力用户而言，会计管理软件的应用也方便了用户查询自己的账务及与电力企业之间的沟通。现如今，我国的各类会计管理软件都已经十分成熟，电力企业仅需要购买正版软件，然后按照说明书进行安装使用，即可轻松完成电费账务管理工作。会计管理软件具体所替代的是人工录入账目的过程，一方面其大大减少了人工成本，另一方面其有效提高了工作效率、减少了工作疏漏。另外，在数据统计及账目查询方面，会计管理软件也具有明显的优势，它所提供的自动统计和关键字查询功能，大大节省了人工操作时间。不过，目前存在的问题是，市面上所流通的会计管理软件都是通用软件，而缺少专门针对电力企业电费账务管理的软件，所以在实际使用过程中仍旧存在很多不足，例如不能与电力营销数据相关联、无法自动完成银行账目核对等。

三、电力企业电费账务管理的第三阶段——业务系统管理阶段

随着信息技术的不断发展以及电费账务管理信息化程度的不断提高，电力营销和电费账务管理逐渐开始相结合，走入了业务系统管理阶段。在业务系统中，为了确保电费账务信息流转与实际电费流转相一致，建立了收费结算、收费确认以及到账确认等环节，并且与银行之间也建立了接洽功能，简化了确认电费账务的流程。业务系统中建立了专门的电费会计管理模块，对电费进行独立科目、凭证、报表以及记账管理。简而言之，就是将电费账务管理与银行记账信息相关联，实现统一化管理。这进一步减少了人工干预，提高了电费账务管理的准确性，更方便了分账管理及对大客户的针对性管理。

四、结语

综上所述，我国的电力企业在发展中，对电费账务管理工作的要求也在不断提高，因此电费账务管理模式一直都在跟随时代的发展而处于不断变迁之中。从最初的手工管理阶段，到后来的软件管理阶段，再到现在的业务系统管理阶段，每个阶段的电费账务管理模式都各有其优缺点，但从总体上而言是在不断进步的。未来，电费账务管理的信息化程度将会继续提高，业务系统化程度也会继续加深，这所带来的，将是管理工作效率的极大提升。

作者:叶花 单位:襄阳供电公司客户服务中心

参考文献：

[1]张雷，刘艳红.电力企业电费账务管理模式的变迁[J].黑龙江科技信息，2016，（36）:373.

[2]张彩萍.浅析电力企业账务管理模式的变迁[J].企业技术开发，2015，（03）:141+152.

[3]陈慧玲.电力企业电费账务管理的改革与处理[J].东方企业文化，2014，（24）:186.

账务管理论文范文篇3

以下根据汽车4S店管理组织结构从整车销售的核算管理和汽车售后服务的核算管理这两个方面对汽车4S店的财务管理进行分析。

一、汽车销售的财务管理

（一）店内整车销售的财务管理。

1、整车销售的财务管理。整车销售的财务管理主要是资金管理、销售情况的统计、库存的核对以及厂家的账务核对。其中整车采购资金管理中其来源主要有两个方面：一方面是自有的资金，另一个方面是三方协议贷款资金。在实际工作中，主要是对三方协议贷款资金的控制和管理较麻烦。在资金运用的过程中应注意资金的周转率、在途时间的长短，与厂家按类型和型号订购的车辆，企业融资能力的强弱等。三方协议贷款资金是指由经销商、厂家、银行这三方所签订的贷款协议。70％的银行贷款资金和经销商以30％左右的自有资金从厂家购车，其中70％的银行贷款资金由车质押合格证给银行，然后，经销商还银行贷款资金后银行将车质押的合格证给经销商。

2、三方协议贷款资金的运用在财务管理。三方协议贷款资金的运用在财务管理时应注意以下几点：其一，严格管理进入银行质押的合格证，确保银行存放的合格证与4s店库存信息动态保存一致。这里的库存信息是财务的统计台账。其二，根据客户订车时间来计算所需的资金并换取合格证。其三，每天统计汽车的销售情况并根据库存情况来补充车辆（按类别和型号）。其四，当客户下订单时应和银行预约换取合格证，避免时间的拖延给客户带来诸多不便。其五，确保流程顺利、操作规范，使资金的效率高，继而存货周转率高。其六，合格证换发的过程中应登记好库存台账，将销售核算做好并与库管台账进行仔细核对。

3、4S店进货财务管理。4S店在进货过程中大部分的情况是货先到，发票和货品同时到，或比货品后到，为了及时的进行资产登记、合格证的管理，在实际工作中采取备查台账的形式。

在实际工作中应注意以下几点：其一，整车的销售利润主要有前面所提及的销售差价以及厂家按返利制度根据销售量情况的返利。这部分的利润应进行每月的预提或摊销而进入每月利润。其二，广告费也是4S店中金额较大的一笔支出，为了扩大该汽车在该地区的销售影响。一般情况下，厂家承担大多数广告和宣传活动费用的一半。所以，当支付完广告费后，财务人员应向广告商索取各半等额的两份发票，一份是以4S店的名义、一份是以厂家的名义。另外还有一种放大资金的方法，也就是采用承兑汇票。这种方法同样也应注意承兑汇票到期日，及时地进行补缺口、办理新的承兑汇票，这样以达到高效利用资金的目的。

（二）二级经销商的销售财务管理。

二级经销商一般是地区性的4S店的下级经销商，它的分布主要在二级城市，因为他们的货源主要来自于4S店，所以在管理上受4S店的管理和控制。在实际工作中这类二级经销商的4S店可以采取付部分订金或买断的方式进行销售和管理。其中采取部分订金这种方式进行经营的，库存明细上应单独的列示，约定有销售返利的，月末还应进行销售返利核算。为了很好了解二级经销商店内的销售和以及它的销售情况应将这两部分分别核算，月底再进行仔细分析。

二、汽车售后服务的财务管理在实际工作中，汽车售后服务内容主要包括以下内容：售后维修业务、配件销售业务、汽车装饰业务

（一）汽车售后维修业务的核算管理。

在对于汽车售后维修业务的核算中，主要内容有配件款和人工费。一般情况下，人工费和配件款的核算借助详细的维修结算清单。此单也是与客户结算的依据和开发票的依据，单上的数据已经过事先设置好成本和毛利是计算机自动计算的数据。整车的销售和汽车的售后维修、配件销售、保险业务等都有一定比例的业务提成。这些可记入每项业务成本，也可在销售费用中体现出来进行成本的核算。配件返利和整车销售情况类似，厂家可以根据销售量的情况按返利制度来返利，这部分的利润应每月进行预提或摊入每月利润。

（二）配件的核算管理。

1、配件的核算。配件主要由维修工段根据维修的需要来填领用清单，然后从配件部领出，并按照相应的成本进行结转。月底根据领料单和库存配件进行核对结果进行统计。如果领料单和库存配件进行核对结果无误，则依据维修结算清单就可统计出配件维修所产生的毛利。

账务管理论文范文篇4

关键词：物流；成本管理；核算方法。

一、物流成本管理的涵义。

物流成本管理（LogisticsCostManagement）是指企业物流活动中所发生的管理费用方面工作的总称，具体来说，是指从物流设计到物流运行再到物流结算的整个过程中，对物流成本进行的计划、组织、指挥、监督、控制以及对物流活动结果的评价。物流成本管理的内容具体包括：物流成本预测、物流成本决策、物流成本计划、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本检查六个方面。

物流成本管理是物流管理的核心，其实质是依据现代企业经营管理的目标和客户的需求，以成本为手段管理企业物流，最终目标和最基本的研究课题在于利用成本指标控制物流活动，实现物流活动系统合理化，进而降低物流成本，改善服务质量，以最具经济效益的物流活动达到预定的服务水平。物流成本管理能够有效地把握企业物流成本的内涵和构成，合理利用物流的效益背反规律，科学、高效地组织物流活动，有效控制物流活动中发生的费用支出，从而降低物流总成本，提高企业乃至整个社会的经济效益。

二、我国物流成本管理现状分析。

我国对物流管理的研究起步较晚，物流概念最初出现在20世纪70年代末。由于物流成本的复杂性以及其极强的关联性，我国尚未能根据本国的实际情况建立出一套适合国情的物流成本管理理论体系，而对物流成本管理理论的研究大多在于介绍国外物流成本管理的研究成果，尚未能认识到物流成本管理理论的战略重要性，也未能从企业竞争需求战略层面的角度出发深入研究物流成本管理。随着现代物流及其相关技术的不断发展，作为企业“第三利润源”的物流成本已变得越来越重要。中国物流与采购联合会会长陆江在答记者问时指出，2008年，我国社会物流总额高达89.89万亿元，社会物流总费用占GDP的比重为18.1%，而发达国家社会物流费用与GDP的比率一般在9%～10%左右，我国高出发达国家将近一倍。这种状况表明，我国企业有很大的降低物流成本的空间，因此，加强物流成本管理，降低物流成本势在必行。

三、我国物流成本管理存在的缺陷。

目前，我国企业在对物流成本管理中存在着许多亟待解决的问题，具体来说，可以表述为以下几个方面：

（一）物流成本账务单独核算难度大。

长期以来，我国尚没有成型的物流成本计算标准，物流成本核算处于杂乱无章的状态。对物流成本的计算和控制，每个企业都是分散进行的，他们都是根据自己的认识和理解来把握物流成本。2006年9月国家标准化管理委员会批准了国家标准《企业物流成本构成与计算》，该标准明确了物流成本的构成和核算方法。

但是，由于物流成本构成的复杂性以及其核算的实际操作难度大，目前我国真正全面贯彻落实2006年新颁布的物流国家标准对物流成本单独分类核算记账的企业为数不多，大多数制造企业仍没有在财务会计报表中单独设立物流成本项目，而是将企业的物流成本列在制造成本和其他费用一栏中，因此，企业仍无法掌握物流成本的构成，也较难对企业物流活动发生的全部费用做出确切、全算与分析，造成物流成本信息的失真，形成“经济黑大陆”和“物流冰山”增加了物流成本管理的难度。

同时，在我国现行的《企业会计准则》等其他会计制度中没有专门的物流费用项日，或是有的几个项日不能全面概括物流费用。一方面，物流活动在企业会计制度中没有单独的项目，一般所有成本都列在费用一栏中，费用被归集为诸如工资、租金、公共设施和折旧等。这种归集方法存在的问题是无法确认和分配运作的责任。如果将一个企业的报表细分为发生在管理责任领域的费用和发生于组织领域的费用两部分，以获得组织与各个单位相关的财务信息，这也只能是有助于而仍不能满足总成本分析的需要。而企业的损益表，更是沿着组织预算的思路，对费用进行分类和归集。它无法克服许多与物流绩效相结合，而通常又跨组织单位发生的费用间的矛盾。另一方面，在通常的企业财务决算表中，物流费核算的是企业向外部运输业者所支付的运输费及向仓库支付的商品保管费等传统的物流费用。对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费、固定资产税等各种费用则与企业其他经营费用统一计算。据有关资料，先进国家企业的实践表明：实际发生的物流成本往往要超过外部支付额的5倍以上。

由此可见，仅靠常用的会计方法，难以取得所需的足够数据来核算物流成本。从现代物流管理的角度来看，企业难以正确把握实际的企业物流成本。

（二）物流成本核算方法不合理。

正是因为我国企业会计制度中没有对物流成本设立单独的会计科目来进行核算，而是将与物流活动相关的各种支出列示于企业的各项费用内，或者仅仅将部分的物流成本随材料、制造费用等计入产品的制造成本中。另外，人们往往比较重视运输费、搬运费等显性成本，对于物流环节所消耗的资金利息、设备折旧、人员培训等隐性成本特别是物流活动组织不当所导致的风险和由于效率低下而增加的时间成本，还缺乏足够的认识。日常采用的标准会计成本法一般没有将与库存有关的成本，诸如保险和税收、租金、存货占用的资金及建设仓库所需的资本费用等计算在库存成本内，导致其被低估或模糊。而先进国家的实践证明，对于自营物流的成本支出而言，实际发生的物流成本远远高于外部支付额数倍以上。所以，从现代物流管理的角度来看，企业还没有真正把握实际的物流成本，决策者也很难从现行的会计系统中获得物流成本数据。

一方面，我国企业对物流的核算，从范围来看，着重于核算采购环节的物流成本，而忽视其他物流环节；从核算内容看，大部分企业只列物流费用，即支付给企业外部的运输或仓储的物流费用，而忽视企业内部物流费用，并将企业内部发生的物流费用与企业的生产费用、销售费用等混在一起，这使得企业不能从外部准确地把握其实际发生的物流成本。另一方面，我国制造企业之间一般是分散计算和控制物流成本，各个据本企业不同的理解和认识来把握、核算物流成本。由于企业之间的物流核算没有按照统一的标准进行，就无法比较分析企业间物流成本，无法真正体现企业之间的相对物流绩效，进而不能对企业之间物流进行统一的管理。

（三）物流成本管理不够系统。

中国由于纵向行政体制的影响，物流研究和信息数据分析处于一个个“孤岛状态”。在物流统计方面，分别有物资统计、商业统计、市场统计、交通运输统计、储运统计等，行业划分过细、核算口径不一，与现代物流成本的概念差距较大，无法综合反映宏观物流活动。就宏观物流成本而言，到目前为止，中国只有基本的货物运输量和货物周转量的统计，其他相关指标均没有公开的统计资料，或零散、分散在众多的机构组织当中。同时各研究机构和职能部门之间各自为政，缺乏科学合理的宏观物流成本分析框架，各研究机构的低水平重复，统计口径相互矛盾，这就使得国内大多数企业对物流成本的概念和核算方法了解不多，少数先进的企业虽然知道物流成本的重要性，但却没有掌握正确的核算方法，即使勉强算出来，也不能有效地为企业所用。

企业的物流活动是由供应物流、生产物流、销售物流、回收物流、废流等子系统共同组成的一个相互联系的系统，各个物流子系统间以及系统个要素间往往存在着相互联系、此消彼长的“效益背反”关系。目前，我企业的物流活动存在着没能从物流整体这一系统性的角度出发，只是片面某一单个物流职能部门的成本或某一职能部门的某一项物流费用，违背了物流整体系统和“效益背反”规律，从而引起物流总成本的增加或降低物流服务水平，导致降低企业的利润和整体竞争力。

（四）物流成本管理的重视程度不够。

企业一直将注意力集中在生产成本的控制上，制定了许多管理措施与方法并收到了很好的成效。但对于物流过程中的费用却研究较少，缺乏物流成本意识，看不到物流成本的作用，因而物流成本管理基础工作薄弱，很少研究降低企业内部物流费用的途径，特别是对物流活动的全过程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高，物流系统整体效益不佳。目前，我国大多数制造企业仍然对企业物流活动中存在的“第三利润源”视而不见，粗放地进行物流成本管理，既没有设置和配备正规的负责物流管理的机构和人员，也没有制订培养物流管理工作人员的计划和机制，有的企业甚至想把降低物流成本的工作完全寄希望与他人。这导致了整个社会物流成本的专业管理人员相对比较缺乏，物流管理水平较为低下。

企业计算物流成本只是单纯地想了解物流费用，没有达到怎样利用已知的物流成本信息进行有效的物流管理，也就是说要利用物流成本核算会计这种内部管理会计的思想和方法为企业的决策服务。企业的物流成本核算管理不只是企业物流管理部门的事情，应该贯穿于企业每位员工的思想中，涉及到企业的每个生产环节、生产阶段、生产工序等角落。

账务管理论文范文篇5

关键词:农村;财务管理;问题;对策

ShallowTalkingabountthePromblemsandCountermeasuresofFinancialManagementinCountryside

Abstract:Atpresent,thesystemofcountrysidefinancialaffairscan’timplementeffectively,thecountrysidefinancialmanagementischaotic,thepersonnel’squalityarenothigh,thecountrysidefinancialaffairscannotworknormally,andthephenomenonofuntidilyexpensesismorefiercetomoreperform,thesupervisionofcountrysidefinancialaffairsislackofpower.Soweshouldpursuethepoliciesofthethecountrysideeconomymanagedbythevillage.Implementeverysystemoffinancialmanagementworkably,raisethestaff’squality,standardizeaccountants’fundamentalwork.Strengthenthedemocraticfinancialmanagement,andarryouttheplansofpublicsupervisionandauditsupervisiontoone.Promoteandimprovethefinancialmanagementofcountryside.Andallofthesecanreallyreflecteachkindofinformationofthecountrysidefinancialmanagement.

Keywords:Countryside;Financialmanagement;Promblem;Countermeasure

随着市场经济的逐步深入,国家提出农村经济实现大发展的总体思路。农村财务管理是整个农村经济管理论文的基础,它的好坏直接关系着农村经济的发展和社会的稳定。而当前,一些地方的农村财务仍然管理混乱,财务制度不健全,存在的问题比较多。

一、农村财务管理中存在的问题(一)财务制度落实不到位,财务管理混乱农村财务管理有其可操作的规章制度,如财务收支预算制度、开支审批制度、财产物资管理制度及民主理财制度等,但由于村主要干部在思想上没有注意到财务工作的重要性,对财务制度落实不到位,相互之间职责不明确,互相推诿扯皮,各搞一套。加之财务人员素质不高,在处理会计业务时看村干部脸色和意愿行事,导致会计核算不规范,信息失真,产生所谓的“书记账”、“主任账”。而在这些村干部离任时,又不进行财务交接,经常出现“包包账”、“断头账”。(二)农村财务人员业务水平不高,财务工作不规范由于中国农村会计工作起步较晚,财务人员素质相对较低,最终导致财务处理不规范。主要表现在:(1)遵纪守法意识不强,观念淡薄,财务人员进行会计处理时随意性较大。(2)村级财务人员业务水平不高,在会计处理时不按有关会计制度进行核算,只简单地记几个数据,导致会计分录不清楚。有的账簿设置不全,不设总账、明细账,做成了糊涂账、流水账。(3)原始凭证内容残缺不全,签字审批混乱,甚至自批自报。白条抵库、白条入账现象也比较严重。(4)会计档案不全,有些会计资料没有及时分类归档,一两年就丢失了。(5)会计岗位设置混乱,往往是一个会计人员身兼数职,极易导致私存、私借和挪用公款等现象发生。(三)农村财务违规违纪行为时有发生,乱开支现象愈演愈烈主要表现在:一是乱发工资和奖金。二是公款吃喝、公款旅游、超标准订刊问题比比皆是。三是借支挪用。有些村干部该交的款项不交,打白条顶账。四是坐收坐支现象严重。有些村干部怕花钱不方便、受限制,以种种借口不按上级规定办,坐收坐支。(四)民主理财搞形式,财务公开走过场,监督乏力在大多数村组,民主理财、村级财务公开就是一句空话,根本没有落实到位。主要表现在:一是村民理财小组成员是由村主任提名,村委会批准产生的,这样使民主理财失去作用。二是部分理财小组的成员不懂财务知识,不熟悉财务工作,不按规定理财,对违规违纪的收支单据仍然签字同意报销,起不到监督作用。三是民主理财活动不正常、不严肃。部分村组不按期开展民主理财活动,有些理财小组人员不认真审查单据,草率签字,有的甚至由村干部代签。四是财务公开搞形式、走过场,搞半公开、假公开。

二、解决农村财务管理中存在的问题的对策与建议(一)提高对农村财务管理工作重要性的认识农村财务管理是农村经济发展的基础工作,各级领导一定要克服重生产、轻管理的片面思想,真正把财务管理作为巩固农村基层组织、密切干群关系、保护集体财产,把农村财务管理工作纳入干部工作考核的重要内容,把农村财务管理工作列为当前工作的核心内容。(二)切实推行“村财乡管”制度在坚持村集体资产所有权不变、使用权不变、财务审批权不变、资金使用监督权不变的前提下推行“村财乡管”制度,对村集体经济组织进行独立核算。“村财乡管”就是要在乡政府成立农村财务服务中心,并为各村分派一名助理会计,而各村成立村级民主理财小组。村助理会计也属于农村财务服务中心工作人员,由乡财政部门选拔、指派,负责各村现金代收、代付及票据的初步审核并将合格的票据送至农村财务服务中心报账。民主理财小组必须经村民民主选举产生,村主任及其直系亲属不得担任小组成员。“村财乡管”具体的做法即对村集体经济的直接经营收入、各项税费、各种费用支出、债权债务等一切经济业务均由农村财务服务中心分别建立账户,进行财务核算。村组集体经济组织发生经济业务取得原始凭证,主要经办人在取得的原始凭证上签名,注明用途,按规定在村主任签字审批后交给村助理会计,村助理会计审核原始凭证后交给村民主理财小组审核。在民主理财小组办公日,村主管领导要简要介绍本期发生的经济业务,助理会计要详细说明有关情况,民主理财小组要对经济业务的真实性、开支的合理性进行审查,对符合财务规章制度的票据由小组成员签字并加盖民主理财小组的专用章,再由助理会计送到乡财务服务中心办理记账手续。农村财务服务中心要对村助理会计送来的原始票据依据会计法规及相关制度进行审核,对不合理的业务要予以退回或驳回,对于合理的开支予以报销,付出现金或开出支票。财务服务中心的职员处理完账务后将会计资料装订成册归档,实行一村一档,统一管理。同时按月或季度向村组集体经济组织反馈各类会计信息,并由助理会计指导村组在财务公开栏上公开,接受群众监督。另外,乡财政对各村的资金要坚持“三不准”,即任何组织、自然人、法人都不准平调、挪用、代扣各种费用和上交款。同时要监督资金使用单位厉行节约,加强管理,不截留、挪用支农资金,使有限的资金发挥最大的效益。(三)健全农村财务管理制度,把各项制度真正落实到位随着农村经济的发展,一些新情况、新问题的出现,对农村财务管理也提出了一些新的要求,因此,各地要根据本地的实际情况,制定一些切实可行的细则,使其在执行过程中更加具体化。要坚持一签一批三审制度,即业务经手人签字,经村委会主任审批,村助理会计审核,村民理财小组审核,农村财务服务中心审核才能报销的制度。其次,在制度的执行上领导要重视。各级领导要定期听取关于农村财务管理工作的汇报,研究解决农村财务管理工作存在的问题,制定完善的对策,带头执行,检查督促村干部严格按章办事,确保制度落实到底。再次,要完善奖惩措施,加重处罚力度。对有令不行、有禁不止者必须严肃处理,决不姑息迁就。对坚持原则,照章办事的人员要给予表彰奖励,为财务管理制度化、规范化提供有力的保障。(四)提高财务人员的业务水平,保持财会队伍的稳定各乡政府要重视对农村财务人员的培养。首先,通过对农村财务人员统一培训和考试,选拔一批年轻、有能力的人员充实到农村财务队伍中来,从整体上提高农村财务人员的素质和工作能力。其次,加强对农村财务人员的后继管理,如制定业务考核制度、继续教育制度、轮岗交流制度、财务人员任免和管理制度等,促使每一位财务人员都有一种紧迫感,能正确处理好服务与监督的关系,从而更好地履行岗位职责。再次,提高村助理会计的待遇,特别是村助理会计的待遇,制定有关奖惩措施,激发其工作热情,促使财务队伍整体素质的提高。第四,加强农村财务人员的继续教育,对新法规、新政策要及时组织学习,使他们更好地为农村经济发展服务。(五)全面推行村级财务公开,完善群众监督机制将村级财务活动情况及有关账目定期如实地向全体村民公布,加强群众对农村财务的监督,交给群众一本明白账。财务公开的内容应包括:财务计划、合同兑现情况、各项收入和支出、各项资产、债权债务、收益分配、代收代缴费用以及群众要求公开的其他财务事项。财务公开应当及时,由农村财务服务中心提供数据、资料并保证其真实、完整、准确,各村组在村助理会计指导下,每月或每季公布一次财务收支情况。对村民关心的热点问题,要专项公开。年终公布各项财产、债权债务、收益分配、专项资金筹集和分配等情况。公开方式以公开栏为主。公布的内容要完整,做到摘要明白,用工清楚,往来项目明细,切忌隐瞒收入与支出,使群众对每项收支都明白,便于群众监督。

农村财务管理是整个农村经济的基础,也是广大人民群众十分关注的热点问题。解决农村财务管理中存的问题,是我国建设社会主义新农村的关键。推行“村财乡管”,真正落实农村财务管理的各项制度,提高财务人员的素质,规范会计基础工作,加强民主理财,推行财务公开,才能更真实地反映农村经济管理的各种信息,从源头遏制腐败行为的发生,有利于干群关系的改善。通过各村之间经济信息的横向对比,还可以集中反映农村财务管理的焦点、难点、盲点问题,分析农业资金调控和管理的有效性,促使有关部门进一步加大各项资金的整合力度,提高资金的使用效率,为实现农业、农村经济持续稳定发展和不断增加农民收入提供服务。

参考文献:

[1]江少华.关于规范农村会计核算的几点建议[J].财政监督,2005,(11).

[2]方群.农村财务管理存在的问题及对策[J].财政金融,2006,(12).

账务管理论文范文篇6

对无形资产中研究与开发支出的会计处理各国都不尽相同。我国无形资产准则中对研究与开发支出的会计处理既不同于国际准则，又不同于其他任何一个国家，在实践的过程中也出现了越来越多的争议。本文分别通过对现行各种会计处理方法的分析，扬长避短，提出了一种全新的会计处理方法——独立调整资本化法。

关键词：研究与开发支出独立调整资本化

一、对现行R&D支出的会计处理方法综述

（一）国际上其他国家对R&D支出的会计处理

对研究与开发（research&development简称R&D）支出是费用化还是资本化，抑或是采用其他做法，已成为会计理论和实务界长期争论的一个焦点。目前，国际上对R&D支出的处理大致有三种方式：

1.全部费用化。即将R&D支出全部作为费用，记入当期损益。采用这种做法的主要有美国、德国、荷兰等国。

2.全部资本化。即将R&D支出在发生时全部资本化，并在未来可取得收益的期限内摊销。采用这种做法的有意大利、法国、日本、巴西、瑞士、瑞典等国。

3.有选择的资本化。这种方法是事先确定一个用以资本化的标准，当R&D支出符合资本化条件时予以资本化，达不到资本化条件的则予以费用化。目前英国的做法及国际会计准则的规定是遵循的这一原则。

1997年英国会计准则委员会了《财务报告准则第10号—商誉和无形资产》，该准则将R&D支出按基础研究、应用研究、开发研究三种类型划分，前两种类型作为期间费用的处理，后一种类型只有在符合特定条件（准则具体规定了5个条件）才能予以资本化。同时修订后的英国标准会计实务公告第13号，允许企业将以前已费用化的R&D支出，在原来导致其费用化的不确定因素消失后重述。也就是说，如果项目开发成功并且市场前景看好，那么以前已费用化处理的R&D支出便可以“扣”出来增加开发成功的无形资产的成本。

1998年9月，国际会计准则委员会（IASC）正式公布了无形资产会计准则，即《国际会计准则第38号—无形资产》（简称IAS第38号）。该准则规定：为了评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。同时指出：研究阶段不会产生应予确认的无形资产，因此这个阶段发生的支出或费用应在发生当期确认为损益。而在开发阶段，则可能产生的应予确认的无形资产，因而某些符合无形资产确认条件（准则第45条具体规定了6个条件）开发费用应予以资本化。其成本为自R&D首次符合无形资产的基本确认条件和其后发生的支出总额。该准则第59条又规定：“报告企业在以前年度财务报表或中期财务报告中初始确认为费用的无形资产项目支出，不应在以后确认为无形资产成本的一部分”。即已经确认为费用的部分不得在确认无形资产时予以转回。由以上分析可以看出，英国的做法和国际准则的规定在形式上颇为接近，但在内容上却有很大的不同。现行实务中澳大利亚、加拿大、及我国香港地区的会计准则所遵循的原则与国际准则的规定大抵相同。

（二）我国对R&D支出的会计处理

我国无形资产准则立项于1993年初，并成立了项目组。1994年12月，项目组完成了项目征求意见稿，并对外广泛征求意见。根据反馈的意见来看，对自创并依法取得无形资产的成本如何确定问题上存在着较大的争议：有观点认为，应采用国际会计准则的做法，将符合资本化条件的R&D支出予以资本化，并作为自行开发无形资产成本的一部分；也有观点认为，应当将R&D支出全部费用化，因为费用化的做法在股份有限公司试用没有发现存在较大的问题；还有观点认为，一般情况下采用费用化的做法，但对高新技术企业的R&D支出应采用不同的会计政策，允许采用部分资本化的会计政策。

1996年12月，项目组在听取各方面意见的基础上，形成了《企业会计准则—无形资产（草案）》。1997年英国颁布了无形资产准则。1998年，IASC公布了国际无形资产准则。我国在借鉴国际无形资产准则及其他国家相关会计准则的基础上，对原草案作了一些调整，于2001年1月18日正式对外公布实施。

我国准则规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应予发生时确认为当期费用”。

二、对上述各种R&D会计处理方法的评价：

（一）全部费用化

这种作法以美国为代表。美国虽然到目前为止尚没有正式颁布无形资产准则，但美国财务会计准则委员会（FASB）却早于1978年10月就颁布了《美国财务会计准则第2号—研究开发成本的处理方法》。准则规定，除采掘业以外的所有企业的R&D支出均在发生时作为费用处理。其于APB公告第4号《企业财务报表的基本概念和会计原则》上表述的把成本确认为费用的三个原则是其理论的主要依据。具体如下：

①结合原因和结果。一些成本依据与特定收入假定的直接联系而被确认为费用...把他们确认为费用就完成了对收入的确认。

②系统合理的分配。如果一项资产的收益期是几个期间，在缺乏比原因结果更直接的基础时，以系统合理的方式把成本分摊到各期。

③即期确认。一些与当前会计期间有关的成本被确认为费用是因为：⑴发生在该期间的成本没有提供可辨别的未来收益。⑵在以前年度被记录为资产的成本不能再提供可辨别的收益。⑶不论是以与收入的联系作为分配基础，还是在几个会计期间分配成本都有被认为是没有有用的目的。

由于R&D支出未来收益的不确定性及与未来收益间缺乏必然的因果联系，所以不适用“结合原因和结果”的原则和“系统合理的分配”原则，只能立即确认为费用。

费用化的处理存在两个明显的弊端：

1.研究与开发活动的目地在于取得技术成果，形成企业的无形资产，具有典型的投资动机。如果将R&D支出费用化，排除在资产负债表之外，就会形成可能对企业经营起重要作用的大量账外资产的存在。

2.由于费用化的处理，企业未来极具超额获利能力的无形资产不能在表内报告，反而使本期经营成果大幅下降。由于信息误导，容易使会计报表使用者产生悲观情绪。尤其是在两权分离越来越明显的情况下，费用化的处理无疑助长了经营者的短期行为。管理层通过对R&D项目少投入甚至不投入来保证净资产收益率等考核指标的实现，而使企业缺乏创新能力，后续发展无力。

在现行的实务中我们也注意到，费用化处理的方法在美国也没有贯彻始终。比如：对内部自创计算机软件发生开发费用的处理，美国财务会计准则公告第68号指出：内部自创计算机软件发生的，属于研究与开发的费用应在发生当时计入损益，直到为所开发产品建立了技术可行性为止。

（二）全部资本化

赞同此方法的人认为：企业开始研究开发活动是希望获得未来收益的。如果没有这种希望，企业也不会从事这些活动。R&D支出的效益应从公司的整体来看，而不能从个别研究计划来看。若其中的一项成功了，而其余的失败了，则失败的计划是那项成功计划所应付出的代价，因此全部R&D均应资本化。

该方法至少忽略了两个重要因素：

1.开发项目的未来收益具有较高的不确定性。对研究开发项目成功的概率由Booz­Allen&Hamilton合著的《新产品的管理》（芝家哥，1968年）作过了详细的研究。我们要讨论的是，企业即使能够证明失败项目和成功项目之间有必然的联系，但在开发成功之前，由于没有成本负担载体，归集于无形资产项目的支出，只能累积，不能调整。列示于资产负债表中的无形资产不符合资产的定义。

2.支出和收益之间缺乏因果关系。没有直接的因果关系可以确认成本与收益相联系，甚至连间接的相关联也难以成立。MauricesS.Newman在《R&D支出的等量收益》、OraceJohnson在《R&D会计的继续探讨》、AlexJ.Milburn在《研究开发支出与随后收益的关系的实证研究》分别通过计量期后销售、收益或行业销售份额，没有找到R&D支出和增长的未来收益之间的显著相关性。

FASB同时也认为：现代会计理论不是从总体来决定资产的价值，而是就个别的交易来判断。而且，一个企业的全部研究开发计划可能有一些不同完工阶段的项目和最终成功的确定性不同的项目组成。如果R&D支出在全企业的基础上进行资本化，那么富有意义的摊销方法就不能形成。因为受益期无法确定。美国注册会计师协会（AICPA）在《会计研究论文集》第14期上报道的调查也表明，90%的公司原则上倾向于R&D支出由当期的收益弥补而不是从新产品的收益中得到弥补。

（三）有选择的资本化

通过上面的分析我们看到，无论是全额资本化或是全额费用化的做法，都有着较大的不合理性，其共同的缺陷是把本来较为复杂的问题简单化。那么有选择的资本化的方法在一定程度上考虑到了费用化或是资本化作法的不足，理论上显得比较完美。但在实务的操作上却出现了很多困难：

1.难以制定出用于不同企业、行业的可比标准。FASB在无形资产准则制定的过程中考虑了诸多用于判定开发成功的标准，包括：“技术上的可行性”、“可销售性”、“有用性”、“未来收益可能性”等，但上述因素中，没有一个有利于建立应用于所有企业的客观的可比条件。

2.对于满足条件的费用资本化，那么R&D支出中仅有部分资本化并摊销。这样资本化的数额就不能表示未来收益的全部发生成本，资本化的定期摊销数也不符合收益与成本的配比。

3.有选择的资本化也许会溯及以前发生的成本的资本化。对以前确认为费用的成本的溯及违背了对其他事项的现行会计实务，即对其他事项的最初的会计处理是不能因事后结果而发生改变。

在前述分析中我们已经看到：英国会计实务中并没有理会对以前确认为费用的成本的溯及是否违背现行会计实务的问题。其次，英国财务报告准则第10号没有涉及对R&D支出的处理，只对内部开发的无形资产的确认和计量提出了标准，即内部开发的无形资产仅可在有易于确定的市场价值时予以资本化。这实际上是给企业了一种选择权。如果企业选择将内部产生的无形资产资本化（符合以上提到的“有易于确定的市场价值”），那么在进行账务处理时，应贷记重估价准备（“revaluationreserve”），以后，还应持续的进行重估价。

（四）我国对R&D支出的会计处理

1.我国做法同国际准则相比较的差异

1)对R&D支出过程不加区分。即并没有将研究开发过程按研究阶段、开发阶段或是其分划分方式予以划分。

2)确认资本化的条件不同。国际准则中以开发达到实质可行性为划分界限，同时附加了促使该开发最终完成的其他条件（准则具体规定了6个条件）。我国是以依法申请功为条件。从该条件来看，如果开发成功而没有申请也不能作为无形资产来核算。如自行开发的专有技术。

3)包含的资本化成本范围不同。国际上是自R&D支出首次符合无形资产的基本确认条件和其后发生的支出总额。如某企业2001年全年累计发生R&D支出1000万，其中该年12月1日至31发生200万，该企业的研究开发项目自该年12月1经鉴定达到实质可能性标准，则本年应予以资本化的金额只能为200万。若该企业2002年又为该项目发生了500万的支出，则2002年末该无形资产在不发生减值情况上的价值就是700万。而我国是将开发过程中的所有支出均予以费用化，只是将依法申请时发生的注册费、律师费等当作其成本予以反映。

2.对我国做法的进一步分析

我国准则对R&D支出会计处理的规定的出发点是希望同国际规定保持一致。只是签于目前我国的资评估体系尚不完善，对无形资产是否达到实质性确认标缺乏权威机构的认定，于是便采用了一个简便折衷的办法，以申请成功与否作为确认的条件。由此而产生的一个问题是：企业的R&D支出通常很大，而律师费、评估费等中介费用相对则显得微不足道。企业在资产负债表中所列示的自行开发的无形资产既不代表其原始成本，也不代表其未来的收益能力，是一种象征性的安慰。其会计处理方法的实质仍然是费用化的处理。

由于本质上的费用化，所以自然回避不了费用化会计处理方式的弊端，目前我国企业核心技术开发能力的缺失正与此息息相关。以浙江省为例：浙江省是我国近几年经济发展最快的省份之一。2001年全省专利申请量12829件，居全国第二位。但对这些申请专利进行分析后发现两个在全国具有代表性的问题：一是发明性的专利少，只占总数的8%。二是分布不均匀，绝大多数专利集中在仅占全省企业总数5%的企业中，而其他95%的企业是一片空白。杭州市是浙江省经济最发达的城市，2002年杭州市的知识产权局做了一次问卷调查，结果显示：全市65000家企业中，98.7%的企业从来未拥有过自己的专利技术。即使在全市的400家高新技术企业中，拥有授权专利的企业也仅有91家，仅占22.8%（文汇报2002年9月3日）。

三、对R&D支出的独立调整资本化

(一)对R&D支出会计处理方法的进一步探讨

从世界各国会计准则的规定及其实务操作来看，将R&D支出按照合理的方式予以资本化已是大势之所趋。合理资本化的做法尽管相对比较复杂，而且现行的有条件资本化方法中也存在着有待完善的地方，但它是毕竟是在纯粹费用化或纯粹资本化的基础上发展而来的，着眼点就在于力求规避上述两种处理方法的弊端。而人类文明进步的本身就是一个从简单到复杂的演变过程。至于到底以哪种方式资本化、资本化多少更合理，恰是目前人们正在热烈探讨的问题。

我国理论界一致认为：严格按照国际准则的做法在我国尚不可行，原因是国际准则的做法依赖于科学而完备的评估、鉴定体系。而目前我国市场经济刚刚开始运行，资产评估体系还不够完善，对于某个具体开发项目而言，要明确地定出研究阶段何时结束或开发阶段何时开始往往是很难的，不宜操作。而且，允许将R&D支出在一定条件下资本化，实际上给某些企业利用开发费用资本化政策调节损益留下了空间，加大了投资的风险，不利于经济的平稳发展。

鉴于此，有人提出在R&D支出时先予以资本化，确定为无形资产；若研究开发活动失败，则按追溯调整法一次性注销；若研究开发成功，则按无形资产的摊销规定予以摊销①。这种做法尽管引入了追溯调整的概念，但没有解决全部资本化本身存在的问题。又有人提出通过对企业历史资料或行业状况的分析，确定一个资本化比率，将R&D支出按该比率资本化②。该种方法在理论上缺乏足够的依据，因为确定资本化比率的本身就意味着开发成功的概论是可以预测的。还有其他一些提法由于其观点存在有明显的缺陷在此就不再一一列举。本文认为，应当将R&D支出首先在一个单独设立的账户中予以归集，同时设立一个失败准备备抵账户；在研究开发活动延续各期，按项目进度及预期结果的确定程度计提或转回失败准备金；当项目结束后，根据最终成功与否或转入无形资产或转销为费用。为了有别于前述处理方法的命名，突出这种做法在独立账户中[1]资本化且准予调整的特点，我们顾且称其为独立调整资本化法。

（二）对R&D支出独立调整资本化的实务操作的构想

1.设置“研究与开发”和“研发失败准备”账户。“研究与开发”是一个资产盘存账户，而“研发失败准备”账户是其备抵账户。

2.发生R&D支出时，借记“研究与开发”，贷记“原材料”、“应付工资”等账户，期末计提失败准备时，借记“管理费用”，贷记“研发失败准备”

3.当导致计提失败准备的不确定因素消除后，对已计提的失败准备可以在其计提的范围内予以转回。涉及到以前年度的，按追溯调整法予以调整。这时借记“研发失败准备”，贷记“以前年度损益调整”，同时调整其他相关科目，借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”、“应交税金—应交所得税”等科目。

失败准备的计提和转回方法可参照《国际会计准则第36号—资产减值》的规定执行。CPA在进行年报审计时，可对其进行详细认定。

4.发成功并取得专利或专有技术时，经对其评估和认定，可结转部分开发成本。此时，借记“无形资产”，贷记“研究与开发”。当能够确定某项目已经失败时，借记“管理费用”、“研发失败准备”，贷记“研究与开发”。

5.产负债表中增设“研究与开发”及“研发失败准备”两个栏目。两个栏目数值的差额即为R&D支出的净额。

6.在会计报表附注中至少披露以下信息：

a)R&D支出的本期发生额、累计发生额，本期已转为无形资产的数额、累计转为无形资产的数额。

b)本期研发失败准备计提比例或依据，若有转回的应当详细披露转回的原因及依据。

c)本期计提或转回研发失败准备的数额，累积计提或转回的研发失败准备数额。

（三）对R&D支出独立调整资本化的优缺分析

1.这种方法首先将R&D支出单独列示，充分披露了R&D支出的现状及前景，满足了企业内外的信息需求。

现代研究开发不论是从开发到应用的间隔时间、开发的性质、开发的规模和目的都有别于往日。我国专门从事无形资产方面研究的专家蔡吉祥在《无形资产学—会计改革趋势探讨》中有较为详细的分析，本文在此就不再赘述。正因为如此，不论是出于管理的目的，还是出于会计核算的目的，客观上都要求对R&D支出单独核算，以对其进行事先预算规划，事中成本控制，事后分析考核、奖惩兑现或在联合开发各方进行利益享有分配。

其次，从市场的调查来看，不管是美国、韩国、香港、还是中国大陆等地的股票市场，科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票，而且股价也很高。这说明了“科技含量”已成为企业价值的组成部分，也已获得社会广泛投资者的认可。在人们普遍接受以价值最大化作为企业理财目标时，对R&D支出单独核算既可行有又必要。

2.该方法在资本化的基础上，通过设立“研发失败准备”备抵账户，使R&D支出的账面价值趋向于其可能的未来收益水平，列示于资产负债表不会改变报表本身的性质；待项目结束时决定是转入无形资产还是转销为费用，这将有条件资本化中难以确认标准的问题予以迟延，避免了决策的困难；同时，由于备抵账户的缓冲，在一定程度上也避免了利润的大幅波动。

3.这种做法的构思及流程同投资类账户和固定资产类账户趋于一致，减少了报表使用者的理解难度，提高了报表的参考价值。

总之：对R&D支出单独核算是借签了中外对R&D支出的现行做法的基础上，又结合我国目前的现状，尽可能地兼顾到企业内外部不同经济主体的利益，显得更为科学合理。但这种方法要求对“研发失败准备”的计提和转回进行严格的规定和控制，否则也有可能出现企业利用这一政策达到操纵利润的目的。

参考文献：

1.蔡吉祥《无形资产学》.海天出版社.1999.6第2版

2.王道振,陆德民《西方财务会计学》.中国财政经济出版社.1996.2第1版

3.盛明泉《试论研发支出的合理资本化》.安徽财会.2003第3期

4.邓小洋等《研究与开发费用会计处理的新视角》.河北财会.2003第1期

5.李晓峰,郭洪仙《构筑我国企业战略竞争能力的平台》.北京工商大学学报.2003第3期

6.中华人民共和国《企业会计准则2002》.经济科学出版社.2002.10第1版

7.美国财务会计准则委员会《美国财务会计准则》.经济科学出版社.2002.1

8.国际会计准则委员会《国际会计准则2000》.中国财政经济出版社.2000.7第1版

--------------------------------------------------------------------------------