账务处理的问题十篇

账务处理的问题篇1

一、交易性金融资产

交易性金融资产是指以出售为目的而持有的短期金融资产，是为了赚取差额利润从二级市场购入的不含长期股权投资的基金和股票。经过确认的交易性金融资产，将其变动计入金融资产的当期损益部分，在进行核算时，不转记为其他类别的金融资产。

交易性金融资产是在2007年新增加的一个会计科目。当时推出这个科目的主要目的是为了适应现在的出现的越来越多的股票、债券、基金等市场交易，与原来的短期投资类似，但又不尽相同。

（一）特点

1、交易性金融资产在初次确认时已经确定了其持有目的是为了短期获利。同时，该资产具有活跃市场的作用，通过活跃市场能取得公允价值。其次，交易性金融资产在持有期间不计提资产减值损失。

2、就其对于会计的原则来说，进一步满足了现行会计准则体系的目标理念要求，符合了国家纳税处理的原则，对于已实现收益和未实现收益的处理，又便于纳税管理。按照我国税法的规定，对于实际实现的投资收益，企业才有纳税义务，对于未实现的投资收益，企业则没有纳税义务。

3、交易性金融资产的会计核算处理，体现了资产负债表观，全面反映了对企业所有者权益的贡献。企业的收益，一般来说，应该直接用企业的资产和负债来量度，这是资产负债表的基本观念，更为注重事项实质和交易，重点反映了交易、事项的完整的一系列的变化过程，不仅确认了资产持会可能带来的未实现收益，还反映了由经济业务带来的相关的现实收益。

4、为企业的经营决策提供了准确的会计信息，更加强调了决策有用观。企业批露的会计信息，应当真实、准确的反映交易或者事项的经济实质，而按公允价值模式计量企业的资产，更能真实、完整、准确的反映企业的财务状况和经营成果。交易性金融资产风险较大，价值存在着一定的不确定性，采用了公允价值模式计量，更加强调了决策有用观念，所以说，企业对于该类资产的管理，应当更加注重。

（二）拥有交易性金融资产的目的

持有交易性金融资产的目的主要是为了投机、套期、保值：

1、取得的目的是为了近期内出售。如是以赚取差额利润为目的而购入的股票、基金、债券等。

2、以投资策略和风险管理需要为基础，将某些金融资产组合从事短期获利活动。

3、属于衍生而不含有效期的工具。

（三）交易性金融资产与可供出售金融资产的相同点

在实务中，交易性金融资产与可供出售金融资产经常被混淆，主要有两点相同之处：一是主要表现形式相同。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，其典型的表现形式为在活跃的证券市场上购入债券和股票。企业购入的一项证券或股票，既可以被分类为交易性金融资产，也可以被分类为可供出售金融资产。二是采用计量模式相同。任何资产初始入账成本即为其在市场上通过交易取得的成本。而对于出售的资产的计量，采用市价。其计量模式为“市价一市价”模式，区别于持有至到期投资采用摊余成本的“市价一成本”计量模式及长期股权投资的“市价一权益法”模式。

二、交易性金融资产的会计处理

（一）会计科目的设置

交易性金融资产的会计处理时，主要设置的科目是“交易性金融资产”，下设二级科目“――成本”、“公允价值变动”；购买时发生的费用以及持有交易性金融资产等期间取得的收益、处置交易性金融资产等实现的收益或损失，计入“投资收益”；还有于二级科目“公允价值变动”相对应的科目“公允价值变动损益”。

（二）交易性金融资产的主要会计处理

1、购入交易性金融资产时，根据交易性金融资产本身的公允价值，借记“交易性金融资产――成本”，实际发生的费用，借记“投资收益”；如果价款中包含尚未发放但已宣告的利息或现金股利，则借记“应收利息或应收股利”。按照实际给予支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

2、被投资单位宣告发放现金股利或债券利息时，应借记“应收股利或者应收利息”科目，贷记“投资收益”项目。若收到利息或现金股利时，借记“银行存款”，贷记“应收利息或应收股利”。

3、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额差额的，借记“交易性金融资产――公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益” 科目；反之亦然。

4、出售交易性金融资产的，要按照实际收到的金额，借记为“银行存款”，按交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产――成本”，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记二级科目“公允价值变动”，按其差额，贷记或借记“投资收益” 。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

三、交易性金融资产的资产核算

交易性金融资产财务的核算包括资产取得时，持有期间以及资产处置时：

（一）取得交易性金融资产，它应该是按照公允价值初步确认通过损益事件相关的交易成本的金额获得;如果付出的代价已宣布现金股利或的,应收款项应分开处理。

（二）交易性金融资产在其投资单位宣告现金股利或者资产负债表日举行债券票面利率的利息计算时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 交易性金融资产在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值如果高于账面余额之间的差额，借记 “交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额差额的，反之亦然记录。

（三）资产处置公司出售持作买卖的金融资产，其金融资产的公允价值的交易最初记录在处置的时间来调整公允价值的变化之间的差额的金额确认为在同一时间的投资收益。

（四）交易性金融资产的处置方法

借记：“其他货币资金――存出投资款”、“银行存款”、“交易性的金融资产―公允价值变动”、“投资收益”

贷：交易性金融资产，其成本也成为初始入账金额 ―公允价值变动投资收益

（五）资产负债表日交易性金融资产会计处理方法：

公允价值大于账而余额差额的：

借：交易性金融资产―公允价值变动

贷：公允价值变动损益。

公允价值不及账而余额的，作相反分录。

把公允价值的变动计入当期损益时：

借：公允价值变动损益；

贷：本年利润公允价值变动。损失作相反记录。账务处理的结果是：“公允价值变动损益”账户期末无余额。

四、交易性金融资产账务处理的问题

（一）缺乏资产计价的可比性。购买价为交易性金融资产的初始确认金额，却不包括和它相关的交易费用。类似可做为金融资产出售的，它的初始确认金额需包括购买价以及相应的交易费用。以上两种资产都按公允价值计量，但它们初始确认金额的计量标准却并不完全相同。其他资产如固定资产、原材料等资产的入账值除了买价也都包含其他费用。新准则规定，进货费用也需要计入库存商品的成本。交易性金融资产的初始确认金额标准与其他资产并不相同，不同资产之间的计价缺乏可比性。

（二）不能正确真实的反应转让时的损益。获得交易性金融资产的主要是为了在近期内出售而后获利。差价即是出售收入扣除交易性的金融资产的取得成本，在现行准则中，交易性金融资产的成本不包括在获得过程中产生的交易费用，按现行标准规定计算会得出不准确转让损益的结果，而导致相关会计信息的使用价值下降。

（三）在持有期间出现利润虚增，出售利润信息混乱，按照现行的新准则规定，交易性金融资产的持有期间所有产生的公允价值变动数应当计入“公允价值变动损益”，并直接转入当期损益；出售交易性金融资产时，应将原金融资产的公允价值变动数转出，同时计入“投资收益”以及与他相关的账户。

五、交易性金融资产账务处理的改进方法

为了更好地做相关的账务处理，应当采取的措施可以有：1.资产取得过程中产生的交易费用，计入交易性金融资产的初始确认金额，2.改变“公允价值变动损益”的账户性质。在市场经济环境下交易性的金融资产的公允价值产生不断变化，但这些在资产负债表上应该未反映属于实现的损益，资产、负债的价值变化不能直接作为当期损益的组成部分。另外，由于我国现行的是权责发生制会计制度，跨年持有交易性金融资产的企业在第一年期末将“公允价值变动损益”结转入“本年利润”核算方法继续保留，这样便不会出现第一年“公允价值变动损益”两次被结转入“本年利润”，而出现利润虚增的情况。同时，为了使企业核算跨年交易性的金融资产的投资收益更为方面，还应建议企业设置“跨年交易性金融资产投资收益附表”。在第一年资产负债表日，将金融资产的“投资收益”的期末余额登入附表中，在出售时，将该金融资产持有期间“公允价值变动损益”的产生额以及第二年金融资产的“投资收益”的期末余额登入附表中，核算本项金融资产的投资收益。

六、结论

对交易性金融资产公允价值损益进行的账务处理，是从会计工作上对于该项投资收益进行的动态计量过程，分别计入损益表上。当在有价证券市场上的价值高于交易性金融资产的账面价值时，传递企业持有的投资收益情况；有价证券市场上价值低于交易性金融资产的账面价值的，要及时披露企业的相关损失情况，应满足信息全面披露的要求，并表明二者之间的关系。资产负债表中交易性金融资产的价值也会因此而全面公允，可以清晰传达企业的真实资产情况，提高资产负债表的准确性、实用性。在金融市场稳定程度不够时，期末报表对外部公布的日期会相对滞后，在企业交易性金融资产占企业的总资产比重相对较大的情况时，现行的交易性金融资产，如果将并未实现的收益反映在利润表下，就会让投资者对该企业的盈利情况产生错误判断，这是因为其公允价值变动损益属于未实现收益，在报表编制日期、投资者分析报表日期间隔相对较长时，或者金融市场波动幅度较大时，报表日的该项投资公允价值、该项投资最新市场价值是已经严重偏离其实际价值的，就会影响到投到资者对该公司进行的评估和市场定价，投资者就难以做出正确的投资决策，所以说财务报表信息应向投资者准确的提供公允价值计量下的该资产可能存在的风险及机遇。

参考文献：

[1]谭志凤,浅谈交易性金融资产账务处理,2011,财会通讯

[2]黄宝军，魏条妹，跨年度交易性金融资产账务处理之我见，2010，新会计

[3]严晓云，交易性金融资产核算中公允价值变动损益的账务处理分析，2009，财经视点

[4]丁希宝，浅析交易性金融资产处置的账务处理，财会月刊，2009

账务处理的问题篇2

建设单位会计是应用于基本建设领域的一种专业会计，它以货币为主要计量单位，以建设单位的资金和资金运动为基本内容，对建设单位进行基本建设经济管理，为建设单位及金融、管理机构提供各种经济信息。财政部多次下文对建设单位会计制度加以强调和补充，到目前已经建立了比较完整的体系，但在实际工作中仍有诸多问题。

一、企业账表与基本建设账表混淆

误：无基本建设报表或采用企业的“资产――负债――权益”报表

正：采用“资金占用”――“资金来源”式的基本建设报表

说明：财政部规定，执行《国有建设单位会计制度》的建设单位都应该按照制度专门设立基本建设账目和报表，具体包括所有“当年有基本建设投资，当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建的单位”，并专门规定了以“资金来源”类科目、“资金占用”类科目，“资金来源”＝“资金占用”为核心的基本建设会计制度和报表格式。此外，机关、国有企事业单位以及有财政资金的项目在项目竣工后还应从财政部门领取《基本建设项目竣工财务决算表》，由财政部门审批认可后才能转入单位的“固定资产”科目。但有的有财政性投资的企业却并没有专门设立基本建设报表和账目，项目完工后也不主动去财政部门办理竣工决算，突出表现在利用国债资金建设的县城自来水厂、污水处理厂项目上；还有的建设单位套用企业的资产负债表设置基本建设账户和报表，以企业会计制度中“资产”＝“负债”＋“所有者权益”的会计原理填列基本建设数字，出现了“资产”栏只有“在建工程”没有数字的奇怪报表，无法反映工程的具体情况。

二、会计业务处理中九个常见错误及改正方法

（一）征地费、可行性研究费等费用性支出的账务处理

误：借：长期待摊费用（管理费用等）

贷：银行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待摊基建支出

贷：银行存款

说明：《企业会计制度》规定“长期待摊费用”用于核算除购置建造固定资产外，所有筹建期间所发生的摊销期在1年以上的各项费用，长期待摊费用在摊销时计入“制造费用”“管理费用”“营业费用”等费用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待摊基建支出”则是用来专门核算应分摊计入固定资产成本的各项费用性支出，并最终将结转为固定资产成本的会计科目。因此，和固定资产形成有关的费用性支出都不应直接计入“长期待摊费用”“管理费用”等会计科目，否则，将造成固定资产成本虚减、建设单位的费用虚增，致使建设单位的利润虚减，妨碍了会计核算的准确性。

此外，有的建设单位把征地费、可行性研究费等费用性支出直接计入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安装）工程”科目。但费用性的基本建设支出按规定应分摊计入交付使用资产成本中去，特别当建设单位有多个项目同时开工时，建设单位更应遵循配比的原则，合理地将费用性支出分摊到各个项目中去，而不是笼统地计入某一个项目的成本中。

（二）采用包干制模式下，与施工单位结算的账务处理

误：借：预付账款

贷：银行存款

借：在建工程――相关科目

贷：预付账款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安装工程

贷：应付账款

借：应付账款

贷：银行存款

说明：在包干制模式下，建设单位向施工单位付款时一般采取按施工进度分次分批付款的形式，即便项目已完工，在项目验收合格前也会留取一定数额的资金作为质量保证金，此时，建设单位基本建设专户上的资金和建设单位向施工企业实际支付的资金就产生了一定的差额。在这种情况下，建设单位在记账时往往理解为整个工程尚未竣工，故应根据实际支付的资金做预付工程款处理。然而此时支付的款项实际为施工企业前一阶段已发生工作量的支出，并不符合预付账款的定义，且如果按预付账款入账，由于实际完成的工程进度常常大于工程支付的资金量，预付账款的账面价值也不能反映出项目真实的进度情况。故此，建设单位应先根据项目监理等提供的数字确认项目的实际进度，根据进度测算得出“应付账款”数额，再根据实际支付的数字，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）上级拨入用于基本建设款项的账务处理

误：借：银行存款

贷：上级拨入资金

正：借：银行存款

贷：基建拨款

说明：“基建拨款”核算中央、地方财政的预算拨款、主管部门和企业自筹资金的拨款以及接受捐赠等资金或物资。“基建拨款”支出根据资金在项目中的用途，反映在“建筑安装工程”“器材采购”“待摊投资”等科目中。“上级拨入资金”核算投资单位（主要是主管部门或企业）拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动使用的资金，其发生额只能计入“待摊投资――建设单位管理费”科目。

（四）有基本建设借款单位交付竣工项目的账务处理

误：借：交付使用资产

贷：建筑安装投资等相关科目

借：基建投资借款

贷：交付使用资产

正：年末：借：应收投资借款

贷：待核销基建支出

借：交付使用资产

贷：建筑安装投资等相关科目

年初：借：待核销基建支出

贷：交付使用资产

偿还：借：基建投资借款

贷：应收投资借款

说明：有基本建设借款的单位交付竣工项目时应通过“应收投资借款”科目进行核算，每年年末根据本年基建投资借款还款情况确认本年“应收投资借款”的余额；而不能在收到基建投资借款还款时直接转销“交付使用资产”的相应份额。如上例所示，正确的账务处理将已交付使用的资产及时转出，同时也如实地保留了尚未收回的基建借款数额；如果采用错误的账务处理则产生资产实际已经交付，但在建设单位账户上还有该项资产部分或全部的金额，尚未归还的投资借款也无法直观地看出，有悖于实际重于形式、及时性、明晰性等会计原则。

（五）非经营性项目报废的账务处理

误：借：待冲基建支出

贷：待摊投资――相关科目

正：借：待核销基建支出

贷：待摊投资――相关科目

说明：“待冲基建支出”核算实行基建投资借款单位待冲销已转至生产单位的各项交付使用资产，年末为贷方余额。“待核销基建支出”核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出，年末应为借方余额。

（六）取得基建借款利息收入的账务处理

误：借：银行存款

贷：基建拨款――其他拨款

正：借：银行存款

贷：待摊投资――借款利息

说明：基建借款利息收入不符合“基建拨款”科目核算的范围，其既不属于中央、地方财政的预算拨款，也不属于企业自筹或接受捐赠的资金，故此，在“基建拨款”中核算借款利息的收入是不合适的。此外，由于借款利息收入并不会导致建设单位向银行的基建借款增加，也不涉及有基建借款项目的交付使用，所以有的建设单位将借款利息收入计入“基本建设借款”、“待冲基建支出”等科目的账务处理都是错误的。依照《国有建设单位会计制度》的规定，应根据借款利息收入的所得额冲减“待摊投资――借款利息”的科目，确认为待摊投资中借款利息发生费用的减少，只有在非经营性项目中，存款利息冲减完借款所支付的利息后的盈余资金，以及在没有项目贷款下的存款利息才可以作为基建拨款处理。

（七）购入设备的账务处理

误：借：设备投资

贷：银行存款

正：借：器材采购

贷：银行存款

借：库存设备

贷：器材采购（需安装）

（或）借：设备投资

贷：器材采购（不需安装）

说明：“器材采购”核算尚未验收入库的器材，包括买价、手续费、保险运输费、保管费等科目，验收后不需安装的器材由“器材采购”转入“设备投资”科目，其他则转入“库存设备”科目，其核算方法和原则类似于企业会计中的“材料采购”科目。“设备投资”核算构成基本建设实际支出各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具的实际成本，其中也包含了从“器材采购”科目转入的金额。企业购置设备时一般不直接计入此科目。

（八）结转交付使用资产的账务处理

误：借：交付使用资产――固定资产

贷：建筑安装工程等相关科目

正：借：交付使用资产――固定资产、流动资产、无形资产等

贷：建筑安装工程等相关科目

说明：有的建设单位在结转“交付使用资产”科目时，没有考虑该科目下有“固定资产”“流动资产”“无形资产”“递延资产”四个子科目，将资产全部结转至“交付使用资产――固定资产”科目，然而建设单位为项目购置不够固定资产价值的器材是普遍存在的，因此建设单位应根据项目完工时的实际情况注意区分“交付使用资产”的各个子科目。

（九）争取到财政返还资金时的账务处理

误：不做任何处理

正：借：待摊投资

贷：基建拨款――其他拨款

账务处理的问题篇3

关键词：小微企业；会计记账；风险管理

在经济飞速发展的今天，小微企业是在社会经济中最为重要的一部分，但因为小微企业的规模较小，人力资源也是短缺不具备完善的会计处理体系。此时，会计记账就成为了小微企业日常财务管理的主流方式，但在与记账公司的合作过程中会存在一些潜在问题，可能会影响小微型企业的经营与发展。

一、小微企业记账的现状

小微企业是指小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。小微企业通常由家庭经营，规模较小，人员较少，不具备完整的财务体系，这对小微企业自身的管理和发展会产生不利的影响。此时会计记账显然就成为了小微企业财务管理上的最有力帮手。小微型企业在我国企业中所占据的比例极大，进而对会计记账的需求量逐渐增加，这使得会计记账成为小微企业财务管理的主流方式。会计记账行业的兴起促进了会计记账机构的发展，使得会计记账机构更加的完善且具规模，业务也逐步的延伸到更多层面。会计记账行业在服务微小企业发展、加快就转变经济发展方式等方面发挥了重要作用[1]。

二、小微企业记账的优点

首先，小微型企业委托记账公司的原因是因为其本身不具备完善的财务管理体系，对一些财务相关的知识和经营企业时的一些财务流程都不了解，而会计记账公司有专业的财务人员，他们熟悉财务相关知识及法律法规，是具备专业服务，合理筹划，精通工商，税务的专业服务团队。依法纳税是企业一项必要的义务，对税务的处理就极为重要，会计记账公司可以为企业提供最优税务筹划方案，在纳税申报时可以及时准确，会计工作不会中断。而且委托企业与记账机构都需要以书面合同的形式来明确规范范围和应承担的相关责任[2]。这样一来一旦出现任何的问题均可按照合同上规定的内容分清责任，对双方来说都有保障。其次，小微型企业的规模小，业务量少，如果找记账公司来处理财务事宜，企业只需有一个出纳即可，其他财务的工作全部委托记账公司来处理，每月付给记账公司适当的业务处理费用即可。并且小微企业只需要承担记账的业务费用，不需要考虑由于会计失误而要承担的额外费用和罚款[3]。相比之下，委托记账公司处理财务问题的成本要比企业自己聘请专业会计人员所花费的低上几倍都不止。还有，经济的快速发展使小微企业增多，也使得会计记账公司的数量逐渐的增加，从而需要的会计从业人员也越来越多。但是毕竟专业的会计人员是有限的，这就为大量的学习财务专业的毕业生提供了更多的实习和学习的机会，而且在记账公司工作可以接触各个行业、不同种类的账目，这为他们以后的就业拓宽了道路，增加了选择。

三、小微企业会计记账风险问题

1、与记账相关的法律法规还不够健全

记账一些具体的实施细节还没有完善。我国相关执法部门又缺乏相应的一些有效的监管措施，这样就很难保证记账机构的会计专业水平能符合我国相关法律的规定[4]。财务监管部门没有监管的法律依据，就会导致监管不到位，那么一些对会计记账的扶持政策就不好。并且一些违法违纪的人员也会在处理业务的过程中“见缝插针”，寻找管理办法的“缺口”进行违法行为。

2、不良的从业人员会使小微企业具有经济利益风险和信誉风险

记账公司的从业人员的能力高低不同，大部分员工可能是刚刚毕业的大学生，他们缺少相应的实操经验，经他们手处理的账目其实很容易出现问题。一旦出现问题，就需要更加专业的人员来修改，这样就相当于耽误了两个人的工作。如果出现类似账实不符，会计科目使用不当等情况会使企业的经济利益受影响。一些素质不良的从业人员没有职业操守，随意把委托记账公司的相关信息告知其他企业，也可能会使委托公司的经济利益受到损害。如果在报税和贷款方面出现问题，不仅会使企业面临罚款的问题，还会使企业的信誉度降低，成为银行信誉不良的客户，影响企业日后的发展。

3、记账公司内部原因使小微企业具有财务管理风险

（1）非正规记账公司的不规范现在记账这一行业中混有一些非正规的记账公司，这些私下的“个人代账”没有相应的营业许可证，充分说明了他们不具备完好的记账的能力，对于小微企业来说，为了节约一些成本，他们会选择让这些“个人代账”进行兼职会计人员，然而，这些“个人代账”的会计人员在业务水平和诚信程度都无法进行规范，对委托单位来讲，这是威胁利益的隐患[5]。使企业具有严重的财务风险。还有一些记账公司岗位设立达不到规定的标准，其整体会计团队可能不能胜任记账工作，在处理业务的过程中很可能出现财务问题。（2）记账行业内部竞争越来越多的记账公司成立，各个公司间的竞争也十分的激烈，导致有部分公司恶意压低记账的费用，通过这个方式来竞争业务进而取得利益。这些现象严重紊乱了记账行业的市场。

4、双方之间缺少沟通使小微企业具有经营管理的风险

记账公司与被记账公司之间的交流极其重要，被记账公司通常认为把所有的业务都交给了记账公司就什么都不用管了，只要记账公司没主动索要，一些与财务相关的资料不会主动提供。而记账公司认为对方没有专业的知识，问也白问，就对账目发现的问题等等也不会跟被记账企业说明、商讨，只能自己艰难的解决，但结果却不容乐观，类似这样的缺少交流的关系不仅解决不了问题，反而会容易使财务问题变得更加的严重。处理日常业务双方多以电话和网络沟通的形式，这样会使记账公司不能准确、及时的获取相应的会计信息，为企业提供最佳的经营决策，使企业具有经营管理的风险。

四、对小微企业会计记账风险管理的措施

1、完善与记账相关的法律法规，加强监管

因为与记账相关的法规不健全，使得监管部门不能很好的实施监管，一些相应的扶持政策也不能被使用。所以设立和完善记账相关的各项制度，是会计记账工作的首要条件。为此我们先要完善会计记账的法律法规，之后严格遵守各项规定，公司内部要有审核人员，对完成的业务进行审查，保证业务的准确性，避免有掺假、造假等类似事件的发生，使公司内部的监督更加完善。同时，国家的一些相关部门也要定期对记账公司进行监督检查，对出现的问题及时改正。

2、提高从业人员专业知识的能力和职业道德素质

经济在飞速发展，一些相应的政策会渐渐更新，如果从业人员不能及时了解更新的相关的政策与条例，在处理财务问题上就会出现错误。公司应该定期的培训从业人员，开展培训课程，及时的把更新的政策告知他们，还有要把与业务相关的知识、难点、疑问及时讲解，开展一些交流研讨会，让大家在会上交流一下，分享自己的工作经验，从而提高从业人员的专业知识技能。另一反面，因为记账公司的人员较多，但工资待遇不高，这使得员工的流动性很大，再次招聘的从业人员职业道德素养也是良莠不齐，一旦发生因个人利益而进行的违法违纪行为，就可能会产生财务漏洞问题。公司应对从业人员定期进行职业道德相关的培训课程，多多开展交流会议，让大家谈谈自己的想法，加强对法律的了解，树立正确的从业人员典范，向模范人员学习，明白什么是可以做的，什么是坚决不能触碰的，心中一定要有一把尺，会衡量正误，坚持一颗客观公正的心，不被不良因素左右自己的思想。

3、解决记账公司内部因素

（1）记账公司正规化按照规定，记账机构要有三名以上持有会计从业资格证的从业人员，主管业务的负责人必须有会计师以上的专业资格。记账公司应聘用符合规定的专业会计人员，按要求一一设立岗位，做到整体专业水平达到标准资格。因为那些无正规经营执照的非专业的记账公司，使得大部分正规的记账公司受到影响。小微企业要抵制非正规的公司，尽量跟正规的公司合作，这样不仅企业自身的财务管理有保障，也给了正规公司一份信心。国家相关部门也要做好监管工作，清除非正规的记账公司，支持正规的记账公司，为正规的记账公司开辟一条道路。（2）减少记账行业内部矛盾一方面来说行业的内部竞争是不可避免的，要想在众多的记账公司中脱颖而出，公司自身的实力一定要优秀，能力出众会吸引跟多的委托企业，有了一定的客源，才能在记账这一行业站得住脚。另一方面非法是影响记账市场良好秩序的主要原因[6]。对于那些恶意压低价格紊乱市场的记账公司应给予严厉的处罚，取消他们记账的资格。并且相关部门需要制定一个相对统一的价格，维护市场稳定。鼓励企业向正规记账公司委托业务，说明非正规记账公司的危险，小微企业也要时刻警醒自己不能为了贪小便宜而吃了大亏。

4、加强记账公司与被企业双方之间的沟通与交流

在双方合作之前要进行电话上的沟通联系，在相互初步了解之后，记帐公司与委托公司要进行进一步的商谈，明确记帐公司负责业务的范围等，然后在双方确定要彼此合作时可制订一份关于在处理业务时如何进行双方间的沟通的记账的协议。在记帐公司处理业务的过程中，双方的沟通与交流要常常进行。同时，企业的管理者也一定要积极与记账公司的人员进行沟通，根据记帐公司的业务需求，确保及时、准确的提供与财务业务有关的各类资料。记账公司也一样，在前期账务审核时要积极与委托企业联系，发现问题要及时与企业商讨，一起查明原因，有错误要及时修正。如果有任何的违法行为，坚决不能妥协，一切业务要遵循会计准则，坚决不能违背法律法规，要立即停止处理业务并向委托公司解释明白其中的利害关系，劝导企业走回正途，放弃违法获利的想法。每月按时去委托公司收取相关业务的票据，进行账务的处理。可能有些事情需要当面说清楚，那么就定期开一个小型会议，双方公司都谈一下近期遇到了什么困难，有什么不清楚的问题，还有哪些需要大家一起来决定的事等等。加强沟通联系，互相理解合作，不仅记账公司的工作更加准确、容易，而且对委托企业的发展有极大帮助。

五、结论

委托会计记账公司为本企业处理财务问题是小微企业中越来越普遍的现象，随之而来的是一些记账的风险问题。保证从业人员的专业知识水平优秀与整体较高的职业道德素质，可以为委托公司降低财务风险，为记账公司提供信誉保障。委托公司和被委托公司在合作前制定记账协议，严格遵循各项条款，合作过程中沟通和交流要加强，更好的沟通才能跟好的解决问题。

作者:陈悦 王海东 单位:佳木斯大学经济管理学院

参考文献：

[1]王慧.小微企业记账问题研究[J].当代经济，2013(22):134-135.

[2]王亚静.小微企业记账问题分析[J].当代会计，2015(6):62.

[3]王丽凤，王冬梅，高慧.小微企业记账问题探析[J].当代经济，2015(27):52-53.

[4]高慧.小微企业记账的思考[J].中国乡镇企业会计，2015(6):231-232.

账务处理的问题篇4

关键词：高校 科研经费 瓶颈 对策

中图分类号:G475 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）10-078-03

财务管理是高校管理的重要组成部分，如何不断适应新形势的变化，使财务管理更趋科学化、规范化，关系到高校教育事业的健康和可持续发展。在高校财务管理各项工作中，财务部门前台报账是其一项基础工作，是高校财务会计信息处理的起点。前台报账的主要职能是受理全校师生的报账业务，它是一个为全校师生员工服务的窗口。前台报账人员的工作质量、工作效率、服务态度不仅关系到财务部门的形象，而且也是高校财务管理水平的直接体现，并影响到广大师生对学校整体管理水平的评价。然而，尽管高校普遍实行了电算化会计，一定程度上提高了报账的效率，但财务报账难的问题依然没有得到根本的解决。每年在一定时期内，高强度的集中报账仍然困扰着高校财务部门的领导、工作人员和广大师生员工，使各级财务人员承受着巨大的精神压力和工作压力。因此如何阶段性缓解乃至根本解决财务报账难的问题，是高校财务部门领导和财务工作人员亟需研究并予以解决的重要问题。

一、关于财务报账工作现状的调研结果分析

针对阶段性财务报账难的问题，笔者于2012年4月进行了为期一周的调查研究活动，受访者为前来北京农学院计财处报账的各类人员，调研主要通过调查问卷和深入访谈的形式，了解师生员工对报账难问题的看法。问卷主要围绕学校师生员工普遍反映的报账难问题，在报账等候时间、报账次数、报账难原因以及改进建议等六方面进行了问卷设计和提问，用SPSS18.0对调查数据进行处理，从定性和定量两方面进行了分析和研究。

（一）调研对象的基本情况

此次调查采取随机调查的形式，共发放问卷70份，回收62份，有效份数62份，62名受访者中有26名教师,占受访者的41.94%，28名行政管理及其他人员，占受访者的45.16%，8名报账助理（主要是各学院和职能处室承担教改、科研项目的研究生助理），占调查对象的12.9%。受访者在填写问卷前，笔者对各个题目的填写要求进行了必要的解释和说明。

（二）调查结果分析

1.财务报账等候时间频数、频率和均值分析。在财务报账等候时间上，1-8月份30分钟以内能完成报账业务的有21人，占受访者的33.87%，30～60分钟能完成报账业务的有31人，占受访者的50%，60～90分钟能完成报账业务的有6人，占受访者的9.68%，90分钟以上才能完成报账业务的有4人，占受访者的6.45%。一般而言，1-8月份是财务报账相对不太紧张的时期，但仍有一半的报账人员需要排队等候0.5～1 小时，16%的报账人员需要排队等候1 小时以上。利用加权均值进行计算，1-8月份受访者平均每次报账的等候时间为41.6分钟。由此可见，报账排队等候是师生员工遇到的普遍问题。

相对于1-8月份的等候时间，9-12月份需要排队等候的时间则更长，60分钟以内能完成报账业务的仅有10人，占受访者的16.13%，60～90分钟能完成报账业务的有18人，占受访者的29.3%，90～120分钟能完成报账业务的有14人，占受访者的22.50%，120分钟以上才能完成报账业务的有20人，占受访者的32.26%（表2）。该调查数据说明，每年第4季度报账压力有周期性骤增的趋势，占83%的报账人员排队等候的时间往往会延长到1小时以上，其中近1/3的报账人员排队等候时间会长达2小时。根据加权均值计算，9-12月份受访者平均每次报账的等候时间为101.6分钟。每次报账等候时间平均超过一个半小时，几乎超出了广大师生员工所能承受的心里极限。

2.财务报账等候时间差异性分析。根据实际报账情况，普通教师、行政管理人员及报账助理每次到财务进行报账的数量、金额等业务量方面是有明显差异的，但此次调查问卷数据处理中发现，无论是1-8月份或是9-12月份，教师、行政人员等不同报账对象在等候时间上并无统计学意义上的显著性差异，用Pearson卡方检验，其显著性水平Sig.分别为0.404和0.439，该项差异性检验证实，财务处面对不同的报账群体、不同群体的不同报账业务量并未采取有针对性的区别对待措施，导致报账难问题在教师和行政管理人员之间普遍存在。

进一步针对1-8月份报账等候时间和9-12月份报账等候时间进行配对样本均值检验，计算结果见表3和表5。

上述计算和检验结果说明，高校财务报账难的问题既有普遍性，又有特殊性，1-8月份和9到12月份的财务报账等候时间有显著性差异，每年秋季开学之后直至年底的第四季度，是报账最为集中和繁忙的时期，使得财务报账难的问题随着季节性因素而矛盾更为突出，报账难愈发雪上加霜。

账务处理的问题篇5

抵债资产是指借款人（担保人）无力以现金资产偿还金融企业债权时，金融企业依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人或第三人收取的用于抵偿债权的非现金资产。广义的抵债资产既包括金融企业依法取得的拥有所有权、收益权、使用权、处置权的抵债实物资产，如房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等；也包括抵债的股权、应收账款、版权、专利权、商标权等权利资产。本文所称的AMC抵债资产，是指金融资产管理公司（以下简称AMC）在不良资产收购接收、处置过程中资产置换、法院裁定或协议抵债取得的抵债资产。本文就当前AMC抵债资产财务会计核算管理中存在的主要问题进行讨论，并提出相关对策建议。

一、AMC抵债资产核算管理中存在的主要问题

（一）抵债资产取得环节在财务核算管理中存在的问题

一是抵债资产入账不及时问题。从AMC抵债资产来源看，既有从剥离银行划转接收的，也有在资产处置过程中由法院依法裁定、协议抵债或资产置换取得的。后一种情况，基本不存在入账不及时的问题，但对由剥离银行直接接收的抵债资产，由于情况复杂，有的银行已部分处置，有的因移交过程中没有办理严格的交接手续，而AMC的项目管理人员未及时清理档案，就存在因不知情或管理不到位而导致未及时入账，出现抵债资产滞留账外的问题。二是抵债资产无法入账的问题。无论是剥离过程中接收的抵债资产还是在处置过程中取得的抵债资产，都存在因欠缺合法的手续或法律依据而取得的情况，对这部分抵债资产就很难正常入账。三是抵债资产入账价值确定问题。AMC取得抵债资产后，主要按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，即按法院裁定或协议抵偿的贷款本金和表内利息之和入账。抵债资产取得时发生的税费，按实际发生金额记入“营业费用---业务费用”，不计入抵债资产入账价值。但现实中会出现法院裁定或抵债协议未明确抵债金额的情况，按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》（财金[2000]17号）第31条规定：“待处置资产应按取得时的公允价值计价”。而公允价值通常指市场交易价格，由于抵债资产种类繁多，并是非标准产品，要寻求抵债资产的公允价值是非常困难的，缺乏可操作性，这给抵债资产入账价值的确定带来困难。四是对AMC依法提起代位权诉讼胜诉后取得债务人（含连带责任担保人）对次债务人的应收债权在财务上没有任何体现和反映。根据我国最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）第20条规定：“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”据此，AMC在会计核算中应进行相应的账务调整，即应以取得对次债务人的应收账款冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”科目相应的债权。

（二）抵债资产管理环节在财务核算管理中存在的问题

一是抵债资产实地盘点制度落实不力问题。各AMC内部管理制度均对抵债资产日常管理中要求定期（半年或一年）进行实地盘点，以了解抵债资产保管状况，及时调整账务，确保账实相符，但现实情况是，实地盘点制度落实过程中很少有财务人员参与，项目经办人员也并非都通过实地对抵债资产现状进行勘查，账存抵债资产存在毁损、被盗或灭失的风险。二是少量抵债资产存在未经批准擅自留用的情况。特别是AMC成立初期，由于管理不规范，存在房产、机动车辆等抵债资产未经批准擅自留用的违规行为。三是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末未按谨慎性原则提取抵债资产减值准备，致使会计信息不对称，不能真实反映抵债资产贬值和损耗程度。根据《金融企业会计制度》第45条规定：金融企业应定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，其计提项目包括抵债资产。四是AMC财务部门大多未建立完整的“抵债资产管理台账”，以全面地反映抵债资产的取得、管理和处置的全过程，通过执行定期检查、账实核对制度，对抵债资产进行必要的监督管理。

（三）抵债资产处置环节财务核算管理中存在的问题

一是对抵债资产“以租代售”的融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题。按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》规定，上述租赁业务，应按资产账面价值将其转入“融资租赁资产”和“经营租赁资产”。对办理租赁业务中取得的收入，按规定计入当期租赁收入。而实际操作中，AMC采用收付实现制原则直接将当期租赁收入冲减了“待处置（抵债）资产”科目，不符合现行财务制度规定。对承租人违约延期付款的情况，未按权责发生制原则通过“应收账款（债权）”科目进行核算。对抵债资产处置中以分期收款方式出售的核算，也存在类似的问题。二是抵债资产超期限处置问题。按目前AMC内部的抵债资产管理办法，为加快抵债资产的处置，规定抵债资产（股权除外）应自取得之日起一年内处置完毕。但实际情况是，大多数抵债资产都存在超期限处置问题，这固然有市场方面的原因，但财务部门缺乏必要的监督也是重要原因之一。三是对一时无法入账的抵债资产的处置，AMC通常的做法是，将处置收入作为正常本息回收直接冲减“待处置贷款”或“购入贷款”。这种做法违背了会计核算的真实性原则，不能真实地反映AMC不良资产的处置过程。

二、AMC抵债资产核算管理中存在问题的原因分析

（一）从财务会计制度上看，由于财政部一直未出台《金融资产管理公司会计制度》，只制定了《金融资产管理公司财务制度（试行）》，仅靠单一的财务制度远远不能规范AMC不良资产处置的财务行为和会计核算要求。况且，2000年出台的《金融资产管理公司财务制度（试行）》主要是规范对政策性剥离的不良资产处置的财务行为，而目前AMC的业务已不局限于政策性不良资产处置业务，还包括了大量商业化不良资产的处置业务，情况已发生了很大的变化，原财务制度已不能完全适应现有业务需要。这是造成目前四家AMC抵债资产核算管理不统一且存在诸多问题的主要原因之一。

（二）从抵债资产管理制度看，财政部也未针对AMC的实际情况，出台类似《银行抵债资产管理办法》（财金[2005]53号）的AMC抵债资产管理制度，AMC缺乏统一的抵债资产接收、管理、处置和核算的制度规范和监管标准。

（三）从AMC内部管理制度执行情况看，前述抵债资产核算管理中存在的诸多问题，既有执行内部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵债资产实地盘点制度不落实、未经审批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租赁和代位权确立后的会计核算处理问题等。

（四）从AMC的财务体制上看，由于AMC不存在利润（损益）核算的问题，财政部对AMC的政策性不良资产处置的考核，主要以“两率”（现金回收率和处置费用率）承包考核为核心。这种财务体制的安排，决定了某些财务核算失去了意义。比如抵债资产减值准备的计提等。

三、完善AMC抵债资产核算管理的对策建议

（一）建议财政部及时出台《金融资产管理公司会计制度》，以规范AMC商业化转型后不良资产处置活动会计核算的需要。同时，应在AMC六年来不良资产处置财务会计核算实践的基础上，适时修订《金融资产管理公司财务制度（试行）》，进一步规范AMC的财务行为。在具体业务的核算管理上，一是对抵债资产的入账价值问题，应按合理定价原则，经过严格的资产评估程序来确定抵债资产的价值，以市场价格为基础的合理定价来确定入账的“公允价值”。二是对因欠缺合法的手续或法律依据而无法入账的抵债资产，应设立“待转抵债资产”科目进行核算，以杜绝抵债资产滞留账外现象发生。三是对经诉讼由法院审理后认定代位权成立而取得对次债务人应收账款的情形，应设立“待处置应收账款”科目进行核算，以冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”相应的债权。四是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末应按重新评估认定的市场公允价值，计提“抵债资产减值准备”。五是对抵债资产分期付款出售或租赁经营中出现的违约延期支付的情形，应按权责发生制原则通过“待处置应收账款”科目进行核算和反映。

账务处理的问题篇6

[关键词] 应收账款；风险；控制；信用政策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 009

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）23- 0014- 02

1 应收账款的概念

赊销业务帮助企业提高销售额，扩展市场范围，从而推动了企业的发展，并且形成一定数量的应收账款。应收账款主要是指企业在销售商品、提供劳务等服务时应向客户收取的期限在一个营业周期内的货款及代垫款项。应收账款的出现是由于赊销的产生，赊销是企业促销产品的重要手段之一，这种方式早已为企业管理者所使用，并且对企业销售产品起到一定的促进作用。

2 应收账款存在的问题

2.1 企业管理者的重视程度不足

目前，大多数的企业通过赊销方式来追求更高的业绩，帮助企业扩大销售，提高市场份额。然而，由于企业管理者重视程度不足，导致在赊销行为发生之前企业未经严格的审批或未能完全收集客户资料，未对客户的信用以及资金的偿还能力进行分析，直接对其进行赊销业务，这提高了坏账损失的可能性。同时，财务部门未能进行逐步的跟踪监督，并且未能及时进行账款的账龄分析，使得企业有大量无法收回的应收账款。其次，在赊销业务形成之后，企业未要求业务人员进行定期对账，这也造成账目资料的混乱。从而，企业管理者无法详细了解各个应收账款款项的来源，面临不明确如何收回款项的问题。

2.2 应收账款的成本问题

应收账款是企业因销售商品或提供劳务等服务而应向购货方收取的款项。根据定义可以看出，应收账款不但可以增加企业的账面利润，也会给企业带来相应的成本，其中主要有以下3种成本：机会成本、坏账成本和管理成本，会给企业带来额外负担。

2.3 应收账款的长期挂账问题

在企业长期的发展中，一些企业不重视应收账款的回收以及清理工作，最终造成应收款项增多、金额数量巨大，从而形成长期挂账现象。应收账款长期挂账的款项应转入坏账准备并计入当期损益，长期挂账大大增加了坏账的损失风险，使得企业损失了大量的资金并且增加了企业的财务费用。除此之外，长期挂账给那些想挪用公款的人留下可乘之机，这也给企业带来了巨大的损失。此现象的发生主要归因于：企业制度管理的不完善；在企业人员调动、会计资料移交方面等程序的不完整；责任不清晰；存在严重的人为调节收入或虚列项目支出，从而导致利润的增长。此长期挂账问题会严重影响企业利益。

2.4 应收账款管理流程中账务处理问题

应收账款科目看上去是简单的对应收到款项的记录，然而应收账款的账务处理过程是比较复杂的。首先应收账款专员需要做好应收账款的记录，在明细表中登记详细的情况。其次，这些专员对每笔应收账款的客户进行追踪，检查其信用期限的记录以及到期债务的增减变动情况。此外，专员定期对应收账款的账龄和周转率进行分析并将当月该到而未到的账款列入催收计划。随后，根据收款制度对其进行催收，对于未能收回的账款进行坏账准备账务处理。

2.5 不健全的应收账款管理制度

在当前经济形势下，许多企业没能建立完善的应收账款管理制度，这使得应收账款管理存在多种问题，主要表现在以下几方面。企业为了扩大市场份额，过度对外单位进行赊销，这的确实现了账面利润的最大化，然而企业却未能重视赊销款项的收回问题，从而导致企业资金周转能力的下降。这种结果体现了企业未能建立明确的应收账款管理目标。企业对应收账款的内部管理制度还不够完善，这主要体现在企业对应收账款的事前、事中和事后的管理方面。同时企业未能建立完善的应收账款内部管理控制制度，从而导致企业面临大量难以收回的款项，并且造成账目与实际情况不符，使得企业面临审计的麻烦。

3 应收账款的控制与风险防范

3.1 建立合理的信用评估制度

为了避免造成应收账款坏账损失，企业在进行赊销之前应对客户进行信用评估。信用评估的目的在于对赊销风险的管理。这既可以深入了解客户的资信，又能评估出与该客户合作在未来给企业带来的经济利益的流入量。企业通过建立的合理信用评估政策帮助自己来防范应收账款的各种风险。这体现了企业管理者对应收账款的重视。以下是企业对客户信用管理的过程。

3.1.1 设立客户档案，进行资信调查

企业需要了解客户的企业名称、性质、法定代表人、注册资金、经营规模等关于企业信誉的资料。企业应根据评估客户的各种财务实力以及评估顾客拒绝付款而给企业带来的坏账损失的可能性制定信用标准。根据制定的信用标准情况，企业应选择优质的客户开展赊销业务。然而，企业应该注意，过于严格的信用标准可能不利于销售额的增加，反而会带来负面影响。

3.1.2 制定信用额度以及信用条件

企业根据客户近期商品购买情况和货款支付及时程度的情况，给该客户制定相应的信用额度，也就是企业允许该客户赊销的最大限额。并根据信用程度制定信用条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。特定顾客拥有的最长付款时间即为信用期限，特定顾客享受现金折扣的付款时间即为折扣期限，现金折扣则是顾客提前付款给予的优惠政策。

3.1.3 建立完善的赊销审批制度

财务部门应定期对各客户产生的应收账款金额、账龄进行检查和分析，将其变动情况及时提供给企业管理层进行审批，之后才可将变动修改后的信息录入到客户档案中。并且销售部门应根据此信用额度的控制与客户的交易量进行销售，防止销售人员盲目决策而给企业带来不必要的损失。

3.2 加强应收账款的管理工作

为了减少应收账款成本问题，企业应该严格进行应收账款的管理工作。例如，企业在进行赊销业务时，应该考虑该业务的机会成本，预算赊销款项的收回率，并考虑到在最后该赊销业务能否真正提高企业的资金周转效率。其次，为避免坏账成本的增加，企业应该在赊销业务发生的同时预测该款项无法收回的可能性，计提坏账准备。除此之外，还要对该款项制订合理的催收计划来弥补坏账的损失。最后，在管理费用问题上，企业应该合理安排专业人员进行各项内容的调查和记录，从而避免各种管理费用的增加。

3.3 定期核实应收账款的内容

为了避免长期挂账问题的出现，企业应严格要求财务部门定期对应收账款的内容进行核实。尤其注意那些拖欠时间较长的应收账款的金额，调查该项应收账款内容的真实性，详细分析其形成的原因，计提坏账准备并列入催收计划。再者，企业在人员调动或资料移交方面，要严格按照规定做好交接工作并明确责任。这样企业可以减少相应的损失以及由于账务处理的问题而带来的不必要麻烦。

3.4 严格要求账务处理的过程

3.4.1 避免账务处理过程中问题的发生

为了避免账务处理过程中出现的问题，企业应严格要求财务部门的账务处理过程。首先，销售部门应如实向财务部门提供详细的销售资料，同时，财务部门应按照销售合同的内容向赊销客户开具发票并且详细记录应收账款的款项。并且，财务部门要及时处理折扣问题以及做好与销售部门的沟通工作。其次，企业应核实折扣的内容并定期对应收账款的款项进行分析，做好有效收回和清理应收账款的工作。

3.4.2 建立健全的应收账款坏账准备制度

应收账款的形成是由于商业信用风险的存在，所以无论企业如何严格制定信用制度，坏账损失是不可避免的。因此，企业要有效地控制应收账款，则应建立完善的坏账准备制度，对坏账损失的可能性进行估算，从而达到控制应收账款的目的。企业的坏账处理是具有一定的审批流程的。在进行坏账审批之前，企业应实行定期对账制度，确保债权金额的有效性。若定期对账后仍有未收回的款项，则企业应该对此款项初步认定为坏账并进行确认申报。若相关领导不同意将应收账款转为坏账，则财务部门不可将其确认为坏账损失，否则会带来更多的成本。并且，企业应当根据自身的经营类型制定计提坏账准备政策，明确计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分方式以及提取坏账准备的比例等事项。值得注意的是，企业可以自行确定计提坏账准备的方法，但是该方法一经确定，不得随意更改，这样企业可以保持其数据的真实可靠性。

3.5 完善内部控制制度

应收账款的问题可能会给财务报表的可靠性和准确性带来风险。这是因为资产负债表中若存在大量无法收回的应收账款，会导致高估收入、低估费用。因此为了更好地利用赊销业务带动销售收入的增加，企业应该建立健全应收账款内部控制制度。首先，企业应该完善销售业务内部分工，明确岗位职责。其次，建立合理的收账程序，确定合理的收账方法，并不断完善收账制度。最后，企业对销售业务进行内部审计工作。

主要参考文献

[1]黄东显.应收账款核算应注意的几个特殊问题[J].财会月刊，2011（10）.

[2]刘永泽，陈立军.中级财务会计[M].大连：东北财经大学出版社，2009.

账务处理的问题篇7

    抵债资产是指借款人(担保人)无力以现金资产偿还金融企业债权时,金融企业依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人或第三人收取的用于抵偿债权的非现金资产。广义的抵债资产既包括金融企业依法取得的拥有所有权、收益权、使用权、处置权的抵债实物资产,如房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等;也包括抵债的股权、应收账款、版权、专利权、商标权等权利资产。本文所称的amc抵债资产,是指金融资产管理公司(以下简称amc)在不良资产收购接收、处置过程中资产置换、法院裁定或协议抵债取得的抵债资产。本文就当前amc抵债资产财务会计核算管理中存在的主要问题进行讨论,并提出相关对策建议。

    一、amc抵债资产核算管理中存在的主要问题

    (一)抵债资产取得环节在财务核算管理中存在的问题

    一是抵债资产入账不及时问题。从amc抵债资产来源看,既有从剥离银行划转接收的,也有在资产处置过程中由法院依法裁定、协议抵债或资产置换取得的。后一种情况,基本不存在入账不及时的问题,但对由剥离银行直接接收的抵债资产,由于情况复杂,有的银行已部分处置,有的因移交过程中没有办理严格的交接手续,而amc的项目管理人员未及时清理档案,就存在因不知情或管理不到位而导致未及时入账,出现抵债资产滞留账外的问题。二是抵债资产无法入账的问题。无论是剥离过程中接收的抵债资产还是在处置过程中取得的抵债资产,都存在因欠缺合法的手续或法律依据而取得的情况,对这部分抵债资产就很难正常入账。三是抵债资产入账价值确定问题。amc取得抵债资产后,主要按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值,即按法院裁定或协议抵偿的贷款本金和表内利息之和入账。抵债资产取得时发生的税费,按实际发生金额记入“营业费用---业务费用”,不计入抵债资产入账价值。但现实中会出现法院裁定或抵债协议未明确抵债金额的情况,按照《金融资产管理公司财务制度(试行)》(财金[2000]17号)第31条规定:“待处置资产应按取得时的公允价值计价”。而公允价值通常指市场交易价格,由于抵债资产种类繁多,并是非标准产品,要寻求抵债资产的公允价值是非常困难的,缺乏可操作性,这给抵债资产入账价值的确定带来困难。四是对amc依法提起代位权诉讼胜诉后取得债务人(含连带责任担保人)对次债务人的应收债权在财务上没有任何体现和反映。根据我国最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释(一)第20条规定:“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的,由次债务人向债权人履行清偿义务,债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”据此,amc在会计核算中应进行相应的账务调整,即应以取得对次债务人的应收账款冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”科目相应的债权。

    (二)抵债资产管理环节在财务核算管理中存在的问题

    一是抵债资产实地盘点制度落实不力问题。各amc内部管理制度均对抵债资产日常管理中要求定期(半年或一年)进行实地盘点,以了解抵债资产保管状况,及时调整账务,确保账实相符,但现实情况是,实地盘点制度落实过程中很少有财务人员参与,项目经办人员也并非都通过实地对抵债资产现状进行勘查,账存抵债资产存在毁损、被盗或灭失的风险。二是少量抵债资产存在未经批准擅自留用的情况。特别是amc成立初期,由于管理不规范,存在房产、机动车辆等抵债资产未经批准擅自留用的违规行为。三是对抵债资产贬值或可能发生的损失,在会计期末未按谨慎性原则提取抵债资产减值准备,致使会计信息不对称,不能真实反映抵债资产贬值和损耗程度。根据《金融企业会计制度》第45条规定:金融企业应定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查,根据谨慎性原则,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备,其计提项目包括抵债资产。四是amc财务部门大多未建立完整的“抵债资产管理台账”,以全面地反映抵债资产的取得、管理和处置的全过程,通过执行定期检查、账实核对制度,对抵债资产进行必要的监督管理。

    (三)抵债资产处置环节财务核算管理中存在的问题

    一是对抵债资产 “以租代售”的融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题。按照《金融资产管理公司财务制度(试行)》规定,上述租赁业务,应按资产账面价值将其转入“融资租赁资产”和“经营租赁资产”。对办理租赁业务中取得的收入,按规定计入当期租赁收入。而实际操作中,amc采用收付实现制原则直接将当期租赁收入冲减了“待处置(抵债)资产”科目,不符合现行财务制度规定。对承租人违约延期付款的情况,未按权责发生制原则通过“应收账款(债权)”科目进行核算。对抵债资产处置中以分期收款方式出售的核算,也存在类似的问题。二是抵债资产超期限处置问题。按目前amc内部的抵债资产管理办法,为加快抵债资产的处置,规定抵债资产(股权除外)应自取得之日起一年内处置完毕。但实际情况是,大多数抵债资产都存在超期限处置问题,这固然有市场方面的原因,但财务部门缺乏必要的监督也是重要原因之一。三是对一时无法入账的抵债资产的处置,amc通常的做法是,将处置收入作为正常本息回收直接冲减“待处置贷款”或“购入贷款”。这种做法违背了会计核算的真实性原则,不能真实地反映amc不良资产的处置过程。

    二、amc抵债资产核算管理中存在问题的原因分析

    (一)从财务会计制度上看,由于财政部一直未出台《金融资产管理公司会计制度》,只制定了《金融资产管理公司财务制度(试行)》,仅靠单一的财务制度远远不能规范amc不良资产处置的财务行为和会计核算要求。况且,2000年出台的《金融资产管理公司财务制度(试行)》主要是规范对政策性剥离的不良资产处置的财务行为,而目前amc的业务已不局限于政策性不良资产处置业务,还包括了大量商业化不良资产的处置业务,情况已发生了很大的变化,原财务制度已不能完全适应现有业务需要。这是造成目前四家amc抵债资产核算管理不统一且存在诸多问题的主要原因之一。

    (二)从抵债资产管理制度看,财政部也未针对amc的实际情况,出台类似《银行抵债资产管理办法》(财金[2005]53号)的amc抵债资产管理制度,amc缺乏统一的抵债资产接收、管理、处置和核算的制度规范和监管标准。

    (三)从amc内部管理制度执行情况看,前述抵债资产核算管理中存在的诸多问题,既有执行内部管理制度不力和管理不到位方面的原因,如抵债资产实地盘点制度不落实、未经审批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因,如租赁和代位权确立后的会计核算处理问题等。

    (四)从amc的财务体制上看,由于amc不存在利润(损益)核算的问题,财政部对amc的政策性不良资产处置的考核,主要以“两率”(现金回收率和处置费用率)承包考核为核心。这种财务体制的安排,决定了某些财务核算失去了意义。比如抵债资产减值准备的计提等。

    三、完善amc抵债资产核算管理的对策建议

    (一)建议财政部及时出台《金融资产管理公司会计制度》,以规范amc商业化转型后不良资产处置活动会计核算的需要。同时,应在amc六年来不良资产处置财务会计核算实践的基础上,适时修订《金融资产管理公司财务制度(试行)》,进一步规范amc的财务行为。在具体业务的核算管理上,一是对抵债资产的入账价值问题,应按合理定价原则,经过严格的资产评估程序来确定抵债资产的价值,以市场价格为基础的合理定价来确定入账的“公允价值”。二是对因欠缺合法的手续或法律依据而无法入账的抵债资产,应设立“待转抵债资产”科目进行核算,以杜绝抵债资产滞留账外现象发生。三是对经诉讼由法院审理后认定代位权成立而取得对次债务人应收账款的情形,应设立“待处置应收账款”科目进行核算,以冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”相应的债权。四是对抵债资产贬值或可能发生的损失,在会计期末应按重新评估认定的市场公允价值,计提“抵债资产减值准备”。五是对抵债资产分期付款出售或租赁经营中出现的违约延期支付的情形,应按权责发生制原则通过 “待处置应收账款”科目进行核算和反映。

账务处理的问题篇8

关键词：物流企业；财务会计；往来账务处理

往来账务是指物流企业购买商品、接受劳务或销售商品、提供劳务与对方发生的债权债务的往来账务，主要包括预付账款、应付账款、应收账款、预收账款和其他款项等内容。只要物流企业处于运营中，就会与外界产生往来账务，如果不能及时处理往来账务，就会造成账款大量积压，严重影响物流企业的经营发展。因此，需要深入分析物流企业的财务会计往来账务处理。

一、物流企业财务管理的发展情况

近年来，物流企业在社会经济发展中的地位逐渐提升，物流企业的数量大幅度提升，物流市场的竞争压力越来越大，提高企业的核心竞争力成为现代物流企业重点关注的问题。财务管理是指在财务会计的基础上，分析与决策物流企业的财务活动，从而有效提升企业整体经济水平的目标。物流企业财务管理的最终目的就是用最小化的资金成本换取经济效益的最大化，进一步提升物流企业在市场竞争中所占据的份额，从而推动物流企业的稳定发展。但现代物流企业在发展过程中存在一个严重问题，就是财务会计往来账务处理不到位，在实际发展过程中经常会出现往来账务核算错误，企业债权、债务划分不清楚，预付账款、应付账款、应收账款、预收账款和其他款项等往来账务大量积压的情况，严重影响了我国物流企业的可持续发展[1]。

二、物流企业财务会计往来账务处理中存在的问题

1.往来账务处理不及时

目前，物流企业在发展过程中并没有意识到财务会计往来账务管理的重要性，在实际财务管理工作中很少涉及财务会计往来账务相关的内容，企业开展经济活动过程中，部分预付账款、应付账款、应收账款、预收账款和其他款项等款项的处理不及时，没有针对物流企业的实际情况进行财务会计往来款项的合理账务处理和监控，导致物流企业财务会计往来款项越来越大，财务会计往来账务的账龄越来越长，大量财务会计往来账务积压将导致坏账。以某物流企业为例，其应收款项为100万，占总资产的47%，在这100万的应收账款中，账龄达到两年以上的财务会计往来账务有67万，占应收账款的67%，而这种大量占用的情况会严重影响物流企业经济建设的发展，物流企业在开展经济活动的时候没有充足的流动资金，不利于其经济建设的有序发展[2]。

2.隐瞒收款的现象比较严重

很多物流企业在财务会计往来账务处理的过程中，经常出现劳务服务收入和一些费用的回收款不列入收入科目中，而是直接列入到应付款账目当中，隐瞒了物流企业经营收入的实际情况，给物流企业预算资金和管控预算外资金的截留、转移方面增加了很大的难度，无法充分发挥财务会计在物流企业经营过程中的实际作用。某物流企业在财务会计往来账务处理的过程中，截留上半年服务收入款20万元，并将这一部分资金划分到应付款处理中，难以准确反映出物流企业经济发展的实际情况[3]。

3.实体借款归还效率差

目前，我国物流企业之间的竞争越来越激烈，要想提升物流企业的核心竞争力，需要大量的资金支持。而物流企业在发展过程中又普遍存在融资困难的问题，所以经常会向其他金融机构借款，从而提升物流企业内部资金流动的效率，才能进一步推动物流企业的正常运转。但如果物流企业资金流动性差，融资成本高，物流企业通过开展经济活动所获取的经济效益难以全部偿还金融机构的借款，就经常会出现借款难以归还的情况，严重影响物流企业的经济效益和社会效益。

4.存在隐匿支出的情况

物流企业在开展财务会计往来账务处理的过程中，存在隐匿支出的情况，如果这种隐匿支出的情况长期得不到解决，就会造成物流企业支出费用失去控制的现象发生。在财务会计往来账务处理的支出款项中，有部分款项是扩大范围、提高标准的费用，像是奖金、补贴、外出旅游、高档通讯设施等，进一步隐匿了物流企业的实际支出。比如，某物流企业利用截留收入来支付员工的奖金、补贴和旅游费用等[4]，使企业财务报告中无法准确反映这一部分资金。

三、改善物流企业财务会计往来账务处理中问题的对策

1.定期核对往来账务

物流企业应委派专人负责财务会计往来账务处理业务，将其与传统的财务管理业务进行区分，避免在实际工作中出现相互推卸责任的情况。财务专员应定期进行物流企业财务会计往来账务的审核，根据合作企业拟定的财务会计往来账务信息反馈表进行仔细核对，确保表中的预付账款、应付账款、应收账款、预收账款和其他款项等款项信息准确无误，所收到或开具的发票金额与所记录的金额相符等，只有全部核对之后确保这些信息都准确无误后，才能交给相关业务员签字。从物流企业的角度来看，企业在发展过程中所涉及的财务会计往来账务比较复杂，给财务专员的信息核对增加了一定的难度。财务专员应利用各种手段核对企业的财务会计往来账务信息，及时处理信息不一致的情况，最大限度地确保财务会计往来账务处理工作的顺利进行。

2.使用科学的会计核算手段

物流企业应科学设置所有款项，并针对不同的款项选择相应的会计核算手段，为财务会计往来账务的处理提供基本保障。物流企业并不是所有款项都要设置，还需要根据物流企业发展的实际情况进行分析。比如，对于预付账款业务比较少的物流企业就可以不设置预付账款项目，而是将预付账款项目划分到应付账款中，为日后物流企业财务会计往来账务的处理也提供了一定的便利。物流企业管理者应加强对会计核算手段的研究，进一步提升对会计核算全过程的监督与管理，积极明细物流企业的经济活动，确保每一过程的账务往来都在财务专员的监管之下，为物流企业财务会计往来账务的有效处理提供基本保障。

3.规范财务会计的基础工作

财务会计往来账务处理的基本要求是“单据齐全、手续完备”，这种做法不仅能够为财务专员的工作提供一定的便利，还能够为日后出现任何纠纷提供参考依据。账务处理必须要建立在合同、协议的基础上，发生与业务有关的收入都计入应收账款或预收账款，与业务相关的支出都计入应付账款或预付账款，与业务相关的押金计入其他应收或其他应付款。货物到仓库开具的入库单，货物出库开具出库单，定期盘点记录，提供运输服务或其他服务的要有派工单。物流企业财务会计往来账务处理中的所有款项都需要总经理或相应的管理部门领导签字，所有款项的收支都必须要有出入库单、发票、合同等单据作为参考依据。如果物流企业在业务过程中出现款项调整的情况，也应及时记录调整的项目、调整的程度，确保所有款项都记录在相应的账目中，进一步提升物流企业财务会计往来账务处理的效率。

四、结语

加强对物流企业财务会计往来账务处理的研究是非常必要的，能够有效解决物流企业发展过程中的财务问题，进一步提升物流企业在市场中所占据的份额。物流企业要明确财务会计往来账务处理过程中存在的问题，并提出相应的解决对策，定期核对物流企业的往来账务，加强规范财务会计基础工作，使用科学的会计核算手段处理往来账务，有效处理好物流企业预付账款、应付账款、应收账款、预收账款等项目的合理分配，推动我国物流企业的可持续发展。

作者:白静 单位:天津立信会计师事务所有限公司

参考文献：

[1]连建新,崔月升,尹继北.物流企业财务风险评价与内部管理控制研究[J].铁道运输与经济,2013(5):10-13.

[2]李鑫.基于风险防范的物流企业财务管理模式研究[D].西安:长安大学,2015.

账务处理的问题篇9

关键词：中职会计；教学；账务处理；能力；培养

会计是一门集理论性、业务性、方法性和操作性于一体的学科，具有很强的技术性和实践性。传统的中职会计教学中，以理论讲述为主，忽略了对知识的运用，填鸭式的教学方式限制了学生的思维能力和创新能力。这样教出来的学生，虽然能够熟练掌握会计的理论基础知识，但在实际应用知识解决问题时就会变得束手无策。因此，中职学校的学生，应该将就业实际与教学联系起来，以便在工作中能够较快适应。而注重账务处理能力的培养，更是会计教学中不可或缺的重要因素。

一、掌握会计基础知识是培养账务处理能力的基础

1.教师要全面掌握会计知识及政策发展的新动向

比如关于所得税处理问题、关于购入货物运费的处理问题等。教师首先要深刻研究教材，经常查阅资料，也可以向一些行家里手请教，只有这样，老师才可能深入浅出，把新知识传授给学生。例如，购入货物运费处理中，可以把运费的10%记入增值税，90%记入成本。在教学中，有学生可能会问为什么要这样规定。当然，老师可以简单地说这是国家政策的规定，可是却不知道其中的道理，因为运输部门开出的是营业税发票，这对原材料耗用较多、运费较大的企业（如钢铁、发电等）就不合理。原因弄清了，学生自然也不会迷迷糊糊地学了。

2.增强感性知识，帮助学生理解概念

中职学生年龄不够大，社会实践活动又较少，缺乏对一些社会性常识的认识，对企业生产和经营的过程了解得不够多。在进行教学的时候，老师要多讲一些实例，这有助于增强学生的感性认识，将一些概念性、基础性的知识具体化、形象化到生活中去。这样可以提高他们的理解能力，从而达到培养能力的目的。

比如，在进行权责发生制原则的相关内容教学时，按照书本上的讲法是：债权发生制也称为应计制，债权发生制原则要求对各项收入和费用以实际发生的实际收付作为记账的基础，而不是将款项的实际收付作为记账的基础。这对于学习会计的学生来说，理解起来有一定的难度。如果老师能把它讲成一个具体的生活事例，学生就很容易弄明白。比如企业要支付明年上半年的网络费用5000元时，如果把它记到本月的成本中去，会有什么缺点？学生会答本月成本费用过大，其他月份没有这笔费用，成本不均匀；网络到明年上半年才使用，今年使用不到，不合理。在此基础上，老师就可以加以说明，这种就是现在已支付，而不应记入本期的费用。这样，学生就会很容易理解债权发生制的概念。因此，掌握必要的会计基础知识是培养账务处理能力的基础。

二、弄清账户之间的对应关系是培养学生账务处理能力的前提

现代会计采用的是复式记账的方法，在每一项经济业务发生完之后，以相同的金额在两个及以上的相互联系的账户中记录。每项业务发生之后，在所登记的账户之间，存有一种既相互对应又相互依存的关系。有时是一个账户与另一个账户发生这种关系，有时会是一个账户与其他几个账户同时发生这种关系。在会计教学中，教师如果能够明确提示这种相互对应、相互依存的关系，就可以大大提高学生分析问题、解决问题的能力。在课程的设计中，从讲解到板书要讲明账户之间的对应关系，让学生听得懂、看得懂，这样才有助于提高他们的账务处理能力。

比如讲低值易耗品五五推销法的时候，可以把书本的例题改成一项低值易耗品从使用到报废的过程实例。这样就可以充分让学生看清处理的过程，展现低值易耗品使用全过程中账户之间的对应关系。实例是这样的：企业生产车间领用了一批低值易耗品，原有价值5000元，后来报废了，收回残值400元，要求：①编制领用分录；②领用时推销价值一半分录；③收回残值分录；④报废低值易耗品分录。

在会计教学过程中可以建立丁字账户，这一批低值易耗品从领用到报废账务处理的关键，是结平低值易耗品和低值易耗品摊销两个账户之间的对应关系。在教学过程当中，要始终注意经济业务的处理，提示账户之间的对应关系，这样会加强学生对账户之间的对立与依存的理解，达到提高账务处理能力的目的。

三、抓好归类小结是培养账务处理能力的重要环节

在教学中，对每节的教学内容进行归类总结，可以提高学生分析问题的能力。比如，在讲到固定资产减少核算这部分内容时，将出售、报废、损毁收取款项和收回残值合为一个问题，就是收回固定资产的剩余部分价值，可以把固定资产减少的核算分为以下几步进行：①固定资产减少处理；②支付清理费用处理；③收回固定资产剩余价值部分收回处理；④结转固定资产清理过程损益的处理。出售、报废、损毁固定资产清理过程中的关键问题也就定在了如何结平固定资产清理账户上。这样，不但可以减少学生记忆的内容，而且还能讲清楚固定资产清理过程中账户之间对应的关系，将固定资产出售、报废、损毁融到了一起，提高学生账务处理的能力。

四、会计教学中加强能力培养的有效措施

1.课程教学阶段的练习

课程教学阶段的练习是指学生运用课堂上所学的知识，分析问题、解决问题的教学活动。在账务处理的学习过程中，不仅要对专业知识进行有效的测评，也要加以练习，以练习的形式培养学生实际解决问题的能力，促成学生将所学的理论知识转化为实践能力。

2.模拟训练

会计，作为一门实践性、应用性极强的学科，模拟训练必不可少，是会计实践教学中十分重要的环节。加强模拟训练，是对学生所学专业理论知识的掌握程度及运用能力的有效的考查和检验，能够通过较少的授课时间获得良好的教学结果，能够为学生将来从事会计工作奠定良好的基础，使他们适应各行、各个层次中的社会需要。

3.毕业实习

毕业实习是中职教育中必不可少的一个环节，也是学生踏入社会接触工作的第一步，通过实习可以让学生真正地感受到自己的能力水平与工作需求之间的差距。毕业实习需要在教师的指导下，尽可能从事与会计专业相关的工作，在实际工作中了解企业对会计人才的需求，在工作中提高自己的能力。

五、结语

随着社会主义市场经济体制的不断完善，社会和企业对会计人才的需求越来越大，对会计人才的要求也越来越高。用人单位不再单纯地重视学生的学历和证书，而是更加关注其实际的工作能力、经验和安全性。现代的会计教学中，要更加注重对学生能力的培养，培养出适应现代社会需求的合格会计人才。

参考文献：

[1]冯中强.中职基础会计教学实践与思考[J].中国职业技术教育，2008（32）.

账务处理的问题篇10

【关键词】高校；报账；财务管理

随着经济的不断发展，高校办学规模也随之不断扩大，办学主体的多元化，高校教育经费的持续增长，使高校财务管理工作日益复杂化。而财务报账工作是高校财务核算工作的首要环节，关系着财务数据的准确性及财务管理质量的高低，它具有政策性强、手续繁琐、业务繁杂的特点，财务部门前台报账工作不仅是为全校师生员工服务的窗口，而且还承担着票据审核、计算、入账等的繁重工作，尽管财务人员辛苦工作，仍不能避免教职工排队报账、集中报账的问题。面对高校普遍存在的“报账难”问题，本文分析了前台报账工作的现状和存在的问题，以及如何加强前台报账工作的管理，为高校的持续发展提供有力的财务保障。

一、高校财务报账工作存在的主要问题

1.财务报账信息不对称，缺乏有效沟通

财务报账信息是指国家的财经法规、学校的财务管理制度及财务部门内部的各种管理规定及实施细则等，财务报账信息的掌握程度、信息的透明度及传递范围是教职工进行报账时，票据能否一次性通过的关键所在。由于财务部门与相关职能部门缺乏有效的沟通，存在报账信息的不对称，前来报账的教职工对国家的财经法规不了解，对学校的财务报销制度也不熟悉，导致教职工在办理报账业务时经常发生票据不规范、手续不齐全的现象，不得不多次往返财务处，增加了报账的时间成本，从而认为财务部门是“门难进，脸难看，事难办”的部门，认为报账难。从财务管理部门来说，教职工报销票据的多次返工，占用了有限的财务人员的时间和精力，造成资源的双重浪费，从而也大大降低了财务人员的办事效率。

2.财务报账签字难，审批人财务知识缺乏

高校实行的是“一支笔”审核制度，教职工到财务报账之前，先要得到部门、院（系）领导的签字，超过审批权限的还要分管校级领导签字，在财务资金较紧张的情况下，还要财务部门领导的签字以便安排资金。财务报账需要领导的层层审批，但高校的领导往往是集科研、行政、教学于一身，身兼数职，工作比较繁忙，教职工找领导签字的手续较繁琐，很难一次就完成签字审核手续，这占用了教职工大量的时间。各级审批人多是各学科专业人才，对财务管理知识相对要缺乏，在审批签字时难从财务专业知识的角度来审核签字，一些不符合财务报账要求的票据也给予签字审批，有的甚至于见单就签，给财务部门和报账人员造成报账矛盾。

3.排队报账多，财务报账压力大

随着高校规模的扩大，高校财务经济资源也在持续增长，在高校的财务报账中心，每天等侯报账的人也是络绎不绝，为了提高报账效率，现在很多高校引入了智能叫号系统，但这也仅是解决了以往报账无序的局面，排队报账难的问题还是没有实质性的解决。财务人员每天要完成大量的票据审核、计算、录入的工作，即使在比较清闲的春季，仍然有不同程度的等侯排队报账的现象，财务人员的工作压力仍然很大。

4.财务报账季节性强，集中报账多

高校财务报账具有鲜明的季节性，广大教职工都是在非教学时间前来报账，受到课程结束、科研课题结题等客观因素的影响，教职工一般都集中选择在开学期初或学期末报账。年底发放工资、课时费、学生实习费、期末科研结题经费、结算设备购置费、工程款等导致年底报账工作特别集中，大量的报账业务加上平时等侯报账的人流，造成报账中心拥挤嘈杂的局面，繁琐复杂的会计核算，教职工排队等侯的焦躁情绪，使财务工作人员面临巨大的工作压力和思想压力，必然会影响到报销核算的效率和服务质量。

5.财务人员的专业水平参差不齐

财务人员的专业素质决定着工作效率，影响着财务人员处理业务的快速反应能力和专业敏感度。因各会计人员对业务处理细节和专业水平的不一样，导致相同的业务不同会计人员办理结果也不一样，存在差异，进而影响着会计信息质量的准确。

二、完善高校财务报账环节的措施

如何完善财务报账流程，进一步提高财务报账效率和服务质量，需要各方面的共同努力。

1.对审批签字人和报账经办人进行培训，加强财务知识宣传

为了使高校各部门、院（系）“一支笔”能更好地行使其财务审批职责有必要对其进行相关财务知识培训，使其承担起相应的监控责任，以避免因审批不符合规定，而人为造成报账难度。在实际工作中，各部门的报账工作可以由相对固定的人员来担任，即在高校设立财务报账员制度，财务处在部门、院（系）指定一名报账员，专门负责本部门教职工所有的报账工作，并对其就签字审批、票据分类整理、核算等基本知识进行必要的培训，报账员还要做好财经法规政策的宣讲，积极宣传财会制度、报账知识。初步审核教职工的原始票据归类、整理是否规范，检查票据签字手续是否齐全、计算是否准确、发票是否真实、项目经费是否可以开支等，只有报账员预先对报销原始票据进行审核后再送至财务处核算，才能提高财务核算的工作效率。

2.优化、简化报账签字环节

在高校财务报账审批签字过程中，最有争议的属报销科研课题经费。教职工普遍认为科研课题经费是通过个人努力获取的，因此在科研审批权限上应适当放宽，下放科研课题经费签字报销权，简化报账签字环节，实行课题项目负责人制，这样可有效避免集中报账，排队报账的问题。这不失为一个好的办法，但要注意到实行课题项目负责人制，并不是放任科研课题经费的监管，高校应出台相应的科研经费报销管理规定，制定严格的报销制度，明确科研项目负责人的职责权限，科研课题经费的开支范围，业务招待费、办公用品、耗材等的使用比例、限额。并将项目负责人审批经费的情况纳入对其个人绩效考核体系中，监督科研经费使用、执行情况。这样既简化签字手续，节约教职工的报销时间成本，又确保资金的合理使用。

3.均衡日常报账量，减轻集中报账压力

加强排队叫号报账服务，及时利用网络上传叫号信息，让教职工了解报账流量。严格日常报账管理，将报账业务尽量分散在平时，避免年底集中报账的现象，对教职工暂付款、应收款的清理做为一项常规性的工作，对设备购置、维修等最好安排在期中结算，针对各院（系）发放课时费、学生实习费，财务部门应与教学院（系）、教务处沟通协调，在不影响教学计划的情况下，错开年底集中发放的时间；科研课题经费的报销，应与科研部门协商，校内课题可以尽量安排在比较清闲的上半年，部级、省部级课题能及时结题的，科研处应早计划，方便教职工安排报账时间，避免科研课题经费也集中于年底报账。由于各种原因的存在，年底报账业务肯定超过平时业务量，财务部门应充分利用人力资源，合理安排报账业务，减轻集中报账压力。

4.充分利用网络平台，加强财务数据校园信息化建设

高校财务部门要以财务数据校园信息化建设为重点，借助校园网络平台，整合校园内信息化资源，实现项目经费下拨、使用及结余的自助查询功能、教职工个人欠款的随时查询、网上预约报账，减轻财务核算压力，通过网络平台及时财务信息、报账规定、报账指南等，通过飞信群，QQ群等工作形式，做好报账业务的事前辅导、事中提示、及时告知等工作，提供更快捷的服务，为做好财务核算工作打下基础。

5.合理设计科学的报账模式

为了让报账业务更学科学快捷，可以采取多种报账模式，例如设立快速报账窗口、设立专项业务报账日等。快速报账窗口的设立是为了让简单报账业务得到快速办理，减少报账人员的等待时间，主要是办理报账票据在一张的业务，且必须是签字手续齐全，金额正确的单据；专项业务报账日的设立是为了集中办理某些专项业务的报账，例如学生毕业教材费的结算，学生实习费的报销等等，可以设一固定时间专门办理。

6.增强财务人员素质

财务部门要经常组织培训学习，提高会计人员的专业素质，要将现行执行文件的相关内容，整合为内部业务操作手册，减少会计人员间的业务分岐，实现相同岗位不同会计人员处理结果一致，此外，会计人员也要具备团队协作精神，相互协作，以进一步提高财务报账效率。

总之，报账业务是一项既简单又复杂的业务，财务部门应树立为教职工服务的理念，努力改进服务手段，提高服务水平，积极营造和谐高效的报账氛围，推动高校的健康持续发展。

参考文献：

[1]张甫香.高校报账环节存在的问题及其对策探析[J].商业会计，2012（6）.