美业调研报告十篇

美业调研报告篇1

会泽是云南省级历史文化名城，具有厚重的历史文化。其中：丰富的饮食文化是滇味重要的发源地之一。金钟镇XX社区位于县城中心，总面积1.5平方公里，辖14个居民小组、3102 、9575人；党总支下设12个党支部，有党员 221 人；现有驻社区单位42家，民营企业16个，个体工商户800余个，其中经营餐饮业的有50余家。2010年末，居民人均纯收入5138元。社区主要依靠区位优势发展第二、三产业及打工业。XX社区自古就是会泽的商业中心，在会泽餐饮业的发展中自然也占有重要的地位，这次调研我们选取了“云南餐饮名店”----人和楼作为调研对象，希望借此为政协开展的“会泽美食产业联合调研”提供一份可供参考的资料。

一、基本情况

XX社区美食产业大多以经营会泽传统小吃、菜品为主，平凡如荞丝稀豆粉、燕麦汤圆、豆花米线、洋芋粑粑、包谷米线、包谷饵块、荞饭、包谷饭，奢华如羊八碗、八大碗、宫廷药缮全鸡等，可谓品种繁多、口味各异，适合各个年龄、不同层次的消费群体。其中，“人和酒楼”颇具代表性。

人和酒楼，位于县城老街中段，有20多年历史，目前，是会泽县城内规模较大，具有代表性的餐厅。 人和酒楼由中式烹调高级厨师王云保先生主厨。酒楼秉承会泽悠久的饮食文化传统，不断开拓创新，主营正宗滇味、地方特色菜：生炸鸡、拉条鸡、宫廷药缮全鸡、芙蓉鱼片、红烧扣肘、千张肉、粉蒸肉、龟羊汤、撅菜汤、宫爆肚条等系列名菜， 2003年被云南省烹饪协会授予“云南餐饮名店”和“云南名吃”等称号。

二、 发展现状和优势

 近年来，会泽县节假日餐饮和旅游餐饮持续升温，社会消费能力增加，特别是家庭和私人消费明显增多，美食产业的发展是靠着招牌菜的名声、新菜系的跟进速率以及服务的态度，随着消费者消费观念的更新，就餐的环境也成为一个重要的考量依据。各餐饮业主为了更好的吸引顾客，适应人们消费需求，大力改善餐饮环境，努力提高服务水平，切实改变了餐饮业的形象，提升了餐饮业的整体水平，使餐饮业朝着科学、文明、健康、安全的方向发展。以“人和酒楼”为代表的这一类老牌传统餐厅，在招牌菜和口碑方面是具有竞争力的：一般下半年为婚宴的旺季，“人和酒楼”也总是天天有包席，婚宴的收入占到营业额的百分之八十，平时主要接待家庭聚餐、朋友聚会、单位接待等，这些都主要依靠老顾客和口碑带动。

三、面临的困难和存在的问题

据了解，近年来“人和酒楼”在网络和旅游地图上都作了宣传，也起到了一定作用，但因为店面位置（门前不开阔，没有停车场）以及就餐环境的限制，游客就餐和高档消费始终做得不太理想。这其实是XX社区辖区范围内大多餐饮也经营者共同的困惑。因为XX社区主要是以老街为中心，在老街设为步行街之后，餐饮业受到了一定的冲击，很多人愿意选择到北环路、振兴街等便于停车的地段去就餐；更为尴尬的是，那些愿意享受步行乐趣和钟爱传统美食、或慕名而来的本地人和游客，却常常因为这“步行街”上呼啸而过的摩托车、汽车而兴致大扫、失望而归。。。。。。

其次，XX社区范围内的餐饮店大多存在经营管理不够规范的问题。会泽县属于发展中的城市，人均生活水平普遍偏低，但物价消费水平却相对偏高，虽然近年来会泽县的餐饮市场在城市建设与旅游开发中得到了较好的发展，但企业管理化与组织化程度较低。大多数经营企业实行家族式管理，大部分管理与服务人员没进行过专业化、正规化的业务技能培训，父子店、夫妻店、早餐店、便餐店居多，零散的餐饮门店占据了市场主导地位。同时，因资金欠缺、信心不足、安于现状、菜品雷同等问题，制约了行业的快速发展。

    会泽餐饮不缺少名片，而是缺少把名片发出去的人，导致“外地人不知去哪吃，本地人不知吃什么”的怪圈产生。偌大的城市中，发掘一家中意的餐馆，一桌可口的宴席，人们就会像蜜蜂采蜜一样，蜂拥而至，造成了很多的麻烦。这主要是由于会泽的特色餐饮，分布过于稀疏，丰盛美食，散落各处。目前。会泽有餐饮店面无数，也有些形成了饮食一条街，但档次不高，规模不大，特色不鲜明却是事实。虽然美食资源丰富，但却缺少有名的特色美食街，店面分布较为分散，少有多种美味在一起的街面。很多人只知道自己居住周围的一些小吃店，或者哪一家有什么特色招牌菜，但却没有一处能将这些美食汇集在一起的地方。晚上，经常有很多人开着车到处找寻那些散落在会泽不同街道和角落的特色美食店，而外地朋友来也必须要会泽人领着才能找得着这些小店。虽然北环路也分布着较多的餐饮店，振兴街一带的发展也带动了餐饮业的繁荣，但能代表会泽美食特色的街道却一直没有出现。

另外，员工素质和卫生状况也不容忽视。服务主要集中问题在：服务员情绪问题、服务员业务不熟问题、服务员职业素质问题。大多餐饮门店招人是招来就用，根本没有经过相应的培训。卫生状况是：大部分餐饮餐具分两大类：一是由餐具消毒公司提供。二是有自主清洗消毒。调查走访和食客的反映，总体对餐具的卫生状态不满意，经常出现油污和脏垢的现象。

四、加快美食产业发展的建议

1、对步行街的整体环境进行改善。既然是“步行街”就不能有机动车通行，这不单只对餐饮业有好处，对会泽整个城市的形象都将有所提升。

2、加大对私营餐饮业的扶持，给予一定的政策和资金扶持，使其有能力调整改善经营机制，加快发展步伐。

3、制定并确实严格地执行一些奖惩机制，以敦促餐饮业在员工培训、卫生管理等方面的自律。

美业调研报告篇2

全球开源解决方案的领导者红帽公司(NYSE：RHT)宣布公司成为中国第一个由政府牵头建立的云计算中心的技术提供商。这是红帽公司旨在促进开源技术在中国的进一步应用而发起的开源协作创新力计划(OSCI)项目的一部分。

广东云计算中心是由佛山市南海科枝局依照中国政府利用先进的信息技术推动工业化的政策创建的。中心设在广东金融服务与高科技区，为当地汽车、家具和陶瓷等行业的公司提供服务。

红帽公司总裁兼CEO卫赫士说：“红帽对于成为中国第一家由政府牵头建立的云计算中心的平台提供商深感骄傲。在全球范围，红帽因为其红帽企业Linux极为适合云计算环境而在云计算中具领导地位，同时也致力于建设充满活力的云计算解决方案提供商生态系统。当前，多数顶级云提供商都选择了开源，而且像广东云计算中心那样，采用了红帽技术。”

红帽技术为中国第一家政府云计算中心提供动力

2009年8月1 5日上午，由《银行家》杂志推出的“2009中国商业银行竞争力评价报告”在北京盛大。来自金融机构、研究机构、新闻媒体等单位的代表200余人出席了盛况空前的会。中国社科院原常务副院长王洛林等权威专家为获奖银行颁发了奖项，到会嘉宾还就“中国商业银行的竞争力”等问题进行了研讨。

“中国商业银行竞争力评价报告”由《银行家》杂志主编，自2005年首份评价报告以来，该评价指标以其科学性、权威性、公正性等日益受到业内外的关注和认可。

上海版“节能产品惠民工程”实施

目前，权威调研机构中怡康时代市场调研公司了2009年1-5月空调市场销售监测报告，报告显示：国产变频市场占有率超过75％，三倍于外资品牌；在国产品牌中，美的以24.9％的市场占有率稳居第一，为格力与海尔两品牌之和，在国内外品牌中呈现出一枝独秀的局面。在变频空调畅销型号排行榜中，美的占据了四强。由于2009冷年即将结束，业内普遍认为此时出炉的这份报告显示2009年变频空调行业大局已定，国产品牌以绝对优势完胜。

根据家电下乡信息系统显示，美的下乡空调销售额第一。商务部家电下乡信息系统登录数据显示：截至6月50日，美的空调以33.53％的市场占有率雄居家电下乡空调销售额第一位，河北，山西、江苏等众多市场美的下乡空调份额高达50％以上，吉林等地占有率更是突破80％，实现绝对垄断。近日公布的家用空调运行研究报告(北京智信道咨询公司)显示，从去年9月到今年5月期间，格力电器销量为1184万台，美的电器达1135万台，青岛海尔307.8万台。

美业调研报告篇3

关键词:会计模式;会计准则;会计制度;美国

中图分类号:F830.42 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)14-0107-04

一、美国的经济特点

政府对微观经济干预很少,实行自由竞争、自由贸易,不制定统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现,在微观层次上,则完全由企业经营者独立完成,所有者对企业经营活动影响有限。

企业组织形式以有限责任制公司和股份有限公司为主,且上市比例高,股权分散,信息获取者(以社会公众为主体)和信息报送者(公司管理层)地位不对称。

二、会计的宏观管理

美国会计的宏观管理不像其他国家那样以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律规范,其重要特点是财务会计准则制定的分权制。即在代表政府的证券交易委员会(SEC)的支持下,由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会(FASB)制定指导企业会计实务的公认会计原则(GAAP)。遵守GAAP所编制的财务报表被认为是合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果的主要标志,如同把“真实和公允观念”作为英国会计模式的特点一样,GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。其会计宏观管理框架可以概括为:国会->SEC->FASB->GAAP。

(一)国会

作为美国最高立法机构,国会极少直接过问会计问题。它授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制定,以维护社会公众的利益。

(二)SEC

针对1929年股市崩溃及随后爆发的金融危机,1933年和1934年美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》,并于1934年成立证券交易委员会。SEC是美国政府的一个独立机构,由5名委员领导。对于证券公开上市的公司,SEC在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威,负责制定“国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。它对公司会计的权威性影响体现在:(1)授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定;(2)对公认会计原则的制定和监督权。

(三)州证券管理和州会计委员会

美国管理体制的另一个重要特点是:公司根据州的法律而成立。美国54个州和领地在其管辖范围内或多或少地具有要求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的公司法令。但许多法令不具有严格的强制性,向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布。对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级。

州会计委员会是隶属于各州政府的行政管理机构,其资金来源于州总预算拨款,成员一般由各州政府委任。美国政治上的地方自治,决定了《注册会计师法》的立法权属于各州。州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。

在会计管理方面,州会计委员会主要有三项管理职责:

(1)为注册会计师发放执照;

(2)通过继续教育来保证会计人员的专业水平;

(3)纪律处罚业务水平低以及违反职业道德的有照会计师。

三、会计准则的发展

从历史沿革来看,美国公认会计准则有着完整的发展轨迹,其发展可分为以下几个阶段:

(一)准则制定酝酿期(1937年以前)

美国上市公司的会计行为,在1929年经济大危机之前,主要通过上市公司自行制定内部会计制度,实现公司内部自我规范。直到1929年,以“罗宾斯案”为代表的会计造假案纷纷被揭露,迫使美国政府开始走上会计制度的前台。1933年《证券法》授权联邦贸易委员会制定统一会计规则,1934年《证券交易法》授权成立证券交易委员会这一新机构取代联邦贸易委员会制定统一会计规则。1937年,SEC五位专职委员经过激烈争论,以3:2的票数否决了自行制定会计准则的建议,最终决定由会计职业团体制定公认会计原则,标志着美国公认会计原则时代的开始。

(二)会计程序委员会(CPA)时期(1937―1959年)

第一个介入会计准则制定工作的民间机构是美国注册会计师协会(AICPA)的前身,1938年成立的美国会计师协会所属的会计程序委员会(Committee on Accounting Procedure,CPA)。然而,因资源有限,会计程序委员会缺少对基本原则和概念的深入研究,20世纪50年代末期,其公报经常遭受人们的置疑,在出现许多复杂且颇有争议的问题时尤其如此。其每一份公告都是独立完成的,与其他公告没有任何关联和协调,有些甚至在会计概念上是有矛盾的。学术界认为,这样的处理方法不合逻辑,将来会产生更多麻烦。这些批评使美国注册会计师协会成立会计原则委员会来代替会计程序委员会。但CPA的作用不在于解决了会计方法的问题,而重要的是因为它牢牢奠定了美国会计政策制定机构民间型的基础。会计程序委员会的成立,标志着美国进入了有组织、有意识地制定会计准则的阶段。

(三)会计原则委员会(APB)时期(1959―1973年)

1959年,在当时美国注册会计师协会会长欧文・坎宁斯的倡导下,CPA被会计原则委员会(Accounting Principles Board,APB)所取代,标志着会计原则问题的研究进入了一个新的时期,它从解决个别的会计问题转到建立基本原理和重要原则的研究。APB有18―21名委员,他们分别来自大型和小型会计师事务所、工业、学术界和政府部门。APB建立后,对推进标准化会计实务和会计理论作出很大贡献,曾试图克服CPA在准则制定工作中存在的问题,但令人失望的是,这种愿望未曾得以实现。在运作过程中,APB仍然受到社会各界的猛烈批评,这些批评主要集中在以下两个方面:(1)由于缺乏一套比较完整的概念结构,APB对许多会计问题仍然采用就事论事的解决办法。结果是APB成员对许多问题的讨论缺乏一个共同的基础,各个会计准则之间缺乏协调性。(2)APB的成员主要来自会计公司,无法广泛代表相关利益集团的利益。随着社会经济发展,企业规模日益扩大,其经营活动对社会的影响也不断扩大,公认会计原则的制定逐渐成为一项公共事业,而APB仍被视为为会计界自我服务的机构。

(四)财务会计准则委员会(FASB)时期(1973年至今)

1971年,由于各界对会计准则制定工作日益增长的不满,促使美国注册会计师协会成立两个调研组进行审查。一个是惠特领导的“制定会计原则研究委员会”调研组(Wheat Study Group),它于1972年提出的《制定财务会计准则》的报告,导致了三个新机构的诞生:(1)财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board),负责制定会计准则;(2)财务会计基金会(FAF),负责任命委员会和筹集经费;(3)财务会计准则咨询理事会,负责提供咨询及有关服务。另一个是特鲁布拉德(Robter・M・Trueblood)领导的“财务报表目标研究”调研组,它研究的成果为《财务会计概念公告》的基础。

1.财务会计概念公告

FASB 自1973年成立至今,一直是负责制定美国财务会计和报告准则的民间性指定组织。它的成立标志着美国会计原则的研究已经进入高级阶段。自成立伊始就有非常明确的工作目标,即建立统一的会计理论框架来指导证券市场会计实务问题。FASB的文告包括:《财务会计准则公告》(Statement of Financial Accounting Standards,SFAS)、《财务会计概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts,SFAC)以及《财务会计准则解释》(FASB Interpretations)。

FASB实际上不仅是一个准则制定机构,还是一个会计理论研究机构,其理论成果是由会计目标为起点的《财务会计概念公告》形式的,主要目的在于评估现有准则并指导未来会计准则的制定。

2.FASB制定会计准则制度安排的一般特征

(1)独立性;

(2)广泛代表性;

(3)充分的程序;

(4)权威性。

3.FASB取得的成就

FASB的主要贡献在于所颁布的一系列代表美国公认会计原则的文件数以千页计,组成一个公开透明、纲目兼备、层次清晰、易于操作的会计准则体系。包括:(1)财务会计概念公告;(2)财务会计准则公告;(3)解释公告;(4)技术公告;(5)紧急问题工作组公告。

FASB先后制定了51份《会计研究公告》、31份《会计原则委员会意见书》以及130多份《财务会计准则公告》,共同构成了美国的GAAP。

四、会计的主要特征综述

美国证券市场极为发达,保护证券(股票和债券)投资者的利益是美国会计理论与实务的出发点和总目标,而公认会计准则的制定,也以维护这些投资人的利益为前提。

(一)会计的基本理论

1.理论上未将稳健主义确定为会计原则

一个值得注意的特点是FASB概念公告的会计确认和计量原则中,没有确立稳健原则,也没有将稳健性作为会计信息的基本特征和第二层次特征。这表明FASB对此持中立态度,它认为:(1)稳健主义是财务报告时应持的态度,而并不是会计确认和计量的原则。(2)一方面它认为稳健主义有其地位,另一方面又与其他一些重要的特征相矛盾,因而“应用这一惯例时要谨慎从事”;一方面强调一贯少报利润会自讨苦吃,另一方面又认为非审慎地编制的报告并不会比稳健好。(3)稳健主义是一项惯例,而不是一项基本原则,这两者是有区别的。惯例没有强制性,而原则却是不可违背的。

2.不强求会计术语用词的统一

美国的公认会计原则对会计实务进行的是原则性规范,各公司的具体会计处理有一定的灵活性,FASB并未制定统一的会计科目表和会计表格式,因此,各企业之间的会计名词术语和报表格式有着一定的差异。

(二) 主要会计方法

美国的会计管理反映了对历史成本计量基础以及实现原则等传统观念的遵循。

1.固定资产

固定资产在清理前,其账面价值几乎从未在重估或价格变动的基础上有所增减,但出于稳健考虑,根SFAS第121号《长期资产减值和长期资产清理会计》,可将价值降低到公允市价。

2.存货

存货一般按照成本与市价孰低规则计价,其中成本可以选择先进先出法、后进后出法、加权平均法计算,但后进先出法运用得最为普遍。而市价值的计价则是重置成本,其上限为可变现净值,下限为可变现净值减合理的利润。

3.研究开发费用

研发费用的会计处理在美国采用的是稳健的做法,即全部支出都必须在当期予以注销。这样做的原因是因为研究开发涉及太多不确定的因素,一项支出与未来利益之间的因果联系难以确定。

4.租赁业务

美国对租赁业务的会计计量强调的是“实质重于形式”。当与租赁资产所有权相联系的风险和报酬已转移给承租人时,该项租赁应确认为资产的购置(融资租赁)。

5.所得税会计

由于会计处理规则和税法计算口径不一,存在永久性差别和时间性差异。

6.投资

7.商誉

商誉确认为一项资产,但规定商誉不必进行摊销,而且每年必须在报告单元层次上进行减损测试,在特殊情况下,要求进行基准评估。

(三)报告体系

美国的财务报告是阳光下的报告,上市公司所要求的会计披露是世界上最严格的,这是保护投资者和稳定资本市场的必然要求。公司要向社会筹集、发行股票、债券,则财务报表一定要向社会公布,因此必然经过审计。一家美国大型公司典型的年度财务报告包括:(1)管理部门报告;(2)独立审计师报告;(3)主要财务报表(收益表、资产负债表、现金流量表和股东权益变动表);(4)管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析;(5)财务报表的注释;(6)五年或十年选择财务数据的比较;(7)有选择的季度财务资料。

(四)合并会计实务

美国是提倡企业编制合并报表的先锋,基于对投资者决策信息的需求,全面反映企业财务状况和经营成果的合并报表成为普遍要求,且不要求提供母公司单独的财务报表。然而,对于债权人而言,各公司独立的财务报表显然优于合并财务报表,从中也不难领略美国会计面向投资者的良苦用心。会计原则委员会第16号意见书《企业合并》允许企业采用两种会计方法:购买法和权益集合法。大多数企业采用购买法进行合并,也有相当一部分(约1/5)企业合并在满足权威性文献所规定的条件下,按照权益集合法进行会计处理。1999年,FASB宣布要取消权益集合法,SEC也支持这种立场。

五、后安然时代的美国会计制度框架

针对安然公司会计造假案件所暴露出的会计、审计、公司治理等问题,美国国会于2002年7月25日通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》(Public Company Accounting and Investor Protection Act of 2002),也称萨巴尼-奥克斯勒法案(Sarbanes-Oxley-Act,以下简称公司改革法案)。该法案实际上是在法律层次上对现代会计、审计和公司治理的一次功能定位和现代会计、审计制度和公司治理结构的系统安排,其也将代表一个新的资本市场监管时代的到来。

(一)强化SEC的监督权

公司改革法案授予SEC以往只有法院享有的禁令禁止某人担任上市公司董事或高级经理的权力。如果SEC认为公众公司董事和其他管理者存在欺诈行为或者“不称职”,可以有条件或者无条件、暂时或者永久禁止此人在公众公司担任董事和其他管理职务。以前,SEC需向法院申请解职令,并且证明有问题的董事或者其他管理者为“实质不称职”。

(二)要求设立扩大会计监督权的公司审计委员会

法案要求SEC在法案自2002年7月30日生效之后的270天内制定新的法规,要求所有在美上市的公司设立一个完全由独立董事组成并至少包括一名“财务专家”的审计委员会,对于达不到该项要求的公司将禁止其上市。上市公司的审计委员会将直接负责聘用和监督上市公司的独立审计师,并决定给独立审计师的报酬数额,独立审计师被要求直接向审计委员会负责。

(三) 成立独立的公众公司会计监督委员会

法案创立“公众公司会计监督委员会”(Public Company Accounting Oversight Board,PCAOB)对美国注册会计师进行管理,标志着美国注册会计师监管体制由行业自律为主的时代步入政府监督下的独立监管为主的时代。PCAOB由SEC任命的五名委员组成,其中注册公共会计不超过两名,其他三名委员都是来自会计行业之外的专家。

(四)加强信息披露

法案规定公众公司进行实时披露,即要求及时披露导致公司经营和财务状况发生重大变化的信息。公司披露的财务报告应当严格遵循公认会计原则,应当确保其准确性。财务报告应当反映出经注册会计师根据公认原则和证券交易委员会有关规则、规定所确认的一切重大调整。财务报告(包括年度报告和季度报告)还应当披露所有重大的资产负债表外业务、财务状况的变化、经营成果、流动性、资本性支出、资本来源以及收入费用的主要构成等产生重大影响的未合并实体或者其他人之间的关系。

(五)确立了财务会计准则委员会的法律地位

公司改革法案正是在联邦法律上确立了FASB制定公认会计原则(GAAP)的职权,并要求在SEC正式确认FASB的法律地位之后,根据上市公司的市值大小按比例从上市公司收费作为FASB的开支所用,FASB资金不再来自会计师事务所的筹款。这就从根本上解决了FASB的资金来源和管理问题,提升了会计准则制定机构的独立性,确保会计准则的制定不受相关利益集团的影响,以维护公众利益为首要任务,保证会计准则的高质量和以原则为基础的会计准则体系的建立。

六、借鉴与反思

理论性和权威性构成美国准则制定过程中的主线。我国会计准则是由财政部制定并颁布的,作为行政法规具有准法律的性质。因此,我国会计准则的权威性相当高,同时具有很大的强制性。而美国的准则制定机构财务会计准则委员会只是一个民间机构,在权威性上具有很大的局限性,从而导致准则制定过程经常受到利益集团的干预和反对。从理论性来说,美国从1940年佩顿和利特尔顿发表“公司会计准则绪论”后,一直在进行对会计准则的理论探讨,出现多种富有独到见解的认识。我国从20世纪80年代末才开始对会计准则进行讨论,且多以介绍为主,缺乏自己的理论认识和创新。我国的会计准则是在一种严重缺乏理论探讨的基础上制定的。我国日前尚没有逻辑严密、前后一致的财务会计概念结构,在具体准则和理论之间很少有直接的逻辑联系,这些都是现存的问题。

(一)有选择地引进美国会计准则的合理成分

由于所处的历史、文化、环境不同,中美差别很大,并且由于国际利益之争,中国只能有选择地引进美国会计准则,它可以作为中国会计准则的参照系,但不能替代中国会计准则,能否引进,主要取决于美国会计准则在多大程度上能够用于调节与中国会计信息相关的当事人之间的利益关系,盲目地照搬是不可行的。我国现行的会计准则制定机构及主要制定程序已经得到了社会各界的广泛认同,因此,目前我们要做的并不是将现有会计准则制度推倒重建,而是在会计准则制定的基础上完善已有的模式,使所制定的会计准则具有更好的公正性和可操作性,尽量与国际会计惯例相协调。

(二)关注美国会计准则的发展趋势

国际会计准则的协调与融合是一个长期求同存异的过程,最终趋同的程度不得而知。鉴于未来“全球会计准则”的原则化或规则化程度难以预料,因此,对任何准则一味模仿都是不明智的。这要求研究者关注美国会计准则回归程度,重点研究其准则变迁对各方利益的影响,为我国的会计准则制定乃至整个会计、审计行业的监管提供借鉴。安然事件后,不少人认为,一些上市公司可以通过交易设计规避“以规则为基础”的会计准则的规定,因而“以原则为基础”的会计准则可能会有效地防止上市公司对准则的规避。通过一些实证研究可发现,“以原则为基础”的会计准则下,上市公司也可以利用会计准则赋予的职业判断操纵利润。目前,“以原则为基础”和“以规则为基础”孰优孰劣,难下结论,我们不能一味地模仿,只能关注美国会计准则的发展趋势。

(三)加强我国会计研究

美国财务会计理论着重研究准则制定与会计政策选择方面的问题。通过大量引入和吸收制度经济学、理财学的研究成果,美国的财务会计理论侧重于实证研究,呈现出一种横向拓展、纵向延伸的局面。我国的财务会计理论研究日前仍以归纳法、演绎法为主,缺乏实证研究,比较粗泛,多流于表面讨论,大多是就会计论会计,导致研究成果视野狭隘,缺乏内涵,深度不够。因此,在当前各学科相互交叉的趋势下,会计理论研究不能停留在单一层面,必须大力借鉴其他学科的知识来丰富和发展会计理论的研究。在理论研究中,我们要坚持理论联系实践,紧密结合我国特殊的环境背景,真正研究出一些有自己特色的东西来。

我国目前处于经济转型特殊时期,借鉴美国会计准则制定发展过程的经验,可以使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正,并与国际会计准则相协调。

参考文献:

[1] 吴革.国际会计[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2005.

[2] 常勋.国际会计[M].大连:东北财经大学出版社,2007.

[3] 郭玲,王国茹.美国会计准则的发展对中国会计准则的启示[J].河南商业高等专科学校学报,2005,18(5).

[4] 董南雁,张俊瑞.美国会计准则超载的透视与启示[J].西安交通大学学报:社会科学版,2007,27(3).

[5] 张流注.浅议美国会计模式[J].财务视点,2004,(1).

美业调研报告篇4

 

[论文摘要] 如同对其他任一理论的理解一样，内部控制理论也是随着社会经济进步的需要而不断发展，不断完善的。，进入20世纪90年代以来，企业内部控制理论在世界范围的发展速度超过了以往任何阶段，最为显著的研究成果是理论界的COSO报告和萨班思法案。在国内，对于内部控制理论的研究与实务知道的渴求也越来越迫切。本文试图解析这背后的原因，以便为内部控制理论和实务的发展提供有益的帮助。 

一、全球财务舞弊案件频发 

 

企业对外公布的财务报告是投资者、客户、政府监管机构、外部注册会计师、企业管理当局等利益相关者进行决策的重要依据。财务报告的信息质量与决策者的经济利益息息相关。但是无论国内还是国外，经济生活中都不同程度地存在着财务报告信息失真的情况，并且产生了严重的经济后果。 

财务舞弊并不新鲜，作为一种故意错报财务数据，欺骗投资者和债权人的行为，财务报告舞弊（Financial Reporting Fraud）始于18世纪20年代的英国。南海公司财务报告舞弊导致英国政府颁布《泡沫公司法》，并一度取消了股份有限公司这种公司形式。1929年～1933年席卷美国的经济危机使的整个证券市场濒临崩溃的边缘。会计史学家chatfield曾指出，松散的会计实务是市场崩溃和萧条的原因之一。尽管各国政府加强了对财务报告舞弊的监管和处罚力度，但是，从麦迪逊公司到安然公司，从琼民源到银广厦事件，国内外的财务报告舞弊案件仍是层出不穷。 

尤其是自20世纪90年代以来，财务舞弊以及由此带来的损失空前严重，引起了相关部门和理论界的高度重视。据美国会计总署的估算，1995年舞弊和欺诈仅在医疗方面的耗费就达1000亿美元。1998年，毕马威国际会计师事务所(Peat Marwick)对舞弊问题进行了一次广泛调查，调查样本来自20个行业的5000家企业和组织，被调查对象包括单位的高级管理者、经营主管、财务经理、证券经理、内部审计人员和一般工作人员等。调查显示，1998年平均每起舞弊案金额为116000美元，百万美元以上的舞弊案也不少。美国布鲁金斯学会公布的一项研究报告也显示，仅安然和世通公司的造假丑闻就使美国2002年经济损失高达370亿至420亿美元。美国证券交易委员会委员保罗.阿特金斯坦言，由于接连发生的美国大公司财务欺诈丑闻，美国证券市场遭受重创，损失约5亿美元的市值，如果将损失分摊到全体美国人身上，每户美国家庭要承担6万美元。美国注册舞弊审查师协会2002年进行的调查显示，职业舞弊中，资产盗用发生的频率最高，达舞弊案件的85.7%，其次为贪污受贿和管理舞弊。在国内，财务报告信息失真的情况同样普遍存在。最近财务部的第9号会计信息质量抽查显示，在对152户企业2002年度会计信息质量抽查中，被抽查单位资产不实达88.88亿元、利润不实28.72亿元，其中资产不实比例在5％以上的占全部被查单位的15.13%，利润不实比例在10％以上的占全部被抽查单位的53.95%。 

在美国之外，日益猖獗的财务舞弊行为，一方面使全球的投资者因此缺乏投资的安全感，，引起资本市场的巨大震动，严重的阻碍了经济的良性循环与发展；另一方面，各国政府、理论界发起了对财务舞弊案件频发展开了相关的研究，并出台相关政策、法规，以期遏制资本市场的舞弊行为。由于财务舞弊案件总是与财务报告造假有关，因此，由职业审计师发起的旨在规避其审计责任的对内部控制的研究逐渐深入。 

 

二、萨班斯法案对企业完善内部控制的法律要求 

 

从历史的角度来看，对内部控制理论的研究，可谓由来已久，但通过法律手段推进内部控制评价报告制度，则属于频发的财务舞弊案件所带来的理论与实务界相结合的制度创新。从国外看，安然、世通等财务舞弊案件的暴露，促使许多国家纷纷通过立法，加强上市公司会计监管和内部控制，比如，美国制定的《2002年上市公司会计改革和投资者保护法》第404条规定，上市公司要自行评估其内部控制有效性，揭示其内部风险控制中的重大弱点，并将评估结论写进公司年度财务报告。根据404条款的规定，美国本土的上市公司需要对2004年度的内部控制作出评估，在2005年3月15日前将评估结论纳入年度财务报告；已在美国上市的非美国本土公司，可以宽限一年，即从2005年开始评估，2006年6月30日前将评估结论写入年度财务报告中。 

到目前为止，我国在美国上市的公司共有34家，这些企业都面临执行404条款的问题。与此同时，公司所聘请的审计师，要核实公司管理层作出的评估，并另行出具报告。从国内看，2001年10月，中国证监会了《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》，要求证券公司聘请有证券职业资格的会计师事务所对公司内部控制进行评价，并提交评价报告；中国证监会首席会计师张为国在2002年也曾指出，拟在3年～5年内借鉴美国《萨班斯－奥克斯利法案》中有关完善上市公司内部控制及其报告制度的做法。但是，推行上市公司内部控制评价制度，其基础是必须建立一套科学、统一的内部控制制度。目前，我国在这方面已经开始起步，如民生银行制定了《商业银行内部控制指引》，中国证监会制定了《证券公司内部控制指引》，对防范金融风险发挥了积极的作用，但由于这些制度具有较强的行业特征，适用面也比较窄，难以体现普遍性、统一性和公认性。随着中国加入世贸组织，要求各企业逐步建立符合国际化要求的管理体系，其基础，就是要建立现代化的内部控制体系。各企业的高层管理者希望了解内部控制理论与实践知识的要求，空前高涨，迫切需要科学、详尽、理论与实践并重、宜于操作、与国际接轨的内部控制建设理论的相关指南。 

 

三、结论 

美业调研报告篇5

关键词：社会责任；会计报告；信息披露

中图分类号：F23文献标识码：A

一、引言

伴随经济发展所产生的社会问题与企业盲目追求利润最大化的行为有着很大的联系。于是人们在关注企业盈利的同时越来越多的开始关注企业对社会责任的承担情况，企业自身也采取了很多方式对社会责任信息进行披露。然而，缺乏规范的社会责任信息披露并不能传递给人们公正的信息，有时反成了企业用于标榜自我的工具。在社会责任信息披露中，会计信息因为确定性、可验证性等质量特征，无疑能为企业社会责任信息的披露做出贡献，将企业的社会责任会计信息纳入会计核算和考核体系已经成为未来会计学发展的一个不可阻挡的趋势；同时，社会责任会计的出现也极大地推动了企业从微观利益目标向宏观利益目标的转移，这对社会经济的可持续发展具有很强的战略意义。

二、国内外研究现状及文献综述

（一）国外研究现状。美国作为社会责任会计的发祥地，一直走在研究和实践的前沿。1968年美国会计学家戴维・林诺维斯在《社会经济会计》一文中首创“社会责任会计”一词，认为社会责任会计是会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应用。之后，美国会计学教授Sylil Mobley对社会责任会计提出了新的认识，认为社会责任会计是整理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果。南卡罗纳州立大学的杰佛里和瑞德堡教授1981年在他们合著的《国际会计与跨国公司》一书中，对社会责任会计的主要内容、计量问题、各国报告形式的差别等作了详细阐述。美国专业会计机构也一直致力于社会责任会计的研究。美国注册会计师协会于1970年专门成立了“生态环境委员会”和“社会计量委员会”着手社会责任会计方面的研究；1977年社会计量委员会发表了“企业社会业绩计量”的研究报告，报告建议建立一个具有实用性、可发展性的初步计量系统，该系统可用于对企业一些重大社会业绩的反映，如环境、非再生资源、人力资源、商品和劳务的提供和消费。美国会计学会为了加速社会责任会计的研究，先后成立了社会方案绩效衡量委员会、组织行为环境影响委员会、社会成本计量委员会、社会成本委员会和社会业绩会计委员会五个专门组织对社会责任的确认、计量和报告进行研究并发表了各自的研究报告。

在法国，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整，也是最有特色的。早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年法国政府正式颁布法律，要求雇员超过750人的组织（1982年扩大到300人）必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，揭示的信息主要包括：雇员人数、工资、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容，从1984年起，该表必须列示3年的数据，按整个公司和所属行业分别编制，以上各项内容还进一步分解为具体的报表指标，这在发达国家也处于领先地位。

英国会计准则委员会（ASSC）1980年出版了《公司报告》一书，鼓励企业编制社会责任报告，在传统财务报表之外，另外编制增值报告、就业报告、公司前景表、公司目标表等一系列社会报告，以满足股东以外的关心企业的社会各界的信息需要。英国政府颁布法规规定：职工人数达到100人以上的企业必须报告工资数据，250人以上的企业必须在向公司董事会提供的年度报告中报告有关职工雇佣和培训方面的数据。

德国有20家最大的公司定期公布社会报告，100家公司撰写社会报告供内部经营管理使用。典例之一就是德意志壳牌石油公司发表的“年度社会报告”中将经济和社会数据结合在一起，为公司规定了具体的经济、环境和社会福利的目标以及实现这些目标所需要的经费。

加拿大管理会计协会（SMA）创造了一种能更全面地报告社会责任信息的综合方法，它运用目标定位计量法表述企业经营计划中的每一个目标，记录每个目标的具体业绩，尽可能将所有数字信息包含其中以提高报告力度，并提供相关年度的对比分析图，阐述以后年度的规划。多数信息都是以图形或表格的形式列示的，包括详细的培训信息，如课程数、参加人数、人均培训天数；关于职工的升职、调动和招聘的信息；将整个组织劳动力按性别分类的信息；对环境保护组织的资助等有关的财务信息等。

（二）国内研究现状。我国对社会责任会计及其信息报告的研究起步相对较晚，直至八十年代末，学术界才对我国的相关问题进行了稍许研究。随着我国加入WTO和推行SA8000（Social Accountability 8000）各种约束企业行为、规范产品社会质量的国际标准的制定和实施，必然会影响到参与国际竞争的企业。此时，社会责任会计与信息报告的研究才真正被重视，主要表现在会计学者对这一问题的研究中。1990年“社会责任会计”第一次出现在常勋教授编写的《国际会计学》教材中，其中指出社会责任会计是经济活动对于社会方面所带来影响的计量和报告。之后，宋献中教授于1992年出版了《企业社会责任会计》一书，系统地研究了社会责任会计的产生与发展、社会责任会计的理论结构、社会责任会计的计量方法、报告模式及建立我国社会责任会计的总体构想。

阳秋林教授在社会责任会计领域也是研究比较多的，在她发表的一系列论文中，主要对以下方面进行了分析研究：（1）从不同角度，譬如“企业新概念”、企业社会责任国际标准SA8000等概念和标准的出台，分析了我国建立社会责任会计的必然性与紧迫性；（2）对社会责任会计的计量进行了研究。依据社会责任会计划分的四个主要核算内容，即自然资源、人力资源、生态环境和社会收益，研究了它们的计量方法；（3）对中国社会责任会计报告的新框架进行了构建。

黄珍文与李云才在《从西部开发谈建立社会责任会计的理论依据》一文中及王莉华在《论可持续发展与社会责任会计》一文中强调了可持续发展与社会责任会计的密切关系，认为企业社会责任会计是实施可持续发展战略的重要推动力，我国建立并实施社会责任会计具有重要意义。

刘建红与杨亚娥在《西方国家社会责任信息披露及对我国的启示》一文中介绍了国际组织、国际政府及会计职业团体在近三十年间对社会责任会计信息的报告问题，从理论和实践上进行了研究和尝试，并指出这些研究和实践对建立我国社会责任会计信息报告机制及提高报告水平有着重要的借鉴意义。

在实务领域，社会责任会计信息报告情况研究的文章主要有以下三篇，我们可以借此了解我国的实务现状。

阳秋林、黄珍文、曹钻在《建立有中国特色的社会责任会计势在必行――关于我国现行企业实行社会责任会计情况的调查报告》一文中选取了宁波君子兰文具有限公司、衡阳南岳油泵油嘴有限公司、台州飞球缝纫机有限公司、衡阳市金果实业及衡阳市钢管集团五家公司分析它们2000年的年报，分别从人力资源责任（工资水平和培训支出）、职工保障措施（养老金和工会经费的提取）、企业对社会贡献的调查分析（上交所得税）和企业对社区贡献的调查分析（环保支出和公益捐赠）四个方面进行比较研究。调查表明：目前我国企业履行社会责任的总体水平不高，各企业自觉履行社会责任的程度不能与西方发达国家同日而语；总的来说，经营效益好的企业社会责任履行情况要好于效益差的企业，国有企业及集体企业要好于私营企业。

黎精明在《关于我国企业社会责任会计信息披露问题的研究》一文中选择了具有代表性的六家公司，主要从报告工具和报告形式两方面对企业社会责任会计信息进行分析，用案例说明了公司可以通过诸如公司网站、定期报告、招股说明书等形式的报告载体报告会计基础型和非会计基础型的社会责任会计信息，结论指出我国企业社会责任会计信息报告的内容很不全面，零星的散布在会计信息中，缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识，在日常的会计处理过程中，与社会责任有关的问题通常是作为财务会计问题处理，几乎没有企业设置独立的社会责任会计科目，没有企业编制独立的社会责任会计报告。

陈玉清等于2005年选择了发展迅速、科技含量大、易接受新思想和新理念的电子通讯行业78家上市公司，查阅了这些公司2003年公开报告的季报、半年报和年报。结果显示，无一家自愿报告定量方面的社会责任信息，自愿报告定性方面的社会责任信息情况也甚少。

目前国内研究状况表明，我国社会责任会计仍处于认识和探索阶段，与西方发达国家不可同日而语。我国社会责任会计及其信息报告仍处于学者的研究中，无论政府还是会计职业团体都未对社会责任会计产生多大的兴趣。正因为如此，会计学者的研究得不到政府的支持，进展也较缓慢，仅局限于介绍国外社会责任会计和我国建立社会责任会计的必要性和迫切性的分析及一些简单的设想，没有真正具有可操作性的研究。笔者认为，企业社会责任并非企业追求长期利益最大化的表现，而是企业在谋求股东利益最大化之外所负有的维护和增进社会福利的义务，企业社会责任会计的任务就是核算反映这项义务的履行情况。该反映应从行为和结果两个方面分别进行：首先以企业为会计主体，反映企业为履行社会责任所做的努力；其次以整个社会为虚拟的会计主体，反映企业行为对社会的影响。

（作者单位：山东高速建设材料有限公司）

主要参考文献：

[1]陈玉清，马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析[J].会计研究，2005.11.

[2]葛家澍，林志军.现代西方会计理论[M].厦门大学出版社，2001.

[3]郭丽娜.关于企业环境会计信息披露问题的研究[C].首都经济贸易大学，2000.

[4]黄珍文，李云才.从西部开发谈建立社会责任会计的理论依据[J].企业经济，2001.3.

[5]黎精明.对我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[C].武汉理工大学，2003.

[6]李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定及计量方法和现状研究[J].会计研究，2007.7.

[7]刘长翠，孔晓婷.社会责任会计信息披露的实证研究――来自沪市2002年～2004年度的经验数据[J].会计研究，2006.10.

美业调研报告篇6

论文关键词：国外地质勘探会计，法律，借鉴

 

19世纪中叶，西方近代地质学传入中国，少数外国地质学者开启了我国地质调查工作，中国却没有设立自己的地质机构。1912年1月，孙中山在南京组建临时政府，当时在实业部矿务司下设立了地质科，成为我国第一个正式的地质工作机构。1913年2月，实业部矿务司地质科改为工商部矿务司地质科，同年6月，地质科改为地质调查所和地质研究所毕业论文ppt毕业论文模板，职责是既培养地质人才、研究人员和学生，又从事地质调查工作。

1922年1月27日，中国地质工作者成立中国地质学会，1923年我国第一个地方办的地质调查所――河南省地质调查所成立。以后，中央的地质调查所和地质研究所又曾隶属实业部、经济部。1928年地质研究所归入中央研究院。抗日战争期间，1940年前后，经济部设西南矿产勘测处和矿冶研究所。湖南、福建、广东、广西、江西、四川、西康等也先后设立了省级地质调查所。

以上是解放前，我国地质工作的概况和机构设置情况免费论文下载论文的格式。这时中国的矿产勘查取得了一定的成果，但总体上仍较薄弱。由于旧中国的经济社会发展水平低下，地质工作和矿产勘查工作发展缓慢，到新中国成立前37年，累计钻探进尺仅17万米，探明储量的矿产只有18种。另外，解放前地质工作者也发现了一些矿产基地，特别是延安的延长石油的勘查与开发，边区政府作出了重要贡献。尽管矿产勘查工作取得了一定成绩，但由于旧中国政治、经济、社会落后，矿产勘查工作受到了约束。

相比而言，国外的地质矿产勘查与开发工作取得了飞速的发展，各项事业成效显著毕业论文ppt毕业论文模板，而且法律法规也较为完善、成熟。由于地质矿产勘查与开发行业是发现和利用位于地表或地下的石油天然气等递耗性矿产资源的行业，该行业具有高风险、长跨度、资金密集、会计业务复杂等特点，这些特点主要体现在其上游活动，即勘探、开发、开采直到矿区废弃的活动。而其中的会计业务作为行业的基础除要考虑会计的专业性外，还应考虑地质矿产的高风险、资源稀缺性、收益波动性、开发专业性和行业高危性等特点。因此该行业的会计业务便显得尤为重要。鉴于矿产资源勘查开发行业的上述特点，国际上许多国家都制定了各自的石油天然气等采掘行业会计准则或相关指南。

美国是国际上最早对地质矿产勘查开发中会计问题进行研究的国家，其研究的成果也较为成熟、系统和深入，相关会计准则的制定也最早、较完善，对世界其他国家和地区的地质勘探行为中会计制度的制定以及相关准则的产生，有巨大而深远的影响作用。

早在20世纪初，美国就开始了对地质矿产勘查开发行业会计问题进行研究，但当时的研究范围还仅限于流体矿产资源开发会计――石油天然气会计的一些具体操作性问题，其研究的主要内容是以历史成本为基础的成果法 (Successfuleffortsmethod，简称SE)和完全成本法 (FullCostmethod，简称FC)的运用方式和使用范围的选择。60年代末，美国注册会计师协会(AICPA)了第11号《会计研究报告》(ARSNO.11)，建议基本上支持成果法。70年代初，AICPA下属的会计原则委员会(APB)了题为“石油工业会计报告实务”的专题报告，也基本支持成果法。直到以FASB于1975年的第9号财务会计准则公告(StatementsofFinaneialAeeountingstandards，简称SFAS)《所得税会计―石油和天然气生产公司(对APB第11号和第23号意见书的修正)》为标志。美国财务会计准则委员会(FASB)于20世纪70至90年代毕业论文ppt毕业论文模板，先后了六份与石油天然气会计有关的《财务会计公告》，其中最重要的两份准则，一是1977年12月的 SFASNo.19“石油天然气生产公司的财务会计与报告”，二是1982年的SFASNO.69“有关石油天然气生产活动的揭示”。

澳大利亚没有单独的地质勘探会计准则，但存在着管制采掘行业和石油天然气行业的联合准则。1989年澳大利亚会计准则理事会(AustralianAeeountingstandardsBoard)了《澳大利亚会计准则第1022号――采掘行业会计》和《澳大利亚会计准则第7号――采掘行业会计》，都称为《采掘行业会计》，且在技术上十分一致，不过，前者应用于公司企业，而后者应用于非公司报告主体。其主要涉及勘探开发成本的确认、计量、废弃成本的处置、摊销和收入确认等免费论文下载论文的格式。2004年，澳大利亚会计准则理事会为了使其准则与IFRS6趋同，在认SBIFRS6的同时也了与IFRS6对等的《澳大利亚会计准则第6号――矿产资源的勘探与评价》，取代了《澳大利亚会计准则第1022号――采掘行业会计》，但保留了澳大利亚采掘行业会计原有的一些特色。

加拿大没有一个独立的地质勘探行业上游活动会计准则。但是，1988年加拿大特许会计师协会(CICA)了一份可以看作是地质勘探行业会计指南的研究报告――《小型矿业公司(JimiorMiningcompanies)的财务会计与报告》，论述了小型矿业公司的财务会计与报告问题，主要涉及了矿产的资源勘探，而较少涉及开发。研究报告探讨了勘探和开发成本的资本化问题、矿产权益部分销售的利得和损失的确认问题、矿产权益的取得、矿产权益的放弃和销售、披露以及管理费用和股份发行成本等。1990年加拿大特许会计师协会(CICA)了名为“石油天然气行业完全成本会计”，主要涉及完全成本法在石油天然气勘探、开发和开采活动中的应用以及“油气资产”折旧、减值和转让利得、损失的确认等问题。

英国的石油天然气会计实务尽管受美国的影响较大，但亦有自己的特色。2001年6月7日由OLAC了一个实务建议公告《石油天然气勘探、开发、生产和废弃活动会计》毕业论文ppt毕业论文模板，该公告取代了1956年至1995年间的四个相关建议实务公告，目的是在英国一般公认会计原则框架下增进从事石油天然气勘探、开发与生产活动的公司财务报告的一致性。公告认为，全部成本法和成果法都是可接受的方法，并规定了两种方法下费用资本化的原则和上限减值测试的要求，还对风险分担协议、石油天然气开采活动、清理与废弃和其他权益变动等方面的会计处理，以及财务报表列报和披露作了规定。

从以上发达国家地质勘探行业中会计制度的制定，可以为我国相关行业会计制度提供借鉴，制定一份统一的地质矿产勘查开发行业会计准则是有必要的。该准则可采用历史成本原则下的成果法对勘探成本进行会计处理，而不是以估计的矿产资源资产价值为基础;充分考虑生产前成本的费用化或资本化;与矿物相关的成本的资本化与折旧;管理成本在不同经营阶段的归属;矿产资源资产资本化成本的折旧应使用产量单位法计提;矿产资源资产资本化成本的减值测试;矿物成本的确认与计量；动态销售收入如何确认等因素，充分考虑地质矿产行业的专业因素和行业经济因素，为行业发展提供科学、合理的会计准则。

参考文献：

[1]程江涛，司竹君.国土资源大调查中的地质调查项目的预算编制与会计核算.山东地质，2003（1）.

[2]王忠海.采掘行业上游活动会计准则问题研究.东北林业大学学位论文.2007.

[3]董杰.中国工业遗产保护及其非物质成分分析.内蒙古师范大学学报（自然科学版），2009（4）.

[4]李佳平,廖西蒙,彭友云.论会计工作组织形式在地质调查管理中的运用中国国土资源经济，2009（8）.

美业调研报告篇7

「关键词财务会计概念框架；会计研究论文集第1号和第3号；会计原则委员会公告第4号；Trueblood报告

一、引言

2003年2月，我国财政部调整充实了会计准则委员会的人员组成，并在委员会下成立了三个专业委员会。其中，会计理论专业委员会的任务之一是研究中国的财务会计概念框架，探讨制定我国具体准则应依据的会计概念（会计原则），以便逐步在准则制定导向方面与今后的国际惯例趋同。

美国制定财务会计概念框架的历史最为悠久，从20世纪60年代初到70年代初，美国注册会计师协会（AICPA）及其所属准则制定机构就着手于概念框架的研究，其经验与教训对于其继任机构美国会计准则委员会（FASB）以及包括中国在内其他国家的准则制定机构都有重要的参考价值。所以本文以“回顾与评介”为题，简要地对美国早期（FASB以前）制定财务会计概念框架（以下简称CF）的历史、经验及教训进行回顾与评介。

作为规范财务会计与财务报告的公认标准，企业会计准则起源于现代企业的两权分离和由此引起的企业内部管理当局（报告提供者）及企业外部投资人和其他利益关系集团（报告使用者）的信息不对称。当然，由会计准则规范的财务报告在一定程度上可以保证会计信息披露的真实公允性，降低使用者用于寻觅信息的交易成本。高质量的财务报告需要高质量会计准则的指引。会计准则总是以会计的基本概念为基础的，即需要连贯、协调、内在一致的理论体系来支撑。当1936年6月美国《会计评论》发表由美国会计学会组织撰写的《公司财务报表所依据的会计原则的暂行说明》（1）以后，引起了热烈的争论。争论主要表现在对涌现出的许多处理会计问题的建议和方法需要有评估，并寻找其中被普遍认可的方法的标准。因而基本概念、基本原则的研究就提到了议事日程。最早自觉研究用于评估会计准则理论的著作是Paton和Littleton的《公司会计准则导论》（An Introduction to Corporate Accounting Standards，AAA专题研究报告第3号），其特点是：它不是直接阐述会计准则，而是以1936年的《暂行说明》为开端，对其中的基本概念展开详尽而严谨的研究。正如作者在序言中所说：“我们尝试将会计的基本概念交织在一起，而不是像‘暂行说明’那样表述准则。我们的意图是构建一个框架，随后在此框架中建立起对公司会计准则的说明。在这里，会计理论被视为一个凝固（连贯）、协调、内在一致的理论体系，而且如果愿意的话，可以用准则的形式予以紧凑地表达出来”（Paton/Littleton，1940）。所以毫不夸大地说，两位作者提出的要有连贯（coherent）、协调（coordinated）、内在一致（consistent）的理论体系来指导会计准则也成为构成CF的基本要求。

现在，人们都把美国财务会计准则委会员的七份财务会计概念公告（目前生效的有6份）作为CF的范本。美国CF的形成是一个不断完善的过程。CF不同于一般的抽象会计理论，它是用来评估、发展会计准则的理论，而且在缺乏会计准则的情况下，根据CF的概念和原则，还能提出具有权威性的会计处理意见以解决新出现的会计问题。这样，我们在研究CF的历史发展时，会计理论界的意见，比如上述《公司会计准则导论》，毕竟只能作为参考，而准则制定机构有关会计准则的理论研究的态度、举措及其成果才值得人们更加重视。

二、会计程序委员会（CAP）研究CF的回顾与评介

在美国，从会计准则的第一个制订机构开始，就已认识到会计理论对会计准则的重要性，但由于不同的环境和条件，有的机构或只有设想而未付诸行动（如CAP）；有的机构已采取了行动，也有研究成果，而未得到认可（甚至本身就没有取得共识如APB，其成果只能束之高阁，而努力则付之东流）。只有美国财务会计准则委员会是幸运的成功者，但它在CF方面的进展，在很大程度上吸取了它的前任机构和其他会计组织的有用成果，把功劳一概算在美国财务会计准则委员会的身上是不公正的。这里再一次证明：会计理论具有继承性。对此我们可以从美国用于指导公认会计原则（GAAP）的基础理论、基本概念直到当前的财务会计概念框架的发展历程中找到证据。

美业调研报告篇8

立足本土、开拓题材、关注现实

《艺术报告》是中国电影家协会理论评论委员会推出的年度论文集，从导演、剧作、表演、摄影、美术、声音、动画等各个角度，以年度为单位，深入剖析中国电影在艺术创作方面所收获的成就及存在的问题，并提出战略发展建议。自2008年推出以来，备受业内外关注。

2012年初，中美双方就解决WTO电影相关问题的谅解备忘录达成协议，对中国电影形成巨大冲击。《艺术报告》回顾了国产电影的全年创作，认为多年来国产影片占市场主导的局面虽受到动摇，中国电影却进入了一个压力与机遇并存的关键点。《艺术报告》指出，在外力的重压下，中国电影艰难踏上题材类型创新与多元化发展的道路，部分创作具备了严谨的创作态度、执著的创新精神和娴熟的创作技巧。

《艺术报告》同时指出2012年度中国电影创作中存在的不少问题，例如质量上乘的影片与庞大的制片基数相比数量偏少，中小成本影片的整体艺术质量不尽如人意；部分大片仍然摆脱不了叙事情节薄弱、人物塑造不够丰满等痼疾；面对日益激烈的市场竞争，中国电影创意求新乏力，题材类型不够丰富，题材与类型片再生能力薄弱，等等。《艺术报告》在对创作现状进行评估的基础上，对国产电影未来的创作走向也做出了大胆预测，其认为立足本土、开拓题材、关注现实、成熟类型、精进“技”“艺”——这是2012年国产电影的关键词，同时也是目前以及未来一个时期内，中国电影要扎扎实实去实现与完成的目标与任务。

“口碑”才是市场生存的第一标尺

《产业报告》分为两大部分：一是以电影产业各环节为基础全面调研的“产业研究报告”；二是以电影市场数据为依托深入分析的“市场调查报告”。

美业调研报告篇9

浑水的经验同样可以为中国提供借鉴。维护投资者利益，除了靠政府的市场监管，还可以通过完善做空等市场化机制，让更多的主体参与进来，织就一张监管的天罗地网，让造假者无处藏身，使上市者不敢擅逾雷池。也许，中国资本市场也需要浑水这样的机构来“摸鱼”。

保尔森折戟，浑水功成

纳斯达克、纽交所曾是很多中国企业家梦想中的天堂，但2011年4月以来，围剿中资概念股的行动集中爆发，在国外上市的中国概念股近乎遭遇集体“猎杀”，人间天堂沦为“地狱”。

造成这一“惨剧”的原因包括市场所担心的中国经济“硬着陆”可能、机构借部分有问题的公司集体做空中概股等，不过探讨得最多的仍是这些中概股本身存在的财务造假、商业模式、公司治理等方面的严重问题。

此次风波中，折戟的不仅仅是大批倒下的中概股，还包括大名鼎鼎的保尔森基金等投资机构，而与之相对的，是类似于浑水（Muddy Waters）这样的独立调查机构的声名鹊起以及迅速形成的巨大市场影响力。

费尽心思“猎杀嘉汉”

浑水目前在市场中的“权势”来自其堪称完美的猎杀业绩：2010年6月28日，浑水东方纸业（ONP）的调研报告，以大量的数据和事实指出东方纸业涉嫌严重欺诈。该报告在市场中引起强烈反响，东方纸业股价随之大跌；11月10日，浑水针对绿诺国际（RINO）的做空报告，绿诺一个月内即被纳斯达克勒令退市；此后，浑水公司基本上保持着每隔两个月“猎杀”一家中国概念股的频率―2011年2月3日做空中国高速传媒（CCME）的报告，4月4日多元环球水务（DGW）的做空报告。

被其猎杀的中国概念股最终无一幸免，绿诺国际、中国高速传媒和多元环球水务均被交易所退市，东方纸业股价至今不到被做空前的一半。不过真正让浑水一战成名的，是对嘉汉林业的“狙击”。

作为北半球最大的私人林业公司，嘉汉至今仍保持着被做空的中概股的最高市值纪录―这家公司在被浑水做空前市值最高达约70亿美元，且第一大机构股东是华尔街最知名的对冲基金经理之一约翰・保尔森。

据报道，为了弄清嘉汉的底细，浑水组织了一个10人的团队，包括会计、法律、金融和工业方面的专业人士，花费两个月的时间，查阅了上万页的中文文件。浑水公司还聘请了专业的调查机构到云南、广西、福建、江西等地展开调查，同时聘请了4家律师事务所作为顾问帮助他们分析。“我们在研究和调查嘉汉林业上投入的人力、财力及时间比任何一个投资者和研究机构都要多得多。”浑水创始人美国人卡森・布洛克（Carson C. Block）在接受媒体采访时曾如此表示。

报告多维度“刺破”嘉汉骗局，

浑水一战成名

2011年6月2日，浑水正式了对嘉汉林业的做空报告，并以一贯犀利的文风、观点鲜明的措辞来终结延续数年的“嘉汉神话”。该报告从嘉汉的历史、商业模式、林业资产等方面进行了多维度的批驳。

嘉汉像伯纳德・麦多夫一样，凭借虚假反向收购和熟练的操作以及运气进行诈骗

在报告开篇，浑水便一针见血地指出，嘉汉自始至终都是一场骗局，其认为嘉汉像伯纳德・麦多夫一样，凭借虚假反向收购和熟练的操作以及运气进行诈骗。而复杂的商业模式是嘉汉诈骗的基础，在这个结构下，嘉汉大部分收入来自于中间商AI，而中间商代嘉汉缴纳税负的协议是为了规避增值税发票的审计；浑水认为已经掌握了铁证，嘉汉夸大了云南的活立木投资金额达8亿美元；并且，嘉汉利用评估机构Poyry的名声，提供虚假数据给Poyry以出具资产评估报告；嘉汉就是一个“庞氏骗局”，浑水认为，嘉汉的21亿美元债务超过了可变现资产，强烈建议卖出嘉汉股票，认为其估值小于1加元。

在报告中，浑水花了大量篇幅来描述嘉汉自成立之初就一直在行骗：在嘉汉创立初期的1994到1996年度，收入65%到77%来自于同湛江市雷州森林管理局的合伙企业，而这些收入都是虚构的。后来，因嘉汉违背了其对上述合伙企业的缴纳资本承诺，招致了雷州森林管理局致函湛江对外经贸管理局，表达了诸多不满，这封信清楚地表明，此合伙企业从没有取得像嘉汉在其年报中披露的收入，此外，雷州森林管理局还控告嘉汉通过不正当交易挪用资金。接下来数年里，嘉汉通过合作或合伙企业的形式继续虚构收入。

浑水报告中提到，在2003年度，嘉汉改变了商业模式，它的新模式―采购活立木，给了造假无尽的空间，嘉汉掏空了投资者的真金白银，当中国成为热门的投资主题时，嘉汉就变得更熟练地操控Poyry来为其出具评估报告，这样，越来越多的投资者被其虚假活立木数据迷惑，从而被拉进了嘉汉的骗局，嘉汉接着又进一步操控Poyry出具虚假的活立木数据。

相信嘉汉模式，

等于相信“有从木棒中发现稀有金属的能力”

商业模式纯属虚构

在报告中，浑水同时分析了嘉汉之前及现在的商业模式：

为了账务处理目的，嘉汉很早就构造了既是供应商也是客户的中间商AI，作为供应商的AI负责购买木材然后运输给作为客户的中间商AI，作为客户的中间商负责把活立木锯成木片并销售给最终客户，最后按一定比例把款项转给嘉汉。

嘉汉在整个业务交易流程中，只是在活立木切成片的过程中承担了一些风险和责任。本质上说，当这些木材还在中间商手中时，嘉汉承担的风险就像“一颗流星可以毁掉整个财产（假设合同没有不可抵抗条款）”。AI按扣除代缴税款后的销售净额的一定比例支付给嘉汉，为其实际根本无法估值的服务，这样做的目的是让其收入无法得到纳税文件证明。相信这种模式可以让嘉汉取得巨额收入，那就等于让我们相信“有从木棒中发现稀有金属的能力”。

目前这种模式用在了销售活立木上，此业务结构下的AI纯属虚构。这种结构就是为了逃避增值税发票审计以虚构收入，如果嘉汉真的采用了这种模式，股东应该要求立即撤换管理层，因为嘉汉在冒巨大的法律风险，浑水由此相信此模式根本不存在，所以董事会没有讨论此模式的合法性。

嘉汉在冒巨大法律风险

浑水指出，嘉汉完全可以和其他外商投资企业一样，用自己的子公司来买卖活立木。因为没有成立中国子公司的外国公司不能从事中国国内经营活动，嘉汉采用目前这种商业模式的话，他们将面临没收三年利润所得的处罚。如果嘉汉没有就BIV所得缴纳中国税款的话，他们也要面临50%到500%未缴税款的罚款。

因为嘉汉自己披露了1.56亿美元的应支付税费或有事项，在其自由现金流为负数的情况下，这项罚款将危及嘉汉的偿付能力，这显然是嘉汉不愿看到的，因此浑水推断，卖出这么多的活立木给中间商AI是嘉汉在撒谎。

在代嘉汉缴纳增值税的问题上同样如此，因为AI不能够代嘉汉开具发票，因为代开增值税在中国是违法行为，因此AI可能没有代嘉汉支付税款，因为金额巨大，AI在此交易中就得冒巨大法律风险，因此浑水认为，很难理解在这种情况下嘉汉还能从AI上面取得55%的毛利率。浑水在报告中同时强调，嘉汉在2011年4月披露了唯一的中间商AI（雷广宇）给信贷分析师，经过调查后，发现雷广宇是嘉汉的关联方。

浑水最后指出，嘉汉和AI都难逃法律制裁，中国银行系统控制着反洗钱，税务局也是这一平台的一部分，经咨询熟悉税法、外汇交易、银行事务的律师，他们认为，嘉汉不可能在没有缴纳增值税的情况下会有如此大的金额在国内银行账户上周转。

嘉汉合同如果属实，

临沧市的GDP增长速度仅次于深圳

在报告中，浑水用了最大篇幅来证明嘉汉虚构林地资产，比如浑水声称有铁证证明，嘉汉林业过分夸大了从云南―耿马傣族佤族自治县林业公司（耿马林业公司）的采购金额，虚假部分数值达8亿美元。

嘉汉林业在2007年3月宣称，公司签订了一份云南省临沧市金额为20万公顷活立木的采购合同（耿马县隶属于临沧市），浑水查阅了大量临沧市工商局和林业管理局颁发的文件，发现文件中所涉及林产合计面积比嘉汉宣称的少了16万公顷，并且，2008年度临沧市和耿马县的GDP、林业产值、有砍伐权的林木说明，不可能会有这么大的合同。

2008年度临沧市的林业总产值是3.8亿美元，临沧市在2008年度仅仅收到3200万美元的林业投资。如按嘉汉林业的数据，则占了整个临沧市林业GDP的80%。更何况，耿马还只是临沧市下面的一个县，嘉汉的投资已远超当地的林业报告数（嘉汉林业的主要业务在临沧市耿马县）。

2009年的报告中，临沧市的林业产值大概为4.4亿美元。有趣的是，报告表明，整个临沧市当年只颁发了267公顷（4000亩）的森林砍伐权。

临沧市2010年上半年报告中显示，该市颁发了4.5526万公顷的森林开采权，价值为5000万美元。按临沧市的数据，每公顷森林的价格是1098美元（5000万美元/4.5526万公顷=1098美元/公顷），而嘉汉声称的采购价达4865美元/公顷，嘉汉林业虚报了每公顷林木成本4倍的价格。

浑水认为，综合临沧市的实际情况和嘉汉的数据，云南的交易有悖事实。临沧市统计局称，临沧市2010年的GDP是31亿美元，而嘉汉这个合同属实的话，会使当地的GDP增长到40亿美元，使得临沧市的GDP增长速度仅次于深圳。事实上，耿马县2010年的GDP只有4.75亿美元。如果嘉汉的数据属实，那么这个县的绝大多数经济收入都来自嘉汉。

浑水还提供了一家名为湛江博虎木业有限公司的情况，嘉汉通过它购买了6.47亿美元的林地，但浑水发现它是在交易前一个月成立的，只有13万美元（合人民币100万）的注册资本，经营范围是胶合板、木质板、装饰材料，未包括林地，在2008年9月23日之前，实际上也没做过任何相关林业的业务，博虎注册地在广州而非广西，收入数十亿，最初的办公地却在一个公寓里。

做空重压下嘉汉股价一落千丈

在研究的最后部分，浑水指出，嘉汉融资逾30亿美元，却一毛不拔，反而融资金额越来越大，这就是一个典型的“庞氏骗局”，如果没有新的投资者加入的话，它将因还不起债务而分崩离析。

在浑水报告当天，嘉汉的股价就下跌64%，公司市值在两个交易日中蒸发额高达近33亿美元。其后嘉汉股价一路暴跌，最多时下跌超过了92%。6月21日，嘉汉股价一度跌至1.29加元，而做空报告前，嘉汉的股价一直徘徊在20加元一线。

浑水经验的中国适用性

美业调研报告篇10

市场部市场研究方向工作主要包括三大部分：例行性工作、临时性工作及专题性工作。例行性工作主要包括在售项目定期销售分析报告(周报、月报)、四城市房地产销售市场月度宏观报告、北京市房地产市场月度宏观分析报告、市场动态监控等;临时性工作主要包括竞品项目调研、竞品项目调研报告、竞品项目卖点分析等;专题性工作主要包括撰写专题性研究报告、课题性研究报告等。

市场部作为营销管理中心结构调整及专业分工细化的新生部门，市场研究工作是新制定的主要工作职责之一，主要为公司整体营销策略及在售项目销售提供专业参考意见及决策支持。之前工作范围仅局限于项目调研及市调报告，后经本人建议领导认可改进并丰富了各种专业报告的表现形式及结构，丰富了内容涵盖面并相应提升了专业性及可读性，增加深化了报告种类。和领导及同事一起重新搭建了市场部工作架构，理顺了工作流程，并不断对报告模板进行改进提高，使之实现流程化、专业化，也使市场部市场研究工作逐渐步入正轨。

在履行例行工作及临时工作期间，也为领导及时提供了最新市场及竞品项目动态和决策参考内容。如在制定“首付分期”营销策略期间与项目部共同对率先实行首付分期的美利山项目进行专项调研，在全面详细了解美利山“首付分期”具体操作手法的基础上为领导提供了相关参考意见，最终促成了“首付分期”策略应用于在售项目，对拉动销售起到了明显提振作用。

在售项目竞品监控是市场部重要例行工作之一。根据对在售项目周边区域竞品项目的长期市场跟踪及调研，市场部依据同区域、同期入市、产品类型相同或相近的样本筛选原则，不断更新具有代表性的竞争楼盘样本进行卖点的客观分析对照。目的在于通过各个项目的优劣势对比分析，学习及借鉴竞争对手成功的卖点及营销策略并为我所用，并将优劣势卖点应用于销售说辞及推广策略改进工作中，对在售项目的销售起到实际促进作用。不但完成了本部门的研究工作职责，也对营销管理中心其他部门及销售部工作起到了配合和促进作用。