会计风险论文范文

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定了企业对待风险的态度，以下从内部管理不完善造成的风险分析金融会计风险成因。

1.会计队伍整体素质不高

企业会计风险的第一个把关口就是会计人员，倘若他们清晰认识到自身对企业风险的影响，那一定要端正态度，严格要求自己，但是从实际情况来看，部分企业会计人员却成了金融风险的成因。一些未经专业训练、缺乏会计基本知识和技能的人员在会计岗位上就会因降低企业机制的制约作用。会计队伍的素质的高低决定了金融会计风险的大小，因此，加强会计队伍建设，对金融有着不可忽视的作用。

2.会计制度不完善

随着企业业务发展的不断扩大，企业会计人员所承担的工作也逐渐增加，这使得会计人员原本工作的工作效率降低。企业的规章制度逐渐完善，但是会计制度没有跟上步伐，这就在中间产生了分歧，此时的会计风险最容易出现。会计制度的不完善，必然导致有不良心思的人乘虚而入。

二、金融会计风险的防范与化解

1.构建完善的金融监督体系

金融监督体系是金融会计风险防范与化解的一个大平台，主要分为社会监督和国家监督。社会监督具有权威性、中立性和公正性，是对企业经济活动的客观评价。国家监督是政府部门的职责范围，具有强制性。我国建立的金融监督体系对我国金融市场的蓬勃、稳定发展有巨大作用，使各类经营机构业务更加专业化，这利于内部管理，有助于企业及时发现问题，进而提高机构管理的效率，降低金融风险。但对于金融会计监督体系来说，在企业内部加强监督是最有效的方式，但目前会计监督频频出现问题，这就需要监督体系的进一步完善。构建完善的监督体系，需要决策者和所有工作人员的参与，只有决策者参与，势必会提出片面的、不完善的方案，各部门的相互督促和支持，才能使会计风险减小，即便出现风险，也利于找到原因，迅速化解。

2.强化内控制

实行集中核算内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。实现内控目标的重要保证是建立相关的内控制度和健全有效的内控运行机制。企业结合自身经营的规模和业务特点，制定适应自身发展的内控制度，并把内控制度实施细则制定出来，使内控制度形成一个体系。有效的内部控制体系实际上是金融机构从决策到实施，再从实施到管理、监督的一个完善的运行机制，其中核算体制是其基本要求之一。从业务方面来说，金融会计人员只接受会计主管的领导，从账务处理来说，会计人员进行账务处理的唯一依据是有效的会计凭征。为了提高会计信息的真实性，会计资产负债表、财务报表由系统自动生成汇总上报，防止和杜绝造假信息出现。至于其他有关会计信息报表，应当由专业会计人员独立编制，任何人无权任意调整。银行各种会计业务经办人员在办理每笔业务及核算的全过程中,必须严格执行各项会计核算、结算制度,资金清算等安全控制制度,此外，还要注重重要业务审批制度和计算机操作安全控制制度等一系列制度，杜绝任何条件下违章、违纪行为的发生,使潜在的防范会计风险机制变为现实的、有效的防范措施。

3.加强企业会计队伍业务水平

只有在会计分析、现金管理、考试制度同时严格实施，才能在充分了解企业的存在问题，才能对未来的变化作出有针对性的、积极的反映。企业中尽职的、专业的会计人员是企业风险预警机制的第一道门槛，发挥会计职能作用、提高会计人员的业务水平才是企业防范和化解金融会计风险的首要任务。企业在会计队伍建设中务必要做到全面了解会计人员业务知识水平，只有这样，企业才能打造出一批业务水平高的会计从业人员。

4.广泛使用计算机

实现现代化广泛运用计算机，跟上现代化脚步，是防范金融会计风险的有效手段，因为现代化的计算机会计核算系统会更加准确地整理出各类报表，在遇到各类账目时，只要进入计算机会计核算系统，就会得到想要的结果，加快了企业或银行的账目效率，减小了出错率。所以，要提供及时有效、信息完整的会计信息，就必须建立最新的计算机会计核算系统。计算机会计核算系统发展方向是从业务数据处理系统到业务处理与管理型、决策型并重系统。随着计算机会计核算系统的开发和运用日益进步，现有的银行会计管理核算体系得到完善，核算水平和会计核算质量也在逐步提高。

三、结束语

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（一）数据集中处理，会计管理规范化程度提高ACS系统账务处理和数据存储在全国范围内集中进行，实现了会计核算全国“一本账”，有利于规范会计核算和加强会计管理。一是人民银行总行业务处理中心集中处理账务，可以消除地方特色和习惯做法，业务标准趋于统一，会计核算愈加规范。二是ACS系统将分散的日终、月终、年终处理集中到业务处理中心完成，降低了系统的分散运行风险。三是账务数据存储全国集中，有效避免了会计报表分散采集、逐级汇总可能发生的人为调账改表，会计反映的准确性和时效性明显增强。

（二）业务流程再造，会计业务风险点减少ACS系统对会计业务处理流程全面再造，前台受理和后台处理相互分离，风险控制能力进一步增强。一是基层网点只需设置凭证受理岗和网点主管岗，优化了岗位设置和劳动组合，原有的刚性岗位设置与人员、业务量矛盾得到解决，在客观上违规兼岗问题将不复存在。二是将人民银行系统内的支付往来业务转化为内部转账业务，业务流程得到简化，操作性风险降低。三是通过综合前置子系统以及与其他业务系统的连接，实现交易驱动型账务的自动化处理，从而减少中间环节和人为操作的风险。

（三）强化过程控制，会计业务监督时效性增强ACS系统强化过程控制，将风险控制关口前移，更好地控制了风险，更加有利于保障资金安全。一是利用影像信息和会计核算数据库，采用认证、预警和控制等多种方式，对风险的控制贯穿于会计核算的整个操作环节中。二是会计监督子系统作为ACS系统的重要组成部分，共享账务处理和会计档案数据库，能够对资金风险较大的业务与账务处理同步实时监督，可参数化灵活设置监督方法，实现重点监督与随机监督、实时监督与事后监督的有机结合。

二、ACS系统潜在的会计核算风险分析

（一）操作人员安全意识和工作能力下降风险ACS系统采取分散受理、账务集中处理的操作模式，营业网点的主要职责是业务受理和凭证扫描上传，不再承担记账录入和复核操作，对此，营业网点操作人员甚至管理人员容易产生麻痹思想，认为基层的会计风险随之减少了，容易忽视内控制度的落实。实质上，营业网点在整个会计核算链条中的作用至关重要，凭证入口直接关系到业务交易的真实性，一旦前台操作员审核不严甚至伪造交易凭证，极易造成资金风险。另外，ACS前、后台分离的工作模式，容易使基层会计人员产生“只会操作不懂账理”的现象，可能导致会计工作能力的下降。

（二）相关配套制度滞后风险ACS系统上线后，与ACS相配套的规范性文件包括《中国人民银行会计集中核算管理规定》和《中央银行会计核算数据集中系统业务处理办法》，其内容均偏向于原则性、框架性，不能满足各分支机构具体操作和全面内控管理的需要。《中央银行会计核算数据集中系统网点业务操作规范》仍处于征求意见阶段，尚未正式下发，部分内控环节和业务操作还存在制度盲区，如岗位职责划分、业务印章与重要物品的保管及使用、会计登记簿设置、系统运行管理和应急处置等有待进一步细化和明确。

（三）高度集中后的系统运行风险ACS系统是体现中央银行最终结算者地位的核心系统，各分支行均作为营业网点通过网络远程接入进行业务和信息处理，ACS系统既包含中心总账系统，又有业务处理、业务监督、综合前置、会计档案、流动性查询等子系统，且与支付系统及其他业务系统连接，伴随着系统异常复杂化和数据处理高度集中化，原来分散的系统运行风险也随之集中到总行以及所高度依赖的计算机网络，一旦发生系统故障、网络中断或遭受病毒攻击，对整个系统运行将可能带来严重影响，会计核算业务存在中断风险。

（四）系统功能有待改进完善

1.对开户单位预留印鉴的核对仍采用手工验印方式，印鉴审验完全依赖前台操作人员的主观判断，一旦工作疏忽将对国家资金带来风险。

2.在ACS系统客户端，操作员的登录方式虽然采用了密码加证书认证方式，但没有设置证书登录密码验证关口，即不需输入证书密码，就可登录系统，且登录后拔出U-Key仍可正常操作，退出时系统亦无提示，一旦操作员忘记取下证书极易被他人利用。

3.用户管理功能不严密，ACS系统对用户实行了授权控制，但将用户维护为“停用”状态后，该用户仍可登录系统，存在一定的风险隐患。

4.业务回单风险，ACS系统未将业务回单纳入重要空白凭证管理，大大简化了操作，但将业务回单直接打印在空白纸张上，防伪功能差，可能会造成资金风险。

5.ACS系统与相关业务系统的核对功能不完善，如县行网点没有打印损益明细表功能，仅能通过损益明细登记簿逐笔累计各账户发生额核对，且涉及财务的红字记账业务在该登记簿没有记载，给基层行系统间的对账带来困难，一旦发生差错不易被察觉。

三、加强会计核算风险防范的措施及建议

（一）强化业务技能培训和风险警示教育，促使会计人员提质转型基层央行应积极适应会计管理扁平化的发展趋势，全面加强会计管理，并将会计人员的业务培训摆在重要位置，通过远程网络、协同平台等多种方式，着重加强会计理论、实际操作以及新业务和新技能的培训，使会计人员真正理解并掌握各项业务操作流程和业务风险点，提高会计管理能力和会计信息分析能力，更好地适应新形势下业务发展的需要。同时，通过组织开展风险警示教育和案例剖析学习，使风险意识渗透到会计人员的思想深处，真正树立起风险防范的坚实屏障。

（二）抓紧制定并出台相关配套制度，切实抓好贯彻落实一是制定ACS岗位人员操作规范，对岗位设置、岗位职责、内控措施等做出明确规定。二是出台事后监督操作细则，对实时监督、事后监督流程做出详细规定。三是结合内控管理和实际业务需求，科学规范设置会计登记簿，制定并出台会计登记簿管理办法。四是制定奖惩措施，切实提高制度的执行力。

（三）加强系统运行维护和管理，保障系统安全稳定运行一是出台ACS系统运行管理办法，加强网络控制，明确专机专用，严格ACS业务用机管理。二是加强系统运行维护和实时监控，发现问题及时解决。三是加快ACS同城和异地灾备中心建设，提高系统应对灾难和突发事件的能力。四是建立ACS应急预案，组织开展应急演练，提高应对危机的处置能力，确保业务处理的连续性和资金安全。

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【摘论文要】:文章通过将会计分析方法有效的应用于贷款贷前调查和贷后管理的全过程，寻找防范会计信息失真的方法，从而揭示企业真实的经营状况和偿债能力，为贷款的发放和贷后管理提供有力的决策依据。

信贷风险管理是商业银行和非银行金融机构经营管理的一个重要组成部分，而信贷风险的识别是进行风险管理的第一步。信贷风险是客户违约行为形成的一种风险，违约即指客户没有对到期债务按契约偿本付息。随着经营环境的不断变化和竞争的日益激烈，商业银行和非银行金融机构的信贷风险越来越大。在此，作者从会计的角度对商业银行如何做好信贷风险的控制进行初步探讨。

一、贷前调查阶段企业会计资料分析

在贷款人贷款前，必须对拟贷款的企业的会计资料进行有关信用情况和偿债能力的审核和分析。为了保证分析的全面性，会计资料的来源可以有多种渠道，以便相互印证，提高会计资料的客观性和完整性。

1.对拟贷款企业的经营特点、资本充足、偿债能力、抵押品、经济环境等五个方面进行调查了解。经营特点指企业的信誉，即企业履行偿债义务的可能性，这一点被视为企业信用品质的首要因素；资本指企业的财务实力，表明企业可能按时偿还债务的背景；偿债能力指企业偿还债务的能力；抵押品指企业无力偿还债务时能够被用作抵押的资产；经济环境指可能影响企业偿还债务的经济环境。贷款人可以通过这五个方面的分析，决定贷与不贷、贷多与贷少。

2.企业偿还债务能力的会计报表分析。方法一是一种定性分析，因此还必须辅以会计报表的定量分析，以便进一步加强对信贷风险的防范。

(1)资产负债率。该指标反映债权人提供的资金占企业总资产的比重，表明企业负债经营程度及债权人的债权保证程度。商业银行从贷款安全角度出发，可以设立一个资产负债率的信贷警戒线指标，如60％，对高于这一指标的企业进行贷款时要特别注意。

(2)固定资产与长期负债比率。该指标反映企业的固定资产（净值）与其长期负债之间的比率关系，从商业银行的角度，该指标以大于1为妥。这表明企业的固定资产净值足够用来担保其长期债务，商业银行贷款风险较小。

(3)流动比率。该指标是企业流动资产与流动负债的比率，因为商业银行对企业的贷款有相当一部分是流动资金贷款，所以要利用这个指标分析。为更客观地反映企业的短期偿债能力，必须计算速动比率，即将流动资产中变现能力较差的存货等剔除后计算速动资产与流动负债的比率。

(4)现金债务总额比率。该指标是经营活动现金净流量与负债总额的比率，反映企业承担债务能力，比率越大，企业承担债务能力越强。如果现金债务总额比率为10％，说明企业最大的付息能力是10％。

3.CART结构分析法。该方法采用四个财务比率作为分类标准，即现金流量对负债总额比率、留存收益对资产总额比率、负债总额对资产总额比率、现金对销售总额比率。按照CART方法，这四个指标分别属于不同的级别，其中现金流量对负债总额比率属于一级指标，留存收益对资产总额比率和负债总额对资产总额比率属于二级指标，现金对销售总额比率属于三级指标。这四个财务分析指标按照级别组成一个分类回归分析树，每个指标根据一定的方法确定一个临界值，从而进行分析。

二、贷后管理中的会计分析

贷款人决定了信贷对象和信贷额度后，就可以与企业签订贷款合同，发放贷款，进行相应的会计核算和监督。在贷款人会计核算中可以采用谨慎性原则，将可能发生的损失与费用预先估计入账。商业银行在提取各种准备金的同时，要定期编制应收贷款人贷款的账龄分析表或应收贷款一览表，从中发现哪些贷款还处在安全期内，哪些贷款处在可能收不回来的危险中，从而确定相应的催收措施。

在对贷款对象偿债能力和盈利能力进行分析时，一定要特别注意对贷款对象利润质量的分析。利润质量包括企业利润的真实性和实现利润的优劣程度。后者又可以分为短期利润质量和长期利润质量两个方面。短期利润质量是从一个会计期间判断企业按照权责发生制原则实现的会计利润的变现能力，它代表按照权责发生制原则实现的会计利润与现金流量之间的差异程度。长期利润质量是指企业各期利润持续稳定增长的能力，强调利润的稳定能力和可持续能力，它主要受会计政策的稳健程度、利润构成以及诸如研究开发费用等特殊费用项目因素的影响。在对利润构成进行分析时，我们首先应当关注营业利润在总利润中的比重和变化趋势。营业利润应当在净利润中所占比重较大，否则说明企业利润构成不合理，其长期利润增长趋势也就不够稳定，长期利润质量自然不高。

三、会计信息失真的防范

对于做好信贷风险控制，真实掌握企业的经营状况，发现会计信息的失真无疑是至关重要的。会计差错和会计舞弊是会计信息失真的主要表现形式。

1.观察企业环境，从非财务因素中寻找突破口。需要选择不同时机，分别与企业中的负责人、采购员、财务人员以及相关人员进行交流，了解企业生产形势、生产能力、原辅材料来源、销售形势，用工状况、职工工资、福利待遇等情况，并根据了解的情况进行综合分析，从中掌握第一手资料。

2.实地查看，账实核对，寻找突破口。不仅要注重账面数据的真实性，核查是否账账相符、账证相符、账表相符，更不能忽略"账实"是否相符。

3.从会计报表间的勾稽关系，对比分析企业历史和同行业的会计报表中寻找突破口。即要查验报表所披露信息的真实性和合理性。通过审核会计报表间的勾稽对应关系，同一财务报表项目之间的勾稽关系如"资产＝负债十所有者权益"的静态平衡关系、"利润＝收入-成本(费用)"的动态平衡关系，主表与明细表之间的勾稽关系；纵向分析企业历年来的会计报表，横向分析同行业的会计报表，比较容易发现问题。

4.认真剖析现金流量表能识别虚假破绽。认真剖析现金流量表，能够识别虚假破绽。现金流量表反映了现金流的来源与去向，比资产负债表和损益表更真实地反映了企业的盈利能力、偿债能力和营运能力。通过分析现金流量的结构，可以识别企业的现金流主要来源于经营活动，还是依赖于投资和筹资。通过现金流量的趋势分析，可以识别企业的盈利质量。通过分析现金流量的比率，可以识别企业剔除虚拟资产后的真实偿债能力。

5.关注会计报告相关资料。关注会计报告相关资料是有效识别会计虚假的方法之一。认真阅读企业会计政策、会计方法的说明，尤其是收入确认、存货计价、投资的核算方法、合并报表、各项资产减值准备的计提、所得税会计的处理方法，会计政策、会计估计变更、会计差错更正对利润的影响，资产负债表日后事项的说明，关联关系及其交易的说明，资产转让及其出售的说明，企业合并、分立、重组、对外担保、涉及的诉讼，经营战略调整等等有关的文件决议资料，从中查找高风险领域。

综上所述，控制商业银行和非银行金融机构的信贷风险是一项复杂的系统工程，而有效利用会计方法无疑是其中至关重要的一个环节，通过对企业所有会计信息的全方位、多方法进行收集、整理、分析、归纳，从而揭示企业真实的经营状况和偿债能力，为贷款的发放和贷后管理提供有力的决策依据。与此同时，为更好的发挥会计分析的作用，也需要我们所有从业人员在不断提升自己会计水平的同时，不断的去发现和运用好会计分析方法，以提高其科学性、有效性。

参考文献

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1.审计报告的公开化，使关注注册会计师审计的群体增加；而公众对审计的期望过大，依赖程度过高，无形中增加了注册会计师审计的审计风险。

到目前为此，我国的上市公司达1000多家，按照证监会的有关规定，上市公司每年均应由注册会计师进行年审，并将审计报告在报刊上公布。审计报告的公开化，使越来越多的利益群体开始关注注册会计师行业，监督他们的工作。同时，由于公众对注册会计师审计行为的性质、审计报告的意义存在着误解，混淆了被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任；或者公众对审计的期望值与审计实际所起的作用之间存在着差距。因此，在现实生活中人们自然而然地、不或避免地将所有的过错者推到注册会计师身上，进而又使更多的群体不能满意注册会计师的审计工作或对他们的审计工作更为挑剔，这些无形中增加了注册会计师审计的风险。

2.法律界和会计界对审计责任的界定标准未能达成共识、法庭多次出于保护\\"弱小群体\\"的目的而运用\\"深口袋\\"理论造成对注册会计师的不利判决，进一步加大了注册会计师的审计风险。

会计界认为，在一般情况下，只要审计人员严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和审计方法，是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是，由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项都提示出来，所以并不能苛求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项，因而也不能要求他们对于所有未查出的错报事项都负责任，关键在于未能查出的原因是否源于审计人员本身的过失。如果由于审计人员的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报，从而给委托单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则应承担法律责任。而且，实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，较倾向于保护所谓的\\"弱小群体\\"，强调均衡损失，运用了\\"深口袋\\"理论（注：认为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁)。认为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分来稳定受损方的情绪，以安定团结，稳定经济。法庭的这种判决，使会计师事务所和注册会计师无法摆脱不合理的风险困扰。

3.知识经济时代将对注册会计师的审计工作提出不同于工业经济时代的要求，这也必然会加大其审计风险。

当前，高新技术企业不断地涌现出来，高新技术企业一方面由于知识技术的创新而增加了企业的收益，但与此同时也加大了企业的经营风险。另外，知识经济时代的审计目标将不再象工业经济时代那样仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在很大程度上借助于各种信息来预测企业盈利能力、偿债能力、持续经营能力等，对审计人员提出了更高的要求。因此，对高风险企业的审计必然为注册会计师带来更大风险。

4.会计电算化的应用和网络技术的发展，与电算化审计的研究开发的相对滞后之间的矛盾，为审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来了不同于传统手工环境下的审计风险。

利用计算机信息系统处理企业的经济业务具有数据处理过程自动化、数据存储磁性化、内部控制程序化等特点，会计信息的生成方式发生了改变。因此，利用传统的审计程序和方法对在计算机系统环境下生成的会计报表进行审计已经远远不够。审计人员除了对传统的诸如会计报表、账册凭证等审计对象进行审计外，还应对计算机会计信息系统本身进行审计，即审查计算机内的程序和文件。只有开展计算机辅助审计，才能对被审计的会计电算化系统作出客观的、公正的评价。但是，目前审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞后于会计电算化。另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。

二.降低注册会计师审计风险的对策

1.分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。

对于注册会计师审计日趋增大的风险，笔者认为注册会计师除了严格遵守专业标准和职业道德守则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎之外，还应注意通过分清企业会计责任和注册会计师的审计责任来转移本不属于注册会计师应承担的会计责任。一方面，注册会计师在与客户签订约定书时，须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容，并对全部审计业务均要求管理当局提交一份声明书，以防止委托方提供虚假证据；或者在委托方提供虚假证据，而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰，审计人员即便采取了标准的审计程序和也没能查出的情况下，作为委托方应承担会计责任的依据。现在，已经有越来越多的会计师事务所及注册师对此给予了足够的重视，关键在于怎样才能使其内容严密，不致于形同虚设。另一方面，会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断地完善有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大注册会计师责任的诉讼，进而影响公众对区分会计责任和审计责任的理解和认同。

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关键词：银行风险会计防范

随着银行经营环境的不断变化和银行间竞争的日益激烈，我国银行业面临的风险日趋多样化，特别是会计风险问题，受到银行业内高度重视。近几年金融系统案件频繁发生，大多源于会计监督乏力。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。

银行业会计风险产生的原因分析

（一）外部政策环境不完善

实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终。谨慎性原则作为企业对不确定事项采取稳妥谨慎态度的一种必要的反映，是企业在市场经济环境下，为应付复杂多变的外界环境，将风险损失尽量减少到最低限度的一项会计政策，是风险控制在会计核算上的具体运用。它体现了会计实践的一般规律。在银行会计的核算中，采用符合谨慎性原则的会计处理与报告方法，可以有效地防范与抵御银行风险，而不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。所以，只重视权责发生制而忽略谨慎性原则对防范经营风险极为不利，甚至直接导致风险。另外国家对金融机构监管缺少经验，监控力度不够，措施没有及时到位，因而很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制。再则，金融改革后，对金融会计在金融机构中的作用认识不够，有关法规不够健全，管理制度滞后，直接制约着会计职能的发挥，会计仅限于记账、算账、报账，而忽略了事前预测、事中参与决策、事后分析评价的管理功能。

（二）内部稽核不力

虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门，对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施，常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设，留下事故隐患。

（三）银行从业人员素质偏低

近年来，国有独资银行在快速商业化的变革中，为抢占市场份额，实行外延式急速扩张的策略，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。

防范银行业会计风险的对策建议

（一）健全适应银行经营要求的会计监管体制

加强银行业的会计监管，不仅需要规范监管标准、统一监管规则、完善监管政策，而且要求银行业与银行监管部门的分工进一步明确，使银行业把更多的精力投身于风险管理工作。

银行业的监管应该保证透明化和市场化。监管项目应该以银行业最基本的指标，如：资本充足率、股权结构、储户的资金安全性等为准绳，监管标准对任何银行都应该一视同仁。就目前来看，银监会正致力于不断提高监管水平，把精力主要放在具体政策和规定的制定上，这与当前国内银行业的发展阶段与管理水平直接相关。但从长远来看，有些具体的规定可以交给银行自己来做，不需要强求统一。因为银行业的发展水平不同，有些银行可以把规则制定得更细一些，而有些银行可以把规定做得相对简单一些，这有利于大幅度提升银行业在金融市场上运作的独立性，强化其风险意识，增强国内银行业的整体抗风险能力。

银行业的研发分工需要进一步优化。目前，我国的银行业除本行工作以外，还作了一些宏观金融研究。在国外，这些研究往往不是由银行来做的，而是通过国家宏观经济监管部门来提供数据，由其他各种学术性或非学术性机构来进行宏观研究，银行所关注的只是在这种宏观背景之下，如何提升自身的风险管理能力的问题。因此，优化国内银行业与宏观监管部门的分工，使银行业把更多的人力、物力、财力放在风险管理上，这对提高两个部门的工作效率，提升银行业的风险管理水平都大有裨益。

（二）构建防范银行风险的监督保障系统

要防范我国银行业的风险，必须健全会计内部控制制度，重点应遵循以下几个原则：真实性原则。内控制度建立应该从银行的实际情况出发，根据机构规模和业务特点，制订切实可行、便于实施的会计内控制度，以保证会计核算和结算的准确及时，防范银行经营风险；规范性原则。各项会计业务流程按照会计内控要求予以规范，加强重要环节的控制，做到会计核算、财务核算、会计处理方法和会计信息的规范化，提高操作透明度；谨慎性原则。谨慎性原则是处理会计业务的基本原则，也是深化内控机制应严格遵循的准则。对会计业务处理必须实行交易授权，不得私自处理未经授权的事务。对重大会计事项实行审批制度，防止发生舞弊行为。

建立科学合理的内控机制，包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在一线会计核算全过程中融入相互牵制、相互制约作用的制度，建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录，以明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务必须实行双签有效的制度，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，事后监督是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查，建立以堵为主的监控防线。事后监督可以根据业务量状况，设置相应的机构，组织一批业务素质高、思想品德好的人员，在规定时间内将全部会计业务重新进行一次复核性操作，以便及时发现和消除潜在的风险隐患。同时，对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核审计为基础，通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段，对会计部门实施内部最后控制。以上三个层次构筑的内控体系，对于及时发现问题，防范和化解会计风险，将具有基础性的作用。（三）加强银行会计信息的披露与揭示

离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，对来自银行外部借款单位的会计信息应就其真实性、全面性和相关性提出相应要求。首先，考虑到目前我国企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的现实情况，银行在接受贷款申请时，应强制要求其报送经由注册会计师审计验证后的会计报表，并要求出具审计报告的会计师事务所承担无限连带责任。其次，银行在接受企业贷款申请时，应要求所有的贷款企业必须提供现金流量表，并应将原先着重对企业利润指标和静态财务比率的考核，转变为对现金流量指标以及与现金流量表有关的财务比率的考核上来。第三，鉴于我国企业编制与提供的会计报表过于简化、信息含量低的情况，银行在接受企业超过一定数额的贷款申请时，除要求企业报送主要会计报表以外，还应要求企业提供能详细披露其偿债能力的补充会计信息。

从银行内部来看，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表，要充分反映银行表内业务的会计信息，同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息，如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面推行现金流量表，以弥补目前报表难以反映的相关信息，即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露银行在实行权责发生制时，收入、利润中含有的应收未收部分所造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。要充分披露表外业务信息，改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状，应要求银行编制一张表外业务情况表，增强表外业务的透明度，以全面反映表外业务的潜在风险。2006年公布的新会计准则对此已有所完善，这对防止行业风险，提升社会诚信度，促进行业的健康发展，提高与国外金融企业会计信息的可比性都将发挥重要作用。

（四）创建重视知识和人才的机制

当今社会，知识是创新的必备条件，人才是创新的主体。德才兼备的人才不仅是现代企业赖以生存和发展的根基，而且是构建企业管理体系，推动企业管理创新的中间力量。因此，重视知识和人才，造就优秀的人才，创建重视知识和人才的机制，是当前银行业所面临的一项迫在眉睫的、势在必行的战略任务。

首先，改革企业用人制度。在引入竞争机制，实行平等、公开的竞聘上岗的制度的基础上，进一步完善企业人才等级制度。管理者要知人善任，创造让优秀创新人才脱颖而出人才机制，让相应才能的人才处于相应的能级岗位，注意发现和使用那些具有信息意识、竞争意识、风险意识、创新能力、管理能力和公关能力的一批人，要扬长避短，量才为用，使人才配备尽量合理化，这是留住人才的有效措施之一，也是优化人才配置，提高银行业风险防范水平的必备条件。

其次，创造良好的吸引人才的环境。如工资待遇、奖金制度、职位聘任、岗位责任制、成果评定与奖励、住房标准等整套政策和办法，千方百计吸引优秀人才从事企业工作，成为企业学术带头人、业务骨干和管理创新骨干。

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这会导致注册会计师不能满足验资业务需求的问题。为此，我们认为逃避验资业务不是解决问题的最佳方法，问题的关键是如何提高验资质量，合理规避验资风险。

事项1：自然人甲、乙、丙、丁共同出资组建A有限责任公司，合同规定甲、乙、丙、丁分别出资人民币25，000元，各占注册资本的25%。注册会计师实施了必要的审验程序，即向银行函证，核对函证、银行对账单和进账单是否一致，检查进账单真伪和要素是否完备，并审验了注明投资款10万元的进账单。

分析：注册会计师对该事项的审验符合《独立审计实务公告1号一验资》及其规范指南的要求，但为了避免：(1)各个自然人之间代为出资而引起的权责纠纷。注册会计师取得的进账单上显示的是各出资者缴款的汇总金额，不能反映各个投资人实际出资情况，如果某个出资人如丙方没有资金，私下协议由其他出资人代为垫付，这在注册会计师取得的证据中没有办法得知，并且在各个出资人拟设立公司的良好关系下，他们也不会把实情告诉注册会计师。但一旦出资人之间出现矛盾，其权责无法私下调和需要司法介入时，代为出资方可能会控告注册会计师验资报告不实，因为实际情况是丙方没有出资;(2)出资人用借款出资，取得验资报告拿到营业执照后，立即抽逃资本还债。注册会计师还应关注和取得以下证据：(l)证明各个自然人经济状况的资料;(2)由各个出资人、被审验单位签名盖章的出资人货币出资清单。如果某一出资人的经济状况不能保证其货币出资，注册会计师应谨慎出具验资报告;如果存在代为出资的情况，注册会计师还应取得由出资方、代为出资方共同签名的委托受托代为出资协议，并关注出资方和代为出资方的权利义务，尤其是代为出资款的偿付条款的规定。

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1.自身原因

首先，会计人员的综合素质与企业的要求存在差距，直接关系着会计职业判断能力的高低。会计从业人员要熟悉掌握相关法律法规和相关会计准则，熟练掌握会计职业的各项专业知识和技能，提高会计人员的专业水平。如今市场竞争激烈，企业只有加强重视财务会计人员的技能扩展和知识的不断更新，努力提升综合素质，方可避免会计职业判断力的缺失，才能促使会计人员有效利用职业判断力，给企业领导提供科学依据，对企业即将面临的风险进行有效判断。其次，企业未能正确重视对会计人员的职业道德培养，而一味地强调会计人员在会计职业中的专业技能，忽视了对他们的职业道德和判断能力的育成，从而致使会计人员未对企业有可能的风险进行有效评估和防御，缺乏事先认知感，将会影响企业合理地制定防御对策和正确鉴别风险的能力，直接影响到会计职业判断力的发挥，从而给企业的管理带来一定的风险隐患。

2.外界因素

随着市场经济的不断发展，竞争越来越激烈，竞争的激烈迫使企业扩大营销，扩充销售渠道，从而使企业陷入了各种复杂的环境，同时也面临着各种前所未有的障碍，一方面，经济市场不断变化，如此的不稳定性给企业带来了动态的市场信息，影响着会计从业人员未能及时有效地发挥职业判断力；另一方面，随着市场大环境的复杂化，企业面临着大量的信息，直接关系着企业有效筛选信息的能力，遏制了企业决策的制定，限制了企业的发展。

3.管理者的原因

很多企业的管理人员缺乏有效的风险防范意识，加之企业未建立完善的风险管理制度，管理人员会利用自身的关系和职务之便，多方干预会计人员的职业判断，直接影响了会计信息的准确性，未能使会计信息与企业的经营成果相关联，从而扩大了企业风险的可能性。

二、会计职业判断力在企业风险防范中的应用

1.提高企业会计人员的职业判断力

（1）加强会计专业的知识学些和技能培训

首先，要夯实专业的理论基础，丰富专业知识，强化会计理论知识的学习，熟悉掌握会计相关的法律法规、会计准则，与时俱进，与世界接轨，熟悉国际的经济法，同时还要掌握与会计工作相关的其他领域的相关知识，随着经济不断发展，知识的更新也显得越来越重要，周期缩短，从而促使财务会计人员要不断更新，加强自身的专业学习，更加充实自己。其次，要注重会计工作过程中实战经验的累积，养成在日常工作中总结经验的习惯，从而提高自己的专业技能，也可以通过不同岗位的锻炼，提高综合水平，扩展专业技能，可以不定时地参加会计人员的学习交流会，共享各自的执业经验，共同探讨，深层挖掘，共同提高企业会计人员的职业判断力和工作能力，从而促使企业的发展更上一台阶。

（2）转变观念，提高认知

一直以来，会计从业人员循规蹈矩，对号入座，根据会计制度，进行常规的会计核算工作，限制了会计职业判断力的发挥，随着市场前沿竞争激烈，新形势下，财务会计人员要转变观念，从本质上、思想上提高认识，提高职业判断力，充分认识到会计职业判断力在企业风险防范中的必要性和重要性，有效增强判断意识。

2.会计职业判断力在企业风险防范事先的应用

会计职业判断力在企业风险防范事先的应用主要包含两个方面：一方面财务会计人员要充分利用自身的专业特长，整合流程，使得业务和管理相结合，建立管理体系，对企业的客户和供应商进行有效评估，梳理有用信息，帮助企业制定不同的方案，实施分层分重点的有效管理，建立有效的预警机制和完善的监控机制。另一方面财务会计人员应根据新的政策法规和企业的战略方针，对企业财务管理上的风险进行有效分类，预估各项风险，依据大小进行分类整理，为企业风险防范和经营预测提供支持。

3.会计职业判断力在企业风险防范事中的应用

随着市场经济的不断发展和环境日趋复杂，企业的风险防范迎来了新的挑战。企业要建立完善的会计制度，会计人员要建立完善的评估体系，包括资产和合同，选用适合企业经营的会计准侧和计量方法，关注账面的价格波动，跟踪合同的执行情况，加强财务会计核算，对异常状况及时指出和上报，为企业的经营赢得信息，防范可能出现的违约风险。

4.会计职业判断力在企业风险防范事后的应用

财务会计要及时对企业的盈利状况、资金使用情况进行有效跟踪和评估。首先是对于经营上可能出现的亏损，财务会计人员要及时提醒预警。其次对于资金方面的业务板块，要及时向企业管理层汇报。最后对业务和内控方面的完整性，要全面检查，及时提出整改方案。

三、结束语

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（一）审计服务市场需求不足

我国的审计并非出于因所有权与经营权的分离所产生的委托关系，而是出于政府部门监督管理的需要，这种状况导致了我国注册会计师服务的最大需求者是政府部门。并且，小型会计师事务所的审计对象为中小非上市企业，这些企业往往是迫于政府监管机构的压力而委托事务所审核其财务报表，从而引起审计服务市场处于供过于求的状态。在这种状态下，一些事务所为了求生存，谋利润，以降低审计收费来吸引客户，有的甚至同企业经营者共同粉饰财务报表，出具虚假审计财务报告。

（二）相关法律法规与监管制度不完善

2006年2月15日我国出台新的审计风险准则，在准则及相关的法律法规中明确规定了审计目标、一般原则、评估重大错报风险等。对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任的相关规定较为完善，而对其民事责任承担方法、损失赔偿的范围及计算方法，则没有任何具体的规定，且政府相关部门对其监督和我国注册会计师协会的行业互查措施流于形式。由于对审计违规惩治力度不够，监管措施不到位，使得审计人员忽视违反法律法规会带来的后果，为了自身的利益而出具虚假财务报表。

（三）审计三方关系失衡

审计三方关系包括第一关系人，即审计主体（审计机构或人员）；第二关系人，即审计客体（被审计单位，财产经营者）；第三关系人，即审计委托者（财产所有者）。审计三方关系是保证审计独立性的必要条件。小型会计师事务所的审计对象，即第二关系人（审计客体），大部分为中小非上市企业，这些企业特别是一些私营企业往往由一人或几人创建，企业所有权与经营权一致，即审计客体与审计委托者一致。审计三方关系变为两方关系，独立的、客观公正的审计也将不复存在。

（四）注册会计师缺乏必要的职业判断

在小型会计师事务所中，存在严重的人才缺乏、知识结构两极化现象。一部分注册会计师还是早期考核通过的年龄较大的一批人员，知识结构仍停留在80年代水平；一部分是刚毕业，工作经验严重不足。且事务所不重视注册会计师的后续教育，后续教育的机会和渠道少。虽然一部分注册会计师具有丰富的工作经验和能力，但后续教育的缺少，使得先前的工作经验并不能及时跟上快速发展的经济步伐，在审计过程中不能提供合理恰当的审计方法和程序。而部分注册会计师因缺少必要的工作经验和能力并不能弥补该漏洞，从而影响审计质量，增大了审计风险。

（五）注册会计师职业道德水平有待提高

注册会计师的职业道德是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则以及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求，它要求注册会计师遵循独立、客观、公正原则。注册会计师应具备较强的工作责任心，高尚的品德，扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，敏锐的分析能力和准确的判断能力。在小型会计师事务所中，注册会计师的职业道德水平高低不一，事务所内部激励机制不合理，内部章程不完善，审计人员工作涣散，无责任心，甚至有些事务所因为将工资与审核数量挂钩，促使了一些注册会计师为了金钱迎合被审计单位，与其串通作弊。二、小型会计师事务所审计风险应对建议

（一）创造审计市场的有效需求，拓展业务范围。

明确市场定位政府相关部门应采取措施加强对中小型企业审核财务报表重要性的灌输，而不是简单地硬性规定，使中小型企业经营者真正意识到审核财务报表的重要性，主动地寻求会计师事务所审计其报表。相应地增大了审计市场的有效需求，避免会计师事务所在竞争压力下以降低收费或其他不正当手段来招揽客户。小型会计师事务所除了一般地审计业务外，还可增加税务服务业务、会计服务业务。私营或小型企业的账务处理情况混乱，事务所可为私营企业或小型企业提供记账、编制财务报表、工资单处理等业务。这样既为事务所提供了其他业务收入，又借助注册会计师的能力减少了企业舞弊现象的发生。现在企业越来越关注自身的纳税义务和权利，关注自己的纳税负担是否合理、合法，是否能享受税收优惠政策。事务所可为企业提供税收筹划服务，办理企业的各种税务工作等。小型会计师事务所在拓宽业务范围时，应明确自身的市场定位，合理利用人才，以一项业务为主体，其他业务为副体，办出自身特色，提供高水平专业服务。

（二）完善法律法规与监管机制

我国相关法律应出台对审计违规的民事责任以及刑事责任承担方法，加大惩罚力度。从国家审计署到地方各级财政审计局应建立一套完整的审计监管系统。注册会计师行业协会作为行业自律管理组织，应充分发挥其统一监管、服务及协调的职能。政府也须意识到小型会计师事务所在整个经济发展过程中起到的积极推动作用，要重视小型事务所的发展，加强对其的监管与督促。各级财政审计机关应真正落实不定时地抽查会计师事务所的审计状况的举措，并将抽查情况公布，增加监管的透明度。此外，还可充分发挥民间监督的作用，使其同政府监管力量共同形成社会监督压力，并鼓励社会公众向监管机关提供违规审计的线索。

（三）重构审计三方关系

在审计三方关系失衡的状态下，需要新增一个审计关系人，即第三关系人，即审计委托者。由于中小型企业规模小，内部控制制度不健全或者不存在，更没有公司监事会或者审计委员会；也不是上市企业，没有预期的使用者。我国注册会计师服务的最大需求者是政府部门，因此笔者认为：可在注册会计师协会下成立一个组织作为审计委托者，中小型企业经营者可以该组织作为审计委托人，寻求事务所审核其财务报表，对事务所出具的审计报告，组织作为预期使用者可鉴定这份审计报告的真实合法性。这样既重新构造了审计三方关系人，保证了审计的独立性。组织也可起到监管作用，减少事务所同企业勾结、粉饰财务报表、出具虚假财务报表的现象。

（四）加强学习与培训，提高注册会计师职业判断能力

事务所应定期组织审计人员学习，并针对学习内容进行考核。特别是在新准则颁布或法律法规有变动后，应及时组织相关人员学习新知识，尽快将新准则运用到工作当中，但是鉴于小型会计师事务所本身资金缺乏，存在着无力支付培训费用的困扰。因此笔者认为：事务所可与某个学校签定协议书，事务所的工作人员定期到学校进行培训，学习最新的准则、法律法规；学校可派实习生到事务所实习，让学生尽早地接触实务操作，积累工作经验，为以后进入工作岗位扎下坚实的基础。注册会计师应在审计过程中积累经验，自觉主动地学习，提高自身业务能力；在实际工作中结合实际情况确定合适正确的审计方法和程序，在保证审计质量的前提下减少审计成本。如在新准则中提出了现代风险导向审计模型，新审计模型将企业经营风险纳入整个审计体系，扩大了审计范围。增加了审计成本。审计人员在采用审计模型时应结合被审计单位的特点，具体确定审计模型。对于小型会计师事务所，可采用传统风险导向审计与现代风险导向审计相结合的方法，这样既能降低审计成本，又能保证审计质量。

（五）加强注册会计师的职业道德建设

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一、商业银行会计电算化系统使用现状

在我国商业银行领域，会计电算化从建立模仿手工作业的单项业务应用系统开始，经历了多项业务应用集成处理阶段，正逐步向着集约化管理和决策支持的高级阶段发展。以我国最大的商业银行中国工商银行为例，截止到1998年末，工商银行电子化营业网点的覆盖率已超过90％，其中，全国150个主要大中城市电子化网点覆盖率已达到98％以上。与此同时，区域范围的通存通兑系统、全国范围的电子汇兑系统、企业银行系统、自助银行系统等一大批会计电算化应用系统的陆续投产也为我国商业银行竞争力的提高和业务的发展起到了良好的支持作用。

会计电算化给商业银行带来的社会效益表现在：加速企业资金周转；减少现金流通量；为社会提供多元化的金融服务；为国民经济信息化提供重要支持。会计电算化给商业银行带来的经济效益表现在：提高了商业银行工作效率和经营能力；提高了商业银行会计核算的质量和经营管理水平；扩大了业务范围，改善了客户服务；改善了资金调度能力，提高了盈利能力。

二、商业银行会计电算化系统存在的主要安全隐患

概括地说，我国商业银行会计电算化系统存在的主要安全隐患包括：

(一)部分干部职工对计算机知识缺乏了解，风险防范意识淡簿。

当前，我国银行业中有一些干部职工由于计算机知识缺乏，往往认为电算化系统是由计算机自动控制的，比手工处理更安全，殊不知计算机系统也是人来控制和使用的，任何有意的破坏或无意的操作失误行为都会更具隐蔽性，都可能带来更为严重的损失和后果。

(二)业务需求不完善，导致应用软件控制和管理功能不完善。

在部分电算化系统开发过程中，由于参与软件开发的人员（包括业务和技术人员），对业务流程及容易发生弊端的环节不了解或没有深入研究，业务需求没有考虑如何建立一种安全机制，特别是没有考虑对以后使用软件系统的有关人员如何进行防范，造成数据输入、数据处理、数据保管等方面的风险。

另外，目前银行使用的一部分会计电算化软件在系统设计上都或多或少存在一些问题。比如：有的软件在设计销户交易时，没有考虑对应收未收利息进行检查，导致有银行欠息的客户也能销户；又如：目前大多数银行会计软件的操作员权限都只划分为两级，高级别柜员有权执行低级别柜员的全部操作；再比如：更为严重的是有些系统还允许系统管理员查询操作员密码和操作员号，并给系统管理员定义了很高的操作权限，能够办理销帐、冲帐、调整计息积数等业务，致使管理员可以绕开会计主管的监督进行操作，从而削弱了会计制度和会计主管人员的监督约束作用。上述漏洞的存在使得相关人员一旦产生犯罪动机，便会有机可乘。

(三)事中和事后监督措施不得力。

我国银行业现有的稽核和监督工作大多是在会计记帐完成之后进行的，尚没有与会计电算化系统同步运行的稽核监督软件面世，这使得会计业务的事中控制环节十分薄弱。

(四)软件开发和维护不统一。

在实际工作中，地市以下银行机构自行开发软件、修改总行和省行软件的事情时有发生，这一方面造成软件低水平重复开发，一方面给犯罪分子提供了可乘之机。

(五)系统备份不充分。

目前，部分行处的计算机设备运行环境较差，且许多设备的使用时间较长、性能已不十分稳定。

(六)制度不健全，执行不严格。

银行会计业务实现电算化处理初期，银行的各项管理规章不能满足业务发展需要，导致一些案件发生，比如通存通兑业务的开办，一方面方便了客户，提高了银行的竞争力；另一方面也引发了一些“虚存实取”的案件

三、商业银行会计电算化系统风险防范对策

面对现实，我们必须采取积极对策，针对银行会计电算化系统而言，风险防范应从以下几方面着手考虑：

（一）提高计算机风险防范意识。

随着计算机技术和信息技术的发展和普及，银行应加强对员工计算机知识的培训力度，使管理人员和业务操作人员都具备计算机基础知识，并对常用会计电算化系统的开发思想、基本流程、正确使用和风险防范有一个正确认识，使每个人都树立强烈的安全意识。

（二）加强现有系统和新开发系统的控制和管理功能，注重系统管理和数据操作。

1、注重系统安全：1防止非法使用系统资源，指定专人进行系统操作，及时清理各种垃圾文件；2一切操作都要在日志文件中予以记录，以防止误操作损坏软件系统或业务数据；3应用系统运行环境应封闭，以防止一般用户非法闯入操作系统。

2、严格控制数据处理：1严格规定访问数据库的各级权限，实现权限等级管理，严禁越权操作；2定期强制修改密码；3严格控制数据输入，应尽量减少人工操作，具备条件可采用扫描仪、阅读器等设备录入数据，同时录入数据应换人复核后方可生效；4对数据要进行多重备份和异地备份，以便在设备故障或发生意外时能及时恢复数据，保证数据的完整性。

3、加强网络资源授权管理，保证数据传输安全：1控制用户登录，限制登录密码的扩散范围；2对网络中各用户的存取、访问进行控制；3对数据进行加密传输。

（三）结合会计电算化的特点，进行业务流程再造和安全控制手段再造。

可考虑采用如下手段：

1、在业务处理过程中实行事权划分，对重要业务和大额业务实行复核制和授权制，将分离原则贯彻于计算机操作中，通过事中控制形成有效的制约机制。

2、健全事后监督机制，事后监督系统与临柜操作系统必须在设备、网络、系统管理上完全分离，通过事后监督，及时发现问题，起到亡羊补牢的作用，间接地威慑不法分子。

（四）加强系统开发和维护管理

会计电算化系统开发管理应本着“统一规划、统一开发、统一维护”的原则，在会计部门和信息技术部门的领导下进行。全行通用的系统由总行统一组织开发，各分行如有特殊业务需求，应报总行会计和信息技术部门审定，经总行授权后由分行信息技术部门开发，系统开发完成后，须经总行验收方可使用。

各级机构在使用电算化应用系统的过程中如发现问题或有新的业务需求，应及时逐级上报业务主管部门，总行开发的系统由总行统一修改维护，分行开发的系统由分行统一修改维护。

（五）建立健全规章制度，加强内部安全控管。

要充分发挥计算机的作用，就必须建立严格、完善的内部安全管理和控制制度并严格监督制度的执行，这样才能使计算机安全工作有章可循、有的放矢。具体讲应从以下几方面着手：

1、加强人事管理：1根据接触系统和操作的密级选择适当人选；2对相关人员的技术水平、工作态度、工作表现要进行定期考评，适时进行岗位轮换。

2、加强规章制度建设和相关管理：1针对软件开发人员、系统维护人员、业务操作人员的工作职责，分别建立一套职责明确的管理制度，以便分清职责、互相监督；2建立密码管理制度，重要的密码要由不同人员分段掌握，密码要定期更换并严格控制密码的扩散范围；3加强应用软件管理，应用软件要安排专人管理，未经有关负责人的批准不得随意修改软件，确因业务需要而必须修改的软件，在修改完成后要及时入库登记，同时附软件修改说明书和测试报告，严禁将应用软件外流、外泄，应用环境中不得安装系统的源程序；4建立并严格执行机房管理制度，切忌用信任代替制度，机房要有专人管理，划分等级，分别职责进入；5集中存放业务数据，降低因数据分散存放产生的风险。

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关键词：会计电算化风险防范

一、财务软件配置中存在的风险及防范

财务软件配置是会计电算化信息系统建立的重要环节。目前的配置方法主要有两种：一是购买，二是开发。这项工作的好坏将直接影响电算化的开展质量，对会计信息的真实与否也起着重要作用。在实际配置中安全隐患随处可见。

1.购买方式。目前许多单位在购买软件时，往往喜欢买最先进的产品，而忽视了企业自身的情况和需要。现在的软件市场上新概念很多，如网络财务软件、会计信息化软件、在线财务软件、会计决策软件等，这种只听冠名追求高档而忽视软件配置的基本要求的作法，一方面不符合最佳效率原则的要求，导致资源浪费。另一方面往往带来软件适应性差，初始参数设置难度大，软件运行环境要求高，操作复杂，对会计人员技术要求高等问题，企业稍有闪失，安全系数会大大降低。故企业在购买财务软件推行电算化时，应该重点注意：该软件必须通过有关机构的评审，软件的技术指标应满足企业的需求，符合企业特殊核算的要求和行业特性，以及发展的需要，能保证会计数据安全可靠，不易被破坏和泄密，操作方便，通俗易懂，简单好学，售后服务好，能及时提供日常维护、版本升级和软件再开发。

2.开发方式。不管是自行开发、委托开发或是联合开发，大多数企业都是采用生命周期法。这种方法将软件工程学和系统工程的理论和方法引入软件配制开发中，将软件开发的全过程视为一个生命周期，严格地划分为系统调查、系统分析、系统设计、系统程序、系统测试、系统运行与维护六个阶段，使软件开发分阶段分步骤地进行，强调软件开发的全过程。由于这种方法结构严谨，逻辑性强，技术要求高，实际研制中常出现一些致命问题：系统分析和设计人员不能充分了解系统状况和用户需求，可行性分析报告不符合实际，数据流程图混乱，输入与输出信息模糊不清，文件调查表不够具体，软件需求说明书不全面，程序设计说明书不清晰，系统测度不完整，程序错误不能及时发现，对系统开发工作不能有效地组织和控制等。导致开发出的软件质量下降，安全系数降低。要解决上述问题，系统开发人员必须充分熟悉生命周期法的基本步骤，并严格分阶段、分步骤进行，同时要明确规定每个阶段的任务、原则、方法、工具和形成的文档资料，开发人员之间要相互沟通，保证每个阶段之间相互协调。

二、实际操作中存在的风险及防范

会计软件都有一套相对完整的授权、审批和密码保护功能，充分发挥它的作用，可以让我们在公布信息的同时较好地保护会计系统。但有些单位却把SYSTEM的密码在财务科完全公开，这是一种非常危险的作法。如果他们的会计信息网络化的公开，那么任何人都可以通过SYSTEM用户来控制会计网络系统，会计信息无限制地被浏览已是“小事”，更严重的是破坏科目体系和对账数据，使系统瘫痪。还有一种情况就是操作员之间相互公开自己的密码，相互信任，但信息会随着人与人之间的交流而传播，所以很难免不会把这些密码告诉非操作人员，这也会造成会计信息的无限制被浏览、丢失等情况。另外还有因操作制度不完善，权限管理不严密，安全措施不全面，缺乏有效的监督而导致的现象时有发生。防止因操作不当带来的安全隐患，重要应做好以下工作：要保护计算机设备，防止各种非法指定人员操作计算机及财务软件，保证机内的程序和数据的安全；明确规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限，对操作密码要严格管理，定期更换操作员的密码；密码是限制操作权限，检查操作人员身份的一道防线，管理好每个人的密码，对整个系统的安全事关重要。杜绝未经授权人员操作会计软件，防止会计人员越权使用软件；操作人员离开机器时，应执行相应的命令退出会计软件，否则密码的防线就会失去作用，会给无关人员操作留下机会；根据单位的实际情况，由专人保存上机操作记录，记录操作人、操作时间、操作内容等并与软件中的“日志管理”相比较，开展日志审计。三、计算机维护过程中存在的风险及防范

由于计算机技术的迅速发展，利用计算机技术进行犯罪已具有智能化、隐蔽化，发现问题不易查找线索等几个特征，其技术手段也高于防范措施。如国际上虽已广泛采用各种技术防止外部攻击，但黑客、病毒的入侵仍屡屡得逞。全球著名的雅虎等五大网站普遍连续受到黑客攻击，迫使网站停止服务数小时，使企业受到巨大损失。故对那些用会计系统服务器或工作站连接Internet的企业来说，病毒通过互联网和电子邮件入侵会计系统的可能性更大，而会计网络里工作站之间共享功能的开放，为病毒在网络里传播又提供了通道，一旦病毒发作，后果将是很严重的。再加上维护人员缺乏必要的防范意识和措施，对利用计算机犯罪知之甚少，相应的控制措施不多，安全隐患更大。尽管防范上述问题的难度很大，但只要措施得力，仍能保证其尽可能少的发生。单机系统和多机分散系统电算化的企业应尽量做到：系统使用的计算机是专用的，尽量不从事与会计无关的工作，杜绝在财务专用计算机上安装游戏软件；避免使用来路不明的软盘和各种非法拷贝的软件，尽量减少使用软盘的次数，不得以而使用软盘，要先杀毒再使用；系统最好安装上具有高效实时监控功能的防毒软件如KV3000、瑞星等，安装到每台机器上，建立可靠的防护网。网络系统电算化的企业要使用防火墙软件，防火墙是建立在被保护网络周边，分隔被保护网络与外部网络的一种技术手段。为防止社会不法分子对企业内联网的非法进入，可以根据网络系统区域划分的不同，设置多级防火墙。一般分为两类，一类是外层防火墙，用来限制外界对主机操作系统的访问；另一类是应用级防火墙，用来逻辑隔离会计应用系统与外部访问区域间的联系，限制外界穿透防火墙对会计数据库的非法访问。同时也要安装具有高效实时监控功能的防毒软件。

四、会计档案管理过程中存在的风险及防范