财税处理论文范文

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例1：2007年1月1日，兴业公司以一处房产和一件旧设备共200万元向利仁公司投资（二者属于同一控制下的两个公司），占乙公司60%的股权，投资时利仁公司所有者权益的账面价值为14000万元。投资时兴业公司资本公积为500万元，盈余公积为200万元。

该房产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。旧设备的原值220万元，已提折旧20万元，公允价值200万元。

兴业公司的会计处理：借：固定资产清理7500万元累计折旧520万元固定资产减值准备200万元贷：固定资产8220万元借：长期股权投资8400万元（14000×60%）贷：固定资产清理7500万元资本公积900万元。

税务处理：1．可能涉及的流转税营业税：《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定：以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。上例属于以不动产投资入股，共同承担投资风险，不征营业税。

增值税：以设备等动产对外投资，应视同销售，按照“销售使用过的固定资产”进行税务处理。根据《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税〔2002〕29号）规定，纳税人销售自己使用过的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4％的征收率减半征收增值税。另外，如果具备《国家税务总局关于印发骉增值税问题解答(之一)骍的通知》（国税函〔1995〕288号）明确的三个条件，即属于企业固定资产目录所列货物、企业按固定资产进行管理并确已使用过的货物、销售价格不超过其原值的货物，可免予征收增值税。所以，该旧设备售价小于原值，不征增值税。

2．涉及的所得税《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和对外投资两项经济业务进行所得税处理。

3．纳税调整以上会计处理未涉及任何损益类科目，对于转出的固定资产减值准备，税法应作纳税调减，应纳税所得额=（7600-7300-200）+（200-200）=100（万元），纳税申报时该笔业务应调增应纳税所得额100万元。

非同一控制下的企业合并的初始计量

非同一控制下的企业合并的初始成本为付出的资产的公允价值。账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益，反映在营业外收支中。

例2：兴业公司2007年4月1日与利仁公司原投资者A公司签订协议，兴业公司和利仁公司不属于同一控制下的公司。兴业公司以自产产品（非应税消费品）和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的利仁公司股权，兴业公司投出存货的公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本为400万元，存货跌价准备为50万元。承担归还贷款义务为200万元。

兴业公司的会计处理：新准则对于库存商品的视同销售，都要按《企业会计准则第14号——收入》的要求，结转收入和成本。

借：长期股权投资785万元(500+85+200)

贷：短期借款200万元

主营业务收入500万元

应交税费——应交增值税（销项税额）85万元

借：主营业务成本350万元

存货跌价准备50万元

贷：库存商品400万元。

税务处理：1．涉及的流转税。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，以外购的原材料或者自产产品对外投资，应视同销售计算增值税。

2．涉及的所得税。按国税发〔2000〕118号文件规定，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和对外投资两项经济业务进行所得税处理。

纳税调整：非同一控制下的企业合并，如果是以存货投资，财税差异为存货跌价准备50万元。如果存货未计提跌价准备，新准则与税法基本一致，没有任何财税差异。

例3：接例2，如果兴业公司和利仁公司属于同一控制下的公司，投资时利仁公司的所有者权益的账面价值为1000万元。投资时兴业公司资本公积为100万元，盈余公积为50万元。

兴业公司的会计处理：

借：长期股权投资700万元（1000×70%）

资本公积85万元

贷：短期借款200万元

主营业务收入500万元

应交税费———应交增值税（销项税额）85万元

借：主营业务成本350万元

存货跌价准备50万元

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【关键词】热水采暖系统；问题；解决措施

东北地区冬季气候寒冷，每年要有六个月的冬季采暖期。热水采暖以其在技术和经济上的显著优越性得到广大用户的青睐，但是由于施工作业人员在热水采暖系统的施工、调整与运行管理方面的问题，导致系统在运行时可能会出现一些故障，影响正常供热。如何解决热水采暖系统的一些常见问题，成为了近年来广大群众广为关心的问题。

1 局部散热器不热

局部散热器不热的原因大体有以下几种情况：

1.1 阀门失灵。阀盘脱落在阀座内堵塞了热媒流动通道，这时可打开阀门压盖进行修理，或把失灵阀门更换掉。集气罐存气太多，阻塞管路，也会产生局部散热器不热的情况，这时应打开系统中所设置的放气附件，如集气罐上的排气阀，散热器上的手动放风门等。

1.2 管路堵塞。出现这种故障，当送水时间较短时，可用手在管线转弯处与阀门前摸其温度，敲打听声；当送水时间过长，系统较大时，堵塞处前后出现死水段，靠手摸不容易确定堵塞位置，这时可用放水的方法查找，放水点可在不热段管道的中间依次向两端进展。放水时，如来水端热水继续往前延伸，说明堵塞点在此之后；再取余下管段中段进行放水，若发现来水段热水不继续向前延伸，说明堵塞点在第一次放水点与第二次放水点之间。当把堵塞点找出后，段开管子，将管

内污物清除或把该管段更换。由于管道或散热器中的泥砂、焊渣、锈皮等杂物，导致系统运行循环时发生堵塞，出现不热现象。室内系统最容易发生堵塞的部位：

一是各种形式和用途的阀门处；二是三通和四通特别是直径较小的三通和四通处；三是管径由大变小处及活接头和管接头处；四是管道的弯益部位；五是由于流速变小杂物易于沉淀的除污器、散热器等处。排除室内系统堵塞故障的关键在于根据系统形式及不热的地方或一般易堵塞的部位，判断并找出堵塞的准确位置，及时进行排除，这样可以避免大面积拆管网找原因排除故障。

1.3 采暖系统管道坡度安装的不合理，致使管道出现鼓肚，在其内部产生气塞，堵塞或减小了该管段的流通截面积，从而引起局部不热。这时应调整管段坡度，使其符合设计要求的坡度及坡向。

1.4 室内系统的送、回水管道与室外热网的送、回水相互接反，或全部在送(或回)水管上，室内系统不能形成一个循环环路。这时应认真查找，了解外网情况，将接错的管道改正过来。

2 回水温度过高

主要有如下几种情况：

2.1 热用户入口装置处送回水管上的循环阀门没关闭或者关闭不严，此时应检查各入口装置，关严循环阀。

2.2 系统热负荷小，循环水量大，提供的热量大，这时应调整总进、回水阀门，增加系统阻力，从而减少循环流量。

2.3 锅炉供热能力过大，采暖系统的消耗量小，产生供回水温度过高，这时应控制送水温度上限。当送水温度达到一定值时，在锅炉房采取相应措施，如用停开鼓、引风机的方法处理。

3 热力失效

3.1 采用双管上分式采暖系统时，多层建筑上层散热器过热，下层散热器过冷。产生这种垂直热力失调的原因有两种可能。一是通过上下层散热器的热媒流量相差较大。排除这种故障的方法是关小上层散热器支管上的阀门，以减少其热媒流量；二是支管下端管段被氧化铁皮、水垢等堵塞，增加了该循环系统的阻力，破坏了系统各环路压力损失的平衡。对于这种情况及时清除管段中的污物或更换支立管，减少阻力损失，恢复系统各环路问的压力损失平衡关系。

3.2 当多层建筑中采用下供式系统，出现下层散热器过热，上层散热器不热的情况时，原因可能是上层散热器中存有空气，应该检查散热器上的放气阀或管路上的排气阀，将空气排除；也有可能是系统缺水，应进行补水。在同一系统中有几个并联环路时，有时会出现有的环路过热，有的环路不热的水平失调现象，这时，应调节个环路上的总控制阀门，使各环路间的压力损失接衡，从而消除各环路间冷热不均现象。

3.3 异程系统末端散热器不热，接近热力入口处散热器过热，也属于水平热力失调现象。产生这种现象的原因是前面阀门开大，各环路的作用压力与该环路本身所消耗的压力之差不平衡造成的；靠近主干线入口端的散热器内热媒所通过的路途短，压力损失小，有较大的剩余压力，环路中热媒流量就会偏大，从而超过实际所需要的值。远端散热器内热媒所通过的路途长，压力损失大，通过远端环路上的热媒流量就会减少。这时应关小系统人口端环路支立管上的阀门，同时打

开末端集气罐上的放气阀或检查自动排气阀，排除系统中残有的空气。

4 系统回水温度过低

产生系统回水温度过低的原因大体有以下几种情况：

4.1 热源所设置的锅炉不能供给足够是热量，使送水温度达不到设计要求。这时应改造或增设锅炉，提高送水温度；循环水泵的流量小或扬程低，系统热媒循环慢，同时送回水温差大，这时应选用适当的循环泵更换原有水泵。

4.2 室外管网漏水严重，锅炉房压力下降太快，锅炉补给水量远远超过正常需要，这时应对室外管网进行检查，找出泄漏点及时修理。

4.3 外网热损失大，有时会成为回水温度过低的主要原因。引起热损失过大的因素是外网保温工程质量差，局部管道或者根本没保温，而且所选用的保温材料性能差；由于地沟盖板之间安装不严密，地面水流人地沟或地沟内管线泄漏使地沟内存有大量的水，送、回水管都被浸泡在水中，使地沟成为一个大型换热站，这时应加强室外管网保温及管理工作，及时排除地沟内积水。

4.4 循环水量太小，此时应检查水泵是否反转，管线、孔板、阀门等是否堵塞或者阀门没全打开，打开阀门，同时清除系统内的污物和沉渣。

5 室内管网缺陷引起的供热故障

5.1 室内用户系统中空气滞留引起的不热。

5.1.1 排气装置的安装和操作不当。首先是集气罐的安装与操作。集气罐应设在系统最高点，安装在离弯头、丁字弯等产生局部阻力部位的一定距离的地方；在排气时刚打开阀门排气管向外流水时。不能立即把它关闭；待放出热水时才能证明空气已排除。其次是自动排气阀的安装与操作。自动排气阀前的阀门在运行时关闭，使自动排气阀没有处在工作状态无法排除系统中的空气，因此，自动排气阀前的阀门在运行时应开启。

5.1.2 管道或散热器中的气囊。由于施工原因造成的水平干管和散热器支管的道坡或弯益方向不对等都会造成气囊，影响整个采暖系统的正常运行。一是散热器与支管连接不正确，一般来讲只影响个别散热器不热；二是管道布置不正确(最典型的是向上或向下弯益的过门管)会造成某一局部散热器不热，甚至是整个系统不正常。

5.2 管道连接不当造成的不热。立管与散热器支管连接时支管伸入立管太多或连接方式有误，使水流阻力增大热媒流量减少，从而造成散热器不热或不太热现象；干管与立管的连接也出现这种情况，将会导致立管内热媒流量减少或滞流．造成整个立管不太热或完全不热。

6 其他故障及解决措施

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第一条为了适应社会主义市场经济发展需要，科学、客观、公正地评价审计专业技术人员的能力和水平,促进审计专业技术人才队伍建设，根据《审计署高级审计师任职资格评审办法》(审人发[2002]58号)和我区深化职称改革的有关精神,结合全区审计系统实际情况，制定本评审条件。

第二条本条件适用于通过国家高级审计师专业考试，且成绩达到国家或自治区合格标准的人员。

第三条本条件中的评审范围是指从事审计工作（含从事会计、财税、经济工作并兼任审计工作）的人员和大中专院校中担任审计教学（含会计、财税、经济教学且兼任审计教学）工作的教师、科研单位中从事审计研究（含会计、财税、经济研究并兼任审计研究）的人员。

第二章基本条件

第四条坚持四项基本原则，认真执行《中华人民共和国审计法》以及有关财经法律、法规和规章制度。严格履行“依法审计、客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守”的岗位职责。

第五条年度考核、职称外语、继续教育、计算机应用能力等须符合国家及自治区的有关规定和要求。

第六条学历、资历条件须具备下列条件之一：

一、取得博士学位且获审计师任职资格一年以上。

二、取得硕士学位且获审计师任职资格三年以上。

三、取得大学本科学历且获审计师任职资格四年以上。

四、取得大学专科学历且获审计师任职资格六年以上。

第七条符合第六条学历要求、符合第三条中从事兼职审计工作5年以上，且已获得高级会计师、高级经济师、高级讲师、副教授、副研究员任职资格一年以上的人员。

第三章评审条件

第八条理论水平：

一、具有系统、坚实的审计专业基础理论知识，熟悉相关专业基础知识。

二、熟悉国内外现代审计及会计、财税、金融等方面的基本理论、基本方法及其发展趋势，并能运用新理论、新方法解决审计工作中较为复杂的问题。

三、了解国家宏观经济政策和各项经济改革措施，熟悉与审计工作相关的经济法律、法规，通晓《中华人民共和国审计法》及各项配套法规和有关行业审计、会计制度。

四、具有指导中级审计人员学习和工作的能力。

第九条工作能力须具备下列条件之一：

一、担任过1次以上大中型审计项目（含县级以上政府财政审计项目、金融机构审计项目、大中型建设项目审计、大中型企事业单位以及相应其他经济单位审计项目）的负责人或主审。

二、结合国家经济形势，组织实施县级以上行业性审计或审计调查1次以上。

三、主持承办大中型企业（或事业单位及相应其他经济单位）审计查证、咨询服务业务2项以上。

四、承担重大专案审计工作1次以上，为案件处理、审理提供准确依据。

五、主持或承担由省、部级以上审计机关或省、部级审计机构下达的审计科研课题1项以上。

六、具有解决审计业务中重大疑难问题的业务能力。

第十条业绩成果须具备下列条件之一：

一、有公开出版不少于3万字的审计著作或译著。

二、有公开出版发行的审计专业教材。

三、独立或作为第一作者，在公开发行的专业学术刊物上发表专业学术论文2篇以上，或在省级新闻出版部门核准的有内部刊号的刊物上发表专业学术论文3篇以上。

第四章破格评审条件

第十一条对虽未达到学历、职称外语、任职资格年限等要求，但业绩显著，品德、知识和能力出众，为我区经济社会发展做出了突出贡献，在社会和业内享有较高认可度的人员，可破格申报评审高级审计师任职资格。

第十二条破任职资格年限者不得提前3年申报（不含博士、硕士学位获得者）；破职称外语者，须年满4O周岁以上，且任职资格年限和职称外语不得兼破。

第十三条破格人员除具备第三章评审条件外，还须具备下列条件之一：

一、任职期间成绩显著，所从事的审计业务工作受到省部级表彰一次以上，或市级人民政府（含自治区业务主管部门）表彰二次以上，或所主持的审计项目有1项在省部级以上审计项目评选中，被评为优秀审计项目。

二、在全国性公开发行的专业学术刊物或全国性学术会上发表较高学术价值的论文2篇以上。

三、公开出版审计专业著作一部（独著者字数在10万字以上，合著者个人撰写量在12万字以上）。

四、获得注册会计师或注册资产评估师或注册税务师执业资格者。

第五章附则

第十四条凡有以下情况之一者，不得申报高级审计师任职资格评审：

1、伪造证件、证明。

2、提交虚假申报材料。

3、违反审计的有关规定、纪律。

4、其他严重违反考试和评审规定的行为。

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关键词：教学综合改革；课程体系；平台；课程群；通识教育；专业教育；实践教学

中图分类号：G420 文献标识码：A 文章编号：1673-1573（2016）03-0114-05

一、“平台+课程群”课程体系

课程是教育教学机构为了实现各类教学层次的培养目标，通过对教育内容及其进程的合理设计，从教学内容和进度上进行的选择和安排。财政学类高素质应用型人才的培养必须以相应的课程体系作依托，而课程体系的构建不仅要从知识和能力结构及基本素质上符合复合应用型人才应该具备和达到的要求，又要紧密围绕财政学类专业人才培养目标，同时考虑突出专业特色及社会发展需求。从供给侧角度构建以高素质、应用型为特征的理论课程体系，以专业应用能力培养为主线的实践教学体系。

平台课程是一个基础台阶，在组建平台课程体系时，应尽可能做到课程性质相对、选修时间先后要求一致，强调课程的共性和选修的先后顺序。学生只有学习并通过该平台的所有课程考核合格后，才能顺利进入下一阶段专业课程的学习，通过该阶段的学习后才能向更高层次学习迈进。因此，平台课程在时序上具有层次递进性。

财政学类课程体系以培养应用型高素质人才为根本目标，应科学合理地处理基础与专业课程、理论与实践课程、专业必修与选修课程之间的关系。“平台+课程群”课程体系由4个平台和2组课程群构成，4个平台即由全校通识教育课、学科通识教育课（包括必修和选修）、专业教育课、实践教学环节4个既相互关联又逐层递进的“平台”而构成的必修课；2组课程群包括专业提高课和专业拓展课构成的选修课。

1.全校通识教育课程是国家统一要求的课程，包括政治理论课和通识文化课，共58学分。

2.学科通识教育课是国家规定的学科基础课程、学科主干课程以及跨学科课程等，依据“梯度深化，有机结合”的原则设置，包括四门学科必修课（微观经济学、宏观经济学、统计学、会计学）（12学分）和学科选修课（金融学、政治经济学、国际经济学、计量经济学、财政学、经济法学通论、管理学原理、信息技术与管理、市场营销学、财务管理）（至少15学分）、开放选修课（13学分）。

3.专业教育课程根据对财政学类专业知识结构的需求，打破传统分专业课程的知识领域，组合原有课程，实现专业之间知识点融合和渗透，是专业基础课程和主干课程，全部为必修课，包括国有资产管理、国家预算（含实验课）、税收学、财务会计、税务管理（含实验课）、中国财税史、地方财政、中国税制、西方财政理论、公债管理、专业综合模拟实验（财政学模拟实验/税务模拟实验）等11门课，22学分，实践教学环节15学分。专业教育课程由专业类群中财政、税务两个专业设置相同的专业课程所组成，为了满足财政、税务两个专业方向所必需的基础知识、基本技能教育的需要，为财政、税收专业的相通和发展奠定了基础，为打通财政学类专业提供了平台。其作用主要是对学生进行专业知识教育、专业技能训练和财税应用能力培养。通过此类核心课程的学习，提升应用型人才的社会竞争力，使学生具备行业所必需的专业理论素质、更为宽阔的专业知识。

4. 实践教学环节是培养学生的动手能力、实践能力和创新能力的过程。在实践教学环节中课程实验环节是基础，毕业论文环节是核心，专业实习、专业调研、科学研究、社会实践环节是支撑。学生在实践教学环节中学到专业和工作中应具备的基本知识与技能，为将来从事实际工作做职业技能准备。

5. 课程群是为学生进行专业提高和拓展教育而设立的选修课程，包括专业提高课程和专业拓展课程。财政学专业提高课程包括财税理论与改革前沿、宏观经济管理与财政政策、税务稽查、政府采购、外国财政制度、社会保障与财政管理、税收筹划、非税收入管理、税务实务、国际税收、财政专业英语、非营利组织会计等12门课程（至少选修10学分）和财政学专业拓展课包括资产评估、公共政策学、商业银行经营管理、税收相关法律、审计学、投资学、行政能力测试与申论等7门课程（至少选修7学分）。税收学专业提高和拓展两组课程至少选修17学分。税收学专业提高课程包括外国税制、税务稽查、税务实务、税收筹划、税收基础、国际税收、税务专业英语、财税思想史等8门课程；税收学专业拓展课程包括资产评估、审计学、成本会计、财务报告分析、证券投资分析、行政能力测试与申论、税收相关法律等7门课程。通过此类课程学习，有利于学生按兴趣、特长选择课程，个性得到充分自由的发展，力求使大众化教育更加符合市场需求。

二、“平台+课程群”课程体系的特点

“平台+课程群”课程体系具有针对性、独立性、适度性等特点。“平台+课程群”课程体系，以社会需求的多样化为导向，以“套餐式”设置的课程系列模块，有利于培养学生个性的发展，增强人才的社会适应性。“平台+课程群”课程体系，打破了原有的专业课程体系设置，通过对课程结构的调整和课程设置，更新教学内容，强化柔性教育，适应市场需求的多元性。

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一、新时期开设税务专业的重要意义

1、新时期开设税务专业是税收在国家经济政策中重要地位的体现

在市场经济条件下，为了促进国民实现经济又好又快发展，政府通常运用包括财政政策与货币政策在内的多种手段搭配对宏观经济实施调控。税收作为国家宏观经济政策的重要组成部分，其调节既立足于宏观层面，又落到微观主体，这不仅意味着税收有不同于其他经济政策手段的作用范围和调控方式，而且决定了税收在宏观调控中扮演着十分重要的角色和使命。税收不仅能实现总量调节，具有明显的经济稳定功能和反周期作用，而且还具有广泛的结构调节功能，另外，对收入和财富的再分配调节也能起到立竿见影的效果。由于税收在国家经济政策中的重要地位，同时为了更好的驾驭税收服务于国家经济，需要更加重视税收问题以及不断深化税收理论研究。

2新时期开设税务专业是满足税收活动范围不断扩大的现实选择

税收对生产、分配、交换和消费各环节均可发挥能动的调节作用，不仅作用范围越来越广，而且涉税活动主体曰趋多元化。由于世界经济一体化进程的不断加快，跨国公司来华投资或中国企业在海外投资将不断增多，伴随经济活动范围的不断扩大和经济现象日益复杂，导致税收作用范围由境内拓展到境外，涉税活动主体不仅有政府，还有企事业单位和私人部门。各个市场主体通过依法纳税和税收筹划来降低纳税成本、获得税收比较利益、提高企业的竞争力和管理水平，这就需要有专门的税务人才来处理其涉税事务。税收活动范围的不断扩大推动社会对税务专业人才的需求提升，导致税务专业人才供需缺口越来越突出，在新时期开设并大力发展税收专业教育是解决这一需求缺口的有效途径。

3、新时期开设税务专业是税务专业人才需求新变化的客观要求

随着市场经济体制的逐步确立和不断发展，我国社会经济形势发生了重大的变化，社会对税务专业人才需求开始呈现出多样化的特征。首先，大中型企事业单位和私人部门需要具有技术性和操作性的税务专业人才。随着国家税收法律体系的建立健全、税务执法规范化程度的逐渐提高以及偷、逃、漏、骗等违法成本的加大，纳税人通过税收筹划合理避税、降低纳税成本己成为一种理性选择，这极大地增加了对涉税应用型人才的需求。其次，税务中介事业的蓬勃发展急需大量应用型税务专业人才。目前全国己有税务师事务所3100家，从业人员10万多人，但真正拥有注册税务师执业资格证书的人仅约21万人，占潜在的市场需求的10%都不到。相对于日本85%的企业、美国5私的企业和几乎100%的个人都委托税务，我国税务专业人才需求的潜力巨大，这也给我国税务中介事业带来广阔的发展空间。

4新时期开设税务专业是满足财税学科建设的需要

以前是在财政学专业下设税收方向，这种设置对税务专门人才的培养有一定的局限性：一是因为税收学不同于财政学。财政学在西方被称为公共财政学，是研究国家财政的一门学科，其研究内容主要包括政府的收支活动以及政府政策对社会所产生的影响，财政学科的内容主要涉及政府行为，而税收学除了研究政府行为，还进一步研究市场行为，即各个经济组织的纳税活动及相关事项。在现代市场经济条件下，新税务专业培养的学生除了面向财税部门之外，还应包括其他国家机关和政府部门，更多的是面向企业和纳税人以及中介机构，二者的侧重点、研究方向均不完全一致。二是因为单独开设税务专业有利于学科建设发展、教研水平的提高以及适应我国经济发展的需要。如果将税务专业独立出来，可以单独制定教学计划，针对税收实务性强的特点，开设更多管理、会计和法律类的课程，有利于夯实专业基础，让学生掌握更多操作技能，能够在校取得注册会计师、注册税务师等资格，以便拓宽学生的就业渠道。

5新时期开设税务专业是为了更好地适应国际国内经济形势的变化

从国际形势看，世界经济一体化进程不断加快。进入20世纪90年代，伴随各国对外开放程度的加大、技术进步以及经济全球化进程的逐步加快，将有更多的中国企业参与国际经营，也有更多的外企走进中国，同时经济全球化还带来了日益激烈的国际税收竞争问题。这些新问题都要求高等财经院校税务专业人才培养目标的质量、规格要与这一变化相适应。例如，为适应在华外资企业、国内企业集团涉外发展的需要，应加强有敏锐的洞察力、开放性的思维和创新意识的外向型人才培养；从国内形势变化看，我国迈入了一个经济结构调整和产业升级的新的发展阶段，第三产业尤其是金融、保险、投资、咨询等产业发展迅速，这就要求税务专业不仅要为经济结构调整、产业升级和技术进步提供足够数量的税务专业人才，而且应使培养模式、学生应具备的能力结构与不断深化的产业升级和科技进步相一致。

二、新时期税务本科专业人才培养的目标定位和课程体系设置

1、新时期税务专业人才培养的目标

(1)人才培养模式.新时期税务专业人才培养目标定位要紧紧围绕税务人才市场需求的新变化，以“夯实基础、拓宽知识、强化实践、突出能力、面向应用、注重创新”为原则构建将培养理念、培养思想、培养目标和知识结构融为一体的税务专业人才培养模式，为社会培养德、智、体、美全面发展，能主动适应21世纪社会经济发展和社会主义现代化建设需要，富有创新能力和开拓精神，熟练掌握税收理论知识和业务技能，能在各级税务部门、税务中介机构及其他经济管理部门和企事业单位从事相关工作，并具有实践能力的应用性人才。

(2)人才培养规格.随着我国高等教育的蓬勃发展，目前大学本科教育正在从“精英教育”向“大众教育”转变。大学本科教育是培养具有较为扎实的基础理论和掌握一定专业知识，并具有一定创新意识的专门人才，在人才培养的规格上更加突出其应用性、实务性、操作性和技术性。鉴于当前本科生己逐步成为一般性的应用型专业人才，精英人才的培养则主要通过硕士研究生和博士研究生教育来完成。因此，税务专业人才培养规格应定位于为社会培养“宽口径、复合型、具有实践能力的技术型税务专门人才，而非传统定位的税务高级专门人才。

(3)人才培养方案.为了更好地构建和贯彻将培养理念、培养思想、培养目标和知识结构融为一体的高等财经院校税务专业的人才培养模式，应采用以下方案：以课堂教学为基础夯实专业知识、强化理论联系实际；以实践教学为支撑培养动手能力、以提高素质为目标培养创新能力。税务专业毕业生的知识结构和能力结构要达到以下要求：对于知识结构，一要系统掌握财政税收的基本理论、专业知识和基本技能，了解本学科的理论前沿和发展动态；二要具有较强的处理税收业务、中介事务和企业理财的基本能力，包括会计、统计、企业管理、法律和审计等；三要熟悉国家有关财政、税收的方针、政策和法规，具备一定的注册税务师能力，能利用所学知识解读企业财务报表，分析企业财务状况，为企业和公众进行税务和税收筹划。对于能力结构，一是具有税收政策、税务管理、税务、税收筹划以及相关领域实际工作的基本技能；二是语言文字能力；三是现代信息技术和网络技术应用能力；四是较强的相关学科渗透能力；五是身心健康和完善的人格，具备一定的协作组织能力和自我发展能力。

2税务专业本科教育的课程体系设置

根据新时期税务专业的特点，以人才培养目标为导向，税务专业课程体系的设计应立足于优化人才培养的知识结构和能力结构。[3]根据社会发展以及市场人才需求，税务专业通常下设税收筹划、注册税务师、税务三个方向。课程体系可以设计为公共基础课程、学科基础课程、专业课程和实验教学课程四大模块。其中，公共基础课程、学科基础课程的设立，主要在于培养学生的综合素质和综合能力；专业课程和实验教学课的设立，主要在于培养学生的专业素质和专业能力。具体设计上，应重点优化专业课程的设置，要根据每门课程在专业培养目标中的地位、作用，进行多维度的整合。强调各门课的相互协调，加强课程内容的有机结合，体现课程之间的主次关系、层次关系及内在联系，在专业课和相关学科课程设置上，体现明显的专业特色和实务性课程的特点，创建一些适应时展的新型课程。专业必修课设置应本着兼顾理论课和实务课的原则，课程应包括：税收原理、中国税收、税务管理、纳税筹划、国际税收等。专业选修课应突出专业针对性和实用性，以培养学生应用能力为目标。专业选修课程设置可以分为理论和应用两大模块，理论类课程的设置注意与国际接轨，同时强调与中国国情相结合，如外国税制课程的设计；应用类课程可包括纳税程序实务、税务实务、纳税会计实务、税收征管信息化等。

三、新时期实现税务专业人才培养目标的保障措施

1改革教学手段、丰富教学方法

首先，要充分利用现代信息技术（录音、录像、投影、电视、实验室）和计算机网络以及开发各种教学软件实现教学手段的现代化。其次，教学方式和方法要突出特色，广泛采用多媒体教学、校内模拟实训教学、双语教学、案例教学等多种方式相结合的教学手段和方法。课堂教学要以引导启发、问题研究、讨论为主，系统阐述为辅，充分调动和引导学生积极思维。要加强案例教学和课堂讨论，以培养学生的实践能力。第三，要加强毕业实习和毕业论文的针对性，以理论联系实际、解决实际问题为主要选题方向，从而培养学生解决实际问题的能力和研究能力。第四，学习效果考核方式上应有所创新。应采取灵活多样的考试形式，如论文形式、案例分析报告等，即使采取闭卷考试的课程，也要增加运用基本理论分析实际问题的试题，减少死记硬背式的试题。同时，还应综合考虑学生平时学习态度、完成作业情况等，合理评估学生知识掌握和运用能力，杜绝考核成绩的投机性和偶然性。

2、加强教师队伍建设

为实现新的培养目标，必须建立一支理论水平高、实践经验丰富的强有力的师资队伍，为此可以通过以下三个途径来加强师资队伍的建设：一是从业务部门选拔具有高学历、有较强工作能力的业务骨干做教师；二是选拔教师尤其是中青年教师到实践部门脱产实习或挂职锻炼，提高业务能力；三是聘请实际部门富有实践经验的业务骨干做兼职教师，进行授课或讲座。

3、注重社会实践及技能训练，加强校外实践基地建设与实验项目开发

实习和操作技能训练在税务专业人才培养中占有突出重要的地位，为了更好地实现人才培养目标，建立税务专业所需的模拟实验、实践教学平台以及校外实践基地。首先，加强与税务部门、各中介机构及企事业单位的合作，建立实习基地或实训场所，以进一步培养学生分析和解决实际问题的能力。其次，加强实验室建设，实验室可以为学生展示税务机关办税大厅、公司纳税核算业务流程、税务师事务所项目接洽办理等各种不断变化和逐步复杂化的典型税收环境和税收条件，帮助学生在模拟仿真环境中获取对实际工作的初步感性经验。实验室建设不仅要明确其基本功能、拟解决的问题、所要达到的目标，而且应尽可能地与税务部门及企业的实际工作接近，为学生创造逼真的环境。通过让学生在实际操作中、团队交流中和老师精彩点评中把枯燥的专业知识转变为亲身的体验，切实加强学生动手能力和创新能力的培养。

4加强税务专业毕业生的就业指导，拓宽就业渠道

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【关键词】增值税；会计核算；问题

1引言

只要是在中国境内进行的生产经营活动，如加工与出口、商品销售、修理修配等，那么作为经营活动的主体，个人或单位需要向国家缴纳商品货物或者人力劳务的增值额，这种税收即为增值税。增值税形式有三种：生产型、消费型和收入型，是税负公平原则的充分体现，又能很好地适应、调节企业内部的经济活动，为各行各业创造公平的竞争环境，同时也规避了对进口产品征税不足的尴尬，方便给出口产品退税，完善了增值税的征管流程，使征管与税收相互审计、相互制约，一定程度地杜绝了偷税漏税的恶劣社会现象，提高了国家财政收入的实时性与稳定性。

2增值税会计核算存在的问题

2.1企业会计之间的信息缺少可比性

就存货成本而言，小规模纳税人与一般纳税人之间是有区别的，增值、非增值纳税人做出的财务报表也有差异，即使是同一个企业，在计算经济业务的增值税时，采用的方法也不一样，以至于会计处理的具体方式各不相同。在各个生产经营阶段，企业所获得的会计信息均有所差异，这就造成同一个企业内部，各个会计主体之间失去了信息的可比性。

2.2存货成本的可比性不足

一般纳税人购买产品的成交价由三部分组成：产品买价、购买费用与增值税。因此在同一个企业或者不同的企业，存货成本根本没有可比性，然而增值税会计核算中对核算要求却有“价税分离”的规定，需要从存货成本中将增值税分离出来，进行单独地核算，才能真实地反映出产品成本，也就是在应税金（应该缴纳增值税的项目）中计入增值税，在产品成本中计入购买费用与产品买价。

2.3增值税税率略高

根据我国现行法律规定，小规模纳税人不可以擅自抵扣进项税额，一般纳税人大约有3%的实际税负。但是增值税的流程复杂，尽管3%的税负好像不大，但现实中仍不可避免地会重复纳税，加重了纳税人的税负，以至于间接税所占比例比直接税高出许多，从而降低了直接税的调节作用。

2.4增值税征税范围过小

西方国家的增值税会另外征收营业税，交通运输、邮电通信、室内外安装等服务行业全部需要缴纳增值税。但我国增值税征税范围中却没有上述内容，而是主要包括修理修配、产品销售、进口产品三项劳务内容，以至于营业税应税劳务和增值税产品销售缺乏联系，征税范围的划分不够明确，增值税对税收的制约效果无法体现，有时候已经缴税的产品在进入营业税的征税范围之后，还需要再次缴税。

3解决增值税会计核算问题的有效措施

中国的税收体系，增值税所占比例较大，近年来，我国政府出台了一系列措施来完善税收体系，较之以前，增值税体系也更加成熟，基本满足了税收体系的发展需求。但是，仍有若干存在于增值税中的问题，制约了税收体系的发展。针对上文所述的四大问题，笔者认为在会计核算中应遵循“财税分离.原则，完善《增值税会计准则》，使之与中国现有国情以及社会经济体系相符，提高增值税会计核算的准确性、客观性、合理性，从而发挥出增值税在我国财政税收中的巨大优势[1]。

3.1增值税会计准则的研究与完善

纵观我国的会计准则，在不断修订、完善的过程中已经趋于成熟。会计准则的研究，需要参考大量的文献资料作为严谨的理论依据，同时要借鉴西方发达国家的会计核算经验，引入先进的会计核算方法，就像美国的会计准则，它是在极为充分的理论基础上制定出来的，然而即使是现在，美国也没有在会计体系的研究中加入增值税会计核算。可是在中国，会计体系却受到增值税会计核算的影响，许多企业在应用增值税理论时，没有充分的理论依据，因此增值税会计核算缺乏理论支撑。

3.2高度明确“费用观”会计核算方法

在“财税分离”原则下，增值税问题可采用许多方法予以解决，根据所得税理念，进一步明确“费用观”会计核算方法。实际操作中，可以增加一项“增值税费用”，再根据所得税会计，核算出增值税的若干科目，明确设计明细账户与企业的税费及经营费用，为企业管理税费提供方便，保证增值税会计核算的准确性。

3.3存货成本的核算方法要统一

价税制是我国目前采用的增值税会计核算方法，尽管符合税法要求，却不符合会计内涵与增值税会计核算的基本规律，容易出现多种存货成本的核算方法，其实二者都应该遵循“价税分离”的原则，保证存货成本核算方法的统一性。

3.4扩大增值税征税范围

增值税的抵扣链条之所以存在脱节问题，很大程度上与增值税的征收范围有关，对其进行适当调整和扩大，对增值税的管理十分有利。扩大增值税的征税范围不是一朝一夕就能完成的，实际操作中切忌急于求成，应该脚踏实地、循序渐进，充分考虑多方原因，逐渐落实到位。

3.5对扣税凭证加以规范

为了规范增值税扣税机制，保证能够全面实施，我国增值税制度采用的是增值税的专用发票。收购废旧产品、采购农产品，企业的扣税凭证只能用增值税的专用发票，从而加强税收凭证的规范性和统一性，禁止增值税使用收购发票或者普通发票，促进税收征管能够顺利落实。

4企业增值税会计核算实证分析

根据2016年12月22日出台的《增值税会计核算》规定，当纳税义务发生时，包括正常销售与视同销售两种情况，一般纳税人适用于一般计税方法计税应缴纳的税额，应通过“应交税费———应交增值税（销项税额）”科目核算；如果一般纳税人更适用于简易计税方法计税应纳税额，则应通过“应交税费———简易计税”科目核算；小规模纳税人通过“应交税费———应交增值税”科目核算。

4.1当货物发生非正常损失时的处理方式

以某企业一般纳税人为例，企业为纳税人提供了适用于一般计税方法的设计服务：2017年1月采购办公材料，获得增值税专用发票，发票中列出10万元的货物金额，1万元的运输费用，在当月内认证抵扣。但在2017年3月，因管理上的失误，纳税人将办公材料全部丢失。这种情况下，就应该在发生丢失事件的当月，转出已经抵扣的货物于运输服务的进项税额，即：100000×17%＋100000×11%=18100元会计处理应是：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损失贷：库存商品应交税金——应交增值税（进项税额转出）

4.2当固定资产、

无形资产发生应进项税额转出时的处理方式某公司是一般纳税人，从事的是婚姻中介工作，可享受免征增值税的优惠政策。2016年10月，公司采购一台打印机，会计方面将其当作固定资产核算，折旧期限为三年，获得增值税专用发票，上面列出的1万元的货物金额，在当月认证抵扣，2017年2月，此人把购进的打印机转送到了婚姻中介，为免征增值税项目所专用。这种情况下，纳税人采购的固定资产当作专用的免税项目，应该在购进的第二个月根据公式计算出不能抵扣的进项税额：固定资产净值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元应该转出的进项税额=9000承17%=1530元会计处理应是：借：固定资产贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）

5结语

如今，税收制度的改革已进入白热化阶段，增值税体系的完善与否将起到关键性作用。目前增值税会计核算依然存在扣税凭证不规范、征税范围不够等问题。以“财税分离”作为会计核算的原则，完善增值税会计准则、明确“费用观”的会计核算方法，可以提高增值税会计核算的准确度，使增值税征管流程得以规范，杜绝偷税漏税，为企业创造良性竞争环境。

【参考文献】

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一、财务管理专业人才需求问卷调查及其分析

本次调查对象主体为唐山市的中小企业,发放问卷300份,有效回收297份。

(一)用人单位对财务管理学生学历、素质和能力的要求

1、财务管理人员所需学历方面

调查显示:48.87%的被调查者认为财务管理人员的最低学历要求是专科,38.51%认为财务管理人员学历要求是本科,只有不足4%认为财务管理人员最低学历是研究生以上。

2、财务管理人员素质和能力方面

排在首位的是道德操守,有近65%的被调查者看重财务管理人员的职业道德水平,50%多要求财务管理人员具备法律意识,要求人文素养的企业和要求经济头脑的用人单位数量大致相当,均占了近32%。除专业技能外,语言沟通能力尤其被用人单位重视,比重高达67%,其次是财经写作能力36%,创新能力35%。对英语通级水平的要求是四级55%,六级20%,其他25%。同时对口语、专业英语、翻译、写作能力均提出了一定的要求。

(二)用人单位对财务管理人才培养的建议

1、专业设置方面

认为将财务管理专业放在会计系、管理或金融系比较合适的,被调查者数量基本持平。

2、理论知识和方法讲授方面

近50%的用人单位会选择具有能够处理特殊行业、特殊情况下财务问题的能力的应聘者,应开设与此相关的选修课,同时与理论知识相关的财务制度设计,财务理论主题,与专业技能相关的项目可行性研究,要求开设此类选修课的用人单位约占30%,对其他类课程要求较少。

3、基础知识方面

被调查者认为财务管理人才除了学习财务管理基本理论和方法外,还需要具备的基础知识,按重要性排序依次为:财税、会计、审计、金融、管理。在财税、金融专业知识方面,有60.94%的用人单位看重财务管理人员的税务筹划能力,然后由高到低是证券投资、保险、期货及其他、外汇技能。有超过一半的被调查者认为会计综合实训、财务管理实训技能课程比较重要,超过30%认为企业经营模式实训课的重要性不能小视,而投资实训课的重要性相对来说要低一些,只被14.14%的用人单位重视。

4、计算机课程学习方面

关于财务管理专业学生计算机课程的学习,调查显示,有超过75%的用人单位认为应加强计算机财务管理及一些通用财务软件的应用课程的学习,40%认为应加强计算机理论知识的相关课程和计算机应用知识的相关课程的学习。多数用人单位认为大学生缺乏实践操作能力,以及将理论应用于现实的能力,建议增加大学生实践锻炼的机会。

二、地方本科院校财务管理人才培养存在的问题――以唐山学院为例

(一)培养目标定位不准确

唐山学院财务管理本科专业提出的培养目标是:培养为社会经济发展服务的、掌握现代企业理财理论和方法,具备管理、经济、金融和法律等方面的相关知识,具备较高综合素质和较强实践能力的、以应用型为主的富有创新精神的财务管理专门人才。目标沿用了教育部高等院校工商管理类专业教学指导委员会财务管理专业指导性教学方案中的提法,虽然有了应用型的提法,但没有很好的根据地方高校的总体定位来设定,将应用型本科院校人才培养的特色直接表述出来。

(二)相关课程内容交叉重复

财务管理专业主干课程将财务管理学分为初级、中级和高级财务管理三个层次来设置,与管理会计、成本会计课程存在着很多交叉和重复的内容。管理会计课程中的资金需要量的预测分析、长期投资决策分析、短期经营决策的存货分析、全面预算、成本控制、责任会计等内容几乎都可以在财务管理课程中学到。

(三)实践能力亟待提高

财务管理是一门实践性很强的应用型学科,因此,在教学中应重视实践环节,重视学生实际工作能力的培养和提高。唐山学院财务管理专业已有的实训项目包括会计实训、企业经营模拟实训、证券投资实训、财务管理实训等,应有的校外实习几乎空白,实践教学体系还有待进一步完善。

三、地方应用型财务管理本科人才培养的建议和措施

(一)准确定位人才培养目标

应树立专业教育新理念,围绕企业财务管理人才知识结构、职业岗位需求来构建课程体系,对相关课程进行系统性整合,将地方应用型本科院校财务管理专业的培养目标定义为:本专业培养德、智、体、美全面发展的,掌握管理、经济、法律、理财和金融等方面的知识,具有较高的投资理财、金融管理等能力,能在工商企业、金融机构、行政事业单位等从事财务、金融管理等工作的应用型高级专门人才。

(二)建设“双师型”师资队伍

地方应用型本科院校应加大人才引进力度,在切实加强学科带头人和骨干教师培养的同时,抓好“双师型”教师的培养工作。具体可以安排专任教师定期或不定期地到企业进行调研;支持鼓励教师参加与专业相关的注册会计师、资产评估师、会计师等专业资格证书考试,以提高教师的专业业务能力;通过多种形式,打造一支能培养高层次实用型人才的“双师型”教师队伍,使整体师资队伍在学科、学历、职称、年龄结构等方面更趋合理。

(三)构建多层次的理论实践教学体系

理论教学层次和体系:首先是公共基础课程;其次是微观经济学、宏观经济学、管理学原理、统计学、财政学、金融学、经济法、市场营销学、基础会计学、中级财务会计、成本会计学、审计学、会计电算化、初级财务管理、中级财务管理、高级财务管理、商业银行经营与管理、管理信息系统、证券投资与期货、投资经济学、国际贸易理论与实务、跨国公司财务、资产评估学、项目评估、专业英语等;最后是专业方向课程:企业战略管理、内部控制、风险管理、国际金融、金融会计、保险学等。

实践教学层次和体系:首先是思想道德修养与法律基础、体育等;其次是信息技术基础、会计电算化等;再次是入学教育、认识实习、公益劳动、会计实训、统计实训、审计实训、财务管理实训、证券投资模拟实训、企业经营模拟实训、财务案例分析、外汇与期货实训、毕业实习、毕业论文、毕业答辩等。

篇8

 

关于印发《税务师继续教育

管理办法（2021年修订）》的通知

 

各省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会：

修订后的《税务师继续教育管理办法》，已经中税协六届十九次会长专题会研究通过，现印发你们，请遵照执行。

 

                            2021年3月17

 

 

（只发电子件）

中国注册税务师协会                     2021年 3月17 日印发

                               校对：教育培训部   乔娇娇

税务师继续教育管理办法

（2021年修订）

 

第一章 总则

第一条 为加强税务师行业人才队伍建设，规范税务师（注册税务师）等涉税专业服务人员继续教育，根据《专业技术人员继续教育规定》（人力资源社会保障部令第25号）、《税务师职业资格制度暂行规定》（人社部发〔2015〕90号）和《中国注册税务师协会章程》等规定，制定本办法。

第二条 税务师继续教育应当以经济社会发展和科技进步为导向，以能力建设为核心，突出针对性、实用性、时效性和前瞻性。坚持以人为本、按需施教，提升能力、讲求实效，统筹资源、创新发展，培养与使用相结合的原则。

第三条 税务师享有参加继续教育的权利和接受继续教育的义务。税务师应具备相应的专业素质、执业技能和职业道德水平，应根据岗位的需要和职业发展的要求履行继续教育义务，不断完善知识结构、增强创新能力、提高专业水平。继续教育应当贯穿于其整个职业生涯。

第四条 税务师应在取得税务师职业资格的次年开始参加继续教育，并在规定时间内完成规定学时，以保证税务师专业知识不断更新，能力不断提升。

第五条 取得税务师职业资格证的人员适用本办法。其他涉税专业服务人员参照本办法执行。

第二章 组织管理

第六条 中国注册税务师协会（以下简称中税协）对税务师参加继续教育情况实行登记管理。对税务师参加继续教育情况向社会公示并提供查询服务。

第七条 税务师继续教育实行中税协、地方注册税务师协会（以下简称地方税协）、税务师事务所（以下简称事务所）三级管理。

第八条 中税协负责制定税务师继续教育管理制度、编制继续教育规划，审定并组织实施年度教学计划，指导、评价地方税协的教育培训工作，监督检查合作机构培训项目的实施。

第九条 地方税协负责本地区税务师继续教育的组织、实施、检查、考核工作。

第十条 事务所负责组织、督促本所税务师接受继续教育，并提供必要的学习条件和经费保障。

第三章 内容、学时与方式

第十一条 继续教育内容包括公需科目和专业科目。

公需科目包括税务师等专业技术人员应当掌握的相关法律法规、理论政策、职业道德、公文写作、信息技术等基本知识。专业科目包括从事涉税服务工作应当掌握的税收、财务会计、金融、管理、涉税服务业务规范等专业知识。

第十二条 税务师参加继续教育的时间每年累计应不少于90学时，45分钟为一个学时。

其中专业科目一般不少于总学时的三分之二。

第十三条 三级培训体系中，每年须参加中税协组织的继续教育，在事务所从业的税务师须完成不少于32学时，不在事务所从业的税务师须完成不少于10学时；须参加地方税协和事务所组织的培训学时数按各地方税协的规定执行。

第十四条 税务师可以选择参加继续教育的形式。

（一）中税协、地方税协组织的各类业务培训班、研修班；

（二）中税协网校举办的远程继续教育培训（含直播）；

（三）税务师事务所等单位组织的财税类内部培训；

（四）中税协、地方税协组织的专业论坛、专题讲座、学术会议、学术访问等；

（五）中税协或地方税协认可的其他方式。

第十五条 下列情形视为税务师接受继续教育，按相应标准确认学时。

（一）担任中税协或地方税协举办或委托举办的培训班或研修班授课人、专业论坛或专题讲座演讲人。按照实际授课、演讲时间的4倍确认学时；

（二）参加中税协或地方税协组织的行业执业质量检查、专家论证。每天确认4个学时，每年最多可确认40个学时；

（三）参加税务师行业执业标准制定。项目组成员每个项目确认20个学时；

（四）承担中税协或地方税协认可的课题研究，并取得研究成果。每个项目确认20个学时；

（五）公开出版或发表涉税服务专业著作。每个项目确认40个学时；

（六）公开发表的涉税服务专业专业论文。每篇确认20个学时；

（七）参加财税相关专业的在职学历（学位）教育。当年可确认40个学时；

（八）经中税协或地方税协认可的其他方式。

第十六条 税务师参加除第十四条（一）、（二）规定以外的继续教育培训，应当在中税协信息服务平台自主申报学时，有关证明材料一并提交，由所在地的地方税协抽检审核。

第十七条 地方税协如有其它具体要求，按地方税协的规定执行。

第四章 考核

第十八条 未按照本办法完成继续教育的税务师，继续教育成绩查询结果为不合格。可以在中税协网校补学完成。

年满65周岁及以上者，根据身体情况和从业情况自主选择接受继续教育的时长。

第十九条 税务师未按要求完成继续教育学时，考核不合格，由地方税协责成其在下一年度补足上一年度规定的继续教育学时。

税务师拒不接受继续教育，连续两年考核不合格，由地方税协向社会公告，并抄送省级税务机关，记入涉税服务从业人员个人信用档案，按有关规定处理。

第五章 附则

第二十条 本办法自2021年4月1日起施行。2019年印发的《注册税务师继续教育管理办法（2019年修订）》同时废止。

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[关键词]专业方向课 课程模块 教学研究

[中图分类号] G642.0 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2013）21-0123-02

经济全球化促使各国经贸活动更加频繁、领域更加广泛。因而，在外贸经济活动中，只有理论知识基础而缺少实践能力的外贸工作者很难适应国际经济贸易发展的需要。本文在已有研究的基础上，以国贸的跨国公司经营管理专业方向课模块化教学为例，探讨具有大致就业方向而非确有具体就业职位特性的专业方向课程的模块化教学，力图深化模块化教学在国贸专业或其他专业的专业方向课教育中的应用，促进学生认知某类工作的实践技能。

一、模块化教学方法

刘学超等专业课教学者体验到，模块式教学适合学习程度不同的学生，能帮助其掌握专业技能。这些采用模块化教学的老师的理论依据皆缘于模块式技能培训、能力本位教育这两种表性的模块化教学模式。

模块式技能培训。这种模块化教学，首先要求教学发起者全面掌握授课对象工作单位的规范岗位设置与岗位管理的内容；然后，教学承担者按照单位现有岗位设置岗位模块，再根据各岗位需要的行为、知识、技能等要求的不同，设置更为具体的功能性小单元模块；最后教育培训者以模块为基础，模块单元为基本内容对各岗位单元内容展开教学大纲、学习时间、学习考核等的设置。模块式技能培训模块化教学的优点是：立足职业岗位需求，缩短培训与就业的距离；帮助选修最感兴趣和最为需要的内容，利于提高学习效率；模块短小、目标明确，利于保持学习热情；增删模块或单元以调整内容，保证培训内容总体上的时代性和先进性。

能力本位教育。这种模块化教学，首先要求教学发起者全面掌握某具体职业或岗位的核心职责、典型问题、职业工作环境等岗位描述；然后把工作任务目标分解给予其相关的工作人员，使每个人的工作任务具体而清楚；最后根据分解的这些任务及它们的各种灵活组合，教育发起者准备需要传授的知识及技能，并把这些内容串联成各种教学模块。能力本位教育的长处是：提高学生能力是教学的核心目标，对学习者原有经验所获得的能力经考核后予以承认；管理科学，办学形式灵活多样；岗位群所需职业能力为核心，能确保职业能力培养目标顺利达成。

这两种典型的模块教学方法的共性是注重实用和能力，前者着力于工作任务的基本能力，后者着力于具体岗位的职业能力。故而，国贸专业方向课的模块化教学应综合它们的优点和长处，构建自己的模块化教学体系。

二、国贸专业方向课模块教学的构建

跨国公司经营管理是一些高校国贸专业的专业方向课，其培养目标是要求学生了解跨国公司的有关理论和初步认知经营管理实务。其学习所需知识结构为，一是具备一定的人文社会科学方面的基本知识，二是具有与跨国公司经营管理相联系的经济学、管理学等方面的基本知识，三是具有外贸法规、财政金融、市场营销等方面的基本知识。应到达的能力包括基本能力与专业能力，基本能力主要是沟通能力、合作共事能力、分析和解决问题的能力，专业能力主要是组织管理能力、财税管理能力、国际营销能力、经济交易管理能力等。依据上述目标、知识结构、能力要求，提出以下跨国公司经营管理课程的教学模块。

（一）专业方向基础模块

专业方向基础模块是学习专业方向课的模块基础，分为专业方向简介、专业方向理论、专业基本技能三大分模块，其具体构成见表1。

（二）专业应用模块

专业应用模块是培养学生理论联系实际的应用课程模块，可分为全球战略、对外直接投资、技术转让、工商管理基础、国际规范五大分模块，其具体构成见表2。

（三）专业拓展模块

专业拓展模块主要由毕业论文写作模块、就业单位提前实习模块构成。它的目的，一是要让学生把所学到的书本知识运用于理论分析，培养理性观察、分析、解决实践问题的能力；二是用所学书本知识去印证实际工作活动如何展开，促其思考理论知识与实践之间的异同，深化学生的知识视野，有利于开发学生在职业岗位上潜在的创造力。

毕业论文写作模块。写作毕业论文可以促使学生准确地掌握所学的专业基础知识，基本学会综合运用所学知识进行科学研究，是培养学生应用能力和实际工作能力的重要手段。本模块主要适用于毕业论文选题与跨国公司有关的学生。首先，学生在教师的指导下，选择与跨国企业关联的某一重要问题的一个侧面，收集相关资料，了解其基本情况。其次，学生拟定研究方案，师生之间组织讨论，确定可行的研究方案。最后，学生独立完成写作。

到单位提前实习模块。本模块主要适用于就业单位要求提前工作实习的学生，学校老师或学生尽量与就业单位就学生毕业前实习内容进行沟通，即按照企业部门的组织形式，将学生派到若干岗位观摩或处理相关的业务。学生实习回校后，老师组织学生分析其经历的一系列工作，开展多种形式的专题交流、讨论，培养其综合的职业岗位能力。

上述根据模块化教学方法构建的专业方向课模块化教学方案，在一定程度上解决了理论教学与实践教学脱节的问题。知识传授与技能培养在每个模块的教学中都能有机结合，教学内容便于掌握，教学效果容易检查。

三、结论

近一两年的专业方向课模块化教学实践已经取得了较好的效果：突出了实用性、专业知识的通融性，引导学生积极归因，帮助学生积累成功经验，催生学生积极地自我暗示等。但是，专业方向课模块化教学的实施不是一蹴而就的事情，如课程模块的进一步优化，教学参考资源的进一步精炼，与学生实习单位的沟通联系等都还需要完善、改进。

[ 参 考 文 献 ]

[1] 周海平，李涛锋. 浅谈职校专业课模块式一体化教学[J]. 科技资讯，2010.

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【关键词】环保税；可行性；可持续发展

人类面临的生态环境形势越来越严峻，改善生态环境质量，保护资源已经成为人们普遍关注的焦点。对于我国这样一个人口庞大、资源与环境承载力十分脆弱的国家来说，利用各种有效手段，尤其是税收手段来保护生态环境，是非常必要且紧迫的。

一、开征环保税的理论基础

1.外部性理论

外部性理论主要反映在两个方面，一是资源开发造成生态环境破坏所形成的外部成本，二是生态环境保护所产生的外部效益。由于这些成本或效益没有在生产或经营活动中得到很好的体现，从而导致了破坏生态环境没有得到应有的惩罚，保护生态环境产生的生态效益被他人无偿享用。

2.可持续发展理论

可持续发展理论是指人类在进行社会生产进程中，开发和利用自然资源环境时，既要考虑当前的发展需要，又要考虑未来的发展需要，不要以牺牲后代人的利益为代价来满足当代人的利益的发展模式。人类对资源的使用应当限制在合理范围之内，以无害生态的方式最有效地使用资源。我国为实现经济的可持续发展，已经把环境保护作为一项长期基本国策来抓，为我国开征环保税提供了强大的理论和政策支持。

二、开征环保税的现实意义

1.有利于改善生态环境

环保税的开征一方面会加重污染、破坏环境的企业或产品的税收负担，发挥税收杠杆作用矫正纳税人的行为，加大对污染行为的抑制力，促使其减轻或停止对生态环境的污染和破坏；另一方面，对有利于保护环境和治理污染的企业或产品采取税收优惠措施，引导和激励纳税人保护环境、治理污染的行为。因此，开征环保税是政府用以保护环境、实施可持续发展战略的有力手段。

2.有利于转变经济发展方式

经济发展方式粗放，尤其是经济结构不合理，是我国经济发展诸多矛盾和问题的主要症结之一。节能减排是进行经济结构调整、转变经济发展方式的重要途径。开征环保税能够推动化石燃料和其他高耗能产品的价格上涨，导致此类产品的消费量下降，最终起到抑制化石能源消费、减少污染物排放的目的。开征适度的环保税，有利于加重高耗能、高污染企业的负担，抑制高耗能、高排放产业的增长；同时，有利于鼓励和刺激企业探索、利用可再生能源，加快淘汰耗能高、排放高的落后工艺，研究、使用碳回收技术等节能减排技术，促进产业结构的调整和优化。

3.有利于体现公平原则

如果不建立专门的环保税，个别企业造成的环境污染就需要用全体纳税人缴纳的税款进行治理，这些企业却可以借此用较低的个别成本，达到较高的利润水平。这实质上是由他人出资来补偿个别企业生产中形成的外部成本，显然是不公平的。通过对污染、破坏环境的企业征收环保税，并将税款用于治理污染和保护环境，可以使这些企业所产生的外部成本内在化，利润水平合理化，同时会减轻那些合乎环境保护要求的企业的税收负担，从而可以更好地体现公平原则，有利于各类企业之间进行平等竞争。

三、开征环保税的条件

就我国当前的情况而言，出台并开征环保税的条件已经具备，政策窗口的开启也已成熟。

1.法律框架日趋完善

随着市场经济体制的逐步完善，我国与环境资源有偿使用的相关经济政策已经纳入法制化轨道，我国陆续出台和制定的一系列鼓励保护环境和资源、防止和治理污染的调控措施，以及环保立法的不断改进和完善，为我国开征环保税提供了良好的法律基础。1994年以来我国实施的一系列税制改革，为环保税的开征提供了机构和能力保障，为环保税的设计和建立提供了难得的政策窗口和机遇。

2.人们环保意识增强

随着经济的快速发展，生态环境的日益恶化，政府、企业和民众的环保意识不断增强。近年来，我国政府已将环境保护指标纳入了地方政府和党政领导的绩效考核体系，这一政策具有强烈而坚实的民意基础，随着党政领导干部环保意识的提高，势必加快环境税收政策的实施进程。随着循环经济理念的树立，ISO14000环境管理认证体系的实施，环境标志产品在社会上被广泛的接受，越来越多的企业开始逐步接受清洁生产，这些转变为环境外部不经济性内部化提供了实现机制，降低了环保税的实施障碍。随着生活质量的不断提高，社会民众对生态环境问题倍加关注，特别是一些污染问题已经引起了人们的强烈不满，保护环境意识日益增强，征收环保税符合大众意愿，社会可接受性明显提高。

3.政策设计研究开展

开征环保税的有关政策设计是实施环境税收的关键。从2005年开始，国家税务总局财产和行为税司在联合国开发计划署的援助下，通过国内外考察、召开国际国内研讨会等形式就我国环境税收制度建设开展了系列研究工作；由联合国开发计划署、英国国际发展部资助的促进中国减贫的财税改革能力建设项目也取得了良好成果。

4.环境监测技术提高

随着国家环保部的建立和环保技术装备的加强，我国已经形成了一整套环境监测系统和环境监理体系，自动监测站以及数据集成联网的改造工程，解决了环保税的计算和征收问题。环保监察部门开发和推广使用的排污量在线全天候监测系统、污水处理设施运行远程监控系统，以及针对污染或破坏损失程度的计算和核定建立物料衡算模型等，使一些环境监测技术性难题迎刃而解。

综上所述，我国开征环保税具有一定的可行性。为响应十七大报告再次强调的“全面协调可持续发展”，我们必须力求做到在保证经济稳步发展的同时不断改善环境，做到经济发展与环境保护并重。因此，结合我国的现实国情可知，开征环保税是有效协调人与自然关系，建设以和谐为内涵的生态文明社会的一个较为理想也相当紧迫的现实选择。

参考文献

[1]汪海龙.中国开征环保税的可行性分析[J].中国商界,2010(1).