新旧项目十篇

新旧项目篇1

摘 要 新的《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日起施行，作为公共政策的重要组成部分，所得税制的改革必将产生一系列的影响与经济效应。本文旨在通过对新旧税法税前扣除项目的变化比较，指出差异所在，明确会计处理。

关键词 所得税 税前扣除 会计处理对比

新的《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日起正式施行。它统一了内、外资企业税前扣除政策，规范了各种税前扣除项目的扣除办法和标准，简化了所得税核算方法，具体体现在以下几个方面：

一、工资薪金和三项职工经费

旧税法规定对内资企业实行计税工资扣除制度，而对外资企业采取据实扣除制度，规定纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。

新税法放宽了对工资薪金支出税前扣除的限制，所有企业均实行据实扣除制度，取消了计税工资的概念。规定企业发生的合理工资薪金支出，准予扣除。明确工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。

同时将三项经费的计税依据由“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，将职工教育经费的计提比例提高为2.5%，允许在以后纳税年度结转扣除超过的部分，意在鼓励企业加强职工教育投入。

二、固定资产加速折旧

根据新企业所得税法规定：企业的固定资产由于技术进步，产品更新换代较快，常年处于强震动、高腐蚀状态等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。新所得税法增加了生产性生物资产的折旧。可以看出，新所得税法放宽了对加速折旧的限制。对内资企业投资有一定的影响，新企业所得税法规定了对技术进步，产品更新换代快， 生产性生物资产的折旧，这具有明显的产业优惠导向，这将会鼓励企业增加在先进设备、建筑设施、机器设备以及研究开发等方面的投资，从而有助于优化我国的产业结构。

三、业务招待费、广告费及业务宣传费

旧税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除：企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：全年销货净额在一千五百万元以下的，不得超过销货净额的千分之五；全年销货净额超过一千五百万元的部分，不得超过该部分销货净额的千分之三。同时规定根据不同行业对内资企业的广告费、业务宣传费采用不同的比例进行扣除，并可无限期向以后纳税年度结转。

新税法采取了与国际做法更接近的处理方法，规定业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；将广告费和业务宣传费合并在一起进行计算，准予扣除不超过当年销售（营业）收入15%的部分，对超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

四、研究开发费

研究开发费用旧税法对企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，不受比例限制，计入管理费用。企业研发各项费用逐年增长的，增长幅度在10%以上（含10%）的，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的其实际发生额50%，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣;超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。

新税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。具体是未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。新税法对研究开发费用不再一次性扣除，与新会计准则对研究开发费用的处理一致。加计扣除的条件有大幅放宽，不再要求逐年增长10%以上和盈利，未形成无形资产部分是当期加计扣除，形成无形资产部分则是分期加计摊销。

五、公益性捐赠

新旧项目篇2

公司在公告中称，以煤焦油为原料采用加氢工艺制取清洁燃料油，是国家重点科技基金扶持项目，符合国家开拓新能源，保护环境等政策的要求。同时，此次定增有望改变公司股权结构分散的局面，利于公司长期发展。

可是，记者深入调查后发现，公司此次定增拟投资的项目早在两年前就已经开始实施，但是一拖再拖，俨然一个烂尾工程。公司拟采用的“煤焦油加氢制备清洁燃料油技术”尚未经过大规模量产的验证，在项目可行性分析报告中也没有给出盈利预测。事实上，自从广州盛景投资有限公司（以下简“盛景投资”）成为四环生物的第一大股东后，公司的业绩就一直不稳定。盛景投资跨界而来，尔后又匆忙介入新能源领域，两年未果后，强行推进，资本运作的意图十分明显。

项目存诸多不确定性

12月12日晚间，四环生物定增预案，公司拟以3.03元/股的价格，向大股东盛景投资非公开发行1.32亿股，募集资金4亿元，募集资金将主要对控股子公司新疆爱迪单方面增资并投向20万吨/年煤焦油制备清洁燃料油项目和补充流动资金。

公司在公告中称，目前国内大多数焦化企业的做法是直接将煤焦油出售，但这类方法不仅附加值低，而且给环境造成了很大的污染。而以煤焦油为原料采用加氢工艺制取清洁燃料油，是国家重点科技基金扶持项目，符合国家开拓新能源，保护环境等政策的要求。

公司还表示，项目投入营运后，能够进一步提升公司竞争能力，巩固并提高公司在行业内的地位，提高盈利水平。但是，记者发现，公司又称本次定增不会改变公司的主营业务。既然如此，又谈何公司在行业内的地位？

以煤焦油为原料采用加氢工艺制取清洁燃料油需要较高的技术水平。根据预案，公司此次定增募投项目采用的是中国科学院山西煤炭化学研究所的研究成果。但据记者了解，2011年，中科院山西煤炭化学研究所608组开发的“煤焦油加氢制备清洁燃料油技术”取得突破性进展，但只有小试和中试实验，实际大规模量产的产品质量，以及成本尚未可知。值得注意的是，公司在项目可行性分析报告中也没有给出项目的盈利预测。

公司以往投资的项目，预期收益与实际收益存在巨大的距离（见表二），让人不免怀疑：20万吨/年煤焦油制备清洁燃料油项目会是下一个吗？

同时，由于煤焦油加氢项目受到政策支持，近几年受到了广泛关注。陕西煤业化工集团神木天元化工有限公司50万吨/年中温煤焦油加氢项目投产后，正吸引越来越多的企业投资建设同类装置。随着同类煤焦油制油项目的投资建设，产能不断放大，市场竞争风险加剧。公司在该项目上磨磨蹭蹭，推迟了两年尚处建设阶段，效率实在让人难以恭维，即便日后投产，其效益也值得怀疑。

另据记者了解，煤焦油制油最大的不确定性来自原油价格的波动，只有当原油价格维持在一定的水平，煤焦油深加工的优势才能体现出来。

资本运作意图明显

对公司的最大担忧还是来自于大股东很可能只是借定增投资项目实施资本运作。

查阅四环生物往年的公告可知，20万吨/年煤焦油制备清洁燃料油项目早在2011年6月，四环生物的对外投资公告中就被提及，且公司当时预计2011年底完成主体建设，并于2012年6月左右正式投产。然而由于项目资金紧缺，项目进展被一拖再拖。2012年9月23日，四环生物曾过与上述预案发行对象相同，投向一致，拟募集资金总额相同，仅增发价格不同的定向增发预案，但此定增预案到期后被撤回。如果此项目真如公司在公告中所称的具有良好市场前景，能够提高公司的盈利能力，那为何却让定增预案流产呢？

记者就此致电公司，但截至截稿为止，尚未收到公司的任何回复。

新旧项目篇3

本规定农村土地旧村复垦项目专项资金（以下简称“专项资金”）是指专项用于我县农村土地（含受地质灾害威胁、灾毁等）旧村复垦项目的资金。

第二条设立专户、封闭运行

农村土地旧村复垦项目经省国土资源厅先行核定产生的城乡建设用地增减挂钩指标上交易平台与购买方确定交易数量和价格后，县人民政府授权县国土资源部门、项目所在乡（镇）人民政府设立专户。专项资金实行专户储存、专人管理、封闭运行，专款专用、接受监督，任何单位和个人不得以任何形式、任何理由截留、挤占和挪用。

第三条专项资金使用范围

（一）支付村民拆旧补偿和安置费用。根据各乡（镇）农村土地旧村复垦项目实施方案，对一户一宅被拆迁的农村村民，可在村庄规划区内安排新的宅基地或统一规划建设安置房，保障其生活居住需要；对不需要安排新宅基地或安置的农村村民，在拆旧时依法给予经济补偿。

（二）旧村土地复垦费用。旧村土地复垦为耕地的直接工程施工费，包括：旧建筑物拆除并外运弃渣、土地平整、耕作层客土、土壤改良、农田水利、田间道路工程等。

（三）灾后重建费用。因地质灾害、灾毁等实施的旧村复垦，其城乡建设用地增减挂钩指标收益应主要用于灾后重建，包括灾后重建家园补助；项目所在乡（镇）、村的道路、农田、水利、公共设施等受损灾后修复重建工程费用等。

（四）新农村基础设施建设费用。新农村基础设施是指为农村农民生活提供公共服务的工程设施，包括：新村建设的基础设施和公共设施建设费用。

（五）支持农业农村发展、改善农民生产生活条件费用。包括项目所在乡（镇）、村的田间道路、农田水利等农业基础设施和改善农民生活条件的公共公益设施建设费用。

（六）编制农村土地旧村复垦项目专项规划及实施方案费用。县、乡（镇）人民政府根据土地利用总体规划和乡（镇）、村建设规划，组织编制农村土地旧村复垦专项规划；项目所在乡（镇）、村根据确定的农村土地（含受地质灾害威胁）旧村复垦范围，按项目制定实施方案的费用支出。

（七）旧村土地复垦工程规划设计与预算编制的费用。包括：旧村土地复垦工程直接工程施工费，项目前期工作经费即土地清查费、项目设计与预算编制费、项目勘测费、项目招标费，工程监理费，竣工验收费即项目工程验收费、项目决算及审计费、土地重估与登记费、基本农田重划及标记设定费，业主管理费，不可预见费。其设计与投资预算按照《财政部、国土资源部关于印发土地开发整理项目预算定额标准的通知》（财建〔〕169号）、《省财政厅、国土资源厅关于修订土地开发整理项目规模和投资预算标准的通知》（财建〔〕79号）执行。

第四条专项资金的审批使用

凡符合专项资金使用范围要求的项目，由乡（镇）人民政府向县国土资源局提出项目资金使用申请，县国土资源局报请县政府批准后办理拨付手续（从县级专户中拨付至乡镇政府专户）。乡镇政府享有项目资金审批权，即项目资金的使用由乡镇政府负责审批，并严格执行银行结算制度和现金管理条件的有关规定，资金支付的原始凭证应具有合法性、真实性、有效性和完整性。

第五条规范项目管理

乡（镇）人民政府要加强项目及资金的使用管理，要按项目建设要求，做好项目的工程施工、工程招投标、工程监理、竣工结算、工程量审核及资金审计、决算等工作，并将项目实施及资金使用情况呈报县财政、国土资源部门。

严格项目新增耕地验收，结算土地增减挂钩指标，规范内业资料管理。

第六条加强专项资金监管

县财政、审计、国土等有关部门要加强对农村土地旧村复垦项目资金使用情况的监督检查。任何单位和部门不得以任何形式挤占、挪用农村土地旧村复垦项目专项资金。对各种违法违规使用农村土地旧村复垦项目资金的行为，要按有关法律法规规定严肃查处。农村土地旧村复垦项目专项资金使用实行公示制度，公示内容包括：农村土地旧村复垦项目专项资金预决算；农村土地旧村复垦项目专项资金收入与支出执行情况等。

第七条建立奖惩激励机制

对农村土地旧村复垦和城乡建设用地增减挂钩工作成绩突出的单位和个人，予以表彰和奖励。对于工作不得力、旧村复垦进度和质量达不到要求的，未能按时完成土地复垦新增耕地面积的或资金使用不规范的，责令限期整改并予以通报批评，或效能告诫。

新旧项目篇4

关键词：医院 会计制度 收支结余 调整

医院的收支结余是指医院收入与支出相抵后的余额。作为医院经营成果的重要体现，收支结余无疑是医院会计信息使用者最为关注的指标之一。新医院财务制度与新医院会计制度（以下简称“新制度”）于2012年1月1日起在我国公立医院全面执行。新制度顺应新医改的要求，根据公立医院所处的行业特点以及结合医院自身特征，对公立医院的会计核算、报表体系等进行了一系列的修订和完善，对收支结余的核算产生了重大影响。公立医院在分析2012年经营成果时，尤其是与以前年度收支结余比较时，必须清晰地认识到新旧财务会计制度核算差异，将新旧财务会计制度（以下简称“新旧制度”）核算的收支结余调整到统一口径，以便于反映、对比不同会计年度收支结余的真实差异，从而利于决策层分析判断真实的财务运营情况。

一、新旧制度下收支结余的影响因素分析

（一）新旧制度下医院收入核算范围的差异

新制度规定：收入包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。可见，与旧财务制度相比，新制度对收入进行了重新分类，去除了药品收入，将药品收入并入医疗收入核算，并在医疗收入中新增药事服务费收入。将科教项目收入单列，旧医院财务制度和旧医院会计制度（以下简称“旧制度”）中则将科教资金在医院的专用基金中核算。此外，新制度对其他收入进行了重新定义：即医院开展医疗业务、科教项目之外的活动所取得的收入。对其核算内容也进行了修改，如，救护车收入不再在其他收入中核算，而是反映在在医疗收入中。

（二）新旧制度下医院支出核算范围的差异

新制度对支出进行了重分类，明确支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。旧制度中的管理费用不是报表项目，在期末处理时，管理费用根据一定比例（一般根据医务人员和药剂人员比例）计入药品支出和医疗支出。与旧制度相比，新制度将管理费用单独列示，有效保证了医院的医疗收入与支出配比的科学性和真实性。新制度将财政项目支出、科教项目支出单列，一方面体现了预算管理的理念，另一方面也与收入中的财政补助收入、科教项目收入相配比。新制度对其他支出的核算内容不再包括医疗赔偿支出，这是由于新制度新增了医疗风险基金，医疗赔偿支出从该基金中列支。

（三）新旧制度下影响支出的具体项目

除了收入、支出的核算范围发生变化之外，新制度较旧制度在支出相关的会计科目上也发生了诸多方面的变化。主要体现在：应收款项的坏账准备计提的变化、医疗风险基金的计提、固定资产折旧的新增、待冲基金的新增等。

首先是坏账准备计提的变化。体现为计提基数和计提方法的变化。旧制度则规定坏账准备计提的计提基数为年末应收医疗款和应收在院病人医药费，计提方法为余额百分比法。新制度规定坏账准备的计提基数为应收医疗款和其他应收款。计提方法有了更多的选择，可以采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。由此可见，新制度不再对应收在院病人医药费提坏账准备，而是将其他应收款列入计提范围。对于大部分医院而言，年末应收医疗款大于其他应收款，在计提方法不变的前提下，这一变化会使管理费用少确认，从而增加收支结余。

其次是医疗风险基金的计提。医疗风险基金是新制度新增的内容，是指按医疗收入的一定比例计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险支出或实际发生的医疗事故的赔偿的资金。一方面，新制度下医疗风险基金的计提会增加医疗业务成本，从而减少收支结余。但另一方面，新制度下医疗保险支出及医疗赔偿均从医疗风险基金中列支，而旧制度下，这两部分支出均直接增加支出。因此，计提医疗风险基金对收支结余的影响取决于医院计提的医疗风险基金与实际发生的医疗保险及医疗赔偿支出的比较，若前者大于后者，会减少结余，反之则会增加。

再者是固定资产折旧的新增。新制度规定对固定资产计提折旧，新增“累计折旧”科目，取消了原先的修购基金。对固定资产的确认标准也发生了改变。固定资产单价提高500元，其中专用设备单价提高700元。这使一些原先可以确认为固定资产的物品在新制度下直接列支，从而引起结余减少。此外，新制度规定，为维护固定资产正常使用而发生的修理费记入当期支出。旧制度下，医院对部分维修费往往从修购基金中列支。因此这一改变，也会引起收支结余的变化。

最后是待冲基金的新增。待冲基金是财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。这一科目的设立，医院使用财政补助、科教项目购建固定资产、无形资产或购买其他物资的支出，计入待冲基金，而不是在旧制度下计入医院支出，会引起医院结余的变化。

二、新旧制度下收支结余对比的实例分析

根据以上对收支结余产生影响的因素，利用某三乙医院的2012年与2011年财务数据，进行收支结余的比较分析。

新制度下，收支结余由业务收支结余、财政项目补助收支结转（余）、科教项目收支结转（余）构成。旧制度下，收支结余由业务收支结余及财政专项补助结余构成，其中，财政补助在业务收支结余中反映。

在本例分析中，考虑到财政补助、科教补助主要受政策性因素影响，不属于医院经营可控范围，且在不同年度间缺乏可比性。因此，在将2012年与2011年收支结余比较时，我们根据新制度下业务收支结余的口径，对比业务收支结余中扣除财政基本支出补助部分。根据该院的实际账务情况以及剔除补助因素，分析差异，发现需要调整2012年与2011年差异有三项，即固定资产折旧、医疗风险基金、坏账准备。

（一）固定资产折旧

调整方法：根据2012年年初各类固定资产期初余额及2012年各月固定资产增减金额，按照2011年修购基金的计提比率，计算2012年应计提的修购基金，得到数值A，进而与2012年实际计提的固定资产折旧费B与发生的按2011年旧制度标准从修购基金列支的维修费C比较，得到因计提固定资产折旧产生的综合差异D。

计算结果：2012年应计提的修购基金A ，如表1所示。

表1 2012年应计提的修购基金 单位：万元

2012年计提的累计折旧B为3341.42万元，按2011年旧制度标准从修购基金列支的维修费C为440.9万元。因此，综合差异为：A-B-C=749.58万元，即以旧制度的标准，2012年结余将减少749.58万元。

（二）医疗风险基金

调整方法：旧制度不计提医疗风险基金，医疗风险保险及医疗纠纷赔款直接列支。将新制度下计提的医疗风险基金与2012年医疗风险保险支出与医疗纠纷赔款作差，得到该部分引起的差异E。

计算结果：2012年医疗风险基金计提数230万元，医疗风险保险支出122万元，医疗纠纷赔款净支出43.06万元。差异E为：230-122-43.06=64.94万元，可见在旧制度下，2012年结余增加64.94万元。

（三）坏账准备

调整方法：2011年末，该院以年末应收医疗款和应收在院病人医药费余额的5%计提坏账准备，2012年，以应收医疗款和其他应收款的4%计提坏账准备。

计算结果：12年年末应收医疗款和应收在院病人医药费余额662.55万元，按5%计提坏账准备为33.13万元。2012年计提的坏账准备为112.78万元。差异F为：112.78-33.13=79.65万元，旧制度下，12年结余增加79.65万元。

综合三方面的差异，以旧制度为标准，2012年结余将减少：749.58-64.94-79.65=604.99万元。计算分析结果有利于管理层更加清晰的认识到2012年结余中有近605万是由于会计政策变更引起，避免了盲目乐观。

三、执行新制度下的收支结余调整需要注意的问题

如前文所述，新旧制度在诸多方面发生了变化，因此实际工作中，对收支结余进行调整分析时，应注重以下几点：

（一）提升财会人员业务素质

单位财务人员应当加强新制度的业务学习，提高业务能力，系统学习新旧制度的差异点，正确理解新制度下会计核算的内容，尤其是对新增的会计科目，更应正确理解其含义，确保调整分析时，对各个差异点核算准确。

（二）注重分析资料的完整与真实

在进行新旧制度下的收支结余对比时，应该密切结合本单位的实际情况，认真分析影响差异的各个因素，进而查询并计算与之相关的财务数据，必要时应当追溯至以前年度，做到分析资料的完整、真实。

（三）利用收支结余分析，提高财务分析水平

通过寻找差异，计算收支结余在新旧制度下的差异后，应当同时结合医院财务指标、非财务指标以及其他社会效益指标等，客观分析医院收支结余的变化，不断医院的提高财务分析水平 ，充分发挥财务的决策支持作用。

四、结论

本文对新旧会计制度下影响收支结余的因素进行了分析，并利用某医院的财务数据对该院2012年与2011年的收支结余进行调整比较。我们发现，就本文分析的单位而言，由于新制度的实施，业务收支结余较2011年有所增加，通过调整后的结余对比有利于医院管理层为主的会计信息决策使用者更加清晰地了解医院真实的收支情况。

建议进一步分析可以更加将比较项目更加细化，如将收入根据收入项目分类别分别列示，并与相应的支出或者成本进行对比，以更加有针对性的辨别收支结余各个部分的差异。

参考文献：

[1]狄海涛.新医院财务、会计制度对医院结余影响分析[]].当代经济， 2012；8：134-135

[2]莫次峰.新医院会计制度下如何撰写财务分析[J].中国卫生经济，2012；6：91-93

[3]苏琦，颜维华等.对新《医院财务制度》和《医院会计制度》执行过程中相关问题的建议[J].中国医院，2011；6：34-35

医院的收支结余是指医院收入与支出相抵后的余额。作为医院经营成果的重要体现，收支结余无疑是医院会计信息使用者最为关注的指标之一。新医院财务制度与新医院会计制度（以下简称“新制度”）于2012年1月1日起在我国公立医院全面执行。新制度顺应新医改的要求，根据公立医院所处的行业特点以及结合医院自身特征，对公立医院的会计核算、报表体系等进行了一系列的修订和完善，对收支结余的核算产生了重大影响。公立医院在分析2012年经营成果时，尤其是与以前年度收支结余比较时，必须清晰地认识到新旧财务会计制度核算差异，将新旧财务会计制度（以下简称“新旧制度”）核算的收支结余调整到统一口径，以便于反映、对比不同会计年度收支结余的真实差异，从而利于决策层分析判断真实的财务运营情况。

一、新旧制度下收支结余的影响因素分析

（一）新旧制度下医院收入核算范围的差异

新制度规定：收入包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。可见，与旧财务制度相比，新制度对收入进行了重新分类，去除了药品收入，将药品收入并入医疗收入核算，并在医疗收入中新增药事服务费收入。将科教项目收入单列，旧医院财务制度和旧医院会计制度（以下简称“旧制度”）中则将科教资金在医院的专用基金中核算。此外，新制度对其他收入进行了重新定义：即医院开展医疗业务、科教项目之外的活动所取得的收入。对其核算内容也进行了修改，如，救护车收入不再在其他收入中核算，而是反映在在医疗收入中。

（二）新旧制度下医院支出核算范围的差异

新制度对支出进行了重分类，明确支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。旧制度中的管理费用不是报表项目，在期末处理时，管理费用根据一定比例（一般根据医务人员和药剂人员比例）计入药品支出和医疗支出。与旧制度相比，新制度将管理费用单独列示，有效保证了医院的医疗收入与支出配比的科学性和真实性。新制度将财政项目支出、科教项目支出单列，一方面体现了预算管理的理念，另一方面也与收入中的财政补助收入、科教项目收入相配比。新制度对其他支出的核算内容不再包括医疗赔偿支出，这是由于新制度新增了医疗风险基金，医疗赔偿支出从该基金中列支。

（三）新旧制度下影响支出的具体项目

除了收入、支出的核算范围发生变化之外，新制度较旧制度在支出相关的会计科目上也发生了诸多方面的变化。主要体现在：应收款项的坏账准备计提的变化、医疗风险基金的计提、固定资产折旧的新增、待冲基金的新增等。

首先是坏账准备计提的变化。体现为计提基数和计提方法的变化。旧制度则规定坏账准备计提的计提基数为年末应收医疗款和应收在院病人医药费，计提方法为余额百分比法。新制度规定坏账准备的计提基数为应收医疗款和其他应收款。计提方法有了更多的选择，可以采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。由此可见，新制度不再对应收在院病人医药费提坏账准备，而是将其他应收款列入计提范围。对于大部分医院而言，年末应收医疗款大于其他应收款，在计提方法不变的前提下，这一变化会使管理费用少确认，从而增加收支结余。

其次是医疗风险基金的计提。医疗风险基金是新制度新增的内容，是指按医疗收入的一定比例计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险支出或实际发生的医疗事故的赔偿的资金。一方面，新制度下医疗风险基金的计提会增加医疗业务成本，从而减少收支结余。但另一方面，新制度下医疗保险支出及医疗赔偿均从医疗风险基金中列支，而旧制度下，这两部分支出均直接增加支出。因此，计提医疗风险基金对收支结余的影响取决于医院计提的医疗风险基金与实际发生的医疗保险及医疗赔偿支出的比较，若前者大于后者，会减少结余，反之则会增加。

再者是固定资产折旧的新增。新制度规定对固定资产计提折旧，新增“累计折旧”科目，取消了原先的修购基金。对固定资产的确认标准也发生了改变。固定资产单价提高500元，其中专用设备单价提高700元。这使一些原先可以确认为固定资产的物品在新制度下直接列支，从而引起结余减少。此外，新制度规定，为维护固定资产正常使用而发生的修理费记入当期支出。旧制度下，医院对部分维修费往往从修购基金中列支。因此这一改变，也会引起收支结余的变化。

最后是待冲基金的新增。待冲基金是财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。这一科目的设立，医院使用财政补助、科教项目购建固定资产、无形资产或购买其他物资的支出，计入待冲基金，而不是在旧制度下计入医院支出，会引起医院结余的变化。

二、新旧制度下收支结余对比的实例分析

根据以上对收支结余产生影响的因素，利用某三乙医院的2012年与2011年财务数据，进行收支结余的比较分析。

新制度下，收支结余由业务收支结余、财政项目补助收支结转（余）、科教项目收支结转（余）构成。旧制度下，收支结余由业务收支结余及财政专项补助结余构成，其中，财政补助在业务收支结余中反映。

在本例分析中，考虑到财政补助、科教补助主要受政策性因素影响，不属于医院经营可控范围，且在不同年度间缺乏可比性。因此，在将2012年与2011年收支结余比较时，我们根据新制度下业务收支结余的口径，对比业务收支结余中扣除财政基本支出补助部分。根据该院的实际账务情况以及剔除补助因素，分析差异，发现需要调整2012年与2011年差异有三项，即固定资产折旧、医疗风险基金、坏账准备。

（一）固定资产折旧

调整方法：根据2012年年初各类固定资产期初余额及2012年各月固定资产增减金额，按照2011年修购基金的计提比率，计算2012年应计提的修购基金，得到数值A，进而与2012年实际计提的固定资产折旧费B与发生的按2011年旧制度标准从修购基金列支的维修费C比较，得到因计提固定资产折旧产生的综合差异D。

2012年计提的累计折旧B为3341.42万元，按2011年旧制度标准从修购基金列支的维修费C为440.9万元。因此，综合差异为：A-B-C=749.58万元，即以旧制度的标准，2012年结余将减少749.58万元。

（二）医疗风险基金

调整方法：旧制度不计提医疗风险基金，医疗风险保险及医疗纠纷赔款直接列支。将新制度下计提的医疗风险基金与2012年医疗风险保险支出与医疗纠纷赔款作差，得到该部分引起的差异E。

计算结果：2012年医疗风险基金计提数230万元，医疗风险保险支出122万元，医疗纠纷赔款净支出43.06万元。差异E为：230-122-43.06=64.94万元，可见在旧制度下，2012年结余增加64.94万元。

（三）坏账准备

调整方法：2011年末，该院以年末应收医疗款和应收在院病人医药费余额的5%计提坏账准备，2012年，以应收医疗款和其他应收款的4%计提坏账准备。

计算结果：12年年末应收医疗款和应收在院病人医药费余额662.55万元，按5%计提坏账准备为33.13万元。2012年计提的坏账准备为112.78万元。差异F为：112.78-33.13=79.65万元，旧制度下，12年结余增加79.65万元。

综合三方面的差异，以旧制度为标准，2012年结余将减少：749.58-64.94-79.65=604.99万元。计算分析结果有利于管理层更加清晰的认识到2012年结余中有近605万是由于会计政策变更引起，避免了盲目乐观。

三、执行新制度下的收支结余调整需要注意的问题

如前文所述，新旧制度在诸多方面发生了变化，因此实际工作中，对收支结余进行调整分析时，应注重以下几点：

（一）提升财会人员业务素质

单位财务人员应当加强新制度的业务学习，提高业务能力，系统学习新旧制度的差异点，正确理解新制度下会计核算的内容，尤其是对新增的会计科目，更应正确理解其含义，确保调整分析时，对各个差异点核算准确。

（二）注重分析资料的完整与真实

在进行新旧制度下的收支结余对比时，应该密切结合本单位的实际情况，认真分析影响差异的各个因素，进而查询并计算与之相关的财务数据，必要时应当追溯至以前年度，做到分析资料的完整、真实。

（三）利用收支结余分析，提高财务分析水平

通过寻找差异，计算收支结余在新旧制度下的差异后，应当同时结合医院财务指标、非财务指标以及其他社会效益指标等，客观分析医院收支结余的变化，不断医院的提高财务分析水平 ，充分发挥财务的决策支持作用。

四、结论

本文对新旧会计制度下影响收支结余的因素进行了分析，并利用某医院的财务数据对该院2012年与2011年的收支结余进行调整比较。我们发现，就本文分析的单位而言，由于新制度的实施，业务收支结余较2011年有所增加，通过调整后的结余对比有利于医院管理层为主的会计信息决策使用者更加清晰地了解医院真实的收支情况。

建议进一步分析可以更加将比较项目更加细化，如将收入根据收入项目分类别分别列示，并与相应的支出或者成本进行对比，以更加有针对性的辨别收支结余各个部分的差异。

参考文献：

[1]狄海涛.新医院财务、会计制度对医院结余影响分析[]].当代经济， 2012；8：134-135

新旧项目篇5

一、领导重视，组织健全，保证了挂钩试点工作的顺利进行

目前拆旧建新挂钩试点没有一条成熟的路子，在具体实施过程中涉及到项目区农民的切身利益，涉及到耕地保护基本国策的贯彻落实，关系到全市经济发展、新农村建设、群众生产生活条件的改善，对此，市委、市政府高度重视，召开了相关部门、乡镇一把手参加的专题会议进行讨论研究，成立了以分管市长为组长，国土资源、建设、规划、财政、审计、新农村建设办公室、公安、交通、农业、水利、林业等相关部门主要负责人为成员的拆旧建新领导小组，制定了分工协作制度，明确了部门分工。拆旧项目区所在的乡镇也相应成立了由主要负责同志任组长，相关业务部门技术人员为成员的项目建设小组。为更好的组织实施好项目建设，国土资源局组建了由整理中心、储备中心、规划站、财务科等科室组成的项目实施管理机构，明确规定项目区旧村址拆迁复垦工作由整理中心负责，项目区的建新工作由储备中心负责，指标管理由规划站负责，资金的收取与监管由财务科负责。各级管理机构的建立，提高了各级干部对挂钩试点工作重要性的认识，明确了责任，有效的促进了挂钩试点工作的顺利推进。

二、抓住关键，明确重点，确保拆旧工作落到实处

为确保挂钩试点工作顺利进行，抓住关键环节，严格程序，规范操作，积极稳妥地推进了工作进行。

（一）严格程序，精心组织，确定试点村。在拆旧项目区的选择上，依据《__市土地利用总体规划》、《__市土地开发整理规划》，在仔细对__市农村居民点潜力调查、分析的基础上，确立了压煤搬迁、整理建新、合村并点、“城中村改造”等四种类型，通过实地踏勘、走访调查、充分征求拆旧项目区群众意见、对拆迁的难易程度和复垦工程的难易程度进行反复研究、综合筛选，确定拆旧试点村，认真编制了项目区规划。同时为保证项目拆旧工作的顺利实施，认真落实上级有关政策法规，精心组织、规范操作，确保社会稳定。做到在拆旧工作实施前，要求所有拆旧村必须召开村民代表大会和全体村民大会通过决议，通不过的不予以立项，将拆旧工作由村两委的决议变成全体老百姓的意愿，叫老百姓被动拆变为老百姓主动拆，将上级的文件精神真正贯彻落实到群众思想意识中来。同时，国土资源局同乡镇、乡镇同拆旧村分别签定了实施协议，明确了责任权利义务，保证了整个拆旧工作的顺利建设。

（二）查清核实，摸清底数，为拆旧安置打好基础。对确定的拆旧区在项目安置、拆迁实施前对区内建筑物、树木等附着物进行了详细的丈量摸底，对土地的权属进行了详尽的调查，将有关资料登记造册，由项目区的群众对登记情况进行逐一核实并签字认可。同时，对拆迁项目区内住户的家庭情况、财政收入情况进行了摸底。取得了第一手资料，理顺了实施思路，保证了工作进展有的放矢，为项目顺利建设奠定了良好基础。

（三）详细测量，科学规划，确保拆旧复垦科学合理。为真正把拆旧项目区建设好，参照土地开发整理项目实施管理的有关求，在项目拆旧复垦实施前，聘请了有资质的测绘单位对项目区进行了详细的地形测量；聘请了有资质、有土地开发整理项目设计经验的设计单位对项目实施进行可行性研究，并编写规划、设计和预算，详细指导项目区安置、拆旧、复垦等工作的建

设。另外，为确保项目实施科学合理，邀请了山东农业大学、民政局、新农村办公室、财政局、规划局等单位的专家组成专家组对项目评审论证，保证了项目建设的科学性、可行性。在论证的基础上，在20__年选取了__镇北僧台村、__镇村2个村治理面积13.5456公顷，作为先期试点村进行实施。目前##镇村已经全面完成拆旧任务，旧村址的复垦工程已完成80%##村的安置拆迁正在进行中。在典型带动下，又陆续铺开##镇&&7村，#####等19个村拆旧安置工作，20__年底能全面完成。剩余7个村的村民代表大会、拆迁协议、房屋树木清点等项目实施必备的复杂工作也都完成，正在进行村民安置和复垦前的准备工作。（四）严格制度，多方监管，保证项目建设质量。为保证项目建设质量，对工程建设严格推行了招投标制度，根据项目建设的土地平整、农田水利、道路建设、林网建设等工程的技术含量，划分了不同的施工标段对外进行发包。建立了“三级监督、一级监理”制度，即聘请有资质的、有监理土地开发整理项目经验的监理单位对工程实施进行全程监督；国土资源局不定期对拆旧工程进行监督检查，现场调度解决部分施工中的问题；乡镇国土资源所定期对项目区建设情况进行检查，及时向国土资源局汇报项目进展情况；同时，邀请了拆旧项目村的老党员和群众代表作为检查监督队伍，发挥检查监督作用。多方监督体系的建立，有效的保证了项目规划设计的落实，确保了项目建设质量。

（五）加强资金管理，保证使用效益。按照国家、省的有关规定制定了每亩1.8-2.2万元的收费标准，其中占用基本农田的建设项目每亩收取2.2万元；占用一般农田的收取1.8万元。经市政府同意，__市财政局单独开设拆旧项目资金专户，并予以监管，__市审计局负责资金使用情况的监管审计，__市国土资源局按照工程建设进度向市财政局申请拨付项目资金。对于拆旧项目资金的使用、拨付，实行乡镇国土所、局整理中心、财务科、分管领导、局领导会签。申请工程资金拨付时，村集体、施工方、监理单位必须签字认可，市国土资源局审核后，依据工程施工合同将项目资金拨付至施工单位或是村集体经济组织。一般项目资金拨付至工程施工费的80%，其余部分经工程审计、项目验收合格后再进行拨付。

三、因地制宜，多策并举，顺利开展了安置补偿工作

在拆旧项目区的建设实施过程中，按照村民自愿、适当补助、集约节约利用土地的原则，根据试点村的不同特点采取了因地制宜的解决方案。一是村解决一点。对于集体经济组织经济条件许可村，由村集体经济组织兑现拆迁安置补偿，条件差的可以挂账处理，在搬迁户搬迁至新宅基地时给予一定的优先选择权进行补偿。二是分级负担一点。对于拆迁区内的困难户、五保户，按照国家有关民政政策，实行“各级财政承担，集中供养”的原则予以安置。符合国家规定的，由镇里统一协调，集体纳入镇敬老院供养，镇村分级负担。不能纳入的，由村在拆迁区外协调解决房屋，集中供养，以解决其居住、日常生活问题。三是以奖代补解决一点。我们采取以工程补助的方式，把房屋拆迁、土地平整等一些技术要求不高、群众可自行组织的工程，由村统一组织，群众参与施工，并且房屋搬迁复垦后的土地优先交由原住户耕种，3—5年内免收承包费，这样既解决了实际困难，又调动村集体经济组织参与项目实施的积极性。四是采取“以房置房”的原则进行农村房产流通解决一点。对于拆旧项目区内的不愿搬迁或是没有经济能力搬迁的，由村集体组织出面协调，在拆旧项目区外协调有意搬迁的农户采取置换房号的办法进行解决，搬迁户的原有房屋根据房屋结构、使用年限的不同进行作价置换给搬迁区内无能力搬迁的农户，以便使拆迁工作顺利进行。

四、工作中存在的问题

（一）经济发展建设用地需求和耕地保护矛盾突出。挂钩试点工作虽然促进了耕地保护目标的实现，推进了土地集约、高效、节约利用，在一定程度上解决了用地供需矛盾，但就目前来看规模小，周转慢，不太符合一定区域内经济发展的需求。__市20__年共申报批次用地6次，建设占用耕地64.6041公顷（969.0615亩），而此次挂钩试点__市3年内可使用建新指标98.5公顷（1477.5亩），平均每年使用32.8333公顷（492.5亩），因此用地缺口还是比较大，国土资源管理的耕地保护任务还是十分严峻。

（二）部分单位认识上有偏差，造成建新与拆旧步伐不一。由于对拆旧建新政策的理解程度不一样，造成个别乡镇或是村组织对待建新和拆旧两项工作的重视程度有差别，又因为拆旧区形成的历史原因不同，造成建新快，拆旧慢，在一定程度上影响了拆旧任务的完成。

（三）拆旧资金的使用范围不明确，造成收取的资金无法满足拆旧区建设需要。由于拆旧区的形成历史原因，拆旧区内树木多、附着物多，加之原先对农村宅基地管理混乱、手段薄弱，拆旧区内农户自主经营现象十分严重，造成拆迁难度大，资金投入高。目前没有明确的拆旧区资金的使用管理办法，在运作实施的拆旧项目建设中，资金的拨付和使用范围只能参考土地开发整理项目的资金支出范围，造成拆旧区部分水利、道路工程无法正常实施。同时个别村庄的拆迁、安置等前期费用较高，收取的资金无法保证项目的顺利建设实施。

（四）缺乏明确的农村宅基地的管理政策和办法。按照规定农村村民一户有两处以上宅基地的，可以由村民委员会或者农村集体经济组织将多余的宅基地依法收回，统一安排使用，有地面附着物的，应当给予适当补偿，补偿标准由村民会议确定；也可以实行有偿使用，但房屋损坏不能利用的，必须退出多余的宅基地。对收回和退出的宅基的，应当依法办理集体土地使用权注销登记手续。但是对宅基地依法收回的程序、谁来申请、适当补偿的标准、有偿使用的标准及房屋损坏不能利用的如果不退出多余的宅基地怎么处理等问题，没有出台详细的管理办法。

五、下一步工作建议

（一）进一步加强对挂钩试点工作的宣传力度。城乡挂钩试点工作作为建设社会主义新农村的一项重要举措，应大力宣传开展农村建设用地整理的必要性及重大意义，提高广大干部群众的认识，转变观念，增强开展农村建设用地整理的紧迫感、责任感及自觉性，为农村建设用地整理从思想上、心理上排除障碍。让各级领导、乡镇、村，特别是老百姓了解、关心、支持、参与这项工作，顺利推进挂钩工作的开展。

（二）不断完善体制，加快进度，扩大规模。总结各地市近一年来挂钩试点的运作实施先进经验，制定相应的实施措施和办法，并加以推广，以促进挂钩试点工作管理手段和管理体制的完善；同时缩短计划指标周转运营周期，并不断扩大挂钩规模，以有效解决经济发展建设占用同耕地保护的矛盾，确保耕地总量动态平衡和耕地占补平衡的实现。

（三）加大挂钩试点工作的实施力度。通过近一年的实践，我们感到加强挂钩工作的实施力度，在新农村建设与加速推进城乡一体化的进程中具有十分重要的意义。挂钩工作是统筹城乡发展，加速实现城乡一体化的助推器。目前，我市建设用地指标严重不足，而农村建设用地闲置浪费又十分严重，两者形成鲜明对比。因此建议加大挂钩实施面，进一步推动新农村的建设。

新旧项目篇6

目前拆旧建新挂钩试点没有一条成熟的路子，在具体实施过程中涉及到项目区农民的切身利益，涉及到耕地保护基本国策的贯彻落实，关系到全市经济发展、新农村建设、群众生产生活条件的改善，对此，市委、市政府高度重视，召开了相关部门、乡镇一把手参加的专题会议进行讨论研究，成立了以分管市长为组长，国土资源、建设、规划、财政、审计、新农村建设办公室、公安、交通、农业、水利、林业等相关部门主要负责人为成员的拆旧建新领导小组，制定了分工协作制度，明确了部门分工。拆旧项目区所在的乡镇也相应成立了由主要负责同志任组长，相关业务部门技术人员为成员的项目建设小组。为更好的组织实施好项目建设，国土资源局组建了由整理中心、储备中心、规划站、财务科等科室组成的项目实施管理机构，明确规定项目区旧村址拆迁复垦工作由整理中心负责，项目区的建新工作由储备中心负责，指标管理由规划站负责，资金的收取与监管由财务科负责。各级管理机构的建立，提高了各级干部对挂钩试点工作重要性的认识，明确了责任，有效的促进了挂钩试点工作的顺利推进。

二、抓住关键，明确重点，确保拆旧工作落到实处

为确保挂钩试点工作顺利进行，抓住关键环节，严格程序，规范操作，积极稳妥地推进了工作进行。

（一）严格程序，精心组织，确定试点村。在拆旧项目区的选择上，依据《**市土地利用总体规划》、《**市土地开发整理规划》，在仔细对**市农村居民点潜力调查、分析的基础上，确立了压煤搬迁、整理建新、合村并点、“城中村改造”等四种类型，通过实地踏勘、走访调查、充分征求拆旧项目区群众意见、对拆迁的难易程度和复垦工程的难易程度进行反复研究、综合筛选，确定拆旧试点村，认真编制了项目区规划。同时为保证项目拆旧工作的顺利实施，认真落实上级有关政策法规，精心组织、规范操作，确保社会稳定。做到在拆旧工作实施前，要求所有拆旧村必须召开村民代表大会和全体村民大会通过决议，通不过的不予以立项，将拆旧工作由村两委的决议变成全体老百姓的意愿，叫老百姓被动拆变为老百姓主动拆，将上级的文件精神真正贯彻落实到群众思想意识中来。同时，国土资源局同乡镇、乡镇同拆旧村分别签定了实施协议，明确了责任权利义务，保证了整个拆旧工作的顺利建设。

（二）查清核实，摸清底数，为拆旧安置打好基础。对确定的拆旧区在项目安置、拆迁实施前对区内建筑物、树木等附着物进行了详细的丈量摸底，对土地的权属进行了详尽的调查，将有关资料登记造册，由项目区的群众对登记情况进行逐一核实并签字认可。同时，对拆迁项目区内住户的家庭情况、财政收入情况进行了摸底。取得了第一手资料，理顺了实施思路，保证了工作进展有的放矢，为项目顺利建设奠定了良好基础。

（四）严格制度，多方监管，保证项目建设质量。为保证项目建设质量，对工程建设严格推行了招投标制度，根据项目建设的土地平整、农田水利、道路建设、林网建设等工程的技术含量，划分了不同的施工标段对外进行发包。建立了“三级监督、一级监理”制度，即聘请有资质的、有监理土地开发整理项目经验的监理单位对工程实施进行全程监督；国土资源局不定期对拆旧工程进行监督检查，现场调度解决部分施工中的问题；乡镇国土资源所定期对项目区建设情况进行检查，及时向国土资源局汇报项目进展情况；同时，邀请了拆旧项目村的老党员和群众代表作为检查监督队伍，发挥检查监督作用。多方监督体系的建立，有效的保证了项目规划设计的落实，确保了项目建设质量。

三、因地制宜，多策并举，顺利开展了安置补偿工作

在拆旧项目区的建设实施过程中，按照村民自愿、适当补助、集约节约利用土地的原则，根据试点村的不同特点采取了因地制宜的解决方案。一是村解决一点。对于集体经济组织经济条件许可村，由村集体经济组织兑现拆迁安置补偿，条件差的可以挂账处理，在搬迁户搬迁至新宅基地时给予一定的优先选择权进行补偿。二是分级负担一点。对于拆迁区内的困难户、五保户，按照国家有关民政政策，实行“各级财政承担，集中供养”的原则予以安置。符合国家规定的，由镇里统一协调，集体纳入镇敬老院供养，镇村分级负担。不能纳入的，由村在拆迁区外协调解决房屋，集中供养，以解决其居住、日常生活问题。三是以奖代补解决一点。我们采取以工程补助的方式，把房屋拆迁、土地平整等一些技术要求不高、群众可自行组织的工程，由村统一组织，群众参与施工，并且房屋搬迁复垦后的土地优先交由原住户耕种，3—5年内免收承包费，这样既解决了实际困难，又调动村集体经济组织参与项目实施的积极性。四是采取“以房置房”的原则进行农村房产流通解决一点。对于拆旧项目区内的不愿搬迁或是没有经济能力搬迁的，由村集体组织出面协调，在拆旧项目区外协调有意搬迁的农户采取置换房号的办法进行解决，搬迁户的原有房屋根据房屋结构、使用年限的不同进行作价置换给搬迁区内无能力搬迁的农户，以便使拆迁工作顺利进行。

四、工作中存在的问题

（二）部分单位认识上有偏差，造成建新与拆旧步伐不一。由于对拆旧建新政策的理解程度不一样，造成个别乡镇或是村组织对待建新和拆旧两项工作的重视程度有差别，又因为拆旧区形成的历史原因不同，造成建新快，拆旧慢，在一定程度上影响了拆旧任务的完成。

（三）拆旧资金的使用范围不明确，造成收取的资金无法满足拆旧区建设需要。由于拆旧区的形成历史原因，拆旧区内树木多、附着物多，加之原先对农村宅基地管理混乱、手段薄弱，拆旧区内农户自主经营现象十分严重，造成拆迁难度大，资金投入高。目前没有明确的拆旧区资金的使用管理办法，在运作实施的拆旧项目建设中，资金的拨付和使用范围只能参考土地开发整理项目的资金支出范围，造成拆旧区部分水利、道路工程无法正常实施。同时个别村庄的拆迁、安置等前期费用较高，收取的资金无法保证项目的顺利建设实施。

（四）缺乏明确的农村宅基地的管理政策和办法。按照规定农村村民一户有两处以上宅基地的，可以由村民委员会或者农村集体经济组织将多余的宅基地依法收回，统一安排使用，有地面附着物的，应当给予适当补偿，补偿标准由村民会议确定；也可以实行有偿使用，但房屋损坏不能利用的，必须退出多余的宅基地。对收回和退出的宅基的，应当依法办理集体土地使用权注销登记手续。但是对宅基地依法收回的程序、谁来申请、适当补偿的标准、有偿使用的标准及房屋损坏不能利用的如果不退出多余的宅基地怎么处理等问题，没有出台详细的管理办法。

五、下一步工作建议

（一）进一步加强对挂钩试点工作的宣传力度。城乡挂钩试点工作作为建设社会主义新农村的一项重要举措，应大力宣传开展农村建设用地整理的必要性及重大意义，提高广大干部群众的认识，转变观念，增强开展农村建设用地整理的紧迫感、责任感及自觉性，为农村建设用地整理从思想上、心理上排除障碍。让各级领导、乡镇、村，特别是老百姓了解、关心、支持、参与这项工作，顺利推进挂钩工作的开展。

（二）不断完善体制，加快进度，扩大规模。总结各地市近一年来挂钩试点的运作实施先进经验，制定相应的实施措施和办法，并加以推广，以促进挂钩试点工作管理手段和管理体制的完善；同时缩短计划指标周转运营周期，并不断扩大挂钩规模，以有效解决经济发展建设占用同耕地保护的矛盾，确保耕地总量动态平衡和耕地占补平衡的实现。

（三）加大挂钩试点工作的实施力度。通过近一年的实践，我们感到加强挂钩工作的实施力度，在新农村建设与加速推进城乡一体化的进程中具有十分重要的意义。挂钩工作是统筹城乡发展，加速实现城乡一体化的助推器。目前，我市建设用地指标严重不足，而农村建设用地闲置浪费又十分严重，两者形成鲜明对比。因此建议加大挂钩实施面，进一步推动新农村的建设。

新旧项目篇7

“春晖杯”中国留学人员创新创业大赛（以下简称“春晖杯”创业大赛）是由教育部、科技部联合举办，旨在鼓励海外中国留学人员回国创新创业的项目展示、竞赛及推广平台。自2006年以来已成功举办7届，选出了1184个创新创业项目，其中300多个已在国内各地孵化，大赛得到了广大留学人员、各级政府、开发区、投资人的广泛认可和信任，形成了自己独具特色的品牌。

2013年，在中国驻旧金山总领事馆教育组的积极倡议下，第八届“春晖杯”创业大赛首次在旧金山设立海外赛区，得到美西地区广大留学人员的热烈响应。全球276个正式参赛项目中，旧金山赛区占了120项。2013年9月15日，旧金山赛区在全球创新创业圣地硅谷腹地的圣塔克拉拉市举办了规模盛大的现场决赛，经初评、会评从120个参赛项目中筛选出的40个优秀项目、来自美西地区社会各界代表1000余人参加了决赛，现场决出了本赛区一等奖项目20个、二等奖项目20个。9月27日，大赛组委会公示了第八届“春晖杯”创业大赛入围项目名单，全球192个入围项目中，旧金山赛区占76项。全部入围项目将在12月下旬由教育部全程资助，回国参加第十六届中国留学人员广州科技交流会，进行项目对接、洽谈及创业目标地投资环境考察等活动。

本届大赛旧金山赛区活动由中国驻旧金山总领事馆教育组全程承办，从袁南生总领事到教育组徐永吉参赞都非常重视，工作做得扎实。袁南生总领事参加了大赛新闻会、决赛开幕式并发表讲话，他鼓励有意回国创业的留学人员充分利用这一宝贵机会，积极参与赛事活动。教育组广泛宣传，深度动员，精心组织，先后召集了9次工作协调会，发送了3000余封电子邮件，不仅在海外大大提高了“春晖杯”创业大赛的知名度，也保证了参赛项目数量、质量和参与人数创记录的规模，先后有2000余人次来自社会各界的精英人士参加了相关活动。

中国驻旧金山总领事馆教育组以“春晖杯”创业大赛为平台，创新工作机制和手段，深度推动公共外交活动的开展。利用有限资源，在开幕式上成功实现了与国内组委会的视频同步全球新闻，获得国内大赛组委会、媒体、业界人士的广泛好评。通过大赛各个环节的工作，广泛接触科学研究、技术开发、创业投资等方面的成功人士及未来的精英人才，除成功完成大赛各项工作外，同时进行了一次成功的大规模公共外交及中美人文交流实践活动，得到侨学界的广泛好评。侨学界普遍反映，本次活动是旧金山湾区近几年高学历技术创业型人才最大的一次盛会。

通过动员领区海外学人对大赛的广泛参与，成功地向世界传递了国家对创新人才、创新项目的鼓励政策。近50个中国高等院校校友会、专业人员团体、13个留学生联谊会深度参与了大赛的各项活动，其会员基本覆盖了美西地区几代中国留学人员。前后有10多家媒体，包括新华社、中新社、《人民日报》、《中国日报》等央媒和旧金山湾区主要华文媒体对大赛进行了全方位的广泛报道，旧金山ICN电视台用25分钟的时长深度报道了现场决赛盛况和对袁南生总领事、徐永吉参赞的专访，以新浪、搜狐、网易等为代表的国内各大门户网站对大赛各个环节都做了广泛报道。通过上述活动，不但使“春晖杯”大赛在领区内广大留学人员中“家喻户晓”，也深度宣传了我国创新型国家建设战略及人才吸引政策，为鼓励动员海外留学人员回国参与祖国建设发挥了积极的促进作用。（供稿/中国驻旧金山总领事馆教育组）

新旧项目篇8

一、事业单位的性质以及原会计制度中存在的问题

1.事业单位的性质

事业单位指从事教育、卫生、文化、科技等活动的社会服务组织，由国家机关出资建立或其他组织利用国有资产建立的，主要为社会进行公益服务。事业单位宗旨是公益服务。这些单位不以盈利为目的建设的，并且单位的财政支出以及其他单位拨入的资金均不以获取经济利益为目的。 我国现有的事业单位主要有国家出资建立的。按照《事业单位财务规则》中的规定：事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。这是事业单位固定资产计提折旧的主要原因。

2.事业单位的分类

现有的事业单位主要分为十八类：卫生事业、文化事业、科教事业、教育事业、交通事业、城市公用事业、体育事业、社会福利事业、信息咨询事业、中介服务事业、勘察设计实验、地震测防事业、海洋事业、环境保护事业、农林牧渔水事业、知识产权事业和其他事业。将这些事业单位的固定资产计提折旧不仅能够使事业单位摆脱不必要的项目维护，还能促进事业单位核心项目的发展。

3.事业单位原有会计制度中存在的问题

事业单位财务部门按照原有会计制度进行年度财务结算时，会出现财务收支状况不清楚的情况。事业单位对部分项目支出明细没有进行分类记载，使当年和往年项目收支出情况出现明显差异，容易造成财务报告失去可比较的性质，将导致事业单位对这些支出无法做出评估，容易对事业单位的考核造成影响。并且，相关项目的性质难以界定，会使支出资金难以划分，从而使结算结果不准确。针对这个问题，应该设置责任到人制度，对批准相关项目支出的负责人建立责任承担，明确相关项目支出情况，提高事业单位资金利用的合理程度，降低财务报告不合理程度。

二、新事业单位会计制度累计折旧计提的主要方式

1.固定资产折旧

固定资产折旧是按照规定的方法，在资产的使用寿命内，对固定资产应计折旧额进行分摊。传统的事业单位会计制度的规定只反映固定资产从购入到无法使用期间的原值，不计折旧，导致事业单位对固定资产的实际损耗无法进行评估，使会计信息出现缺口。

2.新事业单位会计制度累计折旧计提的虚提

新事业单位会计制度是事业单位根据现今社会的发展情况和事业单位的运行情况对旧会计制度的改革，并且创新的提出固定资产虚提折旧概念，也就是事业单位在计提折旧过程中对单位的流动资产和基金的控制，不计算到支出中。同时提出固定资产提足折旧概念。当新事业单位会计制度固定资产提足折旧后，不管固定资产情况是否能够继续使用，都不再进行计提折旧。并且，当事业单位的固定资产没有达到使用年限，但是已经不能使用的情况下，也不再补提折旧。对于已经进行提足折旧的固定资产，如果状况良好，能够继续使用，那么事业单位应该进行维护和管理，继续使用。新事业单位会计制度计提折旧不仅能够满足事业单位的正常支出预算，还能提升财务管理价值。这种创新性的制度反映了事业单位固定资产使用时间越长，其耗损价值越高。能够推动事业单位落实事物管理与价值管理相结合的管理理念。

3.事业单位固定资产折旧额计算方法

事业单位的固定资产应计提折旧额是固定资产的成本，采用工作量法或者年限平均法计提固定资产折旧。工作量法：（1）单位工作量折旧额=固定资产原始值÷预计总工作量；（2）某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。年限平均法：每年应计提折旧额=固定资产原始价值÷预计使用年限÷12。事业单位固定资产种类按照不同的分类标准可以分为不同种类，名目繁多，而且部分固定资产专用性较强，进行折旧计算时，应该由国有资产管理部门监督，保证事业单位固定资产计提折旧科学、合理。

4.事业单位固定资产使用年限的规定

事业单位的固定资产种类众多，可以主要分为两个大类，一类是集中招标采购的固定资产，另一类是集中招标采购的固定资产之外的固定资产。省、自治区或直辖市的人民政府对集中招标采购的固定资产进行统一规定，而集中招标采购的固定资产之外的固定资产进行折旧时可以参照其他企业固定资产折旧的年限进行。事业单位对部分固定资产进行折旧所依据的年限主要参照固定资产折旧的最低年限，主要有：轮船、机械、火车、飞机和其他相关设施的固定资产的使用年限最低是10年；轮船、火车、飞机以外的运输工具固定资产的使用年限最低是4年；房屋等建筑物类固定资产的使用年限最低是20年；电子设备固定资产的使用最低年限是3年；与生产经营有关的固定资产的使用年限最低为5年。对于事业单位进行固定资产折旧处理时，相关部门应该进行严格审查和复核。

三、新事业单位会计制度累计折旧计提中存在的问题

1.新事业单位会计制度固定资产按月计提折旧

新事业单位会计制度中使用短期计提折旧制度，要求事业单位进行固定资产计提折旧按月为单位进行，提高了事业单位财务账目清晰程度。这种方式使事业单位每个月都要对自身固定资产项目进行核算，将事业单位财务物账目明细细分化，但是这项工作的工作量很大，极大增加了事业单位财务管理人员的工作量，直接影响到事业单位其他项目的进行，不利于事业单位的发展。对此，应该积极采取相关措施，提高财务管理部门的工作效率。例如：可以将财务管理部门进行分组，将财务工作按照项目重要性进行划分，并且安排专门人员进行专项项目的财务管理，将财务负担分化，提高工作人员工作效率。只有提高财务管理部门的工作效率，才能保证事业单位开展的各项工作的进度，为各项工作顺利进行提供保障。

2.事业单位自行确定固定资产使用年限

新的事业单位会计制度对已经用旧，或损坏情况的固定资产有明确规定，事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。按照新事业单位会计制度可以进行固定资产累计折旧，使事业单位对固定资产的使用年限可以根据自身单位情况和资产的状况进行自行确定，一定程度上增加了事业单位对固定资产的处理权限。这种方式容易让部分事业单位谎报固定资产的折旧年限，给国家资金投入造成压力。因此，对于新事业单位会计制度的该项漏洞，应该建立审核制度，对固定资产的折旧状况进行科学、合理的评价，这样才能提高事业单位固定资产的有效利用率，防止部分事业单位虚报情况。

3.合理选择折旧计提方法

对事业单位的固定资产进行折旧计算时，需要根据实际情况选择折旧计提方法。对折旧年限、折旧总额等各方面根据固定资产的状况进行具体分析。对于折旧方法，年平均法和工作量法属于直线法，而双倍余额递减法与年数总和法属于加速折旧法。例如：现今社会，科技发展水平不断提高，电子产品的淘汰率较高，对此类固定资产，应该采用加速折旧方法，使固定资产的折旧计提更加科学、合理。

4.准确进行固定资产消耗评估

固定资产由于外力的作用造成磨损，是有形消耗，容易分辨和确认。但是存在无形的固定资产消耗，主要是指由于社会的进步，技术的水平的不断提高，社会生产能力加强，相对原来的购置价值，固定资产价值降低。继续使用原有的固定资产会无形减少经济效益，导致固定资产虽然能继续使用，但是实际效用降低，可能提前淘汰。对此，事业单位进行计提折旧时需要关注固定资产的无形消耗，准确进行消耗评估。

新旧项目篇9

旧村改造面临的问题

由于历史原因，松阳县明显存在村庄多、人口少的特点。而村庄道路普遍狭小弯曲，路面高低不平，房子低矮阴暗，供水排污等公用设施缺乏，以致道路不畅、污水横流，生活环境难以改观。

随着经济社会发展和城市化进程加速，一些先富裕起来的农民陆续在县城置房或在交通相对便捷的村庄建了新房，一些村内形成了大量的闲置房，而这些闲置房因产权复杂难以拆除；一些生产生活条件滞后的小山村，因村民大多外出创业，已成为名副其实的“空心村”。全县因闲置房和“空心村”造成的宅基地闲置现象与日俱增。要改变这种状况，光靠几户村民拆除几间旧房解决不了问题。只有在村庄规划的指导下，整片拆除危旧房、闲置房，重新规划安排村民建新房，并按规划完善道路、供水、排污、绿化等公用设施，才能在推进社会主义新农村建设中，有效地改善农村的村容村貌和农民的人居环境。

采取的主要措施

松阳县旧村改造围绕“改造空心村，撤并自然村，建设新农村”的目标进行。为有效推动此项工作的开展，松阳县制定了一整套扶持政策：

鼓励农民拆除危旧房、闲置房，利用存量建设用地建新房。拆除旧房盘活的宅基地，全额返还本村村民建房，不受农民建房年度控制指标限制。

鼓励建设用地复垦为耕地。对旧村改造中利用多余的宅基地和整村搬迁后闲置的宅基地复垦为耕地的，国土部门将优先立项，产生的复垦指标（剔除建设新占用耕地部分）由县国土局统一收储。视拆除旧房占地面积与宅基地复垦面积比，县政府给予业主每亩2―4.5万元补助，用于房屋拆除等政策处理和项目工程建设，另外给与项目所在地乡镇和国土局每亩适当的工作经费补助。同时，建立复垦耕地地力培育激励制度，按每亩0.1万元的比例提取激励资金。

鼓励和引导山区农民整村搬迁异地下山脱贫和撤并小规模自然村。省、市、县专项补助资金向整村搬迁倾斜，对经县政府批准实施整村搬迁的农民，按规定给予补助。异地转移安置农民依法享有原土地承包经营权、自留山及山林经营权、村级集体资产的分配收益权等合法权利。异地转移安置农民在教育、就业、医疗、社会保障等方面，享受当地居民同等待遇，并承担相应义务。

支持整村搬迁村农户根据规划要求和自身的经济条件，实行梯度转移。对整村搬迁农户不需要新安排建房宅基地，通过异地购买农村住宅、商品房和投亲靠友等方式分散安置的，在拆除旧房、严格执行“一户一宅”政策的前提下，享受原村旧村改造和下山脱贫整村搬迁的优惠政策。

加大惠民工程和旧村改造项目的对接。“千万农民引用水”、“千村生态移民”、“农村困难群众住房救助”、“农民健康”等各项惠民工程，优先安排与旧村改造项目进行配套，各专项经费向旧村改造项目倾斜。

合力推进旧村改造。建设、国土部门简化旧村改造和农民建房审批程序，实行“制”、“联合一站式”审批。旧村改造项目建设中涉及县政府管辖范围内的规费，一律予以减免或返还，涉及行政规费以外的费用只收取工本费。

金融部门积极支持旧村改造。鼓励金融机构开设创业小额贷款、林权抵押贷款、信用担保贷款和生态家园建设专项贷款等多种信贷业务，为旧村改造、农民异地转移、自主创业提供支持。鼓励企业和其他社会力量参与旧村改造。

解决的几个难题

科学发展观的核心是以人为本。松阳实施旧村改造，缘起于破解农民建房难题，目标在于建设新农村，根本在于改善民生，促进农民增收，推动农村科学发展。实践证明，旧村改造是一项一活皆活、惠及长远的重大民生工程，也是广受欢迎的民心工程。

松阳县的旧村改造，有效破解了农民建房难题。2008年，通过旧村改造，连片拆除危旧房，在不占用一分耕地的情况下，全县有718户农民盘活了闲置宅基地，解决了久拖未决的建房难题，有效遏制了农村违章建房的势头，为从根本上解决农民建房难问题探索了一条行之有效的途径。

松阳县的旧村改造，有力地推进了新农村建设。通过旧村改造，村庄布局和农民建房都进行了统一规划、统一设计，并对水、电、路、通讯、排污、广播电视等基础设施进行配套建设，使村容村貌彻底改观，农村人居环境彻底改善。

松阳县的旧村改造，有效促进了农民持续增收。通过旧村改造，一大批农民实现了从山区到平原、从自然村到中心村、从农村到城镇的转移，改善了生产生活条件，拓宽了增收门路。

新旧项目篇10

摘要：随着中国加入“WTO”和经济全球化，我国的会计制度已逐步向国际会计惯例靠拢，新的《企业会计制度》也使我国的企业会计系统能够更加有效的运行。但在会计核算实务中，“新制度”的一些实务操作问题也日益显露，如：现金溢余的会计处理；企业进项税额的处理；成本法下冲减长期股权投资的处理；有关旧固定资产若干问题的处理。本文就上述问题谈谈自己的一些看法和建议。

关键词：现金溢余；进项税额；长期股权投资；旧固定资产

加入“WTO”标志着国际经济一体化在我国得到进一步发展，为加速我国经济的国际一体化进程，我国采取了一系列的措施。为了贯彻执行《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量，财政部于2001年1月1日颁布了新的《企业会计制度》。新制度在具体实施过程中一些不完善的方面也日益暴露出来，会计学界对相关问题提出很多不同见解，笔者对“新制度”也进行了较为系统的研究和学习，并将有关问题与实际运用情况进行了比较分析，认为“新制度”中某些关于会计处理的规定存在一定程度的不合理，本文就以下几个方面谈谈自己对新《企业会计制度》的有关规定的看法和建议。

一、现金溢余的会计处理

《企业会计制度》关于“货币资金的会计处理规定”中，对于现金在清查过程中的短款，属于无法查明原因的（非责任人或保险公司赔偿），根据管理权限，经批准处理后，借记“管理费用———现金短款”科目，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。对于无法查—明原因的现金益余，经批准后，借记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。对于上述规定，笔者认为，对属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，应记入“管理费用———现金溢余”科目，来冲减管理费用。这是因为：

1、将现金短缺记入“管理费用”科目，而现金溢余却记入“营业外收入”科目，显然这样的会计处理是不对称的，这样做不利于会计人员的理解和操作。

2、《企业会计制度》规定，“营业外收入”科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。由此可看出，“营业外收入”并不包括流动资产的盘盈。再者，按规定，流支资产的盘盈报经批准后，借记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”科目，贷记“管理费用”科目。现金溢余属于流动资产的盘盈，所以不应记入“营业外收入”科目，而应记入“管理费用”科目，进行如此处理更符合会计制度规定的合理性。

3、如果把现金短缺记入“管理费用”科目，把现金溢余记入“营业外收入”科目，而不是冲减管理费用，则企业所编制的多步式利润表上将反映出企业营业利润偏低的结果。如果现金溢余的数字很大（尽管出现此情况的概率很低），将直接导致会计报表使用者不能正确分析企业的利润构成情况。

鉴于以上几方面的分析，笔者认为应把无法查明原因的现金溢余记入“管理费用———现金溢余”科目，从而解决上述提出的问题，达到完善《企业会计制度》的目的，使企业反映的会计信息更符合会计核算的原理。

二、关于企业“进项税额”的会计处理

按照我国《税法》规定，工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。

而《企业会计制度》规定，对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目；待材料到达、验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

由上述规定可以看出，税法上工业企业购进货物，是在货物验收入库时，才可以抵扣进项税额，而会计制度中，在已经付款或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库时，就可以根据发票账单及结算凭证借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目。这样，在“在途物资”和“验收入库”这一过程中抵扣进项税额存在时间差，而这一时间差就可能在月底与月初造成当期应交增值税与实际不符的事实，也会在客观上提供了本期增值税的提前抵扣的可能，不利于国家税收的征管。

根据以上会计处理，当物资在1月30日尚未入库时，企业根据收到的发票及结算凭证把应交增值税（进项税额）反映在了会计分录上，但却由于是“待转增值税额”这一过渡科目，所以暂时不会作为可抵扣的进项税额进行抵扣同时也不会影响应交税金—应交增值税科目关于本期应交增值税额的计算。当材料于2月2日入库时，企业再把可抵扣的进项税额从“待转增值税额”科目转入“应交税金”科目，这时企业就可以根据记账凭证上的会计分录抵扣进项税额，这就不但避免了企业提前抵扣进项税额的可能，也将会计核算规范化和合理化，从而达到规范会计核算和国家、企业征纳税的目的。

三、有关旧固定资产处理的若干问题

《企业会计制度》规定：固定资产应按其取得时的实际成本作为入账价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使用固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出，同时规定其基本处理是：借记“固定资产”科目，贷记相关科目。也就是说无论取得的固定资产是新是旧，均按其取得时的实际成本作为固定资产的入账价值，不涉及“累计折旧”科目。笔者认为，尽管按这种规定进行账务处理，具有简单的优点，但当取得的是已使用的固定资产时，则不利于会计信息使用者正确理解企业真实的财务信息，具体存在以下几个方面的问题：

1、与“固定资产”科目的核算规定不一致

《企业会计制度》中“固定资产”科目规定“本科目核算企业固定资产的原价。”按一般理解固定资产的原价是指该固定资产处于全新状况时的当前市场价格。当取得的固定资产是全新固定资产时，上述会计处理规定是恰当的，但当企业取得的是旧固定资产时，上述会计处理则不妥因为，在这种情况下计入“固定资产”科目的金额往往不是该固定资产的原价，而可能是该固定资产的当前可收回净额或者是企业换出资产的账面价值加上应支付的相关税费等的金额。前者如投资者投入的旧固定资产、接受捐赠的旧固定资产或盘盈的旧固定资产以及进行更新改造的固定资产等，后者如企业通过债务重组取得的旧固定资产或通过非货币易换入的旧固定资产等。

2、不能准确地反映企业整体固定资产的新旧程度

我们知道，将企业资产负债表中“累计折旧”项目金额、“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额（根据“固定资产”科目期末余额直接添列）比较，可以获得企业整体固定资产新旧程度的信息。这一信息反映了企业的技术状况和生产能力，为会计报表使用者分析企业整体固定资产新旧程度和技术水平提供重要信息，便于他们作出相关决策。当企业取得旧固定资产时，如果按照上述规定进行账务处理，资产负债表中“累计折旧”和“固定资产”项目反映的金额都是不准确的，从而不能准确地反映企业整体固定资产的新旧程度。当企业取得的旧固定资产在固定资产总额中所占比重较大时，情况尤为突出，有可能导致企业提供的固定资产的有关信息失去相关性，误导会计报表使用者。下面举例说明：

例2：设甲公司固定资产由两部分构成：一部分是全新的固定资产，原价400万元；另一部分是投资者投入的旧固定资产，投资各方确认的价值是600万元，该旧固定资产处于全新状况时的重置价值为1200万元。

假如按《企业会计制度》中规定的取得旧固定资产时的账务处理方法，则计入“固定资产”科目的总金额为1000万元，计入“累计折旧”科目的金额为0；资产负债表中的“固定资产原价”项目金额为1000万元，“累计折旧”项目金额为0，“固定资产净值”项目金额为1000万元。对于并不知企业财产情况的会计报表使用者通过将“累计折旧”、“固定资产净值”项目金额分别与“固定资产原价”项目金额进行比较，就会得出甲公司固定资产为全新固定资产的错误结论，并会进一步认为甲公司固定资产技术水平先进可靠、生产能力强等错误判断，从而可能作出一系列错误的投资决策。显然，《企业会计制度》中关于固定资产的相关规定存在不合理的会计处理。

根据上述分析，提出以下建议：

企业对于取得的固定资产，应当区别其新旧分别进行账务处理。即当取得的是新固定资产时，无需考虑其累计折旧，直接按其取得时的成本，借记“固定资产”科目，贷记相关科目。当取得的是旧固定资产时，应考虑其价值损耗程度，按该固定资产在全新状态时的当前市场价格，借记固定资产“科目，按其新旧程度估计的价值损耗金额，贷记”累计折旧“科目，按确定的价值，贷记有关科目。这样改进企业取得固定资产时的会计处理，可以克服前述两个问题，使“固定资产”科目核算的是固定资产的原价，使资产负债表能够较为准确地反映企业整体固定资产的新旧程度，这样对旧的固定资产进行会计处理并没有改变企业资产总额与利润总额，但所提供的会计信息更具有相关性。

按照这种会计处理方法，则例2中计入“固定资产”科目的总金额为1600万元，计入“累计折旧”科目的金额为600万元；资产负债表中的固定资产原价“项目金额为1600万元，”累计折旧“项目金额为600万元，”固定资产净值“项目金额为1000万元。这样进行账务处理，不仅使”固定资产“科目能始终按照《企业会计制度》核算固定资产的原价，而且，当企业取得的固定资产有旧固定资产时，可以准确地反映出企业整体固定资产的新旧程度，使企业提供的有关固定资产信息具有相关性，便于会计报表使用者能够得出正确的分析，正确理解和掌握企业资产的质量和构成情况，以便能作出正确的投资和经营策略。最重要的是完善了我国的《企业会计制度》，使我国的会计制度既与我国的实际情况相结合，又能尽快与国际会计惯例接轨，建立统一有效的会计制度。

《企业会计制度》已经颁布两年多了，在试行中越来越多的会计应用问题已经显现，以上仅仅对《企业会计制度》中不完善的几个典型问题阐述了笔者的浅见，在实际核算过程中，我们还有很多问题尚需要解决，而且随着时间的推移，肯定还会有更多的弊端暴露出来。随着会计改革的不断进行，相信我国的《企业会计制度》会越来越完善。

[参考文献]

[l]中华人民共和国财政部。企业会计制度[M].北京：经济科学出版社，2001.

[2]中华人民共和国财政部。企业会计准则—投资（指南）[M]北京：经济科学出版社，2001.

[3]财政部注册会计师考试委员会。会计（CPA教材）「M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[4]财政部注册会计师考试委员会。税法（CPA教材）「M].北京：经济科学出版社，2002.