国际音标范文

导语：如何才能写好一篇国际音标，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

以前我在英语教学中，总是照着书本教，先让学生听和跟着说，不接触国际音标。这个方法在教字母阶段还比较顺利，可是一进入教单词阶段，五花八门的事就出现了。由于英语课的教学时间有限，学生听、说英语的机会不多，每周只上三四节课，课外所接触到的全是本族语(普通话和方言)。学习外语的环境差，听说的机会少，课堂上所学的单词的遗忘率高得惊人。虽然在课堂上反复练习了听和说，似乎学生掌握了单词，但一走出校门就忘了大半或“走了调”。他们在家里又没有人指导复习。为了找到“窍门儿”，许多学生就在单词下面注上汉字或方言，借以帮助记音，有的注上汉语拼音。如plane标注“破来人”，car注“卡”，book注“不可”，friend注“夫人的”；no汉语拼音[nou]，yes注[ies]等。有的把方言先译成普通话，再注在单词下面。如:American是个多音节词，不好读。讲越西话的学生就注上“爱卖锐狗”。尽管学生想尽了各种方法想记住单词的读音，但是他们的读音仍然似是而非，形成“三不象”，即不象普通话，也不象方言，更不象英语。不过，这些学生还是真心实意想把英语学好。他们积极想办法记读音。但是由于没有掌握标音符号――国际音标，才不得不这样做。也有一部分学生，由于记不住读音，干脆“破罐破摔”，反正记不住发音就不学了。结果两极分化越来越大。

为了改变这种状况，我在今年初级中学一年级的英语教学中，改变了过去“照本宣科”的做法。教完英语字母后，紧接着就教国际音标，来了一个“音标歼灭战”。仅用了四至五个课时全部教完音标。在这段时间里还完成了复习巩固字母的任务，并指导学生利用国际音标自觉地认读26个字母。

我把48个音素分门别类和汉语作了相应的对比，提出相似而不相同之处，使学生易懂易学。在说明某些难发的音的构成情况下，着重模仿练习。

实践证明，己学过汉语拼音的各年级学生，学习国际音标时，只要老师注意引导，学生就能很快掌握。学生学会了国际音标，学单词就容易多了。

篇2

关键词：音标 教学 模仿 旧词 新词 音素

中图分类号：G633.41 文献标识码： C 文章编号：1672-1578（2013）12-0120-01

笔者从多年的英语教学实践中深切地感到，在起始阶段教国际音标确实存在一些困难。这些困难是，符号繁多，增加新学者的负担；字母与音标容易混淆，读音和拼写容易脱节，增加教学中的困难。可是英语由于历史的原因，在单词的读音和拼写之间存在着一定的差异，因而需要一种注音系统。一音一符的国际音标经过了长期的使用，证明是比较完整、准确的一种标音法，对英语教学和学生自学都是一项有用的工具。从教学方法和步骤上来探讨解决这一矛盾的途径，也是有益的。

音标是一种只代表音素而无意义的语音符号，新学时比较困难。从心理学家艾宾浩斯（H.Ebbinghaus）的实验来看，识记12个无意义音节，平均需要复习16.5次，识记36个无意义音节需要复习54次，而为了识记含有480个音节的六节诗，只需要复约8次就能背诵。这表明，人们记忆有意义的东西要比记忆无意义的东西容易得多。音标是无意义的，而单词是有意义的，因此，记忆音标要比记忆单词困难得多。如果让新学者在刚刚学了26个英语字母和二、三十个单词以后，紧接着就教他们48个国际音标，这对他们无疑是一个很大的负担。可是，如果让新学者在起始阶段只跟教师读单词，学了适当数量（如二、三百个）单词以后，实际上他们已接触到许多英语音素，对英语单词的读音和拼写也有了进一步的印象。这时再教音标，就不会增加他们多少负担了，也不致于把字母和音标混淆起来。

根据这一认识，笔者在起始阶段教国际音标的具体步骤和方法，曾经作过以下的尝试：

1 让学生模仿单词的读音

在一个比较长的时期内（如半个学期），主要让学生模仿单词的读音。即笔者读单词，学生模仿笔者的读音，模仿笔者发音的口形。就难易程度来说，模仿一个单词的读音（指的是音节比较少的。新学阶段学的单词，音节都是比较少的），这比模仿一个音素要容易。例如，要学生学会[？蘧]和[？藿]的发音相当困难，他们听起来总说“差不多”。但是，教他们读mug[m？蘧g]和about[？藿’baut]，就容易分辨得多了。

2 讲一些最简单、最基本的读音规则

在以模仿为主的阶段，同时可以讲一些最简单、最基本的读音规则。这时就要提出音素，把有关的音素单独抽出来读，让学生听听。但笔者现不要求他们这时就掌握这些音素的单独发音，也不把这些音标端给他们，仍然只要求他们模仿整个词的读音，把单词读准。这样做的目的就是只让学生把英语单词的读音和拼写紧密地联系起来，在他们接触音标之前就对英语的各个音素有个印象，并且逐渐加深这种印象。

3 从学生已掌握的旧词读音中引出新词的读音

随着教学的进展，教生词时尽量以旧带新，即从学生已掌握的旧词读音中引出新词的读音来。例如，当教grade这一生词时，让学生先复习plane，name，made，table等词的读音，并指出它们的共同点。这样，学生就比较容易地读出这个生词了，达到了既温故又知新的目的。

4 引导学生从旧词的读音中分解音素

引导学生从旧词的读音中去分解音素，使学生逐步学会各个音素的发音。例如，学生熟悉了some这个词的读音之后，笔者就问他们：“这个词怎么会读出这样的音来呢？”学生就分析出[s]、[？蘧]、[m]三个音素。用这样的方法让学生反复从会读的词里分解出音素来。经过一段时间，学生们虽然还不知道代表每个音素的符号，但是，他们对各个音素本身的发音实际上已经学会了，而这正是我们教音标的目的所在，可以说水到渠成。

5 让学生自己去归纳各个音素，并找出相应的音标

用上述方法教单词，大约一个学期学生们已经掌握了二百多个单词，也养成了一定的英语发音习惯。这时，笔者就把初中英语课本第一册的单词按照每个词重读音节的元音加以归类。在每一类中，把代表这个元音的字母或字母组合都空出来，让学生自己去填；同时，在每类单词的前后都加上一个方括号[ ]，要学生把代表这个元音的音标先从课本里找出来，然后填进去。例如：[ ]cl ck，n t，b x， n，c mrade， f，m del，wh t， ften，p litics，c mmue，c mmunist。

经过这样的复习，不仅进一步巩固了各个音素的发音，而且也使学生记住了代表各个音素的符号――国际音标。这样做，远比教师直接把音标端给学生的方法记得牢靠。

至此，笔者对国际音标的教学就基本上完成了。第二学期在这方面的任务主要是复习巩固。每学一新课，笔者都要求学生预习生词，让他们根据音标拼读单词，并经常听学音标和做其他形式的练习。测验表明：80-85%的学生能够比较准确地按照音标读出80%左右的生词。在中学起始阶段这样教音标，只是初步尝试，这样做可以减少学生学习音标的困难，也能收到较好的效果。

参考文献：

[1]李宝银.初中英语音标教学与探讨[J].新课程（上），2012（05）.

篇3

本文论述的就是通过一个电脑游戏“连连看”软件来辅助教学，本游戏与一般教学小游戏相比，本教学游戏具有详细的游戏规则，丰富的页面效果，多种激励方法，连续的积分等级等，教师在课堂上可以用作展示，也可以让学生自己在多媒体实验室自己通过操作计算机进行练习，或者在家里也可以进行多次反复练习。本文的研究有助于借游戏的力量来推动教学，为计算机益智游戏在课堂教学中的应用做了新探索。把教学内容融入流行的网络游戏中，利用了网络游戏的竞技性、刺激性、趣味性，帮助教学，调动学生的学习积极性。学生不喜欢单纯的教学练习，也不喜欢简单的单机数字游戏，对缺乏竞技性的教学小游戏也难以激发热情。而在本文中，所论述的游戏软件不是单纯的以娱乐为目的，而是将教学知识巧妙地设计成游戏中的元素，让学生在游戏竞技中潜移默化地学习到课程中的知识，再配上优美的游戏视觉界面，动听的背景音乐，有趣的游戏音效，带给学生视觉和听觉上不一般的享受，使得学习的过程不枯燥，印象深刻。这是一种把学习演变为游戏，把游戏融入到学习中的新的教学模式。而且本文所研究的成果具有可扩展性，用户可以将该游戏软件扩展应用到所有学科，只需把某学科知识设计成游戏图案，加入到本软件系统里面即可，无需重新构建软硬件平台。

2连连看游戏设计与实现

本游戏UI注重趣味与知识的融合，最大特色就是把音标设计成游戏图案，把音标发音设计成游戏音效，学生可以直接从游戏界面认识音标符号，从游戏声音中练习听读能力，从操作中锻炼逻辑思维能力，观察能力，眼与手的协调能力。本文核心是构建游戏化的教学环境，改革传统教学模式，提高学生的学习效果和兴趣，它以一款网络上流行的“连连看”游戏为例，借助了该游戏特点，引用了该游戏的一些评价激励机制，将课程的知识点融入到游戏竞技环境中，从而起到活跃课堂，激发学生学习兴趣的目的。（1）知识直接传递把教学内容中需要记忆的知识国际音标符号制作成游戏图案，学生在游戏过程中加深对知识点的印象，从而提高学习的效果和兴趣。（2）知识简接传递把理解型的知识融入到该游戏系统中，学生可以通过在线答题的形式赢得分数，并记入后台数据库，累积一定分数后，就可以用分数来兑换“炸弹道具”、“查找道具”、“重列道具”等。（3）游戏规则连连看游戏，玩家可以将游戏界面上相同图案的一对连接起来，且满足条件：不超过三根连接线，就可以将该对子消除；网络连连看联机对战，多个玩家联机对战，谁最先消除游戏界面上的所有图案，则胜出，胜出的玩家得到相应的分数奖励；游戏道具，为了胜出，除了眼明手快外，还可以借助道具（查找、重列等）以提高自己的游戏速度；达到一定的游戏积分，就可提升自己的游戏等级。（4）激励措施积分等级激励，每进行一轮游戏，奖励5个积分，1个金币；若在游戏中胜出，再奖励5个积分，5个金币。积分用来计算等级，而随着等级的提高，可以享受VIP特权以及个性化特权等。金币可用来购买道具，借助道具就会有更多的胜出机会，获得取胜的喜悦以及更多的奖励。道具奖励激励，游戏玩家都喜欢赢，他们可以借助道具，从而战胜对手。VIP会员奖励激励，达到VIP的积分（300分）后，可以以85折的价格购买道具。个性奖励激励，达到个性特权积分后（500），可以在游戏中上传自己的头像，定制自己喜欢的游戏背景。（5）游戏首页游戏首页见图2。在该页面中，有4个按钮，分别是选择关卡、背景音乐、音效、游戏说明。点击选择关卡，就可进入关卡选择页面，点击背景音乐按钮，就可以打开或关闭背景音乐，点击音效按钮就可打开或关闭音效，点击游戏说明就可以进入帮助页面，查看基本的操作说明。（6）游戏关卡选择页面游戏关卡选择页面见图3。在该页面中，有56个关卡按钮，按钮表面的图案是48个音标图案，以及8个水果图片。点击某个关卡按钮，就进入相应的关卡，在该关卡中，侧重对该音标进行练习，该音标会在游戏页面中多次出现。（7）游戏页面游戏页面见图4。在游戏页面中，游戏图案呈一定的形状排列，给学习者一种视觉上的享受。该页面有游戏区域、倒计时器、查找道具按钮、重列道具按钮、暂停按钮、返回按钮。用鼠标在游戏区域里连接点击两个相同的图案，并且两个图案能够连通，不超过三根连接线的话，就可以将两个图案消除，并且发出该音标的读音。当在限定的时间内，倒计时器还有时间剩余的前提下，把所有的图案都消除，则取得胜利，顺利通关，给予查找或重列道具的奖励。查找道具按钮，当在游戏区域没有发现可连通的相同图案，可以点击该道具按钮，游戏区域中的一对可连通图案就会以闪烁的形式提示，提示完后查找道具数量减1。重列道具按钮，当在游戏区域没有发现可连通的相同图案，可以点击该道具按钮，游戏区域中所有图案就会重新排列，排列完后重列道具数量减1。暂停按钮，当游戏进行过程中，有要事离开，可点击此按钮，点击后会有一个遮挡窗口遮挡住游戏区域，且倒计时器暂停计时。返回按钮，点击此按钮，可以返回到游戏关卡选择页面。

3结语

篇4

中国水工业互联网总经理张颖夏难得一见地坐在了办公室，而大限即将来临的7月以前，他忙得不可开交。一个个项目找到他，他也乐得牵线搭桥。

卫生部最近一次的表态是，新国标要在全国得到落实，还需要等待。“基本的目标是到2015年，新国标要求的106项检测指标，覆盖省市一级；覆盖地市级的，达到42项。”中国自来水新国标与国际标准基本吻合，“但从目前的水业现状来看，高悬的标准与薄弱的现实基础，差距巨大”。

而这也为水务公司暗战新国标提供了广阔的市场空间。

千亿水厂提标改造

一个形象的说法是，中国的大多数水厂，是在用100 年前的技术来处理100 年后的水。而100年后的自来水厂水源地已经普遍遭到污染威胁，水质状况不容乐观。

“好不容易生产出来的100吨达标饮用水，结果到用户那里二三十吨就找不着了，供水管网老化漏掉了。”张颖夏向《新财经》记者强调。

公开的资料显示，中国共有4000余家自来水厂，为4亿多县级以上城市居民，每天供应6000万吨自来水。按照新国标要求，全国自来水企业在生产工艺、管理、维护等多个方面都必须作出相应调整，必须进行大量的技术改进和设备更新。

“这块的市场投资是巨大的。”根据今年5月出台的《全国城镇供水设施改造与建设“十二五”规划及2020年远景目标》显示，中国城镇供水领域的投资需求大约为4100亿元，其中包括水厂改造投资465亿元，新建水厂投资940亿元，自来水管网改造投资835亿元，新建管网投资1843亿元，水质检测监管能力建设投资15亿元，供水应急能力建设投资2亿元。

毫无疑问，中央财政投入将极大地带动地方政府和社会投资。面对这些机遇，北京、上海、广州、深圳、昆山、平湖、嘉兴等地已上马水厂深度处理设施。

与此同时，私募基金和产业资本也闻风而动。如法国威立雅集团和首创集团在获得深圳水务集团45％的国有股权转让后，进一步加速了在中国市场的投资。另一家世界水处理巨头法国苏伊士里昂水务集团也在上海设立了亚洲总部，目前正积极拓展中国业务。而美国地球公司虽然刚进入中国，但发展速度很快，目前已在秦皇岛、天津和广州三地建立了三个水环保项目，现在又把目光投向了佛山市及此前污染严重的太湖地区的污水处理市场开发。

对此，全球水伙伴中国委员会委员张坤民向《新财经》记者表示：“饮用水处理项目经营时间长，回报稳定，是外资看好中国水处理市场的重要原因。并且，外资企业通常在技术要求高、规模较大且复杂的水处理高端项目上，占据着主导权。比如生物制剂、医药中间体的分离，对水质的要求特别高，这些项目也只有像威立雅、GE、陶氏化学这些外资巨头才能承揽下来。”

“政府引导、企业参与的投资模式是目前中国水处理市场的新型发展模式，按照这种模式，项目建设、运营分别由不同公司实体操作，而商业合作期结束后，所投项目将移交地方政府。更重要的是，这种模式可以用外资巨头的技术弥补中国当地水处理公司的不足，实现更高的投资价值。”张坤民表示。

根据清科研究中心数据统计，2011年，水务领域的VC/PE（风险投资/私募股权）投资案例达17起，投资金额达2.92亿元，相比2010年1.18亿元的投资翻番增长。

净水器市场贡献半壁江山

与投资巨大的自来水厂升级改造项目相比，下游终端的家庭用水领域则是新国标之下的另一个巨大市场。

调研公司预计，未来15年中国内地瓶装水需求仍将稳步增长，桶装水的销量则将在2025年达到1.5亿立方米。中国饮料工业协会最新数据显示，全国包装饮用水连续3年产量增长率在25％以上，高出全行业3个百分点。

值得注意的是，目前桶装水的入户率还不到四成，前景广阔。北京市浩大安博水资源科技开发有限公司总裁安彭龙向《新财经》记者表示，在家庭用水终端加一个净水器是最简单的达标方法，技术成本低廉，每吨水就几元钱，而且可以大面积、多区域复制。

在欧美和日本、韩国等国家，净水器的家庭普及率达70％左右，但中国家用净水器普及率仍不到2％。在需求的拉动下，预计2011～2015年中国净水器产量仍将保持40％左右的速度增长，2015年中国净水器产量有望达到2.6亿台。如果按目前市场上中高端净水器平均2000元/台的售价测算，市场到2015年产值可达5200亿元。

碧水源去年新增城市给排水营业收入9100万元，净水器业务全年实现1022.47％的爆发式增长，净水器产品毛利率达75.15％。

并购重组在所难免

根据《全国城镇供水设施改造与建设“十二五”规划及2020年远景目标》，未来5年，中国的水务市场将形成一个由10～15个年产值超过50亿元的大型综合环境服务商、20～30个年产值20亿～50亿元规模的区域性综合环境服务商、50～100家亿元规模的环境服务企业共存的市场。在此过程中，一批无核心竞争力的水务企业将被收购、兼并，形成大水务集团引领发展的市场竞争格局。

张颖夏向《新财经》记者回顾，20世纪90年代中期，自来水行业开始引入外资。随后，允许外企、民企以各种方式进入经营，一些自来水企业经过改制、兼并重组、剥离不良资产后上市。

然而，即便在特大城市，中国水务企业在制水、污水处理方面，也只在设施建造、设备采购方面引入了竞争，在建设项目招投标、经营许可证竞标方面产生了竞争。但在制水、供水、污水处理方面，有实质意义的竞争并没有引入。

“从过去的情况看，我国自来水的发展效率并不高，资金浪费严重，成本高昂，自来水供水管网漏损严重，总体上说没建立起支持自来水经营、发展有效率的体制和机制。”张颖夏说。

即便如此，水务领域的特性也注定会出现垄断。“自来水制水投资巨大，政府不会允许出现过多剩余的竞争能力。另外，水资源有限，大多数地方也提供不出可用于竞争的多余水资源。另外，由于各种水源的水质不一，政府需要保证统一的质量标准。这种情况下，只要垄断了水源或输送管网，就可以造成制水垄断。

当然，中国并非都是如此。在上海、天津等特大城市都引进了外资供水厂。

全球最大的环境服务商威立雅环境集团，其水处理业务营业额已达到上百亿欧元，而国内即使是已成立15年的民营环保产业龙头桑德集团，也远不能与它们媲美。

篇5

一、标普国际银行评级的组织架构

标普银行评级办法主要有三个步骤，首先，是单一信用评级(stand-alone credit profileSACP)；其次，要考虑支持平台的因素(supportframework)；最后，结合单一信用评级和支持平台，产生潜在的独立主体评级。根据银行在同行业的信誉度分析，标普会在潜在独立主体评级上增加或减少一个小级别来反应(relative creditworthiness ofbank in its peer group)。

在第一个步骤中的单一信用评级主要基于6个要素，前两个是分析外部环境，包括经济风险和行业风险。后四个是分析银行自身风险，包括分析银行的商业状况，资本和收益指标，风险状况，和流动性。经济风险和行业风险是对银行信用的宏观分析；而商业状况，资本和收益，风险状况，和流动性代表了微观分析的范畴。银行外部支持考虑银行和总部，与政府的关系，以及这样的关系能给银行的信誉带来怎么样的影响。如果银行有可能受到来自总部和政府的援助，标普会上调单一信用评级，得出潜在评级。实际上，银行通常会得到总部，或者政府其中一个的帮助。如果银行是子公司，那么银行的信誉通常在于分析总部或者政府支持的力度，但两种支持的效果不会叠加。

二、标普国际银行评级标准的值得借鉴之处

标普银行评级标准，运用多年，在2010年通过市场反馈并进行了一定地修改。在我看来，标普银行评级标准主要有两点是值得大公借鉴的。首先，标普的银行评级的结构是完整的。上文已经讲过，标普首先考虑的是银行的单一信用评级，包括外部因素和银行自身分析。然后是支持平台的判定，标普考虑银行的大股东，以及本国政府给予银行的支持因素。最后是根据银行在同行业的信誉度分析，在潜在独立主体评级上增加或减少一个小级别来完成最后的评级。这样的结构考虑到了银行的内在和外部因素，也把银行在同行业中的信誉度考虑其中，是非常完整并由说服力的。

另外，与其它评级机构相比，标普评级标准中考虑的子因素是非常多的。在资本和收益分析中，资本和收益质量的子指标就有以下几种：

普通股在普通股、混合工具和优先股中占70％以下；法律，税收和监管制度限制了资本流动消化损失的能力；分红比例和计划中的股票回购限制了资本质量；激进的股东增加了控制权，银行在市场或联合政府发行的混合工具和优先股至少占总资产的10％，但不能算入标普修改总资产；激进的股东掌握了控制权，将资本维持在一个比较弱的水平；政府出资占银行总资产一定的比例，在未来可能要求偿还；绝对总资产低于1亿美元，这对银行能否经得起重大事件的打击提出了质疑；银行持股公司有双倍杠杆(double leverage)；收入依赖于再证券和固定资产方面的投资收益，造成风险加权核心收益的低水平和收入的波动性增强；超过75％的收入来自于相对狭窄的商业渠道，特别是当净利息收入和各种收费和佣金少于总收入60％的时候；拨备覆盖率不足；银行有其他的重大损失，但是银行财务报表并未披露。

可以说标普对于单个因素考察的范围是十分细致，全面的，这些指标的选取也为大公在制定银行评级标准中提供了一个参照。但是，标普的银行评级标准也并不是完美的，其中也存在很多瑕疵，包括非权重模式的选用，定性标准的选取以及使用标普创立的指数等等，在下文中将提及。

三、对标普银行评级标准的反思

标普银行评级标准具有结构完善，对单个因素考察的范围全面的优点，这确实值得大公借鉴和学习。但是我们也要看到标普评级的不足之处，纵观整套评级方法，标普的银行评级的指标选取过于定性，而且大量使用标普自创的指数来衡量很多指标，以及标普与其他机构有所不同的非权重模式，都让人不禁质疑标普银行评级的准确性和公正性。

1　指标选取过于定性化

标普在对银行评级时，选取的指标还是比较多的，但可惜的是选取的指标多是定性指标，定量指标极少。唯一较为定量的是衡量资本指标是选取的RAC(风险修改资本)比率，标普判定资本水平的一个因素。

然而，在标普的评级方法中，大多数指标都是非常主观以及定性的。例如在分析银行的融资能力中，如果一家银行具有以下几种特征，则标普认为这家银行比一般银行具有更强的融资能力。

银行相比于同业平均水平，无论在国内或是国际市场上有更少的短期借贷；银行融资渠道更为广泛；银行的稳定存款来源占据大多数；银行在未来12个月的在融资需求，无论是绝对数额或占总资产的比例，都低于同行业的平均水平。

相反，如果一家银行具有以下几种特征，标普认为这家银行的融资能力比一般银行要差。

银行相比于同业平均水平，无论在国内或是国际市场上有更多的短期借贷；银行融资渠道更为狭窄；银行的不稳定存款来源占据大多数；银行在未来12个月的在融资需求，无论是绝对数额或占总资产的比例，都高于同行业的平均水平；银行被限制，或无法得到中央银行的融资。

篇6

关键词：血小板衍生生长因子；胰岛素样生长因子；定量聚合酶链反应

Abstract: Objective: To investigate the effect of platelet derived growth factor and insulin growth factor-I duringthe feeding model ofbonedefect with Chinese drug （gusuibu ;xuduan; nature copper; ground beetle ）Methods：Thirty-six health family rabbites, twenty-four of them family rabbites were randomly divided into six groups by three days 、1st、2nd、4th、6th、8th week, every group is four ,four family rabbites were randomly divided into test group and control group,every group is two , the other twelve family rabbites provide homologous spongy bone. family rabbites of test and control were made 15mm bone defect in their middle radius by common operation，The twelve family rabbites were killed offer homologous ilium spongy to implant obove bone defect, The control team was fed with common feed and the test team was fed with Chiense drug mixture feed. After they were killed in the three days 、1st、2nd、4th、6th、8th week and observe platelet derived growth factor and insulin growth factor-I of test group and control group by platelet derived growth factor and insulin growth factor-I dynamic quantification analysis of bone specimen. Results: After proofread of platelet derived growth factor and insulin growth factor-I , the ratio is test groups copiescomparing with normal bone copies, PDGF is 1.00、1.70； 2.54； 1.72； 3.63；0.97in control group and 1.01、1.95、5.98、11.79、14.96、3.75 in test group for three days,one week, two weeks,four weeks,six weeks,eight weeks. IGF-I is 1.00、3.03； 4.96； 1.14； 2.67；0.60；0.12in control group and 0.12、2.04、4、43、10.00、19.83、3.39 in test group for three days,one week, two weeks,four weeks,six weeks,eight weeks. Pvalue justo 0.05 by analysis of variance with SAS sofware between the test group and the control group. setting broken bone mixture increases clearly secretion of PDGF and IGF-1、improve bone quantity 、guide bone organize obviously.

Key words:platelet derived growth factor ;insulin growth factor-I ;dynamic quantification polymerase chain reaction

【中图分类号】R34【文献标识码】A【文章编号】1672-3783(2012)04-0005-01

骨缺损通常是指由于各种原因导致局部骨质缺失大于等于骨干横截面直径1-2倍者[1]，这种骨缺损人体不能自行修复如何解决其修复问题，在骨科界成为整个外科医师研究的重大难题之一[2]，近些年来国外报道了重组人胰岛素样生长因子-1(IGF-1)[3]和自体红骨髓进行了相关研究，但只涉及一种成分与其他生长因子何用对骨缺损的修复作用的研究，其结果仍未达到理想的疗效。故本实验用健康家兔模拟骨缺损模型，运用活血化瘀中药复合饲料来喂养实验组家兔，并观察PDGF和IGF-I两种生长因子基因的表达规律，表明活血化瘀中药在骨缺损的修复过程中有明显的成骨能力。

篇7

一、基层央行国库绩效审计的方法

（一）国库绩效审计目标是使审计效率最大化和效果最优化

人民银行经理国库工作效率高低和效果优劣的标准具体表现为：不仅是国库预算收入是否入库，更是入库是否及时和足额；不仅是国库预算支出是否出库，更是出库是否合规合法；不仅是国债是否兑付，更是国债兑付的服务是否便捷有效，国债兑付的宣传是否到位；不仅是国库资金汇划渠道是否通畅，更是国库资金汇划是否快速和利用率高；不仅是人员配备和岗位设置是否充足，更是是否符合国库岗位设置不相兼容要求，业务人员素质能否满足工作需要，后续教育及培训是否到位；不仅是各项规章制度是否传达贯彻执行，更是贯彻执行的是否及时、到位和有效，是否积极解决实际工作中影响规章制度执行的问题等。

（二）国库绩效审计内容是合规性审计、风险控制审计与审计评价相结合

传统合规性审计的内容重点是国库资金使用的真实性和合法性、国库工作合规性，而在国库绩效审计中，对国库工作的合规性和风险控制的审计依然十分必要和重要，在此基础上，从评价的角度增加以下内容，包括对国库部门是否充分履行央行经理国库职责、是否防范国库资金风险和提高国库管理水平、是否维护人民银行声誉和整体形象、是否能够科学地配置并充分利用公务资源，内部控制是否严密，管理是否规范，岗位职责履行是否充分、高效，国库业务工作的开展是否具有开拓性和前瞻性，工作效果是否明显，从而对国库工作的成绩和效果做出客观合理的判断。

（三）国库绩效审计评价标准是国库工作的合规性、有效性和必要性

对被审计对象所完成的国库工作进行评价，首先要关注其合规性，如国库部门内设机构、工作岗位设置是否符合内部控制要求，与国库履职相关的政策法规和岗位操作程序是否得到贯彻落实，国库履职过程中各个程序、环节是否都符合法律和制度规定。二是看其有效性，即国库工作绩效，是否高效率、低成本地完成工作任务，是否达到了预期结果，是否在改善金融服务等方面产生了正的社会效应。三是看其必要性，核心是该行为是否有存在必要。这样做既审计了国库部门工作各个环节的合规性，又强调个性特征，突出重点，考核了被审计对象的工作绩效。

（四）国库绩效审计拓展方式是审前调查和取证

除运用常规的审计方法外，还可运用审前调查法和取证法作为国库绩效审计方式的拓展和补充。审前调查主要是通过收集资料，了解国库部门目标管理责任制落实情况及管理目标完成情况、在本单位和上级行的考核情况；通过分析相关历史数据、当地主要的金融、经济发展指标、金融生态环境状况和获得地方政府的表彰通报情况等方面，了解国库部门在促进地方金融、经济发展上履行职责情况，以便确定审计的方向和侧重点，更加科学地制定审计方案，突出审计重点。

取证主要是运用问卷调查、走访、座谈、质询等手段，向财政部门、税务部门、金融机构、社会公众了解对国库金融服务的满意度。重点了解国库部门经办预算收入、退库和更正的准确率；国库集中支付资金清算是否及时；国库资金汇划的效率；国债宣传的普及率；国债兑付是否便捷、对国库经收处的管理是否有效，单位或个人缴纳税款是否便捷等。

二、国库绩效审计指标体系

（一）行政管理职能指标

1.人力资源类指标。首先，判断国库会计岗位设置、人员配备与国库会计业务的匹配程度。检查人员配备是否能满足岗位分工和业务量的需求，各岗权限是否明确、清晰，有无外来借调人员。把税收高峰期和预算支出高峰期的人均日工作量与低峰期的人均日工作量相对比，综合判断国库部门人员配置的合理性。其次，判断国库人员的胜任能力。检查会计人员是否持证上岗，会计主管是否具备会计师以上资格或从事会计工作三年以上经历；检查国库业务培训次数和效果，特别是国库业务发生变化前是否进行过充分有效的培训。最后，检查国库部门的工作考核激励机制是否合理，是否能充分调动职工的积极性与创造性。

2.环境资源类指标。首先，判断国库的服务环境和信息化程度是否能够满足国库业务发展需要，重点关注横向联网、国库集中收付、预算外收支、社保基金收支等新业务，是否配备了相配套的信息化系统，同时制定了相应的业务处理流程、制度和实施办法。环境和信息化程度不能满足国库业务发展需要的情况下，是否采取积极措施逐步解决。其次，判断国库环境资源的利用率是否最高，有无损失浪费现象。重点关注国库对支付系统的利用率、对横向联网系统的利用率、国库集中支付系统的利用率。

3.工作业绩类指标。首先，通过对照上级行国库部门的年度工作意见和本级行国库部门的年度工作计划和工作报告，判断国库工作完成情况。其次，参考国库部门在上级行的专业考评名次、业务比赛和劳动竞赛名次、调研材料获奖情况、在本级行的考核名次和获得集体或个人的名誉情况，判断国库部门的工作业绩。第三，检查国库部门横向联网、国库集中收付、预算外收支、社保基金收支等新业务的开展情况，以及财政税务部门对国库的满意度，判断国库部门是否能开拓创新，最大限度地拓宽业务活动的范围，扩大业务工作成果，对国库部门的综合绩效状况做出较为准确的评价。最后审计国库整体服务效果，调查了解地方政府、财政、税务、海关、金融机构和有关企业对国库部门金融服务的总体评价。

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银行表外业务的特点与风险

按照巴塞尔委员会所确定的标准，商业银行表外业务分为广义和狭义两种：狭义的表外业务是指构成银行或有资产、或有负债，在一定条件下可以转化为表内资产或负债的业务；广义的表外业务泛指银行从事的所有不在资产负债表中反映的业务，包括狭义的表外业务及结算、等金融服务类表外业务。表外业务的主要特点体现为以下两个方面：（1）表外业务具有较高自由度和杠杆率。由于在从事表外业务活动中，银行并不直接运用自身的资金，表外业务一般不需要或者较少需要在相应的资本准备金，因此表外业务可以不受资本金规模的限制。另外一些金融衍生品等表外业务具有很高的杠杆率，可能诱发较高的投机性。（2）业务运行透明度低。绝大多数银行表外业务并不反映或者间接反映在银行资产负债表中，根据相关会计管制制度，信息披露往往不直接反映在资产负债表上，而是仅仅可能体现为附注，但是由于产品比较复杂，因此很难得到真实反映。这会导致投资者难以了解银行的全部业务，而且使得监管当局很难评估银行的风险，加大了银行监管的难度。

商业银行表外业务风险主要表现在信用风险、市场风险、流动性风险、经营风险、声誉风险等方面。其中信用风险是指表外业务服务的对象违约，例如担保业务中，被担保客户破产而无法履行合同，使债权人遭受损失，银行面临的信用风险。市场风险是指由于市场利率、汇率的变动，导致商业银行蒙受损失的风险。流动性风险是指可转让的金融工具不能以接近市场的价格很快出售，银行面临头寸短缺的风险。经营风险是指银行对该类业务不熟、经营不慎，治理不健全或不能适应突发性市场变化而使自身遭受损失的风险。声誉风险是指负面的公众观点对银行收益和资本所产生的现期和长远的影响。各国在重视表外业务收益发展的同时，也非常重视表外I务发展中的风险，纷纷加强对表外业务风险的控制和管理水平。

银行表外业务监管的国际经验

表外业务的资本监管。银行表外业务的国际监管主要以巴塞尔委员会的监管准则为指导，各国再根据本国情况制定具体的监管措施。为抵御表外业务风险，保护存款人的利益，巴塞尔委员会首先提出对表外业务的资本监管措施，巴塞尔委员会1986年发表了《银行表外业务风险管理》的文件，强调了表外业务风险是银行业全面风险的一部分，加强银行表外业务的风险管理具有重要的意义。1988年巴塞尔委员会发表了《巴塞尔协议》，制订了具体的风险加权的计算标准，将表外业务按“信用换算系数”从无风险到十足风险分四类，不同级别风险具有不同的权重。同时强调表内表外均计入风险资产考虑，规定资本充足率不低于8%，这一原则的存在对防范银行表外业务风险起到防护墙作用，有利于金融市场的稳定。而最新修订的巴塞尔资本协定Ⅲ进一步提高了有关表外资产的风险权重和资本要求。包括提高了对交易账户和复杂资产证券化风险暴露的资本要求，加强对交易对手信用风险的监管，并引入了杠杆率监管指标。

对表外业务信息披露。商业银行的表外业务不反映在资产负债表上，表中不能看到表外业务的交易盈亏，风险不易被发现，不利于监管者对银行表外业务的监管。巴塞尔委员会认为，信息披露是对银行业表外业务有效监管的重要手段，金融机构应该向其财务报表的使用者提供衍生产品交易活动的清晰概况，披露其内部的风险衡量方法和管理体系，确保信息披露的有效性。

美国非常重视表外业务的信息披露，美国金融监管机构早在1993年在《给联邦储备银行各监管者的补充指引》中就要求美国商业银行必须在其财务报表或年度报告中披露表外业务活动状况，并在每个季度末向金融当局呈交一份记录表外业务规模的报告。不仅要将某些表外项目直接反应在资产负债表中，还要求银行将未能在资产负债表中予以反映的表外业务单独报告说明。对于衍生交易工具，美国监管机构还要求必须披露持有或发行衍生工具的目的以及风险管理政策，对于不作为对冲工具的衍生合约，则必须阐明介入该项交易的目的。

此外，信息披露也是英国和新加坡等国家对银行表外业务监管的重要手段，英国监管机构要求所有银行披露表外业务信息，包括表外业务给银行带来的各种风险及银行相应的应对风险的措施；银行对各种表外金融工具风险和价值的计量方法，披露表外业务的收入确认原则，直观反映银行是如何估算和确认其表外业务的相关收入与支出。新加坡颁布了《银行法》，以法律的形式要求银行公开披露表外业务的信息，并且披露的信息都必须在该银行的新加坡的每一处办公室或者分支机构的显著位置展示。

对表外业务的风险评估。在表外业务的风险评估监管方面，美国要求银行的风险评估要覆盖表外业务，美联储要求对银行进行风险评估时，必须考虑表外业务的管理情况、资产质量等，评估发生违约的可能性、资本和准备金计提是否充足以及合规风险等，并列出了表外业务评估问题清单。同时美国也高度重视金融衍生工具交易的风险，对联邦银行提出了管理衍生工具风险的原则，要求联邦银行建立董事会监督管理体制，制定金融风险管理原则，美国证券交易管理委员会要求银行报告衍生工具的种类、条件、盈亏，以及衍生工具使用的内部方针和进行套期保值的交易情况等。在风险评估过程中，英国监管当局并没有明确区分表内、表外业务，也没有对表外业务提出专门的评估要求，但是强调了要评估表外业务对流动性风险的影响。英国银行业监管手册提出流动性风险管理应包括表外业务，防范由于表外业务导致的流动性风险。银行需要认定所有可能影响现金流的表外业务，测算和预测表外业务在正常及压力情形下对现金流的影响。银行在流动性风险压力测试和应急预案中必须覆盖表外业务和其他或有债务，包括资产证券化特殊目的实体等。要考虑在何种情形下需要对表外业务提供流动性支持。

对我国银行表外业务监管的启示

目前，我国正处于经济结构转型时期，金融服务也在转型升级，以表内业务为主的传统业务模式已经难以满足市场和客户的需求，多样化、个性化的表外业务涌现，表外业务的风险管理、制度建设等方面取得了一定的提高。但是我国银行表外业务也出现了一些问题，特别是部分同业业务、理财业务和委托贷款，由于掩盖了风险隐患，抬高了实体经济融资成本，造成了金融市场的扭曲。对待不断创新的银行表外业务，监管部门的监管政策、监管体系都需要更新。因此，本文结合国际银行表外业务监管的经验，谈一下对国内银行表外业务监管带来的几点启示：

强化资本充足率监管。我国在表外业务监管方面要强化对资本充足率的监管，这既是与国际标准接轨的需要，更是防范金融风险的要求。应参照《巴塞尔协议》，制定表外业务风险换算系数，确定表外业务相应的风险等级，调整资本比率，安排一定量的资本保障表外业务活动，从而将资本必要量和商业银行资产负债表内外业务的风险联系起来，确保银行有足够的资本来弥补可能出现的损失。建立一套完整的资本监督指标体系，以便对表外业务经营风险进行量化分析。除此之外，应该在表外业务的操作环节加强资本充足率监管。由于表外业务的创新性强，很多业务存在着不规范现象。因此操作环节中存在着较大的市场风险、信用风险，操作环节的不规范可能导致银行承担较大的风险而遭受损失。我国银行监管部门应该加大表外业务操作环节的资本充足率监管，根据表外业务的不同种类和范围，制定不同的标准和监管机制。

建立表外业务风险管理体系。首先是规范市场准入标准。由于表外业务的类别较多，风险度不尽相同。在对其设定市场准入时应当根据不同的情况建立不同的标准。对于风险较小的业务，如、咨询、支付结算等业务可以不设置复杂的附加条件，只需要加以备案登记就可以允许其进入市场。对风险较高、操作程序较为复杂的资金融通、担保承兑等业务，可以设立不同的风险评判等，再向相关机构进行申请，得到审批之后进入市场。对于衍生产品这类形式复杂风险隐藏性较强的业务，可以制定具体的准入标准，由高级别的监管机构进行审批，保证准入门槛能有效地对银行表外业务风险进行控制。其次，在统一风险管理框架下分类管理。由于银行表外业务种类繁多，复杂性较高，风险各异。且近年来银行并没有将表外业务风险纳入银行统一的风险框架中去管理。因此本次《管理指引》征求意见稿要求，商业银行应该将表外业务纳入全面风险管理体系，对其所承担的信用风险、市场风险、操作风险、流动性风险、声誉风险以及其他风险及时识别、计量、评估、监测、报告、控制或缓释，并建立业务、风险、资本相关联的管理机制。监管机构还应对表外业务进行分类管理，根据不同情况，制定不同的风险管理办法，对每一项业务的服务范围、业务流程、权责利益、收费标准等进行严格规范，对于风险较大的担保承诺类，应该重点监管信用风险，关注统一授信执行、表外业务信用风险转换系数、表外业务垫款等情况。对于风险较小的投融资服务类、中介服务类业务，应该重点监管操作风险、声誉风险，关注业务操作规范、客户投诉、金融消费者保护等情况。另外，商业银行应当建立表外业务风险限额管理制度。对需要设定风险限额的表外业务，应当设定相应的风险限额。商业银行应当建立覆盖所有表外业务的全口径统计制度，制定全行统一的统计标准。

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【关键词】价值观念 思维方式 行为规范

随着经济全球化、一体化进程的加快，在经济运行、国际贸易交往时，文化与经济日益被连结在一起，经济文化化、文化经济化成了国际化的一个突出迹象。不同国家、不同民族的特殊文化背景与文化环境日益为各国重视，尤其是意识形态层面即政治、法律、艺术、道德、哲学、宗教等方面。然而随着经济一体化的不断推进，文化的交流与融合并没有使全球文化向一体化发展，而是朝着各自特色的多元化方向发展，这些各具特色的民族文化之间的差异产生了不同的贸易要求，也因文化差异产生了文化冲突。一方面，经济一体化打破了各种地域文化间彼此隔绝的封闭状态，使人们在日常生活中和大众文化层面日益趋同；另一方面，经济一体化加剧了文化在深层的价值观方面的差异和冲突，使得全球价值观与本国价值观处于尖锐的矛盾之中。如价值观念、思维方式、行为规范、风俗习惯、、道德与法律、合法与不合法等文化因素的冲突。在国际贸易中，文化的冲突会产生贸易壁垒和摩擦，使得贸易受文化因素的影响也越发地突显，世界贸易中文化差异的存在已影响到国际间的贸易活动，国际贸易中的文化因素所产生的各国文化之间的冲突正是全球经济贸易的必然结果和具体体现，使得全球经济的一体化与各国文化多元化构成了当今世界的一对矛盾。

一、价值观念因素的冲突

各国的价值观念和价值取向在各自民族的历史传承和文明演绎下都有着截然不同的差别，特别是在现实制度的影响下使得人们在贸易活动中习惯用自己的价值观和认知去左右对方的行为，或是直接忽视对方的价值观和信仰的重要性，这势必会影响到贸易双方的合作，形成贸易中常出现的价值观念的冲突。从宏观上来说，价值观念的冲突主要表现在经济贸易与意识形态、贸易规则中公平与效率的冲突等方面。一方面，欧美经济强国无论是在经济还是在文化科技上都占据强势地位和优势。这些有利的内部条件使得它在政治民主化、人权保障、市场经济制度等方面简化成一套意识形态教条，并把其作为一种普世的行为准则加以推行，人为地制造经济贸易与意识形态的冲突。另一方面，由于价值取向和文化需求的不同，在世界贸易组织的规则制定时，发达国家体现的是要求对人权标准、劳工标准、环保标准、质检标准等严格措施，推行人文贸易；发展中国家体现的是要求摆脱贫困和谋求发展，实行差别与特殊差别待遇，推行农产品和服装等领域的自由贸易。由于这些相互对抗的深层次价值观念势必会造成贸易规则中公平和效率的价值观冲突问题，因而使得在每次贸易谈判中消耗大量的人力和物力，并且谈判效率极为低下。

从微观上看，价值观念的冲突主要表现在贸易谈判和交易契约中的误解与矛盾上。在国际贸易谈判时，由于谈判双方往往来自不同的国家或地区，所以存在在思考方式、行为原则、是非判断、问题处理以及谈判礼仪等价值观念的差异。谈判双方都有可能无意识的用自己的价值观来作为协商问题的最高依据。以自己的价值观、是非准则来审视、判断对方，因而导致在谈判中误解和冲突十分常见。在交易契约中，由于价值观念的差异，各国对“契约”的理解也是不同的。比如对于一些西方发达国家如美国、英国来说，契约的签署代表着一种法律的制约性，签名意味着不能再更改，必须严格按照契约上的条款执行；在日本，契约却是一种可以随着环境的改变而进行修改和调整的东西。而在中国，契约的签订仅仅只是象征合作关系的开始。这样，在履行交易合同的过程中，因价值观念的冲突而导致贸易摩擦也是很常见的。

二、 思维方式因素的冲突

按照霍夫斯泰德的文化观点， 人们生来就屈从于某个特定的环境和特定的“群体思维”，而后在成长过程中又会不断强化这种思维，由此就产生了特定文化背景下人们的思维方式。在国际贸易中，不同文化背景的人们都习惯于认为对方也用自己同样的方式进行思维，正是这种惰性和习惯，常常影响彼此的交流贸易关系，从而导致国际贸易中思维方式的摩擦或冲突。

一方面，中国人的思维方式受到传统中国文化儒家思想的影响，其中儒家所推崇的“天人合一”的观念更在是中国人的脑海里根深蒂固。作为一种基本信仰意指天人相通，人和自然的高度和谐。这也是大部分中国人在思维方式上更注重由大到小，习惯于把所认知的事物放在一个整体上的高度去审视和感知，整体意识尤为强烈。将事物多样性的和谐和对立面相互统一，所以你很难看到中国人在感知事物时会把整体分解为细微逐一加以分析研究。因此，在大部分中国人眼中如果“以偏概全”、“以点概面”等方式片面地看待问题的话，势必会造成“只见树木，不见森林”的后果。而西方人强调自身的独立性，认为他们所生存的环境只是外在，人和自然是相互独立区分的，二者有主客之分，人的存在就是为了探索和征服大自然，因此，在处理问题上，他们更注重对自身利益的维护。习惯于把所认知的事物进行深入的剖析和严密的推理。从事物的各个局部逐一加以研究分析，运用严谨的逻辑推理方法和专业的学科知识，从根本上了解其事物的本质，相较与中国人，西方人的思维方式更注重由小到大，其思维具有分散性。所以中西双方在进行贸易谈判时，中国谈判代表喜欢先在事项的整体上达成一致，然后再对贸易中出现的细节进行交涉。而西方谈判代表认为贸易的成功与否关键在于对细节问题上的处理，只有把细节问题了解全面了，并且找到最合适的解决方案，接下来所有的问题也自然会迎刃而解。最后签订的协议其实就是关于那些细节问题解决方案的总和。所以你经常会看到他们在进行贸易谈判时，会先将价格、交货时间、保险等一系列问题逐一解决，然后再对每个问题的解决方案作出调整和承诺。然而中国人因为思维的整体性，所以在进行贸易谈判时，先是从所有问题的总体上得出一个综合的结果，然后再从总体上做出调整和承诺，最后贸易双发达成共识，签订合同。这种思维方式上造成的差异常常会影响到中西谈判的顺利进行，中国人思维的整体性和西方人思维的分散性也造成了为什么中西双方在进行贸易谈判时经常会出现因思维方式的不同而引起的冲突原因。

另一方面，西方人的思维方式严谨、周密，习惯将事物量化、绝对化，从贸易的谈判、签约、出口准备、履行合约以及索赔都是严格按照合约执行，并不会因为环境的变化而加以调整，处事制度化；而中国人向来重视整体上的和谐，只要事情能够达到双赢的局面，在环境变化时也会根据具体的情况加以调整，总是以持之以情。在交易方式的选择上，一向追求自我独立和实现个人利益的西方人通常会选择风险性较高的工具，运用各种创新复杂的交易方式降低交易成本，追求交易的快捷。而含蓄内敛的中国人并不追求标新立异，为了能够让风险降至最低，达到整体和谐的局面，，在工具的选择上通常都是选择安全、传统的交易工具和支付方式。在交易谈判方式上，因为西方人崇尚科学，善于用严谨的逻辑方式进行推理，将事物量化和绝对化，所以在交易谈判中经常会罗列出大量的数据和周详的交易计划。而中国人更为重视事物的相对性，对过去的交易进行总结归纳，用丰富的经验来权衡事物，在谈判时通常更注重对方的信誉和诚意，用综合的眼光来看待问题。在贸易争端解决机制上，西方人倾向于采用法制化、制度化的仲裁程序，而中国人倾向于采用以和为贵的调解方式。总之，由于思维方式是成长过程中长期强化产生的结果，具有惰性和惯性，所以随着贸易活动的交易数量增多和范围的增加，这些差异势必会造成一定的冲突，最终通过贸易摩擦的形式表现出来。

三、 行为规范因素的冲突

人们总是本能的将自己的行为规则认为是最合理的。在国际贸易往来中，经常无意识的用自己的行为规则去要求对方并推销着本文化的行为准则。这样，因为潜在习惯性的主观行为必然会冒犯到贸易对方。因此而导致的国际贸易中文化冲突的出现，也是屡见不鲜，具体来说，主要表现在以下四个方面：

其一，风俗习惯上的冲突。风俗习惯是特定社会文化区域内历代人们共同遵守的行为模范或规范，表现在节庆、饮食、服侍、婚姻、丧葬等各个方面。它对社会成员有一种非常强烈的行为制约作用，是社会道德与法律的基础和相辅部分。各族人民对本族风俗习惯都有着特殊的感情，犹如信仰一般的存在，是神圣而不可侵犯的。因此，风俗习惯在国际贸易交往中是最敏感、也是最容易引发贸易摩擦的方面，随时都有可能会遭到贸易中行为规范上的冲突。

其二，上的冲突。是一种意识形态，它作为一种精神风俗，是极其复杂的，满足了人对神圣性的渴望，对于信奉的人们来说，宗教体系是一种无比神圣且不容亵渎的社会规范。人们的购买和消费经济行为由于宗教的教规教义而被直接约束，某些教派对非本教地区来源的商品有着强烈的排斥与抵制行为，甚至会认为某些产品有辱其信仰而发生冲突。因此，犯宗教规范禁忌也是贸易摩擦中最常见、最忌讳的行为规范冲突。

其三，道德与法律的冲突。在国际贸易环境中，西方国家看重法律约束，即使是对那些很合情理的行为，只要触碰到法律法规就必须受到相应的惩戒，在贸易交往中总是先依法从事，再论其情理；而东方国家由于儒家思想对人们的行为始终起着极大的规范作用，使得其更注重道德约束，在贸易交往中以不触碰到法律法规的情况下习惯于先论情理的方式来处理问题。因此，道德与法律的冲突也会表现到各国的贸易摩擦上。

其四，合法与不合法的冲突。在国际贸易交往中虽然制定了一系列各国必须遵守的共同条款条约和法律发过，但由于各国自身的需要也各自拥有不同的法律法规和规章制度，在面临同一问题解决办法时，由于每个国家的法律界限不同，必然会引发合法不与不合法的冲突。例如在北美国家，家庭外卖，英文中叫“Home？Made”，可以在某些特定的日期，如周六周日，自己在家制作一些可口的饭菜供别人食用。只要是在指定的日期，一切都是合法的。你不用向任何人缴纳任何税费或者办理任何执照。而在其他国家此行为是犯法的。再例如，拼车在国内确实损害了很多人的利益。但在国外却是允许的，英文叫“Carpool”。政府非常鼓励这种行为。大致就是某人要去另外一个地方，可以在网上或者专门的黄页信息，然后召集一些同路之人前往，然后收取对方一定的燃油补贴。此方法对于咱们国内大肆宣扬的低碳生活真是非常的有利。但无奈，国内此行为非法，被称为“非法营运”。可见，与不同文化的国家进行经贸活动，行为规范上的冲突是客观存在的，如果处理不好，累积到一定的程度时，必然会引发出更多、大的贸易纠纷或冲突。

基金项目：湖南省软科学基金项目（编号：2012ZK3061）。

参考文献：

[1]张毅，储伟.论文化差异对我国国际贸易的影响[J].现代商贸工业，2008（02）.

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【关键词】 银行; 表外业务; 会计

一、引言

近年来,随着金融市场的日趋完善,表外业务的发展也越来越成为银行业务的主要内容,在西方部分发达国家,表外业务创造的收入已经超过了表内项目收入。自2006年底,随着我国WTO承诺的进一步实现,外资银行逐渐进入,其完善的业务发展系统对我国的银行业带来了不小的冲击,而我国大部分银行对此的认识尚不够深入,对表外业务的会计处理更存在着一些严重的问题。因此,研究目前银行表外业务会计处理问题有着重大的现实意义。

二、国际上银行表外业务范围确定及特征分析

巴塞尔委员会将商业银行表外业务定义为指商业银行从事的,按通行的会计准则不列入资产负债表内,不影响其资产负债总额,但能影响银行当期损益,改变银行资产报酬率的经营活动。具体包括担保类、承诺类和金融衍生交易三种类型的业务。

根据商业银行在从事这些具体业务时承担的风险责任的不同,巴塞尔委员会将表外业务分成两大类:狭义的表外业务和广义的表外业务。狭义的表外业务包括或有债权/债务类表外业务,它们在一定条件下可转化为表内资产或负债业务,这类业务主要包括贷款承诺、担保和金融衍生工具类表外业务。另外一类是金融服务类表外业务,即银行提供金融服务收取手续费,满足客户多方面的需求。这类业务主要包括信托与咨询服务、支付与结算、服务、与贷款有关的服务如贷款组织、贷款审批、辛迪加贷款等及进出口服务如行服务、贸易报单、保险业务等。

随着表外业务项目的日益繁荣,其在商业银行经营活动中也占有越来越重要的地位,其主要表现在:首先,它拓宽了商业银行的服务领域。表外业务的开展使商业银行不再局限于传统的表内业务,可以为客户提供更为多元化的服务,从而最大程度地满足客户的需要。这对商业银行提高竞争能力,扩大市场份额具有十分重要的意义。同时,表外业务作成一种全新的业务领域,逐渐成为一个银行现代化和国际化的象征和标志,经营表外业务有助于提高商业银行的社会形象。其次,它为防范和转移风险提供了有效途径。自上世纪70年代以来,投资者日益受到短期市场不稳定的困扰,传统投资技术对汇率风险、利率风险、信用风险等已无能为力,表外业务成为转移上述风险的最有效途径之一。

由于表外业务在商业银行业务中不容忽视的重大作用,因此研究其会计处理问题在当前形势下具有极为重要的意义。同时,要准确、合理、恰当地处理表外业务,首先要了解表外业务的特征。从表外业务的定义以及范围来看,其特征主要有以下几个方面:

(一)表外业务为客户服务的主要是非资金资源

商业银行从事的许多表外业务,主要是通过运用自身的信誉、机构、设备及人员,利用其非资金资源优势为客户提供服务,并收取一定的费用,如保函、信用证等,它满足的是顾客的非资金需求,如结算、规避风险等。

(二)表外业务形式多样,操作灵活

与表内业务相比,表外业务在形式上更加多样,充分体现了银行在业务操作上的灵活性。银行不仅可以提供没有风险的金融中介服务,还能够涉足具有较高风险的金融衍生工具市场;不仅直接参与金融市场的操作,还能够以中间人的身份出现;不仅可以作为无形市场,还可能成为有形市场。这种灵活性,使银行表外业务获得了广阔的发展空间,从而在各个国家,特别是经济发达国家以惊人的速度发展起来。相比之下,传统的资产、负债业务虽然也有创新,但在形式上相形见绌,并由于市场的饱和在发展上停滞不前。

(三)表外业务会计处理透明度差,监管程序复杂

国际上对表外业务的记录方式差异比较大,部分表外业务以脚注的形式体现在资产负债表上,而大部分表外业务是不能够在财务报表上体现出来的,这样就造成了监管当局、股东、债权人等外部人员难以了解银行业务的真实状况,使银行的经营透明度降低。由于时间原因,银行内部人员在对表外业务进行统计分析和风险控制时也存在相当的难度,而外部人员更无法对银行的经营活动进行有效的监管和控制,这就隐含着很大的风险。目前全球一体化、经济一体化、金融一体化的程度越来越深,任何风险都有可能造成一个国家甚至全球范围内的金融大波动,如2008年的全球金融危机。因此,表外业务的不断发展也在一定程度上要求提高国际银行业的会计处理和监管力度。

(四)部分表外业务金融杠杆高,盈亏风险大

该种状况主要体现在股票、期货等投机交易类业务上,此类业务占用资金少,成本低,属于“以小博大”、高收益、高风险的杠杆性金融业务,受交易者预测和市场波动的双重影响。当两者一致时,可能产生巨大的收益,反之也可能会造成重大的亏损。例如,进行期货交易通常只须缴纳较低的保证金,就可以操纵金额巨大的合约,盈亏都很可观,如果银行管理层对此监控不力或存在投机心理,后果将非常严重。

三、表外业务在会计处理上的特殊性及难点分析

(一)缺乏统一规范的会计准则和行业规定

由于一直以来我国银行业界对银行表外业务的认识不足,加之表外业务具有形式多种多样、自由度较大、透明度较差、交易高度集中、高杠杆作用等特点,许多表外业务金额巨大,却不受资产规模限制,无须提高资本数额。表外业务具有的这些基本特征,决定了表外业务隐含极大风险,一旦转化为现实风险,可能给银行造成巨大损失甚至引发金融危机。因而,表外业务会计处理方法必须能够对隐含风险予以充分反映和揭示,以有助于信息使用者在关注其盈利性的同时,及时了解、防范和规避表外业务风险。表外业务会计处理的规范最根本的要求是通过规范的会计处理,对主要的业务事项进行真实、完整、系统的确认、计量、记录和报告,及时地为信息使用者提供与决策和进行管理有关的透明、可靠、可比的信息资料,揭示业务管理中存在的问题及其产生的原因,促进表外业务的发展。制定表外业务会计处理规范,必须充分考虑核算方法的可行性,以真正发挥会计的核算与监督作用,同时,还要借鉴巴塞尔协议、国际会计准则委员会关于商业银行会计和表外业务信息披露的有关条款和框架来制定准则及规范。

(二)表外业务的具体内容和处理方法模糊不清

目前,在我国银行业界,很多银行将表外业务和中间业务混为一谈,中国人民银行定义中间业务是指“不构成商业银行表内资产、表内负债,形成银行非利息收入的业务”,并将中间业务分为九类:支付结算类、银行卡类、类、担保类、承诺类、交易类、基金托管类、咨询顾问类和其他类。显然,中间业务包含着表外业务。由于表外业务基本范畴没有明确界定,缺乏规范和引导,在管理与核算上对两者等同处理,使表外业务的核算对象模糊不清,未能真正体现表外业务会计信息质量特征的基本要求,严重地影响了表外业务的发展。

表外业务作为银行的一项重要业务,它在发生时虽未能引起银行内部资产负债的变化,但它是银行经济活动的重要组成部分,可能引起未来资产负债的变化,给银行未来带来收入或损失。因此,把表外业务纳入会计核算的范畴,全面地反映表外业务的发生过程,这才符合会计核算的基本要求,才能全面反映商业银行的经营全貌。

四、改进银行表外业务会计处理的对策建议

(一)统一明确表外业务的定义及会计处理原则

结合我国商业银行业务发展的实际状况,表外核算应只反映或有事项,亦即巴塞尔委员会定义的狭义表外业务范围。由于表外核算只反映或有事项,因此,其会计要素也可划分为或有资产、或有负债、或有权益、或有收入、或有支出、或有利润六大类。或有资产反映银行过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如跟单信用证、银行承兑汇票、保函、贷款承诺、证券化资产、利率掉期、金融期货等;或有负债反映银行过去的交易或事项形成的潜在的或不能可靠计量的义务,其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如应付信用证款项、应付银行承兑汇票款项、应付保函款项、应付贷款承诺款项、应付证券化资产款项、应付利率掉期款项、应付金融期货款项等;或有权益反映由于银行或有事项的客观存在所形成的潜在的或不能可靠计量的权益,如未收权益等;或有收入反映银行由于过去的交易或事项的发生,形成的潜在的或无法准确计量的收入,其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如未收利息收入等;或有支出反映银行由于过去的交易或事项的发生,形成的潜在的或无法准确计量的支出,其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如提取的或有风险准备金等;或有利润反映银行或有收入与或有支出轧抵后的未实现的利润,其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

(二)复式记账和单式记账相结合,具体情况具体处理

1.表外科目复式记账

这主要适用于衍生金融工具表外业务,衍生金融工具业务是建立在对基础金融工具或基础金融变量的未来预测和期望的基础上,以合约形式确定的对金融变量的未来预测而作出的一种交易。其特点是以衍生金融工具为基础进行交易,整个交易过程体现为两个环节,即交易合约的确立和合约的交割。与传统业务相比,此类业务具有交易结果的高度不确定性和交易的高度风险性。对于此类业务的会计处理,采取在合约确立时使用表外科目进行复式记账核算,在合约交割时,再根据实际交割情况,由表外科目转入表内科目核算。

衍生金融工具作为高风险的银行业务,必须符合会计信息披露及时性的要求,以满足会计信息使用各方的需要。若在交易合约确立时,就进行相应的会计处理和信息反映,能切实体现会计信息及时性的原则。衍生金融工具如果在交易合约确立时就纳入表内科目进行核算,不符合会计核算应按交易或事项的实质及经济现实进行的要求;如果采用国际通行做法,以接近于真实的公允价值作为计价基础,必须先解决我国衍生金融工具公允价值的确立问题,即具有成熟的金融市场,建有科学规范、公信力强的认定方式和程序,而我国目前难以达到这样的程度,而且衍生金融工具既具有投资性,也具有投机性,潜在的收益和风险都远远超过其历史成本代表的内涵。将其纳入表外科目核算,可以将难以准确反映的交易标的物的价值变化及风险状况,在会计处理时予以淡化处理,重点突出对交易内容和合约确立时的业务状态的反映。

2.表外科目单式记账

这主要适用于或有负债类表外业务,这类业务发生时,银行不会出现任何的资金运动,没有产生现金流入流出,只是承担了一种或有负债义务,这种负债不能确定承办的业务到期时是否确要承担,承担多少,因此,它不具备纳入表内科目核算的条件。但这类业务对银行未来的资产负债产生较大影响,具有较大的经营风险,因此在发生时,我们在反映它为银行创造经营收入的同时,对其业务内容及可能存在的业务风险也应给予充分反映。现实中一般采用单式记账方式进行会计核算,在具体会计处理方面,可按业务种类设置表外科目,当业务发生时,借记相应科目,履约期满解除合约,由或有负债变为实际承担的债务时,贷记该相应科目,期末借方余额反映该科目仍在期内的表外业务,会计信息反映方面,在试算平衡表和资产负债表的补充资料中予以充分披露。

【参考文献】

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[2] 赵岩.美国银行表外业务风险财务分析模式[J].国际金融,1999(4):40-42.

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