会计核算范文

导语：如何才能写好一篇会计核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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论文摘要：计算机技术的高速发展冲击着各个领域。在会计领域，将计算机技术应用于会计工作，国际上始于本世纪50年代，当今西方许多发达国家，将计算机应用于会计数据处理、会计管理、财务管理以及预测和会计决策，取得了显著的经济效益。会计电算化传入我国是在70年代中期，近几年，在全国各地，特别是大中城市，进入稳步发展时期。会计电算化是会计发展史上的一次革命，它的产生将对会计理论与实务产生重大的影响。那么，与手工会计相比，会计电算化在会计核算形式上发生了哪些变化呢？在电算化会计中，账簿的种类、格式以及账簿间的关系，记账程序、记账方法如何变化？这是一个亟待解决的问题，也是本文研究的问题所在。

在手工会计中，凭证的组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互配合的方式，组成了会计核算形式。这一形式的有机结合，便完成了第一次的会计确认。其中，账簿组织意指账簿和种类、格式和各种账簿间的关系；而记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递、账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。账簿作为存放原始会计数据与派生的中间的汇总数据的载体，也是会计报表正式揭示信息的数据源，起着承上启下的桥梁纽带作用；记账程序和记账方法则直接影响会计处理流程和数据接口的设计以及实现方法，因此，采用适当的会计核算形式，是提高会计核算质量，提高企业工作效率和竞争力的重要前提。

1会计电算化中小型数据库管理系统下的会计核算形式

目前手工一般采用会计核算形式有五种，即汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式、科目汇总表核算形式、记账凭证核算形式、日记总账核算形式。无论是适用于业务简单，使用科目很少的小型企业的日记总账核算形式，还是适用于中小企业的科目汇总表和记账凭证核算形式，乃至只能在大规模、经济业务多、分工较细的工业企业使用的凭单日记账和记账凭证核算形式，设置账簿的种类都是日记账、明细账、总账，采用的格式以三栏式为主。在会计电算化中是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为手工会计下的会计核算形式并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理的局限所致。计算机处理和手工处理相比，不仅仅在处理速度上有几何数量级的提高，而且不存在因为工作时间过长或疲劳而引起的计算错误和抄写错误。这样完全可以从所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式。笔者通过多年的实践认为，在小型数据库管理系统下电算化会计的会计核算形式应采用科目汇总表和明细表两种会计核算形式。

1.1科目汇总表核算形式会计电算化下的科目汇总表核算形式是基于手工科目汇总表核算形式，结合计算机数据处理的特点提出的。这种核算形式的处理程序一般描述为6个步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记三栏式总帐；（6）根据明细表编制会计报表。

从会计电算化下的会计数据处理程序来看，和手工科目汇总表核算程序相比，增加了明细表，会计报表的数据直接来源于明细表，总账采用三栏式账页，而账簿的设置也不必严格分类1.2明细表核算形式该程序是根据明细账来登记总帐，提供会计报表的数据。具体的处理步骤为：（1）、（2）步同科目汇总表；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）期末由明细账产生总账；（5）期末根据明细表编制会计报表。明细表核算方式中明细表是整个处理程序的核心，它包含了每一个科目的期初、本期发生、期末和年累计金额，科目的内容为企业所有发生的会计明细科目，其内部关系为：一级科目的数额等于下属二级科目数额之和，二级科目数额为下属三级科目数额之和，依此类推。明细账处理上包含两个过程：登记明细账和累计明细表。记账时根据不同的科目登入相应的明细账（现金和银行存款不再登记明细账，只需累计明细表），同时将金额累计到明细表中相应科目的发生额中，并计算出该笔业务发生后相应科目的余额。计算明细表是根据明细表的内部结构及关系，分别累计出各级的发生额，直接修改原明细表中相应科目的金额。一般先从一级开始，逐级累计到最后一级为止。例如：某条记录kmbh=“1610101”，这是一个三级科目（假设科目编码规则为3222），在处理时，先将金额累计到一级科目的发生额中，然后再累计二级科目，依此类推，直至最后一级。由于会计业务的每一笔数据都必须依据一定的会计科目，业务上的每一笔数据都可包含在明细表中，故报表的数据可直接来源于明细表；明细账在此只起分类的作用，但无论是账还是表其数据源只有一个，即记账凭证，各种账表的数据都是在记账凭证分录库的基础上派生形成。如按业务排列形成明细账；按业务汇总形成科目汇总表；按一级科目汇总形成总账。这样总账与明细账、日记账，科目与科目已失去了相互核对、相互制约的关系。因此，在电算化条件下，可以不考虑账簿间的核对工作，而核对、制约工作主要靠正确输入凭证和账簿内部控制来实现。

采用明细表会计核算形式，其优越性在于：

第一，不管是现金科目还是银行科目，总账科目还是明细科目，都可以在明细表或明细账中将涉及到该科目的所有业务全部筛选出来，按日期进行排列，形成日记账，即在电算化下所有科目都有日记账、所有科目都有明细账，各种账簿也无严格的分类。

第二，可形成动态的总账数据，企业可以及时了解资金的运动信息。明细表中按一级科目取出，就形成科目试算平衡表，期末的试算平衡就可代替总帐。

第三，可以在明细表中设置每一时刻，每一科目的资金运动信息，使企业的会计核算由事后的静态核算达到事前或事中的动态核算成为可能。

第四，在会计电算化中，各个单位可以采用同一会计核算形式，所不同的只是科目内容上的变化，这为实现会计电算化下会计核算形式的通用提供了前提。

2会计电算化中大型数据库管理系统下的会计核算形式

从理论上说，科目汇总表和明细表核算形式是一种在电算化下有效的会计核算形式，但由于小型数据库管理系统，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC机上的数据库系统，它在保证数据库的一致性和安全方面还存在问题，因此，事实上，科目汇总表和明细表两种会计核算形式，在实现时基本都是采用集中处理（批处理）的方式，即记账凭证的一次输入，多次调用，多次记账，得到的账表数据只能是相对的动态数据，只有在大型数据库管理系统下采用记账凭证的实时处理会计核算形式，才能获得真正的每一时刻的动态会计信息，实现在线管理，在线计算，实现真正的网络财务，极大地丰富会计信息内容并提高会计信息的价值。

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背景资料

江北区财政局是重庆市江北整个行政、事业单位的资金管控中心，对辖区内80余家单位的资金收付起着宏观管理作用。伴随财政改革的深入、财政核算精细化要求的提高，财政收入不能及时、足额入库的问题越来越突出。

用户需求

管理系统的核心思想是将会计的服务功能和监督功能融为一体。通过建立核算中心、资金中心、报销中心等中心实施“收缴分离”、“收支两条线”和“会计委派”，防止，减少铺张浪费，达到从源头上防微杜渐的目的。

同时，在数据库平台建设上，要求能够满足大容量数据的存贮，并能提供数据安全、数据容错、数据备份和恢复等一系列解决方案；要求提供全面、开放的数据交换接口，为软件系统与外部数据系统的数据交换提供了技术支持；要求公司具有强大的二次开发能力，可以根据用户的需求做接口开发和功能模块开发。

解决方案

系统设计和岗位设置

核算中心针对日常业务“费用报销”的工作量较大的特点，在前台专门建立“前台报销”、“资金结算管理”、“预算管理”、“票据管理”和前台主管等岗位；在会计核算中心的后台建立“会计核算管理”、“帐表管理”、“月末报表管理”等系统和后台主管。实行后台会计对前台报销和资金结算的业务监督、预算管理对前台报销的预算控制的管理模式。

整体业务流程

各核算单位报账员审核会计复核会计银行出纳回单（现金支付或转帐支付）记帐会计后台主管主管会计

具体业务流程

1、预算管理业务流程

预算编制指标到账预算执行（前台报销）预算报表

负责核算中心全年综合预算的申报、编制、调整、执行、决算，负责预算内外资金审核拨款和总预算的会计核算工作；指导和管理统管单位的预算编制、执行、控制、分析、决算等管理工作；

2、前台报销业务流程

单据审核单据录入资金、预算控制单据复核支付确认对账单据移交报销数据（或凭证）向记帐会计传输

审核会计：根据各核算单位报账员所提供的原始单据审查原始单据整理单，以最快的速度填开现金支付通知单和转账支付通知单，即时传递单据。

复核会计：审核前台操作员所填开的两类（现金、转账）支付通知单，决定是否对外支付各类支出。

3、资金管理业务流程：

资金控制汇总支付确认单对账与银行结算

总会计:负责与银行的对账，办理各单位账户的转账结算，支出现金，核定单位现金使用限额，按月核对单位存款余额；一个营业日结束时，根据当日银行存款实际支付金额填开银行转账支票（或现金支票）；根据经前台主管核定后的转账支付通知单开具银行转账支票；（转账支票已和银行协商，由银行根据“转账支付通知单”填制“转账支票”，从而减轻工作量）；

4、票据管理业务流程：

票据购入票据发出票据对账票据核销票据交回报表

对票据的购入、领用、核销和交回的全过程实行严格的管理。同时，在核销以前应该根据开票的金额与资金会计或统管会计对账。

5、记账会计业务流程：

对报销单据进行二次审核（对报销数据进行账务处理）收支结转报表预算指标的执行分析（预算指标的申报）

记帐会计

负责按月办理各单位的财务收支核算工作，编制财务报表。逐月分析各单位预算执行、资金运转等情况，负责监督或审核各单位出纳或报账员报来的收支单据。

系统测试

经过近3个月的使用，该系统运行稳定，速度快，数据传递过程中没有出现数据失真或丢失的情况。

首先，能在数据高速增长的情况下，保持整个系统的运行速度没有明显的影响。应用系统的运算处理都在服务器端完成,服务器可以彻底控制终端的运行。

其次，利用软件和数据库系统提供的安全管理，提高了整个系统的安全性能，保证数据系统的安全。所有的数据都集中在服务器端，服务器和WEB之间有专用的加密机制，信息的安全性得到很好的保障。

再次，实现了整个结算中心完全适时的数据交流，保证财务信息可以得到及时的统计。

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关键词：会计核算；统计核算；对比分析

中图分类号：F275.2 文献标识码：A

会计核算实质就是通过一定的计量方式，用货币将其会计主体的资金状况作出有效反映的一种体系。从其过程来看，它涉及到整个会计主体的经济活动，简言之，就是对会计工作中记账、算账与报账的总称。而统计核算则是指通过统计的方法将其相关的事物数量作有效计量，以为对大量或个别典型经济现象的研究提供支撑的一种方法。就其单位来看，统计核算即是对单位在业务活动过程中所产生的数据作相应的搜集、整理和分析，以形成相应的统计资料的过程。会计核算与统计核算在其目标、确认、配比、计价等方面存在一定的差异，但两者也存在一定的交叉与互补。

1 会计核算与统计核算的差异

1.1 目标差异

从会计核算与统计核算两者的目标对比来看，会计核算的目标是通过对企业的财务、经营成果及现金流量等相关的信息作相应的分析并将其提供给财务报告使用者，以使其充分掌握和了解企业相关管理层的履行情况，尽而在其经济决策上作出有效的安排与调整。统计核算则是根据相关的统计指标，将国民经济某一层面或某部门的某一层面的运行状况进行综合与分析，以作出较为有效的反映，其目的是确保各种宏观经济能够进行准确而深入的分析，以推动相关决策确实而有效的进行。

1.2 确认差异

从两者核算的确认上来看，也存在一定的差异。会计核算确认上遵循权责发生制原则，统计核算则是遵循生产原则，两者在对生产经营成果核算的过程中因其所遵循的原则不同，其核算的结果也就有所差别。如会计核算的确认以本期取得的收入和发生的费用为主，对于款项的实际收到或付出状况没有予以相应的细化，销售收入等方面也没有作计入。统计核算的确认则主要针对本期的生产状况，对于未销售的产品也将其产值纳入计算的范围。

1.3 配比差异

两者在其配比的过程与前提方面也存在一定的差异，会计核算的配比前提与基础是销售，统计核算的则是生产。对于会计核算的当期盈亏状况，其配比必须要根据各期间内的相关收入和费用状况来进行。其表现有两个方面一是因果配比，即收入的前提是相应数量的费用耗费；二是时间配比，相应期间的费用须与相同受益期的收入作配比。对于增加值的计算，统计核算注重中间消耗和总产出相结合的程度，因为这一程度直接对当期经济活动与成果状况能否作出正确反映起着关键性的作用。

1.4 计价差异

在其两者的计量方面，也存在相应的差异。会计要素的计量以历史成本计量为主，而统计核算则是以市场价格为计量的基础。会计核算对于实际成本(历史成本)计价的采用，其动机在于核算结果的客观与准确。但因其历史成本所核算的资产存在一定的模糊性与混合性，经营费用和收入等方面的计算也都存在一定的局限性。对于各种经济交易的价格，会计核算是以历史各期的价格为主，统计核算以当期价格为主。

2 会计核算与统计核算的交叉与互补

2.1 会计方面统计方法的有效应用

财务会计方面上的会计核算，所依据的基础是收入、费用、利润三个动态要素和资产、负债、所有者权益三个静态因素。资产、负债、所有者权益所反映的是统计中的时点指标-期末余额（资金来源和资金占用的存量分布状况）；而收入、费用、利润所反映的是统计中的时期指标-本期发生额（资金的流量规模）。管理会计的相关环节中，如混合成本分解分析、利用趋势预测模型对销售与成本作预测、短期经营决策及长期投资决策等方面的中风险价值分析，统计方法在其中的作用较为突显，得到了充分的发挥，为管理会计问题研究与分析提供了较为有效的支持。此外，对于财务管理方面，采用了方差、标准差和标准离差率等统计分析方法来对其风险作相应的分析。

2.2 统计方面会计资料的合理应用

市场经济的日益深入与发展，极力的推动了会计资料应用的扩展与延伸，使其不断延伸到整个企业的经济活动过程，为企业的经营决策和长期决策提供了较强的支持。从会计信息质量的相关要求来看，会计信息必须要与宏观经济管理的实际需要相符合，要与企业财务状况和经营成果的需要相满足，同时还需要在合理的时间内将清晰、简明的会计信息提供给使用者。依据统计活动的主要任务来看，会计活动在统计方面能够发挥较为有效的作用，为会计账户的核算和财务报表的分析提供较为实际而准确的数据。在货币价值计量核算等方面，统计核算的完成需要有效的会计核算数据，通过会计核算方法的吸收和应用，统计核算体系也在原有的基础得以提升。

2.3 基于现代信息手段下会计与统计信息资源共享的实现

从核算的实践及其理论基础来看，在统计工作的过程中，核算数据的真实性和准确性差这一难题至今仍然没有解决。在会计核算方面，深度较强的财务分析报告仍然较为稀少。要使得以上问题能够得以有效的解决，就需要从现代信息手段这一角度加以研究，以促使统计、会计等信息资源得以合理的利用，尽而实现资源共享的目的。教学、科研、理论、实务都要求极力推动统计与会计的有效交互程度的实现。

参考文献

[1]徐红艳.会计核算与统计核算的互补分析[J].中国对外贸易，2011，(4):87.

[2]李玉奎.会计核算与统计核算的对比分析[J].中国对外贸易（英文版），2011，(10):88.

[3]徐红艳.会计核算与统计核算的互补分析[J].中国对外贸易（英文版），2011，(4):87.

[4]张璟霖，汪浩，江凯等.会计核算与统计核算的关系分析[J].沿海企业与科技，2009，(12):114-115，113.

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［关键词］企业 会计核算 统计核算

在市场竞争激烈的今天，如何辩证的分析会计核算与统计核算的关系，提高企业的经济效益，是每一个企业的财务人员都必须考虑的问题。本文从这一点出发，分析了企业会计核算与企业统计核算的区别与联系，并就两者如何协调发展提出了作者本人的意见和建议。

一、企业会计核算与统计核算概述

企业会计核算与统计核算的联系

在国家进行宏观管理和宏观管理中，会计核算和统计核算都是必不可缺少的重要工具，是企业经济核算的重要组成部分。会计核算和统计核算在很多时候两者都有着互相渗透互相补充的密切关系。在企业生产经营的全过程中会计核算和统计核算都进行系统核算，有关的核算资料可以互相转化与换算，实现信息共享，是对社会经济活动进行核算、监督和服务，并且依据相同的原始资料和原始凭证。对某些会计资料深加工必须应用某些科学统计方法，从而将二者的优势相结合，来更好的为企业经营管理服务。

从一个企业的良好发展中我们可以得出，任何一个企业在经营、决策中都不能缺少统计和会计核算的资料。于此同时，会计和统计从量的变化上都要借助总量指标、相对指标和平衡指标等主要经济指标来分析企业的生产经营状况。统计核算和会计核算是企业经济核算不可缺少的重要方法，两者也是反映社会经济信息的主要渠道。在市场经济现代化的企业管理中，会计和统计两者皆不可缺，相辅相成，对于企业经营者的科学经营决策和对企业的科学管理起着举足轻重的核心作用。

二、企业会计核算与统计核算的区别

1.企业会计核算与统计核算的核算原则不同

在企业的会计核算中，其强调以货币计量为主，主要采用实物计量单位，货币计量单位和劳动计量单位。尽管在一些明细核算中也需要实物量单位，但实物计量毕竟只是货币计量的辅助，这一点是会计核算的明显特点。

而在企业的统计核算过程中，其只要是根据特定的内容和要求来选择是使用实物计量、货币计量还是使用劳动计量。企业统计核算的计量方法具有更广泛的适应性，它所采用的计量单位就没有主次之分，可以准确的反映出一些用货币难以，反映的社会经济现象。如企业职工总数量、企业占有土地面积等。

2.核算目标不同

在企业中，会计主要是对是企业所有者、企业债权人和企业管理者等为服务方向。其核算目标是通过会计记录和会计报表为公众提供信息。

而统计核算，则是运用统计指标对国民经济某方面、某部门或其整体的规模、速度、效率进行反映、评价。其主要是为各种宏观经济分析、宏观政策制定服务。

3.核算方法不同

在企业的经济管理中，会计核算和统计核算两者的进行都需要经过各自详细资料的搜集和对搜集信息的加工对比、分析、汇总整理以及信息提供等一系列复杂过程。但是两者在核算的方法上有着一定程度的不同。

三、企业会计核算与统计核算协调发展的措施

1.会计分析手段搞好财务预测

随着市场经济体制发展的逐渐完善，企业之间的竞争日趋加剧，作为企业的经营者为了企业的得到更好的经济效益，在对企业经营管理组成部分中的统计管理也必须改变以往传统的统计管理方法体系向现代统计管理的方面转化，为企业转换经营机制服务。因此,为了提高企业的竞争能力和经济效益，企业在推行职能管理和行为科学管理的基础上，进行财务预测，必须吸收统计学中数量管理的一些专门方法，对生产经营的一切活动加强事前规划和日常控制。

2.运用统计方法搞好会计监督

企业中的会计监督，主要是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。其特点主要是利用货币计价对单位经济活动的全过程进行全面、综合的监督。在利用价值指标进行货币监督的同时，也要进行实物监督，以保护单位公共财产的安全和完整。企业在进行会计监督时，进行会计资料整理、财务分析和财务管理工作时要经常运用统计方法。

3.会计工作的规范、严谨促进统计工作的规范化

企业要想实现统计工作的规范化，就必须充分运用会计工作的规范化特点。改进统计报表制度，利用会计信息，满足上报统计报表的需要，使之在核算准则上向会计靠拢。

首先，在企业中要建立一个科学的财务统计指标体系，为企业今后进行清晰、良好的财务分析、财务预测打下坚实基础。

其次，要统一指标口径。规范会计、统计核算指标，应当采取的原则。对相同的指标要力求一致，对不同的指标要力求协调，能做出折算、换算、整合和分解。

总之，在国民经济中，虽然会计核算和统计核算是其主要的组成部分，但是两者本质存在着根本差异，两者从根本上属于不同的核算范畴。但两者在核算对象和核算目的上又存在一定的共性，因此，将两者从全方面的角度做好互相统一与协调，实行切实有效的措施，为企业更好的创造效益。

总结

综上所述，在当今竞争激烈的市场经济体制中，企业实施的制度都是为更好提升企业自身的经济效益所服务的，因此，加强企业的会计核算和统计核算的协调发展，是企业保证经济信息质量的有效前提。企业的会计核算和统计核算的建立及良好应用，使企业管理信息系统具有科学性，从而不断提高企业的经济效益。

参考文献：

[1] 张霖,汪浩,江凯. 会计核算与统计核算的关系分析[J]沿海企业与科技, 2009, (12).

[2] 谭永生. 对企业会计和统计相互协调的思考[J]财会通讯, 2000, (04).

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一、社会保险基金现行的收付实现制会计核算基础的局限性

1.不能全面准确记录和反映社会保险基金的负债情况，不利于防范基金风险

我国城镇职工基本养老保险制度采用的是社会统筹与个人账户相结合的方式，其中社会统筹部分采用的是建立在代际转移基础上的“现收现付制”，而个人账户则是“基金制”。“现收现付制”是按照一个较短的时期（通常为一年）内收支平衡的原则确定缴费率，来筹集社会保险基金。因此，本预算期内的社会保险费收入仅满足预算期内的社会保险金给付需要，一般保留有小额的流动储备金，即所谓“以支定收，略有结余”。这种制度是下一代人供款养活上一代人的制度，属于代际间的收入再分配。“基金制”是指在任何时间点上累积的社会保险费总和连同其投资收益，能够以现值清偿未来的社会保险金给付需要。这种制度的本质是“同代自养”。

以收付实现制为基础的会计核算，是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，只能反映基金财务支出中以现金实际支付的部分，并不能反映那些已发生但尚未用现金支付的债务，如借入款项的利息、个人账户的应计利息等；这部分债务成为“隐性债务”。“隐性债务”在社会保险基金的会计账务和报表中得不到反映，只有在实际支付利息或归还本息时才能体现支出，造成社会保险基金的会计账务和报表不能全面准确记录和反映社会保险基金的负债情况，不利于防范基金风险。

2.不能进行正确的成本效益核算，不利于反映社会保险基金活动的真实结果

社会保险基金是为了保证劳动者在丧失劳动能力或失去劳动机会时的基本生活需要，在法律的强制规定下，通过向劳动者及其所在单位征缴社会保险费，或由国家财政直接拨款而集中起来的资金。社会保险基金具有强制性、基本保障性、特定对象性、统筹互济性、储存性和增值性的特点。

社会保险基金是先征集保险费形成基金，再分配使用。社会保险费是在劳动者具有劳动能力的时候，逐年逐月从其创造的价值中强制扣除一部分，经过长期储存积累，在其丧失劳动能力或失去劳动机会、收入减少或中断时，从其积累的资金中为其提供补偿。从社会保险基金管理的角度看，征收的社会保险费本金及其应计利息是“负债”，是参加社会保险的劳动者委托社会保险基金管理机构管理的资金，最终是要返还给劳动者的。社会保险经办机构应利用时间差和数量差，努力使基金增值，以达到社会保险的保障目的。社会保险经办机构的运行成本，除机构本身的行政管理经费由财政拨付可不予考虑外，其真正的成本就是参考银行同期存款利率计算的社会保险基金利息。

收付实现制以会计期间款项的收付为标准入账，当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时，收付实现制会计记录的收益便不能代表活动的真实结果；同样，当费用发生与支付不在同一期间时，收付实现制会计记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。

《社会保险基金会计制度》中关于“第301号科目-基本养老保险基金”的说明是这样规定的：有条件的地区，年末，按养老基金个人账户储存额，参考银行同期存款利率计算个人账户利息时，借记“统筹养老基金结余”科目，贷记“个人账户养老基金结余”科目。这一规定是立足于当年基金利息收入总额大于个人账户应计利息额，也就是统筹基金必须盈余。在全国大部分省市养老保险基金个人账户“空账”，甚至养老保险基金赤字造成养老保险待遇支付困难，需要由中央财政补贴或借款的情况下，收付实现制这一核算办法掩盖了保险基金运行的真实结果。因此，收付实现制会计核算基础不能公正客观地核算社会保险基金运行成本和反映运行结果。

3.不能全面反映社会保险基金的运行情况，不利于提高管理机构的工作效率和绩效考核

目前政策规定，社会保险基金结余只能用于购买债券和存放银行，不能进行任何形式的直接投资和间接投资。社会保险经办机构效益的来源只有银行存款及国债利息。然而2000年以后，国家已经不再发行针对社会保险基金的特种国债，其他种类的国债利率还略低于银行同期利率，社会保险基金进行国债投资基本上已无利可图。因而，社会保险基金效益的高低取决于银行存款办理的及时性，也就是经办机构的办事效率。

对社会保险基金进行成本分析和对社会保险基金管理机构进行绩效考核，是制定科学合理的收费政策、提高基金运行效益的重要手段；但在收付实现制上进行的会计核算难以满足这方面的要求-它不能真实、准确地反映社会保险基金的成本耗费和绩效水平，不能适应开展绩效管理的需要。并且，社会保险基金同时存在“现收现付制”和“基金制”业务，若两者采用相同的会计核算基础进行核算，一方面由于现收现付制业务不核算成本，不利于节约费用和绩效的评价与考核；另一方面，在实际工作中由于两种业务同时进行，使得利息成本不能合理分摊、准确核算。这不仅不利于基金管理，也不利于社会保险基金的有效使用。可见，收付实现制已不能满足社保基金进行成本核算的要求，对社会保险基金中采用“基金制”管理业务进行全面的成本核算，更有利于提高社会保险基金的使用效率。

4.不符合政府会计改革的趋势，不利于政府会计改革的顺利进行

在传统公共管理体制下，政府开支是否遵守授权和法律法规要求，是受托责任的首要问题。使用收付实现制会计基础记录收支，可以作为核查政府履行责任情况的明确依据。但在经济全球化、一体化的背景下，绩效最大化、信息透明度、为社会公众维护国有资产等，已成为政府的主要责任。由于自身的局限性，收付实现制会计基础不能提供符合新公共管理要求的相关财务信息，不能显示财务状况及财务绩效的全貌。

有关研究表明，对于新公共管理体制，政府会计采用权责发生制为基础，具有以下几项优势：第一，权责发生制会计报告为社会公众提供了如实评价政府财务状况和运营绩效的信息，促进了有效管理；第二，权责发生制为量化计划和活动的效率水平提供了一种机制，以促使政府改进服务质量和效率，增强竞争力；第三，权责发生制给政府部门带来了一种文化的转变，使得管理者更重视政府机构的改革、效率等财务绩效管理问题；第四，权责发生制更适应新公共管理环境下拓展了的公众受托责任要求，增强了财务透明度；第五，全面、持续地推进以权责发生制为基础的政府会计，可以提供增强财政长期支持能力方面的信息，从而优化政府的中长期决策。

在OECD国家的政府会计权责发生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我国正借鉴国际经验，并结合实际，实施政府会计改革的深层探讨。社会保险基金会计也应顺应政府会计改革的浪潮，循序渐进地进行改革。

二、对社会保险基金会计核算基础改革的建议

社会保险基金核算在实行收付实现制的同时，应根据社会保险基金统筹部分实行现收现付制、个人账户实行基金制管理的需要，对个人账户采用权责发生制为核算基础，以弥补收付实现制的缺陷。社会保险基金会计核算采用什么样的会计核算基础，不应由社会保险经办机构的性质决定，而应与社会保险基金的性质或业务内容相适应，采用不同的核算基础。

社会保险基金会计执行“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础是可行的，它既可解决社会保险基金会计现行收付实现制核算基础存在的局限，满足政府对社会保险基金实行宏观管理的需要；同时又能促使社会保险基金管理经办机构提高工作绩效。

1.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，可以弥补收付实现制在社会保险基金会计核算工作中的弊病。

如社会保险基金协议存款的核算，就可采用“收付实现制和权责发生制相结合”的会计核算，即以权责发生制为核算基础，对协议存款进行日常核算。

核算方法为：（1）转存协议存款时，借记：财政专户存款-协议存款，贷记：财政专户存款-活期存款；（2）按照协议存款利率计算利息时，借记：财政专户存款-协议存款，贷记：待结转利息；（3）按照承诺利率给个人账户计算利息时，借记：待结转利息，贷记：利息收入-个人账户利息；（4）年终将利息收入-个人账户利息结转养老保险基金-个人账户；（5）协议存款到期转回时，借记：财政专户存款-活期存款，贷记：财政专户存款-协议存款。待结转利息的贷方余额，表示社会保险基金运营盈余，利息可用于按一定比例提取计息准备金和给个人账户增记利息；借方余额则表示社会保险基金运营亏损。这种核算方式不仅能反映社会保险基金运营成本与社会保险基金结余的真实内容，而且又能克服单一使用收付实现制会计核算基础的弊病。

2.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，有助于社会保险基金管理成本正确计量，真实反映社会保险基金财务运行状况和财务成果；同时又能有效地将社会保险基金的运行绩效与社会保险基金管理经办机构的责任联系起来，促使社会保险基金管理机构从“保征收、保发放”向“管好、用好社会保险基金，实现基金保值增值”的管理目标迈进，为深化社会保险体制改革创造条件。

3.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，能够比较全面、准确地反映社会保险基金现在和未来隐性债务的信息，增强社会保险基金财务信息的完整性、可信性和透明度；也能正确反映社会保险基金的持续能力，为政府规避基金风险、实施稳健的发展战略、制定长期的发展政策提供重要依据。

4.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，可以降低政府会计制度改革的难度，有助于将政府会计对象由现金流扩展为受托责任，更好地反映政府活动和履行这一受托责任的连续性；同时能把社会保险基金运动的前因后果联系起来，提供全面、连续、系统、完整的财务信息，符合政府部门实行绩效管理的现实需要。

当然，社会保险基金会计核算基础由收付实现制向“收付实现制和权责发生制相结合”转变，不仅需要社会保险基金会计科目和会计报表的修改，还需在立法、人员培训、软件设计等多方面协调配套；更需要政府会计制度的改革，以保证社会保险会计核算的正常有序，提高社会保险基金的使用效益和财务信息的披露质量。

「参考文献

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关键词:会计核算问题对策

随着我国新医改的进行，我国医院财政管理体制改革也正在快速展开，这样势必导致医院的会计核算环境发生变化。在改革的过程中，原来的会计核算制度逐渐暴露出许多的缺点。在这种情况下，医院原来的会计核算制度也就越来越不适应形势的发展，因此就会暴露出种种缺陷。因此认真分析医院的会计核算问题，认真寻找其中的不足，并提出整改措施是必须解决的问题。

一、会计核算

会计核算也叫会计反映，它是以货币为主要的计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。

二、医院的会计核算制度的主要内容

2010年12月31日财政部、卫生部联合了新的《医院会计制度》，并于2011年7月1日起实施。新实施的《医院会计制度》是在企业财务会计改革和西方先进国家的财务管理制度上发展而来的，它主要包含下面的内容：

(一)医院会计的要素

和其它事业单位会计的要素一样，医院会计的要素也包括资产、负债、净资产、收入和支出五大部分。其平衡公式是：资产=负债+净资产。这种分类方法比将会计科目分成资金占用、资金来源更科学更明确，也可以更加真实地反映出医院的经济活动。

(二)医院的收支管理

医院的收入主要包括财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其它收入。在支出上，医院的支出包括财政支出、医疗支出、药品支出和其它支出。从医院单位的性质上来讲，医院的收入和支出都属于事业性的收入和支出。

(三)医院的会计核算基础

新的《医院会计制度》规定医院的会计核算基础是权责发生制。权责发生制是指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

三、医院会计核算的主要问题

(一)医院的收入和负债之间的核算相互混淆

收入和负债都可以表示资金的来源。医院的收入是指医院在日常的活动中形成的能够导致医院权益增加的、和医院投入资本无关的经济利益的总流入。而医院的负债是指医院过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。收入和负债虽然都属于资金的来源，但是收入不需要偿还，而负债需要偿还。由于收入和负债存在着上述关系，因此在很多医院内部将收入与负债核算相混淆。

例如：在2010-2011年度期间，某医院收取继续教育培训费53万元，并将这项费用计入“其它应付款”当中。在这种情况下进行的会计核算就混淆了收入与负债之间的界限，从而导致错误的会计信息，最终出现收入的减少。正确的处理方法应该是：借：银行存款（现金）53万元；贷：医疗收入53万元。

(二)固定资产与固定基金

医院除了融资租入固定资产之外，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。也就是说，通常情况下，医院的固定资产增加时，固定基金也要相应增加，两者的账面余额也应该相应增加相同的数目，但是，在医院的融资租赁固定资产业务中却存在着两者的账面余额不相等、不同时增加的情况。

例如：某医院于2011年6月融资租入设备一台，按照协议规定设备价值40000元，租金每年10000元，按照4年平均方式支付，当付清最后一年的租金后，该医院可以按照5000的优惠价格购买该设备。2011年7月，医院办起了所有相关手续后，在会计核算时增加固定资产和固定基金45000元。

很显然，这个例子当中医院租赁设备的同时增加固定资产和固定基金45000元的做法是错误的，在进行会计核算时根本没有考虑到融资租入固定资产和固定基金不同步的问题。正确的会计核算应该是通过“其它应付款”来进行过渡。

四、医院会计核算的对策

(一)加强组织管理，规范会计核算行为

在医院的会计核算过程中，医院要加强会计核算的组织管理，建立健全会计管理制度，建立总会计师负责制，逐层落实，责任到人。在会计行为上，要严格按照《医院会计制度》、《医院财务制度》规定的标准进行会计核算，对于违规进行会计核算的，或者因违规进行会计核算造成重大损失的，要严肃处理，追究个人的责任。

(二)加强对医院财会人员的培训

财会人员的专业知识水平和素质是进行会计核算的基础，是医院财务管理的保障，也是医院生存和发展的关键所在。因此，医院一定要加大财会人员的培训，在制度和资金上向财会人员的培训上倾斜，鼓励财会人员积极参加上级管理部门组织的财务人员培训，鼓励财会人员通过自学、集体学习、业务交流等方法不断提高自己的业务水平和素质。

(三)医院要大力加强财会人员的职业道德素质建设

加强财会人员的职业道德素质建设，也是保证医院会计核算正确进行保证。医院要定期组织财会人员进行政治学习，加强财会人员的政治思想修养和理论修养。同时医院还要加强反面教育，通过具体事例教育财会人员，使财会人员自觉遵守财会纪律、财会规章制度。只有这样，才能打造出一批素质过硬，作风优良的财务人员，才能保证医院的会计核算朝着健康的方向发展。

总之，随着市场经济的深入发展，医院的会计核算会遇到越来越多的新问题、新难题，在这种情况下，只有随着时代的变革对医院的会计核算制度进行改革，加大对财会人员的管理，才能提高医院的会计核算水平，提高资金的使用效率。

参考文献：

[1]褚迪.医院会计核算存在的问题及对策.经济技术技术协作信息.2008.35

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关键词：企业物流;成本项目;会计核算

如何使物流成本上升的幅度低于经济效益增长的幅度，有效分析和控制物流成本项目，让物流真正成为企业经济效益提高的第三利润源泉，已成为摆在企业家面前迫切需要解决的现实问题之一。

1企业物流成本项目会计核算中存在的主要问题

（1）物流成本会计核算的范围和内容不全面。现行企业日常成本会计核算的范围着重于采购物流、销售环节物流，而忽视了其它物流环节的会计核算。按照现代物流的内涵，物流应包括：供应物流、生产物流、企业内部物流、销售物流、逆向物流等。与此相应的物流费用也应包括：供应物流费、生产物流费、企业内部物流费、销售物流费、逆向物流费等项目。从会计核算内容看，相当一部分企业只把支付给外部运输、仓储企业的费用列入专项成本，而企业内部发生的物流费用，由于和企业的生产费用、销售费用、管理费用等混在一起，因而经常被忽视或分摊到其它成本项目之中，甚至有些没有被列入成本核算。其结果必然是导致物流成本低估或模糊不清。影响了会计核算信息的真实性，不利于物流成本项目的管理，也不利于相关利益者以及企业内部管理者的经营决策。

（2）物流成本会计信息与其它成本费用信息混杂。由于物流活动存在于企业经营活动之中，并且贯穿于企业经营活动的始终，因此，对于相关物流费用的会计核算也基本上并入产品成本核算之中，与企业其它成本费用混合计入相关科目和账户。例如：对于因取得存货而发生的运输费、装卸费、包装费、仓储费，以及运输途中的合理损耗、入库前的检验整理费等，只作为存货的实际成本核算，成为销售成本的一部分从总销售收入中扣除，以得到总利润。物流成本会计信息与其它信息的混杂，导致有关物流的数据信息必须从相关会计核算中分拣归纳出来，过程复杂且数据的时效性差，不利于企业物流管理和绩效的评价，无法及时进行对比分析和有效控制物流成本项目。

（3）部分物流费用是企业间接费用的一部分，其分配方法依然沿用现行企业会计核算方法，掩盖了企业物流成本项目。随着物流费用对企业利润贡献的不断增大，现行会计核算方法中，间接费用是依据企业生产过程中的直接人工工时或机器工时来分配的，这不仅扭曲了产品和服务的成本，也不利于企业生产业绩的考核与评价，从而导致企业高级管理人员基于这些数据做出一些错误的决策。企业运输成本增加，应该是企业物流成本增加，而在现行会计核算体系中表现为企业材料成本增加；企业仓库货品损失，也应该是企业物流成本增加，而在现行会计核算中却表现为企业营业外支出等等。

2企业物流成本项目的基本分类与计算

物流成本项目从核算对象上来划分，可以分为宏观物流成本和微观物流成本。微观物流成本根据发生物流费用企业的性质，可以分为货主企业发生的物流费用和第三方物流费用。宏观物流成本是核算一个国家在一定时期内发生的物流总成本，是不同性质企业微观物流成本的总和。国家物流成本总额占GDP的比例，已经成为各国物流服务水平高低的标志。按照世界银行统计给出的数据，我国物流成本占GDP的比例是16.7％，由于我国现行会计核算体系无法直接核算企业的物流成本。所以，我国业内不同研究人员采用不同的比例估计物流总成本和需求，从10％几到30％几不等，其间的差额较大，这也给我们理论研究和分析带来了混乱，往往使实际工作无所适从。根据物流管理的基本功能和活动来分类，物流成本包括：运输成本、仓储成本和物流管理成本三大类。目前世界各国在进行物流成本内部结构比例分析的时候，均采用这一基本方法。它可以及时显示不同物流功能结构所耗费的成本比例，也能够更进一步准确找出物流成本项目中存在的问题，从而找出降低物流成本的有效途径。

企业物流总成本（TotalLogisticsCosts）＝运输成本＋仓储成本＋物流管理成本

美国权威物流成本核算机构在计算物流成本时也采用上述公式，该公式是在多年实践中不断改进和发展的结果，具有普遍性，也应该成为我们重要的参考公式之一。

3企业物流成本费用项目的构成及影响因素

从企业内部来看，货物购买或销售时产生的运输成本往往包含在货物的购入成本或产品销售成本之中；厂内运输成本常常是计入生产成本的；订单处理成本一般包含在销售费用之中；部分存货持有成本也可能包含在财务费用之中等等。从供应链角度来看，则会发现一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本，既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业供应链上下游的不同合作伙伴之中。所以，按照企业进行会计核算的费用项目，企业物流成本费用项目的构成一般应包括：

（1）企业供应、销售各环节人员的工资及福利费；

（2）企业生产要素的采购费，包括运输费、邮电费、采购人员的差旅费；

（3）企业产品的推销费，广告宣传费；

（4）企业内部仓库保管费，维护费、搬运费；

（5）企业物流设备、仓库的折旧费，租用费；

（6）企业物流信息费；

（7）企业与物流相关的贷款利息；

（8）企业回收废弃物发生的物流费，逆向物流费。

按照“物流费用冰山”说的观点，企业物流成本的计算范围大，运输、保管、包装、装卸、以及信息等环节多。现行的会计核算制度和会计核算方法都不可能掌握物流成本费用的实际情况，大家只能看到物流费用露出海水上面的冰山的一角，而潜藏在海水下边的整个冰山却看不见，海水中的冰山才是物流成本费的主体部分。一般来说，企业向外部支付的物流费用只是很小的一部分，真正的大头是企业内部发生的物流费用，按照企业对外支付和内部发生物流成本费用的实际，一般情况下，影响企业物流成本费用的主要因素应包括：

（1）企业进货区域的选择。进货区域方向决定了企业货物运输距离的远近，同时也影响着运输工具的选择、进货批量等多个方面。因此，进货区域方向是决定企业物流成本费用水平的一个重要因素。

（2）运输工具的选择。不同的运输工具，费用高低不同，运输能力有大有小。运输工具的选择，一方面取决于所运货物的体积、重量及价值大小，另一方面又取决于企业对某种货物的需求及时程度及工艺要求。所以，选择运输工具要同时兼顾既保证生产与销售的需要，又坚持物流成本费用最低的原则。

（3）企业存货的控制。无论是生产企业还是流通企业，对存货进行控制，严格控制进货数量、进货次数和品种，都可以减少库存资金占用和贷款利息支出，从而降低库存、保管、维护等费用。

（4）货物的保管制度。良好的货物保管、维护、发放制度，可以减少货物的损耗、霉烂、丢失等事故，从而降低物流成本费用。相反，若在保管过程中，物品损耗、霉烂、丢失等情况时有发生，物流成本费用必然增加。

（5）企业产品废品率。影响物流成本费用的一个重要方面还在于产品的质量和产品废品率的高低。生产高质量的产品可杜绝因次品、废品等回收、退货而发生的各种物流费用，从而降低物流成本费用。（6）企业物流管理费用开支大小。物流管理费用与生产和流通没有直接的数量依存关系。但管理费用的大小直接影响着物流费用的大小，节约办公费、水电费、差旅费等管理费用相应可以降低物流费用的总水平。

（7）企业物流资金利用率。企业利用贷款进行生产或流通，必然要支付一定的利息，如果是自有资金，也存在着机会成本问题，资金利用率的高低，影响着利息支出的大小，从而也影响着物流成本费用的高低。

总之，影响物流成本费用的因素很多，针对每一影响物流成本费用的因素，根据其特性加强管理，可以有效的控制企业物流成本项目，达到降低物流成本费用的目的。

4降低企业物流成本是一个系统工程，物流系统成本之间存在着效益背反规律

降低企业物流成本是一个系统工程，在物流各项功能之间，某一种功能成本的降低，会使另一种功能成本增加。由于构成物流成本的元素很多，各种费用互相关联，工作头绪多。因此，要想切实进行企业的物流成本项目分析，控制和降低物流成本费用，就必须设立物流成本管理工作目标，明确物流管理任务，确定物流管理工作的优先级别，以项目责任管理的方法，有序受控的开展工作，为企业整个系统的利润最大化做出贡献。要明确物流成本项目的构成，从现行财务成本费用中剥离出属于物流成本范畴的内容，分析和比较物流成本与制造成本，物流费用与其他费用之间的关系，掌握企业物流系统的成本项目。分领域全面清理物流系统的资源配置。根据建立的企业物流成本项目数据库，从而建立起企业物流成本项目科学的比较分析基础。

5建立健全企业物流成本的财务管理模式

我国企业物流成本的财务管理模式尚未建立，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计核算科目和账户之中。由于物流成本项目没有被列入现行企业财务会计制度和会计核算体系。制造企业习惯于将物流费用计入制造成本和其它各项费用之中；流通企业则将物流费用包含在商品流通费用之中，因此，无论是制造企业还是流通企业，不仅难以按照物流成本项目的内涵完整地计算出物流成本，而且连已经被生产领域或流通领域分列出来的物流成本项目，也不能单独真实的以会计核算报表的形式反映出来，使企业管理者无法掌握物流成本项目的真实情况和全貌。

所以，我们必须加强企业物流成本项目的会计核算分析和控制，了解企业物流成本项目在会计核算过程中存在的主要问题，研究企业物流成本费用项目的构成及影响因素，建立健全企业物流成本的财务管理模式，通过分析研究和论证试行，我们完全可以建议企业在会计核算中逐步分列物流成本项目，使企业管理者和决策者能够有效的对物流成本项目进行分析和控制，让物流真正成为企业经济效益提高的第三利润源泉。

参考文献

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(一)法律制度问题高校会计核算主要遵循《会计法》、《高等教育法》和《预算法》等法律制度。现从三个法律制度层面来分析高校会计核算所依据法律的不足。第一，会计法颁布的时间滞后。目前使用的会计法于1999年10月31日修订完成；且与企业单位比较，事业单位仅在第一章总则第二条有处理会计事务相关规定，而企业单位另有第三章公司、企业会计核算的特别规定。第二，教育法施行的时间为1999年1月1日。经过10年发展，目前的高校教育有了很大变化。另外，教育法对资产来源与使用、在校学生的人均教育成本、科研校办政策优惠和财务活动应当依法接受监督等方面作了规定，但对于高校财务会计信息的真实性，会计信息的监督检查方面没有明确的规定。第三，预算法中没有提及高校预算相关的内容，只在第十九条第三款所称“事业发展支出”中提到其他事业发展支出。

(二)事业单位会计准则问题《事业单位会计准则》于1997年颁发(财预字[1997]286号)，1998年1月1日起实施，距今已使用超过十年。准则第十六条规定会计核算一般采用收付实现制，经营性收支业务核算可采用权责发生制，没有将权责发生制引入预算会计内，且没有提出固定资产计提折旧等。

(三)教育行业会计制度问题 一是《高等学校会计制度》于1998年颁发(财预字[1998]105号)，已使用超过十年。二是高校会计年度自公历1月1日起至12月31日止，教学周期时间约为3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校会计核算一般采用收付实现制，经营性收支业务部分采用权责发生制核算。随着高校的发展，高校与其他单位或个人的应收、应付款项越来越多，按权责发生制核算缺陷也越来越明显。四是高校在年终清理结算的基础上进行年终结账，包括年终转账、结清旧账和记人新账等，如果按月结算可以更好控制预算支出。

(四)会计核算技术问题一是不核算固定资产折旧。二是不核算各种资产减值准备。三是没有按月核算收支，没有使用权责发生制。四是没有核算学生的培养成本。五是没有考虑现金流量表的作用。六是会计核算科目与预算科目没有统一。七是会计报告缺少会计附注说明资料等。

因此，从法律制度、会计准则、会计制度、会计核算等层面可以看出，目前高校所依据法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度为依据，才能使高校的会计核算更科学、更具有实效性。

二、高校会计核算的对簸

(一)加强会计核算基本法律制度建设高校的会计核算需要遵循的基本法律制度有：《会计法》、《预算法》《高等教育法》和《高等学校会计制度》等。随着社会经济的发展，会计法律、会计制度也在不断改革创新，法律制度不断修订，从最初的行业会计制度．到不分行业、不分所有制的统一会计制度，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。2006年2月15日了新《企业会计准则》。相对于企业，高校会计制度的改革滞后。因此，需加强高校会计制度的建设发展。《会计法》作为第一层次，指导会计工作；《事业单位会计准则》作为第二层次，制定具体会计制度的基本法律依据；《事业单位会计制度》指导事业单位会计工作具体规范为第三层次；作为第四层次的各单位内部会计核算办法，根据1998年颁发的《高等学校会计制度》制定，明显滞后，与经济发展不适应。

(二)完善会计核算原则和政策一是客观性原则要求资产需计提减值准备、固定资产需计算折旧。笔者认为，现行的《高等学校会计制度》核算方法不合理：一方面．固定资产购置或建造完成后，随时间推移，不管使用与否，都会产生有形或无形损耗，固定资产的实际价值与账面价值将会存在差异，计提修购基金不能反映固定资产的损耗，导致会计报表上资产金额不真实。新旧固定资产的价值都按购建时的价值计算，将虚增资产，不能真实地反映高校资产净值情况，不符合可靠性原则。另一方面，高校在购建固定资产时，将购人固定资产费用一次性记入“结转自筹基建”等科目，虚增了当期费用，不符合配比性原则。因此，笔者建议增加“累计折旧”科目，在预计固定资产使用年限的会计核算期间内，将固定资产按年份或月份计提折旧，直接将折旧费用计人当期费用。这样即从账面上直接反映固定资产净值。并且不同时期增加的固定资产净值能基本反映真实情况，固定资产的净值合计数能较客观地反映各预算单位资产情况。将基本建设会计并人事业单位会计核算范围，将购建取得固定资产及时、准确转入高校事业财务会计核算．使固定资产账面价值能够真实反映资产实际情况。鉴于高校固定资产账面数和实际数相差较大，建议高校进行会计核算时，计提资产减值准备，以真实反映固定资产的实际情况。

二是相关性原则要求设置会计核算科目时考虑预算项目。把财务核算与财务预算联系起来。高校会计核算科目与预算项目不对应，主要是会计核算明细科目分类要求很细，而预算管理要求科目只分大类，没有细化到具体预算管理项目。会计信息资料与预算编制没有对应，难以满足高校预算管理的要求，给高校拨款、资金管理、预算执行情况分析等带来不便。同时，预算和决算还存在差异，会计核算时，会计科目能根据具体情况进行适当调整．保证年度财务会计核算资料与预算决算项目一致。

三是可比性原则要求加入权责发生制更能反映会计信息质量。为使高校会计制度能更好地适应高校日趋发展的新形势，建议将“收付实现制为基础的会计核算”修正为“根据实际情况把权责发生制和收付实现制两种会计核算基础结合的核算制度”。用权责发生制弥补收付实现制的不足，用以适应高校核算和管理需要。如收缴学费、基建融资利息的核算等采用权责发生制。且高校后勤和产业财务管理核算采用权责发生制，在学校财务合并后勤和产业财务账目时，理论依据更充足，也可准确反映高校的债权债务．有利于高校对资产的持续经营，加强负债管理。两种核算基础相结合的模式，可准确反映学校净资产、客观体现高校的资产负债情况，从而提供高质量会计信息。

四是专款专用原则要求加强科研费用管理。财政部和教育部于2009年8月5日(财教[2009]173号)颁布《中央高校基本科研业务费专项资金管理暂行办法》规定：“使用基本科研业务费形成的固定资产、无形资产等按照国家有关规定纳入高校资产管理范嗣，合理使用，认真维护；高校要建立健全责任制，项目负责人对经费使用和项目实践的合理性和有效性负责，学校、科研管理部门等按职责承担相应责任；高校基本科研业务费用项目实施情况．要自觉接受财政、教育、监察等部门的监督检查，及时纠正存在的问题。”详细操作办法暂未颁布，但高校应按每个科研项目进行收支管理，严格管理资产和费用。目前对于科研经费的开支，大部分都较随意．管理不严。建议在核算科研费用时，将每一项目所有费用进行明细分类，某项科研形成的固定资产也单独核算。

该项日结题后，委托有关部门对浚项目进行合理、合法性审核，出具项日审计结论。避免经费随意开支，保证科研形成资产的完整性。

(三)改进会计核算具体管理办法第一，合理核算高校每一批毕业生培养成本。首先，将学校每年与学生关系密切的支出分成两部分，一部分是可以直接记人学生培养成本的费用，直接记人某系某专业学生培养成本；另一部分是不能直接记入学生培养成本的费用，但与培养学生有密切联系的费用，可设置科目如“培养费用”归集，通过某种费用分配方法，分配到某系某专业学生的培养成本中。其次．在每年年末。将汇集到某系某专业的学生费用，在本专业毕业生和在校生之间进行分配．计算出每批毕业生的直接培养成本，井计算出每一位毕业生的平均直接培养成本。最后，把支出的其他费用(高校的除学生培养费用以外的支出)平均分配到每一个毕业生的培养成本上．再将学生在校期间的所有费用汇总，计算出每一位学生的培养成本，即学生在校期间学校的平均费用支出。此数据可以作为学生学费的根据，也可以作为上级拨款的依据。同时，还可以将各项直接费用和间接费用作横向、纵向比较，及时发现各项龆用开支是否合理，促使各高校注意节约成本，提高管理和服务效益。

第二，关于“会汁报告”称谓。反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件如何称谓，也是事业单位会计改革需要考虑的问题。笔者认为应将“会计报表”改为“会计报告”。原因是：首先，由于事业单位会计面临的环境日趋复杂化，人们对会计信息的需求范围、内容也不断变化，从以往单纯的数量信息向数量与文字信息并重方向发展，从单纯货币信息向货币与非货币信息改进。单一的会计报表无法容纳大龄文字、非货币信息。其次，从我国目前情况看，要求会计报表与会计报表附注、财务情况说明书同时提供。单一的会计报表容易引起误解。再次，我国《会计法》和《企业会计制度》及有关会汁规章制度。也已将原来使用的“会计报表”一词改为“财务会计报告”，可见，将“会计报表”一词改为“会计报告”有利于事业单位会计制度与其他会计规范的协调一致。

第三，关于多渠道多方式筹集资金在报表中列示。高校筹集资金多渠道多方式，民营资金和外部资金参与高校建设和运行后，高校的财务管理应该将这部分资金的使用和结余情况按照企业的要求和规定进行核算，使得外部投资者通过报表和相关资料，能理解高校整体财务运行情况，包括资产负债、收入支出和现金流动情况，也便于其他渠道的资金能够更多地进人高校，使高校更好更快地发展。

第四，应重视现金流量信息，增加现金流量表。事业单位是否需要编制现金流量表，这是在企业编制现金流量表后，会计界不少学者提出的问题。虽然事业单位现金流量信息重要程度不及企业．但笔者认为事业单位也有必要编制现金流量表：首先，编制现金流量表有助于会计信息使用者对事业单位现金流入、流出进行分析、利用，以掌握事业单位现金增减变动状况。其次，事业单位定期编制货币资金收支计划，也就有必要编制反映这种计划执行情况的货币资金收支情况表(即现金流量表)。最后，事业单位也需要掌握货币资金的运用和支付能力。避免出现资金紧缺不能支付到期应付款项的情况。事业单位编制现金流量表不能完全套用《企业会计制度》中现金的概念，也不一定将表中的现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动三类，可以简化处理。编制现金流量表对于事业单位内部和外部了解其现金变化状况十分必要。

第五，考虑增设分部报告。随着事业单位业务规模的不断扩大和国际化发展的需要，为了获得不同行业分部和不同地区分部的规模大小、业务情况，以及发展趋势资料，使会计信息使用者对事业单位整体作出更准确的判断，也可考虑增设分部报告。

第六，考虑对会计报表附注内容及格式作相关规定。长期以来，事业单位一般只提供会计报表和简单的财务情况说明书，会计报表信息含量和可理解性受到一定影响。为了发挥会计报表附注对基本报表信息的说明、补充或解释作用，《事业单位会计制度》应对会计报表附注内容和格式作出明确、详细的规定。

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关键词：高校会计核算 收付实现制 权责发生制 固定资产

教育，是关乎国计民生的大事情，代表着一个国家的未来和希望。改革开放以来，随着我国市场经济的飞速发展，社会各方面有了很大的进步，我国的教育事业也在不断地通过改革向前发展。

自1999年起，我国的高校开始进行大规模扩招，高校的办学规模也越来越大，资金融入高校的方式也逐渐增多，融入的资金规模也不断扩大，因此高校的会计核算的任务日益繁重。在这些因素的不断推动下，高校的各个方面管理也必定要进行调整，其中财务管理是高校管理的核心，而会计核算工作又是高校财务管理的重点。在高校对财务管理的调整中，会计核算工作在发展的同时也暴露了一些弊端。这些弊端已经能够影响到高校会计核算工作的准确性、真实性、科学性和有效性。这说明，现行的高校会计核算制度有些部分已不能适应新的时代变化，如果任其继续下去，还有可能会对高校的进一步改革和发展产生阻力。因此，要正确地找出问题所在，严肃面对，认真分析，以求解决。

一、当前我国高校会计核算的现状分析

（一）预算编制缺乏长期计划

高校预算编制所遵循的原则是坚持收支平衡，在保证原来的收入基础之上，要稳步前进、统筹兼顾、保证重点和注重效益。目前，高校普遍遵循这一原则，这使得高校在本年度之内的预算有很强的计划性，容易实施。不过从学校中长期的发展战略来看，缺少长久的规划、略显单薄。

（二）核算方法有待实现科学转变

《高等学校会计制度》第一部分第五条规定，除经营收支外，我国高校会计核算均以收付实现制为核算基础。收付实现制这一核算方法以实际收到或者支付的现金来作为确认收入和费用的依据，有着自身的优势，比如操作简单、处理手续简便、需要的会计技术较少、大大减少了会计核算人员的工作量、易懂易用、数据处理成本较低等，根据高校的性质、业务运行和收支的特点推行收支实现制是可行的。但它也有欠缺的部分，主要体现在以下几个方面：

第一，它不能够准确计算盈亏，尤其是当收入实现、收到款项、费用发生和支付不在同一时期时，其真实的结果很难被正确地反映出来，严重影响高校对其教育成本进行科学准确的计算。以学生学费这个角度来谈，由于各种各样的原因，学生的学费无法在当年一次性全部交清，这部分尚未缴纳的学费就无法确认为当年的应收债权，这样也就无法直接体现在高校当年的财务报表中。这种情况下，财务核算就不能真实地反映实际财务状况，更谈不上会计核算的准确性。

第二，基于收付实现制是以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的依据这一情况，一些当期已经完成但是还没有用现金支付的财务实际状况就不能体现出来。比如高校在科研经费、人员培训这些方面的收入在实际收到现金时会确认为收入，然而实际上，大多数的科研项目都会持续超过一年的时间，这样跨年度的支出不能体现在当年的账目里，容易导致当年结余失真。

（三）固定资产核算标准和方式有瑕疵

高校的各种软件、硬件设施都是高校多年教学积累下来的宝贵财产，其中硬件设施包括教室、实验室、办公室内各种设备、教学仪器等属于固定资产。这些固定资产是老师和学生们开展教学活动的必备物品，是高校财务管理中一个重要组成部分，不可忽视。根据现行的高校会计核算制度，目前在固定资产核算方面，最大的问题是没有正确地将固定资产的折旧考虑在内。当前，为了提升自己的办学水平，很多高校纷纷在软件和硬件上投入了大量的资金，购买了许多设备。这些支出项目其实很大，而且各种设备在使用过程中必然会产生不同程度的磨损，再加上市场经济带来的价值的变化等因素综合作用，使得固定资产发生减值。如果高校在进行会计核算时没有将固定资产的损耗和折旧率计算在内的话，会导致整体资产价值核算的失真。

1998年出台的《事业单位会计制度》明确规定：一般设备价值500元，专用设备价值800元以上的做固定资产处理。新的《事业单位财务规则》已于2012年4月1日起开始施行，它对固定资产有了新的规定：“使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上）”。按照现在的物价水平，这一标准还略有偏低，但是较旧的《制度》相比，仍然是很大的进步。它的作用在于提示：随着市场经济的不断发展，会计制度的制定要符合当前市场经济的发展规律，要以促进国有资产的合理配置和有效利用为主要目的。

二、关于高校会计核算工作的几点建议

（一）核算方法要求更为科学

根据当前高校会计核算的实际情况，就收入方式众多，支出与核算要求较高的问题，收付实现制已经不太能适应当前高校会计核算管理的实际。在除去经营性业务的核算外，其余部分可采用权责发生制。权责发生制是在实际取得现金或支付现金权利的基础上，确认收入和费用的，并将这些收入和费用视为债权和债务。按照债权的发生所确认的是当期现金收入及未来现金收入；按照债务的发生所确认的是当期现金支出及未来现金支出。这一制度的最大优势在于高校各项收入，无论现金款项是否及时收到，收益都会以权利的形式确定下来，这样可以尽可能地避免收付实现制中时间差所带来的账目不实问题。实行权责发生制，可以全方面地真实反映出高校在各期间收入支出的状况，有利于科学准确地计算出教育成本，为未来会计核算提供更加真实、可靠、科学、有效的财务信息。

在今后的核算方法上，最好是要逐渐实现收付实现制权责发生制的有机结合，充分发挥这两种核算方式的优势，互相补充，弥补不足，共同为高校会计核算工作服务。

（二）固定资产应增设折旧率

为了能够准确地反映出高校固定资产的实际管理情况，高校可以尝试在符合规定的前提下，增设“固定资产折旧率”这一项，用来专门对高校固定资产在使用过程中的折旧情况进行核算，从而保证高校固定资产数值的准确性，有助于实现高校会计核算管理的科学性。

对于固定资产来说，成本固定但磨损不一定。它的消耗程度需要综合考虑使用年限、存储环境、使用频率等因素的影响，这些不是用简单的数字就能说明情况的。因此，在增设折旧率时，也不能仅用简单的数字就一语带过，要将固定资产的折旧按照资产本身的使用年限、使用环境进行计算，保证真实性和可靠性。

（三）会计电算化核算要充分发挥作用

随着科技信息时代的到来，科技带动了各行各业的信息化发展。一个真正的信息时代来临了。近年来，随着高校不断的扩招，学生数量不断增多，高校财务管理的工作量和工作难度也日益增加。传统的手工会计核算方法会消耗大量的人力、财力资源，并且会计核算的效率还很低。而会计电算化能应付日益繁重会计的工作，对人力财力资源的消耗明显减少，并且会计电算化能明显的提高会计核算的效率，使复杂繁琐的会计核算工作变得更为精准和科学。因此，会计电算化的合理应用对高校财务管理起着重要的作用。

目前高校在会计电算化应用中普遍存在着管理制度不科学、信息系统缺乏个性化、会计电算化的复合型人才短缺等问题。针对这些问题，高校要积极改进会计电算化管理制度、完善管理信息系统、提高会计软件功能、定期培训在职会计工作人员、培养复合型会计人才。总之，高校要对会计电算化有重要的认识，使电算化的优势充分发挥，以提高高校财务管理的水平。

三、结语

历经几次转折，高校会计核算制度已经取得了一定的进展。然而，我们还是要正视当前我国高校会计核算工作中存在的一些不完善之处，努力探索改进措施，为实现高校的会计核算科学化，为我国的教育事业的发展贡献一份力量。

参考文献：

[1]叶敏娣.高校会计核算问题浅析[J].中国乡镇企业会计，2012，（4）：103-104

篇10

求，与企业相比在财务会计上不太受重视，

造成在会计核算和财务管理上存在一些漏

洞和薄弱环节，表现在会计基础规定不清晰，不利于规范核

算和对经营性事业单位进行考核；投资管理和核算存在“一

刀切”现象，不利于实现国有资产保值增值；实物资产核算和

管理普遍薄弱，加大了单位运营风险等。针对以上缺陷和不

足，我们在多年的实践中认为，要改进这一薄弱环节必须改

进事业单位的核算方法，统一实行权责发生制作为会计核算

基础，加强和改进事业单位的投资管理，进一步完善投资项

目核算方法；树立财务管理理念，不断提高核算和管理水平，

满足经济发展对日益科学化的单位会计核算的要求。

一、事业单位会计核算存在的问题

1．会计核算基础方面。《事业单位会计准则》（试行)第十

六条规定，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业

务核算可采用权责发生制，对事业单位的一般会计核算采用

收付实现制。这样收支就不能配比，会计报表也就不能真实

反映单位的收支情况和财务状况。如事业单位的房屋修缮

费，它不是每年都发生，在发生时金额一般较大，按照收付实

现制核算就会出现有的年份预算较大、有的年份预算较小，

使得预算编制缺乏科学性、合理性。

2.投资管理和核算存在“一刀切”现象，不利于实现国有

资产保值增值。在事业单位资产管理中由于存在投资决策失

误和舞弊等事件，造成了国有资产的流失。因此，全国很多地

方都采取了措施限制事业单位投资，但是，采取“一刀切”的

管理办法不利于实现事业单位资产的保值增值。我国事业单

位众多，真正完全由国家财政供给的事业单位比例并不大，

如果因为怕出问题而完全杜绝投资行为，则无助于事业单位

的发展，特别是在目前资本市场较为发达，很多投资工具都

可供选择的情况下，只要加强管理，在规避风险的前提下进

行合理投资是有利于事业单位发展的。

3.实物资产核算和管理普遍薄弱。根据笔者了解，事业

单位普遍存在着对存货和材料等实物资产的核算和管理不

够规范，从账面上不能真实反映实物资产的存、耗等情况。比

如，事业单位采购日常用煤等物资，虽然批量很大，但是在会

计处理时大多直接从“事业支出”等支出类科目中核算掉。这

样核算的弊端一是无法体现收支配比，二是无法体现真实性

原则。

针对事业单位的核算方法的弊端和薄弱环节，根据笔者

多年的实践经验和思考，提出一些改进和完善的措施，以提

高事业单位财务核算和财务管理水平。

二、改进措施

1．统一实行权责发生制作为会计核算基础。统一实行权

责发生制作为核算基础才能使年内的各项收入、支出合理分

摊到各月份中。这样才能真实地反映单位的财务状况、收支

情况，才能根据事业发展的需要、以前年度的预算执行情况，

合理编制收入预算，测算编制支出预算，使得单位预算的编

制更具科学性、合理性；才能使得经营性收支合理配比，如实

地反映单位的财务状况和经营成果。实际工作中，事业单

位有的业务也是按照权责发生制的核算基础核算的，比如

我局征收的质量监查费、质检员考试费等事业性非税收入在

核算时就要按照发改委的要求，以权责发生制为基础进行核

算。因此，对事业单位统一采用权责发生制作为会计核算基

础。

2.加强和改进事业单位的投资管理。进一步完善投资项

目核算方法。从事业单位的性质和资产保值增值角度看，应

当正确看待事业单位的投资行为，通过建立科学的投资管理

办法，不断完善事业单位的投资程序。投资管理办法应根据

不同性质的事业单位和投资项目实行有差别化管理，以促使

事业单位最大限度地规避投资风险，获取合理的投资回报。

按照新《企业会计准则》的有关核算思想来完善事业单位投

资核算方法。进一步体现投资项目的风险性和拟投资时间，

确保投资核算能反映投资行为的真实目的，从而有助于事业

单位针对不同类型的投资项目采取不同的管理措施和程序。

3.树立财务管理理念，不断提高核算和管理水平。针对

事业单位会计核算和财务管理相对薄弱的现状，应该进一步

提高事业单位领导对会计工作重要性的认识，为做好事业单

位会计工作提供组织保障；推动财务会计工作的科学化，创

新管理和控制制度体系；创新和优化财会业务流程，提高财

会人员素质，为做好事业单位会计工作提供人力保证；另外，

要有效发挥政府审计部门和社会中介机构的监督和制约作