税务审计研究十篇

税务审计研究篇1

关键词：涉外税务 审计 依据 问题 建议

随着我国改革开放的不断深入，我国经济与世界的联系越来越紧密，涉外企业成为促进我国经济发展重要的一部分，对此完善与加强涉外企业的审计对我国税务制度具有积极地促进作用。税务审计是审计机关依法对企业的涉税企业信息进行税务管理。我国开展税务审计的目的就是加强对国家税务机关以及海关相关税收活动所进行的审计、对纳税主体的缴纳税款、以及履行税务活动的审计。

涉外税务审计是国家税务部门对涉外投资企业、外企以及在华从事劳务的外国人员纳税（扣区缴）业务进行分析，检查以确认其是否依法正确计算缴纳税款的专业检查。目前，企业会计信息失真、纳税申报不实现象普遍存在，特别是税务审计尚在起步阶段，近年来我国会计理论和实务发展变化很快，相关的法律法规发展相对滞后，使得涉外税务审计工作面临着巨大的挑战。本文通过对涉外税务审计相关问题的研究，目的在于丰富涉外税务审计的理论，探求解决当前我国涉外税务审计困境的途径。

1 我国涉外税务审计的主要依据

我国涉外税务审计开展主要依据的就是我国法律制度，随着我国对外开放改革的不断深入，为促进外商增加对我国的投资，需要我国的涉外税务审计工作要依法办事，而依法办事的基础就是要有健全的相关法律法规。1999年国家税务机关颁布的《涉外税务审计规程》是依据我国相关法律法规制定的。其明确了涉外税务审计的目的与内容。其目的是以规范涉外审计工作，提高审计质量，最终促进审计工作的科学化、规范化和程序化；其内容主要包括涉外税务审计工作流程、审计程序、基本技术和要求等四大部分。2000年国家税务总局提出了要大力推进《涉外税务审计规程》；2001提出要严格按照《涉外税务审计规程》进行涉外税务审计工作。

2003年7月10 日，国家税务总局又印发了《关于进一步规范和加强外商投资企业和外国企业税收管理和服务工作的通知》（国税发[2003]85号）（以下简称“国税发[2003]85号文”），对涉外税务审计的概念进行了界定，并要求涉外企业税务主管部门利用信息技术手段，加大实施涉外税务审计规程的力度，同时，明确规定《涉外税务审计规程》是国家税务总局规章，其所列文书与其他税务文书具有同等法律效力。2004年4月6日，为进一步规范对外商投资企业和外国企业（以下简称“涉外企业”）税务审计，提高税收征管效率，减轻纳税人负担，优化涉外企业税收管理环境，国家税务总局《涉外企业联合税务审计暂行办法》（国税发[2004]38号）（以下简称“国税发[2004]38号文”），把涉外企业联合税务审计划分为跨区域联合税务审计和国地税联合税务审计两种类型，并规定了实施两种联合审计的组织形式和应采取的方式。

2 我国涉外税务审计实施和执行中存在的问题

2.1 依法纳税受到体制的制约 一般情况下我国对于税收指标的确定是根据当地的经济发展和上一年的征税基数确定的，这样的税收指标设置存在具有不科学性，因为我国对上一年的各项指标的汇总主要目的是进行统计分析的，而不能依靠其数据作为来年的计划指标确定依据。地方政府越权减免税收的行为严重制约着涉外税务审计工作的开展。同时我国对于纳税机关等部门的考核指标主要就是收税的多少，因此在利益的面前，我国的税收部门对企业的税收管理主要采取“计划完成纳税”，而不是在现有法律法规的监管下，实现依法纳税，其结果不利于我国吸引外商投资。

2.2 涉外税务审计主体不统一，信息分散，整理分析困难 我国对涉外税务审计的管理存在主体的不统一现象，自从我国实行地税与国税的制度后，更加加剧了涉外税务审计工作的难度，因为一些地方的涉外税务审计由税务部门管理，而有些地方的涉外税务审计则由稽查局负责。同时我国的相关法律也没有明确涉外税务审计工作的范围，造成涉外税务审计工作主体混乱。由于涉外税务审计主体的不统一，势必会造成对被审计机构的信息分散，不能对涉外税务机构的信息进行全面的了解，结果就会无形之中增加审计机构的成本支出，因为信息分散需要大量的审计人员经过长时间的搜集获取，有的甚至还要涉及到涉外企业的关联交易等，总之这些原因会影响涉外税务审计工作的顺利开展。

2.3 涉外税务审计人员业务技术欠缺，审计手段比较单一 我国的税务人员因知识的局限性及受传统税务稽查程序的束缚，在涉外税务审计实施过程中比较倾向于选择传统的查账手段。近年来会计电算化进程较快，对传统的查账方式产生了很大的冲击。另外由于审计人员受到自身知识的限制他们很少运行现代先进的管理方式进行涉外税务审计工作，造成审计人员审计手段技术欠缺的原因有多种，一是审计人员的教育培训制度不健全，我国审计人员每天要面对大量的工作，他们没有多余的时间学习新的知识；二是审计人员的思想意识认识不正确，他们对审计工作的处理方式只能认识到肤浅的层面，没有意识到先进审计手段对审计工作的意义。

2.4 外商投资企业，外国企业在中国的特殊性待遇 改革开放以后，为了吸引外资，引进资本和技术，我国对外商投资企业，外资企业授予了特殊的优惠政策。外商投资企业优越感较强，往往不按照我国税务机关的要求处理业务，在内部控制这一环节上，出现了与税法相悖离的问题。但是其后续的结果在账面上不易反映出来，容易为税务管理人员所忽视。涉外企业的管理者谙熟我国的税法，利用国家吸引外资的优惠政策，以偷税为目的进行周密的税收策划。从而达到损国家之大公，肥一己之小私的目的。

3 改善我国涉外税务审计工作的相关建议

3.1 健全我国税收征收管理体制，完善涉外税务审计法制建设 体制建设是必须的，没有健全的体制作为保证，各项工作的开展就失去了保证，尤其是税收管理部门，加强体制建设刻不容缓。税务管理部门应当改变税收指标制定的标准以及考核办法，纠正将上年的税收情况作为下年税收的重要考核指标的指定标准。相关部门要提高涉外税务审计工作的质量并将审计的结果作为考核指标。对政府越权减免税收的问题，除了追究纳税人的责任以外，还应当追究政府有关管理部门的责任。同时要进一步完善涉外税务审计法律法规。完善的法制建设能够有效地促进经济活动的顺利进行。由于历史等原因，目前还没有涉外税务审计的相关法律。建议在税法或税收征管法等相关法律中增加涉外税务审计的内容以加强涉外税务审计工作。

3.2 重新明确涉外税务审计的地位和职能作用 涉外税务审计人员对于其工作目的存在一定程度的错误认识，认为我国设立审计制度的主要目的就是及时发现企业在税务方面的问题，并且根据问题及时督促与制定完善的措施，但是随着我国各项制度的完善，涉外税务审计应该体现现代审计理念，现代审计理念应该包括经济监督、评价以及鉴定。经济监督职能是通过一定的手段、措施督促被审计企业在我国相关法律制度的约束与保护下开展经济活动，享有法律权利、履行法律义务；经济评价职能通过审计机关对被审计单位的经济活动进行调查与分析做出科学的评价，进而提出相关的审计建议。经济鉴证职能是指审计单位通过审核检查确定其实际情况后，对被审单位以审计情况作出鉴定，并通过出具审计报告的形式，向报告的使用者证明，被查单位以审计项目信息的真实性与公允性。

3.3 明确涉外税务审计的主体，促进信息化平台的建立 税务管理部门要统一涉外税务审计的主体，设立专职税务审计机构，加强涉外税务审计力度。要借鉴西方国家的经验，完善我国的涉外税务审计机构，比如在税务机构设置审计处室，将涉外税务审计作为常规化的工作。除此之外还要加强信息技术在涉外税务审计中的应用，提高审计工作的效率。具体方式可以在对企业的纳税会计信息审计时利用计算机技术，审查企业的会计信息，尤其是对企业盈利方面的信息要重点处理。同时还要建立涉外税务审计工作信息平台制度，在尽可能的情况实现对涉外企业的会计信息平台的互通，避免涉外企业在会计信息方面作假。

3.4 提高审计人员的业务素质和综合能力 涉外税务审计工作的复杂性要求审计人员的业务能力和综合能力都要有提高，首先审计人员的观念要有创新与发展。传统的审计工作主要是对涉税企业、机关进行账务审计、其主要目的是审计企业的税务情况，其具有一定程度的滞后性，而现代经济思想的发展，要求审计人员在观念上树立现代风险导向审计模式意识，审计人员站在企业战略高度，通过“经营风险透视-业绩评价-会计报表剩余风险分析-实质性测试的时间范围和性质的确定”的思路，将审计企业与国家机关的会计报表信息失真与企业经营风险实现结合。其次审计人员要具备较强的分析能力。涉外税务面向的是外国企业、外籍劳务人员等，他们享有我国特殊法律制度的优惠待遇，一些应缴税外企或者个人可能会利用法律空子，进行某些手段的掩饰，因此在从事涉外税收审计工作时需要审计人员能够对其进行准确地判断与分析。最后要提高审计人员的技术和职业判断能力。要加强对审计人员的教育，给他们提供更多的学习机会，通过各种类型的培训，讲座，专题讨论等提高审计人员的业务素质。

3.5 涉外税务审计的国际化 我国外商投资企业经济业务复杂，经济往来关系复杂，涉及海内外，从而加大了涉外税务审计工作的难度。要解决这一问题就应该改进我国的会计、审计工作。近几年来，会计电算化在企业中得到了普及，从而要求审计工作的信息化。2007年新会计准则的内容与国际会计准则趋同，为提高涉外税务审计工作的效率和质量提供了一个良好的外部环境。问题的焦点是我们要尽快熟悉涉外企业的内部控制以及后续反映中存在的问题，对其偷税，漏税现象进行有效监控。

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税务审计研究篇2

关键词：审计监督 财政体制 深化改革 文献综述

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）12-065-02

财政是国家治理的基础和重要支柱，建立现代财政体制是我国在财政体制改革的基本方向。审计监督基于其独立性、全面性、专业性的监督特点。基于此，审计监督促进财政体制深化改革受到政府、学界等多方面的关注。在审计实践与实际研究中，审计监督促进财政体制深化改革主要是从预算执行审计、转移支付审计、存量资金审计、税收征管审计以及政府债务审计等五个重要的方面开展，本文也就从五个方面来对文献进行梳理。

一、预算执行审计研究

通过对国内学者关于预算执行审计研究梳理，发现主要针对三个方面开展研究：即预算执行审计的必要性、预算执行存在的问题和预算执行审计存在的问题以及如何进一步有效完善部门预算审计的政策建议等这三个方面研究。一是重点分析开展部门预算执行审计，尤其是中央部门预算执行审计必要性研究。钱啸森从中央部门预算执行审计中存在的问题为切入点，分析部门预算执行审计有利于提高我国财政管理的效率。姜超（2008）认为预算执行审计与绩效审计结合开展有利于完善预算执行审计实践体系，能够有效促进我国公共财政管理体制的建立和政府职能的转变，加强对财政资金使用的安全性和有效性监督力度。张军等（2015）针对我国现行预算体制机制不完善、预算执行违规问题等问题应加快推动绩效预算审计，这样有利于我国现代财政体制构建。董玲、安艳芳（2009）认为现阶段在全力推进政府预算绩效评价的政策背景下，分析和借鉴西方发达国家的有益经验和做法，逐步建立一套适合我国国情的政府预算绩效评价体系，有利于进一步推动我国政府预算管理改革。二是对预算执行与预算执行审计存在的问题进行研究。陈澎（2009）认为我国预算执行存在三方面的问题，即财政部门编制的部门预算草案过粗，不利于管理；预算编制的标准与定额体系有待完善；财政集中核算的不完善；部门预算执行审计中存在的问题是部门预算执行审计相对滞后以及忽视财政预算执行效益的审计。宋达和郑石桥认为我国部门预算执行审计存在的主要问题有政府审计制度本身存在制度局限；由于收到审计技术、方法以及审计资源的限制，我国在进行预算执行审计的过程中，伸进机关和审计人员很难发现所有的有关预算执行过程中存在的违规问题；同时，审计和其他经济监督形式一样存在威慑力度不够的缺陷，因为审计发现问题后很少开具处罚单，即便采取一定的处罚措施，其处罚的力度也很难以达到震慑违规者，违规行为在短时期内自然屡禁不止。三是加强预算执行审计对策措施研究。陈斌认为在“大财政”的思想理念背景下，应结合“大财政”经济社会发展的新特点，构建适合“大财政”发展模式的预算执行体系，进一步优化审计技术，改进审计方法，加强审计监督方面法律法规建设健全等。薛芬认为为适应经济社会发展的新时期，应对预算执行审计进行重新定位，即对审计范围、审计层次、审计重点等重新进行认识和拓展，重点在于推进绩效审计为核心的审计模式，让公众参与机制建设的过程中，加快建立健全审计公开制度。

评述：上述学者们关于预算执行审计的大量研究，取得的成就比较大，尤其是在发现预算执行审计过程中存在制度、体制、机制等方面的问题和根源，进而能够提出效果的政策建议。然而，审计监督预算体制合理性、财政政策审计评估以及对部门权力运行监督等还不够。本研究主要从现代财政体制构建的整体框架下，来分析我国预算改革的整体方向、预算改革面临的挑战，进而有针对性地探析A算执行审计发展趋势和方向，最后提出完善预算执行审计的路径――嵌入式审计。

二、转移支付审计研究

房桃峻和胡继荣在2012年通过对我国财政转移支付过程研究，发现主要存在预算安排不完整、滞留专项转移资金、挪用专项转移支付资金以及转移支付资金使用效率低等问题，针对转移支付资金存在的问题，提出了一系列健全完善我国转移支付资金审计制度及具体措施等，即主要是充分发挥我国审计监督职能和作用；进一步完善财政转移支付一系列法律、法规和制度，使转移支付制度更加健全，使审计结果的处理具有充分可靠的法律法规依据；开展转各个领域转移支付资金效益方面的审计，提高资金的使用效率、效益和效果；进一步提高审计机构（国家审计机构和地方审计机构）和审计人员对财政转移支付资金审计的能力；进一步提高财政转移支付（一般转移支付和专项转移支付）资金审计结果质量，同时加强审计结果的运用；进一步构建健全财政转移支付资金审计有效的可操作的评价框架及具体指标体系；对财政转移支付资金（一般转移支付资金和专项转移支付资金）开展上下同时审、跨部门联合审、跨领域同时审等联动审计机制，确保审计质量可靠。审计署贸易审计局课题组于2013年对对商务部参与分配的发展专项资金（主要指的是2011年发展专项资金）进行探索性审计后，指出专项资金审计应进一步加强政策措施贯彻落实、重点跟踪分配程序、注重延伸审计、上下贯通严肃取证，同时认为在对专项资金进行审计的过程中，应积极践行科学审计理念，运用信贷审计工具，及时转变审计思维，运用现代审计方法，以资金分配为审计切入点，重点关注资金使用效率和管理效益，使资金筹集、分配、使用、管理等环节公开透明、合规合理，检查和评估国家重大政策措施和有关的宏观政策执行情况；不仅促使适合经济社会发展的政策继续发挥积极作用，不适合经济社会发展的政策措施及时清除；更要不断在专项审计工作中总结和完善审计机制，审学研融合动态结合，促使审计方式方法进一步创新。杨春露等（2008）认为转移支付（主要指一般转移支付资金和专项转移支付资金）审计应结合绩效审计，根据转移支付资金使用的目标、范围、用途、额度等，建立一整套适合转移支付资金绩效审计的评价框架和具体的评价指标体系，使转移支付资金审计更趋完善。

评述：上述学者对转移支付审计主要集中揭示转移支付资金在申请、拨付及使用环节存在问题，而较少关注转移支付制度本身设计是否合理、相关政策执行是否及时、转移支付制度环境审计等研究较少。本研究报告将从财政体制改革整体框架下来探索转移支付改革取得的成果、转移支付改革面临的挑战以及转移支付改革的方向，继而研究转移支付审计发展的方向，最后提出完善转移支付审计的实施路径――跟踪审计。

三、税收征管审计研究

税收征管作为我国财政体制改革的组成部分，加强税收征管审计，促使税收征管以及税收体制机制进一步健全，是我国审计机关一直在进行的审计实践。张小伟（2014）认为我国现阶段的财政税收征管审计是整个审计工作的重要内容之一，加强财政税收征管审计工作，能够有效地促进我国税收制度改革和完善，是税收征管制度更加健全，使税收执法更加严肃，依法治税得到进一步强化，促进稳定的税收增长机制得以完善，对税收法定等方面深化改革具有重要和深远的意义。宋建华（2014）认为地方税收征管审计问题是财政审计问题的重要组成部分。地方税收征管存在地方税收征管审计的难度进一步增加，审计机构不能很好的落实审计客体的意见。曲妍蕙（2013）认为通过一系列的研究发现房屋出租税、个人所得税、企业所得税、土地流转税、规费收入、营业税以及房产税等相关税（费）收是否流失，进一步整合审计资源，充分利用其他审计过程中发现的有关税收方面的问题，进一步进行深入系统的调查，及时收缴税款，从而促进税收征管体制机制完善。

评述：上述学者主要研究了通过对税收征管审计发展税收征管环节存在一些不可忽视的问题，比如税收征管效率较低，这在一定的程度上有利于完善税收征管体制机制的完善。但是，对于税收政策审计评估还存在不足，在“互联网+税收”领域如何运用大数据等还面临诸多挑战，这也是本研究报告填补的空白。

四、存量资金审计研究

安群文（2015）认为预算单位财政存量资金审计的重点包括以下几个方面：一是重点审查预算单位的项目支出的结余资金；二是重点审查预算单位的账目支付的暂付款项；三是重点审查预算单位项目支出结转资金。刘玉洁（2015）认为主要加强财政资金审计的重点包括以下四各方面，即加强对预算结转结余情况审计，对各类财政专户的资金结存情况审计，对国库资金存放管理审计以及加强对财政资金管理制度审计。刘生桥、郭秋园（2015）等在分析财政存量资金形成原因的基础上，提出对财政存量资金审计的思路，即关注国库资金存放管理，关注预算结余结转情况，关注各类专户资金情况、关注财政资金制度管理等情况。黄龙翔（2015）认为财政存量资金审计应该重点关注以下几个方面，第一，重点关注社保资金、代缴的非税收入；第二，重点关注未使用的财政专户资金；第三应重点关注用权责发生制虚列支出的预算资金；第四，重点关注停留在预算单位账户上的部门预算安排的未使用、无法使用的部门预算资金和项目资金。

评述：上述学者主要关注财政存量资金规模、结构和形成渠道等，而对于财政存量资金形成的原因分析较少，对如何盘活财政存量资金以及相关的财政政策审计评估研究较少，本研究在梳理以前学者研究成果的基础上，根据现代财政体制框架下财政存量资金管理制度面临的挑战和发展的方向，提出完善财政存量资金审计路径――专项审计。

五、政府债务审计研究

董大胜（2010）认为应该把债务列入预算管理中，同时分析了地方政府债务突出的问题是融资平台问题，财政审计要关注地方政府融资平台所形成的财政风险和金融风险。隋玉明（2013）认为我国目前在对地方政府性债务进行审计的过程中，国家或地方对地方政府债务审计重视程度不够，应进一步加强地方政府债务跟踪审计，地方政府债务融资平台审计等，强化对地方政府债务的专项监督检查，及时对地方政府债务风险发出预警；加强债务资金绩效审计，有效提高地方政府债务资金使用效率和效益，达到债务资金使用效益最大化目的。地方政府性债务审计研讨会（2011）得出结论，提出了一系列操作性强的地方政府债务审计具体措施；第一，进一步拓展财政审计的范围，扩大财政资金规模审计，及时摸清政府性债务整体规模、Y构等相关情况；第二，利用跟踪审计，对政府投资项目坚强监管，提高经济性和社会效益；第三，深化金融审计，有效控制贷款风险；第四，把政府性债务审计与经济责任审计相结合，完善政府债务方面的举借、投资、管理等重要环节和关键部门责任人的问责追责制度和具体措施。王善平、蒲丹琳（2012）通过对地方政府债务形成的原因进行研究分析发现，我国地方政府主要通过地方政府的融资平台在筹资的过程中，运用政策制度方面滞后等缺陷来巧妙的规避制度风险而进行借贷，进而指出国家审计可以通过权利的监督和制约来约束地方政府过度融资的规模，以有效控制地方债务风险。李玲等于2013年认为地方政府债务在立项、筹集、投资、管理等各个环节和领域存在违规问题，为此提出各级政府部门加强地方政府性债务管理的政策建议及措施：第一，坚持按照法定的程序发行债券，加快制定地方政府性债务风险防控机制；第二，对地方政府性债务举债渠道予以规范；第三，指定专门的政府债务管理部门或者机构，加强对地方政府性债务进行统一归口管理，第四，对地方政府性债务主体分门类别进行区分，对其进行有效清理规范；第五，对举债部门或者单位的举债权力予以规范和约束，规范债务决策程序和机制；第六，强化预警指标体系和预警系统，完善债务全过程监控体制机制；第七，加强偿还机制建设，提高偿还能力；第八，构建考评机制，加大问责追责力度；第九，创新审计方式方法，加强监督力度。袁杰、夏飞（2012）加强对地方政府债务的跟踪审计，促使其相关的法律法规进一步完善，有效化解地方政府性债务风险。

杨娟认为地方政府债务审计的重点内容主要包括四个方面：第一，加强政府性债务管理制度审计；第二，加强政府性债务举借各个环节审计；第三，加强政府性债务资金使用效益审计；第四，加强对举借债务投资方向审计。同时提出政府性债务审计方式包括：一是与政府投资项项目结合，加强对地方政府性重点投资项目审计；二是与金融审计相结合，维护地方政府性债务安全；三是与预算执行审计相结合，加强地方政府性债务管理。

评述：上述学者对地方政府债务审计研究主要集中债务规模、融资平台以及债务结构等方面审计，而忽视地方政府债务制度合理性审计、地方政府债务预警体系构建审计以及地方政府债务制度环境审计等。本研究主要从现代财政体制改革的框架下来分析地方政府债务改革所面临的挑战、地方政府债务改革方向以及地方政府债务升级发展的方向，提出完善地方政府债务审计路径――统一组织。

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税务审计研究篇3

关键词：税务风险；风险防范；决策应用

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）015-000-02

一、上市公司税务风险概述

上市公司税务风险是指上市公司的涉税行为没有经过正确有效的方法途径，或者是没有按照有关税务法律法规的规定或要求纳税，而致使企业的利益未来可能会遭到损失的风险，包括企业财务损失、企业声誉损害和法律惩处等。它是上市公司生产运营以及实施税务活动过程中由于内部制度和外部环境等因素所引致的企业各种损失的可能性。在当前瞬息万变的市场经济背景下，上市公司面临着日益严峻的经济发展形势，上市公司税务风险不仅与税收政策的变化有关，也与其生产经营的不确定性有关，税务风险管理直接影响到企业的战略规划和经营决策。上市公司税务风险问题，日益成为企业经营管理中的重要议题，也是国内外上市公司普遍面临的问题。所以，上市公司应充分认识到税务风险管理的重要性和必要性，构建科学合理的税务风险管理体系，采取有效措施预防和处理税务风险。

近年来，税务风险管理已成为国内外学者的关注和研究的热点，国内大部分学者主要建立在国外研究成果的基础上研究税务风险管理，采用理论研究或者问卷调查的方式，通过研究税务风险的成因等探讨税务风险的管理控制等问题。如陈鹏（2010）通过对企业加强税务管理的必要性、税务管理的基本原则以及引发潜在税务风险的因素等多方面进行分析，提出了防范税务风险的建议，比如通过多沟通交流来处理好税务机关与企业的关系、提高税务管理人员的专业能力、建立有效的预警机制等。张德志（2013）认为，税务风险主要源自税务系统内部和外部两个方面。从外部看，主要是指在税务机关的税务执法人员的执法不当或错误而引起不利后果和不利影响的可能性；从内部看，主要是企业纳税人未能按照税收法律法规的规定和要求履行相关的义务而带来损失的可能性。

二、当前上市公司税务风险管理现状

（一） 缺乏对税务风险的全面认识。近年来，上市公司日益重视税务风险管理，对税务风险认识也有了提高，但就普遍情况而言，大多数上市公司对税务风险认识不全面，主要表现在：一是对税务风险基本内涵和管理要点不了解，简单认为防范税务风险是财务核算部门的事，与生产、经营等无关，只要不造假，不偷税，按时纳税就不存在税务风险，未把税务风险控制贯穿于企业生产经营全过程；二是不注重税务人才的培养和使用，未设置专门的岗位和人员，税务人员身兼多职现象明显；三是合理避税意识不强，企业管理层往往重视财务管理忽视税务管理，认为税务风险管理往往认为是税务机关的事，与企业自身无关，对自身权利未充分了解，不能合理避税，未能积极争取本该获得的税收利益；四是税务风险防范意识不强。企业管理层往往认为税务管理就是少缴税，甚至通过非法手段，企图以不合法行为以及人情关系来达到减少企业税务责任的目的。随着我国税收体系的健全，企业管理层的这种税收意识极易造成税务事实上的违规，给企业带来税务风险。

（二） 税务风险控制环节不完善。一是上市公司税务风险内控体系不健全，税务风险控制散落在财务风险管理中，缺乏完善的税务风险识别、预测、控制和防范的一系列制度和规程，缺乏整体税务规划，未将税务规划贯穿于企业日常生产经营活动，未建立相应的沟通和会商机制。或者部分上市公司认识到税务风险管理的重要性，建立起相应的税务风险管理机制，但机制往往停留在设计层面，实际操作时缺乏合理的控制制度，执行流于形式，未达到应有的防控税务风险的作用。二是组织机构不健全。上市公司虽安排了税务人员，但多如未设置独立的税务管理部门或专门的税务岗位，税务人员多由会计人员兼任。会计人员在自身繁杂的核算职责的基础上，难以有充分的时间精力来关注税务风险管控问题，也难以及时掌握税收法律法规的更新变化，特别是在当前国家税务改革的大背景下，兼职税务人员不具备足够的专业能力来应对日益复杂的税务实务工作。机构和岗位设置上的不健全导致税务管理话语轻，力量弱，推动难，税务风险管控难以落实。

（三） 缺乏有效的税务审计制度。当前，上市公司的审计主要针对财务审计及经济责任审计，较少涉及税务风险防控。如未建立专门的内部审计机构，日常税务管理工作缺乏应有的监督和检查；内部审计制度不健全，对审计重点、审计方法、审计频率、审计结果跟踪等重要工作缺乏完善的制度规定，监督检查无据可依，缺乏系统规划和管理；日常审计和管理职责多交由外部审计机构进行，但受限于外聘审计机构不能全面、完整掌握上市公司生产经营全部信息，审计的全面性和准确性受到较大影响。再加上审计机构受聘于上市公司，部分审计机构受利益驱动，在未全面了解实际情况的情况下就主观出具审计结论和报告，仅仅满足税务管理机关的基本要求，没有对公司的税务风险进行全面体检并提出有效的防控建议。

（四） 内外部信息沟通不畅。一是上市公司内部，部门利益和公司整体利益往往存在冲突。如在未建立企业共同遵照的税务风险管理原则之前，不同部门站在自身角度出发，在生产经营过程中采取的措施和手段可能满足了其利益最大化的需求，但却增加了企业整体税负，降低了企业整体效益。二是上市公司与税务机关之间，由于征纳双发利益出发点不同，存在信息沟通不畅的现象。如企业纳税意识不强，不配合税务机关检查工作，税务机关只提供被动咨询服务，不主动提供指导等，往往因多种原因导致纳税申报漏洞，引起税务风险。

（五） 未建立符合自身实际需要的税务风险预警机制，不能提前识别和发现税务风险，税务风险防范滞后。

三、对提高上市公司税务风险防范的一些建议

（一）提高对税务风险防范的重视程度

上市公司应正确认识税务风险防范的重要性，并将税务风险防控意识贯穿到企业管理全过程，全面梳理与企业生产经营相关的税务风险风险点，并根据企业组织分工，明确对应的责任部门。在企业日常生产经营过程中，整体规划税务风险防范工作，定期分析税务风险程度。在重大决策过程中，吸纳专业的税务人员参与，充分考虑税务风险因素。

（二）营造良好的税务风险内控环境

一是完善企业内部税务控制制度。包括合理设立专门的税务部门，设置专门的税务管理岗位，配备专业人员，明确职责权限，充分授权，并采取措施提高税务人员专业素质；完善规章制度，建立税务风险防控相关制度，如纳税申报流程、税务风险管理制度等，同时，做好对税务风险进行梳理，形成相应的风险提示，明确规范的操作手册等基础工作。二是在上市公司治理结构上，董事会、监事会和管理层之间要形成有效的监督与制衡关系，防范管理层从自身利益出发，通过不合规的方式来降低税负，导致税务风险。董事会和管理层在制定战略计划和经营决策时，综合考核税务风险。同时，上市公司内部机构之间也要进行明确的职责划分，包括税务管理部门和相关业务部门，明确职责，形成统一的税务风险管理原则。三是营造良好的企业文化，增强员工的税务风险管理意识，传递合规操作、税务创造价值的理念，从根源上防范税务风险。

（三）建立和完善税务审计制度

一方面是合理行使上市公司审计委员会权限，在审计委员会内设税务审计专门人员，定期研究和部署税务风险防范相关工作，保持机构的独立性，直接对董事会负责。另一方面是规范企业内部税务审计的范围和审计频率。内部审计应加强对税收法律法规的遵循、企业内部税务控制制度的建设和执行效果，税务会计核算、外聘审计机构、税务申报等方面工作的审计。同时，通过多种方式提高审计人员的专业水平和能力，根据企业实际需要，合理安排审计频率和覆盖范围，确保内部审计发挥应有的作用。

（四）构建全面、有效的信息和沟通体系

一是上市公司应建立税务风险管理信息系统，及时收集和更新税收法规以及其他相关法律法规，确保企业的财务会计处理以及税务处理合乎法律要求，减少税务信息的产生、处理、传递以及保存过程中税务风险发生的可能性。二是要提高涉税部门内部、涉税部门与高管之间、涉税部门与其他部门之间以及企业与税务机关之间的沟通效率。涉税部门应保持对税务风险的高度敏感性，对企业的战略计划、重大的经营决策以及其他重要事项中可能存在的税务风险及时的进行识别、评估，并积极向上级汇报，提醒企业高管对其给予重视，及早作出应对措施，防患于未然。部门之间也应加强沟通，特别是进行纳税筹划时，需要各部门的积极配合，沟通就显得尤为重要。三是加强与外部监管机构的沟通。企业与税务机关的沟通同样有助于降低税务风险，特别是由于认定差异导致的税务风险，通过与涉税部门的积极沟通，了解企业纳税筹划方案的合法性，从而降低税务处罚风险。

（五）探索建立上市公司税务风险预警机制。在对税务风险以及企业相应的风险承担能力充分了解的基础上，通过多渠道提早发现、识别和评估风险，并提前采取应对方式，防范、规避、降低税务风险。

参考文献：

[1]陶丽萍.基于内部控制的税务风险研究[D].浙江财经大学硕士论文，2013.

[2]李磊，李艳芝.基于内部控制视觉的企业税务风险管理研究[J].经济研究参考，2015（41）.

税务审计研究篇4

科研院所每年的水电费是一笔很大的支出,由于对每个项目不会单独计量用电用水量,通常会将水电费等费用按项目工时或直接材料等的比例分摊进入各个项目,也包含免税科研项目和缴纳营业税的非应税项目,在分摊水电费的同时,应将免税的科研项目和非应税项目分摊的水电费对应的进项税额转出,单从核算上看都没问题,但税务检查时常常出现争议,存在一定的税务风险,会出现补缴税款和罚款情况。

在进行固定资产进项税额抵扣时,用于集体福利的固定资产不得抵扣;以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。近年来,国家对科研院所的固定资产投资较多,科研院所在组织实施这些投资项目时,要注意这些问题,避免出现多抵扣少纳税的现象。

科研院所一般研发能力强,技术力量雄厚,经常会出现设备自己研发、自己制造、自己使用的现象。对于自制设备财务处理通常是按项目在科研成本中归集核算,待设备完成验收后,按照科研事业单位的会计制度,减少该设备科研成本发生金额和修购基金科目金额,同时按自制设备的成本增加固定资产和固定基金,在纳税申报时,未作视同销售处理。

新形势下科研院所承担了大量市场化研究和生产任务,由于科研院所产品具有研究创新的特点,项目研制周期往往比较长,产品交付验收后,在合同款没有全部到位的情况下,为控制经营风险,存在大量预收账款挂账现象,不按税法规定及时确认营业收入,不能按规定时点申报纳税,存在巨大的税务风险。

对于上述存在而常常忽视的增值税税务风险,根据科研院所的业务特点,对免税项目进项税转出的税务风险的管理,科研院所需要从科研项目源头上开始重视。随着国家科研体制发生变化,科研项目除政府拨款外需科研单位自筹部分资金完成,所以上报科研项目预算时要进行税务策划,尽量将涉及进项税转出购进货物等在自筹资金中开支,不涉及进项税转出的费用在科研拨款中开支。在下达科研项目任务计划时,分为国拨和自筹项目分别下达并分别核算,每月按在国拨经费中购进货物支出金额为依据,计算当月进项税转出金额。对免税和非应税项目中的水电费开支进项税额转出,依据我国《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定:一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额(非增值税应税劳务营业额合计)÷当月全部销售额(营业额合计)根据此公式计算进项税额转出金额,按月及时进行进项税额的转出。对自制设备的税务风险控制,科研院所在自制设备完成验收后,要及时结转固定资产,同时要作为视同销售处理,特别要做好自制设备价格认定,自制设备计税价格最好征得税务机关的意见,税务机关同意后,按同类设备的价格来计算增值税,及时缴税。对预收账款的税务风险要积极进行防范,严格执行有关应税行为的时间规定,按照合同进展情况,履行纳税义务,将预收账款及时确认为营业收入,并在纳税申报时进行专项说明,待合同款全部到位的情况下,开具发票,避免重复纳税。

个人所得税税务风险及防范

科研院所作为个人所得税的代扣代缴义务人,要及时准确计算个人所得税,并按时缴纳。但是在实际操作中,总有纰漏,主要有:科研院所由于工作需要和受工资总额的限制,往往需要雇用季节工、临时工、实习生、返聘退休的技术人员,或接受外部劳务派遣用工。如何界定上述支出的性质,是劳务费还是工资?在扣缴个人所得税时季节工、临时工等的支出,科研院所往往按工资税目扣税,存在个人所得税的代扣核算不准确的问题。评审费在科研单位是普遍现象,为了鼓励专家,在科研项目评审中给专家发放评审费,经常是拟制发放表,由领导批准,专家签领。项目评审费不按要求代扣个人所得税。对于上述存在的个人所得税的问题和风险,防范措施主要是科研院所要认真研究个人所得税条款,准确界定费用性质和套用税目。对于内部职工发放评审费应纳入工资范畴一并计算当月个人所得税;对于聘请的外单位专家,评审费应作为一次性劳务报酬计算个人所得税,这样就从源头上消除了税务风险。

企业所得税税务风险及防范

科研院所企业所得税汇算清缴除了企业经常遇到的问题和税务风险外,还有科研院所特殊业务引起或忽视的问题带来的税务风险。

(一)税收优惠的事前审批与事后备案

在企业所得税汇算清缴过程中,科研院所要享受的减免税优惠,需要在规定的期限内报备,有些事项需事前审批,有些事项需事后备案,税务机关审批备案认可后方可享受税收优惠。 由于历史的原因,科研院所往往以上级机关的批准文件为依据,而忽视事前审批与事后备案工作,会带来很大的税务风险。因此在年度所得税汇算清缴过程中,享受税收优惠需根据有关规定在要求的时间内到税务机关进行事前审批与事后备案工作。特别是在研究开发费用加计扣除备案中,要按照税务机关规定的程序,及时报送新技术新产品新工艺的开发费预算、开发人员编制和名单、费用归集表、项目立项决议文件、项目研究成果报告等。特别要注意在研究开发费用中列支的差旅费、办公费等是不允许加计扣除的。

(二)不征税收入

根据财税[2011]70号文件规定,只要符合文件规定的三个条件,科研院所获得专项财政资金可作为不征税收入。但同时规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除,用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。科研院所往往忽视此条规定,造成不必要的税务风险。

(三)应税收入弥补免税项目的亏损

科研院所用应税收入抵补免税项目亏损,亏损只能用减免税项目所得来弥补。在计算应纳税所得额时,合并计算应税所得和免税项目亏损,存在少缴企业所得税的风险。根据国税函[2010]148号规定,科研院所要分别核算应税所得和免税项目,对取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额的项目不得弥补当期以及以前年度应税项目亏损。

(四)所得税汇算期前后取得有效凭证

科研院所在科研生产过程中,因债务纠纷,资金情况、质量问题等原因,难免会发生无法取得合法、有效的入账凭证,在实际执行中会遇到既未在成本费用发生年度取得,也未在汇算清缴时补充,但在以后年度取得该成本费用的有效凭证,不论业务发生多长时间,均在取得年度扣除。根据国家税务总局2012年第15号公告的相关规定,多缴的企业所得税税款可向以后年度递延抵扣或申请退税,但不能超过五年,五年后取得入账凭证在取得年度不能扣除。

其他税务风险及防范

(一)会计账务处理产生的税务风险

固定资产的盘盈和处置收入作为修购基金的增加,房租收入在事业单位会计中作为住房基金的增项处理,而税法会作为应税收入。对于这些会计处理与税法的不同,在所得税汇算清缴时应进行收入的纳税调增,否则会带来少纳所得税的税务风险。

(二)转拨经费产生的税务风险

税务审计研究篇5

关键词：风险分析；税务审计调查；切入点；必备素质

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）013-0-02

前言

法制化是市场经济社会的主要特点。依法行政是政府在市场经济环境下所要遵循的一个重要原则。税收征管行为的审计，主要指的是对税务部门的税务征收行为的合规性和合法性进行的审计。税款征收是对纳税企业和纳税人的应缴税款征收、管理的工作，因而税务审计工作也需要延伸到纳税人或纳税单位之中。

一、风险分析在税务审计调查中的必要性

税务审计工作与一般的财务收支审计工作存在着一定的差异性[1]。在对纳税单位的税款征收入库的账表凭证进行调查的基础上，对税务部门税款征收行为的合理性合法性进行判定，是税务审计工作的主要内容。税务审计工作向纳税单位的延伸，是这一工作的实效性的保障因素。也就是说，在税务审计工作的进行过程中，审计人员除了要对税务部门自身的征管会计资料进行关注以外，还需要对其中的一些风险因素进行客观分析。因而，风险分析在税务审计工作中的应用，就是对税收管理中的漏洞和问题进行客观分析的工作形式。风险分析的应用，可以让审计人员对税收征收工作中存在的问题进行有效揭示。

二、税务审计的切入点

（一）在对当年出台的税收政策进行分析的基础上确定税务审计的研究对象

在审计工作开展之前，税务审计人员需要对国家近年来颁布的一些税收政策进行了解，以便对税务部门在当年的税收计划执行过程中所遇到的增收因素和短收因素进行充分把握，进而τ胨笆照策有关的延伸调查单位进行确定[2]。调查工作的主要目的表现为以下几方面的内容，一是税务部门对国家税收新政的落实情况，第二是税务部门在税款征收工作开展过程中是否存在漏征税款或多征税款的问题，根据国家最新的税收政策，税务部门需要对行政事业单位的行政性收费项目征收营业税。这一税种在税务部门实际工作中的落实情况就可以被看作是一种风险要素。在这样的情况下，审计部门需要将与这一政策有关的行政事业单位看作是税务审计工作中的延伸调查对象。这些行政事业单位可能存在的漏缴营业税的问题，是审计工作中不可忽视的问题。

（二）在对欠税大户进行分析的基础上，对审计延伸调查单位进行确定

欠税问题是税收工作开展过程中的一个常见问题[3]。在将风险分析应用提供于税务审计工作以后，审计人员需要让税务部门提供税款拖欠大户的名单以及各自的欠税金额。在将欠税金额看作是税收征收工作中的风险因素以后，审计人员就可以在进行综合分析判断的基础上，对相关信息进行分类排队，以便对需要延伸的调查单位进行确定。在对企业出现欠税问题的原因进行分析以后，审计人员可以对欠税企业的欠税金额的真实性和合法性进行判断，在对企业欠税问题进行审计的过程中，审计人员需要将以下几方面内容看作是审计工作中的关键因素，第一，审计人员在审计工作的进行过程中需要对企业实际欠缴税款数与税务部门提供的欠税数字进行分析，以便对税收征收过程中可能出现的隐瞒税源和少报欠税等问题进行判断。第二，审计人员需要对欠税企业的年末存款余额与企业的欠税数字进行比较分析，以便对税务部门在税款征收过程中是否出现擅自停征税款和缓征税款的问题进行判断。

一些欠税企业存在着资金紧张的问题，这些企业在银行中的存款数额往往会低于企业的欠税数额。在欠税原因合理的情况下，如果企业并没有通过法定手续报请缓交税款，这一问题就可以被判定是企业的欠税手续不合规定。在这样的情况下，审计部门需要责成税务部门限令欠税企业完成缓交税款手续的报批工作，并要让税务部门根据企业的情况，给予其一定的经济处罚。如果欠税企业的银行存款金额高于企业的欠税金额，这种情况可以被认定为企业有能力偿还应缴税款。如果税务部门为这样的企业办理了批缓，审计人员可以认定税务部门存在着违规批缓欠税的行为。如果税务部门并没有为企业办理批缓，这就可以说明企业存在着恶意拖欠税款的行为。在认定企业存在恶意欠税行为以后，审计人员需要对税务部门针对企业欠税行为所采取的措施进行审计，如果税务部门在企业欠税期间并没有对企业采取催缴手续也没有对企业采取必要的强制措施，审计部门就可以认定税务机关存在着未征应缴税款的问题。

（三）将税源大户作为税务审计的延伸调查对象

税源大户是地方财政的支柱[4]。将这些纳税大户列入到税务审计延伸调查对象之中，可以让审计部门及时发现税收征收过程中存在的问题，在审计工作开始之前，审计人员需要让税务部门提供这些企业的纳税资料，进而在对这些资料进行深入分析的基础上，对税务部门的征税合理性进行审计。税务部门在税款征收过程中是否存在漏征税款、预征下一年度税款的问题，是审计工作中的一项重点因素。除此以外，企业中的一些与税款问题有关的账目、报表以及相关的凭证，也是审计工作中不可忽视的内容。在审计工作的进行过程中，审计人员需要对这些资料进行重点审计。

（四）对享受免税照顾的企业进行审计调查

减免税政策是国家为扶持企业发展所采取的一项重要政策。对税务机关的政策性减免税企业的报批手续和审批文件进行审查，是对企业减免税情况进行了解的有效方式。税务部门为企业提供的减免税形式主要包括了以下两种内容，一是“先征后退”的税收征收模式，二是对企业应缴纳的税款进行直接减免。在这些享受免税政策的企业之中，企业的直接减免税情况可以被看作是一种风险因素，因此审计人员需要把这一问题看作是税收审计工作中的一大重点要素。一些企业的免税政策存在着时间限制，对此审计人员需要对税务机关是否在企业免税政策期限已过的情况下，未向企业征收税款的问题进行核实，还需要对一些企业以“校办工厂”“安置下岗职工”为名，骗取免税政策的现象进行调查。

三、税务审计人员的必备素质

（一）政策素质高

在将风险分析应用于税务审计调查工作以后，审计人员需要对国家税收政策的连续性和系统性进行充分把握[5]。这就要求审计人员在审计工作的进行过程中要具备一定的政策素质，这样，在对国家税收政策进行整体把握以后，审计人员就可以在对经济运营的整体态势和税收工作的工作规律进行充分了解的基础上，确定审计工作的突破口。

（二）业务素质强

审计人员的业务素质也是税务审计工作的有效性的影响因素。在日常工作中，审计人员需要对被审计对象的全部业务进行了解，也需要对税务征管工作和企业的财会工作有所了解。

（三）对税收相关问题的敏感性

在税务审计工作的开展过程中，审计人员需要对被审计对象的业务进行充分把握。并要在此基础上，提升自身的工作能力。对于被审计对象所表现出来的问题，审计人员需要保持一种强烈的敏感性。对此，审计人员需要明确税收征收过程中可能出现问题的环节，进而对审计工作的工作力度进行有效强化。在审计工作的进行过程中，审计人员需要及r发现被审计者在税务领域所表现出来的问题，也需要准确的判断问题的产生因素。

（四）对企业群体深入了解

税源大户共性特征主要包括了以下几个方面的内容，一是企业所处行业的相关特点，二是企业的结构特点，三是上下游企业的相关性。对于税务审计人员而言，在对同类企业在缴税能力方面表现出来的差异性进行把握的基础上，了解具体企业的个性特征，可以让审计人员把握企业的具体经济实力等内在因素的基础上，把握企业欠税问题的产生原因。对于一些享受税收优惠的企业，审计人员也需要对这些企业的实际情况进行了解。

（五）对税收征管工作程序的充分了解

对于税务审计人员而言，税款的征收管理流程也是他们需要了解的内容。对于税款征收流程中的问题高发环节，审计人员需要对这些环节进行重点关注，促进应缴税款的征收，增加国家或地方的财政收入，是税收审计工作的主要目标。除了解决税款流失问题以外，帮助税务部门了解自身工作漏洞，促进税收征管机制的优化，也是审计工作的一大目标，也就是说，税务审计人员只有充分了解税收征管流程，才能真正帮助税务部门发现自身工作中存在的问题。

四、结语

税务审计是对税务部门在税款征收过程中可能出现的深层次问题进行揭露的重要方式，对可延伸对象的风险因素进行充分剖析，是提升税务审计工作实效性的重要方式。审计人员的自身素质也是审计工作的有效性的影响因素。风险分析在税务审计工作中的应用，可以让审计工作的客观公正性而得到有效的强化。

参考文献：

[1]温广琴，邵亚男.谈风险分析在税务审计调查中的应用[J].北方经贸，2005，5：50-51.

[2]武政男.现代风险导向审计模式在税务稽查中的运用[D].北京交通大学，2016.

[3]张景阳.税务审计现状和风险管理研究分析[J].经营管理者，2015，35：22.

[4]杨文川.基于税务审计的企业税收风险管理分析[J].中小企业管理与科技：下旬刊，2016，9：30-31.

税务审计研究篇6

一、完成的主要工作

（一）进一步加强税收执法督察工作，围绕工作大局，突出监督重点。今年4月1日，国家税务总局《税收执法督察规则》颁布实施，结合区局要求我处及时安排本年度执法督查工作，6月初，为迎接区局执法督查检查组，由法规处牵头组织，征管处、税政一处、税政二处、计财处、信息处共同组成检查组，对天山区地税、县局20__年5月至2013年4月的税收执法情况开展自查工作。以区局执法督查内容为重点，由各业务处（室）分别制定《检查项目表》，内容包括检查路径、检查方法、抽查比例等。对查出的问题，当场进行反馈，并要求天山区地税、县局限期进行整改。此次的考核结果纳入市局目标管理考核。

（二）接受区局督察内审组对我局税收执法及相关工作进行检查。作为被查单位我处积极配合督查工作，认真梳理督查结果，积极落实整改意见，及时出具反馈报告，为后期的整改工作打下基础。使我局今后的税收执法工作质量进一步提高。

（三）结合税收工作实际，扩大执法督察范围。2013年1月，我处组织人员对全市各区（县）局20__年至今，正在执行和已经终止的委托业务进行了摸底调查。对委托的范围、税种及计税依据、期限、票证管理、手续费支付比例及支付方式进行了检查规范，使执法督察触角涉及到税收工作的各个层面，为我局执法监督的范围进一步扩大打下基础。

（四）认真开展制度廉洁性审查和优化税务行政审批检查工作。今年4月，对全局系统各项规章制度和税务行政审批项目的检查，市局系统没有违规出台各项制度的现象，但是仍存在审批时限过长，审批程序过多，增设审批项目的问题，通过检查要求各单位都予以清理和整改，提高了工作效率，方便了纳税人，优化了纳税服务质量。

（五）认真完成税收宣传月和法制宣传教育及培训工作。

1.配合市国税局牵头开展税收宣传月活动，联合税政一处、二处，第一分局、征管处在“亚心网”进行“局长话税收”在线访谈节目，通过税务干部与广大网民直接交流，答疑解惑，解决纳税人关心的热点难点问题，起到了良好的宣传作用。

2.认真整理归纳税收政策热点问题，通过案例的形式，运用纳税人通俗易懂方式在《晨报》、《晚报》、《经济报》等媒体开辟专栏，进行税收政策的宣传，收到了良好的效果。

3.在报纸开辟专栏，对5起税务违法案件进行实名制曝光，对税务违法行为纳税人起到了震慑作用。增强了全社会依法纳税的责任感。

4.结合税收宣传月在全局系统开展第十个“宪法、法律宣传月”活动，并按要求上报总结。

5.组织全系统干部1300余人参加公职人员学法考试，购买教材，辅导培训，在工作繁忙的情况下，指派人员参加全市统一闭卷考试，进一步增强了全体干部依法行政、维护稳定和民族团结的意识。

6.按照年初我处的培训计划，从市委党校聘请教授对市局系统业务骨干进行依法行政业务培训，对依法行政、《行政处罚法》、《行政强制法》等相关法律、法规进行系统学习，并通过测试提高培训质量。

（六）进一步加强规范性文件管理，完善业务类文件审核流程。按照规范性文件管理范围“宜宽不宜窄”的原则，我处对各业务处（室）出台的文件纳入管理，各处（室）草拟的文件提请我处审核，属于规范性文件的，按《乌鲁木齐地方税务局税收规范性文件制定管理操作规程》的规定制发；不属于规范性文件的，按公文处理流程制发。有效防止不当“红头文件”出台。

按区局要求完成《税收规范性文件制定管理办法》实施后相关情况统计表及分析报告，为进一步做好规范性文件的管理打好基础。

（七）税收政策调研工作

1.3月中旬，乌鲁木齐国际税收研究会召开一届六次常务理事会，总结了20__年度研究会工作，讨论了2013年工作要点；宣读了20__年度优秀税收科（调）研论文表彰通报，为获“优秀论文组织奖”的五个单位颁发了奖牌。同时安排部署了2013年度课题和研究方向。

2.今年，乌鲁木齐国际税收研究会课题申报采取三个层次的形式，即：重点课题、专项性课题、群众性课题相结合，重点课题和专项性课题注重深层次理论研究，有一定的指导作用，群众性课题注重可操作性的探讨，相辅相成，理论服务于实践。今年研究会确定重点课题2个，专项性课题7个。

（八）上半年审理重大案件2起，涉税金额1901多万元。

（九）其他工作

1.制定并报送《乌鲁木齐市地税局法治机关创建活动实施意见》，不断完善依法行政工作各项制度。

2.上报市 人大对《民族区域自治法》实施情况调研报告。

3.向市法制办报送法制信息13篇，动态反应我局依法行政工作情况。

4.为全面做好“六五”普法工作，总结上报《乌鲁木齐市地方税务局“六五”普法中期自查总结》，查遗补缺，认真做好普法依法治理工作。

5.按照市局统一安排，完成维稳工作任务，听从指挥，统一行动，全处人员按时到岗，无一人因个人私事影响工作，体现了很强的团队意识。

二、存在的问题

1.与上级机关及相关处室的沟通、协调不够，造成有些工作被动，今后要积极加强与市委、市政府相关部门，区局及市局各业务处（室）的协作、交流，增强工作主动性。

2.我处上半年人员变动较大，有两人调区局工作，新增人员需要一个适应阶段，工作中会出现衔接不畅的问题。

3.人员业务素质和工作能力有待进一步提高。

三、下半年工作安排

1.积极与征管处配合，完成好下半年的税收执法督察工作。

2.进一步完善和规范重大税务案件审理工作，同时提高重大税务案件审理工作效率。

税务审计研究篇7

关键词：涉外税务审计 存在问题 对策分析

一、涉外税务审计的概念

税务审计指的是税收机构依照当前国家审计程序和审计技术，审计国家企业的税款征收业务并进行资料整理的一种税务管理模式。而涉外税务审计指的是税收机构对涉外企业纳税申报信息进行有效性、真实性、合法性的审核，是一种深层次的税收审核管理模式。涉外税务审计可以视为税务审计中的一个分支，并且相对于其他税务审计，涉外税务审计在我国的发展时间较长，发展形势相对较好，对涉外税务审计中出现的问题研究对整个税务审计的研究有良好的借鉴作用。

二、涉外税务审计中存在的问题

（一）涉外企业内部存在问题

涉外企业本身的特殊性导致了涉外企业员工存在一种优于其他国内企业的优越感，这往往会导致企业员工安于现状，且他们往往不愿意改变自身不符合税收部门要求的财务程序和制度，导致涉外税务审计出现问题。中国涉外企业往往存在脱离税收制度背景的现象，纵使涉外企业的管理者有一定的纳税意义也无从下手。也有一部分管理者思想觉悟不高，为了增加企业利益和自身利益不择手段，利用中国为吸引外资而提出的优惠政策进行偷税漏税，这无疑扰乱了国家正常税收秩序。部分财务人员的经验不足，对信息的获取能力不足，加之中国财会信息失真现象严重，财务人员很容易发生漏税问题。

（二）涉外税务审计实施主体不明确

目前，我国普遍实行的是“征、管、查”三位一体的税收管理模式，但在税务审计的实施过程中会发现，我国税务审计制度中没有纤细规定涉外审计的主体范围，有的审计是稽查员负责的，有的则是税务管理部门负责，并没有统一明确的做出规定，极容易导致税务管理体制出现纰漏，导致涉外税务审计缺乏效率。

（三）税务审计体制存在问题

我国涉外税务审计规程存在一定的问题，整个税务审计规程看似全面，实则太过笼统，没有仔细推敲细节，例如规程中规定我国税务审计专家的一些意见可以视为审计证据，然而究竟那些专家的意见可以采用并没有明确规定，这就导致许多所谓专家的出现，使得具体执行出现问题。且税务审计规程中的不少工作底稿存在问题，例如某些工作底稿虽然规定了，但实效性不强，针对性也较弱，这在我国小型涉外企业中体现的较为深刻。我国涉外税务审计体制存在工作流程规定不规范，审计人员规范意识不强的情况。税收部门运用审理、选案、检查、执行四者分离的方式进行税务审核，但在具体审核过程中，工作人员没有一个明确而科学的执行规范，审计流程之间制约性不强，缺乏一定的制约性制度与文件。所以工作人员往往只能根据自己的理解对税务审计进行模糊的摸索，对税务审计没有一个明确的法律定位，甚至将税务审计错误地定位成会计师事务所的审计工作。审计人员在工作过程中往往没有一个积极的态度，需要提供准备的资料都敷衍了事，一些较为严重的问题也不能积极应对。税收部门对涉外税务审计强制力不足，立法也相对落后，所以税务审计迟迟到不到深入的展开。

（四）税务审计人员的专业基础素质不高

我国财务审计人员缺少专业素养，工作能力匮乏。审计人员在进行税务审计的过程中需要用到许多的专业知识，如需要利用抽样调查、内部控制检测、分析性复核等专业知识。所以审计人员应有一定的专业判断和融会贯通的能力，并需要不断积累经验。不仅一些新人会出现专业欠缺的问题，税收机构的高层人员也往往缺少专业知识的更新与巩固，缺乏专业知识培训和拔高。他们对专业技术的理解往往表层化，认识较为肤浅，没有一个全面的、深层次的理解与判断，这种现象直接影响了审计质量。另外，我国财务审计人员普遍缺少较高的思想觉悟，对待税务审计这项工作的时候往往只是简单的进行账本、报表等文件的查阅，并没有认真进行审计流程，总是采取消极的态度进行工作，得过且过，没有积极的态度和上进心。

三、涉外税务审计问题的解决对策

（一）完善涉外税务审计制度

涉外税务审计制度是税务机关与涉外企业进行税务审计的规范与制度，涉外税务审计制度一般包括以下程序：信息收集、案件选择、审计程序、审计分类、和滞纳金管理等。就目前的现状来看，我国税务审计制度个规定相对零散，没有系统化地将他们规范起来。想要完善涉外税务审计制度，应当按照税务稽查模式，依照一定的原则实行税务选案、稽查、审理、执行四项权力分离的办法，这种方法可以使审计过程中的各个环节即受到制约，又能有所融合。对于税务选案，选案可以采用双结合模式，即实现集中选案与分散选案、随机选案与风险选案的双相结合。对于税务稽查，税务稽查可以采用三结合模式，即实现税务稽查、涉外税务审计、纳税评估三者的相互结合，形成一个合理的、明确的税务审计模式。对于税务审计，税务审计应当实现税务审计科学化与数字化，这样可以减少工作人员的工作任务，提高工作效率，帮助审计人员进行严谨科学的审计，形成正确的审计结论，减少税务审计中出现的错误。对于税务审计执行，为提高税务审计执行效果，应当充分加强税收部门和涉外企业之间信息流通的速度，加强两者之间的交流与沟通。通过对税务审计制度的规范，可以让涉外税务审计人员做到有法可依，有据可凭，真正走上涉外税务审计工作的法制化道路。

税务审计研究篇8

【关键词】地方税收；征管审计；对应策略

税收作为国家财政收入的主要形式，其具有强制性、无偿性和固定性的特点，因此需要通过提高税源控管水平来保证国家财政收入的完整性，需要加强地方税收征管审计工作，有效的保证地方政府严格按照相关的法律法规来执行税收征管，同时加大审计监督力度，有效的解决当前地方税收征管审计中存在的问题，全面提升地方收征管审计的效率和质量。

一、地方税收征管审计中存在的问题

1.地方税收征管审计的难度有所增加

随着我国地税征管改革的不断深入，当前我国地税征管审计难度进一步增加，地方税收部门面临着税收和执法的双重压力。虽然国家一些相关法律法规的出台有效的对地方税收执法人员的行为进行规范，违法乱纪现象有所减少，但由于地税征管问题具有隐蔽性特点，这也对审计工作人员带来了较大的挑战。部分地方税收机构在税收征管过程中存在和钻法律空子的行为，导致审计工作环境更加复杂化。为了能够更好的与当前新形势相适应，审计机构需要加大审计力度，调整审计范围、审计方式和审计内容，从而与当前新环境下的审计工作更好的适应。

2.审计机构没有做好审计客体意见的落实工作

随着当前法律法规的不断完善，地方税收部门在日常工作能够按照上级的指示来执行税收任务，同时也能够有效的配合审计人员的审计工作，及时将有关于税收方面的会计资料和信息等交给审计工作人员，并积极回答审计人员的提问。但部分审计机构由于自身法律意识薄弱，审计结果出来后对其缺乏分析和落实，无法更好的执行审计结果，这就在一定程度上影响了审计机构的权威性，使税收部门无法正确认识审计结果，存在着不执行审计结果或是在执行审计结果时敷衍了事。另外，部分审计机构为了地方经济发展需要对审计中出现的一些问题不处罚或是减轻处罚，这不仅使审计机构的行为与相关法律法规相违背，而且也不利于审计机构监督检查作用的有效发挥。

3.审计机构对地税部门缺乏了解

审计机构人员在开展税收征管审计工作过程中，由于审计人员对地方税收部门的机构设置、职能范围、税收流程等缺乏有效了解，这就对审计工作效率及质量带来了较大的影响，极易导致审计结果出现偏差。

二、地方税收征管审计问题的解决措施

1.找准审计工作的审计重点

在当前新形势下，由于地方税收征管审计工作难度不断增加，这就需要在开展税收征管审计工作需要找准审计重点，针对一些易出现问题的地方进行重点关注，同时采用专项调查的方式来对关键环节进行重点排查。另外，还要对以往资料进行有效对比，及时对地方税收变化情况进行了解，对出现的问题进行全面整理和分析，确保税收征管审计工作的深入性，更好的发挥出审计的监管作用。

2.加大落实审计结果

审计机构要树立权威，提高审计人员的法律意识以及被审计机构的法律意识，被审计单位要积极的执行审计结果。加强国家政府部门的监督力度，加大对审计结果执行的监督检查。制定相应的处罚措施，对不能够积极执行审计结果的个人或部门处以免职或罚款的处罚措施。

3.制订切实可行的审计实施方案

在地方税收征管审计工作开展过程中，需要认真学习和研究上级下发的税收征管审计工作方案，同时与当地的具体情况有效结合，并对税务部门税收征管数据和其他外部相关信息进行综合分析，从而制定出科学合理的审计实施方案，确保审计实施方案具有较好的操作性，以便于更好的对审计程序进行规范，确保审计质量的全面提升。在制定审计实施方案时，需要紧紧抓住税收征管质量这条主线，注重分析税收收入增幅及结构变化，适时监控主体税种和主体税源发展态势，加强对纳税大户的监督力度。合理确定审计重点和范围，主要通过延伸审计重点纳税人税款申报缴纳情况，来检验税务部门的税收征管质量。坚持“审计+专项调查”的审计模式，加大专项调查分量。根据地方税收发展趋势和每年审计结果的规律性变化进行分析对比，选取行业利润率高、履行纳税义务贡献小、管理相对薄弱的行业作为重点，策划方案，实施专项审计调查，为政府宏观决策提供依据。

4.创新审计方法，挖掘审计成果

为了更好地对税务部门税收征管质量进行检验，需要在税收征管审计实施过程中利用延伸审计重点纳税人的方法来及时发现部分企业存在的违规问题。因此，在实际审计工作中，需要在审计开始之前对审计重点进行分析，并将所得到的数据向各审计人员进行分配，以便于及时进行现场处理。通过对掌握的税收征管电子数据与延伸纳税人实际纳税申报资料进行核实，通过内外资料的核对来发现差异。还要关注税务部门或是纳税人有关的第三方内查外调工作，及时发现疑点。另外，在审计工作开展过程中，审计人员要做到分工明确，加强内部交流和沟通。通过对审计方法进行创新来及时发现税务部门税收征管中存在的各种上问题，进一步深入挖掘审计成果。

三、结束语

通过开展税收征管审计工作，能够有效促进地方税收政策的执行，落实好税务部门履行职责和纳税人履行义务等问题。当前我国各项税制制度和税收征管自动化程度不断深入，这就需要审计机关需要加大审计力度，对税收征管审计工作方法进行不断创新，认真履行好审计职责，全面提高税收征管审计的工作效率和质量，为地方经济的健康、持续发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]汪建国.深化地方税收征管改革的若干建议.税务研究，2013（09）.

税务审计研究篇9

关键词：税收征管；改革体系；管理模式

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01

一、我国在财政税收征管的改革必要性

我们国家为能够比较好的去适应当今社会经济的发展的要求，建立起来相对比较严密，文明跟科学的财政税收的征收管理系统，从大概80年代开始，我国的各个大城市以及地级城市实行了税收的征收跟管理体系的改变跟革新。于是国家的相关机构就已经提出来用“征收、管理、以及侦查”这三种权利进行分离的模式，这其间也包括三个全部都分离或是每两个进行分离的模式。还有一些发展相对是比较快的地区在我们国家的税务局的带动跟引领之下，初步的进行了“征收跟管理与财务审核两个改革同步”的方针政策。而这一方针政策也取得了相对良好的回报。在1992年的时候我国的第七届常委会通过了我国的《税收征管法》。这项法律的颁行也开始标志了我国在税收的征收跟管理方面又向前迈进了一大步，这项法律使我国的税收征管体系被纳入了法律保护的范畴之内，我国的税收征收跟管理质素也开始逐步的走向了一条法律化科学化的道路。在我国《税收征管法》这项法律在实践中施行了大约一年的时间，在这期间产生了良好的反响来看，这项法律的颁布确实能够起到一种加强我国财政税收，完善我国税收体系的作用，它在另外一方面来说，也能够促进我国社会较快的建立起和谐稳定的税收管理体系，加快我国改革开放的进程，促进我国经济和谐快速的发展的作用。不过，从现实的角度出发的话，我们还要看中的一点是，我们国家现在所采用的税收征收跟管理系统确实还是有一定比较不好的漏洞存在着。要是任由这些漏洞继续存在，不去彻底的取缔税收专管的制度的话，依旧是原来的那套税收部门依旧继续干着核实税收、开发缴纳税款的工作，这样会导致税收征收跟管理的体系改为“分离”后，在征收税务人员方面会有更加严峻的问题存在，这会使税收征收人员内部矛盾更加的激化。所以，要求建立一个完善的科学的和谐的税收征收跟管理的体制，是确保我国的税法能够真正的落到实处，建立起一个完善科学的税收程序，更加努力的去完善跟探索在我国社会主义条件之下怎样去改革跟推动我国的税收征收跟管理的系统是我们目前迫切需要去完成的一项艰巨的任务。

二、在税制改革之后税务审计应该要落实的步骤

（一）审查税务的登记情况。税务登记的情况对于我们一些有关的税务单位掌握好自己要征收的税源，明确自己要征收税务的对象是尤为关键的，这在另外一个方面对于那些需要进行纳税的企业单位以及个人也会是一种很好的监督的机制。在审查登记的时候，一定要好好的去注意审查税务的等级证件的发放，在对一些企业跟单位进行征税的时候，相关的征税人员一定要好好审查税务的拍照跟相关工商管理拍照是否相符合，要是不相符的话，一定要及时上报给有关部门，这样的话会有效的减少那些想要偷税跟漏税的企业跟单位。

（二）审查税款的征收情况。我们要严格的按照目前相关法律法规所规定的税收征收范围去征收税款，目前，我国的国税局这个部门不仅可以征收中央税收，也可以征收共享的税收甚至还可以征收地方的一些税收。这种情况就会导致在开税票的时候混乱进入国库的情况存在。比如说，当国家的增值税的税收不够，目标任务不能够达成的时候，就会错乱的将地税给当作是增值税的范围之内征收进入国库，又或者是这两者之间颠倒的情况发生，所以在审查税款的来源的时候，一定要仔细的看好税票上面的单位跟企业所缴纳的税款是属于哪一类的税款，将相关的资料跟数据进行再一次的确认跟核对。

三、关于税制改革之后税务审计工作怎么开展的提议

（一）首先就是要建立起一整套审核标准制度，逐步建立起审核的岗位单位跟个人的责任制度，其次就是要进一步去完善审计之后处理的制度，一定要很好的把握好审计处理这道关键的关卡，要做到整体研究跟依照法律进行处理相互结合的审计处理方法跟态度，尽量减少凭借一个人个人主观的判断审核处理结果，要从客观存在的事实出发，进行判断跟处理。最后，就是要进一步建立或者是完善审计审理的体系，要使用专业的审计的人员，建立专业的审计部门，去对审计的步骤跟最后要交上去的审计报告进行全面的监督跟审核，提出专业的意见，尽量要避免在审计的过程之中出现的纰漏导致个人跟企业的利益受到侵害，同时也要保证国家的税收政策能够确实落在实处。

（二）要严格的执行审核纪律之中的纪律问题，在审核工作进行的过程之中要严格的审核纪律相关的法律法规，要对相关的审计人员进行严格的要求，坚决不允许有纪律开始松弛的苗头出现，一旦要是有审计人员出现了不遵守审计纪律的事情发生，一定要及时进行抓管，及时对其进行批评跟教育，绝对不能够草草了事，将即将要发生的错误给彻底的扼杀在还没有成形的时候，对于那些在自己的审计工作之中乱用自己的职权给别人开后门，将审计纪律置之一旁的情况，一定要严肃处理，绝对不能够姑息这种情况，一旦发现就要严肃的查处。

邓小平同志曾经说过：“制度比人更加重要，制度能有全面的作用，能有长远的作用。”所以要想审计的自律能力，不仅要对其进行思想上面的教育跟监督，我们在另外一方面还是要运用相关的法律法规对其行为进行约束，采用责任制这是一个很好的办法。即使是圣人也难免会有犯错误的时候，只有行之有效的法律法规才会是对人最有约束力的。我国社会经济全面快速大发展，我国在税制改革之后的税务审计也要能够赶得上我国社会经济发展的速度才行。而审计人员的品行是这其中很重要的一环。所以，我认为在我国税制进行改革之后，不仅仅要在法律体系上面进行完善税务审计的步骤跟方法，还要对相关的执法人员进行律法规范，约束其执法行为，这也是税制改革之后税务审计的一个重点方面。

参考文献：

[1]张彬.加拿大税收制度及其征管.世界经济与政治，1996（9）.

[2]建芳，夏云.尤家荣.我国涉外税务审计的现状问题及其改进对策.税务研究， 2006（1）.

税务审计研究篇10

【关键词】研发费用加计扣除政策解读

为鼓励企业自主创新，促进科技进步，《企业所得税法》第三十条第一款规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。这是一项国家对研究开发项目的税收优惠，给企业带来巨大的节税效应，越来越受到企业的重视。如何充分享受相关政策优惠，笔者认为企业应从以下方面进行重点把握：

一、研发费用加计扣除并非是高新技术企业的“专利”

由于对国家税收政策的理解偏差，一些企业错误的认为研发费用加计扣除必须是高新技术企业的研究开发活动支出，从而使一些非高新技术企业符合条件的研发活动支出未能享受到税收优惠。现行法律对高新技术企业的认定标准较高，根据《高新技术企业认定管理办法》的规定，高新技术企业的产品或服务应属于国家重点支持的高新技术领域，企业必须拥有核心自主知识产权，科技人员、研发支出、高新技术收入等符合规定的比例，而且企业需要具有一定的研究开发组织管理水平、科技成果转化能力等条件。而研发费用加计扣除则门槛较低，只需企业的研究开发活动符合国家重点支持的高新技术领域及国家发展改革委员会公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目。二者都有减税效应，高新技术企业在所得税上可以享有15%的税收优惠，而加计扣除则是研发费用按照150%的比例在所得税前列支抵扣。如果企业既是高新技术企业同时又有符合条件的研究开发活动费用支出，则上述两项税收优惠还可以叠加使用。

二、健全研发项目立项等审批手续

根据国税发[2008]116号《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》第十一条的规定：企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送研究开发项目计划书和研究开发费预算、研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单、当年研究开发费用发生情况归集表、研究开发项目立项的决议文件及研究开发项目的合同或协议等资料。

因此，从研发活动开始，企业应健全研发项目立项审批手续，编制研发项目计划书等，做好研发费用预算。这既是做好项目研究开发的基础，可以合理安排资金，也为以后进行研发项目备案申报准备必要的资料。

三、正确进行研发支出财务核算

根据财企[2007]194号《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》和《企业会计准则》对研发费用的核算规定，企业应对研发费用支出设置专门科目核算，发生研发费用时，先计入研发支出，分二级科目费用化支出和资本性支出，期末将费用化支出转入当期损益，将符合资本化的支出转入无形资产。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集研发费用支出额，每个项目下分项列支费用明细进行财务核算。对账册不全，研发费用与经营支出划分不清的，按照国税发[2008]116号第九条规定研发支出不得加计扣除。对于委托外部研发的项目，企业应要求受托方在年末或项目结束时，提供研发费用开支明细并填写《可加计扣除研究开发费用归集表》，如果受托方不能提供，委托方则不能加计扣除受托方发生的研发费用。

四、掌握税法规定的研发支出加计扣除范围

根据国税发[2008]116号及财税[2013]70号《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》的规定，企业符合规定项目的研究开发活动，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围小于财企[2007]194号文归集的研发费用。主要差异如下：

1.外聘人员劳务费及研发管理人员工资不能加计扣除。税法规定“在职直接从事研发活动人员”，而会计上“外聘研发人员的劳务费用及研发管理人员的工资”也属于研发费用，由于外聘人员不属于在职人员，研发管理人员未直接从事研发活动，因此不符合税收规定。

2.会议费、差旅费等费用不能加计扣除。税法只规定技术图书资料费、资料翻译费两项费用，而会计上还包括：会议费、差旅费、办公费等。

3.税法上强调专门用于研发活动的仪器、设备折旧费，无形资产摊销及中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费等，而会计上包括间接和直接用于研发活动的仪器、设备折旧费，无形资产摊销及中间试验和产品试制的模具等，如既用于研发活动又用于一般生产的仪器、设备的折旧费，按税法规定不能加计扣除。

4.房屋的折旧费不能加计扣除。税法只规定仪器和设备的折旧费或租赁费，而会计上还包括房屋的折旧费。

5.设备调整及检验费，试制产品的检验费等不能加计扣除。税法只规定了模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；而会计上还包括设备调整及检验费，试制产品的检验费等。

6.税法只规定研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用可以加计扣除，而会计核算中还包含评估知识产权的申请费、注册费、费等费用等内容。

针对税法规定的研发支出扣除范围与财务核算内容的不同，建议企业在财务核算时对研发支出进行五级明细核算，如：“研发支出――费用化支出――ww项目――工资――可加计扣除支出（或不可加扣除支出）”，以方便研发费用加计扣除时纳税申报。

五、关注地方政府的特殊规定，按时进行研发支出加计扣除申报

由于各地社会经济发展的不同，一些地方政府制定了相应的企业研究开发费用认定管理实施细则，如：河南省规定跨省辖市集中研究开发费用的集团公司和年度研究开发费用加计扣除额合计在1000万以上的企业的研发项目必须由省科学技术厅会同省财政厅、省国家税务局、省地方税务局组织鉴定，并出具研究开发项目鉴定意见书。因此，企业在进行研发费用加计扣除时应关注相关的地方性法规规定，按当地政府要求进行研发项目申报审批。

由于研究开发费用的减免属于备案式减免，一般为年度终了后五个月以内备案申报，并且只能在发生当年享受，不能在以后年度补充扣除加计部分，所以企业务必在税法规定的时限内按时申报。