医院成本核算研究十篇

医院成本核算研究篇1

关键词：医疗，成本核算，经济效益

 

1、前言随着医疗卫生事业的飞速发展和医院的市场化推行，给医院的生存和发展带来了巨大的压力和挑战。医院既要坚持服务大众的根本属性，为市民提供福利性医疗，又要依靠自身的收入来满足发展要求，创新技术、添置设备，支持科研与教学工作。如果不能在“市场型支出”和“福利性收入”之间寻求发展平衡，则会造成医院运营的入不敷出，对医院造成重大影响。以往的医院管理体制下，缺乏严格的内部核算，对医院的成本支出重视程度不够，造成了投入高，收益低的局面。显然，在市场化发展的要求下，传统的运营方式已经不能够满足提高医院竞争价值的需要，只有改善内部核算体系，控制成本支出，才能保证医院的可持续发展。论文格式。

2、医院经济成本核算研究的意义医院成本核算应当代表了医院经济管理的根本理念，真实反映了医院财务情况，离开了成本核算的支撑，空谈提高医院的经济效益就变成了“纸上谈兵”。成本核算要对医院运营过程中的各项消耗和支出进行分类、记录、归集，从而形成供经营决策使用的分析报告。其中以货币形式代表了所有物化劳动和活劳动的消耗，为医院管理阶层合理分配资源提供了参考，节省不必要的人力、财力和物力支出，实现经济效益与社会效益的最大化追求。

2、1有利于提高医护人员的业务素质和医疗质量成本核算的细化可以具体到每个科室，包括对设备的配置、人员的绩效考核和对医疗水平技术指标的核算等，由此，可以有效地提高医护人员工作热情，督促医护人员继续钻研，提高业务素质，从整体上提高全院的医疗质量。此外，通过在一些临床教学项目和科研项目上的政策性扶持，可以强化医院的技术创新，提高解决疑难杂症的能力，提升医院的业务水平。

2、2可以使各级管理科学化医院的成本核算间接反映了医疗服务过程中的劳动分配、设备投入、物资管理等其他内部相关管理方面，从而成为各级运营管理环节上共同的纽带。论文格式。以各医疗科室为单位，有利于管理者直观地做出科学、合理的管理决策。

2、3加强了医院财务管理成本核算归根结底是医院财务管理的一部分，实施成本核算对医院的财务工作提出了更高的要求，从核算对象到核算方法，以及账务处理等，都要围绕着成本管理的理念来进行新的改革。传统的财务管理只是将运营过程中发生的费用情况据实的罗列，而融合了成本核算，加入了人本理念的财务管理工作，不但可以真实的反映医院运营情况，也可以为管理者提供决策依据，将财务管理上升到参与企业管理的高度上。成本核算的实行，提高了对财务人员的素质要求，促进了财务管理制度的改革。

3、建立医院成本核算体系成本核算是以降低医院运营成本为目标，对内执行的一种管理手段，是医院内部微观经济管理的重要内容。成本核算体系的建立，要本着科学分配、科学管理的原则，对不同的岗位、科室和人员上的支出成本核算，采用不同的管理和评价方法，从而避免过于绝对化反而给医院发展带来制约的情况。论文格式。提高全员的成本控制意识，将成本核算建立在人本管理的基础上，将会得到更好的收效。

此外，绩效考核是绩效成本的依据，建立一套综合评价和目标管理评价体系，对医院各科室的临床工作进行监督，从而间接反映了该科室的工作效率、设备使用率、劳动力支出等等，是成本管理的重要分支。将科室的奖励指数和福利待遇与成本消耗和人均工作效率挂钩，实施成本收益的监督机制，保证医院的经济效益和社会效益双赢目标的达成。

4、成本核算的方法4、1成本归集法4、1、1直接成本归集

在医疗成本核算过程中，直接产生的成本核算相对清晰，目标明确，常见的直接发生成本按照以下归集方法予以处理。

1、直观上的医疗成本包括材料的购入费用、人员劳动的工资支付费用、公务活动费用和业务经营费用等，大多按照实际发生的额度来进行计算，也有按照全院业务收入比例计算的。

2、对于固定资产投入后的折旧计算，目前没有一个统一的标准，只能由医院自身的实际损耗情况来决定，或由医院来制定，常见的有按照年限计算的也有按照工作时数来计算的，视计算折旧对象的不同而定。平均年限法适用于房屋、图书和被服等随使用时间推移而产生损耗的物品，按照使用年限平均计入各个时期的成本支出中。对于折旧年限较短的设备，多采用加速折旧法，形象的代表了设备使用的边际效益，采取初期使用耗损计数偏大，后期逐渐减少的方法来计算。此外，大型的医疗仪器也有采用单位工时计数法的，按照在使用寿命期间规定完成的总工作量，按工作时间平均计算折旧。就目前固定资产的折旧情况来看，更多的青睐于加速折旧法的使用。

4、1、2间接成本的分摊

成本核算的另一部分是间接成本的计算，通常按受益原则，将非项目可是成本向项目科室和其他非项目科室进行分摊。分摊的方法依各医院个规模和各自适用核算模式来选择，联立方程法能够对间接成本精确地进行核算，但操作相对复杂，对人员技术要求较高，多为大型医院采用；阶梯分配法可以清楚的表明间接成本的构成方式，适用于重视成本结构的管理方式；双重分配法在中小型医院成本核算中经常遇见。

4、2科室成本核算方法以科室为成本核算单位，一来便于成本的详细划分，因地制宜地制定成本支出规划；二来也可以明确成本的管理责任，使成本核算更加易于控制，明确责任归属。通过对各个科室成本支出的监控，可以找出医院整体经营环节中存在的细节问题，协调各科室之间的项目扶持和收益。在节省开支降低医疗消耗的问题上，可以根据各科室从事医疗活动的差异来进行差别化管理，更加科学、合理的安排成本投入和划分用途。

4、3医疗项目成本核算按照医疗项目划分来计算成分，是从衡量各项医疗服务支出的角度出发，通过对成本的控制和计算，准确得出不同医疗项目上的实际消耗和收益，从而合理地制定收费价格，在医疗项目上保证收支的基本平衡。对于公立医院服务性收入，与市场型支出不平衡的情况，可以以医疗支出作为政策补偿的依据，保障医院的基本运营。

4、4病种医疗成本核算按病种分类进行成本核算还是一个较为新兴的研究领域。病种成本可以依据以往的同病种病例产生的医疗成本进行调查，进而得出该病种的医疗成本进行核算。此外，对于每个病种病例分别制定规范化的诊疗技术方案，在根据方案中涉及的支出情况来核算该病种的医疗成本，可以避免在医疗过程中造成的过渡浪费和转嫁给病人过高的治疗负担，增加医院的运营透明度。

5、结语医院推行成本核算，不仅可以清楚地掌握医院的资产运营情况，明确成本投入，同时也使医院运营的投入收益计算有据可循。特别是对于公立医院，在政府拨款和补助的前提下，实行成本核算，可以更加清楚的显示资金的使用方向，正确的评价经济收益与社会收益。医院的经营与管理，始终要本着低成本、低消耗、高效率的发展道路，才能够从根本上提升医院的竞争价值，深度发掘医院的发展潜力。

[参考文献]

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医院成本核算研究篇2

[关键词]公立医院；成本核算；成本管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201528131

1 引 言

公立医院统一成本核算方法并进行广泛应用的要求近年来受到各地公立医院主管部门重视，部分地区及部门积极探索尝试打破分散研究的局面，其中典型的有：广州康复、北京、卫生部规划财务司。通过分析不同模式的构建特色及其取得的成效，研究目前广州统一成本核算应用在模式构建上的经验和不足。

2 广州康复模式

21 广州康复模式介绍

康复模式基于广州市级医院财务管理基础相对成熟的现状，要求市级医院以财务会计核算为基础，以核算软件为支撑，实施统一成本核算方案，方案围绕科室成本核算制定并实施。为确保成本核算工作的统一性，康复要求所属24家市级医院在采用统一核算方法基础上，统一核算工具，由康复采购统一核算软件，供各公立医院使用，并下发市级医院成本核算管理信息系统建设项目实施规范方案，指导各公立医院顺利实施核算要求。

统一成本核算应用遵循的原则：第一，合法性原则。计入成本的费用必须符合国家法律、法规及相关制度规定。第二，可靠性原则。医院要保证成本核算内容具有真实性、完整性、中立性和可验证性。第三，相关性原则。医院成本核算所提供的成本信息要在符合医院内部管理的需要基础上，使相关方面及时了解医院收支情况，并符合国家宏观经济管理的要求。第四，分期核算原则。成本核算的分期应与会计期间划分一致。第五，权责发生制原则。权责发生制是成本核算基础。第六，按实际成本计价原则。取得或购建时的实际价值（即取得成本）是医院的各项财产物资成本核算数据基础，一般不得自行调整其账面价值。第七，收支配比原则。医院在进行成本归集与分摊时，应当按照“谁受益、谁负担”的原则，科学合理地归集、分摊各项成本费用，使各项收入与为取得该项收入的成本费用相配比。第八，一致性原则。医院各个成本核算期间所采用的方法、程序和依据应当与会计期间核算保持一致，不得随意改变；若确有必要变更，则应在财务报告中详细说明变更的原因及改变方法后对医院财务收支、成本核算数据的影响等情况。第九，重要性原则。医院在成本核算过程中，对于可能对医院产生重要经济影响的事项及费用应分别核算、分项反映，力求精确；而对次要事项及费用，可以适当简化处理。

方案以科室为对象，对成本中心的划分做了较为明确的定义，规定了成本分摊方法，主要内容如下：

（1）将公立医院科室划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四类科室为对象归集成本。

临床服务类科室（以下简称临床科室）指包括门诊、住院在内的，能直接为患者提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。

医疗技术类科室（以下简称医技科室）指为在临床服务类科室就诊的患者提供医疗技术服务的科室，包括放射科、超声医学科、检验科、血库、手术室、麻醉科、药剂科、实验室、营养科等科室。

医疗辅助类科室（以下简称医辅科室）指服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供结算、动力、消毒供应等辅助服务的科室，包括动力、消毒供应、病案管理、门诊挂号收费、住院结算等科室。

行政管理类科室（以下简称管理科室）指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外、从事行政后勤业务工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。

（2）统一间接成本分摊办法。将各科室直接发生的成本，按成本项目直接追溯计入到该科室或通过计算计入科室；将不能直接归集计入到科室的间接成本，按一定原则和标准分配。不能直接计入到科室的成本本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床科室。科室成本=科室直接成本+科室计算计入成本+一级分摊管理费用+二级分摊医辅成本+三级分摊医技成本。

22 广州康复模式的成效

通过近四年的推进，康复已积累了很多市级医院科室成本核算层面的数据，全面掌握市级医院总成本、部门成本、服务单元成本的信息，并对定期产生的成本核算报告进行分析，对加强成本控制提出了明确的要求。

规范和统一了所属医院成本核算工作，改变目前各自分散突击、形式各异的局面。并以统一的医院成本核算为基础，建设能全面反映、分析、控制医院经营活动的财务管理平台，组建集团化的财务管理网络系统，为进一步深化改革做好准备。

3 广州公立医院成本核算应用模式面对的问题

31 组织机制的问题

首先，方案从设计到结果的应用，缺乏卫生主管部门、财政部门、医疗服务价格管理部门、医保支付方的充分介入，无法令核算结果在政策实施阶段满足各方需求。

其次，康复能够实施的范围仅限市级公立医院，虽然市级公立医院具有较大的代表性，但不利于核算方案在整个广州地区的全面推广，并以此以点带面，提高各级公立医院的整体财务管理水平，将统一财务管理网络进一步扩大，供各级医疗主管部门使用。康复是广州实行公立医院“管办分离”改革，于2005年成立的国有非营利性的事业法人，原市卫生局直属的医疗卫生机构、广州交通大学附属医院和广州中医药大学附属医院共24家医疗卫生机构与卫生部门脱离隶属关系，具体办医职能交由广州康复医院发展中心承担。以康复的主体及职责范围来看，其组织实施统一成本核算方案目的以及范围都是有限的。

32 专业支持的问题

成本核算工作的实施与完善离不开专业人员的长期技术支持，康复开展成本核算工作并未设置专门的机构或人员支持。通过对相关人员的访谈发现，公立医院在核算中遇到问题一般会与统一成本核算软件公司的相关专业支持人员进行沟通。成本核算工作是一项系统且长期的工作，仅靠软件技术人员的支持不利于成本核算工作的推进。

33 与公立医院统一认识的问题

成本核算方案由主管部门负责设计统一实施，其核算目的与公立医院内部管理需求不同，使得公立医院在成本核算工作上更多的是扮演数据上报的角色。其主要原因有两个：一是公立医院对于成本核算的目的尚未发生实质性改变。出于内部分配需要搞成本核算的想法仍然根深蒂固。二是公立医院缺乏一套较为成熟和完善的，依据成本核算结果进行内部运营管理的方案。公立医院对于推行并优化成本核算的积极性不高。公立医院对于成本核算方案的态度至关重要，直接决定了应用效果。Janne Jarvinen（2006）研究两所医院实施新的成本核算方法的动机，结果表明，其中一所医院管理和临床管理人员为了准确的全部成本定价发起实施ABC成本核算。而另一所医院采取新成本核算方法，因为外部机构的压力和从众效应。它是被迫提高效率，或者它可能试图安抚外部的金融家，采用新的核算方法为了显示拥有足够的金融控制能力。

广州公立医院成本核算统一方案得以实施推进，源于主管单位的积极推进，但是如果缺乏在成本核算工作中与公立医院统一认识，不利于核算方案的不断完善和可持续发展。

4 公立医院成本核算应用模式的建议

41 加强公立医院成本核算组织体系保障

完善公立医院成本核算工作的首要任务是必须建立强而有力的组织保障，建立多部门参与和协调机制，统一对成本核算工作的认识，推进成本核算工作的有序进行，为成本核算结果的应用奠定基础。同时有利于将成本核算工作覆盖至二级医院，实现多类型公立医院全覆盖的试点模式。

42 建设公立医院成本核算专业研究队伍

有必要建立一支稳定的专业研究队伍，长期开展成本数据监测和研究，及时调整方案，形成公立医院成本核算相关人员定期交流沟通机制，组织公立医院核算人员培训，加强对核算方案的理解和贯彻，有利于提高成本核算工作效率和效果。同时研究人员与公立医院的有效沟通有利于统一公立医院对于成本核算工作的认识，使公立医院主动参与成本核算工作，促使各公立医院成本核算数据更准确、更具应用价值。研究队伍的形式与范围可以考虑专职与兼职、主管部门与公立医院、专业研究人员和实践操作人员等相结合的办法。

43 构建成本效益评估体系

我国医疗服务管理也应该建立成本效益评估体系为公立医疗保障系统提供适合我国经济水平的医疗服务指南。广州自2009年开展公立医院成本核算试点工作后，至今开展成本核算的公立医院有24家，推广核算工作已初有成效，下一阶段应重点针对核算数据构建分析体系，通过分析实现数据整合，并对数据实现资源共享。

另外，医疗服务成本具有特殊性。医院的成本核算不同于企业的成本核算，因为企业可以根据生产过程、行业水平、本企业情况确定目标成本，反过来进行成本控制。医院提供的服务有其特殊性，其服务对象是人，每个病人的情况都千差万别，针对不同病人的不同病情如何确定合理的成本难度很大。另外，提供服务的医务人员的水平也各不相同，因为医疗服务行业是一个主观性强、依靠经验积累的行业，即使面对同一个患者，不同医师采取的治疗方法也可能有所不同，治疗过程也存在差异，病人所付出的成本肯定不尽相同，而且判断“合理成本”非常困难。现阶段政府主管部门只有将公立医院成本核算数据进行分析研究，通过横向比较才能根据差异分析原因，从而进行成本管理。

参考文献：

[1]唐晨新形势下公立医院成本管理研究现状与展望[J].现代医院管，2012（4）：1-2

医院成本核算研究篇3

关键词：医院 科室 成本核算

一、医院科室成本核算工作意义分析

（一）有助于优化医院医疗资源的配置

由于医院的财力投入有限，因此我国大部分医院内部都存在着争夺医疗设备、医院病房以及资金等资源的现象，通过开展医院科室的成本核算问题，不仅可以对医院不同科室在医疗设备、病房面积、机构人员以及办公场地占用情况进行全面的掌控，同时能够结合不同科室不同成本支出，调整医院资源的配置，实现医院资源配置的合理与使用效益的最大化。

（二）可以准确的反映医院科室的工作任务与质量

通过医院科室成本核算工作，能够准确的反映医院不同科室消耗在医院医疗服务产品上的劳动时间，通过医院科室成本核算工作，能够及时的寻找造成医院工作效率低、服务质量差的原因，进而督促医院科室充分利用现有资源，提高医疗服务质量，实现医院医疗服务经济效益以及社会效益的最大化。

（三）医院科室成本核算工作是医院绩效考核工作的基础，同时也是制定医疗服务价格的依据

在医院内部进行科室成本核算工作，能够通过成本信息准确的反映医院各项服务的消耗情况，同时按照科室成本核算结果作为资金以及效益奖金分配的依据，有助于提高医院科室绩效考核的激励效果。此外，医院科室成本核算，能够真实准确地反映医院的医疗服务消耗，并为医疗卫生部门确定医疗服务价格提供依据。

二、我国医院科室成本核算现状问题

现阶段我国医院科室成本核算工作在医疗卫生体制改革实施后不断发展完善，已经取得了一些成功的经验，但是相比医疗卫生发达国家仍然存在较多的问题。这些问题主要是医院科室成本核算范围以及核算内容界定不清晰，对于医院科室成本核算仍然采取传统的粗放式的管理模式，这就导致医院的成本核算工作缺乏规范性、统一性与标准性。同时，对于科室成本核算结果也缺乏深入的分析，不能结合成本核算结果对医院成本控制管理进行指导，对于规范医院的经营管理工作十分不利。

三、医院科室成本核算措施分析

（一）明确医院科室成本核算内容以及成本核算方法

医院的科室成本核算主要包括直接成本核算、间接成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算以及诊次与床日成本核算等内容。在医院科室成本核算的具体实施上，应该按照以下工作方法开展成本核算工作：

直接成本核算主要是指医院的科室为了开展医疗服务活动而产生的各种能够直接计入的成本，或者是采用一定方法后直接计入科室的支出项目，主要包括科室人员经费、药品与卫生材料费用、办公费用、保洁费用、消毒洗涤费用、耗材领用、固定资产折旧费用、公共成本分摊以及其他相关成本等内容。

间接成本则主要是指遵循相关性以及成本效益关系性原则，按照分项逐级分步结转的方法分摊的成本费用内同，间接成本核算内容主要包括行政后勤类科室管理费用向临床服务以及医疗技术类科室的分摊、医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊、医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本等流程。

服务项目成本核算则主要是按照医院的科室医疗服务项目作为成本核算的对象，通过对各种成本支出项目进行归集以及分配，确定的医院个项目的单位成本，核算方法主要是将临床服务、医疗技术以及医疗辅助等成本内容向医疗服务项目进行具体的归集以及分摊，从而最终确定医院医疗项目的收入比以及工作量等内容。

病种成本核算以及诊次和床日成本核算，则分别是以病种、诊次和床日作为成本核算对象，分别对医疗病种耗费的项目成本、诊次成本、床日成本进行计算分析。

提高医院科室成本核算工作，必须针对这些核算内容，结合医院可视情况选择合理的成本核算方法，准确的计算分析不同成本核算对象的具体组成。

（二）明确医院科室成本核算实施的具体策略

对于医院的科室成本核算，其实施策略为首先应该按照医院的实际情况对成本目标机进行划分，并按照一定的标准建立医院的资源库以及作业库，对医院的资源以及各种作业进行统一管理。之后对医院的业务作业链进行描述，以便于为成本归集以及分配提供依据，并同时制定医院的成本目标消耗作业，对医院的某种成本目标的成本耗费进行分析计算。此外，为了提高医院科室成本核算效果，可以通过建立成本信息系统，依靠信息技术平台开展科室成本核算工作，提高科室成本核算工作的准确性。

（三）做好医院科室成本核算的分析以及控制管理

医院成本核算管理部门应该按照月度、季度或者是年度作为周期开展成本核算工作，同时按照成本核算结果做好成本的分析，对于医院科室的成本分析工作，应该对照医院的成本目标或者是标准成本，按照科室成本的具体组成情况分别采取趋势分析、结构分析、量本利分析等成本分析方法，对医院科室成本的实际情况以及成本波动情况进行全面的掌握，同时对医院科室成本的波动原因以及成本变化规律进行分析。然后根据医院科室成本的波动原因对医院的成本管理制度、费用审核制度以及固定资产管理制度等一系类的制度进行有针对性的调整，进而纠正完善不合理的成本控制管理措施，降低医院成本支出。

四、结束语

医院科室成本核算作为医院经营管理工作的重要内容，对于强化医院总成本控制管理也具有重要的作用，特别是在医改实施后，更需要科学合理的可是成本核算强化医院对业务活动的控制管理，因此，医院必须重视科室成本核算工作，并结合医疗业务活动特点，制定详细的医院科室成本核算制度，优化医院科室成本核算方法，为我国医疗卫生服务水平的提高提供基础保障。

参考文献：

医院成本核算研究篇4

关键词：社区医院；成本核算管理；费用支出种类；意见建议

我国目前处在市场化经济阶段，社区医院为了能够得到更好的生存与发展，就一定要提升自身的经营意识，改良医疗服务结构，提升医护人员的服务态度、增强服务质量并尽可能降低服务成本。而在上述工作当中，针对成本所开展的核算工作便成为了社区医院强化经济管理的重点，同时也是社区医院可开展科学化管理，让社会效益和经济效益都得到显著提升的一项重要措施。社区医院针对成本所开展的核算工作能够强化自身的内部管理力度，增强社区医院的社会竞争力。同时让社区医院当中的全体工作人员树立起效益意识和成本意识，让社区医院当中有效的资源得到最大程度的使用。但就目前全国范围内社区医院的成本核算管理工作来看，仍存在有很多的问题，这些问题的出现，将严重妨碍社区医院这一便民机构的长期可持续发展。

一、社区医院成本核算管理过程中需要关注的一些问题

社区医院的收入支持都是将大中型医院会计科目核算作为基础的。其成本支出范围涵盖有药品支出、医疗支出等，社区医院的成本核算管理原则是：确立成本核算对象，强化会计核算的重大意义，有效控制成本支出范围，提供清楚明白的会计信息。坚持可理解性、谨慎性、及时性原则。使得社区医院能够通过成本核算管理更好的展现出自身的财务收支状况。基于以上内容和青岛市市南区金门路街道仙游路社区卫生服务中心的基本状况，本文提出了社区医院开展成本核算管理时需要关注的一些问题。

（一）如何对财政经费进行合理使用

社区医院有家的资金补助，和企事业单位倡导经济效益的最大化存在不同，社区医院的工作重点应是保障当地居民能够接受到安全、有效、实惠、便捷的公共医疗卫生服务以及基础医疗服务，因此，社区医院应建立在这一原则上来对财政经费进行使用，在最低的医疗投入前提下，让患者得到最为有效的治疗并早日康复，是社区医院的职责所在。

（二）如何控制和调节科室的成本

增强社区医院的整体工作效率，需要完善成本支出的申请、审批以及拨款制度。建议使用“分级一支笔审核”制度，对社区医院的成本支出进行科学严格的控制，杜绝出现资源浪费现象，切实降低社区医院的运营成本，提升社区医院的经济效益。把成本核算、分析和管理工作在各大科室当中进行普及，并对每一个科室当中的医疗工作者制定出完善的一套定额标准，指派专人对科室医疗工作者的工作情况进行考核监督，以此来针对各科室的医疗成本投入进行严格科学的控制。

（三）如何针对各科室在成本核算的过程中开展倾斜政策

例如，在社区医院的保健科室当中，医护人员主要服务对象是身体比较健康的人群，针对这一类人群开展医疗保健工作，疾病治疗通常只是辅助手段。基于此，社区医院在成本核算的过程中，需要针对保健科室的成本投入进行一定程度的降低，并将降低的一部分成本投入到其他科室当中，这样的成本分配更加具有科学性和合理性。另外，社区医院还需要制定出一套健全的内部成本调节系数来对各大科室之间的绩效差异进行科学的衡量。

社区医院需要根据自身管理的具体内容，参考大型医院成本核算和成本控制的方法和经验，科学核算社区医院当中各种收支的范围，建立完成的成本会计体系和成本考核指标。并且针对社区医院出的成本效益开展全方位的评价分析工作，让社区医院所开展的成本核算管理工作得到最大程度的优化。

二、社区医院当中各项医疗成本的核算

社区医院所开展的成本核算工作，主要是医疗成本核算以及药品成本核算。成本费又可以分成直接费用与间接费用。建立了药品支出、医疗支出、费用管理等类别，在开展成本核算的过程当中需要对这些类别开展逐一的核算。

（一）针对医疗成本的核算

在“医疗支出”类别当中，需要建立基础支出与项目支持一级明细科目。设计工资福利、服务支出和商品支出。针对个人家庭补助等二级明细科目，设计基础工资、补助经费、其他经费、员工节假日福利、社会保障、业务费、公务费、卫生材料费、医院修缮费、药品费、设备购置费等列为三级明细科目。

（二）管理成本费用的核算

在社区医院当中，管理费用指的是所开展的行政管理与后勤部门在工作过程中所产生的各项费用。这些费用涵盖有员工的基本工资、补助工资、保险金、福利金、社保基金、工会经费、职工教育费用、法律诉讼费用、科研费用、坏账准备费用、场地道具租赁费用、利息费用、银行手续费、报刊杂志费、汇兑损益费用以及无形资产费用。针对以上费用进行成本核算的过程中，工作人员可以使用一定的办法。

例如：使用人员比例法，即根据药品部门人数、医疗部门人数开展管理费用的合理分配。在期末分摊之后没有余额费用。涵盖有药品科室与医疗科室所支出的基础工资、其他工资、补助工资、节假日福利、社会保障费用、业务费、公务费、医疗卫生材料费、药品费、社区医院修缮费、医疗材料购置费以及其他费用等。

（三）辅助科室当中可以确定的药品、医疗服务费用核算

诸如社区医院当中的洗衣房、营养食堂的支出，几乎都是为医疗业务所服务的，能够直接并入医疗支出的范畴当中。所下拨的医疗资金需要根据固定资产的具体使用状况以此计入药品支出和医疗支出当中。

（四）间接费用的核算

所谓间接费用，指的是在社区医院当中，不能够直接并入医疗支出或者药品支出，但是确实使用了的费用。通常情况下，这些费用为社区医院当中的行政管理部门和后勤保障部门所使用，涵盖有社区医院员工的教育费用、社区医院的坏账准备费用、社区医院的银行手续费用、科研费用、无形资产摊销费用、汇兑损益费用等。通常情况下，社区医院针对间接费用的摊销都是根据医院医疗科室和药品科室的人员数量比例进行分配，同时依照支出的详细内容进行分摊，实现社区医院成本核算管理的精细化。

三、社区医院成本核算管理的意见和建议

当前社区医院和大型医院在科室的类型上存在有一定的差异，一般情况下，在社区医院当中设立有全科诊室、临床科室、康复治疗室、中医诊室、儿童保健室、预防接种室等。从会计工作的角度着手，应维持和当前的《医院会计制度》的一致情况，并根据社区医院自身的实际情况开展成本核算。但值得注意的是，社区医院在医疗支出、药品支出等方面都含有管理成本等费用，无法全面真实有效的彰显出社区医院的医疗支持和药品支出情况，不能提供精准的财务数据。社区医院应针对各科室所产生的各项费用，独立进行各大科室的成本核算。

在社区医院当中的供应室、洗衣房、药剂室、食堂、消毒室等科室，它们不能榛颊咛峁苯拥囊搅品务和疾病诊断服务，但是同样需要进行对应的成本投入（如以上科室员工的工资、福利、保险、教育经费等）这些费用，可以依照一定的比例，摊派到各大临科室当中，或者也可以进行独立成本的核算。以上的做法都能够更加全面的展现出社区医院当中，各大科室的详细经营状况，帮助社区医院更好的开展成本的核算工作。

四、结束语

本文认为，社区医院在进行成本核算的过程中，只有使用准确的数据，合理的成本考核标准，再加上科学化的成本核算方法，才能让社区医院拥有一个健全的绩效考核标准，并能对成本进行更加精确化的核算，帮助社区医院实现可持续发展，为老百姓提供更好的医疗服务，并让自身的经济效益得到提升。

参考文献：

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医院成本核算研究篇5

关键词：医院成本核算；科室成本

一、医院成本的概念

成本概念的使用不仅限于企业，其范围还可以扩大到所有可以对象化的资金耗费，成本是取得资财的代价和对象化的费用。医院成本是指医院在医疗服务过程中发生的各种耗费或支出，主要包括医疗成本和药品成本。医院成本核算就是将一定时期内医院实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划完成情况的一种经济管理活动。

二、医院成本核算管理的目的及作用

1.医院成本核算的目的

医院强化成本核算，实现高效低耗，是对医院经济运行的客观要求。运用成本核算，并通过成本计划、控制等手段能发现医院在成本管理上的薄弱环节，以采取措施，降低成本，提高效益；能运用责任会计的方法，确定科室责任成本。在提供优质服务的同时，要以尽可能低廉的价格吸引病人，通过成本核算，确定医疗服务的真实成本。同时，医院管理层把成本核算和成本控制机制作为一种日常的管理手段，使得医院的管理水平能更上一个新台阶，为建立现代化的、充满管理理念的、新型的医院打下坚实的基础。

2.医院成本核算的作用

所谓成本核算管理，对医院而言，就是为保证高质量高标准地完成诊疗护理工作，实现经济目标预定的经济效益而确定的成本核算过程。具体地说，是根据医院总的规划和发展目标，对医院经营成本进行预测、计划、分解、控制、核算、分析和考核，以达到用最小的成本开支来获得最佳效益的一整套科学的成本管理体系和方法。

把成本核算管理运用到医院管理中，不但可有利于降低医院成本，而且对于提高医院经济效益具有重要意义，它主要反映在以下几个方面：

（1）有利于将技术经济责任制落实到各科室，因为成本核算管理过程中，从经济目标的制定、分解，到经济目标的组织实施、考核，都与落实技术经济责任制的责、权、利密切相关，从定目标、定责任、定权利这一角度来说也是相吻合的。

（2）有利于加强医院的计划管理。为了使医院面向市场、适应市场，加强计划管理是十分重要的，围绕实现医院总目标，把成本核算管理落实到科室和个人，把医院的全面计划管理落实到实处，成本目标管理是其重要内容和措施。

（3）通过成本目标管理可将过去领导要求职工“做什么”和“怎么做”的被动方式，改变为把任务、目标、权限下放到各科室，并与科室利益挂钩的方式，这种鼓励科室加强自我管理的办法可提高每位职工的工作积极性。

（4）有利于提高经济效益。医院管理以病人为中心、质量为核心、效益为根本，因此，医院管理要树立“目标―效益”统一的观念，并将此贯穿于医院管理全过程中。成本核算管理是提高医院经济效益的重要保证。

三、医院实行成本目标管理的基本原则

1.成本最低化原则

成本最低化又称成本极小化、最低成本点。所谓成本最低化，就是根据成本核算管理的任务，通过分析降低成本的各种因素，制定可能实现的最低成本目标，并以此为依据进行有效的控制和管理，使实际管理结果达到最低成本目标。对医院管理来说，追求医院成本最低化必须注意：

（1）必须保证诊疗护理质量；

（2）要以社会效益和技术效益为前提，社会效益第一，其次是经济效益；

（3）从实际出发，注意成本最低化的相对性，各科室部门之间的实际条件不一样，就不能简单要求统一，不能一味追求指标；

（4）立足于探索降低成本的途径和潜力；

（5）把握全部影响实现成本最低化的环节，研究和寻求管理方法，包括最佳的操作规程和方法，最佳的医疗协作配合，最佳诊疗护理过程安排，最佳的医用材料采用，最佳的器械设备物资的管理维修，最少的管理费用开支，最少地发生医疗差错、事故、纠纷等。

2.全面成本管理原则

要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本管理，即全院、全员、全过程的管理，要从医院、科室、班组各个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节劳动消耗，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。

3.成本核算有效化原则

成本核算核心问题是“有效化”，要以最小的投入获取最大产出，要以最少的人力、最省的财力物力来实现全面成本核算的目标任务，因此医院成本核算管理的原则不仅仅是追求形式，而应立足于取得社会效益和经济效益，使花费的成本都能转化为病人取得的对疾病诊治的成效和质量。

4.成本管理科学化原则

所谓成本核算科学化，是指要运用现代管理科学理论和方法进行成本核算管理，运用系统分析理论，针对成本管理的特点，进行目的性分析、相关性分析、整体性分析、集合性分析和环境适应性分析，进行定性-定量分析，通过成本目标管理，使医院诊疗护理工作做到技术适宜、经济合适、成本最小、效益最高。

四、医院成本核算的范畴

1.人员经费的支出：

这一部分支出占医院业务支出的比重很大，因而是构成医院成本的重要组成部分。人员经费包括：工资、奖金、国家规定的各项津贴补贴、奖金和加班费、交纳的各项社会保险费、公积金、探亲路费等，这部分支出不论其补偿来源渠道如何，都应全部列入医疗成本进行成本核算。

2.卫生材料支出：医疗服务过程中业务科室消耗的卫生材料费。

3.药品支出：销售药品的成本。

4.固定资产折旧：凡属基本建设投资、固定资产的购置费等，这些通过折旧的方式逐渐摊销列入成本。表现为补偿医疗设备、房屋及建筑物等固定资产的磨损和消耗而提取的折旧费。

5.无形资产摊销。

6.提取医疗风险基金：医疗事故支付赔偿金。

7.其他费用支出。即医疗保健服务过程中必要的行政开支，如办公费、差旅费、邮电费、职工培训费等。

按成本概念和范围的规定，医院的下列费用支出不应列入成本：

1.凡属基本建设投资、固定资产的购置费等，这些只能通过折旧的方式逐渐摊销列入成本。

2.离退休人员费用，应由上级主管部门补助。

3.医院的集体福利设施支出等不列入成本。

4.有经费来源的科研教学等项目。

5.在各类基金中列支的费用。

6.国家规定不得列入成本的支出。

五、医院财务管理全成本核算内容划分（以我院骨科专科医院）

1.将医院科室作以下科室划分：

（1）临床科室：颈椎外科、环骨盆科 综合内科、小儿骨科骨肿瘤科、脊柱外科、关节外科、创伤一科、创伤二科、综合外科 手足显微三科、微创脊柱外科 运动医学科、手足显微一科、手足显微二科、康复科、麻醉科、专家、口腔科、急诊科、120急救。

（2）医技科室：放射科、CT 核磁、药剂科、检验科、功能科、放射专家。

（3）医疗辅助科室：住院处 门诊收费、供应室、洗衣房、水电设备科、病案室、门诊部、接诊室、营养部、器械科。

（4）管理科室：党政办公室、宣传科、纪检监察审计科、工会 老干部科、团委、人事科、财务科、质控科、医务科、护理部、感染科、总务科、基建办、保卫科、交流中心、信息科、科研科、教学部。

2.将医院全成本属性作以下属性划分：

固定成本：相对不变的成本叫做固定成本。

变动成本：相对为变动的成本叫做变动成本。

直接成本：能直接归集到科室的成本叫做直接成本。

间接成本：不能直接归集到科室的成本叫做间接成本。

可控成本：具有可控性的成本。

不可控成本：相对不可控的成本。

六、医院成本核算计算方法

1.直接成本分摊

（1）成本核算首先是各科室直接成本的归集，将各科室直接发生的成本直接计入到该科室；

（2）公摊费用分摊

不能直接计入科室的成本，即公摊成本，根据项目按一定的分摊标准在医院所有科室进行分摊，分摊标准可以采用人员比例或房屋面积进行分摊。

项目内容

水、电、取暖费、污水处理费、燃气费、医疗垃圾处理费。

分摊方法

水费、污水处理费：医疗辅助及行政管理科室按职工人数分摊。临床医疗按职工数加床位数分摊到各科室。

电费：全院科室 按占用面积分摊。

取暖费：使用科室按占用面积分摊。

医疗垃圾处理费：医疗科室均摊。

分摊公式：

2.间接成本分摊

按照四种类型（临床医学，医疗技术，医疗辅助，管理费用）中的三类（医疗技术，医疗辅助，管理费用）分摊到临床医学科室的间接成本以下顺序进行三级分摊，

第一级分摊（管理成本分摊）：

将全院管理类科室成本包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分进行分摊。如院长办公室、财务科等管理类科室

分摊方法：按人员比例或收入比例分摊

例：相关科目成本=科室在职人员数量×全院管理科室相关科目成本/（全院在职人员数量-管理科室人数）

第二级分摊：（医疗辅助成本分摊）

将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊，分摊科室范围：挂号室、住院处、供应室等。

医辅服务职能科室、供应室、洗衣房分摊方法：

使用医院制定的内部服务价格对照参数（或内部服务量），本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）。

相关科目成本 =受益科室接受服务内部价总量（科室受益总量）× 相关科目成本总量/接受服务内部价总量（全院服务总量）

没有工作量的医辅科室分摊按医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊。

第三级分摊（医技科室成本分摊）：

将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）进行分摊。

1.药剂科成本分摊方法按照使用收入支出配比平衡原则。

2.医疗技术检查科室、手术室分摊方法采用收入支出配比平衡原则。

相关科目成本=各相关科室获取医技收入总量× 相关医技科室相关科目成本总量/相关医技科室总收入。

间接费用分配率=某类（间接费用）发生部门人数/医疗、护理、药剂、制剂部门人数之和×100%。

七、应用现代成本管理理论，加强医院成本核算

1.树立新型的医院成本管理理念，营造良好的氛围

医院各级领导首先要带头更新观念，充分重视医院成本核算工作；医院内部各部门要协调配合，解决在工作中出现的问题；职能部门要大力营造氛围，正确认识医院成本核算工作重要性，明确成本核算的目的、意义、概念和内容等。

2.建立有效的内部核算组织结构

在医院成本核算工作中，需要建立统一的组织机构，应将现行的经济管理部门与计划财务部门合并成立医院财务管理部，实行院级统一领导、统一管理，实现医院经济核算与经济管理工作的规范、高效、统一。

3.划分核算单元，实行成本核算责任制

医院成本核算工作可以划分为多个单元，如院级核算、科级核算等，成本核算单元划分得越细，核算出来的成本越准确，越利于控制成本，有利于成本和利润考核。但划分得越细，付出的核算成本也越大，难以取得管理与成本的最佳效益。鉴于医院目前经济管理水平偏低，核算单元不宜在一开始划分得过细，在划分级次的过程中，制定切合实际的单元核算方法。同时实行成本核算责任制。

（1）医院财会部门是医院成本核算的实施机构，在院长或院长委托的主管领导或总会计师的直接领导下，对全院的成本核算进行统一管理，具体负责医院的成本核算工作，对各部门、各科室的成本核算工作进行业务指导，制定有关规章制度和消耗定额，健全成本核算的账簿体系，编制成本报表，确保成本数据的真实和完整。

（2）医院成本核算的相关科室（药剂科、设备科、包括总务后勤、管理科室等），要按照财会部门的统一要求，做好本部门职责范围内的成本核算基础工作，完善包括验收、计量、定额、消耗统计等各项原始记录，并具体负责本部门的成本核算工作。

4.调整核算内容，合理确定医疗服务价格

目前医疗服务是采取按项目定价和收费，每一个病人甚至一项复杂检查或治疗都可因其项目内容的构成不同而使其收费和成本构成不同。如骨科手术的 残端修整术，其收费为臂丛神经阻滞麻醉、负极板回路垫、一次性呼吸过滤器、留置针、一次性注射器、电刀柄、麻醉回路（手）、无损伤缝合线 、一次性使用引流装置等。但其成本如人力成本、固定资产折旧、药品、 管理成本和风险成本等，却不是由各项目成本之和组成，不是所有成本费用都能收费。这种医疗服务项目划分的过细和层次等级的不同，使按医疗项目的成本核算过于复杂和繁琐，收入成本不易配比，导致医疗成本在项目或病种上的不易测算和比较。因此医院应实行成本核算来降低成本，提高效益，同时也要积极为物价部门提供准确可靠的成本数据，以确定合理医疗服务价格。

5.建立成本管理制度，健全核算管理系统

低耗高效是市场经济对医院经济运行的客观要求，成本核算则是医院实行“低耗高效”目标的基础。为了实现这一目标，建立成本管理制度，健全核算管理系统必不可少。因此，首先必须要做好医院成本核算的基础工作。

应包括：

（1）清产核资，摸清家底。通过资产清查、价值确认和资金核算等工作，摸清家底，确保成本核算原始资料的真实、完整。

（2）建立健全成本核算的原始记录。各医院要建立健全实物资产的计量、计价、验收、领退、转移、报废、清查和盘点制度；水、电、气等计量设备的配备应符合成本核算的要求；要制订合理的工时定额和计价、计量标准、保证维修、洗衣、消毒供应等辅助服务费用的合理分配；有齐全的医院基本数据和工作数量统计数据。

（3）完善的成本管理制度和定额管理制度。

6.正确处理好成本核算中若干关系，确保医院成本核算的可行性

（1）医院成本核算管理与医疗服务质量的关系

医院成本核算与管理的出发点是使患者获得质优价廉的医疗服务，医院不能因开展成本核算管理减少成本而降低医疗服务质量，但也不能因提高医疗服务质量，而不讲节约成本，要正确理解和认识两者的关系。医疗质量是医院的生命线。

（2）业务科室和间接成本科室的关系

在医院实行成本核算与管理的过程中，医院科室划分为直接成本科室和间接成本科室，直接成本科室为业务科室，一般有收益，间接成本科室没有收益。在成本核算管理过程中不能只注重业务科室的成本核算与管理，而忽视间接成本科室的成本核算与管理，间接成本科室的成本费用占医院成本支出的很大部分，节约潜力很大。

（3）医疗服务业务量与成本核算管理的关系

医院的成本可分为变动成本和固定成本两部分，变动成本随业务量变动成正比例变动，因定成本随业务变动成反比例变动。因此，开展医院成本核算与管理，即要节支降耗，同时想办法增加业务量，业务量的增加，也就表示单位固定成本的降低。

（4）科室成本核算与科室经济核算的关系

科室经济核算是医院经济管理的重要环节，是以科室为核算单位，把科室开展业务活动的收入、劳动消耗及劳动成果进行记录，目的在于分析搜集各科室完成的工作量、业务收入、所耗费的成本，正确地计算科室经济效果。只有搞好科室成本核算，才能为科室经济核算提供准确的参考依据。

医院成本核算工作是一项繁杂的系统工程，与利益分配结合后，涉及医院、科室、职工三者的经济利益。实践中必须正确处理医院发展与职工福利的关系；正确处理降低成本与服务质量的关系；正确处理增加收入与减轻病人负担的关系。

参考文献：

医院成本核算研究篇6

关键词：医院成本成本核算管理

Abstract:Facingourcountrymedicalservicemarketdaybydaykeencompetitionandthepublichealthfastdevelopmentsituation,thehospitalcannotonlypursuestheincomeonesidedly,similarlyalsomustpayattentiontothecostmanagementthetrendofdevelopment,onlythenthroughtothehospitalcostaccountingandthemanagement,reducesthehospitalunceasinglythecostdisbursement,thetappinglatentpotentialitiesefficiency,canenhancethehospitalthesocialefficiencyandtheeconomicefficiency,strengthensthehospitalundermarketeconomycompetitiveability.Simultaneouslystrengthensthehospitalcostmanagement,implementsthecostaccounting,isfor“providesthequitehighqualitymedicalservicewiththequiteinexpensiveexpense”,lightenspatientsmedicineexpenseburdentoacertainextent.

Keywords:HospitalcostCostaccountingManagement

面对我国医疗市场日益激烈的竞争和卫生事业的快速发展态势，医院不能只是片面地追求收入，同样也要关注成本管理的发展趋势，只有通过对医院的成本核算与管理，不断降低医院的成本支出，挖潜增效，才能提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。同时加强医院成本管理，实行成本核算，就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”［1］，在一定程度上减轻病人的医药费用负担。

1.现行医院财务成本核算管理的方法和原因

成本核算在医院经营管理中的作用是肯定的。但是，目前的医院成本核算还没有全方位、多层次展开，没有达到全部成本核算。多数医院核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上。目前，我国医院成本核算的方法按核算对象的不同分为3种［2］：①项目法，以卫生服务的项目作为核算对象，定期核算每个服务项目的全部成本。②病种法，按不同病种分别核算成本。③综合法，以单位内部各部门、科室作为成本核算对象。它是以现行医院会计科目核算为基础，把一定时期内发生的医疗服务费用分别按门诊挂号、住院床位、检查、治疗、手术、输血、输氧、其他及药品等各项收入进行归集、汇总分配。各项成本费用开支如：工资、津贴、职工福利费、公务费、器械材料费、卫生材料费及大修理费、低值易耗品消耗费及未包括的可列入成本的其他费用。医院成本费用的构成原则上是指医院在向社会提供医疗服务过程中所支出的各种费用的总和。它是衡量医院经济效益的一项综合性指标。多数医院实行综合法进行核算。导致这种状况的原因有三：①缺乏科学规范的医院成本核算统一标准和核算制度，我国现在的会计准则和医院财务会计制度对医院的成本核算的原则和方法没有作出具体的规定，各医院都是单独的制定自己的核算方法。②成本管理意识淡薄，局限于设专人管理，没有全员意识，医院领导对成本管理也不重视，成本意识淡薄。医院不能主动的规划总成本。③缺乏合理的费用分摊基础，医院在开展成本核算时，对管理费用如何分摊到科室成本中，只是按自己的比例执行。只是粗线条的大概的计算。结果就是医院的成本不切实际，行政后勤所发生的费用难以按比例记入科室。

2.如何来改进和完善医院的成本核算管理

2.1建立健全一套相对科学实用、有效的医疗成本核算统一标准，要逐步完善医疗成本核算的项目、名称、科目分类规范及对应关系的标准，确定成本核算内容和方法，探索出一种既能有效控制医疗费用，使其符合价值规律，又能保证医疗服务的公平、效率的理想模式。

2.2医院要调节与控制科室成本，提高医院的整体效益。人员费用是医院成本费用的重要内容。严格控制人员费用在医院成本管理中占有突出位置。医院要深化人事制度改革，建立双向选择的用人机制，制定合理的人员配置定额，最大限度地调动人的潜能，防止因人力资源配置不当造成不必要的资源耗费。要有完善的各种费用的各类开支标准、审批制度，实行财务审批“一支笔”，有效的减少不必要的开支。同时，要有各种物品的领发、核对制度，通过各种医用卫生材料实行消耗定额来控制医用卫生材料的成本费用增长；通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用的增长，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制。

2.3加强医院信息系统建设，推进成本核算管理工作的网络化。医院要适应网络经济时展需要，加强医院信息系统建设步伐，建立以医疗为主的数字化采集、传输、储存信息系统，提高信息网络对成本管理和质量控制能力。医院要建立一套功能完善的计算机系统，在各临床科室设立“医生工作站”和“护士工作站”，在各临床和医技科室的检查治疗发生地、各实物管理库房、行政后勤部门、各收费结帐网点及财务核算管理等部门实行计算机联网，实现成本核算数据收集、存储、传输、汇总、分析的及时、准确和可靠，提高成本核算管理质量和效率。

综上所述，要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本管理，即全院、全员、全过程的管理，改变仅重视实际成本和诊疗成本的片面性，而要从医院、科室、班组各个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节的物化劳动和活劳动消耗，做到人人参与，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。同时逐步提高医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。

参考文献

医院成本核算研究篇7

作为医院经济管理的重要内容之一，医院成本核算影响着众多相关者的切身利益。本文结合我国医院成本核算现状及先进的信息应用技术,提出采用作业成本法和ERP系统综合核算医院成本。作业成本法中先进的管理思想和ERP系统对于信息完善的控制会对医院的经营管理产生重大而积极的影响。

关键词：

医院成本核算；作业成本法；ERP

一、引言

医院是一个相对独立的经济实体体系,需要科学的经营制度和管理手段来支持其正常高效的运转。为了实现更好的成本核算和监控，就必须建立起完善的成本核算系统。当前的医院成本核算远不能达到成本核算的目的，究其原因主要是忽略了成本核算和会计核算的一致性。为了能够更全面的进行成本核算，就必须打破科室的桎梏，将全部的资金消耗计算在内。根据实际受益程度对各个核算对象进行费用分配和成本核算，更有利于解决成本核算和会计核算的不一致性。同时医疗服务业务流程复杂，层次多，涉及面广，这些无疑都加大了手工统计核算的工作量和难度，医院实现自动化显得非常必要。医院可以运用现代化计算机网络技术建立以医疗为主的数字化采集和传输系统，这不仅对于医院的信息网络成本管理大有裨益，也能使其质量监控能力得到提高。在与财务系统共享数据的同时，ERP系统可以真正帮助各级核算员更好的完成数据收集和计算工作。因此，基于作业成本法和ERP系统研究医院成本核算具有重大的现实意义。

二、作业成本法在医院成本核算中的应用

（一）作业成本法与医院成本核算

作业成本法将直接成本和间接成本作为产品或服务消耗作业的成本同等对待，提高了成本计算的准确度。就目前的情况来看，大部分医院没有将间接费用单独进行分析处理或是将其分到具体的科室服务项目，这就导致营业费用不能作为可用数据来进行决策分析。而营业费用占据医院成本的很大一部分，不将其考虑在内，势必会影响决策的全面性和准确性。为了能够对医疗服务及病种进行合理定价，就一定要考虑管理费用。只有将管理费用费配到具体的科室、医疗服务项目和病种中，才能提高对其成本管控的能力。一般情况下，直接成本占医院成本的比例很小，大部分是间接费用。因此，正确地运用作业成本法来进行医院成本核算就显得尤为重要。医院发生成本主要有两部分组成，一部分是由于病人享受了特定的医疗项目；另一部分是医疗活动对医院各项资源的消耗，例如医护人员的工资以及折旧费用的摊销等。这种分类能更清楚地划分医院内部各种成本的比例，从而更加准确地进行资源分配。因此，在医院核算中，作业成本法有着极其广泛的应用。

（二）医院作业成本核算的流程

医院成本核算的基本结构主要分为三级：医院成本核算、科室成本核算和医疗项目成本核算。医院成本核算的级次最高,核算方法也最简单，因为在核算的过程中一般不会涉及到分摊成本的问题。其核算对象是医院,通过归结医院所有的成本费来计算总成本。科室核算成本是级次排名第二的核算类型，其现实意义在于快速找到医院的经营问题，其研究对象是各科室，通过计算各科室的总费用对其经营状况进行直观评价。最低级次的核算类型是医疗项目成本核算（病种成本核算），其研究对象精细到单个病种，计算单一医疗服务的成本。要想计算出间接成本，就必须先得到主要作业成本和辅助作业成本，其中由成本对象直接承担的成本是主要作业成本，其他的则归属于辅助作业成本。为了更好地进行第一级次的计算，将有关科室进行合理的分类是十分必要的。本文根据其科室的不同，将其分为直接成本中心和间接成本中心两大类，间接成本中心包括一般辅助科室和行政科室等。医院可以直接计算出各成本中心耗费的资源,然后将其中的辅助部门成本分摊给各个成本中心。在分摊成本的过程中应遵循以下步骤：一是搜集直接成本的原始数据。直接成本的来源主要有两部分，对于能够分清的成本费用直接计入,剩余的成本费用则采用一定的分配方法进行分配。二是分摊后勤科室和辅助科室的费用。后勤科室成本费用的分配主要是根据其不同的耗用量，并采用一些特殊的分配方法来分配各后勤科室内部之间相互提供的劳务所产生的成本费用。辅助科室的成本费用可以直接在成本科室进行分配，药品辅助科室费用直接计入门诊和住院药房，并且根据门急诊人次、门诊各科收入及门诊药品收入金额、门诊工作人员数和各病区的病床数等来对各科室进行成本的分配。三是将行政管理科室费用按照一定的比例进行分配。四是汇总成本费用。各直接成本科室的总成本由两部分组成，一部分是将医院间接成本科室的成本直接归集到各成本科室,另一部分是将各间接成本科室的成本费用按照一定的比例进行分配，不同的直接成本科室按照一定的比例进行成本分摊。五是完成第三级次，即各个医疗项目成本的计算，将直接成本中心的成本按照其属性分类分配到各个医疗项目中。

三、基于ERP的医院全成本核算实施框架

（一）基于ERP的成本核算整体构想

医院成本核算中最关键的环节是搭建一个良好的成本信息平台，运用ERP信息系统能够实现这一目标。ERP信息系统将系统进一步细分为不同的模块，并且搜集每一个模块有关成本对象的数据。这样不仅能保持数据和系统的一致性，还能以更低的成本收集到数据。财务数据和非财务数据都可以通过ERP信息系统定期获得,甚至连一些经常变动的成本信息也可以及时更新。但ERP系统也并不能做到面面俱到，此时，采取多种成本核算系统可以解决这一问题。

（二）ERP中各模块对成本核算的支持

医院ERP主要包括七个子系统，分别是设备管理、采购管理、库存管理、固定资产管理、总帐管理、人力资源管理以及应付应收管理。这七大模块既相互独立，又有着千丝万缕的联系。图3展示了各模块间数据的流向。在ERP系统中每个子模块的主要负责内容和计算方法如下：设备管理系统主要负责管理针对医疗设备的一系列工作，该系统接受从其他模块传来的关于医疗固定资产相关的设备信息以及维护和维修信息，其中小额维修支出将直接传入总帐模块，大额支出则直接参与折旧；采购管理系统主要负责物资及固定资产的管理工作，固定资产模块与库存管理模块中的采购成本信息数据都是从该模块中获得的；库存管理系统主要负责医用和一般物资的管理工作，该模块直接记录和管理各科室物资的消耗情况，可以得到各科室物资消耗的第一手资料，记录各核算单元在供应室领用的卫生材料费用，并将其费用计入总帐模块；固定资产管理系统主要负责固定资产管理的全过程，其中包含固定资产自采购至报废的全部信息，该模块中的数据主要包括三部分，即固定资产成本数据、资产清查数据及折旧信息；工资管理系统记录所有职工的工资、福利等信息，并将其汇总传入总账模块；总账模块汇集所有其他模块（包括公共管理费用）的收入和支出数据；成本核算模块根据成本作业动机详细分摊由总账模块传入的所有明细成本数据,以完成医院的成本核算 。

（三）基于ERP的成本核算系统

所有必要的一手数据都可以通过ERP总账管理模块获得,并将其全部传入ERP成本核算系统。得到必要的成本数据后，就可以利用HIS成本归集系统对明细账进行归类整理。在进行成本核算中，制定出合理的分摊标准，即根据不同的成本动因分配不同的权重比例显得尤为重要。为了更好地探讨相对复杂的科室核算和医疗项目核算，图4展示了医院成本核算中二、三级成本核算的整体流程。

参考文献：

［1］李红：《医院成本核算》，中国人民大学出版社2004年版。

［2］王柳花：《基于ERP的医院成本核算研究》，同济大学2008年硕士学位论文。

医院成本核算研究篇8

关键词：医院 医疗成本 财务成本核算

财政部、卫生部2010年12月修订的《医院会计制度》（财会［2010］27号）、《医院财务制度》（财社［2010］306号）对成本核算进行了多方面改进与完善。本文拟就新《医院财务制度》与《医院会计制度》下的医院成本核算进行初步探讨。

一、我国医院财务成本核算分析的现状

1、缺乏科学合理的固定资产核算

根据旧《医院财务制度》之规定，医院仅对固定基金和修缮基金计提折旧，对固定资产不予以计提折旧，并且计提折旧后的资金不能够计入医疗成本中。基于修购基金难以达到抵减固定资产科目的预期目标，而财务报表中的“固定基金”和“固定资产”报废前不发生任何变化，从而导致固定基金和固定资产恶性虚增，最终造成财务报表中的财务信息失真，无法真实的反映医院财务收支状况。

2、缺乏规范的费用分摊方法

根据旧《财务财务制度》之规定，医院成本费用包括直接费用和间接费用。基于医院对间接费用的分摊相对复杂，再加上所选用的费用分摊方法不合理，以至于医院对间接费用的分摊处理较为混乱，具体表现在：一是医院对部分间接费用仅统一结算，不予以分摊，导致部分间接费用恶性虚增，大大增加了医院经营成本；二是医院以药品部门人员与医疗科室部门人员比例标准为依据进行间接费用分摊，导致收支结余不准确；三是医院部分科室成本多次迂回分配现象较突出，极易导致医院财务成本会计信息失真，不利于医院信息使用者决策的准确性、高效性。

3、成本核算缺乏分析控制

目前，我国医院的成本核算大多是各项成本数据的整理和归集，为核算而核算，核算重点放在计算上，不能有效的体现核算的事前、事中和事后控制。对各项成本的各期变化，没有进行对比分析、剖析差异、寻找原因和责任，从而未能达到降低成本和成本控制的目的，流于形式；另一方面，由于核算科目不够科学完整、一些核算方法存在严重弊端、成本分配不合理等使得成本会计信息缺乏可靠性，不能为管理者的决策提供可靠的依据。

二、完善我国医院财务成本核算分析措施

1、调整优化相关科目

医院新《医院财务制度》对旧《医院财务制度》中的相关科目作出适当调整。首先，新《医院财务制度》将旧《医院财务制度》中的“药品收入”直接并入“医疗收入”科目内；其次，新《医院财务制度》增设“医疗成本”科目，取消了旧《医院财务制度》中的“药品进销差价”科目，，并将旧《医院财务制度》中的“药品支出”、“医疗支出并入“医疗成本”科目内；再次，新《医院财务制度》拓展了“医疗业务成本科目”费用核算职能，如固定资产折旧费、无形资产摊销费、人员经费、提取医疗风险基金等；最后，新《医院财务制度》增设“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”会计科目，进一步完善国库集中支付体系。

2、完善固定资产核算

医院新《医院财务制度》对旧《医院财务制度》中的固定资产核算做出相应的完善。一方面，新《医院财务制度》撤销了旧《医院财务制度》中的修购基金，并以月为单位予以核算计提固定资产折旧，从而准确揭示出医院固定资产净值，并将固定资产损耗直接计入成本核算中；另一方面，新《医院财务制度》转移了医院资产价值，提高了财务报表的真实性、完整性，规避了资产账面价值与实际价值不一致的弊端，有助于医院落实资产负债管理。

3、规范费用分摊核算方法

医院新《医院财务制度》对旧《医院财务制度》中的费用分摊核算方法做出有效的规范。医院新《医院财务制度》规定：医院需对各类成本核算对象予以分类，合理划分各业务类型。一方面，新《医院财务制度》打破了旧《医院财务制度》中仅以药品部门人员与医疗科室部门人员比例标准为依据实行的分摊核算方法，并以相关性原则为指导，立于多种因素（工作量、各部门人员比例、收入比等）之上，结合医院的特点和需求合理选用费用分摊核算方法。例如，对于医院供应科室成本费用而言，医院需选用成本法、市价法及协商价格法对其进行分摊核算；另一方面，受医院工作特殊性的影响，使得医院存在一人多职的现象，因此，医院财务部门必须对多职作出准确角色定义，依据其承担的职责、所在的岗位对其成本分类，并对其合理分摊所需经费。

4、加大财务成本分析和控制力度

医院新《医院财务制度》以旧《医院财务制度》为出发点，增设四类收支结构，加大了财务成本分析和控制力度。第一，新《医院财务制度》明确指出：医院需选用趋势分析法、结构分析法或本量利分析法，从目标成本角度了解成本变动状况、变动原因及变动环节等；第二，规范财务成本控制方法，加大对成本事前核算、事中核算、事后核算等过程的控制力度。

5、新增成本报表，成本核算更加清晰

新《医院财务制度》在旧《医院财务制度》的基础之上新增了三大成本报表（临床服务类科室全成本表、各科室直接成本表及其构成分析表），医院通过分析上述成本报表能够准确了解各科室成本费用支出状况，并以此为依据实现资金的合理配置，防止医院资金流失、浪费，提高医院资金的利用率；另外，新《医院财务制度》规定，医院需构建健全的报表体系，并将现金流量表、资产负债表、财政补助收支情况表等财务报表引入该体系中，以便医院报表使用者更好的使用。

6、加大固定资产管理力度

新《医院财务制度》注重固定资产管理，并多次强调树立科学管理理念，加大固定资产管理力度：一是定期清查、核算固定资产，明确固定资产的范围，掌握固定资产的使用动向，加强固定资产计提折旧，落实好计提坏账准备工作；二是建立健全的固定资产管理制度，加大固定资产管理制度执行力度。医院严格按照固定资产管理制度对固定资产的使用、处理、保管及清查予以监督管理，增强医院会计信息的准确性、真实性。同时，落实好对无形资产入账价值的摊销工作；三是新《医院财务制度》中增设“三账一卡（总账、一级分类明细账、二级分类明细账、固定资产管理卡）”制度和存货采购及实物管理制度，依据上述制度确定储备定额、科学合理计价。同时，建立二级库房，加强对卫生材料出库的核实、记录，防止不合格材料投入医疗活动中；四是在国家法律法规的允许范围内，依照国家相关规定程序开展固定资产转让、报废、处置等活动，同时加强对各项活动的监管，提高国有资产保值增值水平。

7、构建医院财务分析评价体系

随着医院各项机制变革的不断深入，财务分析在医院发挥的积极性作用日益突出。目前，我国主要采取因素分析法、对比分析法及趋势分析法三种方法实现财务分析。运用该方法，结合医院的实际状况建立健全的财务分析体系，该体系按照月、季、年针对于医药收入构成比例、应收账款构成及收回状况、收入支出总额以及参保病人平均基本定额等方面进行分析。医院通过实现分析评价，能够及时发现医院财务管理过程中存在的漏洞，全面挖掘医院潜在风险及引发风险的原因，之后结合医院的实际状况并制定相关措施予以纠正和解决。

三、结论

与西方国家相比，我国医院财务成本分析起步比较晚，发展较缓慢。近年来，我国虽不断加大对医院财务成本分析建设，并取得了一定的成果，但医院财务成本分析应用过程中仍存在着一系列问题，实现一体化模式下的财务成本管理，以保证医院成本管理得以有效运行。

新制度明确了各级成本核算的概念和内容，优化相关核算科目，提出新的费用分摊方法，要求新增成本报表，对完善我国医院成本核算体系有着重要意义。

参考文献：

[1]郑建国.浅论如何加强医院财务预算管理[J].中国总会计师.　2010（02）

[2]戴淑杰.医院财务分析的内容和方法[J].经济研究导刊.　2010（05）

[3]王明华.医院成本控制与管理研究[J].中国卫生产业.　2012（05）

[4]武侨.创新医院财务管理体系中预算管理的运用[J].中国外资.2012（08）

医院成本核算研究篇9

关键词：公立医院；全成本核算；管理研究

全成本核算是随着医院的不断发展而出现的，适应先进医院改革的需要，符合国家发展的要求，是保证医院实现财务透明化管理的重要手段，切实保障百姓人民的利益。同时，这增加医院管理预算的能力，优化资源配置，为医院购进优良的设备设施，完善医院的医疗过程。

一、公立医院在改革形势下全成本核算管理实现的途径与方法

在改革发展的背景下，公立医院如何适应当前社会的竞争，如何实现全成本核算管理，可从以下几个方面进行：

（一）制定完善的全成本核算制度，加强绩效考核

全成本核算制度包括医院成本费用的构成、分类标准、直接成本与间接成本的划分标准、间接成本的分摊方法、控制成本费用的策略等。由此可知，公立医院应当明确并建立其自身医院的核算管理体系，并根据医院的发展情况及资源设备情况，全体员工的数量及相应的职责，规定工作的标准及相关制度。重要的是，医院将成本管理的目标落实到每一个部门、科室、全体员工，并制定相关的考核制度，实现成本与效益的链接，这不仅可以提高员工的服务态度，工作态度，充分调动员工的积极性，还可以优化资源配置，将成本降低到最小，提高医院的工作效率。

（二）合理进行成本的分类、确定成本核算对象

医院根据自身的既定规则将成本进行分类划分，并针对分类的情况及相应的特点制定出一套与之相关的成本核算方式，成立每个分类成本核算管理的中心，并对成本核算管理进行监督、考核，提高管理的效率。例如：医疗成本应当是包含治愈病人，做到满足患者需要支出的全部医疗药品及相应的管理费用，做到统筹管理，完善科室的相关管理。

（三）医院对成本进行预算，降低目前及未来的成本

医院可以通过过去成本管理的经验，参考财务账单中的各种数据，如设备的购买情况及利用率、药品的采购情况及病人对其的需求、各种劳务费的支出等等，分析各种因素对医院成本的形成产生的作用，参考相应市场价格的变化，建立相关数据模型，分析当前医院成本的核算情况，弄清楚成本的来源，进而研究出减少成本的方法，对影响成本形成的最大的因素加以控制，直至消除，提出更高效率解决问题的方式减少成本的支出等等。最重要的是，医院为了长期发展全成本核算的管理，应制订一个成本的预测标准及成本控制的范围，不断优化目标成本。医院根据自身的经营状况、市场的发展与变化，对新业务开拓的情况作出更理智的抉择，制定较周密的业务投资政策。公立医院定在成本预算的同时加强对其的监督管理制度，避免出现预算不合理或偷工减料的情况，影响医院的长期发展。

二、公立医院全成本核算管理深化需要关注的问题

医院在进行全成本核算的管理过程中，应注意了解全成本核算管理过程中可能出现的问题，并加以注意，同时应善于吸收国外先进医院的管理经验，提升本医院的发展前景。

（一）切实加强医疗服务质量成本

公立医院的根本是为广大普通民众提供优质的医疗服务，避免过度强调成本，一昧追求经济效益，降低医疗服务的质量，给普通民众造成过度负担。医院应成立对医疗、服务、药事、护理等的检查管理，并通过既定的时间段对其进行严格的考核，考核每个科室对病人的治理情况，进行相应的评价，同时参考病人的意见，考核每个科室的发展情况，科研的研究成果，人才的培养与建设情况，整体对医院的贡献情况，考核完毕对其进行综合性的评分，努力做到减低成本的同时，医疗服务的质量也在上升，促使科室提高工作效率。医院同时不属于科室的成本进行统计，做好明确的记录，将其划分到院级的支出范畴，提高对成本的核算能力。

（二）开展全成本核算工作应与医院其他管理措施相衔接

随着我国经济的发展，国家不断迈向一个新的台阶，适应现代医改方案的推出，医院必须细化管理医院的成本核算。这需注意的是，全成本核算的管理是优化医院的管理，并不能在短时间里解决医院本身存在已久的许多问题，应将其与其他制度的管理相结合充分发挥其作用。医院将去全成本核算的管理与人力资源管理、固定资产的管理、物资设备的管理相结合，将其融入到医院的规范管理的条例当中，进行深化影响，深化改革。

（三）切实加强项目成本核算与病种成本核算

我国公立医院在长期发展当中，一般是实行按医疗醒目收费的制度，并以此为依据，制定相关收费标准与医疗的补偿，并尽可能降低成本。病种成本是以病种为核算对象，收集其分配的费用，计算病种的成本费用，从而体现医院的管理方式及相应的水平。医院可通过比较成本的差距，制定控制成本的方法。

三、总结

公立医院切实对全成本核算进行规范性的管理并长期实施，是可以优化医院的管理结构，有效运用资源创造出更多的效益，提高医院的卫生资源使用率，减少成本的支出。医院需要加强信息化的建设，建立成本控制的信息系统，以智能化的形式加强全成本核算的效率，提高医院的发展空间。

参考文献：

[1]王睿，官灵艳.医院全成本核算管理研究[J].财会通讯，2013（35）.

[2]孙阳，余波，朱晓梅，程香玲.深化医院全成本核算管理实践与体会[J].东南国防医药，2013（02）.

医院成本核算研究篇10

医院全成本核算管理作为一种财务管理手段，已经在越来越多的医院中得到应用。医院实行全成本核算管理的目的是通过对医疗服务成本的核算管理，真实反映医疗活动的财务状况和经营成果，更新医院经营管理理念，增进和提高全体员工的成本意识，有效地控制支出，节能减耗，降低医疗运营成本，从而增强医院生存和竞争能力。在当前公立医院改革发展的新形势下，深化全成本核算管理是大势所趋，具有必要性、必然性和现实紧迫性。

（一）全成本核算管理是适应公立医院改革发展形势的客观需要 根据《国务院关于印发“十二五”期间深化医药卫生体制改革规划暨实施方案的通知》（国发[2012]11号）和《关于做好2012年公立医院改革工作的通知》（卫医管发[2012]53号）的文件精神，公立医院改革需要破除以药补医的弊端，完善公立医院补偿机制，将公立医院的收入补偿渠道由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道转变为服务收费和财政补助两个渠道；同时发挥医保的补偿和控费作用；降低药品和高值医用耗材价格，降低大型医用设备检查价格，合理提高诊疗费、护理费、手术费等医疗服务价格，体现医疗服务的合理成本和医务人员的技术劳务价值。这也就意味着公立医院单纯依靠拼设备、拼床位、拼消耗和药品差价来增加创收，已不能适应形势发展的需要。因此，医疗机构需要主动控制成本，规范诊疗行为，提高服务质量，降低群众医疗负担，推进医院全面、协调和可持续发展。

（二）全成本核算管理是保证医院完成既定管理目标的重要手段 医院实行成本核算，从会计工作上是由预算会计向成本会计、管理会计转变；从会计制度上，是收付实现制向责权发生制的根本变革。医院发展战略目标规定了医院的效益指标及成本控制目标，全成本核算管理能够对其实施全员、全过程、全方位的控制，通过医疗运营过程中的实际成本与成本控制目标值进行比较，找出差异，分析差异形成的原因，进而采取有效的控制措施，达到成本控制的目的。所以，全成本核算管理是保证医院完成既定管理目标的重要手段。

（三）全成本核算管理能够增加医院成本分配的精确性 全面成本管理运用成本动因分析进行作业成本计算，以便更精确地向成本对象分配成本。传统医院的成本核算只是进行院级成本核算和科室成本核算。新医院财务制度明确提出了三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。医疗项目成本核算是医院全成本核算系统的基础和最底层基本的成本核算单元，它的设计详细程度和性能直接关系到医院全成本核算系统质量。项目成本以科室全成本核算结果为基础把科室的全成本按照资源动因分配到科室的作业中，形成科室作业成本。以作业为成本分配对象，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，医院就能够实现持续降低成本的目标。

（四）全成本核算管理是医疗服务价格确定的基础 随着社会经济的发展和医改的深化，高新技术的发展带来的新医疗项目及医疗服务需求日益增加，促使医疗服务费用不断增长。在迅速增长的医疗费用中，其价格确定的合理性、资源的有效利用等问题受到普遍关注，而解决这些问题的基础是进行准确的医疗全成本核算与管理。只有统一开展全成本核算工作并运用统一的成本控制理论与核算方法，才能得出社会平均成本，并以此作为核定价格的基础。

（五）全面成本核算管理注重过程的控制，有利于调动全体员工的积极性 全面成本管理，通过医院医疗服务全过程的管理，改变仅重视实际成本和诊疗成本的片面性，而要从医院、科室、专业组各个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，降低医疗服务成本和医院运营成本，优化医疗服务流程，实现医疗服务全方位的控制。全成本管理通过对收入成本水平的效益分析，将医院、科室、员工的考核及奖励分配与医院成本管理结合起来，有助于提高员工的积极性，从而有效利用人力、财力、物力等资源，提高医院运营效率、降低运营成本。

二、医院全成本核算管理实现途径与方法

要实现医院全成本核算管理，可以从以下方面着手：

（一）制定完善的全成本核算制度，加强绩效考核 明确建立医院成本核算组织管理体系、工作制度和标准规范。全成本核算制度包括医院成本费用的构成、分类标准，直接成本与间接成本的划分标准、间接成本的分摊办法、控制成本费用的策略等。医院在建立完善的经济核算系统的基础上，实行成本分级归口管理，把成本目标层层分解，落实到每一个成本责任中心与个人并进行考核，与科室和个人的绩效挂钩，形成医院全成本管理体系。医院经营管理依托成本核算，可以改变粗放型管理模式，实现量化综合目标考核，更加科学有效地实现对科室的管理。

（二）合理进行成本分类，确定成本核算对象 医院成本按照不同的标准可以进行不同的分类，按经营层次分为医院总成本、科室成本、项目成本和病种成本；按成本与服务量的关系可分为固定成本、变动成本和混和成本；按成本核算的程序和责任可分为直接成本（可控成本）和间接成本（不可控成本）；按成本与管理职能的联系分为经营成本、机会成本和社会成本。不同的成本，应根据其不同的成本习性来分析掌握其控制管理的重点，并找到与之相适应的成本控制方式，才能进行有效地控制和管理。医疗成本应包含治愈病人，满足患者需要所支出的全部医疗药品和管理费用。科室成本核算是医院总成本核算的细分，也是医疗项目成本核算和病种成本核算的基础，因此进行全成本核算的关键是建立和完善科室成本核算。

（三）构建科室成本核算基本框架，合理归集与分配成本费用 新的《医院财务制度》明确规定科室成本核算采取四级分摊的核算方法，因此可以将医院科室划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四类科室。医院对这四类科室进行成本核算的最终结果都要反映到体现最终医疗成果的临床服务类科室，为了满足全成本核算的精细化管理和绩效考核的需要，在科室下面还可以进行核算单元的细分。根据院级成本核算的结果，按照谁受益谁承担费用的原则，进行各科室、核算单元成本费用的归集与分配，由于间接成本科室的成本要分摊到直接成本科室，这样也必然促使间接成本科室提高工作效率，努力降低成本消耗，为直接成本科室提供高质量的服务。属于医院基础建设、公共支出部分，属于科室不能控制、无法准确核算的部分，列入院级支出，确保科级成本核算管理工作的科学准确。

（四）建立成本控制的组织保证系统，完善成本控制的基础工作 成本控制属于组织财务管理的一部分，成本发生在医院经营的每一个环节，成本控制也将贯穿经营始终。财务人员是成本控制的主体，但成本控制的主体还应该包括医院的高层管理人员和部门管理人员，更重要的是还包括医院广大职工，成本控制具有全员性。影响成本的各项要素、各项动因分散在各个部门、各个生产环节。实施成本控制必须控制组织的整个生产经营过程，因此医院成本控制的组织系统应该按照决策、管理、执行三个层次划分。医院应完善成本控制的基础工作，建立健全有关成本核算的记录和凭证，制定消耗定额和材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度以及内部结算制度，落实买单科室及人员，实现成本计入承责科室的目标。

（五）进行成本预测分析，降低未来成本，提高成本决策水平

成本预测可以分析和预见各种因素对医院成本形成过程的影响程度，通过成本预测，医院管理者可以提高自觉性，减少盲目性，降低未来不合理、不经济成本，做出正确的决策。因此，合理进行成本预测分析，可降低未来成本，提高成本决策水平。根据预测的内容和期限不同采用不同的预测方法，主要有定量预测法和定性分析法；根据不同的成本分类制定医院的各项成本计划预测指标。医院成本决策应在成本预测的基础上对影响成本决策的相关因素进行比较分析，权衡利弊，在多个备选方案中选择最优目标成本方案。医院收费价格政策的制订、长期投资政策的制订、新技术、新业务开展政策的制订，都需要进行成本决策，成本决策质量的高低对医院的经营有较大的影响。

（六）加强医院成本执行情况分析，促进成本水平不断降低 医院可以通过成本分析，检查成本计划的完成情况，找出影响成本升降的主客观原因，从而采取有效的措施，达到成本降低的目的。成本分析对改善财务管理、优化经济决策提供重要的成本信息，也是医院实行成本目标管理和分级归口管理的基础。医院成本分析的方向：（1）实际成本与标准成本的比较分析，一方面可以帮助医院找出差距，提高管理水平；另一方面可以反映由于医疗服务中的不合理因素给社会增加的经济负担。（2）成本与收费的比较分析，可以为评价医院医疗服务的效益，制订合理收费标准，理顺医院补偿机制提供可靠的依据。（3）医疗成本内部构成分析，可以找到总成本的影响因素，通过因素分析法分析各种因素的影响大小，对降低成本，提高效益具有重要的意义。

三、医院全成本核算管理深化需要关注的问题

医院在深化全成本核算管理的实施过程中需关注以下问题：

（一）切实加强医疗服务质量成本管理 医院推行全成本核算管理，客观上可能由于片面追求经济效益、过度节约而影响服务质量。为此必须以综合绩效考评为指引，正确处理好质量与效益的关系。只有全面提高医疗质量和服务质量，提高病人满意度才能有效预防医疗风险成本的发生。医院要成立医疗、护理、医技、药事、纪检等考核组，定期对质量管理等方面进行检查考核，各科室业务数质量指标、病人满意度、科研立项、教学带教、新技术新业务的开展、人才梯队的建设以及各科室的资产保值增值率都要符合医院规定标准，将考核结果与科室和个人绩效分配挂钩，从而在保证医疗质量的基础上，降低成本实现医院价值的最大化。

（二）开展全成本核算工作应与医院其他管理措施相衔接 随着医改方案的出台，医院经营管理迫切需要由宏观粗放型管理向微观精细化管理转变，这为医院全成本核算提供了良好的发展机遇。但医院全成本核算不是万能的管理手段，它是一种长效机制，不能解决医院或科室存在的所有问题。成本核算只有与医院的其他管理手段和措施相结合，才能更好地发挥作用。医院的全成本核算工作可以与医院预算管理、人力资源管理、固定资产管理、物资管理、薪酬管理等有机结合，通过医疗成本核算，实现对医院的成本控制、预算管理、绩效管理和经营分析等，完善医院管理流程，提升医院整体管理水平。

（三）开展全成本核算工作应坚持社会效益优先的原则 当前多数医院开展成本核算主要用于奖金分配，实行院、科二级核算与管理。在国家财政补助有限，医疗补偿机制尚未完全建立的情况下，客观上促使科室开展经济效益好的项目，同时容易导致不合理用药和不必要检查、治疗等短期和过度医疗行为的发生，既加重患者的经济负担，也造成卫生费用的不合理增长，使有限的卫生资源浪费。为此，医院一方面要通过提高医疗服务质量和医务人员综合素质，树立医院良好形象来增加医院总价值，另一方面要降低患者的货币成本、时间成本、精力成本等支出，使患者获得更大的利益。医院应通过成本核算工作进行自我成本控制，降低医疗费用，在社会效益优先的情况下增加医院经济效益。

（四）切实加强项目成本核算与病种成本核算 长期以来，我国医院都是实行按医疗项目收费制度，以医疗项目为成本核算对象，可以为制定医疗收费标准和调整医疗补偿机制提供可靠的依据，新的医疗项目，大型仪器诊疗项目的收费就是基于项目成本核算基础上的，在收费标准一定的情况下，科室会努力降低成本消耗，增加收益。病种成本核算以病种为成本核算对象，归集与分配费用，计算出每一病种成本，能够反映出医院管理水平和经济收益的高低，也可以作为单病种收费的参考依据。医院可以将核算出的病种成本与该病种的历史平均成本和行业先进的成本水平相比较，就可以找出差距，完善临床路径的选择，有效地控制成本。

（五）正确处理好全成本核算管理与医疗技术创新提高的关系 医院技术水平是医院综合实力的反映，新技术的发明、创新与应用，需要投入大量的人力、财力和物力，而医疗技术水平的提高和新技术的应用又会节约成本费用。因此对于新技术的创新和提高需要有成本的观念，加强成本分析，把经济分析与技术分析结合起来，从经济效益的角度对所采取的技术措施加以评价，从而通过改进技术来降低成本，提高经济效益。

四、某医院推行全成本核算管理实践

在上级单位领导和院领导班子的领导下，经过全院职工的不懈努力，某医院在近几年推行全成本核算管理的过程中，取得了一些成效。

（一）成立医院全成本核算组织机构 为保证某医院全成本核算工作正常有序地进行，医院成立全成本核算工作领导小组，院长亲自挂帅担任组长，成员由财务中心、后勤部、设备部、医务部、护理部、信息中心等相关科室负责人组成。全成本核算工作领导小组下设办公室在财务中心，负责日常组织管理工作，财务中心设置成本会计岗位，医院各成本核算单元设置一名兼职或专职成本核算员具体负责成本核算工作。

（二）细分医院成本核算单元 医院原有按大科室统一核算的模式不能体现科室间的收支关系，不能充分调动科室增收节支的主动性和创造性，影响效益的提高。为达到准确核算、精细管理的目标，面向医院未来发展的需要，最终核算科室划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四类科室，临床服务类科室按照专业和责任中心、医技类科室按照医疗技术服务项目、医辅类科室按照医疗辅助服务项目、行政后勤类科室按照职能分别细分了医院的成本核算单元。

（三）进行清产核资，核实核算单元面积 某医院通过清产核资，摸清了医院的固定资产家底，按照新医院会计制度的要求对固定资产计提折旧，获得了医院固定资产净值信息，并将固定资产划分为财政拨款和科教基金购入与非财政资金购入的固定资产，仅对非财政资金购入的固定资产折旧计入成本，保证了成本核算的数据和医院会计系统的数据的对接和一致，通过清产核资使医院的资源得到了优化配置，进一步提高医院的效益。通过对医院核算单元面积的核实，准确进行相关成本费用的计算与分摊，与收入情况对比分析，有利于医院找到新的经济增长点。

（四）加强医用耗材及药品的控制管理 通过选择质优价廉的耗材，降低科室的运营成本。制定各科材料支出定额并严格考核。医院每月对各临床科室制定材料消耗预算，加强事前控制和事中监督，每月科室实际耗用的材料比例超过医院下达的计划的，超计划10%的部分从科室奖金中扣除。但科室开展新业务、新技术等特殊情况引起材料超比的，不扣科室奖金。按照上级主管部门确定的药品收入占业务收入的比例的有关规定，从严控制各临床科室的药品比例，减轻患者的负担。采取超计划重扣、节约不奖的控制措施。科室药品比未超过医院下达计划的，不扣科室奖金；超过医院下达计划的部分，扣科室奖金和医生的绩效。

（五）规范管理费用的预算、审批、报销、分析考核流程 管理费用预算是某医院成本预算的重要组成部分，通过做好管理费用各项目及总额的预算，制定管理费用控制目标来做好管理费用事前控制，采取预算控制法、审批控制法、归口分级管理法、定额控制法来进行管理费用的事中控制，通过成本分析和考核评价来进行管理费用的事后控制，充分发挥医院财务部门在费用预算、费用定额和费用审批及成本分析、考核中的综合管理作用，充分调动医院行政及后勤管理部门降低费用支出，完成费用目标的积极性。

（六）明确医院招投标管理流程，加强对基建资金的管理 目前某医院正处于规模扩张时期，医院对建造、购置的实物资产，一律走招投标程序进行管理，严格压缩设备采购成本和工程造价；对工程设计、施工、验收等环节的质量强化管理，杜绝验收后的大量维修成本；重视对设备物资采购合同内容的合理性管理，明确后期维修成本承担的责任，预防承担不良成本。通过集中采购控制，降低固定资产与流动资产的采购成本。通过现金流控制提高了资金的利用率，也合理解决了基本建设的投资的资金需求。

（七）加强医院信息化建设，实现成本管理手段新突破 某医院在信息化建设过程中采取总体规划、分布实施的策略，逐步完善医院信息系统结构的规范化和标准化，实现了门诊患者就诊和住院患者就诊全流程的信息化管理。医院信息化建设的重点由医院管理信息系统（MIS）向临床信息系统（CIS）、医学影像存储与传输系统（PACS）和办公自动化系统（OA）发展，使病人信息共享，提高了医疗管理水平，降低了运行成本，提升了病人满意度，医患关系也更加和谐；同时更新了医院成本核算经济管理信息系统软件，实现了与医院财务管理系统和医疗信息系统等HIS软件的对接，形成数据共享的完整的医院管理信息系统。

总之，通过近几年的医院全成本核算管理的实施，某医院在增加收入，提高卫生资源使用率，调整成本结构，降低与控制医疗成本上取得了明显的成效；2012年门诊人数与出院人数比上年都有较大幅度增长，其中出院人数增长14.52%，病床使用率达112.90%，同比增长12.50%，患者平均住院天数比上年缩短0.65天，医疗收入比上年增长24.00%；并进一步提高了医疗服务质量，减轻了病人负担，医疗成本同比增长15.17%，出院患者平均医药费用同比增长3.29%；有效地控制了管理费用的快速增长，管理费用同比下降0.48%，其中水电燃料费同比增长8.67%，招待费同比下降13.05%，实现了以较少的耗费取得更大的社会经济效益。

参考文献：

[1]聂素滨、张卫东、杨捷等：《医院管理学》，吉林人民出版社2008年版。

[2]金玲：《医院财务管理理论与实务》，中国财政经济出版社2010年版。

[3]郭静、沈红：《对医院全成本核算的探讨》，《价值工程》2009年第10期。