财政风险控制范文
时间：2023-03-20 07:19:59
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篇1
关键词：城市建设；融资；财政
中图分类号：F81 文献标识码：A
收录日期：2015年8月28日
城市基础设施为一个城市的社会生产和居民生活提供一定条件的物质基础，其完善程度直接影响着城市的发展变化。随着我国经济的发展，城市化进程日益加快，城市基础设施建设力度和规模不断加大，对建设资金的需求也日益增加。加强体制创新和资源整合，全力拓宽融资渠道，探寻新的融资方式，建立一个适应市场经济体制要求、多元化的城市基础设施投融资体系势在必行。
一、城市建设融资与财政风险
（一）资金瓶颈严重。大量的城市基础设施建设需要充足的资金支持，而目前城市建设存在严重的资金瓶颈，其深层次的原因主要是投资主体的单一和融资渠道的狭窄。一是投资主体单一。目前，城市基础设施建设资金的主要来源是财政拨款及专项资金等财政性投资，其他资金投入所占比例较小，没有形成多元化的投资主体；二是融资渠道狭窄。在融资方面，城市基础设施建设资金主要依靠财政投入、金融机构贷款、信托及BOT、BT项目融资，其他渠道获取的资金所占比例较小。
（二）政府债务风险大。在“适度负债、超前建设”思想的指导下，经过几年大规模的城市基础设施建设，地方政府融资平台的债务规模迅速膨胀，债务风险很大，而目前已进入还本付息的高峰期，还本付息压力巨大。城市基础设施项目存在资金缺口，继而通过举债进行项目建设，不断加大政府偿债压力，随着土地资源日益稀缺，后续土地打包日益困难，土地市场面临下行风险，在债务偿还上，不能对土地出让收入产生依赖。
（三）融资平台运作不规范。近年来，地方政府融资平台在城市基础设施融资方面，发挥了一定的作用。但与此同时，地方政府融资平台运作不规范的问题不断凸显。在城市基础设施建设过程中，建设单位和相关管理部门非常重视建设资金的落实情况，而忽略了城市基础设施建设完成后的管理，资产经营管理水平不高，重建设、轻盘活的现象比较普遍。城市基础设施作为城市的固定资产，没有形成有效的运营机制和规模效益，存量资产闲置，资产的利用率不高，个性化经营模式欠缺，资源整合不到位，而城市基础设施中的市政基础设施，其建设项目的资金来源主要是财政投入、土地的批租费以及城市维护费等，这些项目资金分属不同的部门，由各个部门进行建设和管理，没有形成统一的运营机制。
二、城市建设融资与财政风险控制对策
（一）转变政府职能。为了实现政府资源的资本化，发挥政府资源在城市基础设施建设中的杠杆作用，需要转变政府职能，找准政府在城市基础设施中的定位。
首先，发挥政府主导作用。在城市基础设施建设过程中，由于民间资本以赢利为目的，具有盲目性和重复性，没有考虑城市基础设施的社会效益，因此应充分发挥政府的主导作用，从宏观上把握城市基础设施的建设方向，消除城市基础设施建设中的盲目性。以现有的城市基础设施为基础，放眼未来，长远考虑，对城市进行合理的规划，实现城市的可持续发展，实现城市基础设施的效益最大化。此外，政府的主导作用还体现在，利用政策引导，充分发挥财政资金的杠杆作用，可以有效地带动资本市场投资城市基础设施建设领域。
其次，创造良好的融资环境。政府在城市基础设施投融资过程中，应跳出项目融资、建设、运营的思路，以创造良好的融资环境为契机，实现市场化改革，建立投资回报机制，鼓励引导民间资本投入城市基础设施建设领域。具体包括以下四点：打破垄断机制，不断完善相关体制，创造公平公正的竞争环境，实现市场化改革；建立投资回报机制，使得民间资本进入城市基础设施建设领域后能够获得预期的收益；简化审批程序，提高办事效率，为民间资本进入城市基础设施提供便利；鼓励支持非公有制企业，为民间资本进入城市基础设施领域积蓄力量。
此外，还要加强政府监管。因为城市基础设施具有社会公共性，因此需要政府指导定价，制定相关标准，完善收费机制。制定投资、建设、运营等一系列操作流程和规章制度，加强监督管理，提高基础设施的使用效率。此外，在引入竞争机制后，应加强对民间资本进入城市基础设施建设领域的管理，规范操作流程，保障城市基础设施建设的顺利进行。
（二）妥善解决存量债务还本付息。首先，应该全面的清理存量债务，明确存量债务发生的时间、金额及用途，核实债权债务关系，以及偿还的情况、利率、期限等问题；其次，建立完善的政府回购机制，逐步回购公益性资产，以便偿还相关债务，降低融资平台的资产负债率，为后续融资奠定基础；最后，安排专项的还贷资金，逐步偿还存量债务，同时建立政府债务偿债准备金，必要时用于到期公益性项目债务的偿还。
（三）规范地方政府融资平台。目前，我国城市基础设施领域改革正发生两个方面的转变：一是由传统的垄断性转变为竞争性，广泛引入竞争机制；二是投资主体的转变，由原来政府投资转变为以企业为主体投资建设。市场环境的变化推动了城市基础设施的市场化改革。为顺应市场化改革的趋势，解决基础设施融资的需求，增强平台融资能力，加快城市基础设施建设投融资企业整改转型，去平台化实现做大做强，必须妥善处理以下问题：一是规范地方政府融资平台，建立健全相关机制。建立并完善地方政府融资平台相关规章制度，充分认识到平台公司在城市基础设施建设中发挥的重要作用，改善公司治理结构，提高平台资本金充实度，规范地方政府融资平台的运作方式，建立与市场经济体制相适应的投融资体系，以便更好地发挥财政资金的杠杆作用，更好地服务于城市基础设施建设；二是积极推动投融资平台成为市场运作的融资主体。按照市场化的要求，进一步改造、完善和规范现有的投融资平台，规范融资行为。对设立的投融资公司在组建之初就应该规范操作，推进投融资平台向股权多元化、市场化发展，积极引入大型企业，特别是民间资本进行股份制改造，将其打造成为符合监管要求的市场化融资主体，择机上市融资。加快推进经营性资产分拆上市或集团整体上市，吸引带动社会资本参与城市基础设施和公益性项目建设。
（四）政企分开，明确城市基础设施经营主体。政府要由城市基础设施的垄断经营者成为竞争性经营的组织者和监督者。在国有资产受托经营体制下，引入城市基础设施经营主体。城市基础设施建设领域今后始终是政府投资的重点。目前，政府或部门与城市基础设施项目业主之间缺乏一个桥梁，为了较好地解决这一问题，可以由当地政府出资建立并授权专业化的经营城建资金的城建投融资公司，由这些城建投资公司行使业主职能，形成政府――投资――项目单位三层架构，专门负责非经营性项目的投融资及建设，从而较好地解决投资主体缺位、政企不分的问题，真正实现所有权、经营权分离。这样，既充分发挥了微观主体自主经营、自我发展的积极性，又充分保证了国家应有的资产权益。
（五）转变思路，创新融资方式。目前，城市基础设施建设采用的融资方式包括银行贷款、企业债券、中期票据、短期融资券、融资租赁、保险资金、信托、国债、BOT、BT项目融资等，其中银行贷款所占比例较大。而通过这些融资方式筹集到的建设资金远远不足，为了更好地推进城市基础设施建设，必须开拓新思路，采用新的模式。目前，有些城市已经研究试行了“拨改租”融资方式，但在试行过程中还存在一些问题，需要不断的完善，在此基础上，还要建立城市基础设施建设基金，实行市场化运作，吸引社会资本参与城市基础设施建设。
三、结束语
综上所述，随着我国经济的发展，城市基础设施的建设步伐不断加快，各地区在城市基础设施建设过程中，都面临融资问题。当前我国城市基础设施建设投融资建设领域的总体形式是好的，但在具体的实施过程中，也存在一定的风险问题。要加强城市建设融资和财务风险控制，促进城市基础设施的良性发展，就必须改革现有的基础设施投融资体制以及创新融资模式，建立投融资主体多元化、投融资方式多元化的基础设施投融资体制。
主要参考文献：
[1]何盛明，刘尚希，杨良初.拓宽城市建设筹资渠道加速城市化进程[J].财政研究，2000.9.
篇2
关键词：行政单位；财务控制；内部控制；廉政风险
中图分类号： 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01
行政单位从广义来说，可以归为非盈利组织一类。非营利组织最重要的特征，顾名思义，就在于其建立与运营的动机，从我国具体情r并不以营利为目的，而是为了实现除赚取利润意外的公共目标。本文从行政单位财务控制基本运作出发，分析其存在的廉政风险，提出防范风险的有效途径。
一、行政单位作为非营利组织财务控制的基本运作
行政单位作为广义的非营利组织，其财务控制通过制度、技术、激励等手段，约束单位的财务行为，保证其遵守国家法律、法规，有力贯彻国家政策，提高中央和地方各级财政资金的使用效益与效率，确保国家赋予的职能顺利实现的管理活动。从实践出发来看，常用且效果明显的行政单位财务控制有以下几种方式：
（一）通过设立规章制度进行控制。这是最传统，使用范围最广的方法，好的制度设计能够避免很多漏洞，但需要避免制度僵化。
（二）通过使用技术约束财务程序进行控制。这种控制也非常多见，大多数财务软件是这一手段的具体体现。
（三）绩效目标考核。目前，国家对财政资金的使用越来越重视其绩效目标的实现，新《预算法》在总则中明确列出了“讲求绩效”。
（四）激励控制。绩效目标激励控制提供了一种进一步控制的机制。出于行政单位特殊性考虑，个人收入与财务控制的好坏联系不大，但晋升机会、评选先进等仍能作为激励措施，达到控制行政单位管理者及其具体行政人员行为方式的目的。
结合行政单位特点，从财务控制的具体执行上看，制度控制、预算控制、绩效目标控制、收入控制和支出控制成为其具体表现形式。在国家各种法律、法规和部门规章组成的制度体系框架内，在预算管理和绩效目标考核压力下的收入和支出行为是行政单位这类非营利组织财务控制的主要对象。
二、缺乏内部控制可能产生的廉政风险
（一）预算控制不细化。预算与执行相脱节，由于预算与执行间本来存在一定的矛盾，无法100%契合，因此可能会出现超预算开支、无预算开支等情况
（二）制度控制僵化。绝大多数行政单位规章制度齐全，财务报销需要多级审批，财务负责人及单位具体分管负责人均需签字，尽管解决了费用控制的责任归属问题，但却有可能使会计及出纳人员成为单纯记账和支付的机器，丧失了应有的责任感，只认领导签字，忽视会计内控。
（三）收入与支出控制不平衡。对于上级拨款“多多益善”，不多考虑资金使用的必要性，收入与支出不对等，导致财政资金冗余，影响资金使用效益。目前，又由于国家对预算资金执行的要求，造成行政单位年底“突击”花钱等情况，急于使用资金甚至跳过应有政府采购程序，易产生廉政风险
三、加强内部控制，预防廉政风险。
（一）梳理和明晰岗位职责，建议不相容岗位职务分离制度。按照不相容岗位和职务相分离的原则，从行政单位整体层面讲，要实现“管办分离”，具体行政或经济业务的执行人和财务部门要严格分开。从具体行政的微观方面讲，要合理设置会计主管、主办会计及出纳相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。具体来说授权批准岗位与资金收付业务经办岗位分离，业务经办与会计记账相分离，会计记账与存款保管分离，业务经办与稽核复核分离，授权批准与监督检查分离，记账与经营保管的职务相分离。同时，基层机关往往由于编制和历史原因，财务机构和人员的配备不象企业那样充足，甚至没有单独的财务部门，而是属于综合部门的一部分。此种情况下需要确立一个原则，即不论什么岗位，不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。
（二）加强单位内部监督机制建设，促进内控制度化运行。行政单位应设置内部审计机构，对内控节点进行定期监督审计，审计机构与财务稽核部门要区分开来，并建立行政单位内部财务控制自我评估系统，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节、漏洞，及时修正内控制度。
（三）坚持“三重一大”制度领导班子集体讨论并引入授权批准制。“三重一大”事项由领导班子集体作出决定直接降低了财务执行部门的风险。日常财务控制可引入授权批准制，被授权者在授权范围内行使职权和承担责任，对越权审批的事项，经办人有权拒绝办理并向授权人报告。
（四）加强会计人员的管理约束。加强对违反职业道德规范的处理力度，约束会计人员的职业行为。完善会计人员在本单位的从业资格认证制度，建立财务会计人员的准入门槛，拒绝无会计资质人员的加入。同时，加强现有会计人员的继续教育，及时更新知识，避免因专业技能不过关而产生风险。
（五）适当采用激励机制。通过绩效目标设置，一方面对目标完成有问题的采取责任追究，另一方面对目标完成较好的，通过物质或精神奖励予以肯定。
参考文献：
[1]冯建.财务理论结构研究[M].上海：立信会计出版社，1999.
[2]冯巧根.会计控制与委托分析[J].会计研究，2000（11）：20.
[3]王庆成，等.论事业单位会计的地位.中国财会网.
篇3
关键词：财政风险；预警机制；地方财政监管
随着我国市场经济的发展，风险意识日渐深入人心，地方财政监管风险已经受到人们的关注，地方财政监管作为财政管理活动的重要组成部分，是按照国家有关法律法规进行的，但由于受到工作人员自身的局限性以及外界因素的影响，难以保证对有关财政管理事项的合规性、效用性作出准确的判断，这样，监管行为和法律法规出现离析、监管结论与客观实际发生偏差将会成为可能。这种离析或偏差，可能使财政监管主体受到指控，同时可能会对财政管理带来不利后果，使国家遭受损失。
一、 地方财政监管风险及诱导因素
（一）地方财政监管风险透视
1、核查取证风险
财政监管人员与被监管单位占有的信息资料不对称，财政监管人员在取证时处于相对劣势。由于地方财政监管检查工作有一定的时效性，虽然在进行监管检查工作之前，监管人员要对被检查单位进行调查了解，掌握一定的基本资料，但是对被检查单位的一些隐含经济活动的真实性还是难以全面、准确地把握，导致对某一问题不能做出正确的结论。另一方面，由于各个被检查单位的性质、业务类型各不相同，财政监管工作的具体操作也不尽相同，需要由监管人员根据自身的经验积累加以判断，存在由于经验不足、对重大事项的查证不实使问题的实质没有得到完全反映的情况。这两种情况都会影响地方财政监管工作结果的客观、公正，对财政监管工作的质量和成效产生影响，进而产生地方财政监管风险。
2、定性不当风险
地方财政监管工作主要依据有关法律法规和相关规章来确定查出问题的性质，在问题性质比较模糊时容易发生定性不当的风险。定性不当的风险体现在以下几个方面：一是引用法律法规和规章不当，由于财政监管所依据的法律法规比较零散，对一些多种情况复合在一起的问题的处理处罚，往往会出现法律法规引用不当的情况。二是对查出的问题，由于监管人员自身的专业水平而导致判断、定性不准。比如成本不真实，造成处理不一致。三是一些违纪违规责任的界定与划分难以掌握，界定不准会造成责任旁落，责任划分不清则难以追究责任。四是对问题性质表述不当，对问题的严重程度不能准确把握，夸大了或淡化了问题。
3、处理处罚风险
地方财政监管部门应依法对有关违纪违规事项进行处理处罚。若依法应该处理处罚而没有处理处罚，或处理处罚没有法律依据或应由有关部门处理处罚，而地方财政监管部门没有以向有关部门提出建议的形式提请有关部门处理，而是越权进行处理处罚，应承担相应的处理处罚失当的法律责任，从而产生处理处罚风险。
（二）诱导因素探究
地方财政监管作为地方财政系统内部的监督管理，往往受到所处的经济环境、法律环境的影响而诱发监管风险。
1、内部因素制约
内部环境因素主要是指由于监管主体本身某种原因对风险形成的影响。
（1）财政监管工作人员素质。地方财政监管工作人员综合素质直接影响财政监管的风险，并与风险成反比。财政监管各种人员综合素质高，财政监管风险就容易被控制在低水平；而综合素质低，财政监管的风险就高。
（2）监管的组织管理。尽管有高素质的人才资源，但如果管理机制不健全，仍然可能面对较大的风险。这种管理上的风险主要来自两个方面：一是地方监管机构和监管实施机构之间的管理约束机制；二是地方监管实施机构的内部管理机制。
（3）工作过失。主要包括：主观上的无意行为，未能严格履行职责；不谨慎或受监管客体及其他因素所干扰或蒙骗，产生重大的取证不全、取证错误等失误，从而作出片面或错误的判断，具体裁量标准不当、定性不准。
（4）监管方法的影响。现代管理建立在内部控制制度基础上，抽样检查是最常用的方法。无论是判断抽样，还是统计抽样，都会因样本不够大而存在一定的误差，特别是判断抽样，监管人员根据经验主观评判，极易遗漏重要事项而形成风险。
2、外部环境的影响
（1）经济环境影响。由于具体进行财政监管时，地方财政监管人员通常是通过对账务处理的复核审核来对被检查单位进行监管，而目前所处大环境中会计信息失真现象较为普遍，这就加大了工作人员的取证难度。另一方面，很多被检查单位本身属于财政系统的执行部门，在具体运转中有时候会有一些不规范的行为或做法，内部监管乏力。
（2）法律环境影响。一是财政监管法律法规体系不健全。二是现行的财政监管法律法规具有滞后性。法律法规的制定和完善是一个比较漫长的过程，要经过人大立法部门审核等流程，导致法律法规自产生之日起就具有一定的滞后性。三是部分地方财政监管工作没有相应的法律法规依据，则财政监管工作人员很多时候要依赖经验判断，存在不同人对同一问题不同操作和理解的现象，这就加大了财政监管工作的难度，不可避免地产生地方财政监管风险。
（3）社会环境影响。在推进市场经济建设过程中，社会诚信薄弱、法律法规体系有待完善，部门利益因素、执法环境等因素，这些都可能影响财政监管责任的落实，增加财政风险。
（4）被监管事项的复杂程度以及内控制度设计和遵循的影响。监管风险=固有风险×控制风险×检查风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制制度时，某一经济业务事项本身产生重大错报、漏报的可能。控制风险是指某一经济业务事项产生重大错报、漏报，而未能被内部控制制度防止、发现或纠正的可能。检查风险指某一经济业务事项产生重大错报、漏报，而未能被检查人员发现的可能。
二、地方财政监管风险识别与预警系统
（一）地方财政监管风险识别
地方财政监管风险存在于所有的监管业务之中，存在于每个环节之中。它具有风险的一般特性，即风险是普遍 的、客观的；同时，不是所有的财政监管风险都会导致承担监管责任，它可以通过监管人员的主观努力得到控制。它又是或然的（即风险存在的可能性和不确定性），即可变的和可以转换的。正因为其具有普遍性、客观性，所以我们必须正视它；正因为其具有可变性和可转换性，所以我们可以通过识别风险、衡量风险、控制风险，最终达到降低风险的目的。
由于财政监管风险的内外在因素，地方财政监管风险与其他风险相比具有以下特点：
1．成因的复杂性。由于地方财政监管贯穿于财政收支的全过程，相对于社会审计和政府审计，监管范围宽广、内容庞杂。有对财政分配过程的监管；有对与财政分配相关联的经济活动的监管；还有对注册会计师的执业质量的监管。同时，财政监管的形式，有事前审查、事中控制和事后检查，灵活多样。财政监管风险遍布于财政监管的内部控制和外部检查的各个要素之中。
2、控制的艰巨性。成因的复杂性决定了控制的艰巨性。地方财政监管资源的投入与风险成反比，要降低风险必须投入更多的人力物力，但同时资源的投入又与监管效率成反比，因此出现了两难选择。
3、损失的多重性。地方财政监管融入财政管理，同时财政监管又代表政府实施经济监管，所以它的风险不同于社会审计，其后果：一是不仅表现为直接的经济损失或监管主体受到指控，更多地表现为财政管理决策失误，给经济发展造成危害；二是表现为政府部门在社会信誉、形象等方面的损失，降低政府实施经济监管的威信
（二）构建地方财政监管预警控制机制
当前我国地方财政监管仍停留在事后监管的层面，监管中重执法轻服务、重罚款轻管理。要解决这一问题，在财政监管中引人“预警制”，既是与时俱进，实现财政监管超前之举，又是改进监管方式，提高执法水平的大胆探索。
1、建立地方财政监管“预警制”的现实意义
财政监管“预警制”是指在财政监管检查中，对发现的不良行为倾向于预先教育、帮助、警示，对尚不构成行政处罚的轻微违规行为预先进行警示并限期进行整改，对逾期拒不整改者再实行行政处罚的一种管理制度。“预警制”是建立在允许对方犯错误，更允许对方改正错误的基础上。有必要进行“预警”的错误，其定性往往在违法乱纪之外，这种错误处于萌芽状态，造成的危害较小。因此，“预警制”既给了被查单位在规定的时间内一个悔过自新，整改的机会，同时也给了执法部门一次回访之间搭起一个缓冲区，避免矛盾激化，为日后整改不力，违法必究，直至绳之以法预先打下了伏笔。我国的《中华人民共和国行政处罚法》第二十七条第四款关于“违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚”的规定是实行财政监管“预警制”的法律依据之一。
2、地方财政监管“预警制”的行为对象及操作程序
（1）行为对象。在日常的财政监管检查工作中，利用财政部门财会集中核算管理系统，及时反馈信息，发现行政、企事业单位首次有下列情形之一者，对其预先进行警示：①无会计证，不具备从业资格；②会计档案管理不规范；③有少量“白条入账”现象；④财政票据使用不规范，大头小尾、串票等；⑤财务签报手续不齐全；⑥会计科目入账有误，但非恶意；⑦非税收人进专户存在小的差距；⑧有轻微“以收代罚”、“坐收坐支”行为。
（2）“预警制”操作程序。实际工作中，财政监管“预警制”可分三步走：
一是监督检查。加强日常财政监督检查力度，根据群众举报和财会集中核算平台反馈的监测信息，及时发现不良行为苗头或倾向以及业已发生的轻微违规行为。
二是发出预警。根据上述确定的十种预警情形，对发现的问题进行评价分析，认为适合预警的对其预先进行警示，向当事人发出《财政监管预警通知书》，明确其违规行为的性质、警示依据、整改期限、标准要求，同时将预警情况记录在《财政监管预警整改登记表》，一式两份，双方备案签字。
三是依法处理。根据预留的《财政监管预警通知书》、《财政监管预警整改登记表》的存根，对其进行回访检查，凡在规定的期限内，按要求进行整改，合格的，及时解除警报；对不整改，继续从事违规活动的或整改成效不明显的，依法予以严罚，并将处罚结果存档，以适当的方式向社会公布，向媒体曝光，警醒其它单位引以为鉴
参考文献：
【1】金莲淑.建立稳定长效的财政监督机制[J].中国财政.2006.(12)
【2】张文丽.财政监督与管理关系探讨[J].财政监督.2008.(5)
【3】徐曙娜.我国财政监督体系治理结构的研究[J].财政监督.2007.(23)
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「正文
一、财政风险的界定
所谓风险，是未来可能发生的危险。而财政风险是在财政领域，在未来一段时间内可能会发生的危险。目前我国财政界对财政风险的内涵，主要是从财政收支的角度进行界定的，核心问题在于财政的债务承受状况、承受能力以及债务变动对财政收支平衡的危害。结合财政债务变动和中央财政的调控能力，一些学者又把财政性资金在各个部门、各层环节之间的配置结构及 其变动趋势，也作为衡量财政风险的一个重要内容。概括而论，当前我国的基本观点认为，财政风险是指财政收支之间的不平衡关系以及财政不能提供足够的财力维持国家机器正常运转和国民经济良好运行，从而造成社会危害的可能性。就其具体内容，大致可以按宽和窄两个口径划分财政风险。
（一）窄口径财政风险。即以财政赤字等财政直接负债衡量财政风险，主要指标是《马斯特里赫特条约》规定的“欧元区”成员单位的财政健全标准，即财政赤字不能超过GDP的3％、财政赤字余额不能超过GDP的60％（国内称之为赤字率和债务率）。2002年我国财政赤字占GDP的比例为3％，但我国财政赤字余额占GDP的比重还只有16％，由此而看，我国财政还有一定的举债空间。
（二）宽口径财政风险。
1.所有债务。这一指标主要由以下部分构成：国有金融机构不良资产带来的风险、国有企业及国有资产经营带来的风险、财政投融资带来的风险、外债带来的风险和社会保障支出带来的风险。依照该标准使我国实际的财政风险远大于财政直接负债规模。 2.财力的结构变动。一是财政性资金的横向分布情况，其主要衡量指标是预算内外、体制内外资金的规模和比例关系。其基本观点是预算外和体制外资金过大，意味着财力过于分散，财政的宏观调控能力也因此大大削弱。二是财政性资金的纵向分布状况，其主要衡量指标是中央财政和地方财政收入的规模和比例关系，一般用财政收入占GDP的比重和中央财政收人占财政总收入的比重（即“两个比重”）为标准。其基本观点是，目前发达国家的“两个比重”一般是40％和70％，发展中国家的“两个比重”一般是25％和60％。[1]
二、对财政风险的控制手段之一：法律控制
对风险的处置方式有很多种类，法律控制是其中较为有效和直接的方式，而且对于财政这一关涉到国计民生和社会发展的重要领域，只有通过国家立法并且用法律的手段加以管理，才符合政治管理理论和立法法中规定的要求。
财政风险在各国的表现不尽相同，因此对不同的风险所采取的应对手段也略有差别，本文将从中国现阶段的财政风险的体现，从应然和实际两个角度来看对财政风险的法律控制的表现。
（一）综合债务构成的财政风险的控制方式：调整纳税对象和纳税额
国有金融机构不良资产、国有企业及国有资产经营、财政投融资、外债和社会保障支出带来的风险是当前造成我国财政风险的又一主要原因，特别是国有企业。我国国有企业的现实问题很多，诸如经济结构不合理、高负债率、低利润率，建立现代企业制度的困难，国有企业多余职工的分流和再就业，等等。所有这些问题，无一不与财政有关。政企关系不清集中体现在企业与财政关系不清上，企业改革的各种风险必将形成财政风险。
94年税改后，对于企业所得税方面实现了内资和外资企业的统一，但是在其他很多方面却依然是内外有别。对于国企，国家实质上给予其很多优惠政策，可是他们没有充分利用，反而将这些机会发展成了自己谋取私利的工具。在我国加入WTO后，对于外资企业应该采取国民待遇原则，所以我们要更好地处理两者之间平等互促的关系，在税率的缴纳和纳税对象的选择上考虑多方因素，协调好关系，减少国企引发的财政风险。
（二）财政结构横向层面的财政风险的控制方式：完善预算法
主要是预算外和体制外预算资金过大，意味着财力过于分散，财政的宏观调控能力也因此大大削弱。我国目前的预算体制仍然相当薄弱，因此要加强预算硬约束，统一财政资金管理，实行集中支付制度和政府采购制度。要增强其作为国家财力计划的法律约束力和技术稳定性，严肃预算编制，严格执行预算。目前，我国已经开始部门预算编制试点，试行零基预算编制方法，这是增强预算约束力的有益尝试。之所以会产生如此多的预算外资金，正是因为我们采取的预算编制是综合的，没有分项目细化，从而使得预算在很大程度上无法清晰明确地体现真正的统筹，在一定程度上为预算外资金的存在提供了“温床”，导致财政风险出现的可能性增加。同时，维护财政资金的统一性也很重要，财政资金的所有权归各级政府，管理权属各级财政部门，由财政部门统一管理财政资金符合财政资金的属性，也是降低财政风险的重要途径。
（三）财政结构纵向层面的财政风险的控制方式：明确中央地方的税收权限
中央和地方的税收权限是一个焦点问题。政府间关系是一种地缘关系，这种关系首先表现为经济上的相互依赖性，其次才是行政权力范围的地缘性。下级政府部门在财政权力上缺乏自主性，因而也就没有责任心，形成了滥用财权，浪费财力的局面。中央和地方的事权划分不清晰，而公共管理中，权、责、利三者是紧密结合的，享有的权利和承担的义务应该大体一致，符合比例原则。我国现行体制下的财政平衡需要兼顾“中央与地方”的纵向平衡和“地方与地方”的横向平衡，这造成了近年来中央政府“结构性剩余”无法弥补地方“结构性赤字”的尴尬。财政体系出现了“两头弱化”的明显特征：中央财政和县乡以下基础财政积弱明显。中央财政以税收的超常增收和辉煌举债才是弥补了其本身财力的不足，但这多少带有“涸泽而渔”的味道；基层财政则是寅吃卯粮，兼有腐败。
对此，可考虑先在中央和省两级财政之间进行财权和事权的界定，在部分省市进行发行地方政府债券的试点，并附以地方财政破产制度。否则中央财政的债务包袱就会重不可抑，中央财政的权威就会逐渐弱化。
（四）国债发行的不合理造成财政风险的控制方式：建立国债专项预算
国债导致的财政风险主要表现为三个方面：一是量大造成的过度风险；二是结构不合理造成的风险；三是使用不当造成的风险。[2] 我国国债增长速度远高于国民经济发展的速度，属超常发展。加之我国国债管理手段落后，国债的使用效率不高，长此下去，势必产生不利后果，形成赤字政府的恶性循环。
对此，应该实行国债专项预算管理，像管理基金一样管理国债，真正发挥国债的应有作用。同时，应该给予地方一定发行国债的权利，但是这种债券的位阶和享有的权利低于中央发行的债券。地方发行国债一方面可以弥补在中央和地方税收不平衡条件下，地方财政的不足，同时地方国债能够有效地用于当地的建设，在发行和推广上容易铺开，带来较多的基建资金；但是发行债券毕竟是作为一种负债行为，从而对地方政府使用这笔资金形成一种有效有力的监督，在间接上也减少了中央对地方政府的失误造成大笔负债而清偿的责任。
总之，通过法律手段来预防和控制财政风险是比较可行和有效的，也是法治社会和财政法治的必然要求，在这方面我们应该大力推进，使我们的财政日益稳健。
「注释
1 欧林宏：“我国现有财政风险论点及其主要缺陷分析”，bjcz.gov.cn/tsnr/bjck/200305/t20040627_9174.htm ，2005年1月3日查看。
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河南省从2004年起开始以资源整合为突破口，以资产为纽带，强力推进煤矿企业兼并重组，河南省七家骨干煤炭企业的生产矿井数由整合前的65个增加到了151个，控制的煤炭资源量占到全省的90%以上，合计年生产能力已提高到1亿吨以上。贵州是我国南方煤炭资源大省，为加快推进煤矿整合重组工作，省政府组织有关部门编制了《贵州省煤炭企业集团重组方案》，推进煤矿兼并重组工作。同时，贵州积极引进省外大型煤炭企业参与本省煤炭资源的开发。2012年《煤炭工业“十二五”发展规划》提出在山西、内蒙古、河南等重点产煤省区，未来要以大型煤矿企业为主体。通过兼并重组，全国煤矿企业数量控制在4000家以内，平均规模提高到100万吨/年以上。在目前兼并重组取得一定成效基础上，进一步加速资源整合，提高产业集中度，促进煤炭资源连片开发。
二、煤炭资源整合矿井的基本情况
在国家煤炭工业发展调整的规划下，河南省政府为推进河南煤炭工业的进一步发展，调整区域煤炭产业结构，发挥省内国有煤炭企业优势，促进河南省煤炭工业可持续发展，在2010年连续出台豫政〔2010〕17号、豫政〔2010〕31号、豫政〔2010〕32号等文件，对省内煤炭资源积极进行整合。作为河南省内的国有大型煤炭企业，河南煤业化工集团根据省委、省政府划定的煤炭资源兼并区域，依照集团的发展战略部署，对所划定的58对煤矿按照地域分布，分别以永煤公司、焦煤公司、鹤煤公司为出资主体，在安阳市、新乡市、济源市、鹤壁市成立区域煤炭兼并公司。其中：新乡6对，安阳16对，鹤壁12对，济源17对，许昌（禹州）7对。本文针对永煤公司在安阳区域的16对矿井进行了调研，安阳矿区资源整合矿井具有以下特点：一是安阳矿区小煤矿多，产量小，效率低，效益差，后备资源和后备人才严重匮乏，多数小煤矿资源量严重不足，自然灾害严重，16对矿井生产能力合计295万吨，地质储量14567.3万吨，可采储量6113.2万吨。二是安阳矿区水大、瓦斯大，加之矿区已有很长开采历史，部分矿井资源枯竭已进入衰老报废时期，多数乡镇煤矿为复采矿井或不能进行大规模开采的矿井。三是受开采技术和地质资源量条件的制约，开采煤层的矿井水文地质条件复杂，生产工艺落后，难以形成规模化开采。四是煤炭企业多而散，组织困难，设备陈旧，产能不足，影响日后的日常工作、后续安全管理、资源配置及开发工作。
三、煤炭资源整合中面临的财务风险
（一）资产资源估算不准确，面临定价风险
参与整合重组的两个煤矿企业，合理的成交底价成为双方合作成功的基础。在定价过程中，主要涉及价值评估和价格谈判，价值评估主要通过第三方机构会计师事务所进行，而价格谈判则主要通过双方企业合理力争。然而由于对被整合煤矿企业真实情况的不了解，尤其是其提供的原始资料的可靠性，直接影响着估价。永煤公司在安阳区域整合过程中，被整合煤矿大多是年产15万吨以下的小型煤矿，而且由于长期停产、停风、停电等原因无法下井，事务所无法进行实地核查。部分被整合煤矿会计资料不完整，账簿设置不规范，基础资料不能作为评估依据。原矿井采用的绝大部分采掘设备并不适应现在的安全生产需求。根据安全需要，部分巷道进行了封闭处理，这部分资产的评估价值往往与实际价值相差甚远。同时整合过程中，发现某些被整合煤矿的可采煤炭资源并没有采矿权许可证上列明的那么多，有高估现象。这些问题都会造成评估不准确，形成定价风险。
（二）财务支付及税务风险
会计师事务所作为中介机构，在整合过程中扮演着中间人的角色。整合价格的确定，很大程度上依赖事务所的评估、审计报告。整合公司在此价格基础上，如何合理筹措资金，如何进行支付，都是整合中要面临的问题。永煤公司在安阳地区整合过程中主要通过现金支付方式进行资金支付，然而，由于现金支付工具自身的缺陷，会给整合带来一定的风险。首先，现金支付工具的使用，是一项巨大的即时现金负担，公司所承受的现金压力比较大。其次就是税务风险，尽管国家财政部、税务总局联合下发了《加强煤炭资源整合中的税收管理和服务》，明确了资源整合过程中一些税务征收方面的规定，但是在实务中因为一些原因，被整合煤矿资产转让应纳的营业税、原股东应纳的个人所得税等都存在谁负担、谁缴纳的问题。
（三）融资担保及后期投入风险
在小煤矿被整合后，新成立的合资公司随着国家安全政策的不断加强，技改扩能、安全投入、经营管理等原因需要股东进行融资担保增加投资，而往往由于民营股东不愿继续投资或者没有能力投资，这就会造成因后续资金不能及时到位导致矿井被迫停工停产的局面。
（四）对新成立合资公司的管控及经营风险
在实务中，被整合煤矿往往会占有新成立公司不少的股份，他们因此要派出各类管理人员，并借助自己的地域性优势和其他手段，虽然不控股，但在经营过程中有很大的话语权，甚至有时会左右新成立公司的经营方针。
四、资源整合财务风险的防范
（一）改善整合企业与被整合煤矿信息不对称状况，降低定价风险
整合企业与被整合煤矿双方信息的不对称是定价风险产生的根本原因，如何在实务操作中降低风险，是参与整合企业财务人员应该认真思考的。首先，整合企业要积极参与到对被整合煤矿的实地考察中，不仅财务人员要进驻到被整合煤矿，整合企业的技术、生产、安监人员也要积极进驻到被整合煤矿，对其进行全方位的资产评估。其次，整合企业要与会计师事务所密切配合，对被整合煤矿的财务状况和经营能力进行分析。最后，还要注意在被整合煤矿的资产盘点中，被整合煤矿代表、资源整合组人员、资产评估机构三方签字；对无法下井核实的资产，如果被整合煤矿可以提供翔实的原始资料，评估机构作出可以评估的决定后，方可评估，否则应推迟这部分资产的评估。
（二）规范资金支付流程，降低资金风险
永煤公司在安阳区域煤矿资源整合过程中，对于资金支付严格按照河南省煤炭兼并重组政策及永煤公司的管理规定，主要做到以下两方面：一是出资问题。安阳区域整合企业在新成立的合资企业中的注册资本必须达到51%，对于被整合煤矿的出资必须是约定的经评估的资产（不含债权债务）。二是被整合煤矿超出出资部分资产的支付问题。对于这部分资产，被作为新成立合资公司对被整合煤矿的负债，根据签订的合作合同规定，按达到的条件分期支付。
（三）要求股东对后期投资作出承诺和保证
为保证后期所需资金的及时到位，区域公司在与被整合煤矿签订合作合同时明确了新成立的合资公司因技改扩能、安全投入、经营管理等原因对外融资需要股东提供担保时，各方应当按照自己的股权比例提供担保，不能提供担保的一方，应将其持有合资公司的股权质押给提供担保的一方。合资公司因技改扩能、安全投入、经营管理等原因需要股东追加出资时，各方应当按照各自的股权比例和法定或约定的程序适时对合资公司进行增资，不能按股权比例增资的一方，同意相应调整其持有合资公司的股权比例。
（四）规范合资公司的法人治理结构，并对合资公司的经营管理作出特别约定
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【关键词】 实际控制人； 异质性； 财务风险； 民营上市公司
中图分类号：F275.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）11-0076-03
一、引言
近年来，受到宏观环境多重不利因素的影响，浙江省众多民营企业面临前所未有的严峻挑战，倒闭案例不断增多。实际上，这些倒闭的案例中，资金链断裂只是他们共同的表征，企业家能力和组织资源的衰竭才是导致经营失败的最终原因（杨轶清，2010）。这就要求我们在分析企业财务风险①时打破传统思维方式，转而关注企业战略决策和执行的主体，即实际控制人。因为在现实生活中实际控制人不可能是同质的或完全理性的，他们对企业战略选择和实施的偏差很有可能导致企业财务风险失控。因此，研究民营企业财务风险的影响因素，如果不深入研究企业发展的主导者——实际控制人，是不全面的，而且很有可能会使研究结论产生错误。
二、文献回顾
姜付秀、张敏等（2009）认为过度自信的管理者所实施的战略会加大企业陷入财务困境的可能性。陈传明、孙俊华（2008）研究了企业家背景特征对企业多元化战略选择的影响，认为企业家的学历与多元化程度正相关。学术界对企业实际控制人的考察较少，更鲜有问及企业实际控制人与财务风险之间的影响。
三、理论分析与假设
（一）实际控制人性别
男性社交团体的参与程度高于女性，主要嵌入工作等公共领域（胡荣、胡康，2007），获得更多来源于社会的人脉资源和支持，从而在后危机时代中更好地控制企业财务风险，而中国女性企业家在创新、进取等企业家精神上相对处于弱势，一定程度上使得企业财务风险更高。因此本文提出假设1：男性实际控制人能更好地降低企业财务风险。
（二）实际控制人年龄
随着年龄的增长，实际控制人知识结构老化，变通能力降低，决策时倾向于依靠过去的经验，容易陷入机遇导向和经验型决策的泥淖，使得企业危机积聚，而年轻的实际控制人具有更强的快速学习能力和创新精神（Wiersema and Bantel，1992），更容易适应当今全球经济化下不断波动的市场环境，降低企业财务风险。因此本文提出假设2：企业实际控制人年龄与企业财务风险为正相关。
（三）实际控制人学历
浙商具有鲜明的草根性和低学历高效率的创业活动能力（杨轶清，2009），现今稳定发展的浙江民营企业的实际控制人大多都是白手起家，从“草根”发展来的（张仁寿，2006），有相关实证研究发现学历高的实际控制人更容易实施战略变革以获取高收益（Wiersema and Bantel，1992），但也容易造成重大决策失误，从而为企业带来更大的财务风险。因此本文提出假设3：企业实际控制人的学历与企业财务风险为正相关。
四、研究设计
（一）样本选取与数据来源
本文选取我国沪深两市A股上市的浙江民营企业作为样本，研究区间为2007—2011年共5年，从国泰安（CSMAR）数据库、色诺芬（CCER）数据库中选取数据。通过筛选，最终得到了585个样本，其中2007年78家，2008年88家，2009年100家，2010年142家，2011年177家。
（二）变量界定、选取与度量
1.财务风险
本文采用Z计分模型来衡量企业财务风险。Z计分模型的表示为：
Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+X5 （1）
其中：X1：（期末流动资产-期末流动负债）/期末总资产；X2：期末留存收益/期末总资产；X3：息税前利润/期末总资产；X4：期末股东权益的市场价值/期末总负债；X5：本期销售收入/总资产。当Z2.99时，企业的潜在财务风险较小，处于安全状态；1.81≤Z≤2.99，代表企业处于预测的灰色区域内，其财务状况不稳定，潜在财务风险系数较大。
2.实际控制人及其背景特征
本文以上市公司年报披露的实际控制人作为研究对象并围绕实际控制人的年龄、性别、学历手工收集这些数据并进行实证研究。
3.控制变量
本文选取第一大股东持股比例、董事长与总经理的两职设置状况、企业规模、行业、年度作为控制变量。以上所有变量的具体描述和定义见表1。
（三）模型建立
根据本文的研究思路，为了考察实际控制人背景异质性对企业财务风险的影响，笔者建立模型：
五、描述性统计和实证检验
（一）描述性统计和相关性分析
主要变量的描述性统计见表2。
由表2可知，样本中的浙江民营上市公司实际控制人的平均年龄为51岁；接近98%的实际控制人为男性；实际控制人学历众数为2，平均水平处于大专和本科之间。2007—2011年这5年的Z指数平均数是5.6165，表明在本研究区间内，浙江民营上市公司总体财务情况良好。在控制变量方面，上市公司第一大股东持股比例平均为35.78%，大概有28.21%的浙江民营企业上市公司董事长和总经理是兼任的。
表3是主要变量之间的相关系数表。通过Pearson和Spearman检验可以发现，实际控制人的年龄、学历与Z指数显著负相关。具体为实际控制人的年龄越大，Z指数越小，企业财务风险越大；实际控制人的学历越高，Z指数越小，企业财务风险越大。此外，性别与Z指数的相关性显著程度不高。笔者还发现，这些变量之间的相关系数绝对值都小于0.5，这说明变量之间不存在严重多重共线性问题。
（二）回归结果分析
利用模型（2）对浙江民营上市企业实际控制人特征与企业财务风险之间的关系进行了实证研究。先将各个变量单独放进模型中，最后再将所有的测试变量加入模型，结果如表4。
表4中第（2）列数据显示，企业实际控制人性别与Z指数呈正相关，并结合第（5）列数据来看，相关性通过了显著性检验，证明男性实际控制人能更好地控制企业财务风险，假设1得到了验证。第（3）列数据显示，实际控制人年龄与Z指数在10%水平上显著负相关，说明民营企业实际控制人年龄越大，企业财务风险越大，假设2得到验证。第（4）列数据显示，实际控制人的学历与Z指数在10%水平上显著负相关，即实际控制人的学历越低，Z指数越大，企业风险越小，假设3得到了支持。第（5）列将所有实际控制人异质性放入一个模型中进行检验，基本与前面的回归结果一致。在控制变量方面，企业规模越大，Z指数越小，企业财务风险越大。行业与Z指数呈显著负相关，说明浙江民营企业在制造业行业面临的财务风险更大。董事长和总经理兼任情况与Z指数呈显著正相关，证明董事长和总经理兼任的企业财务风险更低。
六、结论与启示
本文研究发现：浙江民营企业实际控制人年龄越大，企业面临的财务风险更大；拥有低学历的实际控制人并不代表其企业家禀赋低，相反其企业财务状况更稳定；男性实际控制人更能控制企业财务风险。因此就浙江民营企业而言，年长的实际控制人不能固步自封、墨守成规，应不断学习新知识，更新知识结构；企业应加强经验管理培训和学习型团队建设，避免个人能力成为团队能力的短板和瓶颈；具有高学历的实际控制人应善于将专业知识转化为有效的行动力和实践能力，避免过度自信。
【参考文献】
[1] 陈传明，孙俊华. 企业家人口背景特征与多元化战略选择：基于中国上市公司面板数据的实证研究[J].管理世界，2008（5）：124-138.
[2] 姜付秀，张敏，陆正飞，等.管理者过度自信、企业扩张与财务困境[J].经济研究，2009（1）：131-143.
[3] 张仁寿，杨轶清. 浙商：成长背景、群体特征及其未来走向[J].商业经济与管理，2006（6）：3-7.
[4] 杨轶清.企业家能力来源及其生成机制：基于浙商“低学历高效率”创业现象的实证分析[J].浙江社会科学，2009（1）：26-30.
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【关键词】行政事业单位；基本建设；财务管理；财务风险控制；关键点
一、引言
随着社会经济的进一步发展，国家对行政事业单位基本建设的投入不断增加，对于财务管理与风险控制工作也提出了更高的要求，这就需要对行政事业单位基本建设的财务管理与财务风险控制进行深入的分析研究，以便更好地解决其中存在的问题。
二、行政事业单位基本建设财务管理中存在的问题
1.基建财务管理控制意识淡薄
（1）领导层缺乏财务管理控制意识，不能发挥良好的引导和宣传作用，也没有建立健全财务管理相关内部控制制度。（2）部分单位虽然设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作，但配备的工作人员综合素质较低，存在财政资金被随意挪用和不合理使用等问题。
2.基建财务管理不科学
（1）财务人员配置不科学。部分行政事业单位在配备基建财务人员时，对于不相容岗位未进行有效分离，如：执行与审核、执行与记录、记录与保管都是同一人，不能及时发现财务管理中存在的失误与舞弊行为。（2）财务核算不规范。部分单位不按规定进行账务设置和账务管理，各个基建项目核算的独立性也较弱。
3.基建财务监督力度不强
有些行政事业单位在组织工程建设时，财务人员未充分参与工程建设组织及管理的相关过程，未及时对基本建设活动中采购的材料、设备、存货等各项财产物资进行记录，以至于设备器具被侵占、挪用。此外，财务人员不了解基建工程的立项审批、工程预（概）算、招投标及施工合同等相关内容，不能及时、充分发挥财务监督的作用，以致于基本建设活动中发生不必要的财务损失与风险。
4.缺乏建设项目竣工财务决算意识
部分行政事业单位只重视资金争取和项目建设，不熟悉基本建设项目财务管理制度，缺乏基本建设财务管理经验，往往认为项目竣工就表示整个基本建设工作就结束了，而忽视了工程的财务决算工作，导致基建项目竣工财务决算未在国家规定的时间内进行，不能及时汇总反映建设成果，造成潜在资产流失。
三、行政事业单位基本建设财务存在的风险分析
1.财务信息失真问题突出
就目前情况来看，行政事业单位存在不重视基建财务风险控制，以致财务核算不规范，已经影响到了财务信息的真实性。同时，单位的账务设置混乱，会计科目使用不规范，基建专账核算不清晰，基建经济业务未并入行政事业单位大账统一核算，不能完整地反映行政事业单位所有的经济活动，账证不符、账账不符的现象时有发生。
2.固定资产购置和管理流于形式
部分工程存在不按规定招投标就进行发包施工的现象，导致建设费用过高，成本控制不合理，甚至暗箱交易，虚报固定资产，财务风险管理制度往往变为无用的报告。有些单位将固定资产投资支出当作费用列支，对固定资产投资成本未逐一进行归集，也未按照规定将固定资产登记入账，存在资产不清现象。此外，由于没有定期进行清查盘点和资产账实核查，资产账面记录不能准确反映其实际拥有量。
3.备用金管理混乱
部分行政事业单位在其内部设立了多种备用金，但对这些备用金的管理却较混乱，甚至发生备用金流失现象。主要原因如下：（1）财务部门在主观上缺乏责任感，不定期与借款人进行沟通，对应该收回的备用金不进行催收，对借出的备用金没有进行严格的监管，对核销凭证不进行检查，在观念上将备用金作为已支出部分，甚至在催交备用金时用各种各样的票据填数。（2）单位内部管理体制存在一定的缺陷，在人员调动或解聘时，人事部门与财务部门往往没有协同工作，导致备用金无法收回。
4.基建财务管理水平较低
对大多数行政事业单位来讲，基本建设活动是不常发生的经济业务，财务人员不能熟练地运用国有建设单位会计制度，开设专账核算时，在日常的业务记录、账簿登记、财务报表中常有失误现象。加之缺乏基本建设相关知识，不了解基本建设活动规律，因此无法进行财务预测、分析，以及帮助管理者制定更长远的计划，指导和控制当前的建设活动。
四、行政事业单位基本建设财务管理与财务风险控制关键点
1.规范基建财务会计核算
（1）行政事业单位要根据国家基本建设财务管理的有关规定，结合单位及基建项目实际情况，制定基建财务管理、会计核算等内部控制制度，使得基建财务管理工作有章可循。同时，明确行政事业单位财务操作流程，明确财务管理人员各自的操作权限，在财务管理和资产管理方面均实行不相容岗位相分离，形成制单、审核、二次审核等相互制衡、多级管理的模式。（2）重视基建会计人员的配备。选择思想素质好、业务水平高、懂得政策、熟悉管理的财务人员担任基建会计工作，在财务人员任用方面重视其执业操守风险。（3）严格按照《基本建设财务管理规定》《国有建设单位会计制度》及其补充规定等，进行账簿设置与会计核算，准确真实地反映项目资金来源与支出情况。并在工程竣工时，组织专门人员在规定时间内编制竣工财务决算，以便及时汇总项目建设成果，核定新增固定资产价值，完成固定资产的交付使用。在编制竣工财务决算时，要严肃财经纪律，实事求是地进行，做到编报及时，数字准确，内容完整，为上级主管部门和单位决策者提供准确的、真实的会计信息，为监督管理提供依据。
2.基建财务人员参与基建项目的全过程，增强财务监督
对于行政事业单位的基本建设项目，财务人员应充分参与项目可行性研究至竣工交付使用的全过程，详细了解项目申报、概预算审查、项目招投标活动、合同签订等工作情况，充分发挥会计的核算与监督作用。在工程建设过程中，要做好基本建设资金的计划和调度，确保工程建设顺利进行，防止资金闲置和浪费，降低建设成本；财务人员要深入了解工程建设进度，严格按合同约定比例和工程实际完成情况审核进度款，从财务的角度发现问题，增强监督；财务部门要坚持预留工程结算审计风险金和预留工程质量保修金，降低财务结算风险。
3.规范工程价款结算
通常情况下，工程的结算价款占工程总投资的比例较大，直接影响基建资金的使用效率，建设单位必须对工程施工合同进行审查，特别是工程预付款、进度款及竣工结算价条款的合理性、合规性。在履约过程中，基建财务部门要严格执行合同约定，审核和支付工程款项。此外，行政事业单位要规范工程结算价的审核，自觉接受审计和财政部门的监督，坚持按审计部门或财政部门核定的工程结算价与承包单位办理价款结算。
4.防范技术风险
行政事业单位应增强计算机安全控制体系的建设，落实会计部门与技术部门职责分离的对策。在运用会计电算化进行会计工作时，应明确员工各自的操作权限，增强对数据录入与复核的控制力度。此外，行政事业单位还需避免无关人员接触会计系统，在数据的输入与输出工作中，也需要落实严格的职责分离措施。
5.加强会计信息披露
行政事业单位应及时披露会计信息，揭示其在一段时间内的经济活动，便于社会大众全面了解项目建设情况和资金使用情况。会计信息的披露可以对行政事业单位的财务活动和会计工作形成监督压力，促使财务人员重视会计风险，从而真正落实会计风险的防范与管控。
6.重视财务会计人员素质的提高
（1）行政事业单位要加强财务人员职业道德建设，提高财务人员职业道德素质。财务人员要尽心做好本职工作，诚实守信，不为利益所诱惑，不伪造账目，清正廉洁，坚持按照会计法律、法规和国家统一的会计制度进行会计核算和监督；财务人员还要树立参与管理的意识，全面了解本单位基本建设活动，协助领导决策，当好领导的参谋。（2）加强财务人员的岗前、岗中培训，组织对新制度、新法规的传达与学习。
五、结语
综上所述，在社会与经济不断进步和发展的现代社会中，为了促进行政事业单位基本建设活动顺利、有序进行，必须完善行政事业单位财务管理，重视财务管理与财务控制中存在的问题，制定合理的对策，实现有效的调整与管控，为日后行政事业单位活动的开展提供指导。
参考文献：
[1]卢珊.财务管理和财务监督对行政事业单位基本建设的影响研究[J].投资与合作：学术版，2010，（12）：122-122.
[2]杜福芝.财务管理和财政监督对行政事业单位基本建设的影响分析[J].中国总会计师，2016，（03）：112-113.
[3]陈秋莲.行政事业单位基本建设支出财务管理若干问题及对策[J].经济生活文摘月刊，2013，（01）：134.
篇8
【关键词】高职院校 设备采购 廉政风险 防控对策
【中图分类号】G【文献标识码】A
【文章编号】0450-9889（2013）04C-0004-02
近年来，随着国家对职业教育的重视程度不断提高，财政投入逐年增加，高职院校硬件设施的投入力度也在不断加大，教学设备的采购规模大幅度增长。在设备采购过程、特别是学校自主采购过程中，由于多种因素的作用，高职院校设备采购环节存在诸多廉政风险。设备采购成为高职院校党风廉政建设重点关注的关键领域，防范设备采购风险成为高职院校反腐倡廉工作的重要任务。
一、高职院校设备采购环节存在的廉政风险
（一）计划编制阶段的风险。一般而言，学校的教学设备采购都要按计划进行，即由校内设备使用单位提出购买申请，编制所购设备清单，报校内资产管理部门审核，报请示领导批准后方可购买。而设备采购计划和清单通常由设备使用教师个人提出，就会存在三个方面的风险：一是指定品牌，或通过限定特定的技术参数变相指定品牌，倾向于某个供货商；二是所报的预算价格明显高于市场价；三是多报设备或所报的设备性能差，不符合实际教学的需要，造成资金浪费。
（二）采购执行阶段的风险。采购执行阶段通常由校内资产管理部门完成，主要包括确定采购方式、招标公告、组织评标活动等。
采购方式的确定是采购招标工作启动准备，是招标人计划明确后如何运作的抉择过程。其风险点主要表现为采购人员出于某种目的，未选择最合适的采购方式，如应该公开招标但采用邀请招标，将竞争性谈判与询价混为一谈；或者设备使用人和采购人员达成某种共识，以“所需设备时间紧急”理由把本应公开招标采购的设备列入单一来源采购，达到自由选择设备供应商的目的。
招标公告环节其主要风险点表现为采购人不在公开媒介招标公告，只是通知某些相熟厂商参加招标，从而造成潜在供应商无法进入参加竞争。
评标活动主要风险在于：评标活动只是由设备使用者、采购人员、监督部门人员和指定的专业技术人员组成，评标人员相对固定，留下风险隐患；提前泄露评标人组成情况，可能造成投标人和评标人联手操纵采购结果、增加采购成本；评标人不严格按照招标文件评标，对采购进行排他性限制。
（三）合同签订阶段的风险。中标人确定后，由采购人员负责与中标人签订合同。在合同签订过程中，由于没有了第三方的监督，容易产生采购人员与中标人擅自变更招标实质性内容，或者合同价与中标价不一致。学校自主采购项目，普遍存在资料不完整的问题，且建档不规范，采购资料都是由采购人员单方保管，导致篡改行为难以被人发觉，给腐败留下可乘之机。
（四）货物验收阶段的风险。在验收环节中，由于多数高校采购与验收职责不分，校内采购人员又是货物验收人员，极易导致供货商与验收人员串通，验收人员故意放松验收环节，出现供应商延迟交货、质量与合同约定不符、数量不足等情况。
二、采购廉政风险防控对策
（一）制定采购制度，规范采购程序。完善的规章制度能够有效约束人的行为，规范办事程序，在管人、管事、管财、管物上发挥着重要的作用。在高职院校的设备采购工作中，结合学校实际，针对采购中可能存在的风险点，制定并完善科学合理、切实可行的采购制度，对规范采购程序、防范廉政风险起到积极的作用。采购制度应着重明确几个方面的内容：采购范围、采购金额的限定；采购方式的选择；参与采购活动的部门及其职责；采购程序的规定；违规责任追究等。只有制度完善、机制健全、措施到位，才能减少或防止采购活动中的腐败行为。
（二）加强采购监督，严把六道关。具体从以下六个方面展开：
1.把好技术文件编制关。提出采购计划、编制技术文件是采购活动的前期工作，通常是由设备使用部门来完成，在多数情况下，又都是由使用教师个人来完成，形成一个人说了算的现象，这就极易导致教师在编制技术文件时指定品牌，或者过分强调关键性指标，出现排他性条款。为避免这种情况，采购计划的制订和技术文件的编制应由多名具有专业水平的教师共同完成。只有技术文件编制合理，才能充分调动各生产厂家之间的竞争，使学校有较大的选择空间，价格下降的幅度也较大，可以减少不公平竞争及腐败行为的产生。此外，为了保证预算价格公平合理，应由参与编制计划的教师以及资产管理部门和纪检审计部门的人员组成询价小组，对拟采购的设备进行市场调查，共同确定接近市场价格的预算价，以有效避免采购人员虚报价格从中渔利的不良行为。
2.把好信息关。招标信息的是设备采购活动的重要环节，信息是否广泛决定参与投标的商家数量的多少。参与竞争的商家多，学校选择面就广，就能最大程度降低采购价格。而信息也往往成为被忽视的环节，多数学校都是由采购人员来完成这项工作，容易出现采购人出于不良目的不在公开媒介招标信息，而是直接通知经常有关系往来的公司参加投标，也就是通常说的“人情标”，造成招标活动不能够在公平、公正、公开的环境中进行。避免这种现象的办法是，采购信息指定由监督部门负责在学校对外网站、政府采购网站等公共媒体公开，这样才能有效避免暗箱操作，杜绝人情标。
3.科学组建评标专家库，严把评标专家抽取关。评标专家是评标过程的直接参与者，对评标结果起着决定性的作用。为使学校采购活动能够科学、公平、合理地进行，学校应根据不同专业建立相对固定的评标专家库。在评标专家的选择上，除强调专业水平和学历水平外，还要着重考察政治面貌、思想觉悟、品德修养等方面的表现，组建德才兼备的评标专家库，从根本上避免由于评标人员的素质问题而产生的腐败现象。再者，为尽量减少投标商家与评标专家私底里串通的机会，应采用随机抽取评标专家的方式，并且在采购活动即将开始前进行，以保证评标专家信息的保密性。此外，要加强对评标过程的监督。监督工作应有纪检审计部门人员全程参与，督察评标专家是否严格按照评标文件的标准进行评标。同时注意评标方式的选择，在评标方式上通常包括最低价中标、合理低价中标、综合评定、专家投票、专家打分等方式，学校可根据实际情况选择适合的评标方式。实践证明，合理低价中标是较为科学合理的评标方式，它既可以避免各种人为因素的干扰，又可避免商家间的恶意竞争，真正为学校赢得最大的经济效益。
4.严把合同签订关。采购合同的签订是采购活动的重要环节，但也是多数学校容易忽略的环节。一些学校认为评标结束中标单位确定后就可万事大吉，后面的事情任由资产管理部门的人员去完成，很少再有其他部门参与。这就给负责签订合同的人员创造更改合同约定、弱化商家风险责任甚至篡改中标价的机会。因此，合同签订环节同样存在风险，合同的签订同样需要严格把关。有效的做法是参与前面采购活动的部门仍要参与合同的审核，各个部门审核签字确认后，再由资产管理部门正式与中标人签订。同时，合同要送财务部门备存一份，财务部门根据合同约定的价格给予办理付款手续。通过层层把关，才能最大程度减少各种廉政风险，防范各种腐败行为的发生。
5.严把验收关。事实证明，把好验收环节关也同样很重要。学校应组建由资产管理部门、设备使用部门、教学管理部门、纪检审计部门组成的设备验收小组，在每个采购项目完成后，由使用部门提出验收申请，资产管理部门组织验收小组共同验收。参与验收的人员应在验收单上签署意见，并且应将验收意见作为财务部门拨付货款的凭证。
（三）重视廉政教育，提高采购人员思想素养。有效的教育可以使一个人的思想得到不断净化和升华。因此，各高校要加强采购人员的思想道德及反腐倡廉教育，使他们树立正确的人生观、价值观。通过组织采购人员学法规、听报告、作座谈、看电教片等主题鲜明、形式多样的廉政教育活动，提高采购人员的思想觉悟，增强责任意识、纪律意识和廉洁自律的自觉性，自觉抵制商业贿赂，形成以廉为荣，以贪为耻的良好的采购环境。
【参考文献】
[1]钱大益等.高校设备采购工作廉政风险探讨[J].中国现代教育装备，2011（5）
[2]林体排等.浅谈高校政府采购廉政风险受防范对策[J].中国政府采购，2011（1）
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关键词：地方政府 债务管理 风险控制
一、引言
近年来，各地政府为了改善城乡面貌，加大了对基础建设的投入，但有限的财政收入只能勉强处于“三保”（保吃饭，保稳定，保运转）阶段，只得搭建融资平台，想方设法通过多种融资方式筹措资金，尽管中央和省政府多次下达地方政府债务管理的相关文件，要求控制地方债务规模，但近年来地方债务规模越来越大，还本付息压力与日俱增，债务风险十分巨大，形成了潜在的不稳定因素，需要引起各级政府部门的关注。本文阐述了地方政府债务风险，并结合笔者多年的工作实践从建立健全财税体制、限制地方政府的举债规模和加强对加强对投资项目的重视等角度探讨了防范地方政府债务管理风险的措施。
二、地方政府债务管理风险分析
地方政府债务风险主要包括：一、项目风险。项目风险包括市场风险、技术风险和财务风险。市场风险指的是由于市场竞争形势的变化而引起的供需变化，最终导致严重经济损失的风险。技术风险指的是随着科学技术和知识的不断更新换代，技术更新的速度与工期之间关系的风险，如果技术无法及时更新，势必会影响到工期的长短，结果导致整体效益的降低。财务风险则指的是在项目投资过程中，与项目资金有关的风险，如现金流匹配的风险、资本结构风险等；二、管理风险。管理风险主要表现在制度风险和作业风险两方面。制度风险指的是地方政府债务管理对制度产生的不良影响。我国政府对于地方政府债务管理均有限额规定，有助于加强对地方政府债务风险的控制，但是我国政府当前事权法的划分却给地方政府债务管理提供了条件，使得地方政府可以绕开这些制度的约束。作业风险指的是地方政府债务管理中，由于管理和人为的因素形成的风险，这部分风险强度较高，需要引起政府的注意；第三，财政风险。财政风险包括政策风险和偿债风险。政策风险指的是地方政府债务管理中需要偿还贷款，而债务的承担必然会引起政策效果的削弱，因此容易造成各种政策风险。偿债风险指的是政府如果不能在约定期限内还清贷款，那么将会造成严重的不良影响，扰乱金融秩序，影响社会的稳定。
三、地方政府债务管理风险控制措施
（一）建立健全的财税体制
首先，政府要加强对事权和财权的重视，将事权和财权分离开来，以保证地方政府的财政来源。根据事权和财权对等的原则，向国际上发达国家进行学习，将公共领域收益范围进行合理划分。根据公共领域收益的程度和影响力，全国性收益的由中央政府收取，其他的则由各级地方政府收取；其次，要完善财税体制。完善财税体制要求上下级政府要进行有效沟通和互助，上级要根据下级的实际情况完善财税体制，加大地方的财力分成，实现财权和事权的匹配，确保地方政府能够在自身的财力范围内履行自身职责，而不需要通过大量举债进行建设。同时要加强预算管理，统一政府的收支管理，建立健全的财税体制。
（二）限制地方政府的举债规模
地方政府债务管理需要以地方政府融资为基础，因此，在地方政府债务管理中，资本市场发挥着重要的作用。政府应该要加强对资本市场的管理，利用资本市场的协调作用，实现资产的优化整合，并加强地方政府债务风险管理。通过资本市场进行地方政府融资，既可以限制地方政府的融资行为，避免出现地方政府举债超出限额的情况，还能够加强对政府行为的监督和控制，规范地方政府的行为[4]。对地方政府举债规模的限制要求明确政府的财政收入情况，确保地方政府具有承担债务以及定期偿还债务的能力，避免盲目举债，发生资金链断裂风险，影响金融市场和社会稳定的现象发生。
（三）加强对投资项目的重视
政府开展的投资项目收益情况直接影响到地方政府的债务管理成果，因此，要求地方政府必须要加强对投资项目的重视。首先，政府在项目需求信息的收集方式需要进行适当的改进。项目需求信息决定着政府对投资项目的了解和选择，无论是从上至下的信息流动方式还是从下至上的信息流动方式，政府均需要慎重考虑。从综合分析结果来看，由下至上的信息收集能够更加完整，政府当前选择的是由上至下的信息收集形式，可以进行适当的转变；其次，在投资决策中，政府应该要做好项目的前期论证工作，充分考虑到项目投资的社会效益和经济效益。此外，政府还需要做好相关的信息披露工作，使信息公开和透明化，并实时接受社会的监督，采纳社会的意见和建议[5]；再次，建立完善的项目评价制度。项目后期需要加强对其评价，这一环节是地方政府经常忽视的部分，因此需要引起特别重视。在投资项目后期，政府要对项目的运营、准备活动、立项决策以及具体的实施过程进行综合评价，以便汲取经验和教训；最后，要重视发挥民间资本的作用，推进PPP模式。政府部门可以利用政策引导的方式，鼓励民间资本进入公共物品生产领域，以发挥民间资本在政府投资项目管理中的重要作用。
四、结束语
综上所述，地方政府债务风险主要包括市场风险、技术风险和财务风险、制度风险和作业风险以及政策风险和偿债风险等几种，地方政府债务风险的出现对于政府管理以及社会的稳定均有着严重的不良影响，因此要求地方政府加强对债务风险的控制，建立健全的财税体制，限制地方政府的举债资格，并加强对投资项目的重视。
参考文献：
[1]赵全厚.风险预警、地方政府性债务管理与财政风险监管体系催生[J].改革，2014，04：61-70
[2]同生辉，李燕.论地方政府性债务预算管理的风险控制及改进对策[J].经济学动态，2014，07：70-76
[3]郑洁.地方政府性债务管理与风险治理――基于新《预算法》施行的背景[J].宏观经济研究，2015，12：72-78
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关键词：财政 内部控制 实践思考
建立财政内部控制体系是进一步规范财政管理，强化财政内部监督，促进依法理财和科学理财的重要手段，也是财政内部预防和治理腐败的重要措施。
一、财政内部管理面临的新情况和新问题
1、2002年，我市实行了市级行政事业单位会计集中核算，2004年实施了国库集中支付，2005年实施了非税收入管理改革，全市共有230多个市级行政事业单位的会计核算工作和资金收付工作都集中在财政国库收付中心，集中核算和集中收付以后，各部门各单位和社会各届对此都比较关注，上级领导也十分关心，各部门各单位的财政财务管理工作是否比以前规范？工作效率是否比以前提高？
2、在以前部门和单位分散收付、分散核算的情况下，部门和单位掌握的资金规模较小，资金风险也由各部门、各单位分散承担。在部门预算和集中收付的情况下，财政部门基本全面控制了预算内外资金，对资金按统一的预算标准进行分配和管理，财政资金通过国库收付中心直接拨付到单位、项目，财政部门调控财政资金的能力增强了，资金管理的权力集中了，但随之而来的资金管理风险也高度集中了。近几年，随着我市经济的快速发展，财政实力也迅速增强，每年有近百亿的可用财力，如此大规模的财政资金统一由财政集中收付，能否确保财政资金的安全运行、防范财政风险呢？
3、在现代经济社会中，作为手中握有资金分配权、管理权和监督权的财政干部，常常面对着形形的各种诱惑，如果立场不坚定、意志不坚决，加上监督不得力，在诱惑面前很有可能走上违法犯罪的道路。从近几年财政干部触目惊心的犯罪事实中不难发现，缺乏健全完善的内部监督控制措施，是客观上使这些人走上违法犯罪道路的外部原因。事实深刻地警示我们，缺乏监督制约的权力必然会导致腐败的产生，作为管理资金的职能部门，如何强化内部控制和监督，建立健全有效的内部预防、内部控制机制，及时发现和纠正管理中的漏洞，如何促进财政部门的党风廉政建设，最大程度地保护财政干部，这也是我们面临的问题。
二、建立财政内部控制体系的重要性和必要性
在财政改革不断深化的情况下，财政内部控制体系建设更加重要，只有建立制度、执行、考核三位一体的具有自我改进和自我完善功能的内部控制体系，明确工作责任，规范工作程序，形成职责明确、运转高效、制衡有力的财政管理机制，才能堵塞管理漏洞，防范财政风险，防止并及时发现和纠正错误行为，提高工作质量、工作效率和服务水平，促进财政管理更加规范化和科学化。
1、建立财政内部控制体系是进一步规范财政管理的需要
建立财政内部控制体系，能够及时发现和纠正财政管理工作中存在的问题和不足，促使相关业务管理科室改进管理、提高效率，从而夯实财政管理基础，更好地履行财政管理职能。
2、建立财政内部控制体系是保证财政资金安全运行的需要
建立财政内部控制体系，及时预防和纠正财政内部管理中的不规范行为，防范财政风险，保障财政资金安全运行，提高财政资金使用效益，是客观和必然的选择。
3、建立财政内部控制体系是进一步深化财政改革的需要
近几年，我局陆续实施了部门预算、国库集中支付、非税收入管理改革等一系列财政改革举措，但构建公共财政的现实基础还比较薄弱，在进一步深化财政改革工作的过程中，我们遇到的新情况新问题越来越多，碰到的矛盾也越来越复杂，如果我们不注意加强财政内部控制，不注意规范财政的内部管理，那么各种违规违纪现象和各种问题就不会得到及时处理，各项改革措施在实施过程中就有可能走样、变形，以至影响整个改革的深入，影响公共财政体制的建立。
4、建立财政内部控制体系是推进财政部门党风廉政建设的需要
强化财政内部控制和监督，建立健全有效的内部预防、内部控制机制，保持对违纪违规行为的威慑力，始终保持对职务犯罪的高压态势，唯有如此，才能促进财政部门的党风廉政建设，才能最大程度地保护财政干部。
三、开拓进取，稳步推进财政内部控制体系建设
为落实科学发展观，切实提高依法理财、科学理财的能力和水平，根据财政部制订的《财政部门全面推进依法行政依法理财实施意见》（财法［2005］5号）的精神，结合我市财政管理与改革的实际，本着突出重点、稳步推进、务求实效的原则，把影响面广和社会关注度高的财政管理中的核心业务－综合财政预算管理、财政资金拨付、政府投资项目管理、国有资产管理等4项管理职能作为财政内部控制体系建设的重要内容，自2006年下半年起，分三个阶段全面推进财政内部控制体系建设。
1、前期准备
一是指派相关科室负责人组成学习考察小组，分别到江宁区财政局、无锡市财政局学习考察，研究分析他们的先进经验和做法，结合我局财政管理与改革的特点，制定下发了《关于开展局内部控制体系制度建设的通知》，明确了内控体系建设的总体目标、基本框架和工作重点，成立领导小组，明确了职责分工、工作步骤和要求；二是召开专题会议，明确内控制度体系建设的指导思想、基本原则、内部控制的基本方法和项目控制的基本要求，制订实施前期准备阶段的工作计划。参照上级财政部门相关管理职能规定，调整和优化科室职能，以行政执法责任制、权力公开工作中法律法规清理为基础，对照各项行政职权（行政收费、行政执法、行政许可、行政强制、行政处罚、行政确认、其他行政职权）重新梳理法律法规规章和规范性文件、制度。三是重新梳理业务操作流程，按照人员配备情况，合理设置工作岗位，明确岗位职责权限，细分业务流程环节，建立科学合理的操作程序，并分析各项业务流程环节，识别各环节可能存在的管理风险，将存在管理风险的环节作为控制点，评价各控制点现行控制措施的科学性、合理性和有效性，按照内控基本原则和基本方法的要求，提出改进完善的意见和建议。
2、制度设计
首先是建立制度设计工作目标，按照内部控制基本规范，对现有的管理制度和办法进行修订、整合和优化，明确控制原则，规范业务流程，形成岗位职责明确、纵向直接控制、横向互相牵制、内部循环约束、运转高效顺畅、监督制衡有力的运行机制，防范和化解财政风险，改进和提高工作质量、工作效率和服务水平，促进财政管理的规范化和科学化。其次是明确制度设计工作思路和应当遵循的基本原则，就是通过对授权、办理、核准、执行、记录和复核等管理活动和业务环节进行事前参与、事中监控、事后检查的全过程监督控制，从而保证财政管理活动的正确性、严密性和规范性。制度设计工作应当遵循相互牵制、程序定位、协调配合、层次效率、计划（预算）、执行、监督三分离等基本原则。相关科室依照各自职责先后制定了财政内部控制基本规范和综合财政预算管理、财政管理资金拨付、政府投资项目建设资金管理、国有资产管理等4个内部控制制度。
3、评审实施
一是制定评审工作方案，明确评审中应把握的的基本原则及评审的主要内容和重点环节；二是召开专题会议，根据评审的基本原则及评审的主要内容和重点环节对每个内控制度组织评审活动，先由科室共同评审，再由项目办集中评审，经初步评审后报局内控体系建设领导小组；三是经局内控体系建设领导小组审议后颁布实施。
四、财政内部控制体系建设中需要注意的问题
1、财政内部控制体系与财政部颁布实施的《企业内部控制基本规范》和17项具体规范相比有较大的不同，应当认真研究和制定作为纲领性的基本规范，重点在内部控制的目标、原则、内容和方法上，特别要强化不相容职务相互分离控制。
2、财政内部控制体系建设应当树立财政大监督的理念，要将业务科室的管理控制、科室之间的关联控制和监督机构的专职监控统筹考虑，并贯穿于制度设计的全过程，还要加强部门间的协调配合和信息交流与共享。
3、财政内部控制与企业内部控制相比，在控制对象、控制目标、控制方法上有显著不同，企业内控侧重于内部会计控制，而财政内控侧重于管理程序控制，特别要注意优化业务流程，强调程序定位控制，还要结合财政管理的特点，满足公共财政体制的要求，符合财政改革和发展的趋势。
4、财政内部控制体系建设工作是财政内部涉及面较广的一项基础性工作，应当注意营造良好的控制环境，重点要明确各部门的职责，合理划分管理职能，明确分工和工作责任，还要根据人员配备、业务能力、职业素养等情况以岗定人、合理分工，杜绝人浮于事的现象。
5、财政内部控制体系建设要在确立管理目标的基础上，认真分析管理活动中存在风险的可能性，准确识别风险控制点和风险控制岗位，正确评估风险结果，并提出切实可行的风险控制措施，既要具有较强的针对性，又要具有较强的可操作性，并明确各控制项目监督检查的基本内容、方式方法和对违规行为的处理及其责任追究。
6、财政内部控制体系的设计要充分考虑金财工程信息化建设的要求，统筹规划，充分运用现代信息技术，做到设计上有接口，浏览上有权限，运行上有监控。同时要结合国家财经政策、财政管理与改革的发展变化进行不断的调整和完善。
五、财政内部控制体系建设取得的初步成效
1、明确了工作职责
内控制度体系建设既优化了科室职能，也厘清了人员分工，按照不相容职务相分离的原则，明确了职责权限，形成了责任到岗、责任到人、横向制约、纵向控制、相互协调的管理机制。
2、优化了业务流程
内控制度建设对各科室原有的管理业务流程进行了梳理、优化和再造，按照充分授权、岗位分离、权力制约、操作规范的设计要求，合理运用授权批准控制、会计核算控制、管理风险控制、内部报告控制、信息技术控制等一系列的控制方法，结合财政管理与改革发展的实际，进一步规范和优化了管理程序。
3、防范了管理风险
通过对财政管理业务流程的优化，准确识别了管理业务中可能存在的风险，明确了风险控制点和风险控制岗位，科学制定了风险控制点控制标准，提高了业务操作人员的风险意识，有效防范和化解了财政管理风险的发生。
4、提高了监督效能
内控制度体系建设促进了财政大监督格局的形成，使财政内部监督由事后监督向事前预防、事中控制转变，由静态检查向动态控制转变，由财务检查向制度控制与财务检查并重转变，真正实现了财政监督融入财政管理，推动了财政监督管理长效机制建设，有效提升了财政监督整体效能。
六、财政内部控制体系运行中存在的问题及其对策
1、管理体制的科学性、合理性方面仍有不足，特别是在预算、执行、监督三方面没有实现真正意义上的分离。按照相互牵制原则的要求，财政内部各项管理业务活动必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个科室或人员办理以使该科室或人员的工作受另一个科室或人员的监督；在纵向关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制，对授权、执行、记录、核对等不相容职务必须实行严格的分离控制。
2、财政大监督理念尚未深入人心，日常监督工作仍需加强。《江苏省财政监督办法》以特有的视角和较大的篇幅在全国同类地方立法中首创了“日常监督”一章，要统一思想，提高认识，认真落实《江苏省财政监督办法》的各项规定，在财政内部全面树立大监督理念，构建大监督格局，高度重视日常监督，把财政监督寓于财政改革和财政管理的全过程，从制度上改变当前重事后检查、轻日常监督的倾向，形成事前预防、事中控制、事后检查相结合的监督体制，逐步建立起财政监督管理的长效机制。
3、信息渠道不通畅，内部配合不协调，考核措施不到位，监督方法不得力，降低了内部控制体系的运行效能。要建立内部控制体系运行会办制度，定期召开专题会议，定期对内部控制体系运行中存在的问题进行排查和整改，保证信息通畅，加强配合协调；要建立具有权威性的内部控制体系考核小组，制订行之有效的内部控制考核奖惩办法，对内控体系运行全过程实施全面考核、奖惩和督查；要建立电子化财政监督信息系统，运用信息网络技术，加强预算执行情况的分析、预警和规范性控制，在确保财政资金安全运行的基础上，对预算单位资金使用和管理情况实行实时监控，促进依法理财、科学理财，加快建立和完善适应市场经济发展要求的公共财政体系。
参考文献：
[1]程晓.浅谈如何加强事业单位的内部控制[J].市场周刊(理论研究), 2009
[2]杨慧玲.事业单位内部控制的完善[J].现代商业, 2009
