环境会计论文范文

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(一)改变了现行会计的成本观念

首先，改变了原来产品的成本结构。在现行成本中，我们只是把在生产过程中发生的各项费用计入成本，开发、销售时产生的费用计入期间费用。而按照环境会计的含义，不仅要把产品在生产过程中发生的费用计入产品成本，而且应该把产品开发、销售直至报废的整个产品的生命周期所产生的费用合理的方式确认后计入产品成本。这就说明了在环境会计下，产品原有的成本结构更加丰富和合理，也更能反映出环境会计的意义所在。其次，发生费用的时间不确定。在现行的财务会计中，直接人工、直接材料和制造费用都可以按一定的方法和比例及时的计入到产品中去，而环境会计由于违反的法律、法规的事项以及严重程度不同、为保护环境所在不同时期内的投入情况不同、发生的费用不同，这些都属于突发性质的意外情况，不可能均匀的在每一期都进行核算。再次，费用发生额大并呈现不断上升的趋势。近年来，由于环境和经济社会发展的问题频繁发生且日益尖锐，导致人们对环保和绿色生产的观念也愈加强烈。而作为主要污染者的各生产企业对应此承担的责任是不容推却的。随着经济的飞速发展，国家对环境立法也越来越重视。只有将那些对环境有关的费用以法律的形式固定下来，才能够使它上升到法律的位从而得到国家强制力这一雄厚的约束和保障。所以就企业而言，为环保和绿色生产而发生的各项支出也不断上升。

(二)极大丰富了现行会计要素的内容

环境会计核算的基本内容即环境资产、环境负债、环境收入、环境费用和环境利润构成了环境会计要素，而这些方面的补充也极大的丰富了现行会计要素的内容。环境资产指的是一种环境资源。它是企业通过已经发生的事项而取得或控制的、能以货币计量并可能带来经济利益的一种环境资源。环境负责是指企业发生的、符合负责的确认标准、并与环境成本相关的义务。环境收入是指企业为保护环境所得到收入，环境收入是扣除环境成本和税金后的净额。环境收入可以直接用来考核企业在环境方面的绩效水平的高低。也反映出企业在一定时期内在环境方面的支出和效果。环境费用说的是企业为了经济的可持续发展而在环境保护和治理方面的付出转化为资产的形式。

(三)改变了现行会计的计量模式

作为会计活动的重要组成部分之一，会计计量贯穿于会计核算体系始终，它参与了会计确认到会计信息输出的整个步骤的计量。它的主要内容有：计量属性、选择计量单位、确定计量模式。在实践中，现行会计核算体系仍有所欠缺，它并没有将伴随着环境恶化而产生的各方面问题纳入其中，在对环境会计对象进行计量时，它也对环境耗费、补偿问题采取相应的反应和控制。环境会计是以环境资产、环境负债、环境收入、环境利润等环境会计要素作为核算内容的一门专业会计学科。和现行的财务会计一样，环境会计也需要建立自己核算方法。当商品是可以被社会必要劳动时间锁衡量的时候，我们将其称之为可交换的商品，它是具有价值的。而它的机制可以用价格直接表示出来。但在环境会计的核算对象中，会有一部分的物品不是通过人类的劳动和智慧获得的，所以其不能够直接用货币来衡量。因此，环境会计必须建立能够确认和计量这些物品的理论与方法。而现行会计中的劳动价值理论就无法满足。

(四)改变了现行会计报表体系

企业是依存于社会而存在的，它占据了社会主义市场很大比例，为社会做出了突出贡献。由于企业是活跃于社会主义市场中的，社会一定会对其进行各方面制约。而这种“制约”则要求企业在进行生产经营活动时应确保社会利益不受到危害、确保社会与自然的和谐发展。但在我们的实际运用中，对大多数企业来说，由于受其本身信息不对称和社会监管体系不完善等方面的影响，要实现这一要求是极其困难的。环境会计报告又可以称作环境会计报表，在日常核算中，它给企业股东、债权人、政府职能部门、投资者、管理部门、环保部门、职工人员、附近居民等使用者提供相关核算依据，并用报表形式综合反映企业利用资源情况、费用消耗补偿、社会约定履行情况、社会成本耗费、社会效益大小，企业也可以结合该报告采取有效的措施来用会计使用环保需要。环境会计报表的主要内容有：资源能否得到企业充分合理的利用；利用的资源；环境损益形成情况；环境污染的智力和环境成本的发生情况；企业生产经营活动对社会带来的影响。

二、环境会计对现行会计的消极影响

(一)环境准则和环境制度不够健全

环境会计在我国的起步比较晚，近些年虽然取得了一些成果，但整体发展态势比较缓慢。我国政府已经认识到了环境保护的重要性，陆续颁布了《中华人民共和国环境保护法》《环境噪声污染防治条例》以及《水污染防治法》等法律法规。但与环境法律法规相适应的环境会计的法律法规尚不完善，不能为环境会计在我国的推行提供政策、法律等保障，导致具体的环境会计工作缺乏科学性、规范性和确定性。没有强有力的保证支持，使得大多数企业在生产经营中没有深刻的减轻生态破坏的意识，更不会主动的增加环境会计核算方面的支出。

(二)环保意识薄弱

我国经济繁荣发展的同时，带来了非常严重的环境污染和破坏，环境意识薄弱是我国普遍存在的问题，也是导致环境破坏和污染的首要原因。首先，政府的环保意识薄弱，片面追求政绩，忽视了环境的保护，不利于环境会计的顺利施行；其次，企业管理者和经营者以追求利润的最大化为根本目的，往往会忽略环境因素在生产经营中的作用，阻碍了环境会计在我国未来的发展；再次会计从业者“绿色会计核算”的意识不强。要求会计从业者不仅具有高素质的会计核算水平，更应该具备与之相适应的会计理念并在实际核算时不怕辛苦，克服困难，严谨有序的进行核算活动。最后，普通民众认为环境保护是国家政府的工作，很少去关注和监督环境破坏现象，一方面给带来环境会计的推行带来消极影响，另一方面导致了环境破坏的进一步加深，不利于我国经济与自然的和谐发展。

(三)未能建立环境会计分配体系

在全球，尤其在我国，对环境会计的研究还不够深入，也不够系统，许多问题和方面还只是初步的设想，存在很多争议与不足。在实际应用中环境成本、支出在不同的企业、部门之间进行分配。首先应该对环境会计做了简要的概述,从成本补偿、收益计量、传统会计的过程和内容三个方面分析了传统会计的局限性,对环境会计的基本理论的完善进行阐述,最后以环境会计六个要素为主线,提出资产、负债、所有者权益等账户设置及计量确认,建立较为完善的环境会计核算体系.价格信息不及时、不准确。我国应该完善某些稀有资源有偿使用、减少对于某些资源的无偿使用，提倡边“边使用边保护、使用多少就保护多少”的原则。

三、结语

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我国市场经济体系在逐步完善，所有煤炭企业管理模式已经形成与委托的关系，信息环境给企业的会计管理提出了新要求，但与其他企业的管理体系相比却具有着如下两方面的特点：第一，企业会计管理要阶段性发展，换言之由于煤炭企业属于国家较为传统的行业之一，市场改革以及竞争评比落实的相对较晚，一些结构还不具备独立管理的能力，所以在发展过程中必须循序渐进。第二，管理的重点应放在环境信息以及安全方面，煤炭企业在我国属于高污染行业，只有提高对环境因素的重视程度，才有助于日后的进一步发展。

2传统环境下煤炭企业会计管理存在的缺陷

2.1企业会计信息的滞后效果

在传统环境下，煤炭企业管理信息的交换载体大部分是移动光盘、电磁波以及存盘等，这样不仅可以降低施工人员的工作量，还有助于为以后的信息环境发展奠定夯实的基础。然而，在会计信息管理方面由于往往是在业务处理之后进行的，因此相关的会计数据无法第一时间传递出去，举例而言，会计报表以及会计账单所展示的数据信息不能与物流传递保持一致，这种滞后性的信息便无法为企业的管理提供帮助。由此不难发现，传统环境下的煤炭企业会计管理缺乏数据与物流的同步运输，不能实现资金的高速运转。

2.2会计管理方面的局限性

人工会计管理已经逐渐被计算机自主运行所取代，虽然人工会计管理可以有效处理煤炭企业内部众多体系模板的数据信息，为企业实现系统化会计管理提供了极大帮助，但是煤炭企业的会计信息体系不仅仅包含内部环境，还包括供应商接口、物流体系以及客户系统等等，没有环节都需要整个数据库进行统一的会计项目管理，从而为将来煤炭企业的管理提供数据上的必要支持，这一点正是传统会计管理所不具备的，传统环境下的企业管理无法实现信息数据的集成运行，对商务电子领域也缺乏发挥空间。

3信息环境下煤炭企业会计管理的原则及功能

3.1信息环境下煤炭企业会计管理的原则

在信息环境下煤炭企业会计管理需要遵守以下基本原则，第一，系统化处理问题，众所周知，企业会计管理的对象需要在会计模式中相互反映，并且可以进行必要的分类流程，从而达到信息数据之间紧密关联的效果。所以要想实现煤炭企业会计信息管理的有效性和高效性，必须遵守系统化处理问题的原则。第二，发展原则，企业的会计信息管理是为了更好的实现数据集成和交换功能，在此基础上系统的研发必须满足煤炭企业自身的基本需求，根据实际情况进行功能的取舍，从而达到管理最大效益的目标。

3.2信息环境下煤炭企业会计管理的功能

在信息环境下煤炭企业会计管理体系具有以下几方面的功能：第一，会计审核功能，会计审核功能主要是对企业财务进行归纳、整理的过程，通过对成本的计算以及实际花销的对比，来完成固定资产审核、成本核算以及投入资金的处理。第二，信息数据收集功能，收集的信息数据主要集中在煤炭企业内部机构、关联客户以及供应商等等，该流程主要是为了实现会计的统一性管理，达到信息流、物流、资金流高速运转的目的。第三，分析与查询功能，该功能主要体现在对会计信息查询以及远程操控方面，通过对数据信息的全面分析来为煤炭企业的可持续发展买下伏笔。

4信息环境下煤炭企业存在的会计管理问题

4.1煤炭企业信息管理的失真问题

煤炭企业信息管理失真问题主要指的是会计信息形成了违反实际要求、真实可信的原则，通过对数据信息的分析，无法科学有效的评判企业的真实财政情况和运营效果。在信息环境下企业的信息管理失真问题主要表现在以下几个方面：第一，会计账本的混乱无序，在进行会计管理过程时没有按照国家规定去执行，会计审核较为凌乱，账单与实际情况不相符。第二，传统凭证缺乏可信度，不少煤炭企业存在凭证填写过程中不规范等问题，甚至通过做假证的方式来使非法资金变为合法。第三，煤炭企业在进行会计管理内容时对基金与成本之间的关联出现混淆等情况。

4.2煤炭企业信息披露内容存在的问题

随着经济的高速发展，煤炭企业在会计信息管理方面已经取得了不小的成果，然而在信息披露内容方面还存在以下几点问题。第一，财会部门所设定的标准未达到基本要求，比如说一些企业往往在设定标准流程时只注重关键部门的利益，未考虑部门相互之间关联，久而久之便会削弱其中部门的积极性，这样不仅很难吸引到高水平人才，也无法提高会计信息管理的效率。第二，对会计信息管理的思想没有充足的了解，一方面体现在缺乏先进的会计审核方式，另一方面则是体现在缺少对信息评价有效机制的内容上。

5针对目前煤炭企业信息管理问题应采取的措施

针对目前煤炭企业信息失真问题，可以通过以下途径来避免问题的发生，首先，增加会计信息审核人员的综合素质，使得工作人员在执行任务时可以确保管理的规范性，避免意外情况的出现。其次，增加正确会计管理意识培训课程，让员工树立起基本的财会思想，从而实现科学监管、合理审核的要求。针对目前存在的信息披露问题，可以通过转变运营理念以及合理设置部门职能等方式来实现，转变运营理念指的是将煤炭企业制定成以快速获益为主的经营体系，注重企业的可持续发展。合理设置部门职能可以有效的保证日常会计管理工作的顺利开展。

6结论

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（一）偶发成本偶发成本指环境成本在未来的某一时点可能发生、也可能不发生的成本，在财务会计上构成或有负债。如企业因原油泄露意外环境事故而在未来支付的罚款或赔付、未来的垃圾填埋场的修复成本。

（二）形象与关系成本形象与关系成本是指企业为了提高社会形象并与企业所在社区保持良好关系而发生的成本。它们通常被称为无形成本，其发生将影响管理者、消费者、雇员、社区和执法者对企业经济行为的主观判断。例如企业自愿年度环境报告的成本，企业为改善所在社区的环境而自愿发生的绿化支出，其他为提高企业环境保护形象和环境保护知名度而发生的成本等。这些成本本身是有形的，但是这些支出所带来的直接经济效益（如企业形象的提升等）通常是无形的。企业内部环境成本的发生，除了表现为企业期间费用、主营业务成本和或有环境负债增加外，还有可能表现为企业相关环境资产的增加，最终会对企业财务产生直接的影响。

二、完全成本会计对外部环境成本的确认和计量

（一）环境资源降级成本计量模型环境资源降级成本指企业因为生产经营活动而导致生态资源质量下降，进而对资源环境造成破坏的货币表现。生产和消费活动产生的环境污染实际就是环境资源等级的下降，因环境降级成本存在多污染源、无明确承担者等特点，导致我们对其计量非常困难。企业单一污染要素造成的环境降级成本为：Cwi=XwiPwi（1-bi）其中：Xwi为企业各项活动所排放的第i种污染物的数量；Pwi为治理每单位的第i种污染物所花费的费用；bi=Zwi/Xwi为第i种污染物消除的比例；Cwi为第i种污染物所导致的环境资源降级成本。当企业存在多污染要素的情况下，先分别计算不同污染要素导致的环境降级成本，然后相加，取其总和，计算出多污染要素造成的环境降级成本。

（二）环境污染对人体健康造成影响的成本这类成本一般是企业因为生产经营活动而导致环境污染，从而使人类的健康、财产和福利受损，但是在目前的法律体系下企业尚未承担这些损失的货币表现。衡量环境污染对人体健康造成影响的成本主要有两种方法。一是人力资本法，即人们因为环境污染导致提前死亡或生病所带来的个人收入的减少和医疗费开支的增加。前者相当于环境质量脱离标准对劳动者预期寿命和工作年限的影响与劳动者预期收入（扣除来自非人力资本的收入）的现值的乘积；后者相当于因环境质量脱离环境标准而增加的病人人数与每个病人的平均治疗费（按照不同病症加权计算）的乘积。该方法界定了环境污染对人体健康造成影响的最低成本数额。二是统计上的生命价值法（Val-ueofaStatisticalLife，VSL），即以人们为了避免生病或降低提前死亡的风险所愿意支付的货币金额来衡量环境污染对人体健康造成影响的成本，该方法界定了环境污染对人体健康造成影响的最高成本数额。

三、完全成本会计应用案例

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20世纪50年代以来，伴随着全球经济高速发展引发了资源的迅速耗竭，环境污染日益恶化。特别是进入80年代，环境问题由地区性问题上升为全球性问题，“绿色革命”逐步深入到社会的各个领域。一些人声称“会计与环境破坏有重大牵连”，“没有任何一家公司赚取过可持续的利润”。仍然墨守成规地将哲学问题（如何持续发展、代际公平和环境保护等）和专门探究如何核算这些问题的世俗商业严格分离开来，这将是相当不合时宜的。现今，对会计责任的要求已经超出了人际和契约关系的范围，拓展到了社会关系的层面。既然财务会计是反映和监督这些关系的基石，那么它必然在中间充当一定的角色（DanielB.Thornton，1993）。

一、文献回顾

从上世纪70年代中期至今，环境会计的探索经历了30多年的起起伏伏（Parker，1986）。从公司自愿披露到第三方组织强制报告；从年报附录到各种形式的独立报表；从财务报告到非财务报告，其内容似乎变得无所不包（Gray，Kouky&Lavers，1995），却始终面临一种尴尬局面：实务界的尝试并未基于传统会计的许多重要确定性特征（Gray，2000）；理论界的研究也没能形成一条前后连贯的逻辑脉络（Ullmann，1985）。

正如Gray等人后来反复重申的，传统会计确认对象所应包含的四个相关特征：会计实体（accountingentity）、经济事项（economicevents）、货币计量（financialterms）和服务决策使用者（users），在涉及环境会计问题的时候，至少从三方面表现出了相当的偏差：一是环境会计关注的是来自于社会和环境的事项，而非单纯的经济事项；二是环境会计广泛采用的是非标准意义上的财务语言；三是证券市场投资者以外的信息使用者成为环境会计报表的主要服务对象。

因此，理论界在处理环境会计与传统会计的关系和界定环境会计的口径时，基本上形成了两条思路：一是在相同的假设和概念框架下，将环境会计作为传统会计的补充，希望借此与现有许多主流会计研究相融合，坚持将证券市场投资者作为环境信息的主要使用者，而对其社会效应有所限制（Grayetal.，1987；Mathews，1984，1993）。二是将社会和环境会计报告作为企业与社会之间信息交流的主要形式（Preston，1975，1981，1983）。但它所涉及的宽泛内容和多样化的披露方式，往往被传统会计认为是模糊不清和缺乏可靠性的（Puxty，1986，1991）。

依照这样的脉络，长期以来被认为缺乏实质性和系统性结论的研究（Mathews，1987，1993；Mintzberg，1983）至少能粗略归纳于两类理论框架之下：研究范围相对集中的决策有用观和关注对象更为广泛的政治经济学角度的探索。

决策有用观认为，最终检验环境会计报告信息有用性的方法是关注它对投资者决策的影响（Dierkes&Antal，1985），这构成了现在主要的研究思路（Grayetal.，1995）。Belkaoui（1984）等人采用排序性问卷调查的方式对传统会计报表使用者反馈的各类信息重要性进行了研究，认为环境会计的披露具有“适中的”重要性。同时，对环境信息影响股票价格行为的研究也存在相当丰富的成果（Aupperle，1984；Belkaoui，1980；Bowman，1973），但却没能形成一致的结论。

另外，Grayetal.（1995）开创了政治经济学的理论分析框架，形成了股东理论（StakeholderTheory）和合法性理论（LegitimacyTheory）两条分支。他认为，政治经济学作为一门研究各种利益、目标操纵者和特殊交换机制相互作用的学科（Zald，1970，p.233），其视野不仅专注于市场交易的信息行为，更重要的是用来分析各种非市场契约模式下的交易表现。它便于阐明多元化利益集团间关系的调和（mediation）、修正（modification）和转变（transformation），为股东理论和合法性理论对环境会计的解释提供了分析基础。

股东理论将股东置于环境会计报告的主导地位，认为管理层如果希望寻求持续的成功就必须迎合和满足股东们的需要（Ullmann，1985；Roberts，R.W.，1992）。股东的控制力越强，企业因股东意向而做出的调整就越多，从而也就决定了环境会计的披露内容和程度。从这种意义上来说，环境会计可以被看作是股东和公司之间讨价还价的对话形式（Roberts，R.W.，1992）。

合法性理论则有所不同，该理论认为在公司政策制定中，管理层有两方面需要考虑：一是基本的环境测量；二是环境披露政策。虽然两者目标是一致的，都是为了寻求公司活动的合法化（Grayetal，1995），但口径可能不同。因此就产生了合法性理论的前提，当公众感知的企业价值与事实上的企业价值存在差异的时候，管理层将采取更加积极的方式改变和引导公众，最终使二者达成统一。

Lindblom根据被感知的企业价值同实际中企业价值的差异类型，总结了四条管理层寻求合法性的策略：一是当价值差异源于公司实际表现不佳时，企业将试图教育和告知相关公众引起价值差异的企业行为实质上的变化；二是当价值差异源于公众对企业行为的误解时，企业只需要设法改变相关公众对企业行为的认知度，而无需调整自身行为；三是企业同样存在操纵公众认知的动力，借此转移关注重点，掩盖不利影响；四是当企业认为相关公众对于企业应当承担的责任抱有不切实际或不正确的期望时，它们将倾向于纠正这种预期。

综上我们不难发现，环境会计自身的特殊性导致了其研究总体上形成了口径宽窄两条脉络，发展出决策有用和政治经济研究两套体系，这是从纵向角度的讨论。横向来看，问题却不外乎从传统的股东财富最大化的探讨内延至管理层财富最大化，外延至社会财富最大化两个方向。

自始至终，决策有用观都没有放弃对传统会计对象的坚持，使理论建立在狭义的股东财富最大化模型（stockholders’welfaremaximization，SWM）之上。而合法性理论显然与管理层财富最大化模型（managementwelfaremaximization，MWM）具有相同的出发点。Findlay和Whitemore将其前提表述为管理层会在符合完全披露的法律规定范围内，通过操纵或回避措施来体现对自身最为有利的公司业绩。除此之外，在环境会计实务中已经广泛采用的社会财富最大化模型则不同于以往的小范围、确定性模型，它引入了长期以来沉默的社会账户（silentsocialaccounts）的概念，强调企业并不存在于真空之中，相反，它们是组成和支撑社会运行的一部分（Jaggi&Zhao，1996）。Ramanathan（1976）将这种更大范围内相互依存的关系解释为组织和社会以及更广泛的利益相关者之间存在的社会契约（socialcontract）。企业以社会财富最大化的方式运行，并从中获得与社会有关的合法化地位。社会契约可以被假定是隐含的，而各种社会法律可能使特定契约更加清楚明确。通过这些隐含的和明确的法律，社会为组织规定了会计责任的规则，也拓展了企业股东的范围。国家、政府和游说组织在这些法律的制定和游戏规则的说明中起到了至关重要的作用。甚至，随着Bruyn提出的社会投资（socialinvestment）理论被认可，包括自然环境本身和下一代利益在内的，更为宽泛的利益群体（widercommunity）也被统一进来。其中发挥衔接作用的社会投资者相信社会和经济价值的最大化能够同时实现。

股东理论正是在这方面做出了有益的尝试。由于认识到各种股东群体在公司环境会计的决策中发挥的主导作用，股东理论从某种意义上可以归结于社会财富最大化模型的范畴，但无法回避的是，其研究对象仍然存在局限性，导致了它只能作为社会财富最大化模型中的一部分。更重要的是，它在讨论中忽略了不同层次利益相关者对于环境会计要求的差异，同时缺乏对于绿色进程的分阶段探讨。因此，接下来笔者将在社会财富最大化模型的框架之下，从环境会计的目标讨论入手，强调对于环境会计目标的本质及层次性、阶段性认识，进而引出经济后果学说在环境会计领域中的运用。

二、环境会计目标的重新认识

一般意义上的会计目标（accountingobjective）是指会计系统运行的出发点和归宿，表现为预期应当达到的目的，它决定于会计的本质及其所面临的客观环境。对环境会计目标的理论基础最直观的理解无外乎一个将可持续性理论和会计理论相结合的过程。这种结合不仅仅是外在形式的吻合，更重要的是内在逻辑的贯通；不仅仅包括范围的选择，更取决于层次的对应；不仅仅是一个空间上的问题，同时也是一个时间上的范畴。

可持续性概念源于森林工程学，之后在其他领域也得到了广泛的应用。一般认为，可持续性是指社会不能使用超过自然环境可能产生的自然资源（Gray，1996：61；Bebbington，1997）。可持续性发展被定义为既满足当代人的需要，又不牺牲下一代人满足自身需要的能力的发展。该理论包含一个前提，即世界上贫穷的下一代人的基本需要应予以优先考虑（Welford&Couldson，1993），同时需顾及技术水平和社会组织对于满足当代人和下一代人需求的环境能力的限制作用。由于对该前提的认可程度不同，可持续性理论可以进一步划分为两个主要层次——强可持续性和弱可持续性。弱可持续性是指某一群体只要能够补偿人类的损失（技能、知识、技术）和人造资本（建筑、机器、设备），就可以耗尽自然资源和使自然环境退化。从这一点看，自然资本和人造资本受到了平等对待。如果人造资本可以被替代，企业就能够使非再生资源的连续使用合理化，因此，弱可持续性会更利于企业个体。然而，这种自然资源和人造资源相互替代的可能性存在相当大的不确定因素。这种不确定性不单表现在技术水平方面，也表现在技术本身，例如对许多分裂反应堆的非经济特性的争论从来没有停止（Common，1995：45-46）。因此，基于非替代性、不可逆转性、公平性和差异性，强可持续性强调的非再生自然资源的保护理应得到足够的关注（Beder，1996：159-60）。但是，无论上述两种观点中的哪一种成为环境会计的理论指导，可持续发展的最终目标是不会变的，都是为了构建和发展一个能以无数代人存在的方式运行的可持续社会（Meadows，1992：250）。

由此，环境会计的核心目标可以表述为计量、公开和报告利益关系人由可持续发展向可持续社会的转变。根据可持续发展世界企业委员会（WBCSD）的观点，可持续发展包括对经济财富、环境质量和社会公平的积极追求（Elkington，1999：18）。因此，企业需要从社会、经济和生态“底线”的角度解释这一程序。正如艾金顿所言，寻求可持续发展的公司不仅仅要注重单一的财务底线，而且还要为实现三维底线而努力（Elkington，1999）。

然而，无法回避的是，可持续发展融入政府观念的过程是缓慢的，其融入公司领导阶层的进程更是常常被忽略。尽管鼓励组织注意“三维底线”——社会影响、经济影响和环境影响（Elkington，1998；1999：18）——但财务底线仍然左右着企业的思维，而且当今仍然是企业行动的主要动力（Ditz等，1995：6）。这迫使人们开始寻找对于众多企业来说现阶段更为可行的操作目标。与可持续发展的概念不同，经济——生态效益已被公司高层管理人员认定为可以采纳的一个适当的目标（见OECD，1998b；Schmidheiny，1992）。可持续发展企业委员会（BCSD）将经济——生态效益的实现定义为企业能够提供具有价值竞争优势的商品和服务，这些商品和服务能够满足人类需求，保证生活质量，同时，又能通过生命周期逐步将生态影响和资源密集至少减少到估计的地球承载能力水平。显然，暂且忽略社会维度因素、注重经济——生态效益的选择更集中于对相对易于计量的直接影响因素的考察。这种取舍并不是否定可持续发展的目标，相反，经济——生态效益型信息的计量可视为公司计量和向强可持续发展的基础。这种忽略了公司社会业绩、显得不如可持续发展定义广泛的经济——生态效益目标恰恰代表了实现“强可持续发展”的第一个实际步骤。

与此同时，经济－生态效益目标也并未打乱环境会计目标基本的宏微观层次需求，相反，它有助于简化并澄清反映经济信息的会计活动同可持续发展综合目标之间的内在逻辑关系。可以用一条逻辑链来综合描述原先三维角度和宏微观层次下环境会计在可持续发展中发挥的贯穿作用：人类社会的可持续发展->经济、社会、人口、资源的协调发展->其基础在于自然资源的开发与利用程度->资源的合理开发与利用并服务于人类->需要良好的生态循环为基础->良好的经济循环是生态循环的保证->经济循环的主要环节是投资、生成、使用、耗费、收回、补偿、分配->各环节之间既有经济上的联系又有逻辑上的联系->经济循环的目标是实现良好的经济效益和生态效益->需要完整的会计核算和管理体系作为其基础与保证。现在，当引入经济－生态效益目标对这一逻辑进行重新梳理的时候，它无非重点突出的从中提炼出了生态循环和经济循环两个部分，促进了生态循环自身、经济循环自身及生态和经济循环之间的三套逻辑关联。同时，它也与上文提到的在社会会计宏观领域探讨环境会计作用问题形成了良好的呼应，提供了一个平滑和深入的接口。1983年世界银行积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，建立与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户。1989年我国政府修订《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展白皮书》，力图将环境因素纳入会计核算体系，以使国民经济核算指标能够真实地反映国民经济的增长速度。从这一前期的环境会计的发展进程来看，有关于生态和经济的二维计量正是现阶段社会经济会计和社会指标会计重点和迫切考虑的内容。

此外，在经济——生态效益现行目标引入的过程中，还有必要进一步明确目标内部，经济效益同生态效益二者之间的关系。这涉及到可持续发展和可持续增长概念的澄清。将可持续发展视同可持续增长纯粹是近期出现的一种现象（Sachs，1992）。事实上，如果一家公司被视为一个社会系统，它的生存也是经济业绩的结果。可持续发展迫使环境组织、企业和政府承认环境因素可能对经济业绩产生长期的不利影响，且在过去没有得到足够的重视。但是，“发展”要比“增长”具有更多的含义，因为“发展”明确社会角色但并不排除经济生产力的“持续下降”（Maunders和Burritt，1991：9）。因此，如果忽略可持续发展的社会效益，以经济——生态效益为理论基础的环境会计目标实际上暗含并认可了企业的经济效益同生态效益“此消彼长”的假设。也就是说，除非企业能够按照经济——生态效益的强可持续改进，设法实现公司和政府机构共同推崇的“无悔策略”而达成“双赢”（Wally&Whitehead，1994），否则，在经济和生态的多方利益关系人中，必有一方将做出让步。

三、环境会计的经济后果

“经济后果”就是一门讨论利益各方进退的学说，兴起于上世纪70年代。它关注的是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人等利益相关者决策行为的影响。这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益，因此，该学说认为，会计准则制定者在决定会计问题时应将其宣称的不利后果考虑在内。

回顾经济后果学说和环境会计研究的起点，似乎二者在时间上存在着惊人的巧合。60年代以前，会计争论在金融出版物中极少涉及，而且人们普遍认为在企业的经营管理中，会计即使不是一个规定固定的参量，也是一个常量。70年代的10年显然是美国社会坚持制度应对其造成的社会、环境和经济后果负责的10年，会计准则制定活动的利益相关方同样深知这一明确的公众倾向（Stephen，1978）。可以认为，正是这样的契机加速了包括游说组织、环境保护机构等众多环境信息关注者对环境会计制度规范的参与程度。从另外一方面来看，同样可以认为是环境会计准则制定和披露中存在的巨大空间和不确定性，以及所涉及的利益冲突日趋激烈，吸引了原本潜在的攫取利益者。这些外部团体纷纷通过诉诸那些超越传统会计计量和公允披露问题的标准来干预准则的制定过程。他们对经济后果的关心远远超过了对环境会计公告的关注。

因此，当经济后果学说深入到环境会计领域的时候，二者的相互作用将不可避免。关于会计政策制定的中性效果假设只能成为人们一种理想的期望，环境会计最积极的应对方式在于：在可操作性目标的指导下，实现可接受范围内的利益的权衡。从这种意义上来讲，环境会计的经济后果不仅表现为准则制定过程中的动态权衡过程，也包括不完善的环境信息披露所表现出来的静态结果，以及这些中期尝试所引发的新一轮经济后果循环。

石油天然气作为重要的不可再生资源，成为环境因素的代表被首先正式引入会计准则。该准则的制定过程引发了利益各方特别的关注，其会计核算方法的争议也受到了经济后果学说的广泛影响。从上世纪60年代开始的20余年间，争论的焦点一直集中在石油天然气行业勘探成本核算方法的选择上。完全成本法（full-costmethod）和成功成本法（successful-effortsmethod）各有胜负，却都未能取得一致的意见。其中，完全成本法认为应该将所有发现储备所耗用的成本（除某些例外情况）资本化，这包括不成功的钻探成本，即在生产经营中所有成功勘探的产油井成本中应包括那些干井的成本。而成功成本法则有所不同，它认为很难将干井也认为是一项资产，因此，只需将成功勘探的产油井所耗用的成本资本化，而将干井成本费用化。显然，这两种方法下记录的石油和天然气成本存在着很大的差异，以往这方面涉及经济后果的讨论侧重于对那些独立勘探的小型石油天然气公司的担忧。它们联合起来运用其相当大的政治影响力，成功说服了会计原则委员会延期考虑这一敏感问题。

然而，作为环境会计的一种尝试，准则的制定中实际上存在另外的绿色相关人。尽管它们的影响力还不足以强大到与石油天然气公司中各大利益集团相抗衡来完全左右准则制定结果的程度，但它们的存在至少代表了经济后果中另外一种不同的声音。从大的范围来看，核算方法的选择代表了绿色相关人对于石油天然气行业与其他诸如清洁替代能源行业的支持力度的倾向，这些源于它们对代际利益的关注。不仅如此，这种倾向也将在行业内外传导一种包括资金和技术形式在内的、正的或负的激励。成功成本法往往产生比完全成本法更少的报告净收益，如果行业普遍采用成功成本法，可以认为是一种对于新能源的政策支持，表达了一种迫切补偿生态循环的态度。在行业内部也同样如此，尤其是对那些积极从事勘探的小公司，较低的报告净收益使其难以筹集资本，从而促使资金流向那些整体环境意识相对较强、环保措施相对完善的大公司。因此，如果绿色相关人掌握了足够的影响力，对于环境信息核算方法的选择，从某种程度上而言，将能够决定一个行业及其内部力量的竞争地位和前景。

除此以外，环境会计的经济后果还表现在现行实务界自愿或自发贯彻环境会计目标，披露环境信息的执行情况中。尽管环境信息的披露还存在多方探讨之处，但在尚未形成统一规范之前，实务界就已经开始依照自身的需求判断，在规范之余进行了多种形式的尝试。下表列示了Gray根据利益关系人同企业联系的紧密程度粗略划分后进行的综合和归纳。其别值得一提的是，在内部人员向外部人员提供的环境披露中包括了可持续性发展报告，而将区别道德投资者的任务交由披露和需要相关信息的外部人自行交流来决定。这些都表明，现阶段企业更多的是将环境信息的取舍作为一门处理道德和利益关系的艺术。管理层做出的任何一个关于环境信息披露与否的决定，都将表现出它对相关需求和可能后果充分研究后的倾向，最终的做法将被认为是利大于弊的。

表

环境信息使用者环境信息报告者

内部人员外部人员

内部人员环境因素影响数据

环境管理系统

股东测试

社会责任界定

目标和价值修订

声誉管理信息社会监管者报告

外部供应商信息

环境咨询

社会责任账户管理

市场和股东调查

形象认知反馈

外部人员年报中常规披露

沉默的社会账户清算

独立的环境报告

可持续性发展报告

同盟合作者信息

价值取向表达

股东教育

非盈利组织环境报告外部环境披露

道德投资

消费者调查

游说组织报告

环境保护组织信息

媒体反映

竞争者参与披露

工会报告

实际上，类似于上文表中实务界的各种尝试，无论是否直接参与到财务准则委员会扩大了与利益相关第三方的沟通方式（主要包括广泛分发征求意见稿、举行专题讨论会和公众听证会等）中来，最终都将纳入日后准则制定者的考虑范围。可以形象地将环境披露理解为一个包含诸如信息内容、组织形式、信息冗余度、信息置信度、披露者的解释、披露媒介以及披露时机等内容的多维向量（吴水澎等，2002），其取值及范围将参照过去的向量及财务会计框架的约束而定。

美国财务会计准则委员会于1984年了其著名的“信息光谱图”。该图谱将现有的和未来可能涉及到的财务会计内容归纳为5个披露层次。范围从小至大依次为：一是财务报表、确认和计量以及概念公告涉及的范围，包括财务状况表、收益和综合收益表、现今流量表和业主投资和分配表等；二是财务报表附注（和尾注），包括会计政策、或有事项、存货方法、发行在外股份数、备选计量（以历史成本为基础之项目的市场价值）等内容；三是补充信息，包括物价变动披露（财务会计准则委员会第33号公告之修正）等；四是财务报告的其他方法，包括管理当局讨论与分析、致股东信件等；五是其他信息，包括根据证券交易委员会格式10－K（证券交易委员会规则S－K）要求进行的竞争及未交付之订货的讨论、分析师报告、经济统计和关于公司的新论文等内容。综合来看，前两部分构成了基本的会计报告，增加第三部分后形成了被现行财务会计准则委员会准则直接影响的领域，纳入第四层次的内容后正是概念公告1中所指的财务报告的范围，而包含其他信息的报表满足了社会财富最大化模型的需要，涵盖了投资者、债权人和“相关决策者”在内的所有利益相关人所需要的有用信息。

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经济特性的会计环境，密切关联着会计主体以内的客观环境。会计活动这一范畴的要素之和，就被设定成这一总环境。由此可见，会计环境代表着会计进展的根本基础，有序衔接着内外的环境。从现状看，会计架构下的这种环境，可以分出内部架构中的分支环境、对应情形之下的外部环境。会计特性的内部环境，包含本源的理念价值、整体态势下的预设文化、关涉的工序及路径等；外部环境包含会计关涉的多重要素，如法律特性的要素、文化特性及科技特性的关联要素。应注重的是，内外部框架下的这种环境，在变更及演化的进程中，会带来偏大范畴的影响。会计环境及关涉的信息质量，存在互通的关联。为此，应当建构信息检验特有的体系，促进信息质量的提升。有必要注重主客观架构下的多重影响，寻找质量提升的实效路径。

二、会计经济环境对会计信息质量的外部影响

会计经济环境这一范畴的本源概念，整合了内外架构下的多重要素。为此，若要明辨信息质量表征着的多样影响，就应辨识关联着的内外环境。外部架构之中的真实环境，包含宏观态势下的环境要素、对应着的经营环境。这两者都密切关联着信息质量。

1．宏观态势的总体经济

经济环境表征出来的多样影响，包含这一时段的经济结构、市场关涉的文化水准。不同层级以内的经济结构，会对应预设的使用者；不同特性的使用者，会经由需求的变更，来影响预设的信息质量。例如：市场化的层级越高，历史计量特有的客观性，也会随之提升。带有市场化特性的信息，会改善原初的会计质量。从现状看，我国接纳了公有制这一主体、存留着多样特性的所有制。如上的所有制，促动政府去运用这一会计信息。政府表征着国有资产特有的管控主体，也带有税收征管这一独有身份，参与惯常的经济流程。企业架构之内的组织主体、债权人及供应商、企业聘用的职员，都被划分为这个范畴的使用者。除此以外，投资者特有的维权认知不佳，监管关涉的部门，应被设定成弱势群体这一范畴的保护主体，也运用着如上的会计信息。国际范畴以内的贸易频次递增，这样的态势下，跨国特性的多重公司，也渐渐兴起。财务信息特有的运用主体，布设在偏广的范畴之内。金融市场延展的情形之下，带有可比特性的会计信息，也正被注重。资本市场细分出来的金额源头、预设的市场范畴、资本关涉的供应主体，都影响传递着的信息质量。资本市场带有信息互通的路径性能，也带有资源配置独有的属性。会计信息及关涉的传递质量，在总体态势的资源调配中，有着凸显出来的侧重价值。

2．政治范畴内的环境

国内架构中的政治环境，表征着某一时段之内，国家预设的政治路线、宏观特性的总方针。社会生活的主导，就涵盖着这一环境。在特定时段中，社会架构之内的政治环境，影响着这个时段的会计流程，也关涉这个时段之中的会计地位、凸显的会计作用。带有直接特性的这种影响，凸显着长时段的意义。对政治环境特有的辨识及解析，主要应明辨经济事务特有的管控手段。市场调和附带着干预这一状态之下，带有混合特性的经济政策，渐渐被接纳了。政府特有的干预性能，正在递增着；政府范畴内的会计影响，也会随之递增。发达国家范畴的行政权力，正在朝向会计的领域渗透；这一渗透倾向，突破了拟定的职业限制。我国经由长时段的计划经济，仍旧存留着过度干预这一弊病。国有特性的经济，仍会占到明晰的主置；行政权特有的干预路径，带有合理的特性。为此，怎么在这一时段的政治中，获取衡平态势下的制约路径，是应被审慎考量的。创设出来的会计经济环境，应带有公平公开特有的属性。

3．法律架构之下的环境影响

法律关涉的多重因素，可被划归成带有典型特性的法律体系。具体而言，大陆法系预设的严谨体系，凸显出明晰的可操作特性；暴露出来的偏多疑难，都能经由成文法预设的路径，妥善予以化解。与之对应，英美法中的思维路径，则凸显判例这样的思维；制定好的法律条文，是依靠判例发展起来的。英美法系预设的这种框架，有着灵活特性及及时性。比对来看，大陆法系基础上的会计职业，预设的准则不是很发达；英美法系基础上的这一职业，却制定了自律的发达规则。这样的架构之内，会计职业关涉的多重准则，也凸显了高层级的优越特性。财务特性的关联体系，都建构了自有的保障机制。然而，财务信息关联着的保障路径，却带有偏大差异。大陆法系预设的这种架构，涵盖着权威态势下的多重法条；英美法系预设的完备架构，包含本源的准则指引等。在我国，会计准则依循的设定主体，被划归成财政部。会计行业依循的多重准则，是经由宏观架构下的国家规制，予以拟定的，而不是经由民间化特性的流程，予以建构起来的。这样一来，会计关涉的行业，就要接纳宏观特性的政府指引。官方制备出来的这种准则，比对民间范畴以内的行业准则，会凸显出更高层级的权威特性，也更易去审慎落实。这些要素建构了信息质量管控中的重要保障。然而，民间组织特有的规模偏小，组织架构之内的力量，凸显了薄弱的总倾向。拟定出来的关联准则，在后续的实施中，没能通过信息互动并交流。这样的状态下，就缺失了互动中的集思广益，缩减了准则的质量。

4．潜在特性的社会环境

社会范畴以内的总体环境，也关涉着会计信息预设的总质量。人们创设出来的多重文明，涵盖着本源特性的价值观念、各个层级内的道德规制、惯用的文字及语言、带有群体特性的认知及理念。文化凸显出来的稳定特性很强，这样的特性，对于供需架构之下的会计流程，都产生偏大的总影响。例如：崇尚权威这一表征程度、群体表征出来的保密程度、关联着的保守心态。除此以外，各个时段之内的教育水准、会计范畴以内的人才聚集态势、会计依循的技术、数值处理特有的现有水准、带有科研特性的信息处理，也凸显着明晰的影响。我国是典型特性的、集体主义架构下的文化。这样的状态下，人本特性的机制，若没能提升到预设的法制层级，那么很难保证应有的信息质量。集体主义特有的多重文化，建构了互通中的障碍。这是因为，集体主义建构起来的文化屏障，会阻挡住互通中的信息顺畅。集体主导之下的小团体，阻隔了不同范畴内的透明互动。

三、探索完善途径

第一，应当建构新会计准则特有的信息披露，提升原有的披露水准；第二，应健全既有的法规规制，对拟定好的关联准则，妥善予以规范，缩减它的不确定特性；第三，应当建构适宜特性的人才机制，促动人员素养的层级提升；第四，公司治理依循的总体架构，应被审慎调和；平日之内的治理路径，也要注重细节特性的治理手段。除此以外，还应着力去净化总体环境，创设诚信的会计氛围。应当明晰的是，依循会计流程得来的多样信息，都应带有精准的特性。经由多重的规制，来维护这一范畴之中的会计信息精准。预设明晰的规范，以便供应连续的活动指引。

四、结语

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由此可见，历史成本与现时成本在使用中各有其优缺点，那么，在实务中应当如何取舍呢？这就要取决于会计环境了。会计环境的不同必然会导致对不同会计方法的取舍。其资产的计量方法主要受以下会计环境的影响。

一、企业相关信息的公开程度

企业的会计信息是由企业的内部人员提供的，他们掌握着企业的真实信息，而对于外部人员来说，对企业的了解主要是通过企业对外的公开资料，他们只是会计信息的接受者，因此惧怕会计信息受到操纵。进一步分析，如果一个企业是私营的，或者是非上市公司，它对外界的信息公开程度就比较低，对于企业的外部人员来说，如果企业还使用较为主观的现时成本会计进行资产计量，企业外部人员对其会计信息的怀疑就不言而喻了。相反，对于上市公司而言，本身的公司信息披露较为规范，这类公司即便使用现时成本，企业外部人员也可以适当进行验证，从而减少了会计信息的可操纵性，使得现时成本的相关性优点能更好地发挥。

因此在实务中，往往一些涉及现时成本、公允价值的准则会优先使用于上市公司之中，或者要求公司作较多的相关信息披露来对这一现时成本提供相关的可验证信息。如加拿大会计准则委员会在1995年颁布的第3860号条款：金融工具的披露与表达，该准则要求公司的金融工具以现时成本在报表上予以反映，同时确认持产损益，并要求上市公司率先执行，而四年后才要求其他公司加以执行。此外，加拿大CICA手册3461号条款：关于企业退休金的会计处理与披露中，也要求上市公司对于退休金事项做出许多额外的披露，从而加强以现时成本计算的退休金数额的可验证性。

二、企业的相关资产是否具有活跃的交易市场

对于历史成本的资产计价而言，过去的交易事项已经发生，且有据可循，企业的相关资产现时是否具有活跃的交易市场并不重要。而现时成本的资产计价就不那么简单了，如果现时并无任何交易事项作为参照，企业现时成本的获得应该是颇为主观且不可信赖的。因此，相关资产是否具有活跃的交易市场是现时成本计价的前提条件。具体来讲，对于一些证券或金融工具类型的资产，发达国家往往存在着与之相关的发达的交易市场，从而满足了现时成本计价的前提条件，且这类资产的价格变化颇为频繁，也使得采用现时成本计价能更好地发挥其反映现时信息和相关性的优点。而对于企业的固定资产而言，很多是企业的专有设备，一次易所占的比重较大，且往往不存在一个专门的交易或报价市场，因此，如果使用现时成本计价会遇到相当大的技术困难。

反映在实务中，绝大多数国家的固定资产以历史成本计价，而投资或金融工具以现时成本计价。如美国FASB的115号公告就要求负债和权益类的证券投资，除了准备持有到期的之外，均按公允价值计价，同时确认持产损益。FASB的133号公告还要求所有的衍生工具也以公允价值计价，同时确认持产损益。这两条准则，可以说是与美国发达的证券交易市场紧密联系的。

三、报表主要使用者的类别

会计的目标之一就是要提供会计信息给其报表使用者，并随着使用者偏好或要求的不同而加以改变。企业对于会计方法的选择应当考虑到其报表主要使用者的类别及要求。一般来说，报表的使用者不外乎证券投资者、政府、银行和其他债权人等。对于证券投资者来说，他们最为看重会计信息的相关性，与现实甚至未来相关的信息可以帮助他们进行投资决策，因此，他们会愿意失去一定的可靠性来获取相关性。显然，现时成本计价是比较符合要求的。而对于政府来说，他们可能就比较看重会计信息的可靠性，特别是像我们社会主义国家，政府把资产交给企业运营，希望企业能在资产保值的前提下有所增值，可靠的会计信息能使政府对企业的资产运营情况有较为真实的了解，从而能对经济进行宏观上的调控。这时，历史成本计价是比较符合要求的。

在实务中，以美国为首的西方国家，企业中以股权资本占主导地位，证券投资者是主要的会计信息使用者，公允价值会计正越来越多地得到准则制定者的青睐，如美国最近已经取消了对商誉类似于固定资产的处理方式，而是改为了每年进行减值测试处理的方法，这实质是以公允价值作为商誉每年的计价基础，以及前述美国对投资及衍生工具现时成本计价的处理等。而我国目前仍然以历史成本为资产计量的基础，这都与这一会计环境密切相关。四、相关法规的完善程度

这里的相关法规，主要指与会计造假、会计信息操纵等相关的会计法、公司法或证券法等。企业是追求经济利益最大化的经济组织，它无时无刻不在进行着成本——效益的比较。我们可以把企业自主地操纵会计信息看成企业的效益，而把相关的法规约束视为成本，这样一来，如果相关的法规基本没有约束，那么企业进行会计信息操纵的成本就非常之低，换言之，企业的操望非常之强烈。这时，如果企业使用主观性较大的现时成本计价方法，必然会导致广大信息使用者对其的不信任，从而产生逆向选择问题。因此，只有在造假成本很高时，企业使用现时成本计价方法才不会受到信息使用者的怀疑与非难。

在实务中，美国等西方国家的立法比较完善，伴随着会计造假的往往是巨额的赔偿和不断的法律诉讼。在这种情况下，报表使用者一般会倾向于信任企业的会计信息，从而使得现时成本、公允价值的计量模式有相当的使用市场。而一些发展中国家，则仍然对历史成本计量模式情有独钟，也与其本国相关的法律制度不健全或处罚力度不够有关。

五、会计工作者的职业判断能力

历史成本计价之所以适用面广泛，是因为它极少涉及职业判断，而现时成本计价则会涉及到许多的不确定因素，这些不确定因素都需要会计人员运用其职业判断能力进行判断，可以说，会计人员职业判断力的高低直接影响了现时成本使用的效果。如果在会计人员普遍素质不高的国家使用现时成本会计，只能使现时成本会计的主观性进一步强化，由此产生的会计信息的可靠性进一步降低，在可靠性根本无法得到保证的情况下，相关性是没有任何意义的。由此可见，在这种类型的国家只能使用历史成本计价模式，放弃现时成本计价模式。

在实际中，美、英等发达国家进入资本主义较早，会计比较发达，后续教育也比较完善，其会计人员的素质也普遍较高。因此，这些国家的会计准则在向现时成本、公允价值计量倾斜的同时，有着强大的后盾支持。而在我国，广大会计人员职业判断能力不高，如果实行现时成本计量模式，必然会导致上述弊端的出现。因此，我国已经适时地把原先与美国相类似的现时成本计量的准则，改为了以历史成本计量为基础。

六、国民经济通货膨胀的程度

在通货膨胀居高不下时，历史成本受到的诘难明显比现时成本要多。因为高通胀的情况下。历史成本所依赖的货币币值稳定不变这一假设已不复存在，因此以历史成本为计量基础，最后得出的报表可能没有任何的经济含义。而现时成本计量模式此时却正好发挥了其主要优点：随着通胀而不断改变资产的价格，这样，期末的报表就可以真实地反映企业财务状况。

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关键词：环境艺术设计，快速表现，艺术语言

在科技迅猛发展的信息时代，计算机绘制环境艺术设计效果图得到了快速的普及和发展。随着科技的进步，计算机效果图的真实性和准确性日益提高，计算机逐步代替了设计中绘图的一部分工作。将设计师从繁杂而重复性的工作中解放出来；为环境艺术设计表达开辟了一个新天地。可以说，计算机效果图已经取代了过去手绘效果图的传统地位。但是，过分夸大计算机绘制效果图的功能亦使事物走向另一个极端。由于计算机绘图在设计及设计教育领域的普及和推广，设计草图相对遭到冷落甚至忽视。目前环境艺术设计专业学生在徒手快速表现能力普遍下降；导致方案设计水平的下降。从环境艺术设计师长远的发展来看，掌握环境艺术设计快速表现在当今环境艺术设计研究与教育中显得尤为重要。

一、环境艺术设计快速表现的意义及作用

环境艺术设计快速表现，作为环境艺术设计专业的基础；是设计师对设计意图进行艺术构思与表现的第一步；是最直观的图形语。是用以反映、交流、传递设计创意的符号载体；具有自由、快速、概括的特点。目前国内进行竞标方案或展览的设计作品大多是只能看到计算机绘制的精美效果图。设计师亲笔绘制的意念图、构思草图、完善草图等设计概念产生和发展的推导过程往往被忽视。但正是这些最原始的思考文件才是真正的设计思维体现。

1.设计师的艺术语言

环境艺术设计师的设计构思不是纯艺术的幻想，而是虚拟满足人类功能及审美要求的理想空间。这就需要把设计构思先加以形象化，这种把想象转化为现实的过程，就是运用环境艺术设计专业的特殊艺术语言，把虚拟形象表现在图纸上的过程。所以，设计师必须具备良好的造型能力和一定的立体空间想象力，只有具备扎实的造型能力，才能在快速表现中得心应手，才会充分地表现空间的＊＊、形、色、质感，引起人们是视觉上的共鸣。设计师面对抽象的概念和构想时，必须经过提纯具体的过程，也就是化抽象概念为具象的形体，才能把脑中所构思的形象、色彩、质感和感觉化为具有真实感的空间。设计创意的过程是具有瞬间性的。一个好创意会瞬息即逝，设计师必须立刻捕捉脑中的构想才行。设计是一项为不特定的对象所做的行为，往往要超越国界、时空等距离。可以用语言、文字来描述、传达。但是，作为人类共同语言，设计者必须具备的又不可缺少的表现技能。绘图的意义就像音乐家手中的五线谱一样。一目了然。所以说，设计表现能力是每一位设计者所应具备的本领。

2.环境艺术设计领域的沟通工具

在环境艺术设计师思考的领域里，部分采用的是集体思考的方式来解决问题。互相启发，互相提出合理性建议，现代环境艺术设计不同于传统的建筑装修设计和制作同出一人之手。现代环境艺术设计和施工经常是一种群体性的工作。因此，环境艺术设计师在构想空间之前，就必须和甲方、工程技术人员等进行实际交流和探讨。无论是独立的设计，还是推销你的设计，面对客户推销设计创意时，必须互相提出建议，把客户的建议记录下来或以图形表示出来。快速的描绘技巧便会成为非常重要的手段。这一系列的说明和表现工作构成了设计快速表现的基本内容和任务。

3、设计快速表现的优势

环境艺术设计行业的迅猛发展，使得无论从设计理念、工艺手段上，还是从设计表现的技巧上都有快速的发展。这与我国经济快速发展，人民生活水平提高，追求优质的居住环境与生活环境有关。但是这个行业目前还存在大量的问题。其中就有很多设计师本身非从事本行业，但是因为社会对环境艺术设计人才的大量需求而纷纷投身“设计”中来。设计是个复杂的创作过程，优秀的环境艺术设计师需具多种基础技能。图象比单纯的语言文字更富有直观的说明性。设计者要表达设计意图，必须通过各种方式提示说明。如草图、＊＊图、表现图等都可以达到说明的目的。尤其色彩表现图，更可以充分地表达产品的形态、结构、色彩、质感、量感等。还能表现无形的韵律、形态性格、美感等抽象的内容，所以，表现图具有高度的说明性。设计表现是设计行业的重要技能，其设计表现力的优劣直接影响设计的深度和广度，设计作品的表达是否合理、准确。计算机制图技术的发展为设计表现提供了不少捷径。正是这种便利麻痹了许多年轻的设计师，依赖计算机而丧失了最基本的手绘能力。这对整个设计行业的发展不利。从世界范围看，设计大师的设计思想大多是通过手绘的方式表达出来的。设计过程中，设计快速表现是十分有效的推动设计思维不断深化的途径。而计算机在此阶段是被动的。因此，加强手绘能力的培养，甚至强调在环境艺术设计学习初期应尽量避免使用计算机表现是具有长远发展观的体现。同时，作为一门艺术，手绘的表现图因表现者的艺术情趣、审美取向的不同而呈现出丰富多彩的艺术感染力。并能在设计实践中快速修改方案及在设计探讨时快速表现设计思维。这是用计算机绘制的效果图无法比拟的。

二、环境艺术设计快速表现的练习方法

对环境艺术设计快速表现的初学者来说，表现技法的学习是吃了的。因为其有快速、肯定、准确等高要求；所以要表现出想象虚拟的环境空间是非常不容易的。但是，如果经过大量的有计划的练习是可以掌握并运用环境艺术设计快速表现技法的。设计快速表现的训练主要是从以下几个方面进行：

1、造型能力的训练

造型能力是一切艺术表现的基础，要提高设计快速表现能力就必须提高造型能力；而造型能力的提高可通过大量的速写来达到。一开始可进行速写写生训练，把现实里的对象提纯表现；重点是掌握用线条来塑造形体的技能。在这个训练过程中还可以临摹一些优秀的设计作品，速度可以放慢点，以达到造型准确为目的。完成这一阶段的训练之后可以在临摹一些的实景图片，这个阶段的训练不仅能训练造型能力，还可以接触到新潮的设计理念。

2、表现技法形式感的训练

设计表现图在作为一种表达设计意念的手段之外，还有其自身的艺术性，所以就决定了它本身对形式感的追求。在作品的形式表现方式方面应该根据设计师的艺术个性、审美情趣来选择表现形式。所以一张优秀的设计表现图就是一副优秀的绘画作品。其所拥有的艺术特性可以和纯绘画媲美。在设计快速表现的训练中，应自觉地提高设计者本身的审美情趣，以达到一种适合自己的个性表达，追求独特的形式感。环境艺术设计快速表现的主要方式有：线条、素描表现、彩色铅笔表现、马克笔表现、水彩表现、综合技法表现等等。往往一幅设计表现作品并非用单一的表现技法进行创作；而是使用两种以上的表现方式来表现不同的空间构件。以达到质感表现的真实性。在训练中注重画面的形式美感处理，画面的用色、布局、整体氛围；注重产品的美感形式，线条的曲直，线与线、面与面的交接、转折关系，产品整体氛围的营造等。在训练的临摹阶段应该有意识的选择一些形式感好，美感强，有设计意味的作品来练习，用审美的眼光来分析这些好的设计是如何通过点、线、面，形、色、质来表达的。例如对形式美感的把握应用均衡、对称、对比、协调、呼应、渐变、韵律、节奏等的处理方法；将产品分成几个视图来平面化，在平面化的视图上运用形式美原则来处理造型，在此基础上再分析产品的空间关系，处理好构成产品的各元素空间构成是否协调具有美感。更重要的是要去感受，效果图的训练应该提高我们对美的敏锐的感觉能力，作业练习时自己的作品会不会令自己感动是不应该忽视的，只有感动了自己才可能去感动别人，才能达到传情达意的目的。临摹只是学习的过程，但并不能成为目的，更多的应该从日常生活中常见事物去感受美，发现美，捕捉美再运用到具体的训练中，这才是新鲜的、才是具有生命力的、才能真正启发我们的设计原创力。

3、创意灵感的捕捉及表现

这是对设计快速表现练习者的更高要求；也是一个必要的过程。作为一种表现手段，其最终的任务是表达设计意念。但往往这种表现手段又会对设计意念进行一定的修正。因为在脑海中形成的效果直观地表现出来时可能会不太理想，可以在设计快速表现（草图）阶段进行必要的修正，所以说设计快速表现的过程并不是一个单纯的表现过程，还是一个设计过程。而且所有初步设计的构思并不是完全合理的，是要在快速表现中不断修改完善的，设计快速表现是捕捉创意灵感最直观的一种手段。再训练时随手涂画的方案经过一番合理性的修改，可能就成为一件优秀的设计作品。往往一件世界著名的设计作品就是在草图中完成的。

三、结语

经过设计快速表现的训练，最终获得随心所欲的设计快速表达技能；这只是设计的第一步。但是设计快速表现对环境艺术设计师来说还是不可或缺的。实践也证明，出色的设计快速表现能力是国内外许多优秀设计师成功的必备条件。

参考文献：

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（一）根据《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》对披露情况进行分析目前的法律法规中，对上市公司环境会计信息披露要求比较详尽的是上海证券交易所制定并实施的《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》。但该指引只对从事火力发电、钢铁、水泥、电解铝、矿产开发等对环境影响较大行业的公司提出了强制披露的要求，对于其他行业公司并不要求强制披露。选取的37家物流上市公司披露环境会计信息情况如表3。从表3中可以看出，几乎所有披露环境会计信息的上市公司都披露了公司环境保护方针、年度环境保护目标及成效。披露较多的内容是环境保护方针，而年度环境保护目标及成效披露较少。除此之外，上市公司披露较多的是公司环保投资和环境技术开况及公司环保设施的建设和运行情况。这是由于物流公司需要消耗大量的能源，所以这些公司对自身的能耗情况十分重视，加大环保技术的开发和环保设备的投资，旨在节约成本，提高利润。但是它们所提供的信息大多没有说明投资金额和收益金额，只是介绍了企业在这方面的环境活动。只有少数公司披露了公司年度资源消耗总量和公司排放污染物种类、数量、浓度、去向及废物综合利用情况，其中主要包括南方航空等国有大型航空公司。这些公司实力雄厚，能投入人力、物力、财力去统计这些信息，而其他公司由于能力有限，对这些方面信息披露得不充分。

（二）环境成本分析在选取的37家物流上市公司中，只有4家在2011—2013年披露了环境成本信息。其中，中海集运在2011年披露了公司购买节能设备的投资，大秦铁路在2012年社会责任报告中披露了公司的绿化费和排污费支出。绿化费和排污费虽然是管理费用的明细科目，但和其他科目相比，其所占比重较小，在财务报表附注中，一般被归为管理费用的其他项目，报表使用者并不能直接获得。广深铁路在2012年披露了公司在减少污水、废物和噪音方面的投资；中国国航在2013年披露了对发动机节能改造的支出和技术改造支出。环境成本由环境污染治理成本、环境污染预防成本、废物再利用成本和环境损失成本构成。在这些公司的社会责任报告中，虽然提及该内容，但只是作为一种环境活动，比如为轮船安装节能减排设备、购买清洁燃料、绿化公路沿线等，报表使用者并不能获得这些环境活动的准确投资金额，因此不能计算环境成本，只能把这些披露内容作为环境绩效。从上述可以看出，物流上市公司对环境成本的披露是不足的，报表使用者并不能及时、准确地获取环境成本信息。这也就需要相关部门进一步加强环境成本信息披露的监管。

（三）环境收益分析物流上市公司在2011—2013年披露的信息中，主要涉及节能减排收益。2011年有11家企业披露了节能减排收益；而2012年披露的企业减少，仅为7家；2013年上升到10家。从变化趋势中可以看出，企业对环境收益信息的披露具有很大的随意性，对于信息的披露与否可以选择。披露的公司中，国有大型航空公司和远洋运输公司占了大多数，而其他公司并没有披露这方面信息。这主要是由企业规模造成的。大型企业拥有充裕的资源和先进的管理理念，而其他公司为了节约成本，在没有强制披露要求的情况下，并没有披露这方面的信息。物流上市公司环境收益信息披露的最大问题是企业披露的内容范围过于狭窄，仅限于节能减排带来的收益，而环境治理收益、废品回收再利用收益等只有少数几家公司披露，且金额很小。

（四）环境绩效分析企业所做的环境管理工作及其效果称为环境绩效，现实中环境绩效是无法用货币衡量的。物流上市公司所披露的环境绩效方面的信息是比较多的，具体如表4。从表4中可以看出，企业在环境绩效方面主要披露了环境法规执行情况和节能减排情况。其中披露环境法规执行情况的内容大多仅限于企业所遵守的环境法规和对法规的执行情况，并没有披露企业内部控制制度等信息；节能减排情况也只是说明了企业为节能减排所实施的政策和运用的技术，对于节能减排的成果提及较少。环境质量情况主要包括消耗能源量和污染物排放量。2013年有8家企业披露环境质量情况，所占的比重为40%，披露的公司主要是国有大型航空公司和远洋运输公司。污染物排放量需要企业投入人力和设备才能取得，因此，规模较小的上市公司为了减少成本，并没有统计这方面信息。企业的环境治理情况主要为企业环境治理项目的实施完成情况。本文选取的物流上市公司主要披露了企业绿化的情况，如植树量、绿化面积等，对于其他污染治理的方式和投入很少提及。其他情况主要包括企业的环保宣传工作、环境审计、质量管理体系等。总体来看，物流上市公司在环境绩效方面披露的信息是比较多的，而且涉及面比较广，但披露的详尽程度有很大区别。因此，这就迫切需要一个统一的披露标准来提高上市公司信息披露的质量和可理解性。

二、结论及建议

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关键词：市场经济 会计不诚信 表现 原因 危害 防治措施

“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”是会计人员的重要行为准则，是会计人员与生俱来的品质，也是会计行业赖以生存的基础。倘若会计信息失真，就会误导投资者，使经营者决策失误，而且会使国家税源流失、滋生腐败，造成信用危机。然而，在现代市场经济条件下，由于受经济利益的驱动，会计领域的不诚信现象屡屡发生，使会计行业面临诚信危机的严重挑战。

一、会计不诚信的表现

（一）会计信息严重失真，会计核算不规范

编造和提供虚假财务报表，使用虚假发票，截留隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用等，导致会计核损中虚假信息较为严重，相关收据、票据缺失，降低了会计信息的真实性。

（二）会计信息作假，偷漏税收现象严重

违法人员通过会计政策、估计、差错变更的漏洞，擅自更改会计信息，达到获取自身利益的目的。更有甚者，对不同时期的会计信息进行变更，达到偷税漏税的目的。

（三）会计核算人员职业操守低下，随意改动会计信息

许多会计核算人员职业操守低下，在会计核算过程中存在较大的随意性，没有严格按照相关会计核算制度与规范进行操作，随意的改动会计信息，导致会计核算不诚信现象极为普遍，严重影响了会计核算结果的有效性。

（四）忽视会计核算制度与规范，会计工作秩序混乱

目前，我国许多企业在会计核算过程中没有严格按照国家制定的会计核算制度与规范进行操作，这种现象在中小型企业中尤为突出，使会计核算制度与规范变成了一纸空谈，没有发挥其宏观监控的职能，降低了会计核算的有效性。

二、会计核算不诚信的主要问题

（一）会计核算相关法律法规改革进度较慢

会计核算相关的法律法规没有跟随时代的发展脚步做出相应的改革，导致会计核算中存在较大的管理漏洞，为违法分子提供了可乘之机。

（二）高额的风险收益

不少企业依靠虚假的会计核算结果，获得了当地政府的相关部门的大力扶持，收获了巨额的经济利益，也有不少企业依靠虚假的会计核算结果达到了偷税漏税的目的，获得了额外的经济利益。在高额的风险收益影响下，导致会计核算不诚信的现象极为普遍。

（三）会计队伍整体素质不高

会计人员学历层次偏低，知识结构老化。一些会计人员对领导言听计从， 有意或无意地参与会计信息造假。

（四）会计制度尚不健全，监管体系存在漏洞

我国出台的会计制度尚不健全，相关监管部门构成的监管体系由于职能的交叉或者是职能边缘存在管理漏洞，没有充分依靠会计制度发挥监管职能，导致会计不诚信现象较为普遍。

三、会计核算不诚信行为的危害

（一）影响正常市场经济秩序

我国目前正在想市场化经济转型，市场化经济运转的根本就是诚信。如果市场主体大量的会计资料失真，造成各项经济指标失真，势必会影响国家对于目前经济形势的了解，导致各项政策与法律法规制定不合理，影响市场经济秩序，造成市场经济的波动。

（二）危害会计信息使用者

会计资料的质量会影响到会计资料使用者的合法权益。如果会计核算中存在不诚信的现象，那么就会导致会计核算的信息丧失原有的真实性与有效性，造成投资者经济利益的损失，也造成当地政府扶持性政策的浪费。

（三）危害会计核算人员

如果在工作中，会计核算人员出现不诚信的行为，如果程度较轻，企业可能会对其进行批评或开除，如果程度较为严重，那么等待其的将会是严厉的法律制裁。

（四）危害造价企事业单位

企事业单位如果存在不诚信的会计核算，不仅违背企业信用的原则，还会导致企业内部财务核算发生混论，不利于企业资金的周转与重大经济决策的执行。

四、企业会计核算不诚信行为的相应解决策略

企业会计核算不诚信行为的相应解决方案很多，归根到底，要从产生会计不诚信的原因入手，从源头上进行控制，从根上加以制止、避免、杜绝和铲除。

（一）建立完善的会计核算制度，加强监督管理部门监管力度

针对目前企事业单位会计核算不诚信的现状，国家相关部门需要在现有的会计核算制度方面进行补充，建立完善的会计核算制度，同时加强监督管理部门的监管力度，彻查企事业单位会计核算不诚信的问题，保证企事业单位会计核算的真实性与有效性。

（二）搞好诚信教育，培育良好的会计诚信环境

诚信应该是全社会的诚信，企事业单位从管理层到会计核算人员都需要遵循信用的原则，保证企事业单位会计核算的真实性，从根本上杜绝会计核算不诚信现象的出现。

（三）创新会计管理模式

创新会计管理模式，增强会计人员的独立性。加强会计协会建设，与财政部门共同合作，加强对于会计人员的管理与教育。

（四）加大对不诚信行为的处罚力度

我国《公司法》规定：造假最高罚款为十万元以下，《会计法》规定：造假最高罚款为五万元以下的。处罚力度太轻，威慑力不足，使会计造假风险大于收益。

参考文献：

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关键词： 会计环境；会计制度；建设单位会计；预算会计

会计是一定环境的产物。会计活动总是在一定的环境下进行的，虽然人们对会计认识的理论表达是主观的，但会计活动本身是客观的。会计环境会对于会计影响包括会计信息的需求、会计程序与方法以及提供会计信息的意愿等。

一、会计运行环境变化对于建设单位会计制度的影响

会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计规范，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。由于会计活动本身并不是一成不变的，它是随着所处社会经济环境的改变而不断发展变化的，因此，会计必将依存于特定的环境，并同时反作用于环境，二者之间具有不可分割的“血缘”关系。

（一）政府收支分类改革。2006年以前，“基本建设支出”作为政府预算支出“类”级科目，反映国家用于固定资产的扩大再生产与部分简单再生产的支出；在“类”级科目下，再按照主管部门与行业设置“款”级科目。2006年政府收支分类改革后，财政部取消了“基本建设支出”作为政府预算支出功能科目中的“类”、“款”科目设置，将其分散包涵在不同的政府预算支出功能科目之中。“基本建设支出”作为经济科目，核算内容为各级发展改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地、无形资产以及购建基础设施、大型修缮等方面的支出；发展改革部门以外的其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地、无形资产以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出，则列入“其他资本性支出”科目下。

（二）国库支付制度。国库集中收付制度要求所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位，财政资金的缴拨由国库集中办理。预算单位通过直接支付和授权支付两种方式请领资金，改变了单位之间通过多重账户层层划拨资金的问题。国库集中支出方式的改革给预算会计与基本建设会计产生了巨大的影响：一是由于预算单位收入核算根据财政直接支付和授权支付额度通知单入账，支出核算按财政直接支付和授权支付发生额入账，收入减支出形成的结余是指额度结余，不再体现为银行存款，对于预算会计与基本建设会计在收入与支出的确认的时间、方式的等方面均发生了很大的变化；二是财政资金的拨付由原来的实拨资金改为用款额度，预算单位货币资金的形态发生了很大的变化，预算单位的“银行存款”科目核算分解为“银行存款”和“零余额帐户用款额度”两个科目进行核算，对于预算会计科目设置与账户体系也产生了一定的影响。

（三）基本建设支出预算的变化。长期以来，基本建设支出是我国政府预算“第一”大支出科目。2000年实行部门预算改革后，基本建设预算作为“项目支出”列入部门预算之中，但政府“基本建设支出”预算科目并没有改变。2006年，财政部颁布了《政府收支分类改革办法》，对政府预算收入、支出科目分类重新进行调整。新的政府收支分类根据政府职能的履行情况与经费支出的内容，对政府预算进行功能科目与经济科目设置，从而打破了按部门与经费性质分类的方法。在新的政府支出功能分类中，取消了长期以来沿用的“基本建设支出”类级科目，将基本建设支出涵盖在“一般公共服务、国防、教育、科学技术、农林水事务”等功能科目中。作为预算支出的具体内容，基本建设支出作为“经济分类”科目，核算不同渠道的基本建设支出投资。政府基本建设预算从改革前政府预算支出的“第一”大科目，到包含在部门预算“项目支出”之中，最后取消“基本建设支出”科目，更加体现了基本建设业务作为预算单位正常业务活动一部分的预算管理观念。

二、国有建设会计制度单独运行的主要问题

我国的基本建设会计制度始于20世纪50年代，尽管期间进行了几次修改和完善，但国有建设单位会计制度作为一个独立的会计体系程的状况一直没有改变。随着我国经济体制改革的深入，〖JP2〗基本建设面临新的投资环境、政策因素、管理模式以及国家会计制度变革的背景，必然导致基本建设会计制度进行变革与调整，从而使会计制度逐渐适应会计环境变化的要求。然而，国有建设单位会计制度作为一个独立的会计体系程的状况一直没有改变，给预算单位财务管理与会计信息的使用带来了一系列的问题。〖JP〗

（一）会计体系分类不科学

会计按其主体是否以营利为目的，分为企业会计与非企业会计（预算会计或政府及非营利组织会计）两大会计体系。企业会计以营利为目的经济组织为核算对象，非企业会计以非营利性组织为核算对象。国有建设单位会计作为一个独立的会计制度体系，系依据单项经济业务存在于企业会计与预算会计之间，其业务范围既不属于企业会计范围、也不属于预算会计范畴。其在会计体系分类上违背了按统一分类标志进行分类的基本原则，在同一个会计分类体系中，出现了两个分类标志，其分类结果显然是不科学的。

（二）会计业务划分不合理

现行的国有建设会计制度与预算会计制度同时存在于一个单位。维持单位正常运行的一般经费收支适用行政、事业会计制度，建筑安装等经费收支适用基本建设会计制度，从而把行政事业单位分为两个会计主体。一般经费收支和基本建设收支不能在一个会计主体得到全面反映，既不符合《中华人民共和国会计法》第一条对会计资料完整性的总体要求，也不符合《行政单位会计制度》第十一条和《事业单位会计准则》第四条规定的会计核算应当以行政事业单位自身发生的各项经济业务为对象、记录和反映行政事业单位自身的各项经济活动。

（三）会计信息不完整

由于存在两个会计主体，便产生了两套账户、两套会计报表。在报告信息批露上，每一套账表只反映单位经济业务的一部分，行政、事业单位财务不反映财政对基本建设的投入，基本建设在项目竣工交付使用前的会计核算信息在基本建设会计反映，事业财务不清楚工程项目资金动态流转情况，由此导致任何一个会计制度均不能反映单位共同经济活动的全貌。同时，随着负债机制的引入，行政、事业单位基建投资借款成为必然。由于行政、事业单位被分割成两个会计主体，一方面基本建设借款及利息无法在同一个会计主体反映；另一方面，巨额的基本建设支出由于“事业基金”不足以弥补，也无法在同一个会计主体的报表中列示，从而造成单位会计信息反映不完整、不真实。

（四）会计监督不到位

相对于基建财务而言，行政事业会计核算和监督方面基本上采用会计电算化，并建立了一套十分完善的财务控制制度。但是，行政、事业单位对基建会计的核算与监督则相对较弱，无论在会计人员配备方面，还是在内部控制方面都表现出一定的不足。基本建设会计制度独立存在于一个单位，导致个别单位的基本建设日常管理与基建财务工作由同属于一名主管领导，负责基建的领导既负责基建项目的招投标、基建项目建设等基建管理，又负责基建财务管理工作，从而使单位的基本建设与财务活动相互之间失去监督，严重违反内部控制制度。