会计应聘范文

时间:2023-03-15 21:48:46

导语:如何才能写好一篇会计应聘,这就需要搜集整理更多的资料和文献,欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文,供你借鉴。

会计应聘

篇1

1,会计的6大基本要素是什么?

答案:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

2,会计的3大报表是什么?

答案:资产负债表,现金流量表,利润表(也称为损益表)

3,权益性支出与资本性支出的差异是什么?

答案:资本性支出:是用于购买或生产使用年限在一年以上的耐用品所需的支出,指企业单位发生、其效益及于两个或两个以上会计年度的各项支出,包括构成固定资产、无形资产、递延资产的支出。

收益性支出:也叫期间费用。是指企业单位在经营过程中发生、其效益仅与本会计年度相关、因而由本年收益补偿的各项支出。这些支出发生时,都应记入当年有关成本费用科目。

区别:收益性支出不同于资本性支出,前者全部由当年的营业收入补偿,后者先记作资产,通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用。区分收益性支出和资本性支出,是为了正确计算各年损益和正确反映资产的价值。如把收益性支出作为资本性支出,结果是少计了当期费用,多计了资产价值,虚增利润;反之,则多计了当期费用,少计了资产价值,虚减利润

4,固定资产折旧采用的方法有哪些?

答案:分为两类:直线法和加速折旧法

其中直线法包括:平均年限法和工作量法

加速折旧法包括:双倍余额递减法和年数总和法

5,固定资产账面价值在什么情况下会出现负值?

什么情况下都不应该出现负值,现在的准则不允许负资产的存在,包括负商誉。

理论上固定资产超龄服役继续计提折旧,或超价值计提减值准备等都可能造成固定资产出现负值,但这样做会使资产负债表上的资产总额减少,而实际上其他资产价值并没有减少,会误导信息使用者。所以所有资产出现负值时,最多在备查簿上予以记录。

6,新会计准则出台后,对企业的影响有哪些?

二、新会计准则实施对企业的影响

(一)新会计准则对企业业绩的影响

(二)有利于提高企业的会计信息质量

(三)有利于提高企业整体管理水平

7,企业所得税的改革对国内企业的影响是什么?

企业所得税税率改革前,企业所得税率是33%,新的<中华人民共和国所得税法>规定一般企业所得税的税率为25%,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率为20%.

符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。企业所得税率的降低对国内企业来说有一个很好的推动作用,使得企业的竞争环境更加公平和有利。

8,企业应该如何面对金融危机?

一、加大力度,催收货款。

二、减人增效,降低成本,保本经营。

三、稳定市场,站稳脚跟。。

四、降低库存,盘活资产。

9,面对金融风暴,作为一名管理人员,集体减薪和裁员你会选择哪一个?

这个问题主管因素比较多。我的回答是:我会选择集体减薪,原因是我认为企业是一个集体,只有大家齐心协力,才能度过难关,企业发展的好,自然多得,既然企业现在处于危机之中,大家更应该团结在一起,待企业度过难关后,一起分享集体加薪的欣悦也不愧为一种优秀的企业文化。

10,市场前景,加薪和升职,你更重视哪一个?

我选择职业前景,我始终坚信提高个人的专业素养和技能后,加薪和升职的机会只会多不会少。

【问题1】

我单位是国有独资企业,上级主管单位也是国企,最近上级单位要投资一个基建项目(生产企业)建设周期2-3年,我们单位代为建设,从而我单位抽调部分人员成立了该项目筹建处,并刻了筹建处财务专用章。这个项目建成试生产后要移交给上级单位经营管理。请高手赐教:该项目筹建处是否使用《基本建设会计制度还是》《国有建设单位会计制度》?

【解答】

1.根据你的介绍,筹建处应当使用《国有建设单位会计制度》或《企业会计准则》。

根据《国有建设单位会计制度》规定,该制度适用范围为:实行独立核算的国有建设单位,包括当年虽未安排基本建设投资,但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建单位。

凡是符合规定条件,并报主管财政机关审核批准,建设单位财务会计与生产企业财会会计已经合并的,不再执行本制度,应执行相应行业的企业会计制度。

2.独立核算是否取得独立法人资格,还是仅作为分支机构?如果是独立法人机构的,这笔款项在成立公司后应当转入实收资本,如果是分支机构的,应当作为其他应收款核算。

【问题2】

遇到这个几个面试问题,我该如何回答面考官,请老师焖帮我分析解答一下,谢谢老师们!

1.客户扣款(已开具发票)如何进行会计处理?需要附哪些原始单据?

2.一般纳税人可抵扣票证有哪些?纳税申报的流程如何?

3.年终奖是如何计算缴纳个人所得税的?

4.财政年报和汇算清交报表口径有什么差异?

5.公司开办费如何进行会计核算?所得税清交时如何进行调整?

【解答】

1.要看什么原因的扣款,可以让对方到税务机关开个证明,然后开具红字发票作为原始凭证。

借:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

贷:应收账款

2.一般有增值税专用发票、符合规定的运输发票、海关进口增值税缴款单、农产品的发票。纳税申报流程:每月先抄税、然后再报税。

3.将年终奖除以12,然后根据结果查找税率和速算扣除数。

当月工资高于2000的,年终奖应纳税额=年终奖×税率-速算扣除数。

当月的工资低于2000的,年终奖应纳税额=〔年终奖-(2000-当月工资)〕×税率-速算扣除数。

篇2

 

如今是毕业生找工作的紧张阶段。由于求职经验较少,不少应届毕业生在面临职场考官提问时不太注意技巧而导致求职失败。为此,应届毕业生们寻求到一些求职技巧。亲友团:不带为妙在应聘面试时,“亲友团”还是不带为妙。千万不要以“情侣档”或父母陪同的方式求职,这样会让考官认为你依赖性太强、独立性太差,继而对你的能力产生怀疑。微笑:始终如一微笑应贯穿应聘全过程。应聘者进了公司,从跟前台打交道开始,就不妨以笑脸示人。见到面试官之后,不管对方是何种表情,都要微笑着与其握手、自我介绍。在面试过程中,也要始终注意,不要让面部表情过于僵硬,要适时保持微笑。自我介绍:两分钟秀自我有一位公共关系学教授说过这样一句话:“每个人都要向孔雀学习,两分钟就让整个世界记住自己的美。”

自我介绍也是一样,只要在短时间内让考官了解自己的能力、特长,就已经足矣,千万别干“画蛇添足”的蠢事。倾听:聚精会神面试时,应聘者的目光应正视对方,在考官讲话的过程中适时点头示意。因为这既是对对方的尊重,也可让对方感到你很有风度,诚恳、大气、不怯场。当考官介绍公司和职位情况时,更要适时给予反馈,表明你很重视他所说的内容,并且记在心里了。应答:思考5秒钟当面试官问及一个重要问题,尤其是有关工作业绩方面的,在回答之前,应适当停顿5秒钟,留出一段思考的时间。

这样做,除了可以组织一下要表达的内容,重要的是告诉对方你正在认真回忆过去的经历,并可以给对方留下真实性的感觉。语言:讲普通话普通话是求职时的语言通行证。不会讲普通话,就不能顺畅地与人交流,也就谈不上取得考官的信任与好感了。所以,如果你仍乡音未改的话,赶快下功夫学普通话,否则,求职可能会寸步难行。

篇3

产成品是指存货存货盘盈一般冲减管理费用发生存货盘盈时,先将其计入待处理财产损益,根据盘盈的产品的种类增加存货,待上级领导批准后冲减管理费用。一般分两种情况:

1、盘盈时:借:库存商品,产成品贷:待处理财产损益;

2、批准处理时:借:待处理财产损益贷。

(来源:文章屋网 )

篇4

互联网时代的到来颠覆了人们生活的诸多方面,大至团购订餐、外卖配送、社区生鲜,小至黄太吉、雕爷牛腩、伏牛堂,借用互联网这个大风口,在各自的业务领域以翱翔待飞的姿态迎接风口的轮回。即使是日常街边吃的一个普通不过的煎饼果子也开始不安分从街头搬进了时尚的商业中心,开启了华丽转型之路,这是一块叫黄太吉的煎饼,一块引起行业动荡不同寻常的煎饼。

黄太吉的首家店面面积不到20平米,选址集中在商场内,堂食位置不到13个,整个店内的产品以煎饼为主打不到十款产品,大都是大家经常能在街边上吃到的饼子油条豆腐花一类。正式运营两年时间不到,平均每天能卖出一万个煎饼,吸引到KABAM、百度、唯品会等企业集中订购,其微博活跃粉丝数量超十万,其中包含大量长期互动的顾客。黄太吉第一年运营创收达700万元,正式运营两年不到,估值从4000万元蹿升到最新的12亿元。

然而,正当大家议论纷纷的时候,黄太吉开始转型做了“大黄疯”小火锅店、“牛炖先生”炖菜、“从来”饺子馆以及“来得及”外卖。于是,议论声又开始四起。那么,黄太吉为什么在黄金时期放着好好的煎饼不进一步提升产品,而跑去做火锅、饺子、冒菜这些品牌呢?

—消费需求—

产品是个伪命题

黄太吉刚推出的时候,因为其独具特色的卖法,话题炒作赚爆了消费目光,大家都想尝个鲜看个热闹,自然造就了前期的火热的销售。而当这种新鲜劲过后,没有更加劲爆的话题刺激,这股消费热潮淡下去是自然而然的事情,从冲动消费到需求消费的变迁这是非常合理的一个发展转变。

其次,大家争相拿全聚德这种资深热销级的大单品作为对标,但是却忽视了全聚德背后百年的品牌积淀。在瞬息万变的市场环境中,全聚德这类成功的大单品做法是市场淘金的过程,黄太吉既没有这样的历史积淀,也没有独树一帜的产品配方,不可能也没有理由去和产品死磕。

最后,产品本身就是一个非常主观的问题。消费者的饮食需求已经过了温饱的时代,饮食消费受诸多原因的影响,环境就很重要,还包括饮食理念、用餐方式、档次、位置等等,早已经不是简单的口味能决定的。

除却产品,对于黄太吉奔驰送外卖的议论声就没有消失,外界对于黄太吉营销过度蜚声四起。站在黄太吉角度而言,一个普通的产品想要做大形成品牌效应,要从既有的消费习惯跳脱出来,需要一个能迅速引爆的方式吸引大家的关注。

但黄太吉成功引爆,完成了对品牌知名度的建立后,无论消费者的热情还是市场反应都会进入一个潮退、理性、更加平稳的发展局面,这个时候再通过话题去炒作,效果自然无法堪比以前,并且更有可能陷入作秀的舆论境地。前期的传播已经成功帮助黄太吉把品牌塑造起来,黄太吉在传播攻势上开始放缓。

—品牌之路—

黄金时代合理转型

当黄太吉已经具备一定知名度,大家对他的产品和传播诟病后,黄太吉似乎应该沉下心做好产品。但是做好煎饼这个大街小巷的大单品,却受限于产品的局限、市场的机遇以及未来的成长空间。这个时候黄太吉推出了大黄蜂小火锅、幸福冒菜等品牌,不仅能借助已成气候的黄太吉做为品牌背书,同时借助之前的传播余热,影响到下一个子品牌的上市。

黄太吉从上市到现在已两年,进入到发展相对稳定阶段,如何持续发力?摆在黄太吉面前有两条路,一是做好单品,稳定并且尽可能依靠口味吸引新的顾客;第二条路就是从其他地方杀出一条血路。

如果走单品模式,除了产品规划还包括渠道扩展,但实际上黄太吉创始人基于对现状的考虑,一直提倡的是门店直营的形式,这也注定其不会草率选择加盟店的形式;其次,黄太吉背后也没有坚定的“老乡群”作为消费支撑。而火锅、饺子、冒菜的模式像是黄太吉的煎饼模式复制,瞬间就把多个市场的口子撕开,大大增大了业务范围。

综合以上几点因素,黄太吉走多品牌之路,以及选择在这个时机开启多品牌模式,是有其发展合理和远瞻的。黄太吉创始人并非手艺人,像全聚德这种具有浓厚的手艺发家史的品牌,才更有先机和实力走产品路线做深单品品牌。

—市场突围—

快速复制跑马圈地

黄太吉从前期筹划到后期多个餐饮品牌的推出,有长达将近两年的时间,而到火锅、饺子馆、冒菜推出,时间却都非常短。选址、品牌命名、消费炒作、终端设计纷纷出奇制胜,套路和黄太吉如出一辙。黄太吉子品牌发展的标杆,树立了整套的品牌走法。从消费心理战的打法、传播渠道、个性化的名字等等,取得了市场检验的成功后,类似产品快速效仿、灵机应变,规避了摸索环节,大大提高了扩张的速度。

黄太吉的多品牌发展,还有一个很显著的特征,就是产品的选择。从煎饼,到小火锅、冒菜、水饺等,都是除了正餐店之外非常普遍的饮食形式,覆盖了都市年轻人中式饮食种类。这些餐饮款式有很多共同的特点:非主食竞争小,门店面积可小而美,投入低,随机消费冲动性强。从而使经营成本、消费频次、品牌打造面临的竞争等大大减小,市场突围也更加容易。

自从街边常见的小食搬进了时尚的大商城,就已经标志着黄太吉和路边摊的不一样。消费者在大商城消费的心理、饮食态度,和路边摊完全不一样,在同产品的消费选择上,已经形成了对商场的优先选择。其次,将门店开设在商场内,因为每一个品牌代表了一个大单品,通过强势的品牌认知和产品的专注度,最大化凝聚了整个品类的消费市场。再者,多品牌多门店对商场门店充分站位,让后来者无立足之地,掌握了终端的主导权,牢牢守住了根据地。

—小店快卖—

为用户织一张消费网

黄太吉有个很统一的地方,就是门店都很小。以黄太吉为例,单店面积不到20平方米,堂食位置不到13个,走的是小而美的奇趣路线,做的都是饺子、冒菜、煎饼一类的偏小吃的实惠型产品,符合现在口味多元、注重品味但消费能力相对有限的年轻人。这部分人同时还是外卖的主流消费群体,开奔驰送外卖以及百度、唯品会等一次5000元的外卖清单,已经说明黄太吉一直都很重视外卖市场,目前黄太吉已经和美餐网、大众点评等形成外卖合作,并且形成了一整套规范的流程。

有人会好奇,为什么黄太吉不把水饺、冒菜等品类统一放到同一个店里卖?实际上,顾客在品类很多的店消费时,很容易陷入选择困难的局面;并且往往进入同一家店的消费者,最终会习惯于消费同一款同一类的产品,这样一来,其他品类的销售量自然流失。

不把鸡蛋装一个篮子的效果是什么?消费者想吃煎饼的时候选黄太吉,因为没有哪个煎饼有牌子;想吃水饺选从来,吃冒菜选幸福,因为这些品牌已经炒得火热,消费者想吃某类食品是,脑海里首先就会弹出有印象的品牌,不需要再进店做二次选择。黄太吉的系列品类品牌,很轻松地为消费者解决了想吃什么,吃哪家的问题。还有,顾客在哪儿吃?中高端品牌化的定位决定了黄太吉、大黄蜂这类店更倾向开在写字楼、大型商场里;同时,不逛商场,不想出门,便捷的外卖也可以轻松解决。

从想吃什么到在哪儿吃,黄太吉大单品多品牌的模式,为消费者织了一张无形的网。

(石章强系锦坤文化发展集团创始人、上海市政府品牌专家委员、国务院发展研究中心研究员;白燕系锦坤文化发展集团营销咨询师)

专家点评

黄太吉通过品牌样板的打造,依托于爆款单品,完成后续多品牌的快速复制,线上线下占领市场,处于初创期的黄太吉的多品牌模式看似非常完美,但似乎始终没有一个长期发展的主线索。

篇5

[关键词]食品检测;快速;检测技术

中图分类号:F416.82 文献标识码:A 文章编号:1009-914X(2017)15-0346-01

与传统的检测技术相比,快速检测技术具有快速、灵敏、准确、方便等特点,满足大量样品快速分析的需求,是监督管理食品安全问题的重要手段和有效监控、保障食品安全的重要措施基于大型设备如核磁、气相的实验室检测方法精确度高、可靠性好,但同时耗时长、专业性强、费用高,很难在短时内掌控食品的质量情况,不适于较多样品的筛查。通过现场快检仪器对可疑食品开展初级筛查,给食品安全搭起一层绿色屏障,提升了监督成效,促进了科学执法,健全现场快检能力迫在眉睫。

一、食品安全快速检测

食品安全分析的待测样品量大,时效性强,样品成分复杂,快速检测按照使用目的、场所和要求的差异,可划分为现场快检、实验室快检和在线快检。国外在这个领域着手较早,很多产品已经相对成熟,部分已经投入市场。在我国,最近几年研究所和企业潜心研发,大批快检设备诞生。

(一)实验室快速检测

实验室快速检测有定量分析和定性分析两种,为快速查找出目标物质并达到检测结果可靠,需要改进实验室仪器设备,优化样品前处理方法。实验室快速检测专业性强,只适用于少量食品的检测,很难掌控食品的质量。

(二)现场快速检测

快速检测仪器装置便于携带,可很好地实现现场快速检测。如传感器技术能够实现食品的现场快速检测,半导体传感器、电化学传感器、生物传感器等通过将食品待测物含量信息转化为相应的光、电信号等传感信号,对残留在食品上的农药、兽药进行快速检测。传感器技术稳定的定量分析是一种十分实用的现场快速检测。

(三)在线快速检测

食品快速检测常用的方法是便携光谱技术,便携式光谱仪具有优化的光路系统、体积小的特点,常常用于在线快速检测。光谱在线快速检测技术不污染样品,根据特征峰定性分析出微量有害物质,光信号强,反应快,大大提高了食品安全快速检测技术的准确性。

二、食品安全中快速检测技术的应用

(一)样品前处理技术

实现快速检测的前提是高效快速的样品前处理技术。高效快速的样品前处理技术利用物质的性质差异,分离出待测物,浓缩待测试样中的目标物,可有效降低基体对快速检测技术的干扰,提高准确度,拓宽快速分析方法的适用范围,更好地服务于后面的快速检测技术。如固相萃取技术能有选择地吸附目标物质,从而降低复杂基质的影响,提高快速检测技术的灵敏度。

(二)快速分析方法

实现快速检测的基础是准确方便的快速分析方法。当今食品安全分析要求对多残留同时检测,快速分析方法要求做好采样、处理、检测、分析各个环节的效率工作,解决食品种类和检测对象繁多的问题。如免疫快速检测法利用流动注射免疫层析等新的免疫分析技术以及抗体的专一性,使抗原与抗体发生快速的特异性反应,简单快速,成本低,重现性好,实现测量的自动化。

(三)快速检测仪器

实现快速检测的关键是简单易用的快速检测仪器。随着各种检测仪器设备的开发和应用,小型质谱仪在食品安全快速检测中取得了一定的进展。该设备装置小,功能多样,发展速度快,检测可达到微秒级,精准度更高,保证检测的准确性。

三、快速检测结果的判定及应用分析

在快速捡测结果的判定与应用方面,目前还会受技术的灵敏度和特异性的限制,而不能作为判断样品安全性的最终依据,但是作为发现问题的第一步,它具有不可替代的作用。事实上,一些突发食源性事件的现场调查也往往以现场快速检测作为筛查的第一步。为了进一步突出快速检测的作用,2015 年国家对 《食品安全法》进行了修订,规定“采用国家规定的快速检测方法对食用农产品进行抽查检测,被抽查人对捡测结果有异议的,可以自收到检测结果时起四小时内申请复检。复检不得采用快速检测方法。”同时,这项规定除适用于食用农产品外,也应当适用于对其他食品的抽检。也就是说,采用快速检测方法对食品进行抽查检测,被抽查人对检测结果]有异议的,可以作为行政处罚的依据。这对于进一步推进快速检测技术在食品检测中的应用提供了有力的法律保障。

四、食品安全快速检测技术的展望

我国目前的食品安全状况与发达国家相比,还存在较大的差距,很多先进技术也是引进国外的,为建立一套适合我国国情需要的食品安全快速检测技术,检测仪器不仅简单易用,还高度智能化,实现自动控制各种复杂过程,可以总结出快速检测技术在食品安全方面的具体发展方向。

(一)建立快速检测食品安全的标准

目前我国还缺乏快速检测食品安全标准,建立快速检测食品的标准不但可完善相关食品安全检测规范,约束食品安全行为,还可推动我国快速检测技术事业的发展,从而促进食品行业向着更健康的方向发展,保证社会的和谐稳定。

(二)增加快速检测食品安全的品种

目前快速检测食品安全的品种还不足,研究并丰富快速检测食品安全的品种刻不容缓。完善快速检测方法,设立专门的食品安全资金,培养食品安全专业人才,引进并创新快速检测食品安全的品种,如基于光学分析、电化学、PCR、纳米材料等快速检测技术。

(三)建立全方位的食品安全教育体系

加强食品安全宣传工作,创新宣传方式,提高消费者对我国食品安全的认识,提高消费者食品安全素质,加强对食品中的有害有毒物质的限制。同时,食品安全检测对保障食品安全检测起着极其重要的作用。

篇6

每年的“五一”、“十一”、“春节”等长假期被誉为消费市场的“黄金窗口”,尤其对于快速消费品而言,假日营销的意义尤为重要。所谓快消品,大多是关系国计民生的行业品类,例如食品、药品、饮料、清洁用品、酒精类饮品、化妆品/浴室用品等等,即使在面对金融危机的冲击之下,此类消费品的需求仍然十分旺盛,特别是近几年,其广告投放呈现逐年上升的趋势,节假日期间表现更为活跃,甚至在某种程度上可以被视为假日经济的风向标。

根据CTR媒介智讯监测,2007—2009三年间,快消品行业的广告市场表现出极为相似的月度变化趋势:每年1月正值春节营销的旺季,广告投放量一直维持在较高水平,2月随即出现大幅下滑,3月快速反弹;其后为迎接“五一”假期,广告主往往选择在4月集中发力,加大广告投放力度,使其到达上半年广告投放的高点,揭开假日营销大战的序幕;而5-6月则基本呈现稳定的上升趋势(08年5月地震期间,广告投放受其影响下滑显著);相较风云变幻的上半年,快消品行业下半年(2007-2008)表现较为平稳,月度起伏不大,仅在12月进入新年营销时期,投放力度才有所增强。

编者注:因为文中图表较多,欲读全文,还请读者到以下地址下载阅读:

快消品营销,假日经济风向标

篇7

【关键词】 财经教学; 涉税会计; 应税消费品; 视同销售; 进项税额转出

企业常规销售业务属于发生在不同会计主体之间的行为,并且有直接现金流入。本文中的特殊业务是指自用、投资、偿债、非货币交换等复杂业务,这些业务经常被相关规定看成视同销售、进项税额转出等行为。由于它们在日常业务中并不多见,而且相较常规业务而言更为复杂,所以当财会人员在实务中遇到这些情形时,往往会用错有关处理方法,然后在缴纳税款时出现计算错误而被税务部门处罚,或生成错误会计信息造成企业决策失误。因此对财会人员而言,掌握这类特殊业务的正确处理原则是十分必要的。

对应税消费品而言,发生业务时除一般的增值税之外,还要产生消费税,这就进一步增加了其所涉特殊业务的复杂性。因为其涉及的不同特殊业务看似相同,但其各自的计税和会计处理各异(就是对同一种特殊业务,不同税种对其是否确认销售或视同销售也不太相同,确认销售或视同销售后的会计处理也方案各异),所以它们在会计业务中极易混淆,特别是对不同特殊业务各税种的会计处理方案更易使人困惑。从教学来看,应税消费品特殊销售计税和会计处理对深入理解消费税、增值税视同销售和进项税额转出、会计收入确认、会计准则相关规定以及涉税的复杂业务处理有重要价值,并且对其透彻理解是财经类学生提高综合素质的一条捷径。

一、增值税视同销售与进项税额转出

视同销售不是会计术语,而是税法概念。当企业发生一些使用财产或劳务的特定业务,特别是在没有直接现金流入的情况下,按会计规定不作为销售业务,常常还不确认会计收入,而根据税法规定要看作销售处理,应计算该业务交纳的税金及费用。

1.对于增值税,根据《增值税暂行条例实施细则》(简称《增值税细则》)第4条规定,单位或个体经营者的下列行为属于视同销售货物:

(1)将货物交付其他单位或者个人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)除外;(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

2.与增值税视同销售容易混淆的是增值税进项税额转出,按照《增值税暂行条例》第10条规定,下列业务的进项税额不得从销项税额中抵扣,应作进项税额转出处理:

(1)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;(2)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;(3)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(4)非正常损失的购进货物;(5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

增值税视同销售与进项税额转出业务比较相似,特别是进项税额转出规定中的第(1)和第(3)条容易使人与视同销售规定中的第(4)和第(5)条混淆,区分两者的办法是通过货物的来源和去向进行的。货物来源于内部的无论对内、对外都是视同销售,来源于外部的对外是视同销售,对内是进项税额转出。换一种说法,对外都是视同销售;来源于内部对内是视同销售,来源于外部的对内是进项税额转出,如表1。

二、消费税视同销售及其与增值税视同销售的比较

《消费税暂行条例实施细则》(简称《消费税细则》)第6条规定纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,以及用于换取生产资料消费资料、投资入股、偿还债务等属于视同销售。

从上述税法相关规定来看,消费税视同销售与增值税视同销售的业务行为既有重合,又有差异。当企业涉及应税消费品业务时,是否征税,征哪一种税,是否转出已交税款,如何计算税额等问题极易使人混淆,因此,有必要分析这些行为,为企业发生这些业务做出纳税方面的指引。通过对消费税视同销售与增值税视同销售、进项税额转出相关规定的比较,可以看出:

1.消费税视同销售只有来源于自产货物,而增值税进项税额转出也只涉及购入的货物,故就具体事项而言,二者不存在交集①。

2.委托加工来源的应税消费品用于继续生产应税消费品后又改变用途,则应将改变用途部分所应负担的消费税从“应交税费——应交消费税”科目的借方转出②。

3.资产用于非应税消费品、管理部门、非生产机构、提供劳务是消费税视同销售。但对增值税而言,需要区别对待。据《增值税细则》所称非应税项目属特指,只包括提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。自产货物用于这些特指行为应作为增值税视同销售;用于其他方面,如办公使用、研究、实验、自制机器设备的在建工程不属用于非应税项目,不作为增值税视同销售。

4.资产用于样品是消费税法规定的视同销售。但对增值税而言,也需要区别对待,用于对外发放样品,与对外馈赠相似,应作为增值税视同销售。用于内部,如陈列样品,不属用于非应税项目,不作为增值税视同销售。

5.货物的移送销售,是增值税规定的视同销售,不是消费税规定的视同销售,这个规定主要是从增值税的征收管理角度考虑的。

三、自产消费品特殊业务会计处理原则

(一)应税消费品特殊业务会计确认原则

从上面论述可知,应税消费品特殊业务主要以视同销售最为复杂且最易使人混淆,而且消费税视同销售只有来源于自产货物,故下面只论述自产消费品特殊业务。由于视同销售是税法范畴而非会计范畴,税法决定是否确认视同销售,如何计算缴纳税款;会计准则决定是否确认收入还是只转结成本。下面综合上述对视同销售的税法处理要求,结合会计准则的规定,归纳出上述视同销售所涉及各事项的会计处理原则,即发生了这些业务,增值税、消费税是否属于视同销售,会计上有否确认收入,如何编制会计分录③。于是,笔者将上文所涉及的易混淆业务归纳为将自产消费品用于表2中的11个项目,并概括说明它们的消费税、增值税计税及会计收入确认原则。

(二)应税消费品特殊业务会计计量原则

根据《消费税细则》、《增值税细则》、《企业会计准则》规定:

1.对于纳税人用于以物易物(交换生产或消费资料)、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高售价为依据计算消费税。对于用于其他方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的同期对外平均售价或组成计税价为依据计算消费税。

2.已确认的销售或增值税视同销售,应按企业同类货物同期对外平均售价或组成计税价计算收入和增值税。

3.如果货物用于其他方面不确认会计收入,则按货物的成本转账,但仍按对外平均售价或组成计税价计算增值税,结合上述规定按最高售价或对外平均售价或组成计税价为依据计算消费税。

四、自产应税消费品特殊业务会计处理具体应用

在会计处理方面增值税与消费税主要不同在于:增值税属于价外税,核算的主要科目只采用应交税费——应交增值税(当然还有应交税费——未交增值税,但以应交税费——应交增值税为主),不涉及费用支出类科目,一般对会计利润总额没有影响④;而消费税属于价内税,核算时主要采用应交税费——应交消费税和营业税金及附加⑤两个科目,其中营业税金及附加属于费用支出类科目,将减少会计利润总额。当然会计处理更复杂的地方还要涉及是否在会计上确认收入,视同销售税额怎样转入成本、费用的问题,下面本文将对这11项具体特殊业务给予详细阐释。

(一)将货物移送其他机构用于销售

为了加强增值税征收管理,《增值税细则》规定将货物从一个机构移送其他机构用于销售属于增值税视同销售;而消费税是在生产(进口)、流通或消费的某一环节一次征收(卷烟除外),如已征消费税的货物再次移送,不缴纳消费税,故移送销售不属于消费税视同销售⑥;由于移送和接收单位实行统一核算,故该行为不确认收入。会计处理为:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)(甲地)

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)(乙地)(按同类货物的平均售价或组成计税价计算税额)

(二)将货物用于生产非应税项目

首先,消费税非应税项目是非应征消费税项目,增值税非应税项目是非应征增值税项目,二者概念不同。二者针对对象不同但范围有存在重叠的可能。其次,应税消费品用于生产非应税消费品是消费税视同销售。而《增值税细则》所称非应税项目,是特指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。将自产应税消费品用于这四种情况,如燃料油用于不动产在建工程,则增值税、消费税皆视同销售。而不用于这四种特殊情况的生产其他非应税消费品则只是消费税视同销售。在这些情况下,由于该货物的所有权属未发生改变,故都不确认收入。在计税方面,两税均按同类货物的平均售价或组成计税价计算税额。

1.单独的消费税视同销售会计处理

借:生产成本

贷:库存商品

应交税费——应交消费税⑦

2.如涉及上面所指的四种情况的,还有增值税视同销售

借:在建工程(或劳务成本、研发支出)

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

(三)将货物用于管理部门、非生产机构、有形动产的在建工程

将货物用于管理部门、非生产机构、有形动产的在建工程,比如用于办公使用、研究、实验,属于《消费税细则》规定的视同销售。但据《增值税细则》所称非应税项目属特指(上述(二)中所指四种情况),这些使用皆不在特指之列,故该行为不是增值税视同销售。由于此时货物都是在一个主体内使用,故不确认收入。会计处理只有消费税视同销售,在贷记库存商品、应交消费税的同时,借记管理费用、销售费用、制造费用等。

(四)将货物用于集体福利

将自产、委托加工的货物用于内部福利机构,属于《消费税细则》、《增值税细则》规定的视同销售。但该货物仍处于企业的管理控制之下,资产的所有权属未变,不满足会计收入确认的条件。故会计处理时,应贷记相关资产科目而非收入。但要注意,其消费税、增值税销项税额仍然采用货物的平均售价或组成计税价计税。其会计处理为:

借:应付职工薪酬

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

(五)将货物用于个人消费或交际应酬

该项行为属于消费税、增值税视同销售规定中明确列示的类型,另外,将自产、委托加工的货物用于职工个人消费、企业交际应酬同时满足了收入确认的五个条件,因此应确认收入。其收入和计税标准皆采用同类货物的平均售价或组成计税价计算,其会计处理为:

借:应付职工薪酬(交际应酬为管理费用——业务招待费等)

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

(六)将货物分配给股东或投资者

将上述货物进行分配(包括股东的交际应酬消费),属于消费税、增值税视同销售,发生时产生销项税额。由于减少负债,有相关经济利益流入企业,故会计确认收入。会计处理为:

借:应付股利

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

(七)将货物用于赞助、无偿赠送他人

将货物用于赞助、无偿赠送给他人,属于消费税、增值税视同销售。由于该行为在会计准则中属于直接计入利润的利得或损失的内容,故不确认准则上的收入。但要注意,计税时仍按同类货物的平均售价或组成计税价计算税额,其会计处理为:

借:营业外支出

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

(八)将货物用于广告、样品

1.将货物用于对外广告、发放试用样品

将货物等用于对外广告、发放试用样品的,与将货物等用于赞助、无偿赠送用途相同,消费税、增值税皆属视同销售,但不符合收入确认条件,会计处理与赞助、无偿赠送相似:

借:销售费用

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

2.将货物用于对内试验、陈列样品

将货物等用于对内试验、陈列样品属于消费税视同销售,但不属于货物用于非增值税应税项目,故不是增值税视同销售。由于货物的所有权属未发生改变,会计上不确认收入,故会计处理为贷记库存商品、应交消费税,借记制造费用、销售费用。

(九)将货物用于偿债

将货物用于偿债属于消费税、增值税视同销售。会计准则债务重组规定,企业以非现金资产清偿债务的,债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限,资产转让损益按正常销售处理方法处理。因此消费税、增值税、会计收入都与正常销售处理方法相似。债务人的会计分录为:

借:应付账款

贷:主营业务收入(按同类货物的平均售价)

应交税费——应交增值税(销项税额)(按同类货物的平均售价或组成计税价计算税额)

营业外收入——债务重组利得

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交消费税(按同类货物的最高售价计算税额)

(十)将货物用于非货币性资产交换

这种情况属于消费税、增值税视同销售。对会计收入而言,又分为两种,即:对同时满足具有商业实质、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量采用的公允价值模式与不同时满足这两条件而采用的账面价值模式。

1.公允价值模式

采用公允价值模式与货物用于偿债类似,只不过把借记的应付账款换为借记换入相关资产。

2.账面价值模式

对于账面价值模式,会计准则非货币性资产交换规定,应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本,不论是否支付补价,均不确认损益。即会计上不确认收入,按账面结转资产。在两税处理上,仍要以其公允价值计算增值税销项税额,最高售价计算消费税额,其会计处理举例如下:

借:原材料(换入,倒挤)

应交税费——应交增值税(进项税额)(按换入同类货物的平均售价或组成计税价计算税额)

贷:库存商品(换出,账面价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(按换出同类货物的平均售价或组成计税价计算税额)

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交消费税(按同类货物的最高售价计算税额)

(十一)将货物用于集资

这种情况属于消费税、增值税视同销售。但对会计收入而言,又分为两种情况:

1.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资、合并以外方式取得的长期股权投资

按会计准则长期股权投资相关规定,以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资,按照非货币性资产交换准则规定进行会计处理。

2.同一控制下企业合并取得的长期股权投资

据长期股权投资准则规定,对于同一控制下合并方以转让非现金资产作为合并对价取得的长期股权投资,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与转让的非现金资产账面价值的差额,应当调整资本公积(股本溢价),如差额在借方,且资本公积(股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。即该方式下,以货物等换取长期股权投资,不能确认收入。在消费税、增值税上,要以其最高售价计算消费税额,公允价值计算增值税销项税额,其合并方会计处理举例如下:

借:长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)

资本公积——股本溢价(倒挤)

盈余公积(倒挤)

利润分配——未分配利润(倒挤)

贷:库存商品(账面价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(按同类货物的平均售价或组成计税价计算税额)

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交消费税(按同类货物的最高售价计算税额)

五、结语

对上述应税消费品特殊业务会计处理,既体现了最新会计准则的精髓,又关注了税法在增值税、消费税的有关规定,是一套系统综合处理方案,因此在财经教学中有一定的特殊价值。总而言之,增值税视同销售、消费税视同销售在确认方面的不同主要在于移送销售,用于管理部门、非生产机构、有形动产在建工程以及用于对内试验、陈列样品等方面。在计量方面的主要不同是用于以物易物(交换生产或消费资料)、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高售价为依据计算消费税额;而在其他时候与增值税视同销售采用相同的规则,即采用同类应税消费品的同期对外平均售价或组成计税价为依据计算税额。在会计处理方面的主要区别是增值税属于价外税,而消费税属于价内税,当然会计处理更复杂的地方还要涉及是否在会计上确认收入、怎样结转税款的问题。

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社,2011.

[2] 中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社,2011.

篇8

【关键词】 快时尚 服装品牌 商圈

一、北京服装商圈格局

北京的传统商圈以故宫为原点,分别是位于故宫西面的西单商圈和东面的王府井商圈。随着城市的发展,北京环形城市结构的周边不断形成新的商业聚集区域,使北京市场呈现了“多中心”的商圈特征。总体来看,北京主要服装商圈可分为传统服装商圈和新兴服装商圈。

1、传统服装商圈

北京传统服装商圈包括王府井、西单、前门、燕莎、建国门、公主坟、阜成门、当代、木樨园和动物园商圈。王府井、西单和前门商圈是北京发展最早最成熟的商圈,也是在全国范围内享有最高知名度的商圈,这些商圈曾经是各地游客和北京老百姓选购服装的首选购物地点。各商圈具体情况分析请见表1。

2、新兴服装商圈

北京新兴商圈的发展轨迹呈现不同的特点。商务带动型商圈的特点是区域内写字楼较多,商务氛围浓重,云集了使馆、外企、五星级酒店以及国际组织驻华机构等,是国际奢侈品牌的主力消费人群,也是北京最高端类别的商圈。交通带动型商圈的形成都离不开自身地理位置的优势和轨道交通便利所带来的消费客流。其最大特点是便利的交通和密集的人流,主要消费人群是年轻的职场人士,他们收入较高,追求时尚,是中高端时尚服装品牌的主力消费人群。产业带动型商圈的最主要特点是产业的发展成为商圈形成的基础,随着产业的不断升级和区域建设规模的不断扩大,商圈从单一产业市场向多元化市场拓展。这类商圈的消费人群主要以企事业单位员工构成,他们消费层次高,消费潜力大,是品牌服装的拥趸。社区型商圈的特点是住宅小区密集,交通便利,庞大的居住人群和由此带来的强大消费能力成为商圈发展的基础。

二、国际“快时尚”服装品牌北京市场布局

在进行市场扩张和店铺选址时,兼顾“时尚”、“平价”和“快销”理念的国际“快时尚”服装零售品牌,选择了有别于国际奢侈服装品牌的商圈策略,呈现出自身的显著特征。

1、时尚新地标为选址首选

分析“快时尚”品牌选址地点可以看出,相较于北京的传统时尚购物地,这些品牌的选址呈现两大特点:选择经改造升级的传统商圈,如改造后的前门大街在保留了传统的中华老字号商铺以外,也吸引了ZARA、H&M、UNIQLO等国内外服装品牌开设大型旗舰店;选择新建成并成为区域年轻人购物集中地的时尚购物综合体,一方面,国际时尚服装品牌对新开发的大型商业地产项目具有高度的敏锐性;另一方面,时尚购物综合体项目对国际时尚服装品牌也具有极大的吸引力。

2、店铺布局从城市中心向四周扩展

国际“快时尚”服装品牌在北京市场的首家店铺往往选择开在西单或王府井这样的城市中心区,而随着市场扩张,各品牌店铺布局呈现出从城市中心商业区向三环乃至四环沿线延伸的趋势。从地理区域来看,二环内及二环沿线、东三环及南三环、东四环及西北四环成为国际快时尚服装品牌布局的重点区域。

3、商圈覆盖广

店铺的选址与商圈的发展密不可分。从商圈的角度来看,北京发展最早最成熟的商圈、传统商圈以及后发展起来的商圈都能看到“快时尚”服装品牌的身影。各品牌在新兴商圈中的快速布局尤其突出,区域覆盖性愈加明显。

4、选址呈现集中趋势

“快时尚”服装品牌在京店铺选址呈现出一定的集中趋势。王府井商圈和西单商圈是汇聚品牌最多的商圈。而ZARA、H&M和UNIQLO的选址呈现出高度的重合性。这一选址集中的特点体现出这些品牌相似的选址策略,而某一国际品牌的入驻也必然会带动某一商业中心吸引更多的国际品牌,形成品牌经营的合力。

三、国际“快时尚”服装品牌商圈选择对北京服装市场格局的影响

国际“快时尚”服装进入北京市场导致北京服装市场既有格局发生变化,主要表现在以下几点。

第一,促进新商圈的形成。如前文所述,国际快时尚品牌选址的突出特点就是选择新兴的区域代表性商业地标开设较大规模店铺。这些店铺的开设以其自身时尚、潮流、国际化的品牌效应极大地提升了新兴的购物场所的人气。同时,由于国际品牌选址集中,形成了品牌集聚效应,在地标性商业项目的带动下,整个区域的商业氛围日益浓厚,进而发展成新的商圈。

第二,为传统商圈注入新活力。国际“快时尚”服装品牌在进驻北京市场时,除注重新兴地标性商业项目以外,还非常重视北京市场已经发展成熟的传统商圈。如前文所述,王府井、西单和前门这三大传统商圈是“快时尚”品牌最为集中的地方。国际时装品牌的入驻,为传统商圈的发展注入了新的发展动力和活力,并带动了商圈的调整升级。

第三,引发北京服装零售业态的变革。“快时尚”品牌的店铺多是以店中店的形式进行独立经营,从店面装修、形象设计,到销售管理都由自己执行,这种自主品牌服装专业零售商的模式,摒弃传统百货商场大多以联营为主的经营模式,使传统的百货商场业态面临很大挑战。国外大型品牌服装零售商的模式创新一定程度上改变了北京服装市场以百货业为主的业态格局,引发北京服装零售向购物中心、时尚商街等综合型商业项目转变。

第四,加剧北京服装市场的品牌竞争。国际“快时尚”服装品牌大举进入北京市场产生了巨大的示范效应。一方面,消费者对国外新品牌的接受程度使人们看到北京服装市场蕴藏的巨大商机,越来越多的国际品牌开始加速进入北京市场。新品牌的引入将进一步加剧北京服装市场各品牌的竞争,那些定位不清晰、缺乏特色的服装品牌将逐步淡出北京服装市场。另一方面,国外新品牌的引入改变了北京服装市场多年来的品牌趋同化现象,使北京服装市场的竞争从同质产品的价格竞争向差异化产品的品牌竞争转变。

四、总结

国际服装品牌在中国市场的加速扩张必然会影响和改变各地服装市场格局。随着消费者消费能力的提高,消费意识的提升以及消费信息交流的提速,服装的品牌消费群体将逐步扩大。服装消费已经形成了时尚消费和个性消费占主导的局面,这为国际时尚服装品牌的发展提供了机遇,也使各地服装商业版图呈现出多重格局。

【参考文献】

[1] 喻鹏:一个商圈一座城――北京商圈扩容齐步走[J].安家,2010(9).

篇9

委托加工业务是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只代垫部分辅助材料,按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。若原材料和主要材料由受托方提供,或者受托方以委托方的名义购进原材料和主要材料,以及受托方将自己购进的原材料卖给委托方再接受加工,这三种原材料及主要材料的取得方式都不符合税法对委托加工业务的界定,这种方式加工的产品所有权归属于受托方,而不是委托方,受托方应当按照销售自制产品进行涉税处理。

税法规定委托加工行为中受托方必须严格履行消费税的代收代缴义务,在与委托方办理交货结算时,代收代缴消费税。当然受托方为个体户的除外,由于其税务管理水平有限,一律由委托方收回后,在委托方所在地缴纳消费税。

提回加工好的应税消费品后,如果委托方的出售价格不超过受托方当初的计税价格,为了避免重复征税,再次销售环节不再缴纳消费税;委托方的再次出售价格如果高于当初受托方的计税价格,委托方需按照规定就加价部分的补缴消费税;用于连续生产应税消费品的,可以按照生产领用量对已纳税款进行抵扣。

二、委托加工应税消费品的会计处理

1.委托方的会计处理

(1)收回后用于直接销售的

委托方将收回的委托加工应税消费品不再加工而是直接出售(不加价),即出售价格等于受托方代收代缴时使用的计税价格,因为无须再缴纳消费税,不必作应交消费税的会计分录。

例1:某卷烟厂委托A厂加工烟丝,卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶100000元,A厂收取加工费30000元,增值税5100元,同时A厂没有同类应税消费品的销售价格,卷烟厂应作会计分录如下:

①发出材料时,借:委托加工物资100000 贷:原材料100000

②支付加工费时,借:委托加工物资3000 应交税费――应交增值税(进项税额)5100 贷:银行存款35100

③支付代收代缴消费税时,代收代缴消费税额=(100000+30000)÷(1-30%)×30%=55714(元),借:委托加工物资55714 贷:银行存款55714

④委托加工烟丝入库时,借:产成品185714 贷:委托加工物资185714

(2)收回后用于加价出售的

如果委托方在受托方计税价格基础上加价出售,受托方代收代缴的消费税准予抵扣。因此,委托方应将受托方代收代缴的消费税,借记“代扣税金――代扣消费税”账户,待应税消费品销售时,按照销售量从应缴纳的消费税中抵扣。相关会计分录同下。

(3)收回后用于连续生产应税消费品的

委托方应将受托方代收代缴的消费税,借记“代扣税金――代扣消费税”账户,待最终应税消费品销售时,按照生产领用量从应缴纳的消费税中抵扣。

例2:延续例1资料,假定委托加工收回后的烟丝,尚需进一步加工成卷烟对外销售当月销售5个标准箱,每标准条调拨价格70元,期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税额3000元,期末库存委托加工应税烟丝已纳消费税额24000元,则会计分录如下:

①发出材料时,借:委托加工物资100000 贷:原材料100000

②支付加工费时,借:委托加工物资30000 应交税费――应交增值税(进项税额)5100 贷:银行存款35100

③支付代收代缴消费税时,代收代缴消费税额=(100000+ 30000)÷(1-30%)×30%=55714(元) 借:代扣税金――代扣消费税55714 贷:银行存款55714

④委托加工烟丝入库时,借:产成品130000 贷:委托加工物资130000

⑤取得卷烟销售收入时,借:银行存款102375 贷:主营业务收入87500 应交税费――应交增值税(销项税额)14875

⑥计提消费税时,应纳消费税额=150×5+87500×56%=49750 借:营业税金及附加49750 贷:应交税费――应交消费税49750

⑦抵扣消费税时,当月准予抵扣的消费税税额=3000+55714-24000=34714

借:应交税费――应交消费税34714 贷:代扣税金――代扣消费税34714

⑧当月实际上缴消费税时,借:应交税费――应交消费税15036 贷:银行存款15036

2.受托方的会计处理

例3:延续例1资料,同时A厂在加工过程中代垫部分辅助材料、支付职工薪酬、发生制造费用共计20000元,A厂的会计分录如下:

(1)受托方收到材料时,按合同价(或不记录实际金额)登记备查簿,借记“受托加工物资――A公司”(注明物资数量),领用时作相应的附注说明。

(2)发生加工成本,借:生产成本20000贷:原材料――辅助材料20000,或应付职工薪酬,或制造费用

(3)完工入库时:借:库存商品――受托加工完工商品20000贷:生产成本20000

(4)交货时:

①收取加工费时,借:应收账款或者银行存款90814

贷:主营业务收入30000

应交税费――应交增值税(销项税额)5100

――应交消费税55714

②同时,结转库存商品成本:

借:主营业务成本等20000 贷:库存商品――受托加工完工商品20000

③在备查簿中将受托加工物资予以注销,贷记“受托加工物资――A公司”(注明物资数量)。

(5)实际代缴消费税时:借:应交税费――应交消费税55714贷:银行存款55714

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关键词:商业银行;会计处理;风险

2003年以来,商业银行在传统性业务竞争日趋白热化,逐步开始考虑零售银行这一发展方向,在业务拓展方面中引入理财计划这一项目。特别是2004年10月个人理财产品―阳光理财B计划后由广大银行推出后,国内各大商业银行纷纷跟进,竞相向市场退出各具特色的理财产品,银行理财产品业务得以迅猛发展,根据问卷结果,笔者走访辖内各银行业金融机构,目前各商业银行理财产品分为两种,一种是保本型的理财产品,另一种是非保本型理财产品,期限在35天―371天,收益率在4.6%―5.4%区间内,均为5万元起售,理财产品收入占中间收入的2%左右,且有逐年上升趋势。

一、商业银行理财产品会计处理

目前各商业银行对理财产品的会计处理存在一定差异,但总的来说,根据理财产品的种类,分为保本型理财产品和非保本型理财产品,保本型理财产品,由于银行承诺到期归还理财产品的本金及收益,相当于投资者获得了相对安全的投资担保,这类产品相对客户来说风险较小,属于银行自营业务,在资产负债表中体现为负债;非保本型理财产品,银行不承诺到期归还本金和收益,这类产品风险较大,一般在表外科目核算。理财产品到期后,理财收益与支出一般计入“手续费支出”、“同业往来利息收入”、“投资收益”等科目,同时商业银行按照理产品合同约定兑付本金和收益,借记理财资金科目,贷记客户存款类科目。目前各行尚未出现理财产品发生损失情况。

二、商业银行理财产品会计处理的影响及风险

根据人民银行的定义,理财计划(产品)是指商业银行运用专业投资能力,按照既定的投资测量,归集投资者闲散资金,投资者集中进行投资的金融投资产品。理财产品不属于存款,因此不受人民银行利率管辖,由各发行银行自行定价,但非保本型理财产品的损失一般由投资者自己承担,且理财产品作为一种金融创新,无需纳入各商业银行一般存款范围,也就不须缴纳法定存款准备金,进而可以绕过人民银行的监督,影响到货币政策的传导机制,以至货币政策的效果大打折扣。

(一)理财产品存在期限错配,存在流动性风险

银行通过理财产品筹集的资金通常用于长期项目的投资,而客户购买理财产品期限相对较短,一旦现行市场利率提高或客户对理财产品预期发生变化,投资者停止购买理财产品,那么该长期项目可能因为无法获得后续资金来源而陷入资金链断裂困境,容易引发因资金错位错配而导致的流动性风险。

(二)理财产品收益的不稳定性,易引发信用风险

部分商业银行理财没有严格按照产品进行核算,往往通过滚动发售不同期限的理财产品持续募集资金,以期限错配等方式来保障收益,没有对单个理财产品按照规定实行独立核算,每只理财产品没有单独的资产负债表、现金流量表和利润表。还有些商业银行通过远高于市场利率的预期收益来吸引客户,但产品到期后,实际收益率却达不到产品说明书中的预期收益,为实现下次资金的顺利募集,部分商业银行通过违规转移内部收益等方式填补缺口,各种违规风险加大,自行承担信用风险。

(三)信息披露不充分,或存在道德风险

由于商业银行发售的多为非保本型理财产品,会计处理上主要体现杂表外业务上,现行会计准则和制度没有对表外业务的披露作出强制性规定,对于资金的投向、风险等信息,商业银行在对表外理财产品业务披露很少甚至不披露,而投资者也存在认识误区,认为理财产品如同定期存款是由银行发售的,银行有绝对的义务偿还本金和收益,而且银行是不会倒闭的,这就容易引发理财产品的道德风险。

(四)会计处理的标准不统一,或存在监管真空

目前我国的会计准则没有专门规定商业银行理财业务,且零散分布在相关规定中。各商业银行在理财产品的会计处理上也存在很大差异,处理方式较随意和简单,人为操作空间大,财务人员对准则的理解、同业其他银行的核算方式、以及管理层意图都可能影响其具体会计处理方式、方法的选择。银行向客户销售理财产品,将募集到的资金投入资金池中,通过表外业务的处理,这笔资金就从资产负债表转移到了表外,银行再将资金池里的资金委托给信托公司等部门进行投资,而这些资金往往被信托公司投向一些无法从正常渠道获得银行贷款的风险相对较高项目,如有色金属、地方政府融资平台、房地产、以及购买企业债,甚至投向中小企业或个人。加之银行表外业务披露透明度不高,对资金的来源和去向往往含糊带过,通过资金池的运作,商业银行有效逃避了人民银行的监管,而且也使得这部分资金流向实体经济,货币政策的正常传导机制被破坏。

参考文献:

[1]陈启明,任晓刚,齐娜.商业银行理财产品发展思路及对策[J].金融纵横,2008(4):47-51.

[2]张拽燕.商业银行理财产品会计处理的风险分析及对策研究[J].经济视野,2014(18):258-258.

[3]薛恒敏.商业银行理财产品会计核算解析[J].债券,2013(4):34-37.

[4]赵海荣,孙迎春.商业银行理财产品的规模、风险及监管[J].黑龙江金融,2013(7):46-48.