应收账款的认定范文

导语：如何才能写好一篇应收账款的认定，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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Abstract: "Reality of laws" pawned financing for the small and medium-sized enterprise account receivable to provide the legal basis, in the law in the account receivable attending economics account receivable existence difference, the correct assurance account receivable's concept and the scope, examined between the nature person and debtor's account receivable creditor's rights debt relations, the correct computation and the checking account receivable amount earnestly, the significance are significant.

关键词：应收账款 质押 中小企业 融资

key word: Account receivable Pawning Small and medium-sized enterprise Finances

作者简介：

1、李先龙，男，1964年5月出生，土家族，贵州财经学院计划统计专业毕业，经济学学士，经济法教授，主要研究方向经济与行政法，工作单位安顺学院；

2、郭明，男，1964年1月出生，汉族，贵州师范大学政教专业毕业，学士，副教授，主要研究方向刑法与刑事诉讼法，工作单位安顺学院。

中小企业融资难，尤其是独资和合伙的中小企业。由于中小企业的不动产有限，难以提供不动产抵押担保，要想获得银行贷款十分困难。突破中小企业融资“瓶颈”，对企业和商业银行都十分必要。《物权法》第二百二十三条第（六）项规定债务人或者第三人有权处分的应收账款权利（债权）可以出质，为中小企业融资开辟了一条新的途径。

一、质押担保角度的“应收账款”概念与范围

应收账款本来是一个会计术语，《物权法》的颁布实施使它成为一个法律概念。但是，会计角度的应收账款和法律角度的应收账款，存在区别。会计学上一般认为应收账款（Accounting Receivable简称 AR）是指经营者因销售商品或提供劳务以及代垫运杂费、提供包装物等原因，应向购货方或接受劳务方收取的特定数额款项，不包括未来产生的款项，也不包括公路、桥梁、隧道、渡口等不动产收费权。会计核算上与应收账款相关联或并列并且其核算内容具有金钱债权性质的科目，还有应收票据和其他应收款等。而在通常的法律意义上，对应收账款的概念宜作广义的理解。它是指经营者在经营活动中依法有权向对方收取的各种款项或费用的总称。在范围上，它囊括了会计学上应收账款和其他应收款、应收票据、预付账款等科目所核算的所有相关业务内容，是会计学上应收账款和同类科目的借方余额总和。而且应当剔除其中所含的应交税金（如销售额17%的增值税）或其他应交款，以及企业应收的内部科室、部门、人员备用金等。

中国人民银行《应收账款质押登记办法》（简称“办法”）第四条规定：应收账款是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益，具体包括：（一）销售产生的债权；（二）出租产生的债权；（三）提供服务产生的债权；（四）公路、桥梁、隧道、渡口等不动产收费权；（五）提供贷款或其他信用产生的债权。但不包括因票据或其他有价证券而产生的付款请求权。

显而易见，“办法”所界定的应收账款概念，既不是会计学上的应收账款，也不是通常法律意义上所理解的应收账款。“办法”之第（一）、（二）、（三）项之和即大体相当于会计学上的应收账款，其范围小于通常法律意义上的应收账款；“办法”之第（四）项是对法律意义上应收账款的“扩大解释”，是将法律上一种特殊的用益物权与金钱债权有所混淆；“办法”第（五）项实质上包括了两个内容：贷款偿还请求权，和因提供保证担保、垫付、代偿等而产生的求偿权。该规定在一定程度上弥补了直接将会计学上应收账款运用到法律上存在的不足，但其在有所“超限”的同时却仍然有欠周全。

笔者认为：应收账款是指经营者在经营活动中发生的，与经营业务直接相关、依法有权向债务人收取的各种款项，剔除各种应付部分后的债权净额。就特定债权债务人言，应收账款总额中由于其发生时间、内容构成和核算方式等原因，可能掩盖法律上债权实现的重要“瓶颈”――诉讼时效――的问题。

二、中小企业应收账款质押融资

“应收账款质押，作为一种动产担保的创设，有利于改变不动产担保独统江山的局面，有利于金融市场的繁荣。”[2]应收账款质押融资事实上早已成为国际上一种重要的融资方式。我国中小企业数占全部企业户数的99%，中小企业中大多数企业总资产60％以上是应收账款，总额约为5.5万亿元人民币，占总资产的30%左右。开展应收账款质押融资，将极大地有利于盘活中小企业的巨额资金。“应收账款质押融资是指企业以其合法拥有的应收账款收款权向金融机构作还款保证，但金融机构不承继企业在该应收账款项下的任何债务的短期融资。金融机构在借款人不能如期还款时可以对质押的应收账款折价、变卖，保证债权的优先受偿。”[3]中小企业应收账款质押融资，就是中小企业以自己的应收账款向贷款人出质或者获得他人以其应收账款向贷款人出质以担保借款的偿还，从而获得资金融通的商业活动。中小企业的应收账款质押融资一般具有借款主体（债务人）是中小企业、质押客体是应收账款债权、出质人一般也是中小企业，和贷款期限一般较短等特点。

三、质权设定中应当注意的几个问题

“中小企业融资的最大特点是‘信息不对称’”，[4]应收账款质押融资的风险控制“应视为解决中小企业融资的关键环节”。[5]如果不能降低贷款人的应收账款质押贷款风险，也就等于断了中小企业应收账款质押融资的出路。因此，无论从中小企业顺利融资的角度出发，还是从保护贷款人信贷资金安全的角度出发，防范贷款风险都十分必要，并充分关注以下问题：

（一）正确把握应收账款的概念和范围

上文述及，应收账款质押融资是从会计核算角度衍生而来的一项经济法律业务，具有十分明确的法律性质。将会计学上的应收账款及相关内容正确“转换”成法律上的应收账款，使之在金融活动中得以合法、有效地得以运用，并最大限度地排除风险，是一项复杂、细致而又重要的工作。实践中，务必从法律角度正确把握应收账款的概念和范围，准确界定和核算不同诉讼时效基础上的应收账款数额，或者在计算、核对应收账款的基础上加以专门的债权确认，并追求统一重新计算诉讼时效的法律效果。

（二）充分查实当事人的资信情况

在应收账款质押担保融资活动中，当事人包括借款人、贷款人、出质人和应收账款的债务人。为保障贷款安全，除常规性地调查（或者提供）借款人的身份、资格等基本资信情况外，还必须充分地查实出质人和相应应收账款债务人的身份、资格、基本债权债务状况等资信情况。这是整个应收账款质押担保融资活动的核心基础。查实的结果必须要有必要和合法的原始证据支撑。

（三）审查认定应收账款债权债务关系

1．审查认定出质人与其债务人之间的应收账款债权债务关系

理论上，应收账款质押融资按融资数额限制方式不同分为总额质押融资和特定质押融资。总额质押融资是出质人以其全部应收账款出质使借款人从贷款人处取得借款，当旧的应收账款收回后，新的应收账款当然继续处于出质状态；特定质押融资是出质人以其特定的一项或多项应收账款出质使借款人从贷款人处取得借款，出质的应收账款收回，则质押融资的标的消灭。

总额质押融资实质上是一种概括性的应收账款质押融资。考虑到我国的应收账款质押融资尚处起步阶段，笔者建议以特定质押融资为中小企业应收账款质押融资的主要方式。

就特定质押融资而言，对债权债务发生依据的审查是一项基本工作。根据民法原理，债的发生原因有违约、侵权、不当得利和无因管理等，结合各类中小企业主要从事生产经营活动的客观实际，实践中对销售或服务合同，发运单及提货凭证，交、收货的确认单据或货物，建筑物或其他设施以及服务的交付与验收凭证等的审查和核实，构成了应收账款债权债务关系认定工作的主要内容。当然，人民法院、仲裁机构就双方当事人的合同关系所作的生效裁判文书，无疑是认定企业应收账款的合法依据。而对因侵权、不当得利和无因管理形成的债权债务关系，一般需要债务人的直接书面认可，或者以人民法院、仲裁机构的生效裁判文书为直接依据。要严格审查债权债务发生的具体依据和已发生的详细结算过程，防止虚列应收账款，包括债务人存在的真实性和合法性，债权发生的真实性和债务内容的合法性，已发生结算过程的正确性，各种法律凭证的关联性、合法性和充分性，以及人的授权委托书原件，等等。

2．正确核实应收账款数额

应收账款数额的核实是应收账款质押融资的又一个重要问题，对特定质押融资尤其如此。通过认真的审查和计算，使质押所涉的应收账款数额正确无误，对借贷关系主合同双方、质押合同双方，和应收账款债务人，都具有重要意义。由于企业（包括个体经营者，后同）的生产经营活动是持续的，所以应收账款数额也通常存在一种“滚动式”的变化趋势，在业务频繁、交易复杂的情况下，特别是在经历了一段较长期的业务往来期间之后，正确计算和核定应收账款数额，并非一件十分简单的事情。涉及到一方或者双方有违约行为的时候，尤其如此。

实务中，首先要由企业财务部门对“应收账款”科目和相关会计科目“借”、“贷”双方余额进行归并处理，然后须从法律角度进行详细、系统的审查，完成从“会计”到“法律”的转换过渡。不仅要查清和核实双方往来明细，同时还要考虑并且恰当处理应收账款相应税费（如会计上应收账款科目所包含的17%的增值税）的扣除问题。有专家认为在借款风险的防范上要评价“应收账款是否符合会计制度要求的收入确认规定的风险”[6]，这种观点值得商榷。笔者认为只要是在生产经营活动中发生的应收债权，符合法律上债权认定的法定条件，就应当受到法律保护，不应当以会计核算上资产确认的标准作为法律衡量应收账款的标准。

3．落实质押登记

《物权法》第二百二十八条规定：“以应收账款出质的，当事人应当订立书面合同。质权自信贷征信机构办理出质登记时设立”。根据“办法”规定，应收账款质押登记由质权人（单方面）通过登记公示系统办理（网址：省略.cn），登记机构仅对登记内容进行形式性审查，不对登记内容的真实性、合法性和完整性负责。登记能够确立应收账款质押的合法性、排他性，但它并不能确立应收账款本身的真实性及其质量内涵，金融机构对此须具有清醒认识。

参考文献：

[1]史尚宽.物权法论[M],荣泰印书馆股份有限公司,第355-356页

[2]耿志强.关于开展应收账款质押融资业务的几点思考[J],安徽农村金融,2008(1):69－70

[3][6]杨 晖.应收账款质押融资在我国的发展研究[J],金融教学与研究,2007(6):4－7

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【关键词】坏账准备；核算方法；计提方法；涉税问题；治理

一、坏账准备的计提方法现状

1.1选题背景和意义

处于社会主义初级阶段的中国社会，还没有形成良好的可以健康自由运行的社会机制，而随政治而言，经济体制上我们也还是处于世界的中端，并没有形成完善的运行机制。在国际社会的大潮中，我们国家无论在政治经济都是处于学习和自我丰满阶段。虽然随着文化知识和道德理论教育的提高，社会地位得到了一定的提高，但在市场经济的社会信用制度尚未完善时期，企业间可能涉及到的人力，财力以及物力方面并不是十分让人安心放心，企业间交易形成款项部分或全部无法收回的情况时有发生。　商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。这就涉及到了财务会计领域的技术问题，如何在企业无法按计划收回应有的财物同时，让企业自身的账务不会因这一情况而发生混乱和影响。社会推动我们财务人员使用“坏账准备”。因此，企业应当在期末对应收账项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。

关于计提坏账准备，体现了预期风险的好处。可以在坏账还未发生时就提前预测风险，将坏账损失在几个会计期间内分摊。可以防范突发财务风险，保证财务体系的稳定。并且为企业未来的发展提供较好的参照。

1.2国内外研究现状

我国现行的坏账准备计提方法，大致分为四种，即：账龄分析法，销货百分比法，应收账款余额百分比法和个别认定法。其中较为流行的是应收账款余额百分比法和账龄分析法。而按我国会计制度规定，坏账准备的计提时间和标准为：按年末应收账款的3‰到5‰计提。它说明了我国目前计提方式中的两个问题，一是每年提一次，二是按应收账款的年末余额的3‰～5‰计提。我国坏账准备的计提标准，采用了将可操作性与结果认定相结合的方法，具体措施是将债务拖欠的时间因素加入到偿债可能的考虑过程中，一方面从确定的结果出发，从企业法人破产或自然死亡而无法偿债来认定，另一方面以有可操作性的时间认定作为补充，即债务人超过三年未能履行采摘义务，也有条件认定坏账。

1.3主要研究内容

本文主要针对坏账准备的几种计提方法做详细说明。其他相关内容也列举一二。

一是关于，什么是坏账准备，坏账准备的确认方式和范围。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。我国《企业会计制度》第53条中规定，“企业应当在期末分析各项应收账款的可回收性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围提取方法、账龄划分和提取比例。”二是会计制度中坏账准备计提的不完善之处。坏账准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断，这为企业利用坏账准备操纵利润提供了空间。

二、坏账准备的几种计提方法

2.1账龄分析法

账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账的可能性就越大。账龄分析法是根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。

2.1.1　账龄分析法的运用

运用账龄分析法估计坏账时，　将应收账款拖欠时间（即账龄）的长短分为若干区间，计列各个区间上应收账款的金额，并为每一个区间估计一个坏账损失百分比；然后，用各区间上的应收账款金额乘以各该区间的坏账损失百分比，估计各个区间上的坏账损失；最后，将各区间上的坏账损失估计数求和，即为坏账损失的估计总额。发生应收账款的当期收入已经确认，但当期并不确认和计提坏帐准备，而是在以后的各区间（会计期间）予以确认。这就是”账龄分析法并没有在应收账款发生的同一会计期间估计该应收账款可能发生的坏账损失，而可能将反映为应收账款的销货收入与估计的坏账损失在不同会计期间予以反映“的道理。

2.1.2　账龄分析法的优缺点

这种方法的优点是运用简便，并能估计出应收账款不能变现的数额。缺点是不完全符合配比原则，因而要影响到各期的净收益数额的正确性。

2.2销货百分比法

销货百分比法又称“赊销百分比法”，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。　赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比。

其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。

2.2.1　销货百分比法的优缺点

其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解。

但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时，又不作调整，不能分别反映各个时期的坏账准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。

2.3应收账款余额百分比法

应收帐款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏帐准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏帐准备不足以抵减实际发生的坏帐，起不到坏帐准备金的应有作用。

2.3.1　应收账款余额百分比法的要点分析

应收账款余额是一个时点数字，按综合的坏账损失估计率计算的坏账损失的估计数也是一个时点数字，将这一时点数字与“坏账准备”账户的余额相比较，其差额才是当期计提的坏账准备数。

2.3.2　应收账款余额百分比法的主要评价

应收账款余额比率法着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上能反映应收账款的可实现净额。应收账款余额比率法具有简便实用，而且比较直接地表明了应收账款的估计可变现金额的优点。但其缺点是坏账准备的计提并未考虑账龄的长短，坏账损失并不反映其应归属的会计期间，即坏账损失与其相应的营业收入将分别在两个不同的会计期间入账，从而使各期的损益计算不够准确。

2.4个别认定法

存货计价的主要方法之一，强调所售特定物品的实物，由于销售成本取决于销售给顾客的具体物品，个别认定法使管理者可以从大量实物相同但历史成本不同的物品中进行选择来填报销售单，　从而控制利润和存货价值。

三、结论

关于计提坏账准备，我们始终要注意几个问题：

第一，新准则规定，企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备，与旧准则规定有所不同。　第二，计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步地处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。

参考文献

[1]邵瑞庆，亚珊玲.我国资产减值会计规范的变化于实施中的问题[J].财经论丛，　2008，（1）.

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关键词：应收账款；减值；会计处理

    一、应收账款概述

新《企业会计准则》下，应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。包括应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等。此时应收账款被归为金融工具。

《企业会计制度》下，应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。此时应收账款属于流动资产。

可见，两者对应收账款的定义并不完全相同。会计准则具有“指导性”，主要解决会计要素的确认与计量问题；会计制度具有“指令性”，其范围相对会计准则要小，主要解决会计要素的记录与报告问题。它们的相辅相成、有机结合，是出具一份高质量、能够为信息使用者提供决策帮助的必要条件。现在在应收账款的定义上的分歧，将会直接导致应收账款初始确认和后续计量的不同，将会出现不同的信息，引导管理者作出不同的决策。

    二、应收账款减值的确定

虽然，应收账款出现减值迹象，并不意味着应收账款一定发生减值，而应收账款发生减值，也并不代表企业当期必须计提减值准备。但是，在资产负责表日，企业仍然应该对应收账款的账面价值进行全面检查，判断持有的应收账款是否存在减值迹象，如果有客观证据证明其发生了减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。这么做是出于谨慎性和真实性的考虑，防止资产的虚增、会计信息的失真，其实也是稳健性的体现。

    三、当期应收账款应计提的减值准备

  《企业会计制度》对应收账款减值损失的核算有直接转销法和备抵法。

直接转销法处理起来比较简单。当企业的应收账款实际发生坏账时，确认为损失，计入当期费用。会计处理为：借记资产减值损失，贷记应收账款。该笔分录在报表上反映为资产和利润的减少。很明显，此种方法下应收账款只在实际发生坏账的那一刻是准确的，在这个时点之前的应收账款含着大量的呆坏账，导致企业利润的虚增，原因就是没有恰当反映资产出现减值迹象所带来的影响。

备抵法及时地对资产的减值作出反映，虽然手续较为复杂，但是克服了直接转销法的弊端，使会计信息更加真实可靠、可借鉴性更强。备抵法要求企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。一般的，企业计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。下面就余额百分比法进行举例。

示例1（少提坏账）：某公司2010年半年末应收账款余额为100万元，年末应收账款余额为180万元，后来发生坏账8万元，期末应收账款余额为200万元。若已知该公司按应收账款余额的10%计提坏账准备，求相关会计分录。

解答：借：资产减值损失  10

        贷：坏账准备    10

      借：资产减值损失  8

        贷：坏账准备        8

      借：坏账准备      8

        贷：应收账款        8

      借：应收账款      10

            贷：坏账准备      10

示例2（多提坏账）：将最后一个条件“期末应收账款余额为200万元”改为“期末应收账款余额为50万元”，其余不变。

解答：借：资产减值损失  10

        贷：坏账准备    10

      借：资产减值损失  8

        贷：坏账准备        8

      借：坏账准备      8

        贷：应收账款        8

      借：坏账准备      5

            贷：资产减值损失    5

参考文献(References):

[1]姜海华,敖跃华.新《企业会计准则》环境下应收款项减值损失的核算[J].中国管理信息化,2010,(2).

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关键词：应收账款；融资；国际保理；证券化

1我国企业应收账款管理存在的主要问题

我国企业在应收账款日常管理中，普遍存在如下问题：

1.1应收账款拖欠严重

根据市场调查，我国约有80%的企业采取了赊销的方法，企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间，尤其是国有企业之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下。企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

1.2资金使用效率低

在赊销方式中，企业物资的流动与资金流动是不一致的，发出商品，开出销售发票，货款不能同步收回而销售收入却已得到确认，这种没有货款回笼的销售收入，势必导致没有现金流入的销售损益产生，迫使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则企业还要用流动资金垫付股东年度分红。

1.3信用管理部门角色定位不明确

目前在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门：一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式都有其弊端。财务部门兼管信用管理，将财务对应收账款的控制视作信用管理，信用管理的资源和要素配置不齐全。实际上财务部门的控制更多的是事后控制，并不能承担信用管理部门的全部职责。销售部门兼管信用管理缺点更明显，销售部门以追求高额销售量为第一目标，为完成销售业绩而对赊销风险置若罔闻。

1.4应收账款的真实性及实际价值难以认定

据笔者调查，银行目前开办应收账款融资业务最担心的问题是难以认定对应收账款项下交易的真实性及应收账款的实际价值。银行普通认为中小企业的财务制度多数不够健全，缺乏规范的应收账款确认方式，应收账款的真实性和实际价值难以进行认证，而且企业的贸易伙伴往往多数处于异地，对这些异地应收账款情况的了解更加困难。

1.5难以了解应收账款债务人信用情况

应收账款作为抵押品与土地、房产或存单存折相比较，把握度和可控度较弱，不但需要考虑抵质押人自身的财务和信用状况，还需考虑到形成应收账款的上下游客户资信情况。如何全面获取债务人的资信情况一直是银行难以解决的问题。为了获得商业信用，一些客户伪造资信资料，客户进行有意的欺诈行为，而企业缺乏科学的客户资料收集和整理的方法，客户的档案不完整，企业的信用决策和控制缺乏有效的信息支持。

2我国企业开展应收账款融资的现实意义

当前，企业如何将应收账款及时回收，已成为最重要的问题之一。而开展应收账款融资对企业生产经营具有重要的现实意义。

2.1获得更为理想的资本结构

通过应收账款融资，企业能够在应收账款到期前取得现金资产，为正常的生产运营提供现金支持，同时改善企业财务结构，提升企业竞争能力。而且，如果采取无追索权的保理融资模式，保理商将买断企业应收账款，收款风险大大降低，并且资产负债表中反映的是应收账款的减少和货币资金的增加，负债并没有任何变化，更有利于财务结构的优化。

2.2提高偿债能力

企业通过转让应收账款，既融通了资金又避免了风险，且无需增加企业负债，还可以加速资金周转，降低坏账损失，减少信用调查及应收账款收款的开支，从而提高企业的利润，增强企业的经营活力，有助于国企走出困境。

2.3降低融资成本

应收账款融资成本主要包括：一是咨询成本；二是折扣成本；三是纳税成本。有资料显示，资产证券化交易的中介体系收取的总费用率比其他融资方式的费用率低好几个基点。而且应收账款证券化通过成熟的交易机构和资产重组、风险融资、信用增级等安排，改善了资产支持证券的发行条件，使证券发行人能以高于或等于面值的价格出售证券，加上支付的利率较低，企业融资成本也必然大幅度降低。尤其在进行大额筹资时，应收账款证券化通常表现出较大的优越性。

2.4树立企业良好形象

应收账款融资的本质是以应收账款的回笼资金作为信贷资金的第一还款来源，其信用基础是借款企业商业信用与买家商业信用的高度融合。应收账款融资行为的广泛开展，不仅能够解决企业的融资难题，更能够把商业信用的推广与应用提高到新的层次，有利于诚信、守法的市场经济规则的建立，更有利于企业树立良好形象。

3我国企业应收账款融资的方式选择

3.1应收账款抵押融资

应收账款抵押融资是企业以应收账款的债权作为抵押担保，向银行、财务信贷公司等金融机构取得借款。一般由应收账款的债权人（出让方）开出载有以应收账款作为抵押担保的条款和票据，然后在规定的期限从贷款机构在账款限额内取得现金。如果出让人到期不能偿还借款，则贷款机构有权行使应收账款的收款权来偿还票据本金及其他费用。由于企业的信用状况和应收账款账龄等因素使应收账款回收具有相当的风险，因此借款限额通常是应收账款额的60%至90%。作为抵押贷款的应收账款，既可以由借款人收取，也可以由贷款人收取，但一般情况下，往往不通知债务人，而由借款人继续收取。

为了明确借贷双方的责任，应签订有关协议，明确如下问题：（1）借款人的借款偿还期限、偿还方式、利率及表明到期如数清偿本息的说明。（2）银行或其他金融机构对抵押担保借款的追索权，即一旦应收账款无法收回或收回的数额不足以偿还放款的本息，银行或其他金融机构有权向借款人索赔的权利。（3）对借款人逾期利息与逾期违约金的规定。（4）借款人对担保品拥有所有权的说明。此外，出借人还应鉴定应收账款的价值，剔除一些账龄长，已成死账的应收账款，以便正确计算担保价值。

3.2应收账款让售融资

（1）国际保理。

保理业务(Factoring)是一项集贸易融资、商业资信调查、应收账款管理及信用风险担保于一体的新兴综合性金融服务。保理业务是指卖方（出口商）将其应收账款打包出售给保理商，由保理商负责应收账款催收的一项金融服务。随着我国保理市场的不断成熟，保理业务功能的进一步开发，面对我国众多出口生产型中小企业的融资困境，研究保理业务供应链前置创新，解决能够取得国际定单却无法组织或扩大生产企业的融资问题，已经具备了新的现实条件。供应链前置的研究就是把保理从传统功能下延伸至供应链前端，从而贯穿于整个供应链，作为一条并行的完整资金链保障供应链的正常运行。

据2003年FCI年报统计数据，2003年我国国际保理业务结算额仅为240百万欧元，仅占全球国际保理总额的0.503%，约占我国同期出口额的0.068%。可见，国际保理业务在我国发展水平较低。此外，其分布也不平衡。国内尤其是西部的许多地区，国际保理业务仍然不为商业银行和进出口企业所熟悉。这一状况是与国际贸易中信用证使用日渐减少，赊销记账交易使用不断增多的潮流相悖的。随着我国加入WTO、金融业对外开放程度日益加深，国际保理业务正迅速地成为外资银行抢占中国金融市场的极具竞争力的“武器”。我国商业银行发展国际保理业务以填补产品空白和改善服务中的不足，已成为当务之急。

（2）福费廷。

福费廷融资是企业已经承兑、担保的远期票据向银行和福费廷公司申请贴现、或者说是银行或福费廷公司以无追索权的方式为企业贴现远期票据。其与票据贴现融资的区别在于，票据贴现融资的依据是短期票据，贴现银行对贴现申请人有追索权；福费廷融资的依据是远期票据（包括远期汇票和本票），贴现银行或福费廷公司对贴现申请人无追索权。福费廷融资与保付融资的区别在于，福费廷融资的期限比保付融资的期限长；福费廷的金融服务比较单一、无连续性，保付的金融服务比较复杂、具有连续性。

3.3应收账款证券化融资

应收账款证券化，即企业将应收账款汇集后出售给专门从事资产证券化的特设机构(SpecialPurposeVehicle,SPV)，注入SPV的资产池。经过资产重组和信用增级后，SPV以该资产池所产生的现金流为支撑，在国内外金融市场上发行有价证券融资，最后用资产池产生的现金流来清偿所发行的有价证券，从而达到发起人筹到资金、投资人取得回报的目的。特设机构SPV是专门为资产证券化设立的特殊实体。它可以是由证券化发起人设立的一个附属机构，也可以是一个长期存在的专门进行资产证券化的机构，设立的形式可以是信托投资公司、担保公司或其他独立法人实体。

目前利用应收账款融资的企业逐渐增加，比如中国国际海运集装箱（集团）股份有限公司（简称中集集团）与荷兰银行于2000年3月在深圳签署了总金额为8000万美金的应收账款证券化项目协议，在国内企业中首创资产证券化的融资先例，为中国企业直接进入国际高层次资本市场开辟了道路。

在我国，应收账款融资的顺利开展，还需各方紧密配合和共同努力。企业要树立良好的信用，银行等金融机构要积极推进金融创新，国家也应制定相应的措施对其加以完善。

参考文献

［1］赵洁华.应收账款融资：开辟企业融资新渠道［J］.浙江金融，2007，（3）.

［2］张立玮.金融创新：应收账款让售的优势［J］.经济特区，2005，（6）.

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关键字：企业 应收账款 管理 加强 途径

应收账款是指企业在销售商品、提供劳务等业务时应向客户收取的期限在一个营业周期内的贷款及代垫款项。应收账款在一定程度上对于提高企业竞争力，扩大企业销售能力起着积极作用，但应收账款毕竟是企业拥有的一项重要资产，过多的应收账款必然会对企业的发展产生影响，不仅不利于企业资金的流动，增加企业的经济压力，有的甚至会变成坏账，使企业蒙受巨大的经济损失，所以加强企业应收账款的管理显得尤为重要。

一、企业应收账款形成的原因

企业应收账款形成的原因主要有以下两个方面：一方面是商业竞争，企业在激烈的市场竞争环境下，为了扩大商品的销售，增强企业竞争能力，提高企业商品在市场的占有率而采取的措施如：赊销，这种信用业务的实质是一种商业信用。商业竞争是企业应收账款形成的主要原因。另一方面是由于企业商品的销售和收款的时间不一致造成的企业应收账款，这种应收账款不属于商业信用。企业应收账款形成的以上两个主要原因其实质都会引起企业的资金垫支，不利于企业资金的回笼，提高了市场占有份额的同时，给企业带来的经济负担也是非常大的。这就使得企业加强应收账款管理成为企业经济管理的又一重点。

二、应收账款对企业的影响

应收账款是企业现金的一部分，高额的应收账款必定大大减少企业的流动资金，使企业的资金周转发生困难，长期以往，企业必定会被高额的应收账款拖跨，最终倒闭，退出市场。应收账款是企业扩大销售的一种手段，但往往造成现金不足的问题。例如我国许多企业，包括一些经营状况良好的上市公司经常出现利润可观，账面状况不错，但现资十分匮乏的局面。

另一方面，应收账款演变成为坏账，将对企业造成重大的经济损失。由于企业盲目的地扩大市场份额，以应收账款的上升来赢取销售业绩，但对于应收账款的管理却处于疲软状态，使得许多应收账款逾期逐渐演变成为坏账，收回无望，有的企业不得不变卖固定资产以周转，来弥补应收账款的流失对流动资金的影响。

三、企业加强应收账款管理的途径

1.加强应收账款的事前管理

所谓应收账款的事前管理，就是在应收账款发生之前，对即将发生的应收账款进行分析、审核、控制，以最小的应收账款获取最大的经济利润。在对应收账款进行事前管理时，首先要对销售涉及到的各个环节进行综合分析评价，例如销售人员的资质、对客户的资信等级等要先进行评估，在确定商务活动具有可行性后，要根据销售人员和客户的不同等级进行应收账款的限额，对于超出限额的部分要及时上报上级部门，得到上级部门的批示后，才能进行交易合同的起草与协商。在签订合同时，要对销售人员进行责任划分，在完成销售任务时要负责应收账款的回收。而且合同要素要齐全具体，特别的客户资料、收款期限、违约责任等进行明确立项，以规范统一的合同来保障企业与客户的合法权益。

2.加强应收账款的事中管理

应收账款的事中管理就是应收账款在发生后，货物进入客户手中，而账款未进入企业账下的这一阶段进行有效管理的一系列措施。应收账款的事中管理是由企业的财务部门和业务部门共同进行管理的。财务部门负责数据传递和信息反馈，业务部门负责客户的联系和款项催收[1]。因此，在对应收账款进行事中管理时，财务部门定期进行应收账款的财务整理，并将其结果以对账单的形式通知客户，一方面避免销售人员弄虚作假，另一方面能够与客户就应收账款进行认定，并对出现的问题进行协商解决，为应收账款的收回作好铺垫。而业务部门则有必要与客户保持经常性的联系，一旦发现客户出现异常反应，立即上报主管部门并提出针对性补救措施，及时发现客户的违约行为，最大限度地减少企业应收账款的损失。无论是财务人员还是业务人员，其工作都直接受到企业管理层的指导。这就需要管理层要以法律为依据，制定与企业发展相适应的收款政策、建立信用管理部门等一系列的规章制度，将应收账款的风险进行转移、化解，增加流动资金的流动形式，尽可能地减少流动资金的沉积。因此，在应收账款的事中管理中，企业的管理层要学会应用国家有关法律来尽量减少坏账损失的风险。应收账款的事中管理还要实行应收账款回收责任制。在应收账款的管理上，将 “应收账款回收率” 直接与企业职工工资收入和单位的经营承包考核挂钩，实行责任管理，树立高度重视意识。对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人，引入激励机制，实施奖惩措施，企业可以将欠款回笼作为考核有关部门及人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，根据指标完成情况与相关人员的经济效益挂钩，以充分调动其积极性，从而加速应收账款的回收[2]。

3.加强应收账款的事后管理

应收账款的事后管理就是在应收账款收回后，对应收账款发生的整个过程进行相关分析、评价，重新审视客户的信用等级，补充客户的信用档案，制定适合的信用政策。

3.1财务部门利用财务资料进行分析，比较收账成本与坏账损失和机会成本，为企业确定新的信用标准、信用条件和收账政策等提供依据，建立适合企业的收账制度。对已经核销的坏账仍要进行专门的管理，要在应收账款明细账和备查账中清晰地记载坏账的核销情况。对于以后又收回的坏账，要清楚地记账，因为这反映了客户的信用。

3.2 加强业务人员的业务培训。企业应该对业务人员开展必要的业务知识和能力培训，使他们能够掌握一定的收账方法和技巧，面对不同的客户、场合采取不同的方式，达到较好的效果。基本宗旨是：业务人员可结合具体情况，采取灵活手段，既要尽量减少损失，又要尽可能维护与客户的良好信用关系。

3.3 提高企业管理者的素质。正确决策、管理科学是企业管理者应具备的工作能力。作为企业管理者必须懂得财务知识，现代企业经营管理知识和相应的法律法规知识，充分运用这些知识，减少应收账款的风险和损失。

参考文献

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一、企业应收账款的成因分析

应收账款的实质就是企业对销售客户群体采取的一种信用营销手段，目的是为了扩大客户群体以及市场占有率。对于企业来讲，应收账款的产生主要是以下几方面的原因：

第一由于企业所处的市场竞争越来越激烈，企业管理者为了进一步提升市场竞争地位，扩大产品销售，加大企业自身的市场占有份额，常常会采用赊销或者现金折扣的方式来进行销售，这是企业产生应收账款的最为主要的原因。

另一方面，企业为了进一步减少企业产品库存，降低企业自身的库存商品管理费用，管理者会在自身库存商品比较多时采用较为优惠的信用条件来进行商品赊销，进而产生应收账款。

二、应收账款对企业带来的经营风险分析

如果应收账款控制管理不到位，应收账款在企业的总资产中所占比例过大，很容易造成企业的经营风险，主要体现在以下几方面：

（一）应收账款会造成企业的资金周转紧张

应收账款会占用大量企业生产经营资金，降低企业资金的周转速度，并使得企业的大量流动资金沉淀在非生产经营环节，导致企业采购、生产等环节经营资金短缺，进而制约了企业正常的生产经营活动。如果企业的应收账款管理机制不完善，大量的应收账款资金不能及时回笼，成为坏账呆账，会直接造成企业的经营损失，影响企业的利润收益。更有甚者，有的企业由于应收帐款占用了大量流动资金，增加了财务费用，最终形成资不抵债的恶性循环。

（二）应收账款会增加企业的机会成本

企业应收账款占用的资金是无法用于安排企业的再生产或者其他投资和支出，资金的机会成本带来的潜在收益难以实现，而且应收账款的数额越大、账龄越长，造成的机会成本也就越高。

（三）应收账款会占用企业大量的管理资源

应收账款的回款工作繁琐复杂，企业对应收账款进行管理要在人力和物力上进行大量的投入，有时为了确保应收账款能够回收，甚至是不得不接受应收账款总额折扣回款、对方以固定资产抵债等条件，所有的这些增加了企业的管理费用，造成了企业自身合法利润收益无法保障。

此外，由于应收账款并不是实际取得的销售收入，不会产生现金流入，因此对于普遍采用权责发生制会计政策的企业而言，在营业收入的确认上，会出现利润虚增，同时也会造成企业税费如增值税和企业所得税的增加，并致使企业的本期利润与实际利润出现差异，影响企业的财务和经营决策，给企业带来经营风险。

三、加强企业应收账款管理的建议措施

（一）合理确定企业客户群体的信用政策

首先，合理制定企业信用政策。企业的信用政策是否科学合理在很大程度上影响着自身应收账款赊销的效果，企业管理者应当围绕信用期间、信用标准以及现金折扣的政策等方面来合理制定信用政策。信用期间指的是企业所设定的顾客从购货到产品付款之间的时间。企业延长信用期可以增加销售额，产生有利影响，但同时也会因为时间的延长导致应收账款、坏账损失以及收账费用增加，进而产生不利影响。企业应当结合自身管理实际合理制定信用期。信用标准则是指顾客获得企业交易信用的基本条件。较高的信用标准可以减少企业坏账损失发生的可能性，但会影响销售量。较低的信用标准会增加销售量，单会导致坏账损失增加。现金折扣政策可以缩短企业收款期。企业在制定信用政策时需要在信用标准、信用期间以及现金折扣之间进行合理判断，降低应收账款风险，实现企业利润最大化。

（二）加强应收账款的监测预警管理

在企业的应收账款的监测预警管理上，应该注重实现事前、事中与事后的全程管理。事前监测主要是在销售阶段，对客户的品质、财务状况、偿债能力进行调研，出具可行性报告，对客户的信用情况做出判断，并建立客户档案，除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外，还需着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一客户确定相应的授信等级。在事中控制阶段，重点是及时催缴到期的应收账款，对于逾期未收的应收账款采取电话、邮件、上门访问等多种措施进行催缴，对重大逾期未收的应收账款及时诉讼解决。在事后监测阶段，主要是对信用等级的重新认定，通过应收账款的管理情况，对信用等级作全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致，对于不同信用等级的客户，企业再次销售时就要采取不同的销售策略及结算方式。

（三）建立并逐步完善应收账款台账管理以及催收责任制度

首先，企业应该完善应收账款台账管理，依据客户设立应收账款台账，对各个业务部门以及相关客户的应收账款增减变动情况、账款、余额等进行详细记录和反映，及时关注资信变化，并对可能出现应收账款风险的问题及时预警。其次，强化合同管理，及时追踪分析债务人的合同执行情况，及时催缴到期的应收账款，对于逾期未收的应收账款采取多种措施进行催缴，对重大逾期未收的应收账款及时诉讼解决，减少坏账损失的发生。建立必要的收款责任制度，加大催收力度，科学确定具体的目标责任人，细化应收账款的催收责任，将企业应收账款的收缴跟部门业绩考核进行关联，对于没有完成应收账款收缴的部门和职工进行及时警示，对于减少企业坏账损失的部门进行奖励。

（四）依靠应收账款形式的转换减少坏账、呆账的发生

将应收账款进行形式转化是规避分担应收账款风险的有效策略，也可以避免应收账款成为坏账呆账。最为常见的的转换形式主要有以下两种：一种是将应收账款转换为应收票据，应收票据具有比较强的追索权，通过在期前进行背书或者贴现，减少坏账损失的发生；在客户难以偿还货款时，企业可以要求开具承兑汇票进行应收账款的抵销。另一种是对应收账款进行让售或者抵押，依靠让售或者抵押变现应收账款，让售就是企业将应收账款出售给从事此项业务的相关机构以及时获得资金，客户在还款时可以直接支付给机构；抵押就是企业管理者将自身的应收账款作为担保，从金融机构中预先获得货款，待客户收到欠款之后再如数转交金融机构部分借款，进而在坏账损失发生时避免经济损失。

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关键词：应收账款 管理 措施

应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。应收账款能否及时收回直接影响企业的资金状况，特别是在企业资金周转困难时，应收账款管理好坏将直接影响企业的持续经营。如果应收账款周转速度慢、变现力差可能引发大量坏账损失，进而影响企业整体的资产质量，甚至会危及企业的生存和发展。因此，应收账款的管理成为企业经营活动中日益重要的问题，本文就应收账款的有关问题作初步探讨。

一、应收账款管理中存在的问题

经营风险意识缺乏。应收账款的存在是市场经济下的必然现象。现代市场经济本质就是信用经济。信用关系或信用方式已构成社会经济运行的主要形式。一些企业为了在激烈的市场竞争中获得一席之地，在事先未对付款人资信作深入调查，未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额。企业虽然扩大了赊销范围，却导致企业应收账款日益膨胀，在企业产生较高账面利润的同时，却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，导致坏账风险增加。此外，在产生大量赊销的账面营业收入后，企业还要为此缴纳大笔的税金，更加剧了资金紧张的危机。

内部控制不严格。在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，企业在对销售部门的业绩考核上只注重销量，却忽视了大量应收账款产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。销售部门为达到考核目标，只关心销售任务的完成，而不管应收账款能否收回，导致应收账款大幅上升，许多企业对应收账款没有采取有效措施去催收，因而造成企业账面利润很多，实际上企业资金周转困难，个别企业甚至无钱购买材料、发放工资。大量应收账款的沉淀，严重影响了企业正常的生产经营活动。

法制观念淡薄。客户不按合同、协议规定偿还到期债务，作为债权人一方的企业有权利用法律来维护自己的合法权益，但是由于企业经营者法律意识淡薄，加之法律诉讼的时间较长、诉讼手续复杂等原因，使得一些企业宁可坐视应收账款沦为呆账、坏账，也不愿催索欠款或借助法律手段来维护自己的权益

对发生坏账处置不力。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确责任人的责任，以至在发生坏账时，这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究直接责任人的经济、民事或刑事责任，最终导致了企业对发生的有关坏账处置不力。

由于上述各种原因，目前，我国企业应收账款总量逐年递增。据报道，1999年191家上市公司年报中，超过60%的上市公司应收账款余额均有不同幅度增长，其中近15%的上市公司应收账款增加了1倍。有30%左右的应收账款最终都会成为难以回收的坏账，这是一笔很大的经济损失，因此，加强应收账款的回收，减少资金占用，提高资金使用效率非常重要。

二、加强企业应收账款管理的措施

1. 建立客户信用档案，划分客户的信用等级

信用管理的主要内容包括客户经营的规模，效益、资金状况以及所在区域的人口，消费习惯和发展前景，经营策略等。通过各种途径收集资料后，应该一一归档，备查，对已建立关系的老客户重在考察履约纪录，看其是否履约付款，是否有多次违约现象或以各种理由拖延付款。

在信用调查的基础上，对客户的信用状况进行评价，评价可以依据客户的品德、能力、资本、市场份额、消费结构等方面来进行，通过评估，划分客户信用等级，以便决定是否向顾客提供商业信用。对于三个月内能收回货款的客户应列入第一个等级；应优先发展其经济往来。打折回收是以部分经济效益驱使客户早日付款的被动式方式，对于此类客户应列入第二等级，严格限制信用额度，逐步淡化，或促使其向第一等级转化；对于拖欠货款六个月以上的客户，其信用应列入第三等级，必须加大催收力度，坚决实行强制措施，可采取诉讼或债务重组方式进行解决。

2. 对应收账款按账龄进行分析

目前各企业在对客户进行账龄分析时用得较多的一般是采取编制帐龄分析表。在编制帐龄分析表时，应将所有的从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，同时应根据企业预期的资金周转率按月来确定账龄计算单位。在确定逾期金额时，如果每一笔业务都是相互独立的并可逐笔认定，确认起来就较为容易；当一个客户长期有业务往来而且并未间断时，虽然始终保持一定的欠款，只有当客户在最后一笔交易款逾期时，才将其所有发生的欠款转入到逾期的应收账款来进行管理。

3. 对应收账款实施追踪分析

应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。企业应将那些挂账金额达、挂账时间长、经营状况差的客户欠款作为考查的重点。对于逾期未付的催收程序，一般是信函、电话催收、派人员洽谈、付诸法律。企业对过期较短的客户不与过多打扰，对过期较长的客户，应加大催收力度，企业要对赊销者今后的经营状况偿付能力进行追踪分析，及时了解客户的流动资产是否能满足变现的需要，以防患于未然。

4. 建立良好的内部控制制度

良好的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应包括：按财务管理内部牵制原则，加强管理与监控有关职能部门；建立严明的资金回笼制度，成立专门收账机构，建立责任中心，将催收业绩纳入绩效考核，完善应收账款催收系统；建立健全企业内部监控制度，针对赊销的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款款的事前控制、事中控制和事后控制程序。

5 .建立内部销售责任制，强化应收账款的管理

强化日常管理，建立销售责任制，引入激励机制，实施奖惩措施. 企业可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，包括销售收入总额，货款回收率，应收账款周转率等，根据实际回收情况与清欠人员的工资挂钩。

工作单位：吉林财税高等专科学校会计系

参考文献：

[1].黄骥. 企业也应收账款风险管理研究[J].财会研究, 2004,8:25-26.

[2].张帷. 企业也应收账款管理风险防范[J].工业技术经济, 2006,3:43-45.

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一、应收账款管理现状分析

1.企业重销售轻管理。随着社会主义市场经济的发展，卖方市场早已转变为买方市场，为了扩大企业销售，提高市场占有率，在规模、技术、成本等方面不具备竞争优势的情况下，企业在销售过程中又不得不作出相应的让步，如采取先发货后付款的方式，在给予现金折扣的同时还延长信用期，使产品的应收账款从数量和时间都增加了。例如商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采用的一种收款政策，无论如何，这都是企业在利用商业信用开展商业往来。但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度上的盲目性。又如，在企业经营过程中，往往存在应收账款催收责任不明确，认为应收账款只是财务人员的事情，未与经济效益挂钩，导致该收回的钱长时间收不回来。不仅严重影响了企业的资金周转，而且会给企业带来严重损失。

2.企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识。在现代社会激烈的竞争机制下，由于市场行为不规范，造成“僧多粥少”。同时，由于市场经济是以“信用为本”，但由于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础也比较薄弱，再加上地方保护主义的泛滥，使得我国信用短缺现象大量存在，如企业间的资金拖欠、三角债、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，对应收账款风险进行正确评估的情况下，采用较宽松的信用政策，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。另外，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、从而成为应收账款风险加大的主要原因。

3.内部控制存在缺陷。内部控制缺陷的识别与认定是企业内部控制评价的关键，完善的应收账款内部控制制度应该包括赊销审批、及时完整入账、定期对账、超期催收等控制环节。但目前我国不少中小企业忽视内部控制对企业的约束，甚至将制订的内部控制制度只是写在书里，挂在墙上，却没有落实到实践工作中。目前，企业内部控制不健全的问题屡见不鲜，这也不利于应收账款的管理。发生应收账款后，企业应该及时进行清算，催收，定期与对方进行对账，进行核实，对于无法收回的应收账款，冲减坏账准备金。

二、加大措施，促进企业应收账款清欠回笼

1.强化应收账款管理力度。首先，制定严格的信用政策。全面掌握客户在财务状况和经营状况等有关企业信用度评价的各方面基本信息，有利于企业对客户做出客观而准确的判断。如果企业制定确定信用期过短不足以吸引顾客，在商业竞争中会使销售额下降；如果企业制定信用期过长，有利销售额和利润的增加，但必然引起应收账款投放成本的增加，甚至造成利润的下降。因此，我们必须全面建立健全用户信用等级制度建设。竞争使企业产生了赊销行为，赊销效果的好与坏，取决于企业制定的信用期间、信用标准和现金折扣等信用政策。其次，制定可行的应收账款收账政策。企业对各种不同时期应收账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，这就是收账政策。我们应对有实力支付而近期不愿意支付的客户，应要求对方制定还款计划并提供相关的担保，确保其能逐步还款，如对方不予以配合，为保护企业的利益，尽力降低应收账款的风险，必要时运用法律手段维护企业的合法权益。

2.加强应收账款风险风范力度。首先，企业必须对坏账发生的可能性预先进行估计，并计提相应的坏账准备金。坏账准备金的计提比例与应收账款的账龄存在着密切的关系。应收账款坏账准备金的具体计提比例可以由企业根据自己的实际情况和以往的经验加以确定。其次，我们要从应收账款的形成、目标及日常管理入手。加强公司的治理，针对应收账款管理中发现的问题，采取有效的措施对企业应收账款加强管理，使企业应收账款保持一个合理水平。企业应在发挥应收账款扩大销售和减少存货的功能同时，尽可能做到持有成本最低、持有风险最小、保持合理的现金流量和较高的销售利润，以达到提高企业应收账款投资的收益率，从而不断提高企业效益，提高企业竞争力。

3.加强应收账款内部控制建设。内部控制的效率和效果直接影响企业发展健康与否，而应收账款又是衡量企业是否运营良好的重要指标之一。为规避企业财务风险，减少坏账损失，企业应制订相应的应收款项管理制度。对支付履约保证金的要建立审批制度，明确责任人，落实催收责任和造成损失的赔偿责任，首先，我们要注重合同管理。从赊销伊始就应谨慎地对待合同的签定，并且要在管理过程中不断地对其进行整理和查询，才能及时对销售与收款的跟踪和执行起到基本的检查和监督作用。其次，坏账核销凭证完备，要有完整的程序。坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，如债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免违法行为的发生。第三，健全内部控制制度。例如，我们要建立科学合理的业绩评价体系、建立现代企业制度，严格法人治理结构、建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制等等。

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【关键词】 企业 应收账款 清收 风险

一、引言

随着我国社会主义市场经济的不断发展，应收账款作为一种营销策略和信用手段已经被越来越多的企业所接受，在企业日常经营管理中扮演着十分重要的角色，成为企业资产负债表中一项关键性的流动资产。一些企业为了在日趋激烈的市场竞争中不断扩大份额，对自身的新老客户都采用赊销的办法来促进销售额的增长。面对这种趋势，如果企业放任不断扩大的应收账款规模，而不采取任何具有针对性的控制措施，那么将会在很大程度上增加企业的经营风险。在我国，尤其是一大批中小企业，由于其具有注册资金少、技术含量低、成本低等特点，往往会倾向于通过赊销的方式销售产品，以此作为提升销售业绩的渠道。长此以往，很多企业已经明显出现流动资金减少、赊销累积过多，业务人员为了自身的销售业绩，对此现象熟视无睹，再加之企业管理层重视程度的不足，很有可能造成企业资金周转困难，甚至出现破产倒闭的危机。

二、企业应收账款管理中存在的问题

1、应收账款基础性管理工作不够规范

应收账款管理是涉及到企业资金安全的工作，本身应该受到企业的高度关注和重视，但是，从现有的情况来看，我国企业的应收账款基础性管理工作还存在很多问题。造成此类问题的因素是多方面的，其中内部控制不力、经营意识欠缺、风险意识淡薄是造成应收账款形成不良的主要因素。我国的企业会计制度中已经明确规定，应收账款是核算企业由于销售货物、提供劳务等产生的应该向购货方、劳务接受单位收回的款项。然而，在实际业务中，很多企业并没有根据这一规定来针对企业的应收账款进行核算，甚至一些企业还将一些额外的核算项目也纳入应收账款核算之中，造成应收账款余额不准确的情况时有发生，对企业真实掌握自身的生产经营状况产生了极为不利的影响。同时，很多企业在应收账款的基础性管理工作中仍然存在很多不规范的问题，甚至把应收账款的核算工作当作是调节利润的重要渠道，这无疑会在应收账款呆坏账认定问题上造成一定的扭曲。具体来说，很多企业普遍存在着坏账、呆账确认不及时的问题，一些时间较长的应收账款一直处于挂账状态，对于已经确认无法收回的应收账款也没有进行相应处理，在很大程度上造成了企业资产虚增的状态。

2、缺乏对客户资质和信用水平的深入了解和分析

企业在实际业务往来中，对于客户的资信和信用水平一定要进行科学、全面、细致地了解和分析，这也是判断能否与客户进行赊销往来的基本条件。随着市场竞争的日趋激烈，很多企业为了第一时间争取到客户，不惜在没有全面了解客户资信水平的情况下就与客户达成赊销协议，尤其针对我国大量的民营中小企业来说，由于自身的融资能力较为有限，本身对风险的抵御能力就较弱，客户的偿付能力、财务状况、诚信程度都是企业在批准赊销政策之前所必须要评估的环节。由于受到传统管理观念的影响，我国很多企业对于财务管理工作并不是十分重视，为了节约人力成本，财务部门人员十分紧张，往往只有一名会计，一名出纳，有的小微企业甚至会计和出纳都是由一人兼任。会计岗位的职能被局限在做账、报税，没有信用部门对客户是否满足赊销条件进行把关。由于缺乏深入了解客户资信状况的意识，因此在获取客户信息方面真实性、全面性等都有不足，容易造成企业应收账款平均收款期延长、坏账比例提高、资金占用数额较大等问题。

3、降低企业经营成果的真实性

对于任何一家企业来说，如果应收账款管理工作不到位，将会对其生产经营管理工作产生直接的负面影响，尤其是会降低企业经营成果的真实性，长此以往，将给企业声誉带来不利影响。目前，权责发生制是我国企业普遍实施的记账基础，也就是说当期发生的赊销业务应该全部计入当期收入中去。在这样的制度背景下，企业的当期实际现金流入量同账面上利润的增减并不一定成正比关系。我国企业会计制度中已经明确要求企业应该根据自身应收账款余额的一定百分比来计提坏账准备，一般来说，坏账准备的计提率通常在3%～5%之间。如果企业实际发生的坏账损失超过了企业事前计提的坏账准备额，说明企业在应收账款管理方面存在较为严重的问题，如果放任此种状况，那么将会给企业带来严重的损失。因此，虽然企业如果拥有较大金额的应收账款，会在账目上体现出营业利润的增加，但是如果管理不善，可能将会给企业的长期健康发展带来极大的隐患

三、完善企业应收账款管理的对策

1、主动管理，建立健全应收账款催收计划

有效解决应收账款的日常管理工作，不仅能够进一步推动企业经营运作的健康发展，同时还能够对市场秩序起到一定的规范作用。为了进一步提升应收账款的管理效率和效果，企业需要采用多种手段齐抓共管。首先，企业需要选择正确的切入点进行应收账款管理，对不同类别的应收账款进行全面的整理与核对。由于受到传统管理理念的影响，很多企业在应收账款的管理方面较为粗放，在目前的经济形势下，很难顺利适应瞬息万变的经济环境。目前我国经济结构处于转型升级的关键性时期，一些企业在激烈的市场竞争中由于缺乏先进的理念和科学的管理措施，导致出现半停产、停产，甚至倒闭的状态。在此期间，不少企业形成了大量的应收账款，但是由于债务人经济状况恶化、相关经手人离岗等问题，导致应收账款的清收难度加大。鉴于此，企业的相关管理人员应该首先从原始凭证抓起，全面整理，追根溯源，梳理清楚所有应收账款的性质、内容、时间等要素，并且根据不同的要素特点对应收账款进行科学分类。对于回收可能性较大的应收账款，企业相关人员需要及时进行上门催收；对于回收可能性较小的应收账款，则可以采用发函、电话等方式进行核对，必要时可以通过律师发函核对；对于情况还不是很清晰的应收账款则需要多渠道进行求证，摸清具体情况，在销售人员、经办人员的共同协助之下，提高应收账款核对的准确性。在应收账款的处理中，清收人员不仅要对债务人的企业状况进行分析，还需要充分了解债务人的家庭状况，对其潜在的还款能力进行预判，在分析结果中找出重点清收对象，为下一步清收行动地开展制定相应的计划。

2、完善客户评价审批制度

企业在需要进行赊销业务之前，必须确保相关客户评价审批制度的完善与可靠。企业可以通过实地走访调查的方式，对客户的经营状况、财务水平、信用情况进行详细地了解，力争做到有的放矢，作为不断完善客户评价审批制度的基础，为不断补充客户信用档案创造条件，日后成为企业应收账款清收工作的重要参考依据。与此同时，企业在日常的经营运作过程中还需要对客户的经营状况进行密切关注，对于重大经营事项，要及时调整对该客户的应收账款管理政策，尽可能避免呆账、坏账的可能性，最大限度地维护企业的经济利益。另一方面，企业还需要针对赊销业务建立专门的审批制度，重视强化对应收账款的事中监督，在实践中不断完善赊销审批制度，将工作范围和具体职责进一步明确，将赊销审批的管理任务具体落实到个人。针对各级主管部门来说，务必理清自身的权责范围，强化责任意识，做好应收账款的记录，将赊销业务发生的时间、金额、期限、经办人等关键要素准确、及时、完整地进行记录和妥善保管，定期排查风险，严格杜绝由于过度赊销而带来的应收账款回收困难的问题。

3、为应收账款计提相应的坏账准备

企业应收账款余额越高，那么发生坏账的可能性也就越大，为了让坏账发生的损失不对企业的正常经营运作、财务收支状况产生较大的影响，就需要严格遵循谨慎性原则，按照科学的方法对应收账款余额计提坏账准备，以便在坏账真实发生的时候予以冲销，从而确保企业能够对应收账款规模进行整体有效把握。目前，我国企业所普遍采用的坏账计提方法是应收账款百分比法，需要企业根据自身应收账款的余额，按照3‰～5‰的比例来计提坏账准备。然而，根据实践经验来看，这样的计提方法存在一定的缺陷，主要体现在应收账款余额中已经有一些处于长期挂账的状态，这部分应收账款很有可能已经出现了呆坏账，那么长期挂账就会导致企业资产的虚增。因此，企业可以考虑采用账龄分析法。账龄是根据企业所持有的应收账款时间长短来作为坏账计提基础的。通常来说，企业持有应收账款的时间越长，出现坏账的可能性就越大，一旦逾期，发生坏账的可能性就更大了。挂账超过半年、超过一年、超过两年是逾期应收账款的三个阶段。其中，挂账超过半年的应收账款具有较大的可回收性，企业应该将清收的重点放在这部分应收账款上。

四、结语

综上所述，面对竞争日趋激烈的市场环境，企业要想保持自身的市场份额和销售业绩，应收账款的发生难以避免。客观来看，赊销确实能给企业销售业绩的增长带来一定的刺激效用，但是随之而来的应收账款管理问题也需要企业高度重视。企业应该综合考虑各种不利因素和自身的财力水平，绝不能盲目凭借赊销来作为推动企业经营运作的核心方式。鉴于此，企业应该在应收账款管理的利弊中寻找恰当的平衡点，力争实现应收账款管理目标，思想上高度重视、行动上严格控制，积极应对应收账款风险。

【参考文献】

[1] 滕慧岭：浅析我国建筑企业应收款管理问题及应对措施[J].现代经济信息，2014（6）.

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关键词：商业银行；国内保理；法律关系；法律风险；防范机制

新颁布的《中华人民共和国民法典》（以下简称《民法典》）首次将“保理合同”作为有名合同加以规范。实际上，在《民法典》颁布以前，我国的商业银行等金融机构和企业已经开展了保理业务，《民法典》对保理合同的规定虽然为实践提供了直接的法律依据，但由于保理业务有关保理纠纷的司法解释尚未出台，司法实践中对保理合同各方权利义务认定的司法裁判标准尺度不一，银行保理业务相对于其他业务的法律风险更为突出。本文以商业银行国内保理业务法律风险防范为出发点，阐述保理业务的基本交易结构及法律关系、保理业务应收账款范围，剖析商业银行国内保理业务的法律风险，并在现有国内法律和司法实践基础上，提出商业银行防范保理法律风险的思考。

1商业银行保理的基本交易结构及法律关系

法律规范体系是调整法律关系的重要手段。国内商业银行保理业务法律体系以《民法典》为核心，以《商业银行保理业务管理暂行办法》（以下簡称《管理办法》）、《关于加强银行保理融资业务管理的通知》、《应收账款质押登记办法》（以下简称《登记办法》）等法规为外延，对我国商业保理业务开展规定。

根据《民法典》第七百六十一条规定保理合同是指债权人转让应收账款给保理人，并由其提供服务。《管理办法》第六条，银行保理业务围绕应收账款展开，并以保理商提供多种服务为节点的一种金融服务。并且此处的保理业务为银行在债权人转让应收账款之后提供的第六条规定之服务。

由此可以看出商业银行保理的基本交易结构：买方与卖方之间建立基础交易合同，债权由卖方取得，并将其让与商业银行，与之订立保理合同。

其中，卖方是指基础交易合同中的债权人，即转让应收账款债权给商业银行、申请坏账担保等服务一方；买方指的是基础合同中承担付款义务人，即在保理后，对保理商负有给付对价义务的一方。此外，在保理银行与卖方之间，银行以保理合同为内容提供服务给卖方。

一般来说，保理合同由两个合同构成，其一为应收账款的基础交易合同；其二为转让应收账款而订立的保理合同。正是由于债权债务之间交易结构的复杂性和法律关系的多重性，在保理业务中容易出现法律风险，这正是本文主要讨论与解决的问题。

2商业银行国内保理业务应收账款债权范围

2.1应收账款的界定

应收账款在保理业务中是核心业务。根据《登记办法》对应受账款的规定，因提供货物、服务或设施等在基础合同规定的项目，权利人获得取得价金的权利，义务人既可以现在当场偿还也可以约定期限偿还。并且违反法律、行政法规相关规定而形成的权利也除外。根据《管理办法》对其的规定，应收账款包括企业提供相关服务后取得的报酬，但是因票据及其他有价证券而形成的债权除外。因此，对应收账款的界定，在排除因票据及其他有价证券而形成的债权、违反法律、行政法规相关规定而形成的权利基础上，因提供货物、服务或设施而使债权人依法享有的不管是现有的还是未来的付款请求权应包含在应收账款的范围内。

2.2商业银行国内保理业务应收账款债权范围

2.2.1可以开展保理业务的应收账款

《登记办法》第二条规定应收账款的权利，而《管理办法》并未对可以开展银行保理业务的应收账款具体说明。同时，《登记办法》的规定存在兜底条款，所以使得该条款并没有实质性的作用。

2.2.2不宜开展保理业务的应收账款

根据《管理办法》第十三条，因不合法的基础交易合同、寄售合同等产生的应收账款，商业银行不得对此开展保理的相关业务。

其中，不合法基础交易合同不得开展保理业务，是因为基础交易合同不合法，应收账款本身就不存在据以存在的法律基础，所以保理银行也不能合法取得该应收账款。寄售合同是一种无法产生应收账款的交易合同，其本身不适为基础合同。关于权属不清应收账款，因其无法确定应收账款债权人，在之先的权利人如果未明确表示放弃权利，那么保理银行将无法基于合法有效的受让取得应收账款，以致于无法开展保理业务。未来应收账款指的是在基础合同中的卖方或提供服务的一方因未完全履行义务而产生的未来可预期的应收账款，而合同中的卖方或者提供服务的一方到底能否履行合同、能否将预期应收账款变为应收账款具有不确定性，使得该类保理业务的风险更大，因此未来应收账款不适宜开展保理业务，《管理办法》遂将其排除。票据因其具有无因性，在不属于票据基础关系后，票据权利独立存在。由该票据产生的付款请求权不再属于基础交易合同，即票据权利依据票据法的规定进行流转，没有开展保理业务的必要。

2.3应收账款与交易结构和法律关系之间的关系

上文已对应收账款的概念以及保理合同应收账款的范围做出区分，我们不难发现，在保理业务的交易结构中，应收账款是不同主体之间的枢纽。在债权人与债务人之间、在保理银行与债权人之间，应收账款将三方紧密联系起来。但实践中应收账款范围不明确，性质不确定，可能是法律风险最大的原因。

3商业银行国内保理业务法律风险与防范

3.1应收账款不实的法律风险与防范

《民法典》第七百六十三条是关于“骗保”的规定。实践中会存在债权人虚构应收账款并且与保理银行签订保理合同的情况。债权没有公示的要求，保理银行也无法确定基础合同是否存在，无法判断其真实性。应收账款由基础交易合同产生，即便基础交易合同存在虚假情况，但不意味着以其为基础签订的保理合同不具有法律效力，因为两者属于两个独立的合同。只要保理合同基于当事人合意，且不会损害他人合法权益，保理合同即是有效。

第一、《管理办法》第十四条规定商业银行开展保理业务时对应收账款的合理审查及注意事项的义务。如严格审核基础合同双方的信用状况与资产、核查其履行能力等。因此，商业银行在办理国内保理业务时，首先，应具有防范风险的意识；然后，应按照法律规定，审查买卖双方的资信、经营及财务状况，分析拟办理保理融资业务的应收账款的状态等其他防范措施。

第二、根据《管理办法》第十五条规定的商业银行保理融资业务管理中的尽职调查义务。商业银行在开展保理业务时应严格审核相关材料，确认相关交易行为的真实合理性。因此，在开展相关业务时商业银行应及时对基础交易合同的真伪进行核实。并尽职调查与业务相关事项的真实性，确保业务正常开展。

3.2应收账款权属不清的法律风险与防范

根据《管理办法》第十三条，对权属不清的应收账款做出了相关规定。权属不清大多为由商业银行或者保理公司提供的出质或转让业务的应收账款。权属不清的账款可能会导致银行最终无法实现债权。根据《管理办法》第十四条的规定，银行在开展保理业务时，应该对账款的情况做出一定的了解，在其是否出质、转让以及账龄结构等方面做出详细的审查。依照法律规定，查询相关登记信息，并履行合理注意义务，确定是否存在权属争议，将保理风险降到最低。

3.3应收账款转让的法律风险

首先，《民法典》第五百四十五条是关于不得转让的债权的规定。若是双方当事人基础合同中存在债权不得转让的约定。并且该约定符合法律规定，保理银行便会无法得到应收账款。但该条第二款做出了除外规定，若当事人双方约定只能转让金钱债权的，则善意第三人享有抗辩权。因此，在在禁止转让的情况下，银行是善意的，保理合同有效。

其次，为了避免纠纷，商业银行在办理保理业务时应当严格审查禁止转让约定，防范应收账款禁止转让的法律风险。因为在存在禁止转让的约定时，除非債务人放弃该权利，否则该应收账款不得办理保理业务（金钱之债除外）。

根据《民法典》第五百四十六条的规定，债权人转让债权时未通知债务的，债务人对其享有抗辩权。因此，这就要求债权人及时通知债务人。且根据该法第七百六十四条规定，保理人也可在表明保理人身份并附有必要凭证的情形下进行通知。因此，可以看出，《民法典》第七百六十四条是对五百四十六条的一个突破，保障了保理人的合法权益。

3.4应收账款不能清偿的法律风险与防范

根据法律规定，当债务人行使合法的抗辩权阻却清偿或者行使抵销权阻却清偿的，保理人的应收账款将得不到清偿。所以为了预防因此造成的风险，商业银行在向债务人发出应收账款转让通知时，可以要求债务人出具一份放弃抗辩权和抵销权的承诺书。因抗辩权与抵销权属于债务人的合法权利，并且对权利的放弃并不违反法律的强制性规定。此外，对于这两种权利的放弃并不会影响债务人基于合同产生的实体权利，仍然可以向对方当事人主张权利。最后，债务人放弃抗辩权、抵销权有利于应收账款的流通，有利于保理业务的开展，已成为保理业务中通行的做法。

4结论

随着市场对保理业务需求日益增加，保理业务范围也将不断扩大，新的风险也将出现。而以应收账款转让为核心的商业保理业务，如何控制好信用风险显得尤为重要，为此，唯有提升保理业务的法律风险控制能力，才能增强保理业务的核心竞争力，以适应金融服务实体经济的要求。

参考文献 

[1]卞传山.新典型合同商业保理合同的法律风险防范[N].江苏经济报，2020-06-03（B03）. 

[2]卞传山.控制风险：保理业务的硬实力[J].法人，2020，（06）：78-81. 

[3]刘耀国.商业银行国内保理业务法律风险与防范.时代金融，2020，10.