应收账款审计方法范文

导语：如何才能写好一篇应收账款审计方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、取得应收账款明细表

审计人员应首先要求被审计单位财务部门编制应收账款明细表。明细表上应包括客户名称、欠款金额、托欠时期等内容。由于该明细表是由企业自行编制的，因此，对其独立性、可信性要加以证实。审计人员应对明细表总数应进行复核验算，与应收账款总账和报表进行比较，如果三者金额不一致，则要求财会部门找出差异存在之处及原因。

二、运用分析法进行审查

审计人员应运用分析程序，分析应收账款、营业收入的变动，验证其是否合理。具体做法是：分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款的账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；将本期应收账款的余额跟上年相比，了解其变动趋势；将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收账款占上年度销售额的比例相比较；或将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。通过分析比较，根据其比率及其趋势变化，从中找出符合正常规律变动情况，从而抓住进一步审核的重点。

三、函证应收账款

审查应收账款是否真实、正确，由审计人员直接向债务单位函证是最重要和具有决定性意义的方法。通过函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。函证的范围和对象要根据应收账款内部控制的可靠、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

向债务单位函证过程由审计人员控制，有两种函证方法：一种为肯定式或称积极式函证，既向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列金额是否正确；另一种为否定式或称消极式函证，既向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠有错误的情况下回函审计人员。在实际工作中，两种方式可以结合使用，比如对应收账款金额较大的有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用肯定式，对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派人前往调查，如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的，也应作进一步调果查。

当审计人员收到的有调查回函后，应编制应收账款汇总表，将表中数字与应收账款明细表、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，也可采取其他验证方式，如审查合同、定货单、货运单据、销售发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。

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四、分析询证函及应收账款的余额

审计人员函证后，必须编制函证汇总分析表，注明被函证客户名称、金额、询证函签发日期、回收日期、认可金额、原因分析等内容，作为审计工作底稿。分析不同函证结果并做出相应处理：一是函证回函认可函证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的，将函证回函编入工作底稿，作为审计证据。二是函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明是否存在购销双方登记入账的时间不同、一方或双方记账错误、存在弄虚作假或舞弊行为等产生差异的原因。三是肯定式询证函若未能以规定的时期内回复，应再寄出第二次询证函。二次发出后仍一真不回复，要做到具体分析与调查，查明是否存在坏账损失发生、根本不存在该客户、询证函邮寄丢失、账款已还，不愿再回复等原因，如果多次发函仍没有回复，审计人员可以考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。

五、取得或编制应收账款长龄分析表，确定应收账款的可实现价值

审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用的资金数额之外，还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。账龄越长，可能发生的坏账百分比越大，反之越小，据此确定应收账款可实现价值。对账龄较长，超过一定时间的，应建议被审计单位一方面要加以催民，另一方面经确认确实无法收回的，应及时转坏账处理，以便确定资产估价的正确性，以及促进企业加速资金的周转和进行经营决策。

六、审查坏账准备的提取和使用

根据有关规定，企业应当定期或至少于年度终了，按照备抵法计提坏账准备，计入资产减值损失。企业发生的坏账损失，冲减坏账准备；收回已经核销的坏账，增加坏账准备，审计人员必须了解管理层估计和注销坏账的方法，了解管理层如何运用一种或多种方法评价坏账估计的合理性；复核并测试管理层提高估计所运用的过程。

坏账准备是应收账款的对冲项目，坏账准备提取和使用得是否合理正确，不仅影响着财务报表的正确性，而且影响着利润表利润计算的真实性。审计人员首先采用将坏账准备账户与应收账款户的核对方法，验证企业坏账准备计提方法和计提比率的恰当性，计算的金额是否正确，其次应严格审查坏的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件，如有疑问，应派人到债务人处调查，以查明坏账注销的正确性。特别是金额巨大的坏账，应加以验证核实，防止以此盗用资金的情况。已经做为坏账损失处理的应收账款重新收回的，应审查其账务处理是否符合规定。分析计算环账准备余额占应收款项余额的比例，并与以前期间的该比例核对，分析检查有无重大差异。审查长期挂账的应收款项明细账和原始凭证，查明被审计单位账务处理的适当性，属于坏账的，应提请予以冲销，检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。

七、审查应收账款账务处理的正确性

重点审查应收账款与其他应收款分类是否正确，有无将其他应收款混淆记入应收账款，并对其他应收款进行检查。

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一、执行替代性审计程序的主要方法

(一)通过审查期后的收款予以证实

年报审计的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的应收账款，到注册会计师审计时一般能够收回。注册会计师应选择外勤结束日前一两日，检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单，若款项已经收回，则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据，即使债务人未回函，也可确认其金额。

(二)通过追查债权的相关文件资料，核实交易的确凿发生

1．从原始发票追查至会计记录。注册会计师选择资产负债表日金额较大的账户，找出其销售档案，检查定货单、销售单、信用评估报告、销售合同、销售通知单、销售发货单和销售发票等，重点审查授权批准手续是否齐全，是否存在越权批准行为，信用政策和销售政策的执行是否符合规定，超出信用政策和销售政策规定的赊销业务是否实行集体决策审批等。如果顺查以上资料形成的证据链能够相互印证，销售与收款的内控制度健全有效且得到一贯执行，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。

2．从相关会计记录追查至合同、订单。注册会计师从资产负债表日应收账款明细表中选取金额较大的客户，自应收账款明细账追查至记账凭证、销售发票、销售通知单、销售合同、信用评估报告、销售单和顾客订货单等，为验证交易和事项发生过程的正确性提供证据。如果逆查以上资料形成的证据链能够相互印证，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。

二、替代性审计程序审查的重点内容

注册会计师执行替代审计程序应重点审查哪些账户，需结合应收账款账龄分析表，对账户进行分类。账龄越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大。应收账款金额越大，对会计报表越重要，就越应该重点审查。注册会计师在具体操作时，可将全部应收账款账户划分为正常账户和非正常账户两类，其中：正常账户包括1年内借贷方发生额正常、仅有借方发生额或仅有贷方发生额的账户；非正常账户包括当年无发生额即账龄在1年以上的账户。注册会计师执行替代审计程序时，应根据不同性质的账户，确定不同的审计重点，以收集充分适当的审计证据。

(一)正常账户的审计重点

1．借贷方发生额正常的账户。对于这类账户，注册会计师抽查时，确定的重要性水平可以适当高一些，关注重点包括：销售与收款内控制度的健全有效性；账户借方发生额和贷方发生额原始凭证的合法合规性；账户期初余额加减借贷方发生额与期末余额平衡关系的正确性等，并将审验过程详细记录于替代程序审计表。如果能够满足注册会计师专业判断可接受的风险程度，就可以确认应收账款的期末余额。

2．仅有借方发生额的账户。对于这类账户，注册会计师应重点关注客户是否是为增强竞争力，扩大市场占有率而采取的赊销策略。如果是，则应重点关注欠款是否仍在信用期，对方的信用标准(品质、能力、资本、抵押和条件)是否符合赊销政策规定，对方是否享受现金折扣政策等。如果不是，对此说明客户的商品可能滞销，可能为了减少库存而赊销，可能会形成坏账。注册会计师要保持应有的职业谨慎，必要时，可考虑在审计报告中披露。

3．仅有贷方发生额的账户。应收账款只有贷方发生额，相当于客户的预收账款，注册会计师对于此类账户需要审查相关合同、协议，并结合存货审计，重点关注是否存在已将存货发出，而未确认收入，偷漏税款等。如果存在以上的情况，需提请客户进行调整。若客户拒绝调整，注册会计师应考虑是否在审计报告中披露。

(二)非正常账户的审计重点

账龄超过1年的应收账款贷方余款，对方会催促结算，一般不会长期挂账，即使有，所占比例也非常小，根据重要性原则，不予考虑。本文所述的应收账款非正常账户均指账龄超过1年的有借方余额账户，注册会计师应重点审查以下内容：

1．对到期的应收账款，客户是否及时提请对方依约付款；对逾期的应收账款，客户是否采取多种方式催收；对重大的应收账款，客户是否通过诉讼方式解决等。

2．客户是否在年度终了组织专人全面清查应收账款，债权是否清晰，账账、账实是否相符。

3．对于确实不能收回的应收账款，要注意如下内容：是否取得法院判决书或裁定书，是否取得注销工商登记或吊销营业执照的证明或政府责令关闭的文件资料，是否取得已经死亡或依法被宣告失踪、死亡的债务人用其财产或者死者遗产不足清偿且无继承人的相关法律文件，是否取得境外中介机构出具的终止收款意见书或我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明等，作为确认坏账损失的依据。

4．坏账损失是否经过主管税务机关批准，坏账损失财务处理意见是否按照程序提交股东会、董事会或经理(厂长)办公会等类似权力机构审定。

5．对逾期3年应收账款处理的坏账损失，是否实行账销案存，继续保留追索权。

6．客户处理的全部应收账款坏账，是否已在财务会计报告附注中充分披露。

三、执行替代性审计程序重点关注的问题

(一)非结算债权在应收账款中核算。例如：一些客户将应收票据、其他应收款、预付账款等账户反映的内容计入应收账款，造成核算不真实、不准确，会计信息失真。

(二)粉饰会计报告，虚挂应收账款。例如：一些客户特别是上市公司，为粉饰会计报告，编造销售合同，虚构销售业务，虚挂应收账款，或者把不符合销售实现条件的作销售处理，虚增收入和应收账款。

(三)长期投资在应收账款中核算。例如：一些客户为隐匿投资收益，把长期投资纳入应收账款核算。在收到投资收益时，直接冲减应收账款以达到偷税之目的，或者直接将投资收益转存“小金库”进行非法活动或舞弊。

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一、应收账款的审计要点

第一，应收账款的内部控制是否健全有效。有效的内部控制应包括以下几个方面：(1)业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单。(2)信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。(3)仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。(4)会计部门根据销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。(5)出纳人员在收到货款后，登记银行存款日记账。(6)对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。

第二，应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。包括有无虚列应收账款、虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。

第三，外币应收账款的折算是否正确。包括所选折算汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。

第四，应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。

二、应收账款核算的错弊形式及审计思路

一是应收账款入账金额不准确。《企业会计制度》规定，在存在销售折扣与折让的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账从而推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的情况，对此，审计人员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。

二是应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法。在实际工作中，部分企业通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目的。对此，审计人员应查阅“应收账款”明细账及记账凭证和原始凭证，如果记账凭证未附记账联或未登明细账，则可能虚列收入，此时应函证与被审计单位有业务往来的单位，看其“应付账款”账户的数额与被审计单位“应收账款”的数额是否一致；必要时还需查阅相关业务的原始凭证。

三是应收账款回收期过长，周转速度过慢。应收账款是变现能力较强的流动资产之一，其回收期不能过长，否则会影响企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。因此，审计人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，是否对应收账款进行分析，对于账龄在1年以上的款项要查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况。

四是坏账准备金的计提不正确、对坏账损失的处理不合理。我国目前普遍采用的是应收账款余额百分比法，因此要审查坏账准备的计提依据，即年末应收账款和其他应收款账户余额之和是否正确，计提比例是否正确；计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额；审查计提坏账准备的会计处理是否正确。同时，企业在核算坏账损失时是否采用备抵法；不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失，造成企业存在大量账外资产。

三、对“利用应收账款虚列当期收入”的审计调整

如查阅某承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”及“应收账款”账户与以往各期相比，其发生额较大。调阅有关记账凭证，发现12月25日18号凭证内容是：

借：应收账款　1053000

贷：主营业务收入　900000

应交税金――应交增值税(销项税额)153000

12月28日25号凭证的内容是：

借：应收账款　702000

贷：主营业务收入　600000

应交税金――应交增值税(销项税额)　102000

12月29日30号凭证的内容是：

借：应交税金――应交增值税(销项税额)　255000

贷：应收账款　255000

按规定只有调账业务、年终转账业务及错账更正业务允许记账凭证后面不附原始凭证，但在查阅上述三张记账凭证时，发现均未附任何原始凭证。查阅有关“库存商品”和“应收账款”明细账时，发现这些明细账中也均未做登记。说明该企业存在虚构主营业务收入、利用年终虚增收入从而虚增当年利润的现象。因此应分别情况对上述问题进行审计调整：

若上述问题在年终结账前发现，则

借：主营业务收入　1500000

贷：应收账款　1500000

若上述问题在次年被发现(假定所得税率是33％)，则

借：以前年度损益调整　1005000

应交税金――应交所得税　495000

贷：应收账款　1500000

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关键词：应收账款;预付账款;管理与审计

中图分类号：F239 文献标识码：A

原标题：浅谈应收及预付账款管理与审计

收录日期：2015年3月6日

由于应收及预付账款是流动资产性质的债权，如果不能按期及时收回款项、产生的呆账、坏账，会影响企业的资金流入量，降低应收账款的周转率和资金的使用率，使企业债权人怀疑本企业的偿债能力，影响与企业的合作关系;严重的可能会影响企业的生存和发展。而合理的应收账款对于提高企业的竞争能力、扩大企业的经营规模和增加销售量，起着重要的促进作用。应收账款在企业的整个生产经营过程中是一条重要的资金链。预付账款中存在预先付款后，不能按期收到所购货物的风险，特别是大额的预付账款占用企业的流动资金，一旦供货方出现蓄意欺骗或经营情况出现问题，就会影响企业资金周转，甚至会拖垮一个企业。如何管理应收及预付账款成了企业一项重要的工作。

一、应收及预付账款管理中存在的问题

（一）应收账款管理中存在的问题

1、企业内部应收账款管理制度不完善、不规范

（1）企业对客户的资信评估不足，风险意识不强。企业为了抢占销售市场和扩大销售量，对购货方的偿债能力、资产、经营状况及信用程度等情况未进行评估或不够了解，轻易地将商品赊销出去，增加资金收回风险。有的购货方利用赊购商品的销售款，用于自己企业运营周转，拖欠、占有供货方的货款，为自己获取一种无息或贴息贷款，获取更多利润，从而使供货方资金被无偿占用，形成呆账、坏账。

（2）企业有关人员利用应收销货款长期挂账，购销双方彼此渔利。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时回收，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位牟取私利，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收货款长期挂账。

（3）财务人员素质和职业道德水平参差不齐。由于财务人员业务不精通、责任心不强，导致账务混乱，账面记载反映不清楚、不正确，使一些到期应收回而未收回的款项，未得到及时催收而发生坏账。还有个别的财务人员职业道德低下，利用工作之便存在贪污、挪用公款等违法行为。

2、虚增应收账款。企业有些部门年终为了完成销售任务、利润指标等，可能会出现虚构销售业务或将不符合销售条件的业务也列作销售，从而虚增了销售收入和应收账款或将正常销售收入转为营业外收入的情况，为一些不法分子制造了机会。

3、应收账款入账金额不准确。根据《企业会计制度》规定，应收账款的入账金额应采用总价法。但在实际工作中，在存在现金折扣的情况下，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就是使企业少记正常收入，客观上造成应收账款金额不实的结果。

4、备抵法运用的不合理、不正确，致使坏账损失的处理不合理、不正确。根据《企业所得税扣除办法》规定，经批准可提取坏账准备的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰，并根据“坏账准备”账户年末金额大小计提坏账准备金。计提的坏账准备金，计入当期损益。在实际工作中存在着备抵运用的不合理、不正确，致使坏账损失的处理不合理、不正确的现象。例如，企业在核算坏账损失时采用备抵法，不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失，造成企业存在大量账外资产。

（二）预付账款管理中存在的问题

1、签订购货合同时不谨慎、不合理、不合法。企业在签订购货合同时不谨慎、不合理、不合法，造成了支付预付账款后而不能按期收到合同规定的所购货物，使预付账款变成呆账、坏账，造成另一种形式的坏账损失。

2、企业对供货方经营状况、诚信程度未进行考察轻易付款。企业对供货方经营状况、诚信程度未进行考察或不够了解，轻易将购货款预付出去，特别是购建固定资产或工程款等需要预付的大额款项，预付款后资金存有很大的潜在风险，一旦供货方出现蓄意欺骗或经营情况等出现问题，就会直接影响企业的资金周转，甚至会拖垮一个企业。

3、防止利用预付账款作为“中转站”。企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有;或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”或私分。

二、应收及预付账款审计查证

（一）应收账款审计查证

1、企业内部应收账款管理制度是否完善、规范。审查企业赊销商品整个业务操作流程：在接到销售单后是否经过认真审核该客户的资信情况后，决定批准赊销。销售人员、仓库保管人、负责运输人、财务部应收账款管理人是否履行自己的职责，是否严格按照企业内部的管理制度办理核发货物;相关单据是否完整的交给财务部门入账;财务部门是否指定专人将每一笔的发货、回款及时登记入账，并将详细的应收账款信息按时反馈给销售部门，是否做到每单都有跟踪，对未及时回款的客户，是否有及时查明、分析原因，进行催账。

2、应收账款记录内容的真实性、合法性。在实际工作中，部分企业通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户的内容反映在“应收账款”账户中，以达到多提坏账准备金的目的。对此，审计人员应审查“应收账款”明细账以及记账凭证和原始凭证，如果记账凭证未附记账联或未登明细账，则可能虚列收入，此时应函证与被审计单位有业务往来的单位，看其“应付账款”账户的数额与被审计单位“应收账款”的数额是否一致;必要时还需审查相关的原始凭证。

3、应收账款入账金额的准确性。企业赊销商品，在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账少记收入，造成应收账款入账金额不实。对此，审计人员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。

4、应收款回收期过长，周转速度过慢。应收账款是变现能力较强的流动资产之一，其回收期不能过长，否则会影响企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。因此，审计人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，对应收账款是否进行分析，对于账龄在1年以上的款项要查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后未入账，被某些人员通过不正当手段贪污、挪用等的情况。

5、准备金计提的不正确、对坏账损失处理的不合理。我国目前普遍采用的是应收账款余额百分比法，因此要审查坏账准备的计提依据，年末应收账款账户余额是否正确，计提比例是否正确;计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额;审查计提坏账准备的会计处理是否正确。审查已经确认坏账并已经核销后，又重新收回的应收账款，是否重新入账，有无被侵吞、挪用，严禁形成账外账。

6、应收账款存在的真实性和正确性。审计人员可以通过对债务人进行函证来确认。应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。审计人员应选择大额或账龄较长款项、与债务人发生纠纷的款项以及非正常的款项等作为函证对象。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。

（二）预付账款的审计查证

1、预付账款的真实性、合法性。主要审查预付账款发生前是否对客户进行信誉调查，是否根据协议、购货合同规定的金额预付。有关凭证、账簿记录是否齐全;预付账款是否属于企业正常经营业务需要，是否经过领导审批，数额计算有无差错，如发现有遗漏、错记等现象，应查明原因，明确责任。

2、预付账款的实有额，确认其存在性。审计人员应选择大额预付账款，向供货单位取得函证，确认其存在性。并将函证回单与账簿记录相核对，核对其是否一致，如有不符应查明原因。还应对大额预付款是否按时转作有关资产或费用等情况，进行后续跟踪审查，对有疑问的预付款要及时采取措施，尽量降低预付账款形成坏账的可能性和资金损失风险。

三、提出相应的建议

（一）企业在采用赊销方式销售商品时，必须制定规范的应收账款管理制度

1、企业在采用赊销方式销售商品时，要对每个客户进行资信情况评估、审查，根据不同的信用条件，制定不同的优惠政策。企业要建立营销责任制，应指定销售部门和财务部门专人管理应收账款。对每个客户都要建立档案，记录客户的资信评估、联系电话、单位地址、开户行及账号等信息。

2、加强回款管理，建立销售台账。记录每一笔业务的发货时间、品种、数量、金额以及回款时间等详细跟踪情况。如果发现欠款过期未还或者欠款额度加大，企业应果断采取措施，停止供货。销售部门和财务部应收账款管理人员每个月都要对应收账款余额进行核对、分析、催收。

3、建立催款制度，对于到期拖欠的应收账款客户，根据超过信用期限的不同，可以分别采取电话、发信、函证等方式“提醒”对方付款。对大额的、长期挂账、拖欠不还的应收账款，要查明拖欠不还的原因，制定相应的催收政策。如客户确因财务困难而无力支付，则应与客户进行沟通，甚至对客户提供适当的帮助、寻求解决问题的最好办法。如客户欠款属蓄意赖账则应采取措施加强催账力度，必要时向法院追债。

（二）企业因经营需要购买物资、购建固定资产等，确实需要向供货方预付购货款，为了规避预付货款后资金存在可能丢失的风险，必须制定规范的预付账款管理制度。

1、在向供应商预付购货款前：要对供应商进行信誉调查，了解供应商的资产、经营状况、信用程度，评估预付款项的风险。

2、要根据所购货物签订详细的、合法的购货合同，在合同中要签订所购货物名称、数量、单价、规格、金额、产品的质量要求、交货地点、交货时间、付款方式、包装及运费的承担方、售后服务期限和后期费用以及发生纠纷的解决途径等事项。这样做一旦预付款后，未按期收到或未收到所购货物，发生经济纠纷，可以有据可依。

3、在预付款时，财务部出纳人员，要依据经企业授权领导审批的付款通知单和签订的购货合同，核对金额相符后付款。预付款后，如果没有按期收到或没收到所购货物，应及时查明原因，进行催收，防止形成坏账损失。

4、对于大额的、长期挂账的预付账款要对其进行跟踪、核查，防止供货方出现蓄意占用、欺骗等不良行为，如果一旦发现此类问题要及时采取措施，尽量降低形成坏账损失和资金丢失的风险。

（三）要强化审计职能、加强监督，加大执法力度

1、企业要建立健全审计制度，要对生产经营活动中的事前、事中、事后施行全面审计监督。通过审计查证可以发现管理方面存在的问题，及时纠正和控制各种差错，同时通过审计查证发现的问题以及提出的整改措施，还可以不断地完善企业的管理制度。

2、加大执法力度，对于发生呆账、坏账应查明原因，明确责任，根据企业的损失程度，追究其经济、民事及刑事责任。

四、总结

企业要想科学、有效的管理应收及预付账款，一方面企业要制定各项管理制度，规范操作流程;另一方面要强化审计职能，加强监督，加大执法力度;要对生产经营过程中每一个环节施行全面管理控制和审计监督;同时，还要充分调动员工积极性，加强会计人员业务知识培训，提高会计人员职业道德认识，只有采取全面的管理配合，才能防止、降低呆账、坏账的形成，才可以有效的规避资金丢失风险和确保企业应收及预付账款账目的真实性和资金的安全性。

主要参考文献：

[1]荆新，王化成，刘俊彦.财务管理学.北京：中国人民大学出版社，2012.6.

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[关键词]应收款项 审计 认识

这些年来,由于市场经济的不断发展,商品交易的愈发频繁使各种应收款项所占用的企业自身资金比重不断增加,又由于法律建设的滞后性以及执行中的瑕疵,应收款项不能收回的风险逐步扩大,坏账所占比例不断增加,加强这部分资金的审计,对减少应收款项对资金的占用,减少企业损失具有重要的意义。

一、应收款项的审计目标

应收账款首先是从商品销售收入确认实现开始的。新颁布的《企业会计准则―收入》第5条规定:“销售商品的收入,应在下列条件均能满足时予以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够可靠的计量。”在满足上述4项条件后,可以认为销售已经成立,收入也可确认。而与应收账款相关联的,主要是其中的第三项,即“与交易相关的经济利益”是否“已经”流入企业的问题。鉴于以上规定,笔者认为应收款项的审计目标有如下几点:

第一,审查应收款项内部控制制度的健全性和有效性。

第二,确定应收款项余额的真实性和反映的恰当性;确定其是否存在,并为企业所有。

第三,确定坏账损失、坏账准备的合法性以及账务处理的正确性。

第四,确定应收款项发生、收回的正确性、合法性和及时性。

二、应收款项内部控制制度的主要内容

为了防止差错,降低风险,消除营私舞弊,企业必须建立一个良好的应收款项的内部控制制度。笔者认为该制度的主要内容至少应当包括:

1.职责分工制度。例如,记账人员、开具销货发票人员不应兼任出纳员;票据保管人员不得经办会计记录;各级人员都应有严密的办事手续制度。

2.严格的审批制度。例如,各种赊销预付,接受顾客票据或票据的贴现换新,都应按规定的程序批准。

3.健全的凭证保管、记录和审核制度。客户的借款凭证必须妥善地审查保管,做好明细记录并及时登记入账,凭证的收入和支出必须经过审查。

4.及时的货款对账、清算和催收制度。对应收账款应及时进行排队分析,针对逾期账款采取不同措施,努力促使账款的及时足额清算和回收。对经办人员建立责任制度,加强各项账款的催收工作。

5.严格的审查和管理制度。对应收账款的协议、合同应严格审查,对销货退回和折让、票据贴现和坏账转销应加强审核和管理。

6.是否有健全的客户信用评级制度。企业必须制定出一套合理的信用政策,才能防范坏账于未然。信用政策包括三个方面的内容:信用标准、信用条件和收账政策。

三、应收款项内部控制制度的符合性测试

审计应收款项时,笔者认为首先应对内部控制制度进行符合性测试。审计人员通过对内部控制制度的了解和描述,对货运文件、销货发票、应收账款账龄等的抽查和分析,来评价企业应收款项内部控制制度的执行情况。该测试主要内容应当包括:

1.编制应收账款内部控制制度说明。常用的方法有编写书面说明、编制内部控制问卷和内部控制流程图。

2.抽查内部控制制度规定的重要事项:(1)抽查销货发票并与销货通知单、顾客订货单及货运文件相核对,以证明销货的品种、规格、数量和计价等是否相符,赊销商品是否经过核准,所有发出商品是否均已开具发票;(2)抽查应收票据登记簿,查看应收票据是否逐一登记,票据贴现利息是否计算正确,账务记录是否相符;(3)抽查销货退回和折让通知单,查看是否按规定进行审批,金额计算是否正确;(4)抽查坏账的转销。查看坏账损失是否符合规定的条件,是否按规定进行审批。

3.对应收款项的内控制度进行适当评价。通过对内控的评价,审计人员就能将缺陷的部分在审计管理建议书中予以说明,并根据说明确定实质性测试的程序。

四、应收款项的实质性测试

应收及预付款项的实质性测试,笔者认为应分别按应收账款、应收票据及其他应收款三个项目进行。

1.应收款项的实质性测试

首先,是编制应收款项明细表。应收款项明细表一般应该包括客户名称、期初余额、本期发生额、本期收回(或转销)金额及期未余额等项目。编制的目的,主要是便于审计人员掌握和分析应收账款的全貌,确证明细分类账余额的正确性。应收账款明细表可由会计人员进行编制,也可由审计人员进行编制。但审计人员必须对所审计的报表进行复核,要求相关账项期初余额、期末余额和借贷发生额均相符,对于金额较小的账款可以合并后再编表。为了判断应收款项回收的可能性和坏账准备金提取是否恰当,一般可以在明细表中列示账龄分析或者逾期分析。具体使用哪种方法,可以根据审计需要决定。

其次,是函证应收款项余额。直接向欠款人函询应收账款的余额是十分有效的方法。几年来,我国经济迅速发展,商业信用数量扩大,有的相互拖欠,形成三角债,至今尚未完全清理,因此债权人和债务人双方相互进行深入核对,十分必要。函证方式包括肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证在函证中要求被函证人回答证询函显示余额是否正确,以有利于审计人员作出正确的判断;否定式函证要求欠款人在不同意询证函余额时予以回复,手续简便。根据一般的经验,越是比较复杂的欠款,欠款人越不愿作出正面的回答,采用否定式函证就比较容易混淆是非。因此审计人员对拖欠时间比较长,原因比较复杂的应收款项,应该采用肯定式函证。函证时既可以进行抽样函证,也可以进行全面函证。并对函证的结果应进行差异性分析,必要的时候对差错较大或没有回复的进行再次查询,以确定应收款项是否归被询证企业所有。

第三,是对坏账准备及坏账损失进行审查。按照我国会计准则规定,坏账损失的核算一般有两种方法:一是直接转销法,就是在实际发生坏账时,作为期间费用核销;二是备抵法,就是按期估计坏账损失,计入期间费用,同时建立坏账准备金账户,待坏账实际发生时,冲销坏账准备金账户。坏账准备主要从两个方面进行审查:一是审查是否按照规定的方法、比例提取,计算是否准确;二是审查坏账准备的列支是否按照会计制度的相关规定办理,是否存在任意列支现象。坏账损失审查也要从两方面进行:一是确认坏账损失的核销程序是否符合相关规定,列支的金额是否正确;二是确认坏账损失之后又收回的应收款项是否做到及时入账,是否存在被侵吞、挪用的现象。根据《企业财务通则》规定,应收款项只有符合以下条件时才能作为坏账损失:因债务人破产或死亡,以其破产财产或者遗产清偿之后,仍然不能收回;因债务人逾期没有履行偿债义务,超过三年仍然不能收回的;除上述两类情况外,任何单位都不能任意列支坏账损失。

最后,是要审查应收款项会计处理的合法及正确性。主要审查以下几个方面:一是审查应收款项的发生是否为销售商品、提供劳务所形成;二是审查商品赊销、销货折扣折让、坏账损失等是否经过了审批手续;三是审查结算期前后应收款项的入账时点,是否有虚增或虚减销售收入的现象,是否存在年度结算之后大量退货现象;四是审查应收款项的明细账是否与总分类账一致,资产负债表中应收款项是否与应收款项和预收账款账户的期末借方余额合计金额一致。

2.应收票据的实质性测试

应收票据的实质性测试与应收款项有很多相似之处,根据笔者审计中的实际情况,认为除上面谈到的内容外,审计人员一般还应该注意以下几点:一是要盘点库存票据。审计过程中,审计人员对库存票据应该逐笔逐项进行核对,并注意票据种类、票据号码、票据签发日期、票据到期日、票据票面金额、票据合同交易号、付款、承兑、背书人以及相应的利率、贴现的日期、贴现率、收款的日期、收回的金额等等是否与应收票据登记簿相一致,同时还要注意票据是否已经到期。根据新的企业会计准则规定,票据到期后,如果付款人没有能力偿还票款,票据持有人应将到期票据的票面金额转入应收款项,审计时要注意被审计单位是否执行了此项规定。二是要审查应收票据的利息收入和贴现利息情况。审查应收票据的时候,必须编制应收票据明细表,并根据明细表计算当年计提的利息额。若计算的利息与账面列示金额不一致,并加以分析,票据贴现利息应进行计算并与财务费用账面列示金额互相核对看是否一致。三是查明票据贴现带来的或有负债是否已经在资产负债表上准确反映。商业承兑汇票贴现可能给企业带来或有负债,审计人员在审计的时候应该查明该项或有负债是否在资产负债表上准确列示。

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【关键词】应收款；舞弊行为；审计与对策

一、应收账款舞弊的危害性

应收账款舞弊，特别是上市公司为了粉饰业绩，制造的会计造假等行为所造成的危害是让人触目惊心的。早有18世纪南海公司财务报告舞弊案致使股份公司被禁100年之久，让英国经济陷入停顿；20世纪二、三十年代盛行的公司舞弊财务报告风暴则导致纽约股市崩溃，使整个世界经济倒退几十年；1997年东南亚金融危机的一个重要原因与这些国家的会计透明度和真实性不高有关；美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，投资者估计损失约900亿美元，并导致社会公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失；世界通信公司和施乐公司等知名大公司的财务报告舞弊案，不仅直接损害了投资者的经济利益，导致美国证券市场遭受约5万亿美元市值的损失，并使整个世界资本市场都笼罩在了财务报告舞弊的浓重阴影之中。

二、应收账款项目中存在的会计舞弊行为表现形式

在会计核算中，涉及到应收账款核算的会计舞弊主要表现在两个方面：一是企业利用应收账款账户调节产品成本和当期损益；二是企业有关业务人员利用应收账款结算方式及其某些难以控制的薄弱环节，挪用公款谋取私利。

具体形式如下：

（一）企业利用应收账款项目调节产品成本和当期损益

1.坏账损失不作处理，有意制造潜亏

有的企业经济效益欠佳，为了确保完成利润指标，就对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以掩盖企业潜亏真相。

2.调整计提比例，错提坏账准备金

有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。

3.调整应收账款余额，错提坏账准备金

采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外，还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。

4.利用坏账损失转移资金，挤列费用

有些企业将单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提出现金转入企业“小金库”，不在银行日记账上反映，日后再将应收账款作为坏账处理，通过坏账损失列入管理费用。

5.虚列应收账款，虚增销售收入

企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。

（二）企业有关人员利用应收账款结算方式谋取私利

1.应收销货款长期挂账，购销双方彼此渔利

企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。

2.应收账款的入账金额不实

在存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污制造机会。

综上所述，关于应收账款的会计舞弊行为形式多种多样，这严重影响会计报表的可靠性和真实性，也向会计报表审计人提出了挑战。

三、应收账款舞弊行为的审计对策

（一）应收账款舞弊的审计应着眼于内部控制的评价

1.进行内控制度评价应抓住四个侧重点

一查企业是否建立了明确的职责分工制度；二查企业是否建立了应收账款催收货款制度；三查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记；四查企业是否建立了坏账审批制度。

2.进行应收账款收付业务内控制度评价

主要是审查应收账款的范围、计价和核算等内容，其审查要点放在应收账款的正确性和真实性方面，防止企业捏造应收账款，或者会计人员利用应收账款进行贪污或挪用的情况发生。

3.进行应收账款坏账处理内控制度评价

主要审查提取坏账准备的范围和基数是否符合规定，有无扩大计提范围和增加计提基数的问题；坏账准备的计提比例是否控制在规定范围内；企业发生的坏账是否确实存在，有无弄虚作假行为；企业的坏账损失账务处理是否及时、得当、有无虚增收益的情况。

（二）企业应收账款审计的四种常用方法

1.常规检查法，也称核对法。就是将应收账款明细账的余额与总分类账的余额进行核对，看余额是否一致；将应收账款的账、表、证互相核对，看是否相符。

2.分组分析法。就是按一定标志将属于同一类型的应收账款进行归类分析的方法。

3.账龄分析法

根据应收账款自实际发生日起，到审计日止的时间长短，进行账龄分析的方法，通常是将应收账款按照发生的时间段来编制进行试算的

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关键词：往来款项；审计程序

一、引言

往来款项是资产负债表的重要组成部分，其审计工作也是财务报告审计的核心内容之一。科学、有效的往来款项审计程序可以提高审计人员的工作效率，对于审计人员进行审计工作具有重要的意义。

二、往来款项审计的重要意义

往来款项是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、应付款项及预收、预付款项。它不但是企业流动负债的重要组成部分，而且是流动资产主要的项目。应收账款、预收账款主要核算企业的主营业务收入即销售行为，应付账款、预付账款则主要核算企业的采购行为，其他应收款及其他应付款则核算企业除主营业务之外的往来款项，如工程设备款、费用、质量保证金、赔款、罚款等。在审计中经常会遇到往来款项的问题，如：企业往来款项对账不及时，账务处理不规范，利用往来款项调节利润、进行舞弊，不定期进行清理等。因此，科学、有效并认真的进行往来款项的审计工作对于提高资金利用率，反映企业财务状况的真实性、合法性、公允性，维护购销双方的合法权益具有重要的意义。

三、往来款项的审计程序

确定错综复杂的往来款项的审计程序，有利于完成对往来科目存在、权利和义务、完整性、计价与分摊的认定，提高审计人员的工作效率，是每个作为审计的人员应该不断思考和探索的问题。在此，结合工作实践，笔者认为企业往来款项的审计应遵循以下程序。

1.核对被审计单位期初余额与上年度审计期末余额是否一致，将被审计单位的期初余额录入往来款项审计工作底稿中。如被审计单位期初余额与上年度审计期末余额有不相符事项，首先看是否存在重分类或账项调整，如果存在调整事项则调整后金额应与上年度审计期末余额一致，如果还不一致就需要向被审计单位询问原因并进行记录，经过与企业协商后做出是否调整的决定。达成一致后将被审计单位的期初余额录入往来款项审计工作底稿中。

2.对企业往来款项在本审计年度内的发生额进行复核。（1）应收账款。复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；对应收账款贷方发生额进行整体分析，将应收账款贷方发生额合计数与银行存款中相应科目的借方发生额合计数进行核对分析，以发现应收账款的回收中货币资金流入总额；将应收账款贷方发生额中结转应收票据的部分与应收票据借方发生额进行对比分析，核实应收票据来源及背书、贴现情况，检查是否存在通过（特定）关联方虚构交易；分析应收账款贷方发生额中结转其他资产、通过债务重组转出的部分，复核是否存在将虚构交易产生的应收账款转入实物资产、其他往来或通过债务重组核销确认非经营性损失。（2）应付账款。对应付账款借方发生额与货币资金流出、应付票据贷方发生额等进行分析，判断是否存在为虚增利润而虚构采购交易产生的应付账款、关联循环交易产生的应付账款、为贸易融资进行的三方虚拟交易产生的应付融资款及将虚构的长期挂账应付账款作为无需支付款项转入营业外收入的可能。

3.复核企业往来款项账龄划分区间是否正确，评价坏账准备的计提是否适当。获取或编制往来款项账龄分析表，资产类往来款项按其借方累计发生额采用先进先出法进行账龄划分，负债类往来款项按其贷方累计发生额采用先进先出法进行账龄划分，测试企业往来款项账龄计算是否准确，尤其针对应收及预付款项，不同的账龄计提坏账准备金额不同，而坏账准备又会对企业的利润总额产生影响，增加了企业操纵利润的可能性；取得或编制坏账准备计算表，复核加计是否正确，与坏账准备总账、明细账合计数核对是否一致，并将应收及预付款项坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符，检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法，其计算和会计处理是否正确。

4.抽查凭证。抽查凭证是审计最基础也是必备环节，对企业凭证进行抽查主要关注企业所做会计分录是否正确，原始凭证是否有跨期（年）现象，发票抬头是否有误，授权、财务签字是否完整，发票金额与记账凭证金额是否一致，附件是否完整正确等。针对往来款项的凭证抽查尤其关注大额有异常的借贷方向的发生额，进行具体分析：（1）应收账款。应收账款的借方主要对应主营业务收入，因此可以结合主营业务收入进行抽查，主要关注被审计单位所附原始凭证是否有销售发票、出库单，记账期间是否正确；应收账款的贷方主要对应银行存款、应收票据，因此主要检查所附原始凭证是否有银行回单、银行承兑汇票、金额是否相符。（2）应付账款。应付账款的贷方主要对应原材料、库存商品等，可以结合进行抽查，主要关注所附原始凭证是否含有采购发票、入库单，入账期间是否正确；应付账款的借方主要对应银行存款、应收票据，因此也主要检查所附原始凭证是否有银行回单、银行承兑汇票、金额是否相符。

5.对往来款项进行函证。向与被审计单位存在业务往来的企业发函，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据，从企业外部获取的证据比内部证据更有说服力，因此函证是审计人员获取审计证据的重要审计程序，对往来款项进行函证必不可少。询证函应由注册会计师直接收发，不得由被审计单位人员；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；收到回函时应核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因；根据往年经验，审计人员收到的回函一般较少，所以审计人员应提前做好替代测试，抽查有关原始凭证、提供支持性证据，尤其是针对较大的发生额要尤为关注，较小额的发生额审计人员可结合审计的重要性水平给予适当关注进行抽查。

6.对相关往来款项科目进行重分类调整。针对不同的款项性质，企业有可能放入不恰当的往来科目，如企业发生的技术提成费应放入其他应付款科目，而企业放入了应付账款科目，这是就涉及到了重分类调整；如企业预付的工程设备款期末需要重分类至其他非流动资产科目。针对往来款项期末余额为负数的明细科目也需要进行重分类调整，如应付账款期末余额为负数的明细科目重分类调整至预付账款，预付账款期末余额为负数的明细科目重分类调整至应付账款，其他往来科目期末也需做类似的调整，即对于应收及预付款项，分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；对于应付及预收款项，分析有借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。在进行重分类调整之前，审计人员应先向自己的项目经理报告，之后与被审计单位的会计人员进行沟通协商，说明这么做的原因，并听取企业会计人员做出的解释以及对一些特殊事项的说明，以便于审计人员对自己的审计处理进行再判断，最后在审计人员与会计人员沟通协商一致的情况下作出合理调整。

四、结束语

对于往来款项的审计程序目前并没有成文的、详细的规定，不同的会计师事务所使用的审计程序也不相同，审计程序大都是注册会计师在审计工作中总结探索出来的，科学、严谨、有效的审计程序可以为审计人员进行审计工作起到事半功倍的效果，笔者在通读相关文献的情况下，并结合自身的工作经验，提出了审计人员在审计工作中对往来款项进行审计时应遵循的审计程序，以期为审计人员起到借鉴作用，使审计人员可以高质量、高效率的完成审计任务，使会计师事务所能够切实的发挥好外部监督作用。（作者单位：吉林财经大学）

参考文献：

[1] 刘海云.基于往来账项的审计风险研究[J].蚌埠学院学报，2015（10）：25-26.

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关键词:往来账;注意事项;审计方法

往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。

根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。

一、预付账款的审查

预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。

二、应收账款的审查。

1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制

应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。

2.有选择地对应收账款进行函证

注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提高效率，一般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采用积极式函证，对于小金额应收账款采用消极式函证。同时，注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收，通过函证结果汇总表来控制函证。

最后，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析，重点关注回函结果表明存在审计差异的情况，合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记录在工作底稿中。具体可以分为如下两种情况：(1)收到回函时，如果回函结果与账面一致，注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性；如果回函的结果小于被审单位的账面价值，注册会计师应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况；如果回函结果大于被审单位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。(2)对于采用积极式函证而没有收到回函时，如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况；如果存在虚假确认应收账款的嫌疑，应通过调查交易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实；如果是发函途中丢失，可以通过邮局进行查询。在分析应收账款回函时，注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平，决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。

三、其他应收款、其他应付款的审查

其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。

总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。

参考文献:

[1]周琦何平均:讲究审计技巧提高内部审计工作效率[J]事业财会,2004,(03).

[2]徐美光:其他往来款项审计浅议[J].浙江统计,2006,(02).

[3]唐存莲:往来账管理中常见的问题及对策[J].会计之友(下),2007,(03).

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1.审计内容

及时了解年度、月度预算执行情况，发现异常情况及时询问和检查；付款及预算外费用支出是否按照规定程序进行审批；预算、计划是否根据环境变化进行及时调整，调整审批是否到位。

2.审计涉及的报表和审计方法

预算分析报表以及付款类会计科目，检查月度预算分析、月度付款预算执行情况、预算外审批情况以及预算调整审批情况。

二、销售与收款审计

1.审计内容

销售定价是否依据成本传导机制进行，特价是否经过特批流程；销售收款是否进行限制，是否不允许收取现金，利用个人银行卡收款管理和风险控制是否到位，是否存在业务员个人代收现金或委托他人代收行为；是否及时进行应收账款对账，是否存在业务员收取客户银行承兑汇票未开具收据、已收款挪用情况（包括承兑汇票）；是否存在未开票差异，检查未开票原因；业务费核算是否按照营销政策计算发放；坏账准备是否按照公司规定进行计提，是否存在调节利润情况；坏账审批是否符合制度规定，依据是否充分、审批是否到位。

2.审计涉及的会计科目及审计方法举例

（1）主营业务收入：检查是否存在已销售未开票现象，是否存在税务风险；检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理。

（2）现金：业务员不得直接收取现金货款，必须由客户直接打到公司账号。原则上不得使用个人卡作结算，如果使用必须与个人签订合同协议，规避风险；如果现金账本记录出现负数，就要小心有可能有“小金库”；对大额现金支付的审批是否授权审批。

（3）银行存款：印章管理情况，法人章和财务专用章必须分开管理，如果没有分开管理或形同虚设，就要对现金、银行存款科目重点详查；是否每月与银行对账单核对，是否由会计编制银行余额调节表。

（4）应收票据：检查是否建立应收票据台账，是否逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销；应收票据背书是否规范，背书单位公章与手写单位名称是否一致，是否加盖了骑缝章；业务员收到承兑汇票后有无移作他用赚取利息，有无收款单位背书等。

（5）应收账款：检查已发货未开票的差异（月度允许，年度不允许）；是否存在应收账款负数，询问分析形成负数的原因；每年是否对应收款进行正常对账，对账范围是否规范，即使零余额单位、负数单位也要进行对账，对账结果是否及时处理；总经销和分销商之间是否及时清账，是否存在串户现象；同一单位应收应付对冲是否依据加盖公司公章的双方或三方协议。

（6）预收账款：检查相关合同，是否符合收入确认条件；检查预收账款是否存在借方余额，检查预收账款是否长期挂账，对当期损益是否存在影响。

（7）坏账准备：检查已进行报批处理的坏账是否账销案存，是否存在业务员独自收款现象；坏账损失报批是否执行审批流程，坏账计提是否按照规定；计提方法是否根据实际对已经形成损失的应收账款全额计提坏账准备。

三、采购与付款审计

1.审计内容

采购付款预算是否根据合同进度，是否存在提前支付情况，超预算付款是否经过审批；采购发票是否及时催到，是否根据采购发票付款，检查发票长期未达项是否存在风险；有无应收应付款对冲的账项：同时为供应商和客户的企业应收应付款冲账是否经过双方协议并签订协议书，加盖公司公章，是否以原件作为财务调整往来账的依据。

2.审计涉及的会计科目及审计方法举例

（1）预付账款：检查发票及时性，财务是否督促发票及时开具，是否长期挂账未作处理。

（2）材料采购：检查材料暂估是否余额过大，是否常年挂账。

（3）应付票据：检查应付票据明细表，对其编号、出票日期、面额、到期日、付款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，并与明细账核对；复核票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确；检查逾期未付票据的原因；检查非记账本位币折合本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。

（4）应付账款：检查是否存在负数余额（发票应到未到）；关注大额余额；检查是否存在应收应付调账，调账依据是否充分；检查是否存在长期应付未付。

（5）其他应付款：检查负数余额的原因，是否存在发票长期未到情况，是否存在潜在损失；是否存在其他应付款长期挂账的情形；是否存在隐匿收入的情况。

四、生产与成本审计

1.审计内容

检查销售成本结转产品数量是否和销售数量一致，检查不一致的原因；检查是否存在手工调整成本情况；检查存货科目是否存在负数余额，是否影响当期成本；检查包装物回收的账务处理是否规范，对成本核算是否存在影响。

2.审计涉及会计科目及审计方法举例

（1）生产成本：检查成本计算单是否根据成本计算方法正确归集；重点检查包装物核算，是否存在包装物回收情况中的税务风险；是否建立包装物台账，管理流程是否规范；成本费用分配方法是否恰当，技术开发费对成本是否存在影响。

（2）制造费用：检查费用归集是否正确；审阅制造费用的明细账，检查其核算内容及范围是否正确，是否存在异常会计事项；检查有无跨期入账的情况；对于采用标准成本法的，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。

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一、应收款项的审计

(一)　检查应收款项管理制度建设情况

从制度建设入手，关注企业内部控制制度及执行力，检查企业是否建立了应收款项管理制度：一是信用管理制度的建设情况，企业是否制定可行的信用政策，对客户信用风险进行评估和控制，是否建立健全客户信用档案，对不同的客户实行不同的信用政策等；二是应收账款台账管理制度的建设情况，企业按照客户设立应收账款台账，对内部各业务部门以及各个客户应收款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息详细记录，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，是否定期编制应收账款明细表，及时分析应收账款管理情况等：三是应收账款催收责任制度建设情况，企业是否是否对到期的应收款项及时提醒客户依约付款、对逾期的应收账款采取多种方式进行催收、对重大逾期应收账款通过诉讼方式解决等；四是应收账款年度清查制度的建设情况，企业是否在年终时组织专人全面清查各项应收款项，并与债务人核对账目，做到债权明确、账实相符、账账相符，清查企业作为债权人的应收款项时是否对企业作为债务人的应付款项也一并清查、逾期核转等；五是坏账核销管理制度的建设情况，企业是否对清查核实、确实不能收回的各种应收款项作为坏账损失及时进行处理，坏账损失处理后是否按照税法、会计制度规定的方法进行申报、核算；六是责任追究制度的建设情况，是否对给企业造成重大损失的行为予以纠正并依照国家有关规定和企业内部管理制度追究责任。

(二)　确定审计重点领域

1、针对与客户的应收款项，应重点检查其真实、合法性。在详细了解企业的经营状况、制度建设及内部控制执行有效性等情况后，对应收款项的二级科目及金额进行分析判断，确定重点审计方向，确立重要性水平，围绕应收款项不相容职务分离、正确授权审批、凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等方面来实施审计，并根据确定的重要性水平，选择重要项目进行函证。在确定函证范围时，应对总体以一定形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证，通常情况下，对于大金额应收款项采用积极式函证，对于小金额应收款项采用消极式函证。一般应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目，如有贷方余额的项目。回函金额不符的，要调取原始记录档案查明原因，并作出记录或调整，必要时可再次复函询证。未回函的，可再次复函，如在确定时间内仍未回函的项目，需要采用替代审计程序审核：审阅应收账款明细账，核实业务往来的真实性与合法性；检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款及现金日记账，核实其是否收回；审阅构成该笔债权的相关文件资料(合同、订单、发票、运单等)，核实交易的真实性。需要特别注意那些长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注其形成、变化，极有可能带有违规、违法性质，如隐瞒调节收入、少摊销成本费用、侵吞公款、出租出借账户、巨额坏账、账外资金等。

2、针对公司内部的应收款项，应重点检查其真实、合规性。检查公司是否向销售人员及非公司员工出借款项，通过询证访谈、查阅资料、突击盘存等方式，全面了解企业出借资金的方式、用途及金额，出借资金的审批程序和审批流程，核实公司有无变相资金运用、超支费用挂账、基建超支挂账等。

3、在具体账目审计操作上，首先需要从整体切入，关注报表类，包括月报、半年决算报表、年终决算报表项目，在决算报表中，尤其要关注决算附表一一披露类报表，对其中的公司内部往来、关联单位、应收独立第三方等二级明细及其三级的核算项目认真分析，对暂借及垫付款、预付款、押金、其他等项下挂账金额、账龄、计提坏账准备等进行分析、比较；在此基础上，审计应收款项具体的明细账务处理、调取相关原始资料，关注“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等明细科目是否有明确的核算对象、账务是否集中于某人或某单位、金额是否异常、增减变化情况等，判断往来账核算的正确性、合法性。

二、应付款项的审计

应付款项审查的主要目的是防止企业低估负债(如将应付账款不入账等)，其次是高估负债(如将该记入产品销售收入账户的销货额记入负债账户贷方发生额、在往来账中隐匿收入等)，以杜绝企业通过应付款项的调节达到虚增、虚减资产、调节利润、逃避纳税、贱卖资产等行为。

(一)　检查应付款项管理制度规定执行情况。应付款项是否由独立于请购、采购、验收付款职能以外的财务部的应付款项会计专门负责、管理、记录。采购付款内部控制是否有效实施，是否按照公司规定的制度严格执行(如按付款日期、现金折扣条件等规定准确入账)，应付账款的总分类账和明细分类是否建立健全，应付款项的支付是否按照企业的权限审批后结算，不相容岗位是否相互分离，应付款项是否及时冲抵、定期核对等。

(二)　主要审计方法。审计人员首先要获取或编制应付账款明细表，与会计报表数、总账数、明细账的合计数进行核对，并应用分析性复核等方法，对本期期未应付账款余额进行横向、纵向对比，分析应付款项期末余额的变动是否合理，初步判断企业应付款项真实性、完整性，评价应付账款整体合理性。在此基础上，确定审计重点项目，开展明细账目检查：“应付账款”一是检查其确认和计量是否有供应商开具的发票、质量管理部门的验收证明、银行转来的结算凭证等，特别关注企业是否存在“红字”冲减记录的现象，以确定企业有无虚列成本费用的行为，二是结合材料、物资和劳务费用业务等进行审查，确定有无未入账负债；“预收账款”需结合销售情况审查银行进账单与对账单，关注是否存在长期挂账的情况，以确定是否存在隐瞒、截留收入、抽逃税款的行为；“其他应付款”检查其明细科目是否有明确的核算对象、以确定其形成是否真实，有无虚列支出及支出挂账的情况。

(三)　选择函证对象。对应付款项进行函证时，应选择下列项目函证其余额是否正确：(1)期末余额较大的项目：(2)长期挂账项目；(3)有借方余额的账户；(4)业务频繁，而期末余额小的账户：(5)很少活动或不活动的账户：(6)主要供货商；(7)变动很大的账户；(8)核对时发现账证不符的；(9)其他异常项目等。审计人员必须对函证的过程进行控制，对未回函的，应再次函证。经过多次函证仍存在未回函的重大项目，应采用替代审计程序验证债务的真实性、正确性。如：核对验收单、订货单、购货合同等交易事项的原始资料等。