公司退休制度范文

导语：如何才能写好一篇公司退休制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]离退休人员；管理；公费医疗

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.075

[中图分类号]R197.1；F842.6 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）24-00-01

近年来，我国社会老龄化情况十分明显，而老龄化人员的增多导致很多事业单位、企业的离退休人员显著增多，关于离退休人员的管理工作也面临着严重困难。然而离退休人员对其单位来讲是一笔宝贵的财富，离退休人员的管理工作又是一项政策性强、涉及面广的工作，搞好离退休人员的管理工作对于推动行业的发展非常重要。当前，离退休人员的思想观念、价值取向都发生了巨大变化，我们必须了解到离退休人员的需求，在管理工作中对症下药。与此同时，我们对政工人员的素质有了更高要求，加强管理者的基本素质是完善离退休管理工作的必然要求。下面笔者分析了现阶段离退休人员的基本情况，并对如何搞好离退休管理工作提出几点建议。

1 离退休管理服务问题分析

现阶段我国的离退休人员成持续上升趋势，离退休人员管理工作涉及社会和生活的方方面面，包括对离退休人员的组织、协调、管理及相应政策的实施等。具体来讲有以下几方面。一是政治待遇管理，包括政治权利和社会地位。二是生活待遇管理，包括了医疗、住房保障等。三是离退休干部发挥管理作用，利用自己的经验发挥余热。对离退休人员管理意义重大，离退休人员是构建和谐社会的重要力量，其威望和影响力使我国社会得到宝贵财富。但现阶段我国的离退休人员管理还存在很多问题，其问题主要在以下几个方面。

第一，管理的方法不当，现阶段的管理一般是靠打电话联系，但对于离退休人员的具体生活情况不甚了解，加之随着离退休人员年龄的增大，其记忆力和理解能力较差，在管理工作中经常出现错误，这都给管理工作带来很大困扰。第二，安全意识不到位，离退休人员年纪较大，行动不方便，在组织管理工作时如果不注重安全，让退休人员参加有风险的活动，就会让他们承担很多风险，这就导致很多活动不能正常开展，管理工作也十分单一。第三，现如今关于离退休干部的公费医疗管理仍然存在一些问题，比如用药失控，费用增大、乱收费、额外增加医疗成本、小病大养的问题。

2 对离退休工作管理的几点建议

2.1 建立完善的思想政治工作机制

建立科学规范的工作机制是搞好离退休人员管理的重要保障，在工作中，大力推行党委支持、各组织部门认真负责，其他相关单位全力配合，建立起科学有效的评价机制，建立一套完整的离退休人员管理工作考核方法，并将考核作为年度评选表彰的重要依据。此外，加强监督机制的构建，对政工队伍的工作加强监督检查，保证离退休管理工作的有效进行。此外，离退休的管理工作需要退休人员的大力支持，充分发挥退休人员的参与促进作用、模范带头作用，利用老干部的丰富经验，推动管理工作的进步。为此，要建立起长效机制，将思想政治工作写进章程。

2.2 认真落实各项服务，提升管理水平

现阶段我国在离退休管理工作上存在各项工作落实不到实处的现象，导致离退休人员在思想层面上和生活层面上都不尽理想，为此，作为政工人员要认真落实各项服务，在政治待遇上，要严格执行退休人员定期进行政治制度的学习，统一退休人员的思想，在生活上更要严格的执行有关物质待遇方面的规定，根据实际情况，让退休人员与单位共进。在活动开展上，一定要建立起完善的文体活动组织，建立文体活动办公室，专门负责离退休人员的日常文体活动的组织、协调、管理，活动要面向全体人员，提高他们参与活动的积极性，保证离退休人员活动的健康型和安全性。总的来讲，政工队伍的服务要细致，努力做到生活上关心、生活上照顾、思想上沟通，主动地掌握他们的心理状况和心理特点，对于合理要求，一定要尽力的满足，对于不合理的要求我们也要耐心的引导，做好答疑解惑工作，在工作中不能感情用事，善于运用多种工作方式来化解矛盾，提高工作实效。

2.3 完善离退休干部的公费医疗保障机制，提高医疗管理水平

进行公费医疗与离退休干部的切身利益有着直接关系。在广泛争取老干部意见的基础上，制定一套十分合理的公费医疗管理制度，不断完善公费医疗制度，实施离退休干部相关管理办法。加强离退休干部公费医疗的管理方案。对报销范围进行严格把关，凡事应该由个人负担的费用不得使用公费支付。

要根据离退休干部的身体特征，了解离退休干部用药的特征，帮助解决离退休干部用药的问题。制定出相关的管理办法。把离退休干部日常实用的药品收录到《药品目录》中，不断的完善管理办法，对于一些自费的药品或者是项目可以适当的取消或者是减少离退休干部自己付费的比例，对于离退休干部在住院时期产生的费用给予一定比例的报销，对于承受较大负担的离退休干部给予适当的关怀。并且要进行相关政策的宣传，提高公费医疗管理工作的制度，坚持扩大宣传，指导好政策的实施。

对定点的医院进行严格的审查管理。检查定点医院的药品价格、检查发票、检查账单、检查药方。开展定期与不定期的检查，规范定点医院对药物的管理。要保证检查合理、收费合理，方便离退休老干部去医院看病，并且进行适时的监管。

实行严格的管理办法，要明确病人与账册的符合，要保证病人与实际所患病的符合，要保证疾病与药物的符合，要保证药品与费用的符合。保证疾病与所需费用相一致，防止出现滥用名额，挂床住院等情况。

对离退休干部所使用的公费医疗费用进行公开，公开的内容包括疾病、住院时间、住院费用等，提高对其监督力度。

主要参考文献

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内地现行养老保障制度存在的问题

养老统筹账户不透明。按现行规定，企业为员工缴纳的养老金部分会进入社会统筹账户，但统筹账户具体如何运作、如何投资、如何使用，以及行政管理费用占多大比例等，相关数据几乎没有向民众公开。这种不透明的管理模式和复杂的计算系统，使得不管是普通民众还是企业负责社会保险工作的专业人员，都不能准确地测算出某个人退休时可以拿到多少退休金，从而影响民众对现行养老保障制度的信心。

个人账户处于空转状态。改革开放以来为寻求经济的快速发展，各地政府都或多或少地存在动用养老金发展基础建设的情况，伴随着我国老龄化进程的逐步加快，养老保险资金积累不足的问题日益凸显。为了确保当期养老金发放，很多地方不得不动用应当留作积累的个人账户基金，而有些地方即使将个人账户基金全部用于当期支付，年度养老金收支也还是存在缺口。

公务员和企业员工不同的退休待遇。中国的养老制度经历了两个阶段：一是解放初期到上世纪80年代，由国家和用人单位完全负责；二是上世纪80年代逐步形成国家机关和事业单位由国家负责，企业员工由企业及个人共同承担的“双轨制”退休制度，并且延续至今。该制度下公务员和企业员工无论在前期缴费还是在后期领取退休金方面都存在较大差异，如公务员在职时个人不用缴纳社保，但退休时可以领取约占在职工资90%或以上的退休金，相比起来在职时需要个人缴纳社保的企业员工，在退休时能领取到的退休金大约只占在职工资的40%左右。

香港地区的养老福利制度

强制性公积金计划。强积金制度是一项由私人托管的强制性供款计划。1995年，香港特区政府立法并制定了《强制性公积金计划条例》，从2000年12月开始推行。在香港凡年满18岁至未满65岁的一般雇员、临时雇员以及自雇人士，均须参加强积金计划。雇员和雇主均须按强积金计划定期供款，双方每月的供款额均为雇员月收入的5%，并设有最低和最高供款标准。目前执行的最低和最高雇员月收入标准分别为6500港元和2.5万港元。另外，除政府规定的5%供款外，雇员及雇主可在此基础上提高供款比例——也被称之为自愿性供款，其可为员工增加退休养老储备。强积金运作的特点主要有两方面：一是充足的信息以确保高透明度；二是政府负责监管、市场独立运作。按照规定，雇主需向雇员提供一份每月供款纪录，当中须按规定列载多项数据，包括雇员当月收入标准、雇主及雇员供款金额等，强积金受托人则每年需向强积金计划内的每一位成员提供12个月内有关该成员及其雇主的每月强制性及自愿性供款明细，以及当年投资盈亏情况、截止当年年末账户内供款总额和累计收益情况。与此同时，由积金局与证监会共同制定守则，向公众披露有关基金的投资分布、风险程度及收费情况。积金局是香港特区政府为有效管理、执行强积金制度而于1998年设立的，其职责主要包括监察强积金业界的运作、对违规者采取法律行动、向市民灌输强积金制度、发展和优化强积金制度等。如发现雇主违法或强积金计划受托人违规，积金局将立即跟进并根据情况作出检控。

公务员退休制度。香港公务员的退休计划分为退休金计划和公积金计划两种。退休金计划主要指2000年6月1日前入职的公务员个人不需要供款，在退休时可根据服务年限、职位和月薪情况，一次性领取一笔退休金，且每月亦可领取退休金。考虑到人口老龄化和平衡财政负担等因素，香港特区政府规定自2000年6月1日之后入职的公务员须参加公积金计划。该计划规定公务员个人供款比例为月薪的5%，政府供款比例随着服务年限增长而增加，幅度在公务员月薪的5%-25%。另外，公务员须服务满十年，方可享有政府供款超出5%部分的全部收益。

高龄津贴。俗称长者津贴或生果金，目的在于照顾年长者，提高他们的生活质量。现阶段香港特区政府为65岁或以上的香港永久居民每月提供1135港元现金津贴。

他山之石：借鉴与启示

借鉴香港地区强积金运作模式，要解决目前国内养老金统筹账户不透明、个人账户亏空和养老金“双轨制”引发不公平等问题，需从根本着手推行养老体制改革，把目前由中央政府和地方政府双层管理的基本养老制度转变成全国统一的养老体制，即政府监管、专业公司管理、第三方会计公司审计，保证养老资金账户高效透明运作，提高民众对老年生活保障的信心。

首先，推行养老体制改革，建立政府监管、专业公司管理和第三方审核的全国统一的养老资金投资体制。具体而言：第一，要由中央政府制定相关法律法规，监管市场运作情况。一方面规定委托资金公司的准入资质，并明确养老资金由符合资质的资金公司负责运作；另一方面明确资金公司须定期向政府机构和民众披露统筹账户的投资计划、供款和支出情况、余额和盈亏情况等，资金公司还须向个人账户提供明细、当年投资盈亏情况、截止当年年末账户内供款总额和累计收益情况等。同时，成立独立的监察机构，如发现地方政府、企业等有违规情况，即进行调查并视情况交由法院立案审理。第二，由政府给予符合资质的基金公司公平竞争的市场环境，借以提升基金投资回报率和降低行政费用等，同时基金公司还需肩负监控企业是否漏缴养老保险等违规行为的职责。第三，由第三方审计如基金公司，每年委托第三方符合资格的会计师事务所审计营运情况并出具财务报告，基金公司还需向公众披露其财务状况。如第三方审计或任何公民发现违规情况，都可向监察机构举报。

其次，逐步整合个人账户，实现全国自由转接。因养老保险属地方政府管理，以及受户籍管理制度的限制等因素的影响，目前内地个人养老账户不能在全国范围内自由转接。企业员工往往对个人养老账户和企业年金账户的缴存及结余情况都不太清楚。为此，有必要对个人账户进行整合，以身份证号码为唯一标识设立统一的个人账户，完善养老资金投资管理机制，让员工清晰了解个人账户缴存数据、投资回报情况和账户结余等信息，逐步建立全国统一的养老保障机制，实现个人账户全国自由转接。另外，为解决个人账户“空账”运作的问题，中央政府可以规定在未来5-10年内，通过国有企业每年缴纳部分利润、发行国债、国有企业融资等多种形式，逐步填补空缺，做实个人账户。

第三，充分发挥企业年金补充养老保险的作用，鼓励企业和员工多缴多存。中央政府通过制定相关政策，规定企业年金缴交基数和比例范畴，并给予适当税收优惠等政策，鼓励效益好的企业和收入高的员工多缴多存，增加个人退休养老储备。

第四，改革公务员退休制度，逐步实行“单轨制”的养老制度。借鉴香港地区公务员退休制度改革经验，从新入职公务员入手，出台相关规定对公务员与企业员工缴纳养老保险作出统一规定，逐步执行全国统一的退休养老制度。

第五，构建全国统一的高龄津贴制度。规定收入保障底线，对适龄老人个人收入达不到保障底线的，参照地区平均工资比例，由政府财政支付高龄津贴，为老年人提供最低收入保障。

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在过去几年中，公司常以裁员的方式来降低成本，却往往忽略了竞争力这个潜在的威胁，而在以往，他们从未经历过严重缺乏有才干员工的时期。总体人群正逐渐变老，随之变老的还有人力资源库。人们现在活得更长、更健康，而且拥有有史以来很低的生育率。最年轻员工（16-24岁，根据劳工统计局的分类）的人数在这个十年内增加了15%，因为“婴儿潮”一代（“二战”后在1946到1964年出生的人）成为了劳动力；25-34岁员工的人数只增加了7.5%；而劳动力人数中35-44岁这个处于最佳执行和发展时期的员工人数实际上正在减少。

美国劳动力人数增长的总体比例面临着急剧下降的趋势。在1970年达到30%的增长高峰之后（因为”婴儿潮”一代和以往不工作的妇女进入了劳动力市场），在二十世纪九十年代和最近的这十年内保持了相对稳定的12%的增长，而此后这个比例预计将以每十年2%-3%的趋势下降。这正好解释了现今每年的增长率不到1%以及预计的2020年只有区区0.2%的疑问。同时，不同年龄员工作出的贡献也在起着变化。超过55岁员工的比例从1970年的18%下降至2000年的11%，但预计在2015年，这个比例将回升至20%。当我们已习惯身边只有较少成熟的员工时，我们不得不开始学会如何吸引并留住这些员工。

在接下来的15年里，80%的在北美本土出生的劳动力――甚至更多的西欧劳动力――将超过50岁。大约在下个十年内，超过美国总人口四分之一的7600万“婴儿潮”的一代将进入六十岁，并开始考虑退休的问题，那么到时将没有足够的年轻人来弥补劳动力的这种大量流失。劳工统计局预计到2010年，美国劳工供需缺口将达到1000万，而在那些生育率低的国家，劳工供需缺口将远高于人口可替换的水准（尤其以西欧为甚）。这种不足很快会来临，问题不仅严重而且将持续很长时间。

这不仅是人数的缺乏。技术、知识、经验和人际关系也随着退休的人一起消失在公司的大门外，而这些需要花时间和金钱去替换。在对技术的需求和教育系统能给予的提供之间存在一个不可避免的时间差。考虑到这一点，我们可以看到在快速增长的技术领域里如健康保健行业，存在着特别显著的技术短缺现象。而且，雇员就是你在市场上的形象。拥有能够反映客户本身的种族、性别和年龄构成的员工实在是件很妙的事情，尤其当这些客户又十分富有时。“婴儿潮”的一代将成为财力最强的成熟消费者；现在在美国年纪大的人手中掌握了多于7万亿美金的财富，即全部财富的70%。在各年龄段的人群当中，掌握了强消费力的人为年纪大的消费者，公司则希望在他们的客户面前呈现出成熟的面孔，因此，公司也就非常需要那些拥有成熟面孔的员工。

问题已经很清楚了，那就是要得到优秀员工，已经变得越来越难。解决问题的办法就在手上：既然公司已经学会在一个越来越老龄化的社会中开展营销活动，他们也应该学会如何吸引和留住老员工。

打造以经验为荣的文化氛围

如果公司想要赢得“婴儿潮”一代和其他年代老员工的心，那么他们必须首先从工作环境入手。现在这种工作环境让50岁以上的员工感觉到被疏远。人力资源部门往往有意或无意地对老员工存在偏见，而这种偏见又渗入公司文化中，使他们感到很不舒服。

必须从招聘员工时就开始改变。例如从招聘广告中的措词开始。即便是精力旺盛、有活力的老员工也会认为广告中提到的“有活力”、“快节奏”、“思维新颖”等字眼暗示着公司需要的是年轻的员工，因此他们会放弃应聘的机会。老员工更可能被“经验足”、“知识结构完善”、“技术过硬”等字眼所吸引。

目前的培训和发展机会往往也都给了年轻人。其中一个原因是老员工一般不愿意提出培训申请。他们一般都干了大半辈子，因而不想承认自己有培训的需要。因此，公司为老员工开展培训的挑战在于，要使他们相信，提出培训申请，并不是自己能力差的表现。

最为重要的是，老员工会被一种重视他们的经验和能力的文化所吸引。所以，要通过各种形式，创造一种适合其口味的文化。

提供灵活度高的工作

如果人事部门的程序和文化氛围使老员工感到自己不受欢迎的话，他们是不会继续和公司续签合同的，因此，工作的内容和安排就显得尤为重要了。公司必须设计出使员工觉得留下来比离开更具吸引力的工作岗位。许多老员工希望继续工作，但是不想占用太多时间，不想承受太大压力，这样他们就能够根据兴趣从事其他方面的工作。很多“婴儿潮”一代对灵活度高的工作有直接和强烈的需求，用以满足从事多种工作的需要，例如工作的同时可以照料孩子和年迈的父母。灵活度高的工作，即工作地点和工作时间都是灵活的，传统的事业之路也同样灵活，这样的工作吸引着雇员不断变化的需求，同时也能给予他们优厚的待遇。

灵活工作的概念当然不是新出现的，很多公司已以一些形式提供了有灵活度的工作，如轮班制、远程办公、压缩一周工作时间和兼职工作的安排。但是这些方案规模很小，而且执行起来时，往往被刚做母亲的人和承担家庭义务多的人所占据。那些提供高灵活度工作的公司不仅使老员工能轻易得到这些工作，而且使他们感觉到自己并不是不受重视，也并不会得不到升迁的机会，因此，参与这样的工作，使得老板和雇员之间有了双赢的结果。

推行有弹性的退休制度

有弹性的退休制度是一种极灵活的工作，是灵活工作的逻辑上的延展。

退休，是最近一两百年才出现的一种现象。有史以来，人们都是工作到不能工作为止。只有在经济大萧条时期，为了给劳动力市场中年轻人、政府、工会和雇员腾出空位，制度化的退休方案、社会保障制度和养老金计划才得以完善。十九世纪末，当首次提出新式的退休概念时，制定的退休年龄为65岁，长于当时的平均寿命。在过去50年里，平均退休年龄稳步下降；美国、英国和加拿大的平均退休年龄现为62岁左右。同时，由于寿命得到延长，因此闲暇的时间越来越多。

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年金制度并非中国首创，欧美国家早就通过设立年金方式来保障职工退休待遇。除了年金以外，欧美国家的公务员退休待遇难免吸引人关注。

在欧美国家，公务员的退休待遇也与其他行业职员有所区别。不过，这种区别更多地体现在退休制度上，而非退休金多少本身。退休金数额的多寡，取决于公务员本身的工资，也取决于当地经济发展水平。总的来说，大多数国家让公务员的退休待遇维持在社会平均线以上。

退休年龄弹性实施

在中国，一些从事体力诙的工作者，期待保持甚至降低退休年龄，而官员、技术人员则常常乐见于延迟退休。西方国家也会遇到类似问题，他们在制定退休年龄时，采取了更加灵活的策略。

美国的公务员根据工作年限和职业区分规定了不同的退休年龄。例如，工作30年55岁就可以退休，工作20年则要到60岁才能退休，工作5年那就必须等到62岁退休。对司法人员（警察）、航空管理人员和消防员的工作年限有硬性规定：在50岁时工作20年必须退休；或工作25年时，不管年纪多大，都必须退休。当然，身体素质和其他方面经过考核符合要求的可延长退休时间。

美国警察可以工作20年就退休，但是踩着20年的线真正退休的人很少，大多都是“退而不休”，法律也在这方面予以保障。在俄克拉荷马州，工作20年就退休的警察只能拿到最后工资的50%，如果选择继续为警察局服务，将来所获得的退休金能够逐渐增加。此外，警察部门还有延聘制度，退休后继续工作，即可以拿退休金，也可以接着领原有工资，但是在这期间工作养老金数额不再增加。一些警察选择退休后，到商业公司担任保安职务，也有的被大学聘请为教授，从一线走上教坛。

在法国，也有类似的规定让公务员的退休年龄有所区分。目前，法定公务员的退休年龄已被延长到62周岁，而领取全额养老金的年龄更要到67岁，这曾经引发了一场全国公务员的游行活动。但是，在部分风险大的岗位上依旧可以提前退休，一些工种在52岁、53岁就可以退休了。不过与之对应的是，一些行业的员工也享受“特殊待遇”，法国军事工程师的法定最低退休年龄现为66岁。

公务员拿多少

不同于中国，美国的公务员养老金标准并非与退休前的工资水平挂钩，而参照公务员任职期间连续3年最高工资的平均工资，并将之作为养老金的工资基数。这是因为美国的公务员可上可下，从处长到科长，乃至退休前成为普通科员，都有可能发生，而且降职也未必等同于违纪。采用连续3年最高工资的平均工资的形式，对公务员来说更加科学。

在退休金发放主体上，法国坚持政府财政资金为主，国家公务员的退休金由国家财政负担，地方公务员的退休金由地方财政负担，公务员只要负担6%的退休储备金，这被认为仅仅具有象征意义。

作为城市国家，新加坡公务员养老保险制度采取的是中央公积金制度。中央公积金分普通账户、特别账户和保健账户，普通账户用于住房、教育、投资等的支出；特别账户用于养老和紧急支出，一般退休后开始领取；保健账户用于住院和医疗保障项目的支出。中央公积金局对积累的资金进行投资，获得利润可以提高公务员的退休待遇。不过，对国家管理人员、外交人员和警察、武装力量和情报系统的高层，仍然采取现收现付制，由政府负担养老经费。

除了退休金还有什么

在现代公务员制度的起源地英国，早在1859年就颁布了《公务员退休法案》。1946年的《国民保险法》公布后，全国范围内建立了一种统一缴费、统一发放、统一标准的基础养老金制度。目前法定领取基础养老金的年龄为65岁，养老基金由公务员个人和政府机构共同缴纳。但是，英国公务员的退休金并不仅限于这项养老金。1972年，英国颁布《公务员年金法》，领取职业养老金的年龄可早于基础养老金的领取年龄。类似于美国，英国公务员也可以自愿购买商业养老保险。

美国联邦政府发放的基本养老基金占退休前工资的比例并不高，如果仅凭这点养老金，老人退休后生活水平会明显感觉下降。美国早就建立了职业年金制度，收入主要来源于雇主、雇员缴费和投资收益。目前，美国现在拥有年金的参保者约有60%，而在中国这尚且是一个崭新的概念。

德国被称为老年社会保障制度的摇篮。早在1889年，“铁血宰相”俾斯麦就创办了公共养老金制度，它确定了现代养老金制度的雏形：雇员依照工资水平按费率缴纳保险金，退休后养老金的数额主要依据雇员薪酬水平和缴纳保险费的时间而定。此后，德国长期都是欧洲社会福利最丰厚的国家，直到2000年以后实施社会养老改革，确立起政府、企业和个人各自承担责任的三支柱体系。

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一、激励约束机制的相关概述

激励与约束有着不同的作用与功能，两者又是相辅相成的，首先是激励机制，常言道；没有激励何来动力，没有生产力一切工作效率和经济发展就无从谈起。

第一，激励约束主体。

企业激励约束的主体就是指激励约束是由谁来组织实施的，只有界定出激励约束主体才能够明确出资者和管理者、职工等之间的责、权、利关系，才能真正起到激励约束的目标。

第二，激励约束客体。

激励约束的客体是指激励约束机制实施的对象，激励约束客体会因企业类型的不同而不同，企业的激励约束客体虽然包括管理者和职工，但就重要性来说，管理者的激励与约束显得更为重要。

第三，激励约束目标。

激励约束的目标，是指激励约束主体在实施阶段时间内，对激励约束客体的行为所达到某种结果的期望。激励约束目标，为激励约束主体和客体行为明确了方向。

二、国有建筑企业激励机制存在的问题

第一，激励机制存在内在矛盾。

在国企两权分离存在两个层次， 对国企及其管理者的激励机制涉及到两个方面： 其一， 要为政府及其管理者设置足够的目标责任，其二， 为国企管理者应在何种条件下被激励及会在何种机制上接受激励。由于国企所有者缺位， 从这层意义上来讲没有管理体制的深化改革， 也就不会产生现代企业制度， 要对国企进行充分激励基本上是难以实现的。

第二，制约激励机制建设的因素增大。

在发达经济国家， 公司治理结构经过较长时期的发展和制度演化， 已经形成了一整套对管理者进行激励的机制和手段。而据中国企业家调查系统历年专题报告显示， 国企管理者的工资水平明显偏低，因此，企业在激励机制方面存在两个问题，一是管理者的薪酬结构比较单一， 二是个人收入和公司业绩未能建立起绩效激励的关系。

国企高层管理者违背委托人的利益目标时，除强化监督和减少各种形式的报酬，甚至调整和解雇管理者。作为国有企业直接所有者的国有资产管理公司，其本身的产权与责任关系就相对模糊，再通过其间接对国有企业进行约束和管理，客观上必然造成“所有者缺位”或“所有者错位”等问题。

某些企业尽管顺利完成股份改制；完善了法人治理结构，激励和约束机制的建立也正在不断完善，从集团公司整体范围来看，激励和约束机制的运行效果是不平衡的，普遍存在管理粗放，经营质量不高，激励的内在动力远没有形成，员工的收入分配机制有待优化等问题。

约束方面，企业法律法规虽然在不断健全，但建设的步伐在一定程度上的脱离实际，直接影响了企业转型发展的步伐，基于目前集团公司整体发展的态势仍属历史上最好最快发展时期，使得能在市场竞争激烈情况下仍可继续运营，但是存在于内部激励不够、分配不钧、有失公正等矛盾和问题，需要从企业激励与约束机制建立的高度去落实和解决。

三、国有企业管理者激励约束机制优化的建议

第一，产权激励与约束机制。

从产权角度看，对企业经营来说，产权应是企业内部的激励和约束机制，是内部动力机制。但是国有企业中所有权与经营权的分离而形成多级委托关系，同时因为，所有者的缺位使国有企业产权关系模糊，应设法把国有资本的责权利最大限度地转化为产权代表和管理者的责权利。

第二，企业内部激励和约束机制。

企业内部对管理者的激励约束是十分重要的，要建立管理者的激励约束机制，就必须建立健全企业内部各项规章制度，，使管理者在追求个人利益的同时，兼顾所有者利益的最大化。

第三，报酬激励与约束机制。

企业管理者经理报酬设计应遵循以下主要原则：其一，报酬与绩效挂钩。其二，效率优先，兼顾公平。其三，固定收入与风险收入相结合。其四，直接确定与间接确定相结合。

第四，通过市场渠道约束管理者。

由于受其体制机制束缚，其思维方式和责任状态都难有突破，但要真正实现转型升级发展仍然存在思维观念、激励机制和等方面问题，可以尝试从市场上招聘管理者，为企业带来新的思维和制度，用市场业绩来评估管理者的经营业绩将是一种有效的激励制度，

第五，约束职工内部退休制度。

现在还存在大量的职工内部退休制度，这种制度对集团公司有效的激励约束机制的建立有着极大的制约，首先，目前职工内退人数为在岗职工总数的百分之三十左右，虽然企业实现了减人增效改革目标，但也造成劳动力配置严重失衡，使得劳动力成本近似成倍增加，企业的激励机制更难以发挥有效的作用。

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一、现行保险制度，不能解决人口老龄化的养老问题

1．资金不足，养老金支出膨胀。

近几年来，我国的养老保险基金支付缺口成为一个突出问题。造成养老保险基金不足的主要原因，一是长期以来我国养老保险没有基金积累；二是在新旧体制转轨过程中，一些企业效益不好，基金收缴困难；三是人口老龄化加速，退休职工人数急骤增加，形成了基金支付的压力和缺口；四是大量提前退休造成养老基金“食之者众，生之者寡”。

2．替代率太高。

我国企业养老金的平均工资替代率目前高达80％以上，几乎是世界上最高的。原因是我国的退休制度是在计划经济体制下形成的，城镇职工的工资只够吃饭穿衣。到退休时，仅可维持本来就很低的生活水平。

表面看来，我国社会保障制度也在向“三良柱”方向努力。其实不然。一是我国政府承诺的基本养老保险目标过高，包揽过多，责任过大，甚至引发了兑现承诺的危机。另外，职业退休金和个人养老储蓄缺乏立法保障，无法规范操作。归根结底，中国现行的养老保障制度还是一个支柱――政府保险。

3．养老金的企业交费率较高，企业负担重。

4．“统账”结合导致完全的现收现付，个人账户出现空账。

为了推行“统账结合”，我国实行了“老人老办法，新人新办法”。对已退休的老职工，仍沿用现收现付的办法给付养老金，并且保持原来的水平不变；对尚在劳动年龄的职工则要建立个人账户。这就使正在工作的这一代，不仅要为已经退休的上一代人缴费，还要为自己未来的养老金向“个人账户”缴费。

二、解决人口老龄化的养老保险对策

1．实施社会养老和家庭养老相结合的养老方式。

在解决养老方式上重视精神生活的一面，注意到老年人为社会贡献的事实，重视家庭养老的功能，实施家庭养老和社会养老并举的方针。

一般健康和生活优裕的老人仍希望在自己的家里度过晚年。积极倡导居家养老模式，投入财力、物力、人力，为居家养老提供全面的配套福利服务。同时，又重视对养老设施的建设，把养老设施作为老人们最后的生活保障。

2．实行多层次、多形式的养老保障制度。

第一个层次是国家立法规定的，低有保证、高有限额的强制性的基本保险。第二个层次是，各企业自定的企业保险年金。这种保险比政府规定灵活得多，形式多种多样，标准有高有低。第三个层次是，个人养老保险。

政府对企业、社会团体、私人举办的保险项目，只提供法律上的保护和政策上的支持。

以上三个层次的养老保险各有特色。在管理上，国家基本养老保险实行一体化、定额支付的原则，基本养老保险并不是保障当事人的全部生活，而只是保障最基本、最标准的生活要求。高于最基本、最标准的需求部分，必须要依靠企业及个人的自助努力，要协调好互助与自助。企业年金（企业补充养老保险）由企业内部决定，个人储蓄养老保险则遵循自愿原则。在基本模式方面，前者是部分积累筹资，后两者是完全积累筹资。

3．逐步达到费用征收的多元化。

在考虑企业和个人经济承受能力的前提下，逐步减少企业的养老保险的交费率，引进“受益者负担”的原则，以解决养老保险的财源问题。在费税改革方面，适当的时候，将“费”变为“税”，保证社会保障的资金来源。此外还可提高一些社会福利设施的收费标准和扩大有偿服务范围。

4．倡导养老保障事业的社会化。

在不少发达国家，尽管具体管理养老保障项目的机构很多，既有政府机构(中央的和地方的)，也有民间团体和私人企业，但从总的趋向上看，养老保障制度是由政府集中管理的。尤其值得注意的是，实施养老保障制度的一切细节，从资金来源，运用的方向，甚至保障的标准、收支的程序，大都有明确的法律规定。养老保障基金的管理机构通常由受保人、企业或雇主和政府三方代表组成的理事会领导。

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关键词：国外公职人员；养老保险；启示

一、国外公务员养老保险制度的适用范围

国外公职人员范围可分为宽口径和窄口径两大类。

第一种为宽口径国家。如：加拿大公务员养老保险的实施范围，是全国具有联邦公务员或地方公务员身份的各类工作人员。含在国营公司工作的人员，即在对国家的安全、文化与经济有重大关系的公有的独立机构。法国、瑞典、比利时等国还将国有企业雇员、邮局雇员、公用事业人员都纳入公职人员养老保障范围。

第二种为窄口径国家。美国属联邦自治国体，公务员分为联邦和地方公务员，联邦公务员的范围包括在美国联邦行政机构中执行公务的人员。而美国司法部门的法官等人员则不包括在公务员的。美国的联邦政府雇员称为文官，按职务性质分为政务官和事务官，美国的职业文官约有280万人，美国的公职人员显然属于窄口径国家。 法国、加拿大、美国、瑞典、德国、韩国、日本、比利时八国， 同是国会，及司法部门雇员，在大部分国家都包括在公务员中，而在美国则不包括在其中。从联邦德国看，对于那些在公共服务机构中工作，但本人又不是公务员、法官或军人的人员，基本上是参加了法定养老保险。所以，这些人员的社会保险属法定养老保险的范畴。他们养老金的最高额略低于公务员的养老金水平。

二、国外公务员退休养老保险的筹资办法

关于退休金的来源，各国的做法大体有四种：一是政府和公务员联合筹措制，即个人缴纳一部分养老保险基金，不足部分由政府补贴，大部分国家都采用这种办法，如法国公务员每月扣缴工资的6％，不足的款项由国家预算支付；二是由国家财政统一支付，如英国、瑞典的公务员退休金，都由政府筹措款项列入国家预算，以现金拨付；三是由用人单位和公务员共同筹集，如美国公务员的基本退休金，由公务员每月按其工资的7％缴纳保险费，另由单位缴纳相同的数额；四是退休金由个人、单位和政府共同筹集，挪威的国家保险体制的资金即由雇员、雇用单位和政府共同筹集。

大部分国家实行个人缴费制度。各国公务员个人缴费比例有高有低，但由个人缴费形成的养老金占全部支出的比例，一般在30%-50%之间。少数国家的公务员没有个人缴费的义务，所需退休费用均由政府财政负担。如德国就规定：公务员的养老金全部由国家负担，公务员离开公务员队伍，其个人缴费由接收单位补交。

财政资金是公务员养老保险费的主要来源。公务员按工资收入的一定比例缴纳养老保险费后，由国家负担的养老保险费部分，财政一般有两种支付方式：一是当年养老金支付总额与公务员个人缴费收入的差额，全部由财政预算直接安排；另外一种办法是财政部门将养老保险费与其他经费一起拨给公务员所在单位，由单位按确定的比例缴纳养老保险费，但财政仍承担兜底责任。费用筹集一般采取现收现付办法。

三、国外公务员退休养老待遇

国外公务员退休待遇的计发办法，也与公务员养老保险的制度模式有关。少数实行个人账户式养老保险制度的一般有两种办法：一是由养老金管理机构设计养老金计划提款办法；二是采取商业性年金的办法发放，由个人自由选择，给付标准最终取决于公务员纳费多少、投资运营及精算结果等多种因素。实行全体国民共同制度的，养老金计发办法完全统一，且相对比较简单，一般按一个固定的数额发放，平均替代率水平在20%-40%之间，根据消费价格指数定期进行调整。实行单独的公务员养老保险制度的国家（包括有共同制度的国家），在养老保险待遇的计发上，几乎都遵循了一个基本相同的规律，即养老保险给付标准与退休前的收入基数、工作年限及调节因素相互关联。用公式可以表述为：养老金=退休前工资基数×工作时间×调节系数。但在决定养老金数额的上述因素上，各国也作出了一些特殊的规定：在工资基数上，有的以退休前一个月或一年的工资为基数，有的则以退休前一段时间的平均工资或指数化平均工资为基数，而采取不同的工资基数，必然对公务员退休待遇产生不同的影响；在计算退休金的工作年限上，有的按国家认可的实际工龄计算，有的则以缴费年限计算，大部分国家对按月享受养老金规定了最低工龄（或缴费年限），而对计算养老金的最高工龄加以限制，目的是防止工龄较短的人得到过高的待遇或工龄较长者的退休待遇超过在职时的工资；在调节系数上，一般按每年工龄的一个百分比（1%-2%）计算。

大部分国家公务员的工资水平与私人企业同类人员保持着基本平衡，而退休待遇则略高于上述人员。以确定待遇水平的基本指标——替代率看，根据美国《工业化国家的社会保障政策》一文的统计，美、英、加等10多个国家国民的平均替代率水平为40%-60%，而按上述国家公务员退休金计算公式测算，正常退休公务员的替代率水平一般在60%-80%之间，菲律宾、泰国、奥地利、巴西、墨西哥公务员的最高替代率甚至可以超过90%。美国没有统一的公务员社会保障制度，联邦、州、地方政府实行各自独立的社会保障制度，在内容和水平上有时彼此差别很大。公务员退休制度方面，有的州公务员参加了联邦社会保险项目，有的州则没有参加。由于美国公务员系统总体工资水平不高，其社会保障方面的待遇与私人部门雇员相比，非常优厚。

四、国外公务员退休养老管理

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中国对正在迅速增加的老龄人口准备得很不充分，而留给人们解决这一问题的时间越来越短。目前的退休制度仅顾及到一小部分人口，而且，有可能随着国有部门的改革，照顾面会更加集中和缩小。数千万在今后50年内步入老年的中国人将根本没有养老和医疗保险。他们只能寄希望于家庭赡养，但家庭可能无法承担这个重任。

老年人口比例高

战略与国际研究中心位于美国华盛顿哥伦比亚特区，是唯一拥有世界各主要区域专家的研究机构，该研究中心从事全球的老龄化问题研究，是为了唤起对这一挑战的关注并鼓励及时的改革。CSIS最近完成了对中国养老金制度的调查，并形成了专题报告。这份名为《银发中国》的报告在北京后引起国家有关部门的关注。

《银发中国》的作者Richard Jackson对记者表示，对于多数没有公共福利的中国人来说，其他的赡养来源非常有限。尽管中国有庞大的储蓄，达到GDP的40％，老年人中却很少能指望以个人财富来弥补养老资金缺口的。因为，很多的储蓄都将被用于购买房屋等大宗开支。至于说金融储蓄，尽管在中国购买人寿保险及投资股票市场的家庭不断增加，但多数家庭仍把钱存在回报很低的银行里。据上世纪90年代中期的一项调查，在55岁以上的老人家庭中，不足四分之一的家庭拥有金融资产超过其年收入。多数老年人也不能指望以私人养老金来补缺公共福利。该报告显示，中国建立真正自己做实的个人养老金账户制度已经迫在眉睫了。

Richard Jackson解释说，中国即将经历一次惊人的人口转变。今天，中国仍然是一个年轻的社会。如果把老年定义为60岁以上，在2004年，老年人仅占总人口的11％，但是据联合国预测，到2040年，老年人将占到中国总人口的28％，这一比例比美国还要高。如果目前的人口变化趋势仍然持续，到2040年，中国老人总数将达到3．97亿，超过目前法国、德国、意大利、日本和英国的人口总和。

中国未富先老

今天世界上的主要大国，在老龄化之前都成为富国，而中国可能成为世界上第一个老龄先于富裕的大国。中国仍然是一个低收入国家，自改革以来，人均收入增加了6倍，但即使考虑到购买力，仍然是韩国的五分之一，美国的九分之一。

2015年起，中国庞大的战后婴儿潮一代将开始他们的老年生活，如果中国届时还没有建立起一个充分的老年保障制度，那么将可能引发经济困难。Richard Jackson建议，最好的解决方案，可以是结合一个便宜但覆盖所有国民的基本养老保险制度和强制性加入的、真正资金做实的个人账户制度。

做实账户的理由非常紧迫，从近期来说，资金充实的养老金体系有助于中国资本市场的扩大和深化，是中国发展战略中最关键的一步。从长远看，它们对于保证老龄中国的储蓄率、投资水平和生活水平非常重要。更大的好处是，资金做实的退休金制度，特别是个人账户，使得职工们分享到改革的成功，有助于中国逐渐转向一个更加民主的社会。

那为什么中国应该推行一个资金做实的战略，而许多发达国家却仍然用现收现付的养老金制度?他说，现收现付制度在人口日益老化时是不可能持续的，如果说它们现在还在沿袭，那是因为他们远比中国富裕。一个老龄的德国或者法国或者美国，至少在一段时期内，能够从职工的薪水中增加税收而不至于剥夺下一代人的财富。一个老龄化的中国却不能。

Richard Jackson说，中国不应该向美国学习，美国有一个非常发达、完善的资本市场，但是美国犯了一个错误，没有充分利用这个市场，而主要采取了现收现付制度，导致未来几年养老金的问题日益突出。而英国、澳大利亚、瑞士等国家就做得很好，他们的资金做实制度很有成效。

底线：平均工资的20％

退休制度的基础，应该是一个令所有老人都免于贫困的普遍受益的制度。至少应该为城市和乡镇企业的所有职工设一个底线，然后逐渐扩大到所有的农村劳动力。底线应该能达到当地平均工资的20％，也就是中国目前基本养老保险制度中第一层的替代率。在这一层面上，保护的底线要么高于中国政府为城镇居民设立的最低生活保障，或者高于世界银行所设的每天收入一美元的绝对贫困标准。这一底线应该从工资税收中扣除，而且是现收现付的，将是老人的第一道贫困防线。

为保证广泛参与，缴费率必须合理。这就要求中央政府必须承担起国有企业的养老金债务。Richard Jackson说，1997年改革的教训是明显的，新养老金制度中背负旧制度的债务，必然导致大规模的逃避缴费。国有企业改革的遗留成本是集体的问题，应该由各级政府的税收来解决，而不是职工的工资缴费。

让国有企业的遗留成本社会化是必要的、公平的、可承受的。确实，中国已经在向这个方向行动。2000年，中国建立了国家社会保障基金，用来补贴地方政府的社会保障互济。这一“最后保障的养老金”资金全部来自政府的收入，政府的资金来源还倚重出售国有资产。

2001年6月，国务院宣布计划出售国有股份为社保基金筹款，但随着股市的下跌，政府又不得不中止这一计划，但在海外资本市场出售国有股份，将所得收入的一部分划归社保基金。

倡导资金做实　 除了为老人建立起一个坚实的贫困防护底线，中国需要一个强制性的补充养老金制度，让老年人享受接近其退休前的生活水平。为达到这一目的，资金做实的养老保险比现收现付制有许多优势。在资金做实的制度下，职工的缴费可以产生相当于资本的回报率，比现收现付制度下的缴费要高得多，特别是当人口正在迅速老化时，不仅资金做实的养老金制度能提高人均收入，还能使资本所有权民主化，帮助培养中产阶层节俭和克制的价值观。这样一来，能增加职工加入养老金制度的积极陛，从而为现收现付制带来更多的缴费收入。

Richard Jackson认为，国家应该减轻私企和个人养老金的缴费负担。“在原来的现收现付制度下，个人会觉得他是为自己的父母交钱，会觉得比较公平。但是现有的制度下，他会觉得实际上他是在为一小部分人交钱，比如说是改革前没有缴纳个人养老金的国企退休职工，这样他就不太愿意加入缴纳养老金。”

Richard Jackson认为，更重要的问题在于，要保证资金做实。1997年的改革还提供一个教训，只要个人账户缴费是政府拥有和政府管理的，政府就可能动用它们。为了保证真正的储蓄，职工们应该对他们的个人账户拥有明确的产权。与此同时，基金的管理应该转移到独立机构。这并不是建议把中国的养老保险制度私有化。做实账户里的资金将归个人所有而且由独立的机构管理。然而，这一制度仍属于公共社会保险，而且由政府组织和监督。

政府要建立一个可行的制度。在地方层面上，需要有一个基础设施，能将职工和雇员的缴费导人基金管理机构。在全国层面上，需要有一个中央监督机构认证基金并建立所有的监督制度，包括投资指南和提取制度。这一机构还需要管理违约投资基金并出售年金。为了赢得参加者的信任，政府必须同时保证个人账户制度的透明和安全。在美国和其他发达国家，像证券交易委员会这样的机构已经建立起严格的会计制度和信托标准，保护个人投资者的利益。

“养老金符合长期投资理念，较少受到股市短期波动的影响，但中国目前特别需要提高资本市场的效率。”Richard Jackson说，中国有很高的储蓄率，而且正处在创造高储蓄率的阶段，但随着工作人口的退休数日的增加，更多的人把钱拿出来花，中国的储蓄率将下降。从全世界来看，也会经历一个资本的储蓄下降的过程，这对中国的资本需求也会产生一个额外的压力，所以现在中国特别需要提高资本市场的效率。

入市还有障碍

实际上，中国不成熟的资本市场是养老金人市的一个障碍。中国的股票市场仍然太小而且流动性差。在美国，股票市场的总市值与银行储蓄存款之比为1．57比1，但在中国，银行储蓄是股票市场总值的14倍。缺乏流动性，加上公司治理标准较低，会计标准不严格，助长了投机性质的投资文化。中国的债券市场更不发达，没有一个权威的信用评级系统。

除了不成熟的资本市场，中国的金融服务业也不成熟。中国公司几乎没有管理养老基金的经验，虽然现在也允许将国家社保基金中的一部分盈余委托管理，但数目仍然很小。Richard Jackson认为，初始阶段，外国金融服务公司对于一个成功的个人账户管理将起到非常关键的作用。

改革将是分阶段进行的。最初，只有一小部分个人账户缴费将委托给独立的基金经理。资产选择也受到严格限制，仅限于政府债券。当资本市场成熟时，当基金经理们积累了足够的经验时，独立管理的缴费份额可以扩大，投资限制也可以放松。假以时日，个人账户缴费的份额会逐步增加，投资国内公司债券和股票市场，最终会进入国外证券市场。

政府的严格监督，将避免给中国金融市场带来冲击。让养老金资产逐步进入外国资本市场，不仅仅令投资战略趋于完善，而且在将来开放资本控制时，会为政府提供一个控制储蓄突然外流的手段。例如，管理者可以逐步提高每个账户中外国资产的最高比例。做实的退休账户因而能够提供一个理想的手段，来监督资本市场的一体化的过程，虽然这个过程会持续很多年，它会逐步地要求中国的汇率浮动，个人账户可能帮助政府管理向浮动汇率的过渡。

行动不能太晚

尽管中国内地可能还没有准备好引入一个类似香港的个人账户系统，如香港的基金，但中国却不能等到资本市场完全成熟以后才采取行动。实际上，引入一个做实的养老金制度可以确保资本市场的发展。在诸多今天的发达国家中，养老基金在扩大和深化资本市场方面发挥着重大作用。养老基金成长时，中国的资本市场的规模和流动性也会成长。职业化的基金经理，将会带来更大的责任、透明和长期的回报。资金做实的养老金将是中国老龄化和发展交汇的起点。

一旦开始运作，数百万个人账户将成为中国资本市场的力量源泉。如果中国当前的个人账户制度能做实，并将扩大到整个城镇劳动力，今年的缴费总额将达到2500亿元，约相当于目前可流通股票总额的20％。甚至其中的一小部分注入资本市场，都将可以成为主力军。除了资金总量以外，个人账户将能教育职工们金融市场是如何运作的。从长期来看，职工们将开始把它们看成是现存经济制度的一部分，他们会自觉地保护和代表这个制度。

“中国在未来全球经济中的地位将部分取决于是否能够成功应对老龄化挑战。如果中国成功了，不仅老年人能够在未来安享晚年，资本结构也将更稳固，人们的生活水平将更高，公众对政府的信任也将更加坚定。”Richard Jackson说，“最重要的是，这将转变中国在全球经济中的角色发生根本的转变，从巨大的非熟练劳动力集散地变成充满活力的高储蓄、高投资和高增长的经济源地，而全世界都将从中收益。”名词解释

现收现付式养老

所谓的现收现付式养老是指国家不为职工个人建立养老账户，而采用让下一代年轻人赡养上一代老年人的养老方式。这种方式一般在经济发展快、福利制度较好的国家采用较多。但随着老龄社会的来临，单靠这种自然的方式已经难以应付社会养老资金的入不敷出，因此，有越来越多的国家已经放弃了这种养老方式。

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关键词:养老保险基金，财务危机，建制理念，新隐性债务

当前，在全球172个已经建立并且运行多年养老保险制度的国家中，正面临一个共同的问题：基金财务危机。而在我国，这一危机又尤为突出，严重威胁到现行养老保险制度的正常运行。如果不能及时应对这一危机，我国当前的养老保险制度改革有流产之虞，并将最终导致养老保障制度的破产。因此，梳理当前危机成因，找出应对措施就成了当务之急。

一、当前我国养老保险的财务危机

调查显示，2001年平均每3.65名在职职工“养活”1个退休职工，到2050年这个比例预计将是1.87∶1。到那时怎样保障老年人的生活?

由劳动和社会保障部法制司、社会保险研究所和博时基金管理公司共同的《中国养老保险基金测算与管理》报告书中指出，我国养老保险正面临着比较严重的财务危机。主要包括基金收不抵支且缺口逐年上升，风险赔付能力下降以及养老保险基金陷入危机的省市正逐渐蔓延和加重等。据调查显示，在我国，1997年基金收不抵支的城市有5个，1998年扩大到21个，1999年又增至25个；基金缺口1999年为187亿元，2000年为357亿元。据专家预测，统筹基金在未来25年间将出现收不抵支的情况，年均717亿元，总缺口1.8万亿元；按现行退休年龄推算，赤字运行年限将延长28年，年平均1030亿元，总缺口扩大至2.88万亿元。

尽管当前养老保险的财务危机是全世界养老保险制度面临的共同问题，但比较其他国家而言，由于我国特殊的历史根源以及目前的现实条件，我国的这一财务危机显得尤为严重。

二、我国当前职工基本养老保险基金财务危机的成因分析

(一)急于求成的制度转轨带来了超重的历史债务。我国职工基本养老保险基金面临的财务危机中，一个主要危机就是偿还历史债务的压力，也就是我们所说的“转制成本”。1995年国务院了《关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》，标志着我国企业职工基本养老保险从现收现付制开始向“统账结合”的模式转变。在转制过程中，由于“老人”和“中人”的退休金权益并没有以养老金形式形成积累，于是就出现了“转制成本”。这一历史债务规模到底有多大，目前还存在争议。①由于统筹基金无法填补这一缺口，所以我们就采用了混账管理模式，统筹账户挤占个人账户资金，实行个人账户的空账运行。这种空账运行就使得统账结合的新制度又回归到本质上的现收现付制。据专家测算，截止到2002年底，国内养老保险累计的个人空账规模为4800多亿元，如果情况得不到改善，到2033年老龄化高峰期，当期支付缺口将达到4400多亿元，空账规模达14万亿元。

导致这一债务问题出现的主要原因在于我们在自上而下的改革中，采取了急于求成的推进方式。改革前，由于“”的破坏，职工养老保险已经退化为单位保障，虽然在“”结束后也出台了一些恢复性的制度规定，但是单位自保的状态并没有改变，还未实现社会统筹。另外，对于中老年职工养老金历史欠账问题也还未找到有效的化解办法。在这样的条件下，就从传统的、由单位负责的养老保障现收现付制一步跨入全新的部分积累模式，显然操之过急。尽管新制度的框架符合我国的长期利益，却因缺乏现实政治的、法律的、经济的扎实准备与预案筹划，不仅未能真正解决原有体制下存在的基金不足问题，而且还带来了沉重的转制成本。

(二)基金征缴不力导致的新债务。养老保险基金征缴是养老保险制度运行的核心。但基金征缴不足已是不争的事实，这方面的问题主要表现为以下几种情况：

其一，基金征缴中的“打折征收”，导致了“新隐性债务”。目前我国一些地方对社会养老保险缴费采取“优惠征收”、“打折征收”的办法，加上我国在养老保险缴费年限等方面存在的“政策漏洞”，形成新参保人员“缴费少、受益多”的财务失衡状态，“新隐性债务”正在大面积生成。根据《深圳特区报》的记者调查，广东一些地方为暂时缓解眼前养老金的支付压力，对个体户、私营企业、外资企业等新经济组织员工参加社会养老保险采取“优惠征收”、“打折征收”的办法，即按照社会平均工资的50％征收养老保险金。从表面上看，眼前的支付危机暂时避免了，但是从长期看，“新人”的养老保险在财务上难以达到平衡，这就形成了“新隐性债务”。

其二，社会保险费拖欠、拒缴严重，养老保险基金征缴率低，导致供款不足。据有关资料显示，从1993年到1999年因养老保险基金收缴率不到位一项，就造成欠收养老基金472亿元。据国家劳动和社会保障部公布的数字，2001年1月8日全国企业欠缴基本养老保险费千万元以上的有20余家。国务院体改办宏观司2000年5月的相关数据显示，当时全国累计发生企业欠缴养老金已达376亿元。另外，参保不缴费的情况比较严重，有的省区高达20％，全国总计达800万人。

其三，企业少报、漏报、瞒报上缴基数。按照现行企业社会保险制度的设计，职工工资总额是我国社会保险的缴费基数。由于我国劳动报酬非工资化、工资非货币化严重以及劳动保险统计不够规范、准确和完善，就形成了统计工资总额大大小于实际工资总额。另外，社会保险经办机构稳定的缴费工资总额又少于统计工资总额，综合这两种情况，可能使缴费工资总额缩小33％左右。据北京市社会保险基金管理中心检查，1993年漏报733.6万元违纪款中，其中有534.6万元，占72.8％是因企业漏报工资总额所造成的。

(三)人口老龄化、高龄化趋势，养老保险基金负担系数提高。人口老龄化是全球问题。但我国由于人均寿命的延长和计划生育政策的实施，使得老龄化问题尤为严重，并呈现出以下两个特点：即相对于发展中国家而言，我国的老龄化速度是最快的；相对于发达国家而言，我国是在人均收入水平最低的条件下进入老龄化社会的。所以，我国当前面临的老龄化形势最为严峻，其对我国养老保险基金财务平衡的冲击也最为严重。这种冲击主要体现在：一是老龄人抚养比的快速提高使养老基金的支付增加，收缴减少，加重了入不敷出的矛盾。如我国1953年、1964年、1982年、1990年和2000年的老龄人抚养比分别为7.43％、6.39％、7.98％、8.33％和9．92％。据推算，今后30年我国老龄人抚养比将继续快速升高，到2030年将会超过20％。另一方面，对现行的个人账户积累基金发放的方式提出了挑战。个人账户养老金现行的支付方式假设职工退休后平均只活10年，而且制度规定，10年后个人账户支付给退休者的部分由政府承担，如果未满10年退休者去世了，则家属可以继承其剩余部分。当老龄人口的比重越来越大，高寿老人越来越多时，这种只有补贴、没有任何结余的个人养老保险积累制度显然也会给国家带来更大的困难。

(四)提前退休带来的养老保险基金的收支剪刀差。由于提前退休现象对养老保险基金具有少缴多支双重侵蚀，所以成为当前我国基本养老保险基金财务危机的主要根源。据对上海、广东、山东等13个省、市的调查，从1995至1997年3年间，新增离退休人员164.4万人，其中提前退休人员为51.7万人，占当期离退休人员总数的31.4％，年均支付提前退休的养老金为18.8亿元，占当期离退休金总额的23.5％。

允许提前退休主要是出于缓解就业压力的目的。其他国家也曾经在经济不景气的情况下，用鼓励提前退休的办法，解决失业问题，但后来都被实践证明这对解决失业问题并不是一个有效的方法，却对养老保险基金造成了极大的侵蚀，致使养老保险发生危机。1982年出版的由美国劳工部就业标准局就业与退休问题专家M·H·莫里森撰写的《老龄经济学——退休的前景》反对提前退休，他强调“退休年龄对退休金费用有相当大的影响。在60岁开始退休，所领退休金的每一美元现值，大约要比65岁退休的高15％；如果55岁退休则将近高30％”。1985年出版的由着名老年经济学家J·H·舒尔茨撰写的《老年经济学》则指出“一旦退休年龄从65岁降低到60岁，退休金费用就要增加50％左右”。

(五)基金投资管理不善，无法满足养老保险基金的刚性调节增长的需求。自1992年开始，各地相继进行了两次养老金计发办法的改革，导致退休金水平上升。另外，为弥补物价和工资指数增长建立的调整机制，也极大地提高了养老基金的需求总量。尤其是2004年上半年，我国职工平均工资增长7％，通货膨胀率为3％，这给养老保险基金造成了极大的压力。然而在基金支付需求不断增长的压力之下，我国养老保险基金的投资和管理却依然问题多多，困难重重。投资方面，目前我国的养老基金几乎全部用于银行存款和购买国债，受银行存款利率不断下调及国债期限结构影响，基金收益甚微，保值增值困难。个人户收益也不理想，以辽宁的试点为例，2002年底个人户基金全年收益率只有2％，2003年通过协议存款等方式，个人户基金年收益率提高到2.45％，但都远低于7％的平均工资增长率水平。对滚存结余基金的管理方面，也存在管理不善、使用不当的问题，挤占、挪用、虚报、冒领养老保险基金都比较严重。

三、应对当前财务危机的政策建议

据世界银行专家分析，要安全平衡地度过养老保险金支付的高峰期，我国需2万亿元左右的养老保险基金的积累，在近期内我国显然难以做到这一点。笔者认为，为缓解因养老保险基金支付危机对我国政治改革、经济发展、社会稳定所形成的巨大冲击，我国应采取如下的相应对策：

(一)转变建制理念，深化养老保险制度改革，杜绝财务危机的制度根源。

首先，要转变建制理念，实现养老社会化。中国基本养老保险基金的财务危机根源还在于养老保险制度本身。现行制度的建制理念还保留着计划经济时代的“大锅饭”和“社会主义优越性”的意识形态残余。突出的表现就是政府家长作风，包办一切，管得过多，保得过厚。纵观当今世界，中国恐怕是基本养老保险替代率最高的国家，财政负担过重，基金压力巨大。同时也给企业带来了沉重的缴费负担，压制了经济活力，同时也打压了企业年金制度的发展空间。企业负担过重，补充养老保险发展空间狭窄，又反过来造成对基本养老保险的依赖和基本养老保险基金的财政负担，从而产生恶性循环。养老问题是整个社会的责任问题，并不是单纯的政府责任。所以，中国要解决当前养老保险基金的财务危机，首先要转变建制理念，降低基本养老保险的替代率，提高社会和个人在养老方面的责任。只有这样，才能为其他层次的养老保险提供发展的空间，才能减轻企业缴费压力，增强经济活力。

其次，变当前的“统账结合”制度为“统账分离”制度。统账结合模式下的混账管理导致了空账问题，空账的恶性循环是本质上的现收现付，既有可能导致即期养老金待遇的扩张性支付，也无法应对老龄化危机，同时还会阻碍劳动力正常流动。因此，必须实行“统账分离”制度，推行个人户“实账化”，并完善个人账户的有效管理，利用社会和市场的力量，提高个人账户的经济效益，使个人账户资金能够名副其实，能够有效地化解人口老龄化带来的养老金债务危机。统账分离后统筹基金的资金支付缺口通过盘活国有资产(包括居民的福利住房)等方式筹集资金解决。

(二)改革退休制度，降低当期支付规模。

首先，要杜绝提前退休。可以通过改革基础养老金的计发办法，实行替代率随缴费年限浮动来杜绝提前退休。如以缴费15年作为“门槛”，缴费15年可领取社会平均工资的15％作为基础养老金，每多缴费一年多领1％，如果恶意中断缴费，按照离退休年龄差几年停缴的办法，一年扣0.3％。

其次，要适当提高退休年龄，实行弹性退休制度。根据测算，在我国退休年龄每延长一年，养老统筹基金可增长40亿元，减支160亿元，减缓基金缺口200亿元。另据测算，如果我们从2015年起，每3年把退休年龄提高1岁，用15年的时间到2030年提高到65岁，其结果将使2030年和2050年的老年赡养系数由37.0和47.5下降到21.1和30.9。我国现阶段男性60岁和女性55岁的退休年龄规定于上世纪50年代初，当时我国居民平均预期寿命仅49岁，而目前已上升到70岁左右，应当说在我国提高退休年龄存在着较大的空间。从国际比较来看，我国的退休年龄也有较大的提升空间。根据国际卫生组织的调查，当前全世界平均预期寿命是66岁，平均退休年龄为男60.5岁、女58.6岁。而我国当前的平均预期寿命已达到71.4岁，但退休年龄却仅为男60岁、女50岁(女干部55岁)。所以，根据国际经验，我国的退休年龄尚有较大提升空间。

至于提高退休年龄与就业压力的相关性，尚缺乏实证性研究。即使有相关，也可以——更应该通过调整经济发展模式、产业结构以及提高教育年限、推动职业培训等方式加以化解。

(三)加强养老保险基金征缴，拓宽融资渠道，提高基金供给。

首先，加强基金征缴工作。一方面要扩大养老保险覆盖面，提高资金来源。扩大全社会参保范围有利于筹措资金，而且还可以更好地保护劳动者合法权益，稳定社会。因此，只要符合参保条件，外商投资企业、港澳台商企业、集体企业、事业单位、非公有制经济、自由职业者等都应作为扩面的范围和重点，做到应保尽保。在养老保险征缴方面，新经济组织的职工要和国企职工一视同仁。另一方面，要规范征缴基数，杜绝渗漏。目前参保单位通过瞒报、漏报缴费工资基数逃费的情况比较严重，抽样测算过程中发现1999年缴费工资比1998年降低了5.7％(下降545元)，而统计局统计的平均工资增长了11.6％。根据全国参保单位缴费工资与平均工资的统计比较，前者比后者也低了10个百分点。如果将参保单位缴费工资基数严格核实，至少可以使基金增收10％。

其次，拓宽融资渠道。要固化财政投入机制，以往政府财政投入存在很大的随意性，无法保证稳定的基金供应。因此，要固化财政投入。根据基金缺口测算，财政应每年拿出5％，即每年约700亿元，用25年时间逐渐消化掉基金缺口。建议中央以立法形式明确这一财政政策，以保持养老保险制度的可持续发展。另外，还可以通过税收融资，国有资产变现融资以及债券融资等。

(四)加强养老保险基金的管理，增进基金安全，促进保值增值。养老保险基金的管理包括行政管理和营运管理。基金行政管理是政府的职能，也就是政府主管部门对基金营运实行监管；基金的营运管理就是业务运作管理，包括核定、收缴、会计核算与财务管理、支付、投资营运管理等。为加强对养老保险基金的管理，我国应尽快统一管理体制，实行养老保险基金行政管理和营运管理分开、执行机构与监督机构分设的管理体制，使我国养老保险基金管理规范化。借鉴国外特别是智利的经验，把基金交由多家非政府部门进行经营并引入竞争机制不失为一条可取的途径。

在基金管理中，尤其要加强对个人户基金的资本化管理运营。个人户的管理应是以户资本化运作为核心的一整套制度法规，包括：合理的管理成本、资本市场投资选择、投资收益、风险防范和金融服务。根据我国目前状况，对养老保险个人户基金的投资管理，采取全部委托方式为宜，即建立受托人、投资管理人和保管人分工负责、互相制约的管理体制，并相应建立一套风险监控制度。受托人，由省级以上社会保险经办机构充当；投资管理人，从我国现有专业基金管理公司或资产管理公司中选择；保管人，从四大国有独资银行和股份制商业银行中选择。个人户基金的资本化市场管理运营可以达到投资回报率和风险防范兼顾的目的。

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本文从养老金统筹模式入手，分别介绍了国际上普遍接受的现收现付制和完全基金制两种模式，同时也对我国独特的统账结合模式进行了剖析。然后针对不同的统筹模式，本文又给出了相应的会计核算方法及比较，并从中分析了我国目前采取的会计处理方法在实际操作中存在的不足。最后，在考虑了会计准则以及养老金模式国际化发展的前景和我国目前的现实情况，本文给出了对中国养老金体制转轨时期会计处理方法的探索与建议。

关键词：养老金统筹，现收现付制，基金制，会计处理

一．序言

20世纪70年代以来，随着工业化国家的人口结构日趋老龄化，以及各国养老金受益者的年龄趋向低龄化，加之世界各国再次遭遇的严重的经济危机的冲击，各国政府明显感受到了公共养老金制度对国家财政带来的好处。因此，多元化的养老金统筹模式便在这种情况下日臻成熟。然而，与发达国家的养老金制度相比，我国的养老金制度的实施起步较晚，在各方面的发展还不完善，这便导致了我国的会计准则在养老金这方面的缺陷。2006年，财政部颁发的《企业会计准则第10号—企业年金基金》和《企业会计准则第9号———职工薪酬》都对我国养老金会计进行了新的规范和界定，也使我国的制度与国际趋势有了进一步的接轨。尽管如此，起步晚、底子薄所形成的差距仍然难以弥补，改革仍需继续。

本文将从会计的角度研究养老金的制度改革，通过比较国外较完整的养老金会计体系并结合我国国情来推断我国养老金模式的发展方向。之所以选择会计和养老金制度两个角度，是因为会计就是为制度建设服务的，会计制度的研究以养老金制度的建设为基础，同时会计制度的发展也会映射出它对养老金制度发展的要求。在目前我国养老金制度发展尚不具规模时，进行企业养老金会计研究具有一定的超前意义，但同时也可以为我国完善养老金制度提供一个新的视角。

二．文献回顾

对于养老金制度的研究，最早开始于17-18世纪的英国，但直至20世纪50年代，经济学家和社会学家才对这一问题产生浓厚的兴趣，出现了一批养老金理论的经典文献。在现收现付制和基金制的比较中，萨缪尔逊（Samuelson）首先引进叠代模型来分析和论证，此后，艾伦（Aaron）在叠代模型中引进生产和投资对该模型进行补充和修正。上世纪70年代，以弗尔德斯坦（Feldstein）为代表的经济学家认为，现收现付制会对私人储蓄带来负面影响，各国政府开始从现收现付制向基金制进行改革。我国在这方面起步较晚，尚没有独立研究的体系，所以大部分研究都以借鉴为主。1997年，《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保障制度的决定》（国发「199726号）中规定：我国的养老保障由基本养老保障、企业养老保障和个人储蓄性养老保障三部分（或层次）组成。

对于养老金会计的处理方法，国外也已经建立了比较完善的体系与不同的养老金制度进行结合。如美国财务会计准则委员会（FASB）制定的第87号财务会计准则公告（SFAS87）——“雇主对养老金的会计处理”和第88号公告（SFAS88）——“雇主对定额给付养老金办法的结算、削减以及终止的会计处理”，国际会计准则委员会（IASC）制定的“雇员福利”（IAS19）和“养老金计划的会计和报告”（IAS26）等。由于我国尚处于探索阶段，所以大多数学者都以借鉴为主，普遍认为我国也应该逐步改善实施定额给付养老金办法来核算养老金。

三．养老金统筹模式介绍

（一）现收现付制（PayAsYouGo,PAYG）

1．方式：现收现付制的筹资方式主要是通过税收。政府向所有当前的劳动者强制性征收社会保障税，然后再将通过社会保障税形成的社会保障基金相对公平地分配给当前退休的老人。现收现付制的简单流程为：当前劳动者纳税形成社会保障基金支付收益当前的退休人员。现收现付制所实现的养老保险宗旨是全体退休老人都能够得到社会保障，避免因为年老、疾病和残疾等原因产生的贫困。它支付的养老金不受通货膨胀和利率波动的影响，正常情况下能够实现养老保险的宗旨。

2．特点：现收现付制的一个重要特点是转移支付或者说进行收入再分配，它体现的思想要实现社会公平。在现收现付制下，转移支付或者实现收入再分配一般采取两种形式：一是不同代人之间的转移，从而使得个人的缴费和退休收益及养老金的领取额之间产生不平等的差异，当前的工作人口所缴纳的税款大部分直接支付给当前的退休者了，所以又将这种分配称为“代际转移”。二是同代人之间的转移，主要是因为个人收入水平、家庭状况以及其他收益条件的差异所引起的。

3．影响：

（1）对劳动力市场的影响：不利于劳动力的自由流动，从而影响劳动力资源的有效配置；容易产生引致性退休效应（InducedRetirement），特别是熟练工人的提前退休或离职对劳动生产率产生的不利影响。

（2）对资本市场的影响：在现收现付制下，养老金计划的投资往往是由公营机构或部门来统一管理的，而且一般只委托给一个或有限个投资公司来操作，在管理者之间不利于产生竞争，因此难以保证投资效率的提高；而且养老金积累的资产规模一般都十分庞大，在资本市场规模狭小的国家里，公营的养老金投资公司往往处于垄断或寡头垄断的地位，不利于竞争性资本市场的形成。

（二）基金制（Pre-Funding）（以美国为例）

1．方式：在基金制模式中，给每一位劳动者建立个人账户，要求雇主和雇员分别向该个人账户缴费，这样个人账户资金在劳动者工作期间逐年积累。个人账户积累的主要资产包括：连续缴费形成的本金和通过投资行为实现的收益量。当劳动者到达退休年龄时，个人账户的所有资产就是劳动者在退休后的养老金收益总数。劳动者在退休时，可以采取一次性领取的方式，也可以采取年金方式领取。

2．特点：基金制下的投资决策方式及投资收益核算方式通常有三种形式：第一种形式是整体投资管理，或者称之为“集体投资选择”，有雇主或投资人将某一个基金制计划的所有资金进行投资决策，所实现的投资收益按照资金量进行平均分配，然后分别计入个人账户，这种形式的特点是个人账户的所有者不对具体投资行为行使决策权。第二种形式是完全分散的投资管理，或者称“个人投资选择”，由个人账户的所有者充分行使投资决策权，自主投资，每一个账户分别获得投资收益。第三种形式是混合投资管理，个人账户的资金分为两个部分，一部分实行集体投资选择，另外一部分实行个人投资选择，最后对每一部分实现的投资收益进行加总，计入个人账户。

3．应用（美国为例）：

美国现行的退休制度开始于1935年，由政府、雇主和雇员三者相互协调、共同支持，形成了管理雇员个人储蓄、雇主出资设立退休金计划（Employer-SponsoredRetirementIncomePlans）以及联邦政府负责管理社会保障金（SocialSecurity），这样就出现了三足鼎立、保险程度较高的退休收入来源体系，可以说这种机制明显属于基金制的养老金统筹模式。

下面通过图表来解释一下美国养老金制度模式：

表格一：

退休制度制度特点

支柱一：

社会保障

(SocialSecurity)1．强制型，退休时按时提供养老金

2．雇主与雇员分别缴费

3．替代率为40%—50%（专家预测需要有60%—70%的替代率才能够保持与退休前后的生活水平不会有大的差别）

4．还用于为死者亲属和伤残者提供抚恤金

支柱二：

私人养老金计划

(PrivatePensionPlans)1．对社会保障和个人储蓄的补充

2．通过税收减免和激励的方式，鼓励雇主为雇员提供退休计划

3．无歧视，不对高收入企业和个人差别对待，普惠员工

4．吸引和留住优秀雇员的关键福利

支柱三：

个人储蓄

(PersonalSavings)1．退休收入的另一个重要来源2．美国净国民储蓄率一直较低

（三）我国“统账结合”模式下的养老金制度

1．基本制度：1997年，《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保障制度的决定》（国发「199726号）中规定：我国的养老保障由三部分（或层次）组成。第一部分是基本养老保障，第二部分是企业养老保障，第三部分是个人储蓄性养老保障。

第一部分的基本养老保障由社会统筹与个人账户相结合组成。基金的筹集由国家、单位和个人共同负担。基本养老金的发放采用结构式的计发办法，社会统筹部分采取传统的现收现付模式，个人账户部分采取基金制，使基本养老保障既体现传统意义上的社会保障的社会互济、分散风险、保障性强的特点，又强调职工的自我保障意识和激励机制。

第二部分的企业补充养老保险可根据企业自身经济实力，在国家规定的实施政策和实施条件下为本企业职工建立一种辅的养老保障，由国家宏观调控指导、企业内部决策执行。企业补充养老保障的缴费可由企业完全承担，也可由企业和员工双方承担，承担比例由劳资双方协议确定。

第三部分的个人储蓄性养老保险，由个人自愿参加，自主选择经办机构。职工个人根据工资收入情况，按规定缴纳个人储蓄性养老保障费，记入当地社会保障机构在有关银行开设的养老保障个人账户，并按不低于或高于同期城乡居民储蓄存款利率计息，所得利息计入个人账户，本息一并归还职工个人所有。个人储蓄性养老保障的目的在于扩大养老保障的经费来源，多渠道筹集养老保障基金，减轻国家和企业的负担。

2．存在问题：我国的养老金制度处于从传统的现收现付制式向基金制转轨的过渡时期，转轨成本是必不可少的。现收现付制度下，当期退休人员的养老金全部通过当期在职人员的缴费来供给，社会养老金债务是隐性的。转为基金制后，养老金债务隐性变为显性。由于当期职工缴费的部分款项将用于建立个人账户积累，因此，当期退休人员的养老金支付必然出现资金缺口，这便造成了极大的转轨成本。为解决这一问题，我国曾提出两种方案，一是增加缴费，二是使个人账户实行部分“空账”。但是现实的运作却明显偏离了制度设计的初衷。在社会统筹基金与个人账户基金由行政部门实行一揽子管理的情况下，一些地方政府对养老基金挤占挪用现象十分严重，使个人账户“空账率”越来越高。1996年，财政部、审计署对全国养老保障基金和失业保障基金进行过专项财务检察，发现违纪金额高达92.9亿元。

四．不同养老金统筹模式下的会计处理方法

（一）基金制模式下的养老金会计处理（以美国为例）

根据美国财务会计准则委员会(FASB)制定的第87号财务会计准则公告(SFAS87)—《雇主对养老金的会计处理》和第88号公告(SFAS88)—《雇主对规定受益制计划的结算、削减以及终止的会计处理》的有关规定,美国养老金计划有两种不同方式，因此其会计处理也分为两种。

根据养老金的给付方式不同,养老金计划分为定额缴费养老金办法（DefinedContributionPensionPlan）和定额给付养老金办法（DefinedBenefitPensionPlan）两种。由于在定额缴费养老金办法和定额给付养老金办法的方式下养老金的具体内容和约定条款不同，这两种给付方式下养老金费用及养老金资产与负债的确认也有所不同，因此会计处理也存在差异。

1．定额缴费养老金办法

（1）概念与特点：定额缴费养老金办法指雇主同意依照一个公式在每段时期支付给养老金托管人一定资金的计划。这个公式可以考虑这样一些因素，比如年龄、服务期的长短、雇主的盈利状况和报酬水平。企业并不承诺将来发放的养老金具体金额，只需定期提存一定金额的养老基金交给信托机构保管运营，雇员退休时从信托机构领取的养老金数额是一个变量，其大小视所提存的基金及其投资盈利情况而定，与计划资产相关的风险（如通货膨胀、生活费用水平等）全部由雇员个人承担。

（2）会计处理：定额缴费养老金办法是企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额的养老金计划，该计划下的会计处理比较简单。雇员从支付给养老金计划的资产的收益中获益，也从损失中承担风险。雇主只在确定的公式的基础上每年做一定的支出。因此，雇主每年的养老金费用只是必须支付给养老金信托公司的资金。只有当支付金额不等于规定的金额时在资产负债表中报告一项资产或负债。根据权责发生制原则，企业各期应确认的养老金费用通常就是当期应付的提存金。它的会计处理通常只需一笔：

借：养老金费用

贷：现金（实际提存时）

应付养老金（尚未实际提存现金时)

如果企业各期应提存的数额与实际提存数额之间不等，则构成一项负债（应计费用）或是一项资产（预付费用）。

2．定额给付养老金办法

（1）概念与特点：定额给付养老金办法确定了雇员在退休时得到的福利。通常使用的公式是，给退休雇员的福利定义一个当雇员退休时工龄和酬报水平的函数。定额给付养老金办法是企业承诺在职工退休后支付一定数额的养老金，或在职工退休后分期支付一定数额养老金的计划，因此企业必须确定现在的支付水平以满足退休时的养老金福利承诺。可以使用许多不同的支付方法，无论使用什么基金方法，都应该在退休时拿出足够的资金满足计划确定的福利。

（2）会计处理：定额给付养老金办法下的企业负有向退休职工支付养老金的义务，因此应该在职工提供服务的期间确认各期的养老金费用。同时，企业还需按期向基金组织提存一定的数额，以确保届时养老金给付义务的顺利履行。定额给付养老金办法下会计处理一般包括以下内容：确认各期的养老金费用，确认各期应缴纳的养老基金以及由此产生的资产与负债，确定各期已退休职工的实际养老金支付等。在养老金费用的确认中，除了要确认其主要组成部分——当期服务费用外，还包括各种待摊项目。目前，西方国家确认的定额给付养老金办法下养老金费用及相关因素有：当期服务费用、前期服务费用、利息费用和基金资产的实际报酬、精算损益以及养老金计划的结算、削减和终止等。这样，养老金费用的确认必须就这些项目分别进行。定额给付养老金办法会计非常复杂，但由于其核算原则及披露内容的合理性，仍然受包括美国在内的西方发达国家的青睐。因为收益是按照将来不确定的变量来确定，必须建立一个合适的基金模型来保证在退休时有足够的资金提供承诺的收益。这个基金水平应考虑许多因素比如周转率、死亡率、雇员工龄的长短、酬报水平以及利息收入等。养老金资产就是企业按计划规定提拨给基金组织并由其管理运营的资产，养老金负债就是企业承担的养老金给付义务。然而在具体处理养老金资产和负债时，由于存在着对企业与基金组织间关系的不同看法，从而形成两种不同的观点:1)非资本化观点。2)资本化观点。

1）非资本化观点（Non-capitalization）：在FASB第87号公告以前，关于养老金计划的会计遵循非资本化方法。非资本化，即企业将基金组织视为一个外在的独立经济实体，基金组织的资产和企业的养老金给付义务并不在企业会计报表中反映。职工在提供服务的期间，企业确认当期养老金费用，承担的义务是向基金组织提存与养老金费用相等的资金数额。只有当企业向基金组织提存的资金与当期确认的养老金费用不一致时，才在资产负债表中反映为一项资产或负债。基金组织负责向退休职工发放养老金时，由于并不直接影响企业的资产和负债，因此企业也不作任何正式的会计记录。

2）资本化观点（Capitalization）：该观点强调的是养老金计划的经济实质而非法律形式。由于企业最终负有偿付养老金的义务，因此在会计处理中，企业应该将基金资产与养老金给付义务在会计报表中加以反映。职工已提供的服务所产生的企业养老金给付义务在各期期末的现值即为养老金负债，养老金负债随各期养老金费用的确认而增加。而基金组织向退休职工发放的养老金反映为企业基金资产和养老金给付义务的同时减少。企业各期向基金组织的提存额反映为基金资产的增加。FASB第87号公告中采用倾向于资本化的一种方法，因此，这也成为美国会计界比较公认的一种处理方法。

（二）我国“统账结合”模式下的养老金会计处理

1．养老金会计在我国《企业会计准则》中的体现及其特点：

目前，我国的养老保险制度包含三个层次，第一层次是社会统筹与个人账户相结合的基本养老保障；第二层次是企业补充养老保障（又称为企业年金）；第三层次是个人储蓄性养老保障。养老金会计按照会计主体的不同分为企业养老金会计和企业年金基金会计，他们核算的对象和角度是不相同的。在新颁布的《企业会计准则》中，养老金会计有如下两类：

（1）企业养老金会计。以企业为主体的企业养老金会计反映在《企业会计准则第9号——职工薪酬》中，规定企业应当为职工缴纳养老保险费（指基本养老保险费和企业年金），应当按照职工为其提供服务的会计期间和受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。我国法律法规对养老金目前还没有定额给付养老金办法的规定，在实务中，企业建立的基本养老保险和企业年金，大都是各期按照固定金额或工资总额的一定比例支付，属于定额缴费养老金办法，因此，本准则对企业的基本养老保险和企业年金按照定额缴费养老金办法进行处理，即在职工提供服务相应的会计期间，按照实际应缴纳或提取金额确认应承担的义务，并计入相关资产的成本或确认为当期费用。（2）企业年金基金会计。《企业会计准则第10号——企业年金基金》主要规范了企业年金基金的资产、负债、净资产、收入、费用的确认和计量，以及财务报表列报等内容。该准则的主要特点：

1)企业年金基金准则，将有助于规范企业年金基金的会计处理和信息披露，维护企业职工的利益，也与国家相关法律、法规相配套。

2）企业年金基金作为独立的会计主体进行会计处理和列报，有助于提供关于企业年金财务状况、净资产变动等方面的有用信息，进而反映相关各方受托责任的履行情况，是国际通行做法。因此，该准则规定，企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。受托人、托管人、账户管理人、投资管理人应当将年金与其自有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。

3）相关的国际财务报告准则侧重对财务报表列报的规范，只规定养老金计划所持投资应以公允价值计价。考虑到我国的实际情况，该准则本着会计处理和财务报表列报并重的原则，一方面对企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理均进行了具体规范；另一方面对企业年金基金资产负债表和净资产变动表及其附注的内容作了详细规定，并以附录的形式提供了报表的具体格式，提高了准则的指导性和可操作性，既借鉴国际惯例又符合我国国情。

4）投资是企业年金的重要资产，企业年金的保值增值取决于投资的风险与报酬。为了及时反映企业年金所持有的各类投资的价值变动情况，该准则规定投资的初始取得和后续估值应当以公允价值计量，并对公允价值的确定做了相应规定。

2．我国养老金会计处理实务：

由于目前我国企业养老金实行的是定额缴费养老金办法，因此会计核算也相对简单。其会计处理主有两部分：

（1）企业对基本养老保险的会计处理：

1)当计提养老金时：

借:管理费用

贷:应付福利费——应付基本养老金

2）向社会保险机缴纳养老金时：

借:应付福利费——应付基本养老金

贷:银行存款

3）代扣职工个人基本养老金时,为保证企业职工个人基本养老保险金的及时足额收缴,该部分养老金一般由企业在发放工资时代为扣缴,此时企业应作如下会计分录:

借:应付工资

贷:其他应付款——应付代扣基本养老金

（2）企业对补充养老保险的会计处理：

1)企业上缴社会统筹费时

借：管理费用——补充养老金费用

贷：银行存款

2)向个人账户足额提拨资金时

借：管理费用——补充养老金费用

贷：银行存款

3)向个人账户不足额提拨资金时

借：管理费用——补充养老金费用

贷：银行存款

应付养老金费用

4)向个人账户超额提拨资金时

借：管理费用——补充养老金费用