数据资产会计问题研究范文
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篇1
【关键词】 公允价值； 计量方法； 资产组估值技术
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）07-0028-04
2008年，受全球金融危机影响，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则理事会（FASB）加快了对公允价值计量准则的研究，2011年5月颁布了公允价值计量与披露新规则。我国财政部也于2012年6月了《公允价值计量（征求意见稿）》，以期扩大我国公允价值适用范围，实现我国公允价值计量准则与国际趋同。但是公允价值计量可操性、市场基础等问题仍是当前争议的焦点。为此，笔者基于IASB、FASB以及我国相关公允价值准则的基础上，积极探索我国后金融危机时代完善公允价值计量的解决方案。
一、问题的提出
（一）国际背景
全球金融危机发生后，公允价值计量准则面临重大挑战，是否继续采用公允价值已成为全球会计界最具争议的问题之一。
2008年7月9日，美国证券交易监督委员会（SEC）在华盛顿召开“公允价值”圆桌会议，针对公允价值会计与审计标准对金融机构与上市公司带来的影响展开激烈辩论。2008年12月30日，美国证券交易监督委员会（SEC）向国会提交了《关于是否暂停采用公允价值会计准则的研究报告》，认为公允价值以及市价会计不是导致银行和其他金融机构倒闭的原因，因而不应当暂停现行公允价值以及市价。但是金融危机也对公允价值计量施加了压力，要求采取额外措施，如放宽金融机构对金融工具分类的标准等。2009年4月24日，G20（2008年11月、2009年4月）与金融稳定理事会（原金融稳定论坛）呼吁国际会计准则理事会和各国会计准则制定机构改进金融工具准则、降低金融工具会计准则的复杂性，并根据应对金融危机的需要采取一些行动。2008年9月，国际会计准则理事会了《降低金融工具报告的复杂性》。
综上所述，在新时期国际复杂背景下，公允价值计量准则正面临巨大挑战与机遇。
（二）国际公允价值面临的主要挑战
1.复杂性
现行金融工具计量体系是一个个补丁不断充实、重重叠叠的复杂体系，如1995年国际会计准则理事会了《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》；1999年了《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》；2005年了《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》，取代了《国际会计准则第32号》。当前，国际会计准则理事会认为，金融工具国际会计准则主要问题集中体现在以下三个方面：一是金融工具的终止确认；二是债务工具与权益工具区分问题；三是过于复杂。
2.定价问题
美国美洲银行CFO约瑟夫·普赖斯在发言中指出，SFAS 157号准则的应用异常艰难，特别是对于抵押债务证券的建立更是举步维艰，因为要找到最佳观测值必须在“统一证券识别程序委员会”（CUSIPS）几千个代码中建立复杂的数学模型。根据SFAS 157号准则，公允价值计量分为三层级次。根据国际货币基金组织（IMF）与SEC对三层级次研究报告如表1、表2。
根据SEC调查研究报告反映，金融机构45%的资产和15%的负债采用公允价值计量；90%以上的计量是集中在第二层级与第三层级。由此可见，存在活跃交易市场所占比重极小，大部分是需要利用其他信息和计量技术确认公允价值，这就需要主观判断。因此，定价问题往往成为企业操纵利润、盈余管理的重要手段。
3.审计与信息披露问题
2002年国际会计师联合会（IFAC）国际审计准则第545号公告《审计公允价值计量和披露》（IAS 545）；2003年美国注册会计师协会（AICPA）的审计准则第101号公告《审计公允价值的计量和披露》（SAS 101）；2006年我国了《中国注册会计师执业准则》。虽然审计准则及指南都对公允价值提出一些指导性建议与意见，但是在实践中对公允价值的确定以及公允性问题都面临重大挑战，往往需要耗费大量的人力、物力以及复杂程序。如果审计人员缺乏对公允价值相应的判断与把握能力，将面临巨大“不公允”的风险。
4.有效性问题
据欧盟上市公司对IFRS与公允价值运用有效性调查研究报告反映，有60%以上的企业认为采用IFRS对统一证券市场起到确立作用；有30%左右的企业采用并完全理解；在没有采用IFRS的企业中，对公允价值计量有认识的不足50%。基于上述调查数据，公允价值计量有效性并未受到足够重视。
（三）我国公允价值计量面临的主要挑战
公允价值作为一种计量属性，与历史成本相比，被普遍认为更具决策相关性。金融危机发生后，为实现我国会计准则与国际趋同，财政部于2014年1月了《公允价值计量》。但是，在实际应用中仍存在诸多挑战。
1.公允价值计量的资本市场基础不成熟
我国作为新兴市场经济国家，许多资产还未能形成活跃市场，未建立起市场平等交易的价格形成机制，特别是许多行业仍以国有资本垄断为基础，导致能源、原材料等价格扭曲，不能真实反映资源稀缺程度与市场供求情况。据相关统计数据显示，美国股市市值占GDP比重为130%，日本、印度、韩国等国家约为100%，东盟国家约为70%～80%，而我国这一数据仅为8%。由此可见，资本市场发育不成熟，多层次金融市场风险控制机制不健全，是影响大范围应用公允价值的重要因素。
2.公允价值计量实际操作难度大
新会计准则仅对会计核算的基本原则进行了规范，而且规定内容相当复杂。这就要求会计人员不仅要系统掌握价值评估技术与方法，而且需要作出更多的专业判断。特别是市场交易不活跃或缺乏市场报价的情况下，需要运用现值技术进行估值。这些从理论层面上是可行的，但在实际操作上存在未来现金流量的金额、时点以及折现率等无法确定问题。因此，基于现值计量的复杂性与不确定性等原因，公允价值计量全面应用与推广面临重大挑战。
二、问题分析
（一）公允价值的层次与计量方法现状分析
公允价值计量方法在国际会计实践已有20多年，是当前和今后国际会计准则计量方法的发展趋势。中国作为世界经济体重要组成部分，在国际经济舞台发挥着举足轻重的作用，实现会计准则与国际会计准则趋同是今后我国会计改革的思路与方向。
美国财务会计准则委员会（FASB）最早提出公允价值“层级理论”。FASB在2006年了SFAS 157准则，对公允价值三个层级分类、计量作了明确规定，详见图1。
根据图1，第一层级是存在活跃市场，以市价为计量基础，可靠性最强；第二层级是存在可观察数据，以可观察的相似资产或负债报价为基础，可靠性较弱；第三层级是不存在可观察数据，即计价不可观察，只能通过估值技术进行分析、测算、评估，可靠性最弱。
（二）公允价值面临的主要挑战性问题
新古典学派创始人马歇尔（Marshall）提出“均衡价格理论”，它是市场法经济学理论的基础。这一理论认为，在其他条件不变的情况下，商品价值是由商品的供求状况决定的，即商品的市场需求曲线与供求曲线相交时的价格。均衡价格是市场供求自发调节形成的，不受市场参与者控制，因此最为“公允”。
通过图1可知，第一层级是以市价为计量基础，最为“公允”，但在现行市场条件下，这类资产或负债所占比例约为5%；第二层级是存在可观察、可参照对象，这类资产或负债所占比例约为50%；第三层级是不存在可观察，只能应用估值技术来实现，这类资产或负债所占比例约为45%。
公允价值估值技术是一种专业的科学计量技术，一般比较难以理解，所采用参数多，数据模型较为复杂。正如著名投资家巴菲特（Buffett）所说：“如果我拿起一份年报却读不懂一条报表注释，那么我可能不会——不，我肯定不会投资这家公司，因为我知道他们根本就不打算让我读懂。”
由此可见，公允价值面临的主要挑战：一是资本市场成熟程度、有效性；二是简化第二、第三层级公允价值计量方法；三是有效的财务信息披露制度。
三、完善思路与实现路径分析
（一）完善思路
总体思路：通过引入“资产组”概念，应用“市盈率估值法”和“市净率估值法”，实现公允价值第二、第三层级计量方法有效简化。
概念分析：根据《企业会计准则第8号——资产减值应用指南》，“资产组”是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。有了“资产组”概念，可以测算出这一“资产组”产生的净收益和净资产。
数据获取：市盈率、市净率可以参照资本市场同类行业平均市盈率、市净率。根据现行股票、证券等资本市场财务信息披露，每个季度、每个年度均需披露企业的财务信息，包括市盈率、市净率，这就解决了市盈率、市净率等数据可获性问题。
（二）实现路径
假设P为市值，R为净收益，B为净资产，E为行业平均市盈率，U为行业平均市净率，则资产组估值技术实现路径如图2。
由图2分析，通过“资产组”概念，利用现行资本市场行业平均市盈率和市净率，把第二层次、第三层次的资产作为一个独立单位的核算单元，运用“市价=市盈率×每股收益”及“市价=市净率×每股净资产”原理，测算出“资产组”的市值，再根据“资产组”构成推算出每项资产的市值。
（三）案例分析
M电力公司经营火力发电业务，拥有19-1#、19-2#以及19-3#发电机组，于2013年5月拟将19-1#发电机组转让给Z集团。M公司整体发电总容量为19.25万千瓦，年发电量约8亿千瓦，其中19-1#发电机组容量为6.5万千瓦，年发电量约为2.7亿千瓦。为此，M公司委托X公司进行19-1#发电机组资产评估，为M电力公司资产转让提供价值参考。
X公司对M公司19-1#发电机组资产公允价值确认如下：
1.资产组确认
公允价值估值对象为19-1#发电机组资产，因其产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组，可以将其认定为最小资产组合，作为一个独立单位的核算单元。
2.公允价值基准日
根据M公司资产评估业务约定书，估值基准日为2013年6月30日。
3.资产组预期利润表（表3）
4.平均行业市盈率
根据2013年5月24日《证券时报》披露“上市公司行业平均市盈率统计表（2013.5.24）”，电力行业相关数据如表4。
5.资产组公允价值确认
根据上述数据分析，M公司19-
1#发电机组资产公允价值确认如下：
由P=R·E公式，推出19-1#发电机组资产公允价值为65 587.02万元。
由此可见，M公司19-1#发电机组资产公允价值估值为65 587.02万元，交易双方以该价格转让是公允的，有效降低了第二层级、第三层级估值复杂性。
（四）风险评估
利用市盈率进行资产组公允价值确认，其一般风险评估及识别方法如表5。
综上所述，运用“资产组”估值技术，能够有效简化估值过程，相关数据具有可获得性、客观性，大大降低估值的主观性与复杂程度，是一种有效的公允价值计量方法，也是公允价值计量方法的重要补充。
【参考文献】
[1] 于永生.金融危机背景下的公允价值会计问题研究[J].会计研究，2009（9）.
[2] 王岩.马克思的商品供求关系模型及价格理论探讨[J].海派经济学，2010（3）.
篇2
随着我国资本市场的不断发展，会计信息透明度问题引起理论界和实务界的广泛关注。研究表明我国会计信息透明度较低，这不仅加大了资本市场的交易成本，而且是束缚我国资本市场发展的瓶颈之一。文章从上市公司财务指标出发研究其对上市公司会计信息透明度的影响，以2014年深圳A股为样本进行实证研究。实证结果表明：盈利能力、营运能力和成长能力的相关指标与会计信息透明度正相关，偿债能力与会计信息透明度无关。
【关键词】
上市公司；财务指标；会计信息透明度
一、引言
众所周知，资本市场的存在和发展是对会计信息高度依赖的一种市场体系，会计信息的真实、客观、准确、全面、及时流通是资本市场高效运转的基石。我国资本市场经历了过去二十几年的迅速发展，建立了各项监管制度，但对比国外成熟的资本市场，上市公司信息披露所涉及的违规、违法事件时有发生，我国上市公司会计信息透明度不高确实是不争的事实。早在2001年普华永道的关于不透明指数调查报告数据中，中国是会计信息透明度最低的国家，居35个国家之首。2012年公布的《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》中指出，有些上市公司仍存在未有效执行会计准则、不规范的财务管理、信息披露不充分的问题。2014年证监会对“博元投资”、“成城股份”等上市公司和中磊会计师事务所及其他中介机构立案调查43起，对“南纺股份”、“贤成矿业”“、天丰节能”等16家公司、171名上市公司董事和高管及其他责任人员作出行政处罚。2015年前5个月，证监会统计A股共有72家上市公司违规受罚，而山水文化等7家公司在这100多天里竟收到多张罚单。
资本市场上演的一幕幕虚假信息披露事件，严重阻碍了证券市场优化资源配置功能的正常发挥，使得学者们更加关注影响公司信息透明度的因素，分析如何增强我国上市公司会计信息透明度。本文根据信号理论，即财务状况较好的上市公司更有对外披露信息的积极性，其信息透明度通常也会更高，而选择从上市公司财务指标角度分析其对会计信息透明度的影响。
二、理论分析与研究假设
我国现有财务分析体系主要包括企业的偿债能力、成长能力、盈利能力、营运能力和现金流量五个方面。为了使实证更有效率，参照我国上市公司的实际情况，本文共选择了五个指标。
（一）偿债能力指标与会计信息透明度依据委托理论，负债较高的上市公司中债权人的部分利益会被股东和经理人侵占，因此债权人会在债务契约中加入保护性条款，要求企业及时充分地披露有关信息。同时股东也要求上市公司提供高透明的会计信息来及时评价公司财务状况，对会计信息透明度的提高有一定的帮助。基于以上分析，本文提出：假设1：资产负债率与会计信息透明度存在正相关关系。
（二）成长能力指标与会计信息透明度考察企业成长能力可以通过考评上市公司长远扩展能力和获取资金扩大经营的能力以及未来生产经营实力。衡量企业发展能力的指标中，总资产增长率是一个主要指标，因为一般具有成长性的上市公司多数经营范围较广。基于以上分析，本文提出：假设2：总资产增长率与会计信息透明度存在正相关关系。
（三）盈利能力指标与会计信息透明度盈利能力是指企业获取利润的能力，因此无论是投资人还是债权人，都非常重视公司反映盈利能力的相关指标。盈利能力好的公司愿意对外披露较多的信息来对比自己与绩差公司之间的区别，通过向市场传递利好消息，进一步提高股价并吸引更多的投资者。基于以上分析，本文提出：假设3：净资产收益率与会计信息透明度存在正相关关系。
（四）营运能力指标与会计信息透明度资产周转率是指企业在一定时期主营业务收入净额同平均资产总额的比率。这一比率越大，表示总资产周转速度越快。上市公司总资产周转率越快说明营运能力越好，公司更容易受到投资者和分析师的关注，因此需要披露更多相关信息。根据上文的理论分析提出：假设4：总资产周转率与上市公司信息透明度存在正相关关系。
（五）现金流量指标与会计信息透明度上市公司资金活动包括筹资、经营和投资，其中经营活动现金流量尤为重要。经营活动现金流量反映了企业通过实际经营活动和企业资源创造现金的能力。其中，每股经营活动现金流量反映了上市公司运用所有者投入资本创造现金的能力，因而利用每股经营活动现金流量来分析上市公司的现金流量能力更加客观准确。根据上文的理论分析提出：假设5：每股经营活动现金流量与公司信息透明度存在正相关关系。
三、实证研究
本文以深交所网站上“诚信档案”中所列示的2014年上市公司考评结果作为对会计透明度的衡量。起初选择了469个样本，在剔除了金融行业、数据不全以及一些数据异常的样本公司之后，最终选出427个研究样本，分别就其评价结果不合格（D）、合格（C）、良好（B）、优秀（A）赋值1、2、3、4。
（一）模型构建本文运用Excel和SPSS17.0对数据进行处理和统计，就上市公司财务指标对会计透明度的影响进行了研究。同时采用多分类Logistic回归，即采用最大似然估计法进行模型的估计。
（二）被解释变量的统计表1中列出了2014年427个上市公司样本的信息披露考评结果。结果表明，在披露的公司中，不合格的公司占整个样本的1.64%，合格的比例为11.71%。整体数据集中于良好的考评结果，占样本公司的67.68%，说明大部分上市公司信息披露符合规定，并且呈良好状态。优秀的考评结果占样本公司的18.97%。单单评价2014年的优秀结果，可以看到上市公司披露能够达到优秀的比例不多，说明大部分公司的披露仍有提高的空间，亟待完善。但对比2012年的数据，优秀结果占样本总数的11.46%，表明了上市公司随着披露制度的完善和加强，开始积极披露公司信息，使公司会计信息更加透明。
（三）变量的描述性统计从表2可知各个上市公司的财务状况存在很大差异。就资产负债率来讲，最小值为0.3595，最大值为98.0329，说明各公司偿债能力大不相同，有些公司举债少，偿债能力强。同样，体现盈利能力的净资产收益率最小值为-555.3，最大值则为41.04，平均值为3.78。说明各个公司的盈利能力高低不一，并且差别显著。总资产增长率最小值、最大值的悬殊同样不可小觑。总资产的增长能力用来反映企业的成长能力，出现负增长的情况，表明企业可能处于生命周期的成熟阶段，成长性不强。从总资产周转率来看，各公司营运能力比较强，且差别不大。通过分析每股经营性现金流量，发现各个上市公司支付能力有些差别，负数说明所有者投入资本的回报能力弱。
（四）变量的相关性分析本文主要是利用Spearman检验变量与变量之间的相关性，从表3可见各财务指标变量与会计信息透明度的相关性：资产负债率和会计信息透明度在1%显著性水平上存在着负相关关系，说明负债占总资产的比例低对提高会计透明度有一定的作用。净资产收益率与会计透明度两个变量则在5%显著性水平上存在正相关关系，说明投资者和债权人对企业的盈利能力关注比较高，净资产收益率的增加会导致会计信息透明度提高。总资产周转率和会计透明度两者之间具有正向的相关关系，表明企业加强营运能力对会计信息透明度有提高的作用。每股经营性现金流量与会计信息透明度在1%的显著性水平上存在着正向相关性，说明上市给予投资者的回报能力越高，公司的会计信息透明度越高。
（五）回归检验及结果分析对于一个回归方程，如果自变量与自变量之间存在多重共线问题，就说明这些变量之间存在信息重叠的问题，也就是说他们可能会对回归结果产生一定的影响。所以在运用回归分析前，先对变量进行共线检验。共线检验主要计算变量容差与方差膨胀因子两组数据，如果变量容差小于0.2时，变量和变量之间存在共线问题。方差膨胀因子是容差的倒数，其数值越小，说明存在共线的可能性越小。从表4可以看出自变量之间的容差均大于0.9，方差膨胀因子大于1，说明模型选取的自变量之间不存在共线问题。通过了共线检验，本文再采用多分类Logistic进行回归分析，最终选出模型拟合的信息和参数估计，即可得到回归结果。表5用于检验最终方程的有效性，由于显著水平的值为0.000，低于0.05，所以该方程是有效的。
实证检验结果出现五组数据，通过对五组数据的分析，首先，资产负债率和每股经营性现金流量对上市公司的会计信息透明度影响不大，不能够充分说明他们与会计信息透明度有相关性，不能验证提出的假设1和2。其次，剩余的三组指标均能充分说明与企业会计信息透明度具有相关性。如表6显示为截取优秀组的实验结果，总资产增长率、总资产周转率与企业会计信息透明度呈正相关关系，对提出的假设进行了验证。同时净资产收益率与会计信息透明度的影响存在正相关关系，并且显著水平最高，这一点验证了假设，也充分说明盈利能力的提高确实能够帮助企业自愿披露会计信息。
四、结论
本文从五个财务指标对上市公司会计信息透明度的影响因素进行研究，结果表明企业盈利能力、营运能力与成长能力三个指标与会计信息透明度存在正相关关系，而资产负债率、每股经营性现金流量对会计信息透明度无显著作用，说明与会计信息透明度的高低无关。
【参考文献】
［1］毛丽娟.会计透明度影响因素研究：来自中国上市公司的经验数据［D］.厦门大学博士学位论文，2006.
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篇3
关键词：科学事业单位；ARP系统；财务管理；预算控制
一、ARP系统概述
中国科学院资源规划项目（Academia Resource Planning，简称ARP项目），是实现中国科学院科学资源规划的信息系统工程。ARP项目从中国科学院院所两级治理结构出发，以科技计划与执行管理为核心，综合运用创新的管理理念和先进的信息技术，对全院人力、资金、科研基础条件等资源配置及相关管理流程进行整合与优化，构建有效的管理服务信息技术平台。中科院借鉴企业ERP（ERP系统是对企事业单位各项经济活动所产生的信息进行记录和管理）的思想和理念，适应现代管理要求，开发了适合中科院相关单位的ARP系统。
二、ARP系统在财务管理中的作用
1.ARP系统提高财务数据的标准化、统一化
2005年中科院各单位ARP系统全面上线，借此机会，院统一了会计科目。会计科目的统一可以保证各单位会计信息的一致性和可比性，并且增强了各级管理所需会计信息的可见度，加强了预算、统计和分析的可操作性、时效性及准确性。
ARP实现了以科研项目管理为核心的人、财、物的核算模式，实现了管理系统中各业务模块基础数据的引用和共享，加强了科研经费管理和监督。通过管理系统中各业务模块基础数据的引用和共享，极大的提高了数据标准化程度，财务核算系统和各业务模块紧密联系，直接由业务模块产生总账凭证，从根本上促进了业务处理的流程化、制度化和标准化。
2.通过ARP预算管理模块加强了科研项目经费的过程管理
科研项目经费的过程管理是科研单位财务管理的重点。近几年，国家对科研项目经费的监管力度日益加大，结题审计要求越来越严格，审计重点即为检查项目资金是否按照预算支出，由此课件项目的预算编制尤为重要。但实际操作中，一些问题依然存在，如科技部对项目编制预算科目与研究所财务日常核算科目不一致，导致财务数据不能共享，在项目验收决算时需要大量的人工进行事后调整、归并；项目经费虽可以做到总量上的控制，但对预算明细科目的控制无法实现。
ARP所级预算管理是基于研究所以课题为成本中心核算模式建立的课题核算录入、控制及查询的管理信息系统，从部门预算到课题预算，从总预算到支出明细预算，层层细化，结合了预算系统、网上报销系统和所级财务核算系统，为课题组提供了实时的预算支出控制与查询。根据所级预算管理系统的主要功能，研究所把每个预算模板对应上财务会计核算科目，可将预算科目与财务核算科目挂钩，进行预算控制。预算管理系统对用户角色定义明确，科研部门负责预算模板定义和预算金额录入；财务部门负责科目映射和具体业务核算；课题组人员根据预算系统中的预算科目和金额按照定义好的控制方式在网上报销系统进行报销及借款。这一系列的流程将相关部门的职能分工进行有机整合，以信息化管理代替人工管理，变事后调账为事前计划，事中控制，事后分析的过程化管理，将科研人员和财务人员从繁琐的核算调账工作中解放出来，提高了财务管理水平和工作效率。
3.通过ARP的外挂财务报表工具DISCOVER加强财务数据分析
作为ARP所级系统的外挂辅助工具，DISCOVER报表工具可以做到深层次财务数据分析，它将数据库中简单的数据，通过有效组合排列，提供组合查询功能，得出使用者不同时期不同要求的数据汇总或分类。
例如在分析全所某年收入情况时，如“按类型统计全所2010年全部收入”，计算每类收入占总收入额的百分比，使用该工具可以快速完成，利用交叉表方式在科研管理模块数据中，抽取“科研会计科目”和“科研余额查询”文件夹的相关数据，将一级会计科目设置为“4”和“2”为首的收入类科目，再设定2010年期间，便可轻松完成统计，同时以饼图等形式呈现，使数据直观，方便理解，在统计数据的同时也完成了对数据的分析工作，掌握全所收入类型的配比情况，提高工作效率，便于领导做出相应决策。
同时，DISCOVER还可以将财务数据定性与定量分析，反应现实中经济活动的矛盾和问题，有助于财务管理者对财务环境各不确定性因素进行预测，为决策层提供真实可靠地分析数据。在数据安全管理方面，DISCOVER也是根据不同角色不同操作用户匹配相应可查询的范围，保证了高层数据的保密性。
4.ARP的使用加强了固定资产管理
科研单位固定资产管理的主要特点是数量大，金额高，品种繁，盘点工作量大。由此经常出现的问题是：重购置，轻管理；账实不符；科研仪器监管不到位，通常哪个课题组采购就放置哪个实验室，固定资产信息不共享，对整个研究所资源配置无法统一安排使用。
使用ARP后，规范了固定资产自申请采购到报废的流程，监管落实到人，自购买日起系统要求设置专门负责人，当该负责人离职时需将负责的固定资产转交其他负责人才可办理离所手续。在网上报销系统中固定资产报销通过该业务报销单收集，一方面所内留下固定资产业务从计划到采购、入库、报销的整个内部各管理单据，另一方面通过“转固”使固定资产基本信息直接导入ARP固定资产模块中，确保账账一致。通过ARP网络系统实时了解研究所的固定资产信息与状态，便于合理组织和调配闲置资产。同时强大的数据分析功能，便于随时深度了解资产情况。如“按资产部门和具置查询资产净值”“资产按财务类别统计表”等。
科研单位制度中对固定资产要求只核算账面原值，不计提折旧，通过提取基金来保证固定资产的更新和维护。固定资产的账面价值与净值随着时间的延长发生价值背离，虚增资产总量；成本不计提折旧费用，使成本核算不完整。而ARP系统体现了固定资产的折旧信息，完善了科研单位的成本核算，便于掌握研究所固定资产的实际情况。
1.ARP系统作为信息化管理工具，对财务人员的电子化水平要求更高
在加强财务人员的职业道德，财务理论基础和专业技能素质的同时，必须将对电子化技能的更高要求加入到财务人员的综合素质考评中。自2006年全院推行ARP系统以来，各所的财务人员均有增加，很多人不理解ARP系统为何比以往的财务软件要复杂，工作量加大，其原因是管理要求越来越高，越来越精细化。因此财务人员的会计电算化水平必须加强，只有熟练掌握操作系统，熟知有用信息的生成，才能提升财务管理水平，提高效率，否则系统已经开发好的功能，使用者不能将其发挥得当，也是枉费。
2.ARP系统的应用要求财务业务处理办法规范化
利用ARP操作系统，规范了基础业务的会计核算流程，但是对于特殊业务的处理各研究所做法不统一，个案较多。由于各所会计处理方法的不同，在院汇总提取数据时可比性较低，不能说明实质问题。针对这种情况，对于一些特殊业务，可从两个方面进一步规范处理方法，尽快制定统一的处理办法，使各研究所可参照处理。其一，针对一些重要性程度较高，数量金额较大，对财务成果影响较大的特殊业务，可以严格规范统一其业务处理步骤，令业务处理流程标准化。各研究所在办理此类业务时，必须严格遵守业务流程。其二，对于重要性程度较低，或数量金额较小的特殊业务，系统可提供若干才参考处理办法，供各研究所选择。
3.对各个部门之间的配合提出了更高要求
从项目来看，ARP中各项目有关信息的建立，课题号的设置归由科研部门管理，科研部门的初始信息建立好后，财务部门才能在财务模块中对该课题进行核算。课题号建立的正确与否、初始信息的详细程度，对以后财务部门了解该课题有着重要作用。因此在前期，需要科研、财务部门沟通好，对每个项目的设置从一开始就准确无误，不要等到开始核算了才发现课题设置有问题，还要重新返工。
从工资薪酬方面看，人事与财务部门紧密联系，只有人事部门将人员信息分配正确，财务部门才可以进行工资的成本核算，全部正确才可以工资发放。
从资产方面看，当资产部门办理了入库验收手续后，信息传至财务部门，才可以办理相关付款手续。
总之，很多工作环节都是环环相扣，任何环节的出错不仅影响本部门还会影响其他部门的工作，只有各部门间的良好沟通与积极配合以及相互理解才能更好的完成工作。
4.加强系统网络控制，严格权限分级以及会计信息系统数据的安全管理
ARP系统数据信息量庞大，数据的安全，系统的稳定十分重要。对系统基础设置应及时根据业务发展进行修改维护，确定主要责任部门，应当建立健全内部操作制度，加强系统安全控制，未经授权人员不得动用系统各种资源，设置操作权限限制。对于数据的安全，信息管理部门必须做到每日备份。ARP系统设置了财务人员的角色、权限以及用户名与密码，但是在日常工作中还是有相互使用用户名和密码的情况，应加强内部控制，规范操作，职责分工，杜绝人为篡改数据的情况。财务人员应定期导出财务数据进行备份，对于移动存储设备应当设置专人专用，尽量避免因外界因素导致计算机故障。系统应当强制月底关闭会计期间，可以有效避免人为不留痕迹的修改会计数据。财务部门应当及时打印相关台账、报表，存留纸质信息，避免集中到年底一次性打印。
5.对横、纵课题不同的财务管理要求，在ARP中应当区别管理
目前研究所都是以课题为成本核算模型，不论横向纵向，均为同一模式。科研单位既需要国家财政部门对其基本经费和科研项目经费给予必要的保证，来获取社会效益，同时也要依靠自身优势和实力向社会和个人提供信息、技术、科研成果等服务来获取经济效益。因此财务管理应该根据不同的科技活动特点，对其经费实行不同的财务管理办法。本人认为由于横向经费有别于纵向经费管理，可以改变目前横向经费课题式的财务管理方式，整合小的课题项目，由研究所统一管理。
四、结论
总之，随着科研经费管理越来越严格，提高财务管理手段，加强信息化建设成为必要的支撑条件，ARP系统作为信息化管理的工具，确实改善了研究所整体的财务管理水平，相信随着系统的不断优化和完善，在科研单位的管理中必将发挥更深层次的作用。ARP信息平台的建设和运用是一个不断完善的过程，需要根据管理目标和要求进行不断改进。
参考文献：
[1]倪润霞：科研事业单位财务管理探析[J].经济师，2010（7）.
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关键词：会计信息化；内部控制；建设
1引言
社会经济的飞速发展促进企业实现了一定的进步，从表面上来看一片繁荣和谐的景象，但是事实上还是存在一定的问题，企业在财务管理方面存在的缺陷尤为明显。尤其是眼下网络发展迅速，这也对企业财务管理工作提出了更高的要求。
2在会计信息化条件下进行内部控制的意义
2.1提高设备的可靠性
就会计信息化而言，主要是利用计算机中的软件以及硬件来完成高效处理，同时受到程序与硬件设备的稳定性制约，从而其中任意一个环节发生状况，均会导致数据丢失，并且无法挽回，所以这些因素一直制约着财务数据的安全性，对企业的可持续发展产生一定的影响。然而,建立出有效的内部控制体系是必不可少的，这能够进一步的确保软件与硬件的整体稳定性。
2.2保证数据输入与审核上的准确性
就会计信息化环境的角度而言，所进行的审核、分析等工作通常在计算机程序控制下完成，若原始数据在输入过程发生偏差，则会导致无法识别的问题。受到会计信息化制约，对内部控制更为严格。所以，加强数据处理的规范化，提升会计信息的准确性。
2.3提升会计信息化条件下的监督力度
在会计的平时工作中,运用电算化,使会计信息化的功能与知识高度集中,在此环节，需建立健全会计人员监督管理制度,提高从业人员的项关专业素质以及职业道德.加强会计信息化条件下内部控制的管理制度!
3会计信息化条件下内部控制建设的措施
3.1会计信息化条件下企业合作单位存放的固定资产内部控制的措施
加强存放在企业合作单位的固定资产管理，需要将企业合作单位的固定资产纳入企业资产的管理范围。采取定期和不定期的方式，对固定资产进行位置和实物检查。在会计信息化条件下，采用先进的定位芯片对存放在企业合作单位的固定资产进行定位，定期做定位检查，并保存相关检查数据。不定期对定位的固定资产进行实物检查，并做好检查记录。对企业合作单位存放的固定资产实行落实到单位的管理方式，单位盘亏，单位赔偿。每次对企业合作单位付款前，应对企业合作单位的固定资产进行一次定位检查，如果固定资产无法定位，或位置离开校企合作单位的，视同该固定资产盘亏，需要该企业合作单位进行赔偿。企业应从应付企业合作单位款项中扣除该固定资产净值，若无应付款的，应发函确认应收固定资产赔偿款项。在信息化环境下，加强固定资产的管理，对资产进行实时监控，维护固定资产的安全，达到内部控制的要求。
3.2会计信息化条件下存货内部控制的措施
对企业的存货物资采用进销存软件进行信息化管理。实现进、出物资均通过系统管理，留下操作痕迹，以备查验。部门有采购计划时先对库存物资进行实时调阅，避免重复采购，提高资金使用效率，降低经营风险，达到内部控制的要求。
3.3会计信息化条件下“三重一大”内部控制流程审批的措施
针对“三重一大”内部控制审批流程缺失的问题，结合信息化系统，在系统中增设“三重一大”审批流程。以具体审批文件作为资料进行传递，选中需要对该流程进行审批的人员，对该人员的表决意见设置为“同意”和“不同意”两种，并对审批意见进行收集。按照内部控制“三重一大”表决的要求：意见为“同意”的人数超过流程中全部应表决人数23的为审批通过，该流程结束。反之，审批流程不通过，返回流程发起处。
3.4会计信息化条件下储备内部控制人才的措施
会计信息化条件下内部控制措施实施程中，单个员工需要同时适应A、B两角及信息化操作，这对员工的素质、工作能力、业务精通程度要求都很高。因此，重视人才培养，是成功实施信息化内部控制建设的关键。在信息系统中对该类人才建立数据库，包含人才的学历、职称、技能、可胜任的岗位等数据。待岗位有空缺时，直接调阅人才数据库，减少岗位空缺对企业的影响，降低企业的经营风险，达到内部控制的要求。
3.5做好监督检查工作
对于相关部门来说，就要承担起对会计信息系统的质量与完整性检查与监督的功职能，以此来保证系统内部中可以实现自我约束与激励，建立出有效的管理机制。实际中就要做好以下几个方面：第一，要定期对相关材料进行审计，以此来保证财务处理方法的准确性，严格遵循《会计法》中的相关要求来开展工作。第二，要求数据与书面资料上保持一致性，通过检查其中的内部与账表上的相符情况，从而对其中的内容等进行调整。第三，要避免出现非法修改等现象的发生，通过对系统中各个环节进行检查，保证数据与系统的准确性，真正减少漏洞的出现，提高数据上的安全性。
4结语
综上所述，在会计信息化大环境下，虽提升了企业内部控制效果，但也存在着诸多的问题。所以，在具体建设的过程中需坚持信息技术发展的角度上出发，不断地创新以及完善内部控制，建立健全内部控制制度，确保数据上的真实性，保证企业经济效益最大化的实现。
参考文献
[1]刘艳玲.会计信息化条件下企业内部控制问题研究[J].黑龙江科学,2014（10）.
[2]杨丹.会计信息化条件下企业内部控制改进研究[J].时代金融,2016（2）.
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关键词：电子商务 会计理论 决策有用性 理论框架
一、引言
传统会计理论是在工业经济时代逐步建立健全起来的。随着知识经济的发展，尤其是电子商务这种新兴的商业运作模式的出现，对传统会计理论提出了一系列的挑战，同时也要求我们对传统会计理论进行相应的创新，使会计理论与其所处的电子商务环境相吻合。电子商务是20世纪末新兴的一种商业运作模式。它是基于计算机和通信技术的发展而广泛开展商务活动的方式。电子商务是计算机和通讯技术合作发展的最新成果。电子商务从大的方面来讲可分为广义电子商务和狭义电子商务。广义电子商务又称e-business，是指各行业各种业务的电子化、网络化，可称之为电子业务，包括电子商务、电子政务、电子事务、电子教务、电子医务、电子教务、电子家务等。狭义的电子商务又称之为e-commerce。是指人们利用电子化手段进行以商品交换为中心内容的各种商务活动，可称之为电子交易。电子商务是一个从简单到复杂、从局部到整体、从低级到高级发展的过程。在电子商务环境下，会计信息资源充分共享，大大提高了会计信息的使用效率，降低了会计信息的搜寻、联络费用，突破了地域、时空的限制，最大限度地实现了会计信息资源共享，提高了会计信息使用效率。会计信息的供给方也根据已达成的协议，源源不断地为需求者输送已掌握或拥有的会计信息资源，最大限度的披露其所要的会计信息，实现电子商务环境下，会计信息资源的自由流动。电子商务会计充分利用现代化通讯工具，记录、计量、反映电子商务活动的实质，以及有关会计要素的增减变动、日常业务处理、全部在网络上进行。最大范围实现书写电子化，降低资源消耗，会计信息传递可以利用E-Mail，FTP等网络功能实现资源的传递。利用电子商务平台，建立会计报告实时系统(RealTime ReportSystem)，加速了财务处理的运行速度，读系统可以随时根据录入资料生成相应报表，实现会计信息实时跟踪，便于信息使用者及时得到及时的会计信息，为进行科学决策提供依据。电子商务会计中，可以节约以下方面的交易费用：(1)搜寻会计信息的费用。(2)节约了有关的人力，减轻了劳动强度。(3)存货实现了零存库，大大减少了库存费用，使得更多的资金应用于其他业务活动。(4)节约了能源、资源。包括商品流、信息流、资金流、人员流的耗费。
二、电子商务对传统会计理论的挑战
(一)对传统会计基本假设的冲击 (1)对传统会计主体的影响。会计主体是指会计核算为之服务的特定组织，但随着电子商务的发展，使得@it主体界限越来越难以确定。而且，随着网络交易的随时性、不确定性，使得会计主体越发不易确认。如何正确客观反映出电子商务印发的“虚拟实体”的资产负债及财务状况，是未来会计必须解决的问题。(2)对传统持续经营的影响。持续经营定义为：除非存反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限地经营下去，即可以遇见的将来，企业不再濒临破产清算。但虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，随机遇获得而产生，随着它的消亡而解体的特点，决定了持续经营假设已不能适应。(3)对会计分期理论的影响。传统会计理论在基于持续经营的情况下，将企业经营年度划分成若干个会计期间，并将其作为编制财务报告，提供经营成果信息的时间范围。但这样一个划分方式会导致经济事实与会计反映结果之间存在着一定的差异，会引起会计信息的失真。电子商务会计，可以利用先进的网络技术，提供实时财务报告，而不必等到会计期间结束才能获得，可有效避免会计信息失真。另一方面，由于网络交易只是“虚拟交易”，交易一旦结束，则虚拟企业可能随时解散，这样，会计分期就没有实质性意义了。(4)对货币计量理论的影响。货币计量假设是会计人员所记录、分类、汇总报告的可以用货币来计量的经济信息。在电子商务环境下，延伸了货币计量的涵义：企业允许特定的供货商、主要顾客、银行、海关、税务部门等机构进入自己的互联网中的外部网络。在信息技术帮助下，用电子货币转账。电子货币的出现引发了货币革命与支付革命，使货币真正成为观念上的产物，强化了记账本位币唯一性的假设。
(二)对传统会计职能理论的冲击 在电子商务环境下会计发生新的职能变换。(1)会计的基本职能将向管理职能倾斜。在会计核算的工作可由INTERNET等网络完成时，信息处理就会高度自动化。因而会计的核算职能逐渐淡化，重心将向协调、管理、监督、决策等方面。基于INTERNT的企业流程重组已经开始凸现，企业管理软件平台的作用将会发挥巨大的能量。企业管理软件平台将成为企业MIS的新重心。(2)会计的信息管理职能日渐重要。信息可以帮助监控和管理企业生产、营销和销售，通过INTERNET技术，会计信息高度共享，会计人员要充分认识信息的重要性，全面快速收集各种相关信息，以利做出经济决策。经营企业就是经营未来，经营未来就是经营信息，只有网络化管理才能有效消除信息孤岛。(3)会计的协调职能将逐渐凸现。会计的协调职能，将会协调企业内部与外部各职能部门，共同处理相关业务，同时加强与现有顾客的关系，从而加强企业的运营效率。
(三)对传统会计核算理论产生了影响 (1)对会计处理方法产生了冲击。传统会计理论对于如何衡量知识资本，如何计量技术，如何列示知识产权，如何确定人才资源价值等无形资产时无任何表现。信息时代，知识在企业产品价值中占据着日益重要的地位，那么知识耗费就应计入产品成本或者予以资本化，正确计算产品价值中包含的知识产量，而不同于现行会计模式下将信息等耗费列作期间费用，同时要求损益表的内容和结构作响应的变更，如何采用适当的方法对“无实体公司”进行会计处理，以便能够精确、公允地计量收入、现金流量和实收资本，真实、准确地反映公司的生产经营活动全过程，并且对财务报告使用者最有意义的会计信息，是极具挑战性的任务。(2)对传统会计要素的影响。财务会计把会计要素划分为反映财务状况和经营成果的两类要素。在电子商务环境下，信息加工速度越来越快，会计要素划分会更加细密，更有层次，以更加准确地反映企业的资金运动状况。此外，Internet、e-Business的发展还会引起数字产品的计量、会计准则的变更等问题。(3)基于电子计算技术的核算方式改革。手工核算下，处理环节多、内容分散、许多流程重复、内部核算体系复杂、周期长。基于电子计算机的智能化核算方式，则可以对这些业务进行改良。先由电子计算机统一汇总核算，然后分解到各组成单位进行核算。在这方面需要建立相应的电子商务会计准则作指导。
(四)对传统会计计量方法的冲击信息经济时代，会计计量的重点要从财务资源转向知识资源，传统会计计量以金额表示历史数据为主，实物数据、差异分析的运用非常有限。而电子商务会计的引入，为各种会计计量的运用、发展和创新提供了广阔的空间。在电子商务环境下，从时间方面看，对过去的核算、对现在的控制和对未来的预测等方法都将进一步完善和体系化。
(五)对传统财务报告理论的挑战 建立在Extranet和Internet基础上的企业会计信息系统，使得实时对外提供财务报告成为可能，对传统财务报告模式带来了巨大挑战。(1)报告目标上。传统会计报告着重为投资者和债权人提供反映管理人员经营责任的信息，电子商务环境下更侧重向使用者提供有助于决策的相关信息。(2)报告周期上。传统定期报告模式将被不受时空限制的实时报告所替代。(3)会计报告要素上。传统报告模式上划分为资产、负债、权益、费用、收入、利润等要素，已无法满足决策者有用性的要求。细分报告要素，以全方位反映企业生产经营过程和事项的即时信息将是电子商务会计发展的趋势。
三、电子商务环境下会计理论分析
(一)财务报告目标应当侧重于时性与决策有用性 传统的财务会计目标认为，财务报告应当提供管理层受托责任履行状况，在此基础上要更加注重对投资者、债权人、政府以及其他利益相关者进行经济决策相关信息的有效披露。在会计理论研究中，过去只注重财务报告真实性的问题，而对经济决策的有效性问题关注度不够。重要原因在于传统的财务报告目标仍然是基于会计核算与分析的需要，并不完全基于决策的现实需要。也因当时的网络、通讯技术水平，还达不到实时提供一切有关的财务信息。因此，在这种环境中，更多的只能是核算层面的基础财务数据而非经济决策的信息。电子商务环境下实时通讯从技术上成为可能，为实时提供财务数据提供了高效的数据传输平台。数据传输平台传输的不仅仅是简单的财务数据，而是数据处理系统进行数据挖掘，从而形成一系列的可供信息使用者进行科学决策的高质量决策信息流。
(二)财务报告的内容与格式应当与信息需求相匹配
投资者进行决策的重要依据之一，就是要根据财务报告进行深入分析，从而做出是否应当投资的决策。基于投资者视角的财务报告，应当要求披露尽可能详细、规范的企业运行轨迹。要达到这样一个报告要求，其必须满足一定的前提条件，即报告的内容要详细、披露格式要尽可能的规范与统一、最好具有可扩展性。当然不可否认的是，所有的财务报告首要的信息披露要求仍然是要求所披露的内容应当是真实、公允的。考虑到电子商务环境下，财务报告的信息使用者应当会大为增长，因为电子商务的创新商业模式为阅读财务报告提供了一个高效、快捷的获取通道。获取财务报告的便捷，实际上又为财务报告的披露提出了更高的要求：信息使用者的需求差异会比传统环境下的信息需求要大，不同的信息使用者对于相同的事项会有不同的期望用途，这就要求财务报告提供的内容要更加符合信息使用者的个性需求。需求的多样化，并不意味这报告格式的多样化；相反，需求多样化的背景下，更加要求报告的内容详细化、格式的规范化与统一化。财务报告的统一化，在电子商务环境下，具有极其重要的理论与现实价值。无论何种信息需求，都有一个共性特征：编制标准一致，不同企业、期间具备可比性。在这样一个背景条件约束下，电子商务环境下的财务报告内容上要明细化，格式上要规范、统一，要形成基于XBRL的可扩展商业语言报告体系，真正成为信息决策的首要依据，帮助投资人做出科学的决策依据。
(三)应当更加注重非财务指标的量化与分析 非财务指标是对财务指标的一个补充说明，在某些情况下甚至比财务指标更能说明相关问题。传统财务会计理论认为，非财务指标仅仅作为信息披露的辅助指标，不能进行量化说明，因此与信息使用者的经济决策基本是不相关的。实际上，非财务指标是可以进行量化的，只不过传统财务会计受到当时条件的约束，尚不能对非财务指标进行分拆、形成具体的数值指标，从而进行相应的数据分析。电子商务环境下，电子通信技术的迅速发展，为非财务指标的量化，提供了技术支撑。在数据挖掘与整合技术的引导下，从非财务指标中分析指标与数据之间的内在联系，明确非财务指标与财务指标之间的内在逻辑。在此基础上，构建相应的数学模型，将非财务指标转换成相应的数值模型，并且赋予一定的数据区间。对于非财务指标的数值化，应当要明确的是，非财务指标应当首先转化成相应的选择变量，并对变量定型与赋值。只有进行相应的变量选取和进行恰当的赋值，才能将非财务指标顺利转化成财务指标，进行相应的决策分析。非财务指标的数值化，将会有助于信息使用者更加全面地了解企业运营的更多信息细节，从多层次、多维度考察企业的运行质量，结合财务指标对一个企业的实际运行状态，做出科学、合理的评价，进而做出相应的经济决策行为。指标量化后的关键问题在于非财务指标的评价标准的构建，这是进行非财务指标分析的核心所在。构建有效的非财务指标的评价标准体系，将是一个富有意义的研究课题，也是会计理论创新与突破的一个重要领域。
(四)改进以公允价值为核心的资产计价模式 资产作为企业运营的核心组成部分，在企业经济运行过程中发挥着巨大的功效。资产价值能否得到公允、可靠地计量，成为会计理论研究的一个重要问题。传统的会计理论认为，资产计价模式应当基于历史成本／名义货币，这是资产计价的最原始模式也是大多数会计准则的首选计量模式。后来随着通货膨胀的影响，这种方法逐渐被现值／不变购买力货币单位、重置成本，不变购买力货币单位、可变现净值／不变购买力货币单位、重置价值／名义货币、现值／名义货币、可变现净值／名义货币等计量模式所代替。上述几种计量模式，都一定程度上克服了历史成本／名义货币的缺陷，应当说是一个重要的改进，各自具有相对的优越性，但是又不可避免地存在本身无法克服的内在缺陷。引入公允价值计量模式，是一个最理想的资产计价模式。公允价值计价模式，能够反映资产未来为企业带来经济利益的能力，是未来收益折现到现在的价值，能够真实反映资产内在的获利和价值增值能力。目前的公允价值计量模式，并不是非常合理的计价模式，关键问题主要在于公允价值的确定问题，根本在于构建一个良好的公允价值估值模型与有效的市场报价系统。有效市场报价系统的建设，是公允价值资产计价模式的核心，使得公允价值能够基于市场报价的基础上做出合理的报价调整，同时结合公允价值估值模型，将市场报价系统中的市场交易价格根据一定的数学模型，调整为与资产内涵价值相吻合的公允价值。电子商务环境，为数学模型的构建和有效市场报价系统，提供了强有力的交易平台支撑。因此，在电子商务的交易市场环境中，应当要强化电子报价系统的应用，优化公允价值的市场估值模型，为公允价值资产计价模型提供一个良好的运行平台。
四、电子商务环境下会计理论框架
(一)电子商务会计理论框架指导思想会计理论是从会计实务中提炼出来的经验总结，是会计实务发展的基础。创新会计理论体系，应当要首先明确会计理论创新理论框架的指导思想。针对电子商务的特殊商业环境，创新的会计理论框架指导思想应当确定为：
坚持和完善决策有用观的财务报告目标，明确财务概念结构，制定原则导向的会计准则，优化以公允价值为核心的资产计价模式，创新财务报告内容与格式，为信息使用者提供高标准、规范、统一的会计信息，为经济决策提供科学、有用的决策依据。这就是电子商务环境下会计理论创新体系的指导思想，作为理论创新框架的一个战略指导思想，统筹会计理论创新的发展方向。
(二)电子商务会计理论框架核心组成要素 传统会计理论体系包括会计学科体系、会计思想史、会计研究方法、财务会计概念结构、会计准则制定、资产计价理论、收益计量理论、契约关系与管理层会计行为、有效资本市场等。从一定程度上而言，创新的会计理论体系总体上并没有实质上改变这些研究内容，但是基于客观环境的变化，需要从一下几个要素加以创新，从而形成具有时代特色的会计理论体系：(1)会计理论学科体系。传统会计学科体系主要由财务会计、管理会计、财务管理、审计等学科分支所构成，各学科分支之间是相互联系的有机整体。在电子商务环境下，会计学科的体系会发生一定的变化，尤其是与信息技术的结合程度会大大加强。信息化的程度会相应地提高，在会计学科发展体系中的地位会越来越重要，也将形成相应的边缘学科体系，诸如信息系统资源会计与财务、信息整合财务、网络会计与财务、信息会计与财务、电子会计与财务控制系统等等，都将会形成相应的会计新兴学科体系，丰富了会计理论研究的内容。电子商务创新商业模式，为会计理论研究提供了广阔的研究空间，提供了丰富的研究素材。环境的发展，推动了会计理论研究的步伐，同时将会极大地促进会计学科的快速发展。应当说明的是，电子商务环境下的会计理论学科体系，不仅仅涉及到传统会计学的学科门类，更多地是将会引入边缘学科的研究内容，从多视角、多维度研究会计与财务问题，将经济生活中与会计相关的问题转化为相关会计与财务问题，为问题的处理寻求相应的解决方案，提供有效的理论支撑。(2)会计理论研究方法。会计理论的研究体系中的重要组成部分―研究方法，在会计理论研究中占据着重要的地位。会计理论研究的发展与创新，与会计理论的发展同步。观察会计理论的发展历程，可以明显看出各阶段会计理论发展主要以研究方法的创新为重要标志。会计理论的研究方法，从最初的以大量现象观察概括出总体特征的归纳法，到以逻辑推演的演绎法，再到以道德标准为核心的伦理法，以社会责任为约束的社会学法，以经济后果为考量的经济学法，后来又发展到以经济事项为切入点的事项法。上述的这些方法仍然以“假定”为限定性条件，围绕禀赋和目标函数，进行规范会计研究。但由于规范会计研究，有一个非常明显的缺陷，是其受目标函数严格约束，因此规范会计研究的相关研究要收到规范会计研究的目标和目标函数的限制。在大量的经济学研究中，已经有相关研究证明，“经济效率”评价缺乏一个科学的评价标准，同时“财富的公平分配”这只是理论研究追求的一种理想状态，微观经济现实中很难达成。而这一点恰恰与会计理论研究的相抵触，一定程度上制约了规范性会计理论的研究。对于“财富的公平分配”很难得到事实证据来论证，其更大程度上是一个价值判断，正是因为这是一个价值，所以它很难提供驳斥规范研究中的效率问题，很难得到事实证据的支撑。对规范会计目标的解放，由此为实证会计研究提供了广阔的发展空间。实证会计研究方法是目前主流的研究方法，契合了目前的实际需要，通过实证法，发现有趣的会计现象，对其进行描述，借助一定的理论分析框架，解释这种现象产生的原因，在此基础上做出富有意义的预测。电子商务环境下，电子计算机技术与网络技术的广泛运用，数据挖掘技术的发展，为其他研究方法提供了技术基础，例如电子数据实验法、数据挖掘与深度分析法、数据实时统计与分析法、数据对比法、网络数据库实验法等新的研究方法会逐步引入到会计理论研究中，为会计理论研究提供更有效的研究手段，得出更多有意义的研究结论，丰富会计理论研究框架。(3)会计理论研究内容。传统的会计理论研究主要从研究方法、资产计价模式、收益理论、资本市场与会计盈余、契约与管理层会计行为、成本控制与管理等方面，展开相应的研究。随着市场环境的变化，新技术的应用，以及管理理念的变革，都会对会计理论的研究内容产生重要影响。电子商务着一种创新的商业模式，就为会计理论的研究提供了一种新兴的交易模式，其中就涉及到较多的研究方法、研究内涵的问题。就研究内容而言，创新的会计理论体系应当要体现新环境下的制度安排特征，将时展的背景立于一个较高的研究视角。电子商务环境下的会计理论体系，既要紧密结合会计理论的发展方向与趋势，又要结合电子商务环境这一特殊的市场交易模式。考虑到两方面的因素后，电子商务环境下的会计理论体系，应当从一下几个方面加以研究：信息网络整合背景下的会计研究方法的创新、基于公允价值核心的资产计价模式研究、电子商务环境下的公允价值估值模型研究、新兴创新商业模式中的会计与问题研究、新兴资本市场中的电子市场报价系统、实时财务报告系统改进问题研究、信息整合路径下的企业内部控制问题研究、电子商务环境模式下的管理层会计行为研究、信息网络环境下的管理层激励问题研究、信息文化与公司治理问题研究等，这些问题都是与经济生活密切相关。会计理论研究的目标，就是要将经济生活中的重要会计与财务问题，用相应的会计理论把内在逻辑理清楚，为问题的解决提供理论解决方案。外在环境的变化，需要会计理论适时做出更新，理论研究要与实务发展与时俱进，上述研究内容是值得深入研究的，对于完善相关理论和提供解决方案是有重要现实意义，相关的研究应当围绕上述研究方向展开，开展相应的课题研究。
(三)电子商务环境会计理论框架运行逻辑 传统的会计理论体系的内在逻辑是将会计理论的概念结构作为会计理论的一个研究核心和起点，统领会计理论体系的其他各个方面。由会计理论的概念结构引申出会计研究方法、收益计量理论、资本市场与盈余管理、契约与管理层会计行为等相应的研究内容，各研究内容之间相互联系形成一个内在逻辑一致的研究框架。电子商务环境下，会计理论研究的外在客观环境发生了一些变化，相应的会计理论研究的内容和逻辑主线也相应地需要做出调整。创新的会计理论体系，以财务报告目标的变革为逻辑起点，勾勒出以管理层会计行为约束机制设计的公司治理模式为核心、会计研究方法为支撑、以收益计量理论为发展的综合研究框架，完善新兴资本市场中的会计理论研究，为实务处理提供决策路径。
(四)电子商务环境会计理论支撑系统 会计理论作为一个完整的框架体系，其整体功能的发挥需要依托于整体系统的有效运行。整体功能运行的关键在于，各子系统均按系统目标有序运行，并且有一个有效的支撑系统提供保障。要使创新会计理论体系需要从会计理论研究总体目标、研究重点、研究成果评价、信息系统技术发展方面加以考虑：(1)总体研究目标。如果会计理论研究的总体研究目标没有转变到创新会计理论体系的研究目标上来，则创新会计理论体系的发展就是没有任何意义。创新会计理论体系的研究目标就是依托实时的数据分析系统，挖掘信息数据为信息使用者提供高质量、深层次的会计信息，使其做出科学、有效的经济决
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关键词：新会计准则 会计信息 公允价值 价值相关性
一、价值相关性的含义
信息质量的重要属性之一就是会计信息的价值相关性。中国《企业会计准则》对相关性的解释是这样的：会计信息能够满足社会各个方面的需要，其中包括满足符合宏观经济管理的需要，满足企业加强内部经营管理的需要，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。因此来说，相关性对绝大多数用户具有不同程度的决策有用性，它是财务报表的基本属性。毫无疑问，向信息使用者提供与决策相关的信息是财务报告的根本目的。
就会计信息的相关性和可靠性来说，权威的定义与解释来自于FASB和IASB。FASB在《财务会计概念框架第2号》（SFAC No.2）中将相关性定义为：“信息能够帮助使用者对过去、现在和将来事件的结果做出评价或预测，或者证实、修正先前的期望，从而具有在决策中导致差别的能力。”将可靠性定义为“能够表达意在表达的事项。”可靠的信息指“真实、可验证和中立的信息”。IASB在国际会计准则中列示相关性的判断标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”可靠性的判断标准为：“当会计信息没有重要差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”[1]
综上所述，我们可以把相关性主要归纳为以下几点：（1）信息与使用者的决策不仅相互关联，并且反过来具有影响使用者经济决策的能力；（2）信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入到预测过程中去，从而增强决策者对未来的预测能力，包括证实或者纠正过去的一些错误评价；（3）信息对决策要有实质的作用，它必须是在信息失去其决策作用之前及时地提供给决策者。
可靠性则要求会计信息客观地反映交易和事项的详细情况，要求事件时间准确、数字精准。相关性和可靠性是相互依辅、相互倚重的，在实际应用中，二者共同衡量会计信息的应用价值。
二 、价值相关性研究
通过对价值相关性含义的说明，围绕“价值相关性”这个问题，大量的会计文献研究了基于资本市场的股票价格的变动与特定会计信息之间的关系，这些研究被我们称为“价值相关性研究”。研究通过检验股票价格如何反映历史成本和公允价值， 给“相关性”和“可靠性”概念在实务计量方面提供了理论上的翔实证据。价值相关性的研究主要评价会计数据，反映投资者对会计信息需求的情况。随着研究的不断深入和进一步细化，价值相关性研究拓宽了我们对会计信息反映权益市场价值的相关性以及其可靠性的理解。因此，我们根据研究角度和内容的不同，把价值相关性研究主要分为以下三类：
第一类是关联研究。关联研究它主要研究与现存的公认会计原则进行比较后，依据特定的准则（即拟议中的准则）所计量的会计盈余数值，在较长的时间窗口内（几个月、一年甚至更长的时间内）是否与股票市场价值或回报的相关度更高。换句话说，也就是以新准则替代现行准则是否有助于提高会计信息的决策相关性。关联研究是具体检验各种财务报表的底线数据的相对有用性，一般来说，采用的方法主要是比较回归方程的R2（Lev，1989，1999；Brown & Lys, 1999），R2值越高，则说明价值相关性越强。
第二类是增量关联研究。增量关联研究它主要研究的是在事先给定其他变量的情况下，长窗口内的特定会计收益数据是否能够解释价值或者收益。增量关联研究是具体检验单个的财务报表部分或者披露的价值相关性，如果估计的回归系数显著不等于零，这就说明其具有解释力，表示特定的会计收益数据具有增量价值相关性。比如说，研究公允价值是否可以增加会计信息的相关性。
第三类是信息含量研究。它主要研究特定的会计信息在较短的时间窗口（通常是几天）内是否能够为投资者带来信息增量，如果存在明显的股票价格反应就表示会计信息价值相关。
三、价值相关性研究与会计理论构建
根据已有的价值相关性研究，可以把会计信息有用性的基础理论分为两种类型：直接估价理论和间接估价理论。这两种理论都认为，会计盈余能够计量权益的市场价值或者变化，或者与权益的市场价值高度相关；权益的账面价值能够计量权益的市场价值，或者与权益的市场价值高度相关。
但需要注意的是，这类研究的计量目标和联系目标是有一定的差别。比如，在比较两种不同的会计方法所计量的会计信息的相关性时，一种方法可能更好地计量市场价值（会计数据前的系数更显著），而另一种方法则可能与市场价值相关程度高（R2高）。价值相关性研究中，除了上述解释性矛盾外，还存在很多其他问题，如估价模型的R2偏低，估价模型在模拟会计信息与权益市场价值之间关系时的方法论问题等，因此，尽管价值相关性研究已经取得了丰富的研究成果，但相关会计理论的构建尚需时日。
四、公允价值相关性研究
1.公允价值与养老金的关系
养老金资产和负债被投资者认为是企业的资产和负债。但研究又发现，这些资产和负债与其他资产和负债的定价不同，它们的价格乘数（市盈率P/E或市净率P/B）小一些，这与该类资产和负债计量的可靠性低于其他资产和负债的结论是一致的。与该研究有关的一个问题是，研究发现，对于养老金资产负债而言，公允价值的价值相关性高于账面价值，养老金负债的相关性高于其他退休福利。
2.衍生工具的公允价值估计值可靠性问题
对于金融工具而言，衍生工具的估计值是否可靠是最基本的问题。但是，衍生工具的公允价值估计值很难令人信服，因为这类估计方法和市场尚在发展过程中。经研究发现，衍生工具的公允价值反映其基本经济价值的精确度高于名义价值。
3.无形资产的公允价值可靠性问题
关于无形资产的价值相关性，研究检验了历史成本计量的无形资产是否反映了无形资产的价值，结果发现，这些信息对投资者具有相关性，股票价格中反映的无形资产价值具有一定的可 靠性。同时还发现，公司董事会决定的价值重估中的操控行为没有完全消除无形资产的价值相关性。
4.有形长期资产公允价值的可靠性问题
和无形资产类似，有形长期资产也没有公开市场，公允价值估计值由管理者决定，也易于产生误差。Beaver & Landsman研究了现行成本披露下的现行成本估计值和市场价值的关系，发现二者不相关，认为这类价值没有被可靠估计。该结果被解释为可靠性的缺乏是管理者操控行为所致。另一种研究关注有形长期资产重估时的公允价值估计值是否可靠，结果发现这些估值相关，具有一定程度的可靠性，而且尽管操控和估计误差降低了价值相关性，但没有完全消除重估资产的价值相关性。
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篇7
【关键词】农业上市公司 农业会计政策 问题 对策
农业上市公司会计政策选择恰当与否，关系到会计信息使用者能否作出满足其需要的决策。但近年来，专门针对我国农业上市公司会计政策的研究还不多。正是基于上述原因，笔者尝试对这样一个会计领域展开系统、综合、深入的分析，旨在对我国农业上市公司会计政策的选择方面有所促动。
一、农业会计政策的含义
美国会计原则委员会（APB）在第22号意见书中将会计政策定义为：“报告主体所依循的会计原则以及应用这些原则的方法”。国际会计准则委员会（IASC）在1975年的IAS1《会计政策的说明》中将会计政策定义为：“在编制会计报告时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序”。我国《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》明确指出：“会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法”。这些都强调会计政策是一种原则和方法，企业享有会计政策选择权，是会计政策选择的主体。然而，这些定义并没有指出企业进行会计政策选择的最终目标，即企业应选择最优会计政策以提供最能反映企业财务状况、经营成果的信息，从而有助于会计信息使用者作出恰当的经济决策。
本文将农业会计政策界定为：农业企业在符合本国会计准则和相关会计规范的前提下，在会计确认、计量和报告中，可以自主选择的最能反映本企业自身财务状况、经营成果和现金流量信息的一系列会计原则、基础以及会计处理方法的总称。具体包括会计计量属性的选择、发出存货（含消耗性生物资产）计价的方法、长期股权投资的后续计量、生产性生物资产折旧的计提方法、无形资产的确认、合并政策的选择、借款费用的确认、政府补助中收到的非货币性资产的初始计量、资产减值计提方法、收入的确认等。
二、会计政策选择的现状分析
为了保证数据来源的准确性和客观性，笔者以中国证监会根据《上市公司行业分类指引》 界定的农、林、牧、渔行业的46家A股上市公司为分析样本。本文所选取的农业上市公司相关数据是以巨潮资讯网公布的2010―2012年度报告为依据，计算整理而得。
（一）存货发出计价方法的选择概况
2006年2月15日颁布的新《企业会计准则》（以下简称《新准则》）规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。据统计，2010―2012年在我国农业上市公司存货发出成本计价方法的选择中，采用先进先出法的2010年、2011年、2012年分别为2户、1户、1户；采用月末一次加权平均法的分别为29户、28户、40户；采用移动加权平均法的分别为0户、1户、2户；没有采用个别计价法或计划成本法的；上述方法的组合分别为1户、2户、3户。
根据2010―2012年沪深A股市场年报数据整理可以看出，在这3年中所有农业上市公司都无一例外地采用了实际成本法，计划成本法由于会计核算比较复杂而备受“冷落”。在实际成本法中，绝大多数农业上市公司都是采用月末一次加权平均法核算发出存货的成本，其中，2010年采用月末一次加权平均法的农业上市公司比例高达90.625%，2011年略有下降，比例是87.5%，2012年则与上年基本持平，比例是86.96%。然而，在这3年中，采用其他存货发出计价方法的却寥寥无几，如2012年，在46家农业上市公司中，仅有1家农业上市公司采用了先进先出法，2家采用了移动加权平均法，另外3家则是根据公司不同的业务类型分别采用了不同的存货计价方法。
（二）生产性生物资产折旧方法的选择概况
《新准则》规定，采用历史成本模式对生产性生物资产进行后续计量的，应当自该生产性生物资产达到预定生产经营目的（成熟）时，按照系统合理的方法分期计提折旧。《新准则》还规定了企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。在具体运用时，企业应当根据生产性生物资产的具体情况，合理选择相应的折旧方法。2010―2012年我国农业上市公司生产性生物资产折旧方法分别选择为年限平均法的有13户、12户、19户；都没有选择工作量法、双倍余额递减法、产量法的；无生产性生物资产的有18户、20户、25户；未披露的为1户、0户、2户。
不难看出，在这3年中，除部分农业上市公司无生产性生物资产之外，其余农业上市公司采用了较为简便易行的年限平均法，如2010年有13家农业上市公司采用了年限平均法，2011年有12家，2012年则大幅上升达到19家，比重达到全部农业上市公司的41.30%。上述数据表明，计提生产性生物资产折旧的年限平均法越来越受到我国农业上市公司的青睐。然而，从数据中还发现，个别农业上市公司明明存在生产性生物资产，但不予以披露，其中在2010年，没有在年报中披露生产性生物资产折旧方法的农业上市公司是“开创国际”，2012年分别是“壹桥苗业”和“大华农”。上述公司不披露会计政策的行为显然是与《新准则》的规定相悖。
（三）资产减值准备计提与转回的会计政策选择概况
1.我国农业上市公司计提资产减值准备的情况分析。《新准则》规定，企业对于固定资产、无形资产和商誉等长期资产发生的资产减值损失，一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才能转销。但《新准则》还是给企业留下了一定的选择空间，诸如坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等还是允许转回的。2010―2012年，我国农业上市公司资产减值准备计提金额分别为：（1）2010年：坏账准备1 634 972万元、存货跌价准备287 232万元、生产性生物资产减值准备6 538万元、固定资产减值准备78 312万元、无形资产减值准备56 859万元、长期股权投资减值准备37 183万元、商誉减值准备21 115万元、在建工程减值准备67 642万元、投资性房地产减值准备12 169万元。（2）2011年：坏账准备206 023万元、存货跌价准备164 919万元、生产性生物资产减值准备215万元、固定资产减值准备54 054万元、无形资产减值准备67 393万元、长期股权投资减值准备51 985万元、商誉减值准备819万元。（3）2012年：坏账准备154 971万元、存货跌价准备199 755万元、生产性生物资产减值准备11 215万元、固定资产减值准备65 203万元、长期股权投资减值准备20 970万元。以上可以看出，在这3年内，我国绝大多数农业上市公司是以计提坏账准备和存货减值准备为主，其他减值准备尽管也有计提，但比重很小。以2010年为例，坏账准备计提金额占全部资产减值准备金额的比重高达74.25%，居于首位；存货跌价准备计提比重为13.04%，略次于坏账准备；生产性生物资产减值准备比重最低，仅为0.3%。究其原因，一方面，随着《新准则》对于资产减值准备转回范围的限制，农业上市公司利用减值准备操纵利润的空间缩小，若要通过资产减值准备来操纵利润，只能求助于坏账准备和存货跌价准备。另一方面，随着农业科技的不断发展，农业上市公司机器设备的更新速度不断加快，因而企业计提的固定资产减值准备相应地呈上升态势。
2.我国农业上市公司资产减值准备转回的情况分析。据统计，2010年坏账准备转回比例占73.31%。坏账准备和存货跌价准备是农业上市公司减值转回的主要工具，但相比存货跌价准备而言，坏账准备更加受到农业上市公司的偏爱，这可能与农业上市公司企图利用坏账准备和存货跌价准备操纵利润的动机有关。此外，某些农业上市公司开始把目光扩展到长期股权投资的减值准备上来，因为农业上市公司对其持有的不具有共同控制或重大影响的权益性投资计提的减值准备允许转回。
三、会计政策选择过程中存在的问题
1.农业上市公司会计政策选择流于形式，忽视了会计政策选择方法的实效性。尽管《新准则》对企业会计政策的选择施加了一定的限制，但是企业仍然拥有广泛的会计政策选择的空间。统计数据表明，绝大部分农业上市公司在进行会计政策选择时，大多出于简化会计核算的考虑，选择了简单、易行的会计政策和方法。然而，月末一次加权平均法一般适用于前后进价相差幅度不大的情况，而在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。
2.农业上市公司会计政策选择的透明度亟待提高。目前，我国仍然存在某些农业上市公司对其重要会计政策未予披露的情况，例如，“开创国际”“壹桥苗业”和“大华农”。毋庸置疑，广大中小投资者面对这样一份仅有生产性生物资产的账面余额及其当年计提折旧的金额，却没有任何关于折旧方法、预计折旧年限、净残值的描述的年报，然而农业上市公司对如此重要的会计政策居然未予披露。
3.某些农业上市公司滥用会计政策选择操纵盈余。2011年3月21日，证监会查处了继银广厦、蓝田股份之后又一震惊股市的涉嫌上市造假的云南绿大地生物科技股份有限公司，《人民日报》作了披露：在2007―2011年间，通过伪造合同和会计资料，虚增马龙县月望乡土地使用权、月望基地土壤改良及灌溉系统工程、广南县12 830亩林业用地土地使用权的资产2.88亿元。采用虚假苗木交易销售、编造虚假会计资料或通过受绿大地公司控制的公司将销售款转回等手段虚增收入2.5亿元。
四、完善我国农业上市公司会计政策选择的对策
1.农业上市公司要不断增强会计政策选择的正确意识，特别是高管层要勤勉尽责。
2.健全信息披露制度，提高会计信息的透明度。证监会应以《上市公司信息披露管理办法》为基准，辅之于相应的监管解释公告，并针对会计政策披露的内容，尤其是针对附注部分进行更加详细、具体的规范，以提高农业上市公司会计信息的透明度。
3.政府相关部门应加强农业会计政策的研究，为农业上市公司提供政策指导。鉴于农业行业的特殊性，建议财政部会计准则委员会下设一个专门的农业会计政策研究组，形成一个以农业会计领域的专家为核心，以农业部各直属单位的农业专家为顾问的智囊团。对大农业范畴中的各个子行业（农、林、牧、渔）上市公司业务进行实地考察，结合当地实际情况，充分考虑各个行业自身的特点以及地域、气候、温度、降水、光照、土壤等自然条件的影响，针对具体子行业分别制定该行业相关产品的具体会计政策，可以以农业会计政策指引的形式对外公布，即从法律层面上引导农业上市公司选择能够反映其真实财务信息的会计政策，使农业上市公司真正实现有章可循，有据可依，可以根据政府政策指引来寻求最优化农业会计政策选择方案，以更好地指导农业会计实务，给农业信息需求者提供决策有用的信息。
如何规范农业上市公司会计政策选择，是今后的一项重要研究课题。由于我国尚处于经济转型阶段，各项法律法规还不够健全，证券市场监管还有待进一步完善，农业上市公司滥用会计政策选择的情况仍将继续存在。然而，随着我国证券市场的日益成熟以及各项监管机制的逐步完善，相信农业上市公司会计政策选择的状况会有所改善。
（作者为硕士研究生）
参考文献
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篇8
关键词：会计电算化；内部控制；风险
中图分类号：F235.19 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01
一、引言
近年来，随着全球经济一体化的程度不断加深，各行各业逐渐向信息化趋势发展。信息化的快速发展为会计电算化提供了技术支持，会计电算化成为必然趋势。较之传统的手工记账，电算化有许多毋庸置疑的优势，基于计算机系统和网络技术的会计电算化，大大提供了会计信息传递和处理效率。会计电算化为会计处理带来了诸多便利，但我们不能忽视它为企业内控带来的一些问题。
二、会计电算化环境下企业内部控制面临的问题
会计电算化环境下，企业各类业务活动变得更加规范有序，这有助于会计信息的检索利用，利用计算机智能化处理会计信息，能大大提高会计的业务处理能力，降低了会计人员的出错率，提高了会计数据的准确性。但是会计电算化在运用中也给企业内部控制带来了一些问题，可能会导致内部控制的失效。通过对比分析，会计电算化背景下企业内部控制存在以下问题：
1.原始数据的准确性问题。电算化条件下，会计数据最先是由工作人员进行会计输入的，然而计算机并不能识别出原始凭证的准确性，如果在原始数据的输入过程中发生了一些问题，但计算机无法识别，会导致后面的总账、明细账等出现问题，从而导致会计信息失真。一方面人工录入由于不够细心导致失误，另一方面可能使得别有用心之人在原始数据录入时就开始造假，然而这些仅仅依靠审计软件是不能被发现的，这就为内部控制的有效性埋下了隐患。
2.权限设置不当或者未能严格遵守存在的隐患。企业在会计信息化下应当对会计数据输入进行严格控制，并按照规定在软件上设置操纵员姓名、权限及密码；制单人与审核人必须是两个人，并且两人的权限不相同，属于相互制约。只有审核人员审核完成的凭证才可以记账，并且已经审核的凭证不能进行修改，审核人员也没有修改凭证的权限。但在一些企业还是出现了职权没有严格明确，相关规定也没有严格执行的现象，从而给内部控制造成很大隐患。
3.软件中无痕迹修改对企业造成的影响。传统会计环境下，单据、凭证、账单等都是手工完成的，如果会计信息和会计数据出现问题，更正时有着明确的规定，这种情况下难以篡改会计信息。但是会计电算化条件下，会计信息都是存储在电脑中的，如果通过会计软件修改数据是没有痕迹的，审计人员很难发现问题，这对企业内部控制带来了挑战。
4.内部控制审计面临的困境。随着科技的快速发展，会计软件也向着专业化、复杂化方向发展，并且功能越来越多，结构也越来越复杂。但我国软件公司开发会计软件时，考虑的事会计核算的需求，很多考虑电算化审计的要求，这样当审计人员对企业进行内部控制审计时，很容易遇到问题，不利于工作的开展。
三、会计电算化环境下企业内部控制改善措施
1.组建新的内部控制体系加强权限管理，杜绝权限界线不清晰，防止无痕迹修改。对系统管理员和系统操作员，要做到岗位职责权限分明，互相牵制。审核工作必须由指定人员负责，规定只有通过审核的数据才能进入系统中，业务文件必须保留审核人员的签章。各个职位有相应的权限口令，互相不能通用口令。另外，为防止利用计算机软件造假，审计人员要制定一套完整严格明确的操作规程，通过权限控制让每个人员负责的会计核算业务保证独立，防止本人的会计业务被他人有意或无意操作，给企业内部控制埋下隐患。
2.提高会计人员的素质，培养符合现代环境下的内部审计人员。会计电算化的应用，给审计人员带来巨大的压力，对审计人员也提出了更高的要求。《国际审计准则第15号》规定“在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员应对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分了解，以进一步对委托审计的条件做出计划，并了解电子数据处理对内部控制的研究与评估的影响。”内部控制审计人员必须熟知会计软件的所有的用途，熟知哪一些步骤可能会导致内部控制出现问题，并严格遵守审计准则实施审计。
3.加强原始凭证的审核与公示。企业应当首先检查原始凭证输入的准确性，尤其是年中进行软件记账的，需要更加注重审查，将原始凭证与软件上登记的凭证逐笔进行审查，项目、金额、凭证号等信息都需要准确无误，内部审计人员在进行审计的时候，也要注重原始凭证的审核。
4.加强内部审计，重点审查报表之间的勾稽关系。财务报表中有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。（1）根据资产负债表中短期投资、长期投资，计算检查利润表中“投资收益”的合理性。（2）根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用―折旧费”的合理性。（3）利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。
四、结语
会计电算化是一把“双刃剑”，部分企业仍然选择采用手工记账，虽然比电算化耗费更多的人力，但是相对的内部控制体系要比电算化体系下更为完善也更好控制。随着信息化技术的提升，会计电算化不断完善，这为会计工作提供了便利。所以好的企业内部控制体系，有助于发挥会计电算化的及时、高效、准确性，还能借助高质量的会计信息处理结果为企业生产经营提供有价值的参考。
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篇9
【关键词】 上市公司； 不相容职责分离； 财务内部控制矩阵
随着我国资本市场的不断发展，对上市公司而言在资金管理和财务管理等方面面临着越来越多的考验，特别是对其日常生产经营中的财务内部控制也提出了更高的要求。我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委于2008年5月联合了《企业内控基本规范》，此后又于2010年4月出台了《企业内控配套指引》，该配套指引涵盖18项《企业内控应用指引》、《企业内控评价指引》以及《企业内控审计指引》。对于规定中涉及的自2012年1月1日起必须在一年内完成企业内部控制体系的建设和实施的沪深两市主板上市公司而言，如何将我国一系列内部控制规范体系与其实际情况相结合，通过进一步的完善和细化，以达到控制经营风险和提高管理水平的内部控制目标，是目前亟待解决的问题之一。本文主要围绕财务内部控制中的不相容职责分离问题，基于会计实务以及上市公司所应用的ERP系统，从财务内部控制流程设计以及内部控制措施等方面展开探讨。
一、不相容职责分离内部控制的必要性
参照《内部控制——整体框架》即COSO报告，我国内部控制规范中指出，企业建立与实施有效的内部控制应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个要素。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相关的控制措施，将风险控制在可承受度之内，即确保风险应对计划得以实施的方法和流程。上市公司的控制活动具体包括不相容职责分离控制、授权审批控制、会计系统控制、调节与复合、财产保护控制、预算控制、营运分析控制以及绩效考评控制八项内容。
不相容职责分离控制要求上市公司全面系统性分析、梳理业务流程中的不相容职责，防止具有欺骗性的活动发生或未被查出。设计不相容职责分离内部控制流程、采取不相容职责分离内部控制措施，一方面能够降低上市公司内部的舞弊风险；另一方面有助于发现非本意造成的人为错误。目前上市公司舞弊和过失事件中由于职责冲突造成的占较大比例，设计明确有效、分工细致的职责分工并在所应用的ERP系统中进行相应的授权，是会计信息等财务管理基础资料的真实性、完整性、准确性的有力保证之一。
二、不相容职责分离内部控制流程设计
一般的，上市公司可通过在两个或两个以上的人员之间分配工作的方法，相互制约的工作机制实现不相容职责分离目标。设计不相容职责分离内部控制流程有助于将会计报表项目与上市公司日常事项及业务流程相联系，也有助于不相容职责分离设计在ERP系统的实现以使授权合理。本文主要从会计核算及ERP系统结合的实务出发，就日常财务处理、往来款项以及固定资产相关项目的不相容职责分离情况进行分析。
（一）日常财务处理相关不相容职责分离
上市公司的日常财务处理不相容职责包括维护会计科目主数据、总账凭证预制、总账凭证过账以及维护账期期间四个部分。针对维护会计科目主数据部分，具体包括科目主数据维护、创建科目主数据、修改科目主数据、冻结主记录、将主记录标识为删除、公司代码创建科目主数据、公司代码层主数据创建、公司代码层主数据修改、编辑总账科目主数据、公司间传输——科目发送、公司间传输——接收、批维护科目表层数据以及批维护公司代码层数据等多个事务。针对总账凭证预制部分，具体包括一般总账凭证制单、制单凭证更改以及过账凭证预制等多个事务。针对总账凭证过账，具体包括凭证记账、更改凭证、冲销凭证、总账过账并清账、过账并清账、重置已结清项目、凭证记账、总账凭证过账、制单凭证过账、公司间凭证修改、公司间凭证冲销等多个事务。针对维护账期期间，具体包括会计期间开关、资产会计年度变动、管理会计期间开关等多个事务。
在日常财务处理相关不相容职责控制流程设计时，应注意维护会计科目主数据与总账凭证预制、总账凭证过账；总账凭证预制与总账凭证过账、维护账期期间；总账凭证过账与维护账期期间，均属于不相容的职责，不应由同一人控制涉及上述不相容职责中所包含具体事务的所有关键方面。例如，某一财务人员由于权限过大在ERP系统中同时拥有总账凭证的预制与过账的ERP系统权限，便存在利用该职责冲突的权限虚构交易进行舞弊的风险隐患，从而影响会计信息的真实性、准确性。
（二）往来项目相关不相容职责分离
上市公司的往来项目相关不相容职责包括应收账款处理、应付账款处理、维护银行主数据、维护往来主数据四个部分。针对应收账款处理部分，具体包括录入客户发票、收款及清账、预收款过账、汇票收付以及结算记账等多个事务。针对应付账款处理部分，具体包括付款过账、应付账款、预付定金、后勤发票录入、输入供应商发票以及录入发票应付账款发票等多个事务。针对维护银行主数据部分，具体包括创建银行、修改银行以及更改开户银行或银行账户等多个事务。针对维护往来主数据部分，具体包括往来单位主数据创建、往来单位主数据修改、往来单位主数据冻结或解冻、往来单位主数据删除标记、创建供应商或客户以及更改供应商或客户等多个事务。
在往来项目相关不相容职责控制流程设计时，应注意应收账款处理与维护银行主数据、维护往来主数据；应付账款处理与维护银行主数据、维护往来主数据；维护银行主数据与维护往来主数据，均属于不相容的职责，不应由同一人控制涉及上述不相容职责中所包含具体事务的所有关键方面。例如，某一IT人员由于授权不合理在ERP系统中同时拥有应付账款处理及维护往来主数据的ERP系统权限，便存在利用该职责冲突的权限虚构或修改供应商信息转移资产进行舞弊的风险隐患，从而影响会计信息的真实性、准确性。
（三）固定资产及在建工程相关不相容职责分离
上市公司的固定资产及在建工程相关不相容职责包括维护资产主数据、固定资产折旧、资产报废以及固定资产凭证处理四个部分。针对维护资产主数据部分，具体包括创建资产主数据、更改资产主数据、购置冻结、创建旧资产以及改变旧资产等多个事务。针对固定资产折旧部分，具体包括资产折旧运行、出租资产折旧调整以及资产折旧费用分摊等多个事务。针对资产报废部分，具体指资产完全报废转清理事务。针对固定资产凭证处理部分，具体包括资产凭证更改、资产凭证冲销以及在建工程结算凭证冲销等事务。
在固定资产及在建工程相关不相容职责控制流程设计时，应注意维护资产主数据与固定资产折旧、资产报废、固定资产凭证处理均属于不相容的职责，不应由同一人控制涉及上述不相容职责中所包含具体事务的所有关键方面。例如，某一财务主管由于授权不合理在ERP系统中同时拥有固定资产折旧及固定资产凭证处理的ERP系统权限，便存在利用该职责冲突的权限擅自修改固定资产折旧方法并进行相关凭证处理以调节利润的风险隐患，从而影响会计信息的真实性、准确性。
三、不相容职责分离内部控制措施
上市公司不相容职责分离内部控制措施的实施可分为企业层级、流程层级以及系统层级。而上市公司所使用的ERP系统在实现其业务自动化运作的同时，也要求其不相容职责内部控制措施能够深入系统层级。
（一）建立不相容职责分离内部控制矩阵
内部控制矩阵应针对不同的风险设计相应控制点，明确指出其业务目标、业务风险、不相容职责、控制点分值、相关制度索引以及所涉及的会计报表项目等内容，从而使会计报表项目与上市公司日常事项与业务流程紧密联系。由于ERP系统权限设计较为复杂，因此需要IT人员和财务用户的共同参与，IT人员应在财务关键用户的协助下按照岗位设计的不相容职责分离内部控制矩阵，将对应的系统内权限和角色赋予财务用户，从而构建由系统内权限和角色不相容职责分离控制矩阵。
在建立上述内部控制矩阵时，尤其需要注意下列问题：一是财务人员在系统中的权限和角色应与其职责相符，以避免不合理授权以及授权冲突等问题；二是IT人员不能拥有财务处理相关的权限和角色，即使是IT主管或咨询顾问也仅能拥有查询权限而非创建、修改权限。如果由于工作需要财务处理相关权限，非财务人员应通过申请的方式并经由相关负责人审批确认后才能临时使用财务相关权限进行操作，操作过程需要留有记录并被监控；三是应尽量杜绝账号共享现象，避免同一财务人员账号拥有未职责分离的不相容权限或角色。
（二）制定统一的财务内部控制分工指引
在制定基于ERP系统的不相容职责分离内部控制矩阵以及系统内权限和角色不相容职责分离控制矩阵后，需要编制正式的内部控制矩阵表作为制度文件。在进行财务内部控制分工设计后，为使其真正地在上市公司日常生产经营活动中得到落实，还应实现这一财务内部控制分工，并加强监督和给予激励考核。首先，财务内部控制分工的实现需要对财务人员职业胜任能力进行评价，明确其权限及角色的范围、对象、实现等关键要素，并在该过程中保留完整的记录。然后，应加强对财务内部控制分工的监督工作，对权限和角色的授予以及后续使用情况进行追踪，关注由工作需要引起的例外权限授予、使用的合理性以及合规性。最后，应向财务用户及IT人员明确财务内部控制分工的权责利范畴，在建立责任追溯机制的同时也建立一定的激励机制。
需要注意的是，财务内部控制不相容职责的分离还需要配合ERP系统用户账号及访问控制管理，以保证ERP系统中的账号均在经过审批和授权的情况下被使用。因此，应制定ERP系统用户账号管理制度对其进行规范，具体包括用户账号的创建、修改和删除以及账号的定期审阅；还应制定信息系统用户账号管理制度对其进行规范，特别是对于特权账号和超级用户账号的管理规定，应由IT部门主管人员定期查看系统日志，监督特权账号和超级用户账号使用情况。此外，需要明确的是，不相容职责分离内部控制虽然能够舞弊风险、发现非本意造成的人为错误，但是却无法控制涉及两人或两人以上的串通舞弊行为。
【参考文献】
[1] 中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].北京：经济科学出版社，2012：177-178.
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关键字：所得税会计；财务会计；资产负债表
所得税会计是研究和处理会计收益和应税收益差异的一种会计理论和方法，是会计学科的一个重要分支。所得税会计与财务会计有着本质的区别，所得税会计主要是研究企业经营过程中所需纳税的问题，财务会计是研究企业在经营过程中资金的收支以及对资产的管理。我国财政部自2006年正式公布了《企业会计准则第18号—所得税》，（简称“新准则”）。新准则与原有的《所得税会计处理的暂行规定》在管理目标、核算方法上有了很大的改变，新准则的提出是我国所得税会计研究和应用的一大重要变革，随着市场的变化以及在实施过程中出现的诸多问题，所以有必要对所得税会计理论进行深入的研究。
一、所得税会计研究内涵
（一）所得税会计概念
所得税会计可以理解为：是研究如何对以会计制度计算为前提的税前会计利润（亏损）与以税法计算为前提的应税所得（亏损）之间的差异进行会计处理的理论和方法。
所得税会计产生的根本原因在于会计收益与应税收益之间存在差异。会计收益是指按照会计准则规定的核算方法计算出一定时期内的总收益或总亏损，一般的财务报告中的税前利润总额就是会计收益；而应税收益是指按照税法以及其他相关法律规定计算出来的一定时期的应税所得。会计准则与税法在规范对象、适用范围以及方法上存在的差异性决定了以这两种理论为计算基础的会计收益与应税收益也存在不同，所得税会计正是对两者之间的差异和不同进行处理的理论。
（二）所得税会计与财务会计的区别
所得税会计与财务会计存在着很大的区别，准确的理解两者的区别有利于对所得税会计进行深入的了解。
第一，目的上的差异。
财务会计的目的是真实的反应企业经营过程中的财务状况、盈利能力以及现金流量，并且通过会计账户和财务报表为企业的利益相关者提供有利于其决策的数据和信息。所得税会计是以保障税收为目的的，根据公平、效率原则以及社会政策而确定的应纳税所得额。
第二，行为主体的差异。
会计主体是指企业会计确认、计量和报告的范围。有独立的资金、能独立核算收支并自负盈亏的就是会计主体。法律主体是在法律上可以承担法律责任的个体和团体，成为法人。法律主体一般都是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。有些会计主体不能独立承担法律责任，如：车间、分公司等。
第三，会计计量的差异。
财务会计主要采用历史成本的计量属性，而税法规定各交易应该采用公允价值来确定应纳税所得额。在资产持有的过程中可能会发生增值和减值的可能性，会计上应该确认损益，而税法规定除国务院财政和税务部门规定的可以确认损益的情况外，不得调整资产的计税基础。
二、新旧所得税会计准则的区别
（一）相关概念
资产负债表是新准则的核心和精髓。所谓资产负债表观指的是从资产负债表的角度出发去确认资产、负债和收益。这是新准则中整个所得税会计研究体系的基础，以此出发的相关概念有暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债等概念。
第一，暂时性差异代替时间性差异。
时间性差异主要强调差异发生的形式以及差异的转回是应税收益与会计收益的差额，这种差异是在一个期间内形成并在一个或者多个期间内转回。暂时性差异主要指的是某项资产或负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差异，他强调的是差异产生的原因和内容。旧准则中规定采用时间性差异，而新准则中主张采用暂时性差异。前者是某个时间段的数据，后者是某个时间点的数据。新准则对暂时性差异的使用也就决定了其选择资产负债分析法。
第二，递延所得税资产、递延所得税负债代替递延所得税。
旧准则把对时间性差异对所得税的影响额的会计处理，作为递延税款。由此可见，递延税款是一个混合性账户，即可确认为贷方，又可确认为借方。新准则中采用递延所得税资产和递延所得税负债，这两个概念和暂时性差异相适应的，可递减暂时性差异是能够用作抵税的部分，是可以收回来的资产，对应递延所得税资产；应纳税暂时性差异是将来需要交纳的税金，是要清偿的负债，对应递延所得税负债。混合性账户到资产和负债的分别列示具有很大的实践意义。一方面能够更加清晰的记录与企业经营相关的每笔所得税资产和负债；另一方面充分体现出新准则下的资产负债表观。
（二）会计处理方法
