林业企业会计制度范文

导语：如何才能写好一篇林业企业会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计；监督制度；对策

林业企业可持续经营和发展，离不开会计监督的有力支撑和保障。会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。林业企业会计监督是以内部控制理论为指导，通过充分发挥林业企业财务、生产、资源和审计等职能部门的作用，制定符合林业生产经营特点的内部控制制度，形成科学的决策机制、执行机制和控制机制，解决林业企业会计监督不健全、管理弱化的问题。

1林业会计监督存在的问题

1.1林业会计监督法律约束机制不健全

随着经济体制改革的不断深入，林业企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济活动过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有林业企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，林业会计人员兼有双重身份、他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者，随着国有林业企业的两权分离，林业会计隶属于林业企业，从而对林业企业的监督权自然就削弱了。另外，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。再者，在林业会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此随着经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，那么会计监督职能必然会缺乏有效的保障。

1.2林业企业内部组织结构欠合理

林业企业组织结构的设置在很大程度上仅仅考虑到行政管理上的方便而没有科学地划分企业内部各部门的职责权限，林业企业内部普遍存在着管理层次多、工作效率地下、职责不明确等问题；同时企业内部在在组织结构设置中只重视上下级部门之间的权利与义务关系，而对部门之间的横向关系缺乏足够的重视，使得同级部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，不能形成有效的相互制约机制。一些单位内部监督制度极不健全，对经济活动的事前、事中、事后控制不严密，致使监督流于形式；有的单位虽建章立制，但不落实，不考核，形同虚设，单位经济活动及会计工作本身均处于监督无力状态，致使大量违纪现象发生。

1.3会计法的宣传不到位

在一些林业企业管理人员和业务人员的心目中，对《会计法》存在一个模糊的概念，把《会计法》和“会计制度”等同起来，并把《会计法》理解为一般的会计制度，企业所习惯的是具体执行，未能预见法律对企业可能的影响，也就缺乏对法律的关心。

1.4林业会计人员学历素质较低

据统计在林业企业中，受过大学专业教育的不及10％，有会计师资格的仅占10·45％。由此可见，林业高层次会计人才匮乏，会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。大部分林业会计人员往往只局限于对已发生经济业务的核算、报告，参与管理的意识比较淡薄，致使会计监督的作用得不到全面发挥。再者，林业会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。

2加强林业会计监督的措施与对策

(1)加快法律体系建设，为林业会计监督提供法律保障。

随着经济的发展和我国加入世界贸易组织，林业企业的重要性越来越明显，形势要求必须要加强和完善会计监督制度，明确会计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，完善以《会计法》为主导，以《企业会计准则》为核心的会计法规，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。林业会计人员必须熟悉法律法规和财务制度，并以身作则，模范遵守法纪，否则就难以监管别人，同时，要经常向单位负责人和广大职工宣传财经、会计法规。只有以法制作为经济工作的支柱和经济活动的准则，才能严把财务收支关，保证会计监督卓有成效地进行。

(2)健全林业企业内部会计控制体系，强化会计监督机制。

内部控制体系主要包括内部凭证制度、健全账簿制度、科学预算制度、定期盘点制度，严格的内部稽核制度等。内部控制体系要以适用性、有效性、合理性、协调性、统一性为标准，按照预防为主，相互制约，职责分明，帐、钱、物分管，严格操作程序，实行人员岗位轮换等原则建立，为“会计法”的实施提供检查、监督的依据。在企业内部，企业管理者应该明确规定参与经济业务事项的所有过程的部门和工作人员要相互分离，相互制约，相互监督，这样就可对部门之间的经济活动进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。

(3)加强林业会计人员素质建设。

近年来，我国林业企业会计人员队伍不断壮大。然而，会计人员的素质从总体来看，仍不能适应经济发展的要来，在一定程度上妨碍了会计监督职能的发挥。因此林业企业首先要建立会计人员的考核选拔机制，严把选人、用人关。要把政治素质与业务素质作为选拔的重要条件，建立一支政治素质高、业务熟练、坚持原则、依法办事的会计队伍，不断提高会计监督水平。其次。林业企业要加强对现有会计人员的职业道德教育和业务培训力度，教育引导会计人员树立正确的人生观、价值观，在熟练掌握会计业务的基础上做好会计监督工作，确保不因会计工作人员素质问题导致会计监督不到位而出现违纪违规事件。

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一、林业会计核算现状及存在的问题

企业会计准则体系只对林业会计核算的一些主要内容作出了原则规定，是从大农业的角度出发，只规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，较多体现了原则导向的理念，对一些问题只作了粗线条的规范，给会计人员留下了较多的职业判断空间，这给林业企业贯彻执行企业会计准则带来很多问题。特别是企业会计准则并没有搭起森林资源会计核算的基本框架结构，而这是林业这个特殊行业会计核算的核心内容，这些都制约了林业企业贯彻执行企业会计准则。虽然林业企业都先后实施了林木资产和林价的会计核算，但在遇到一系列难以解决的问题后，都退出了核算，依然执行传统的林业会计核算方法。由于林业企业的内外经营环境发生了巨大变化，传统的林业会计核算方法受到了挑战，适应不了林业经济迅速发展的需要，存在一系列急需解决的问题。

1．依然采用传统的育林基金核算体制依据企业会计准则的规定，林业企业应对林木资产进行全面核算。但目前林业企业森林资源消耗的价值没有计入木材成本，被摒弃于经济循环之外，还在使用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺补偿。目前森林资源再生产的资金循环不是采取森林培育成本从销售收入中收回，而是按一定比例从销售收入中提取育林基金，以维持林业的简单再生产。但是提取的育林基金远远低于木材的实际培育成本，根本满足不了更新造林的需要。特别是育林基金的提取来自于各林业企业的木材销售收人，但在使用时却采用统筹安排的方式，提取的育林基金还要上缴主管部门和地方财政调剂安排使用。育林基金是企业维持林业简单再生产的资金，却在提取后由上级主管部门和财政统一安排使用，这无形中导致林业经营单位无法维持简单再生产，也就无法实现资本保全，更谈不上扩大再生产。

2．没有把森林资源的生态效益和社会效益纳入会计核算体系林业是生态建设的主体，肩负着建设生态文明的历史重任。现行林业会计没有把森林资源发挥的生态效益和社会效益纳入会计核算体系，导致了林业企业只重视森林资源经济效益的核算，忽视了森林资源的生态效益和社会效益核算，从而导致林业企业只重视追求经济效益，扩大对森林资源的采伐利用，使得森林资源日益枯竭，生态破坏和环境恶化日益严重。

3．林业生产经营的个别收益与社会收益不一致传统林业会计计量体系中的收益部分只计量在市场上可以进行交换的货币收益，而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分，无论是在“投入”方面，还是在“产出”方面均未得到反映，导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致。传统林业会计计量体系中的成本部分只包含经济成本，不包含林业经济活动对环境资源、环境质量的消耗，造成某些林业企业的个别成本与社会成本不一致。

4．不同的会计核算体制并存目前林业企业没有统一的会计制度，森工企业和国有林场与苗圃采用不同的会计核算方法，这些核算方法差异性较大，表现为会计科目名称不一致，会计处理方法不一致，会计报表口径不一致，造成会计政策、会计方法和会计报告体系在林业企业之间不统一、不可比。就是在同一个林业企业内，相同的经济业务也采用不同的会计核算方法。现行林业企业的生产经营活动、天保经费支出和基本建设生产的会计核算，是分别按照企业会计制度、事业会计制度和基建会计制度分别设计的，采用不同的会计核算体制，强调专款专用，分别设置账户，分别归集费用和计算成本，分别编制会计报表，从而使林业企业需分为基本业务、天保经费和公益林项目等3个方面独立核算，分别形成不同的会计要素、会计科目、会计账户和报表体系，造成一个会计主体多种会计核算方法并存的局面。

二、林业会计核算存在的问题造成的严重后果

目前林业会计由于偏离了森林资源会计核算的中心，执行传统的林业会计核算方法，在核算的实践中存在许多问题，造成了严重后果。

1．木材生产成本严重不实

消耗的森林资源价值不计人木材成本，一方面由于资源无价使得木材和其他林产品成本虚低，利润虚增；另一方面用于弥补森林资源消耗的客观性成本补偿却要向国家寻求财政扶助得以解决。一端是国家财政收入的虚假增长，另一端是森林资源的持续减少。这实质上是混淆了作为补偿的物质消耗与新创造价值之间的关系，它导致了林业部门收益分配领域的紊乱，也导致了国家在宏观价格、财政、税收政策上的失误。

2．林业收入得不到全面反映

林业企业经营的森林资源主要发挥生态效益和社会效益，是林业企业的主要经营收入。虽然目前森林生态效益补偿基金还没有完全建立起来，但国家投入的生态效益补偿资金和天保资金与日俱增，应该作为企业的生态效益收入。目前森林生态、社会效益不作为林业企业的收益，环境资源、环境质量的消耗不计成本。一方面林业企业在经济利益的驱动下，必然只着眼于木材利用为中心的物质财富的生产，而忽视作为人类生存和发展所依赖的生态环境和环境资源的更广泛生产，从而导致生态破坏和环境恶化的日益严重；另一方面林业企业必然对经济效益低而生态社会效益高的营林生产活动以及对林业生产经营活动所带来的社会负效益问题无意顾及，随着森林资源的日益枯竭，一系列环境生态灾害的出现，导致社会——环境系统的不协调运转，并最终导致林业经济效益下降，危及林业自身的生存和发展。．

3．天保资金、育林基金的事业费核算体制

林业企业的天保资金和育林基金等森林经营基金采取事业费的核算体制，存在许多问题。目前公益性林木资产的工程建设资金，主要由国家按基本建设从财政预算中安排，并要求地方财政的配套，属于计委基建投资；公益性林木资产的日常管护资金，主要依靠国家的天保资金、林业事业费和各种专项用途的基金。因此，公益性林木资产的会计核算基本采取预算制的事业会计核算体系，营造的公益林也不人账核算。公益性林木资产的营造和管护活动，是生产经营，而不是事业费支出，应采用生产企业的会计核算方法。只有实行严格的经济核算，才能提高资金的使用效益，确保公益性林木资产的保值增值。目前林业企业的育林基金也是采取预算制的事业费核算办法，当年的各项营林生产成本和管护费用支出均在年末结转育林基金核销，即使新造人工林也不入账核算，无法保证新造人工林的保值增值。

三、加强林业会计制度建设的几点建议

进入20世纪90年代，森林在环境建设中的主导地位越来越受到关注。保护和发展森林资源、改善生态环境成为国家对林业的主导需求，使我国林业发生了前所未有的深刻变化。一是林业性质的变化，正在由主要是一项产业转向主要是一项社会公益事业；二是林业定位的变化，正在由国民经济的组成部分转向既是国民经济的组成部分，更是生态建设的主体；三是林业主导思想的变化，正在由以木材生产为中心转向三大效益兼顾，生态效益优先。我国林业环境改变之后，林业会计应如何参与森林资源的经营管护，全面反映森林资源资产的增减变动情况，应如何促进森林资源的经济、生态和社会效益之间的深层融合与协调发展，彻底改革传统的重采轻育、采育分离的林业会计核算体系，构建新的适应我国林业新环境的林业会计核算体系，成为摆在我国林业会计理论与实践工作者面前的一项崭新而又严峻的课题。森林资源是林业会计的核心内容，虽然林木资产的会计核算实践遇到了许多问题，出现了反复，但也取得了很多成功的经验，为继续进行林木资产会计核算奠定了基础。总结经验教训，根据现实条件和可能，逐步开展森林资源核算，逐步建立和完善林业会计核算制度。

1．逐步健全林业会计核算内容

林业企业应逐步健全有机的林业会计核算体系，全面反映森林资源的经营利用情况。建议林业会计应逐步健全的核算内容包括：

(1)逐步健全森林资源资产核算，含对林地资产、林木资产、林区野生动植物资产等的核算。其中对林木资产的核算，应从核算新造林开始，逐步将林木资产纳人会计核算体系。

(2)逐步完善森林资源的经营收入核算，在“主营业务收入”科目下增加“环境收益”二级会计科目，核算育林收入、环保奖励和环保损害补偿收入等。

(3)逐步完善森林资源的经营支出核算，在“主营业务成本”科目下增加“环境成本”二级会计科目，核算环境支出成本、自然资源消耗成本、环境破坏成本等等。

2．逐步完善森林资源资产的核算

森林资源资产化管理是建立现代林业，深化分类经营改革的基本要求，是通过经济手段实现森林资源良性循环和可持续发展的必然要求。强化森林资源资产化管理的有效途径是建立森林资源资产管理系统和价值核算系统，其中价值核算是基础和龙头。首先应建立起一套具有指导性、实践性和规范化的森林资源资产会计核算系统，科学核算森林资源资产的投入和产出，从而为确定森林资源资产的价格、权益，建立价值补偿机制等供给基础性依据，使所有者、经营者得以体现完整的资产拥有量。根据企业会计准则的原则规定，总结林木资产会计核算的历史经验，将森林资源从宏观上划分为消耗性林木资产、生产性林木资产和公益林。这3类森林具有各自不同的特点，在会计核算上应根据森林资源的不同特点分别核算。消耗性林木资产主要为社会提供木材产品，其产品可以通过市场交换实现其价值。消耗性林木资产在采伐前同样具有生态、社会功能价值，根据“生态利用”原则，消耗性林木资产经营单位必须在确保森林生态系统稳定的状态下持续地供给木材等林产品，因为在世界林业发展史上和现实中，因消耗性林木资产经营不当造成的生态性灾难并不鲜见。这样对消耗性林木资产的会计核算除了计量其产品货币收益、经济成本外，还应将森林资源消耗的价值计人木材产品成本，同时计量森林资源的生态、社会功能价值，而其生态环境成本集中表现在环境破坏的损失上。

生产性林木资产是指为产出林产品提供劳务或出租等目的而持有的林木资产，包括经济林、薪炭林和母树林。生产性林木资产首先应当按照成本进行初始计量，然后还要进行后续计量。生产性林木资产的后续计量是指生产性林木资产在达到预定生产经营目的后发生的后续支出(如管护费用等)，应当计入当期林产品的生产成本。同时企业对达到预定生产经营目的的生产性林木资产，还应当按期进行折旧，记人相关林产品的成本。公益林是一项非盈利性的社会公益事业，具有典型的外部性，其产品属于社会公共产品，并且产品以无形的生态、社会功能服务于社会。因此，生态公益林的价值不可能通过市场交换来实现，而必须通过政府行为来实现。新修改的《森林法》第八条第二款规定“国家设立森林生态效益补偿基金，用于提供生态效益的防护林和特种用途林的森林资源、林木的营造、抚育、保护和管理……”。因此对生态公益林在会计核算上重点要求反映其生态、社会功能价值，同时计量经营单位对生态环境的发展、维护成本，为其进行生态、社会功能价值补偿提供依据。我们应从新营造的消耗性林木资产、生产性林木资产和公益林人账开始，逐步将已营造的消耗性林木资产、生产性林木资产和公益林人账，再将天然的消耗性林木资产、生产性林木资产和公益林登记入账，建立起完整的林木资产核算体系。

3．逐步建立统一的林业企业会计制度

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一、当前林业会计核算存在的不足

新企业会计准则对林业单位的会计核算工作作出了详尽的原则规定，但是不够全面和系统，存在一些问题，仅仅是将林业归结于农业的范畴，从农业生产的角度规范了资产确认，对很多财务管理方面仅仅采取了条条框框的规定，没有充分联系林业事业工作实际，不足之处主要体现在如下几个方面：第一，沿用以往林业基金核算方法，进行林业资产的核算工作。在当前，很多林业企业没有将林区内部资源消耗纳入到木材的生产成本中来，森林资源的补偿是通过其他资金的填补来实现的，从而实现林业的再生产循环。在当下，育林基金根本满足不了木材培育成本的空缺，不能够实现森林更新的目的。第二，很多林业企业在进行资产核算过程中没有将生态效益因素以及社会效益因素作为核算工作的主体。在当前低碳、环保的大环境下，生态建设十分重要。很多企业和单位没有注意到这一点，只片面地追求眼前经济效益，忽视了林场的生态平衡，导致林场树木“青黄不接”，土壤结构不断变化，环境不断恶化，不利于树木的生长，从而形成恶性循环。第三，个别收益远远背离社会收益。在当前林业市场上，林业生产的个别收益和社会收益的考量标准是不相同的，生态效益以及人文效益没有在产出方面得到充分的体现，从而导致个别收益大大背离社会收益的现象的发生，更加加剧了林业企业只顾眼前经济效益、摒弃社会效益以及生态效益的现象。第四，会计核算体制较为混乱，上级林业单位管理难度较大。在当前，多种会计核算体制、会计核算方法同时存在于林业企业中，不同核算方法必然导致不同的核算结构，造成口径差异化不断扩大，从而形成会计核算行为的相互背离，给上级林业单位管理难度的不断加大。

二、导致的后果

（1）森林生态系统被破坏。林业企业经营利润的获取主要依靠森林的社会方面以及生态当面的经济效益。在当前，由于国家在林业方面投入的不断增加，生态补偿以及天保方面资金已经构成林业企业经营效益的组成部分。但是，当前很少有有企业将环境的恶化作为木材生产成本的组成部分，并且在经营效益的不断驱使之下，片面追求当前既得利益的获取，将生态建设和环境保护抛之脑后。如此，必将导致森林环境的不断恶化，生态系统不断被破坏，不再适合树木的成长，从而造成林业企业的破产。

（2）木材成本核算失实。在当前，林业企业没有把森林资源方面价值纳入到木材生产成本中来，这必然导致木材成本核算的失实，主要有如下两个方面原因：一方面，国家在林业方面财政收入不断虚假增长；另外一方面，森林系统不断被破坏，森林资源迅速流失。

（3）天保资金、育林基金管理不合理。在当前，天保资金以及育林基金的核算方法采用的是事业费制度，这就直接导致了很多存在问题。公益性林木资产的工程建设款项是由政府出资解决，地方积极进行财政配合，而管护费用则由天保资金以及其他各种专项基金来解决，这就导致公益性林木不会被纳入到资产核算范畴中来，而公益性林木资源又被林业企业按照正常的林木资源进行市场化生产和销售，林业企业就巧妙地规避了大部分管理费用的缴纳，国家财产遭受了损失。另一方面，基金管理的不合理也导致了林业企业过量的生产，不利于环境的保护。

三、采取的措施

（1）充分完善林业会计核算体系。完善林业会计核算体系，要充分结合森林资源的生产经营实际情况，要将各类自然资源纳入到资产核算的范畴中来，科学、合理地规范好经营收入核算标准，要将环境成本纳入到森林资源的经营支出中来。

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关键词：农民专业合作社；财务会计制度；意见和建议

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01

一、现状与存在的问题。据对全镇74个农民专业合作社执行农民专业合作社财务会计制度（试行）情况的调查，主要有以下问题：

1.财务会计岗位及人员存在的问题，大部分的农民专业合作社只设出纳岗位，会计只是临时指定一人做账，且会计人员大部分是合作社的成员，会计专业知识及技能较低，无会计从业资格证书的人员占92%以上。

2.会计核算不规范，由于会计人员专业水平较低，在会计核算也只采用较简单的方式进行，未能参照企业会计制度或小企业会计准则进行会计核算，更无法按照财政部颁发的农民专业合作社会计制度（试行）去执行。如农民专业合作社会计制度（试行）规定的盈余分配方式中的按交易量分配方法，据对全镇23个村（场）74个农民专业合作社几乎均无按交易量分配合作社经营盈余，只有个别要申报示范合作社的才补办。

3.未设置成员账户进行明细核算，调查显示，因农民专业合作社在工商部门登记采用的是不验资不年检的办法，因此大多数成员不知道也不关心股金的份额情况，造成了大部分农民专业合作社无成员账户进行明细核算。

4.监管农民专业合作社执行农民专业合作社会计制度（试行）无力，尽管农民专业合作社执行农民专业合作社会计制度第八条第二款规定，农村经营管理部门依照《农民专业合作社法》和有关法规政策等，对合作社会计工作进行指导和监督，但从目标前情况来看，由于合作社是独立的法人，具有企业自主经营的性质，乡镇经管站未介入对农民专业合作社财务会计制度执行的监督与指导工作。

二、鉴于上述调查中发现存在的问题，依据农民专业合作社会计制度（试行）第八条第二款的相关规定，本文从乡镇经管站的角度对农民专业合作社执行农民专业合作社会计制度（试行）中存在的问题提出如下意见和建议。

1.乡镇经管站要增设指导农民专业合作社财务会计制度的岗位和人员编制，所需经费应纳入乡镇财政预算，并规定在指导过程中不得向合作社收取任何费用，防止变相摊派，增加合作社的负担。

2.加强财务会计人员的培训，提高财务人员的专业水平。由于农民专业合作社财务知识水平参差不齐，在指导过程中应分别进行指导、培训，如今年省农业厅就对全省的省级示范社的财务人员进行了农民专业合作社财务会计制度（试行）培训，南平市也对全市的示范社的财务人员进行了农民专业合作社财务会计制度（试行）培训，在达到一定水平之后，对会计基础知识进行更深层次的培训，让所有的合作社财务人员都能掌握会计专业知识，同时鼓励合作社的财务人员通过参加考试取得会计从业资格证书，更好地为合作社提供会计服务。

3.建议所有的合作社均设立独立的财务人员，即出纳和会计。合作社可视自身的规模大小及工作量业务量的大小设专职或兼职的会计和出纳，但会计和出纳不得一人担任。

4.建议合作社有条件的实行会计制度，合作社可自行选择会计师事务所或专门的会计机构记账。在条件成熟的乡镇，也可由乡镇经管站会计记账，以快速提高会计专业水平，更好地执行合作社财务会计制度。

5.严格执行财政部颁发的农民专业合作社会计制度（试行）中规定的盈余分配办法，设立成员账户明细账。由于农民专业合作社的分配方法和企业会计制度的分配有很大的不同，特别是对盈余分配做出特别的规定，其目的是为保护合作社成员的合法权益不受侵害，因此要不折不扣地执行。

参考文献：

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【关键词】中小企业 内部控制 问题及对策

一、目前我国中小企业内部控制存在的主要问题

（一）企业管理者对内部控制的重视度不足

内部控制就是简单的企业内部自我监督，这是我国很多中小企业管理者对内部控制的初步认识。大多数人认为内部控制就是企业制定的各种规则、制度，以及各种文件、手册等。对内部控制缺乏科学性、合理性的理解及重视，也就是这种对内部控制认识的不足，导致了其不愿意建立和加强企业的内部控制，使中小企业大多数缺乏良好的控制环境。

（二）企业会计制度流于表面形式

目前我国很多的中小企业会计制度流于表面的形式，使会计制度失去了其必有的刚性和严肃性，纸上谈兵，无实质内容，会计信息失真严重。一些中小企业财产不清、账目混乱、数据严重失真，有时为了谋取个人私利而不择手段，随意编造会计信息，任意伪造会计凭证、会计账簿，掩盖单位真正的财务状况及收入成果等。

（三） 中小企业会计人员素质低下

中小企业会计人员的素质对企业内部控制有效实施有直接的影响。很多中小企业由于规模不大，资金有限，财务人员素质不高，对于企业教育应付公事、流于表面形式，达不到正规企业对会计员工的基本要求，严重影响企业内部控制实施和执行。有些企业的财务管理人员管理知识匮乏、管理观念滞后、管理方法落后，缺乏学习财务管理相关知识的积极性，缺乏主动创新精神和创新能力，这些都将严重阻碍中小企业的发展。

（四） 缺乏外部监督环境

目前我国政府监督和社会监督等诸多外部监督体系尚不健全，制度尚不完善，监督体系其监督效果差强人意。主要因为我国多种监督的功能存在交叉、标准不统一、管理分散、信息沟通不畅，监督体系没有形成有效的整体，部分监督单位甚至以创收为目的，导致不正当的企业竞争及无力的监管制度，没有充分发挥注册会计师的社会监督作用。

二、改善中小企业内部控制的对策

（一）构筑完善的企业内部控制体系

首先，必须实行预算控制。必须有企业工作人员计划预算，经主管领导审批后才可执行，预算必须体现企业的预期目标，并明确各部门及人员的职责，严重不符合预算，与预算出入明显的应查明原因并追究当事人责任。其次，实行实物的控制。必须有严格的控制，对企业的实物资产进行清查和核实，做到随时发现问题，及时处理问题，绝对防止企业资产被私占、挪用和贪污。最后，建立企业内部审计机构。在企业内部设立独立的内部审计机构，指派专业会计人员开展审计工作，必须给予审计人员充分的执行权力，确保在开展审计工作时不受各方面因素干扰，甚至包括部分企业管理者。

（二）建立分层业绩考核机制

必须定期对企业内部控制的执行情况进行考核及审查，根据工作业绩分层，给予不同的奖惩措施，建立完善的企业监督、激励和约束制度，健全符合企业发展需要的组织机构，以确保企业内部控制能有效地发挥作用，最终达到内部控制的目的，并使内部控制制度不断的完善。

（三）完善企业监督环境

首先是完善企业的内部牵制制度，通过适当安排员工的职责和业务程序，使内部各项业务能被其他部门和本部门的员工监督、核对，起到各部门各员工相互监督、相互制约的作用。其次，建立严格的外部监督机制。通过自身约束来规范财务工作的效果往往是不理想的，

国家和政府相关机构及人员应加强对中小企业的监督，促使中小企业逐步改进会计核算，引导中小企业合理发展，帮助中小企业实现会计规范化，创造和谐的企业外部监督环境。

（四） 注重人员综合素质的提高

“人”是企业内部控制的主体，企业经营的失败、会计风险的产生，均与企业领导及员工有关。企业应加强对会计人员的继续教育，加强其对专业理论及管理水平的学习。对会计人员强制实行休假和轮岗制度，轮岗可以减少某些人蓄谋私占与挪用的想法，强制委派会计至下属的单位及部门，定期对会计人员进行综合考核，奖罚分明，充分调动财务管理人员的积极性。

综上所述，目前中小企业普遍存在管理者对内部控制的认知严重不足、会计制度流于表面形式、会计人员素质不高、缺乏外部监督环境等问题。只要充分认识到我国中小企业会计规范化发展中存在的问题，并结合我国国情，充分考虑中小企业在我国经济发展中的重要性，通过企业、政府、社会等有效合作，对企业的会计行为进行监督，实行企业内部监督与社会监督相结合的方式，不断加强企业的会计工作规范，加强企业内部控制制度的建设，才能引领中小企业步入可持续发展之路，更好地促进国民经济的发展．

参考文献

[1]苏芝.中小企业优化会计内部管理的策略[J].时代金融，2011，488(06):13-14.

[2]盛英.论中小企业的会计现状及管理规范化[J].中小企业管理与科学，2010，7(03):93.

[3]许丹.我国中小企业内部会计控制的若干问题与对策研究[D].南京:南京林业大学， 2008.

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关键词：新会计制度；高校财务；优化策略

一、新会计制度简述

新会计制度是我国财政部近年来颁布的一项关于财务管理的制度条例，在2007年1月1日起已经开始在上市公司中执行，在其他性质的企业中鼓励执行。其中值得注意的是，新会计制度基本体现了我国与国际间相接轨的趋势，在这期间财政部门先后了22项关于会计准则的意见征求稿。除此之外，将1997年到2001年期间财政部颁法的具体会计准则共16项，进行了全面的调整和修订，并最终在确立了适合现阶段社会发展需求的企业会计准则，被称为新会计制度。其中在《企业会计制度》中的第二章第五节，对企业进行定期或者至少每年年度进行最终核算，以及各项资产的全面检查，最终将根据谨慎性的原则要求，合理预计各项资产可能发生的资金损失的情况。

二、高校财务报账的现状及问题

（一）财务报账模式过于陈旧

互联网技术的兴起使得高校在财务管理中进行了现代化的改革，极大的提高了高校财务管理的信息化和科学化水平。但受到技术设备以及人员素质等方面的影响，高校的财务报账模式仍未有太多的变化和进步。高校在报账仍沿用传统的模式，因此会消耗过多的人力和无力，并且工作效率仍有道提高。财务报账是一项繁琐的工作，其有较为复杂的业务流程，因此不对保障模式进行创新发展将会严重影响财务工作的效率及财务安全。因此现行的财务管理模式难以满足高校多样性发展的要求，并且高校的财务管理涉及内容较多，实现完全性质的资源优化配置较为困难，而报账模式的落后会给其他的财务工作流程带来影响和阻碍。

（二）财务报账制度不够完善

在传统的高校报账制度中，涉及的经济业务种类有限，但随着高效办校规模的不断扩大，办校经费以及账务往来呈现多样化的发展趋势，因此传统的报账制度已经无法满足当前业务发展的需求。新会计制度的颁布对高校的报账制度有了新的要求，高校要依据新会计制度的要求，并结合自身院校的办学特点和发展现状进行创新发展，对院校的财务制度以及财务报账流程进行修订和规范。使得财务工作人员在处理业务时更加规范，有法可依。而高校关于财务管理中缺少对报账机制的规范和管理，导致报账机制中国存在一定的隐患。现存的隐患主要是两方面，一是高校财务管控机制涉及领域不够全面，二是内容建设不够健全。

三、基于新会计制度分析高校财务报账的优化策略

（一）构建新型财务报账模式

根据高校的建设情况对保障模式进行创新发展是进行优化的有效途径，基于新会计制度下，高校应对资源进行合理的配置，其中包括人力、物力资源等，继而进一步对财务管理工作进行优化。首先完善报账审核的制度，高校可以聘请专业的账务人员对账目进行审核、整理和归类，使得报账工作更具规范性和合理性，提高报账工作的效率及准确性，并且缩短报账时间。其次，高校应严格按照新会计制度中提出的准则和制度完善财务报账的科目和流程，对账目类别进行严格的分类。重视科目的汇总表登记，并根据总账进行明确细致的类别划分，通过财务管理板块进行合理的增加，实现现代化的技术模块的科学设置，从而进行报账工作流程的简化。

（二）提升高校财务管理水平

财务管理人员的专业素质和道德素养是高校财务报账工作效率和质量保障的关键所在，在新会计制度角度下，高校应提升财务管理水平，对财务管理资源进行合理配置。首先要培养出高素质和具有专业技能的财务管理队伍以及专业的报账队伍，通过优化岗位安排为提升财务报账工作奠定坚实有效的基础。加强对财务工作人员的业务培训以及道德修养的培训，提高使用信息技术的能力，以适应新会计制度下的发展要求，从而财务报账工作的效率及准确性。其次要培养财务报账工作人员的思维意识，改变传统的报账模式，从而为高校建立新的账目管理模式。基于新会计制度下推动高校传统财务报账模式的进一步发展，要注重财务管理队伍能力的提升，简化高校会计核算工作，有效的完善了高校财务报账模式，具有重要的现实意义。

（三）优化高校财务信息平台

现阶段高校之中都已经进行校园网的普及，因此学校可以借助这一发展模式完善高校报账工作的交流渠道，实现学校账目的透明化和公开化，借助互联网平台与广大师生进行账目上的交流。首先要建立健全财务处的网络平台模块，在学校的官网网站对学校的账目进行实时更新，并开通信息反馈的平台，通过账目公开透明化提高报账工作的真实性。其次高校应积极的适应时展带来了的信息技术，引荐先进的报账管理理念以及手段，继而实现财务报账工作的在线管理，提高财务审核的速度、质量和效率。借助校园的网络平台对学校财务报账工作进行宣传极为重要，有利于提高财务工作的效率及准确性，以及学校师生的自觉性和责任意识，减少学校财务管理工作的失误与冲突。

四、结语

现阶段我国高校的财务基本实现了会计电算化的发展模式，但基于新会计制度的角度下，高效的财务报账模式仍存在很多弊端不适应现阶段高效的发展，因此对财务报账工作进行革新和优化意识学校财务管理工作的重中之重。首先基于新会计制度下，高校应对资源进行合理的配置，其中包括人力、物力资源等。其次高校应提升财务管理水平，对财务管理资源进行合理配置，完善对财务工作人员的业务培训以及道德修养的培训工作。最后借助校园网的普及，建立健全财务处的网络平台，实现财务报账工作的在线管理，提高财务审核的速度、质量和效率。

参考文献：

[1]张阳.基于高校新会计制度角度探索高职院校财务报账模式的优化途径[J].高等职业教育（天津职业大学学报）,2016,25（04）:22-25.

[2]丁立红.新会计制度下高校财务管理的优化策略[J].吉林工程技术师范学院学报,2017,33（04）:44-46.

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一、人才的培养是实施会计电算化的关键

我局电算化人员不少是由过去的会计、出纳经过短期培训而来，他们在使用微机处理业务的过程中，许多是除了开机使用财务软件之外，对微机的软、硬件知识了解甚少，一旦微机出现故障或与平常见到的界面不同时，就束手无策，既使厂家在安装会计软件时，都做了系统的培训，但从未接触过计算机的会计人员人门依然很慢，而且在上机时一旦出现误操作，可能就会使自己很长时间的工作成果付诸东流，使系统数据丢失，严重的甚至导致系统崩溃。所以首先应抓好基层会计人员的培训工作，单位要分期分批地使会计人员接受会计电算化知识的培训，逐步使多数会计人员掌握计算机的基本知识和运用会计软件的基本技能，部分会计人员还要掌握软件的日常维护和二次开发的技能;其次要做好单位领导、财务负责人的会计电算化培训工作，使他们充分体会到会计电算化带来的优越性，会计数据从手工方式下的分散收集、分散处理、重复记录转变为电算化方式下的集中收集、统一处理、数据共享，数据处理的速度大大加快，信息反馈及时、通畅、正确，能为企业的经营管理和决策提供可靠的依据，从而提高经济效益，只有充分认识到这一点，各基层单位的会计电算化工作才能蓬勃发展起来。

二、硬件和软件的配置是实现会计电算化的基础

电子计算机是实现会计电算化的物质基础，各单位应根据会计电算化的程度和今后的发展目标投入一定的财力，选择与本单位会计电算化工作相适应的计算机硬件，保证会计电算化工作的顺利进行。我局辖属各单位均配备了计算机，但随着电算化的不断深人，许多设备已满足不了会计软件的最低配置，所以应及时进行计算机的升级和更新，以满足会计电算化发展的最新需要。会计软件是实现会计电算化的灵魂，选择会计软件的好坏对会计电算化的成败起着关键性的作用，我局在选择会计软件时，充分考虑了林业行业与企业和商品流通企业不完全相同，考察财务软件市场，没有完全适合林业企业的专门财务软件，于是我局采取“试用后再予以购买”的较为保险的做法。财务软件均在市面上发放本类的试用版，试用版与正式版在界面、数据处理方面均一致，不同之处在于试用版在使用日期或次数上对用户的使用权实施限制。我局将几款各方面相对完善的软件进行了试用，对其性能进行了多方面的比较，最后选择了深圳的金蝶财务软件，现在看来这种选择财务软件的是一条捷径，而且投资小、见效快。林业行业许多基层企业如林场、加工厂、木材公司均有上级主管部门，所以在购买财务软件时，还应报上级部门批准，但由于迄今市面上还没有完全与林业企业对口的会计核算软件，故我局在统一购买金蝶财务软件后，又出现了财务核算软件与林业企业报表管理系统接口不统一，相互之间数据无法传送，造成财务人员在报送报表时重复录入数据，无形中增加了财务人员的工作量，由于以上局面的形成，森工系统建立起会计信息系统、而无法建立决策支持系统、人工智能等化会计管理系统。鉴于此，上级主管部门在开发软件时应充分考虑到核算软件与报表管理软件相衔接。

三、日常会计业务的处理是会计电算化的核心

1.操作人员的权限分配。财务工作是一项严肃、缜密的工作，同一单位的财务人员岗位不同，但其实际工作相互承接、相互牵制，财务软件为此均设置了用户访问极限，这一点往往是许多用户淡化的一点，在本局实行会计电算化时，这一点也尤为突出，常常是由会计人员一个人用不同的密码去完成两项不兼容的工作。例如凭证录入和过账前的审核就不能由一人去完成，以免造成错误的凭证未经过审核直接登账，造成会计资料失真。尽管众多财务软件本身带有自动记录上机日志的功能，但因为使用权限混乱，使得应用的控制完全失效，甚至会造成财务人员舞弊现象的出现。

2.科目代码的确定。考虑到森工企业会计科目繁杂，财务人员应该根据软件自身特点，、合理地设置科目。我局下属的各个林场因为原因，应收账款核算相当频繁，加之许多财务人员文字输入水平均较低，单纯的以数字序号顺次编排科目代码，在查询时，没有任何思考线索，搜索起来较为复杂，对此，我局采取以个人姓名第一个大写字母或以地区为类别编入明细科目，利用软件自带的模糊查询功能进行搜索，结果表明，这样设置科目代码大大减轻了财务人员的工作量。因此，科学、合理地设置明细科目代码在今后的凭证录人及账薄的查询等方面起着事半功倍的作用。

3.会计核算业务的整理。在以往的手工核算下，诸多森工企业由于种种客观原因，往往会计基础工作规范化较差，作为重要会计资料的账、证、表格式混乱，同一类业务，不同的财务人员核算方法、程序不统一。所以企业在进行系统化初始的前期，不妨组织财务人员，系统认真整理一下会计业务资料。

4.数据的初始化。财务软件的系统初始化工作是一项要求精度较高的重要工作，并且往往初始数据一经确定，不允许修改。所以在进行初始数据以前，企业应系统地整理会计业务资料，确保账证、账账、账实相符，并对初始化数据进行试算平衡(亦称平衡校验)，同时为了保证从手工方式到电算化方式的顺利转换，还应对类似固定资产卡片、工资固定信息等重要数据的录入力求详尽.真实、准确，为今后的日常业务的处理准备一套可靠完整的会计资料。

5.日常业务处理。会计电算化核算的业务与我们以往的手工账相同，即主要指固定资产、材料、工资、成本、销售业务的核算，实质性的改变也就是由于工操作转为微机操作，相对应的核算方法也应有所改动。随着国家体制改革的不断深入，森工企业逐步走向市场，以往手工核算下的局限性亦逐渐暴露，固有的核算模式已难以满足企业管理的需要。以成本核算和固定资产核算为例，这两大项的核算在森工企业日常核算是重头戏，成本核算是林业企业较为复杂的核算项目之一，传统核算方法极少考虑到成本控制、有关部门责任成本的核算及考核目标成本的计算，单纯地从计算产品成本出发，而新体制下的森工企业对于内部管理的要求不断提高，我们在考虑成本核算多项目的同时，还应考虑企业自身管理的需要。西方一位经济学家曾经说过这样一句话:“学好经济学并不难，只要你很好地学会成本的核算。”足以点明成本核算在企业中的重要性。森工企业固定资产在以往核算中相对比较混乱，许多历史问题，人员变动，灾害等诸多客观因素造成许多固定资产不确定，固定资产卡片资料不详实，盘点数与账面数误差较大，这直接到企业成本、费用等指标的计算，同时也影响到了国家财政收入，手工核算下有些单位甚至为调节利润改变折旧方法，造成提取折旧虚假，成本核算失真。在使用会计电算化系统时，软件允许企业选择具体的折旧方法，企业折旧方法一经确定，不随意变更，我国有关会计制度的规定是完全一致的，所以，广大财务人员应在日常业务处理时力求规范、正规，以便为今后甩账做好坚实的铺垫工作。 四、替代手工账是电算化的目的手工账与会计电算信息系统并行工作，实际上无形中增加了财务人员的负担，真正将手工账完全交付于机操作才是我们的目的所在，在甩手工账时应注意的是:

1.建立健全各项制度。这里的制度主要是指《岗位责任制》、《操作管理制度》、《系统维护制度》、《机房管理制度》、《会计档案管理制度》，许多单位上墙的制度往往是“形式主义”，各单位的有关领导及财务负责人应当从新的高度去认识、督促并监督财务人员的工作行为，切实履行有关职责，为电算化工作井然有序、有条不紊的开展创造良好的安全氛围。

2.替代手工核算。替代手工核算的基本条件:①单位需获得“会计工作达标单位”证书。②采用的会计核算软件已通过评审。③与手工账并行运行三个月以上，保存有完整的与手工核算相一致的数据。④配有专门或主要用于会计核算工作的计算机和计算机终端，并配有指定的专职或兼职的上机操作人员。⑤有严格的操作管理制度，包括操作人员工作职责和工作权限，预防记账凭证等数据未经审核而输人计算机的措施，预防已输入计算机的记账凭证未经复核而登账的措施，必要的上机操作记录制度。⑥有严格的硬件、软件管理制度，包括保证机房设备安全和计算机正常运转的措施;会计数据和会计软件安全保密的措施;修改会计核算软件的审批监督制度。⑦有严格的电算化会计档案管理制度。在符合以上条件以后，向当地财政部门提出书面申请，取得财政部门验收证书后，单位即可全面开展会计电算化工作。

五、维护工作是会计电算化顺利进行的保证

1.账套的备份。由于会计数据的重要性，对存储在硬盘里的数据必须按月进行备份2份，当会计数据丢失或会计数据遭到破坏时，能借助备份恢复到最近状态。在备份磁盘上要注明数据备份的日期、备份的，分别存放在不同的地方，达到“双保险”的目的。

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关键词：金融企业；财务信息质量；途径

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2012年6月28日

财务信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。金融企业财务信息的质量，不仅影响着金融企业的健康发展，而且还影响着国家宏观经济调控和重大问题的决策，影响着社会经济秩序。因此，提高金融企业财务信息的质量，具有重要的作用与意义。当前，金融企业也不同程度的存在着财务信息失真现象。金融企业财务信息失真不仅影响着金融企业的形象，而且也影响着金融企业的经营决策，同时还会对国家宏观经济调控和重大问题的决策造成影响。笔者根据多年的工作体会，对提高金融企业财务信息质量的途径进行分析与探讨。

一、金融企业财务信息失真原因

（一）金融企业财务信息失真类型。金融企业财务信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。如原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用等。无意失真并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益；无意失真可能会对金融企业的财务状况和经营成果造成影响，也可能并不影响财务信息的合法性、公允性和真实性，而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方；无意失真往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。故意失真是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为，如伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策等。故意失真一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图；故意失真一般都会导致金融企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，不能准确、公允地反映金融企业的财务状况和经营成果；故意失真由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。

（二）金融企业财务信息失真原因

1、信息不对称是金融企业财务信息失真的前提。财务信息的提供者与财务信息的使用者对信息的了解和掌握程度不同，信息不对称始终存在。财务信息的制造者与财务信息的使用者的信息不对称，财务信息的制造者比财务信息的使用者在财务信息获取的时间、内容等方面都存在优势，财务信息制造者就可能出现“道德风险”或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假财务信息。

2、失信成本低是财务信息失真的动力。对于金融企业本身而言，通过提供虚假财务信息不仅可以骗取投资者、债权人以及国家有关管理机关的信任，而且还可能为企业带来巨大的经济利益；对于金融企业的管理者而言，通过制造虚假财务信息，可能获得职务、薪金等方面的利益。目前，我国对财务信息造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，惩罚力度不够，减弱了法律的效力。

3、财务人员素质不高。首先，文化程度不高。据笔者所知，不少金融企业的财务人员文化程度不高，专业水平欠佳。此外，还存在知识结构老化陈旧的现象。特别是随着新的会计制度和具体会计准则逐步出台，更注重会计人员的职业判断能力，目前不少财务人员的文化水平已不能满足实际工作的需要；其次，业务素质不高。不少财务人员职业判断能力不强，导致业务处理的估计、判断偏差较大，会计信息“水分”较重；第三，道德素质不高。目前，我国会计专业教育对财务人员道德教育重视不够，有些财务人员缺乏应有的诚信水平，违背职业道德。

4、法律监督机制不完备。首先，监督机构在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能有效的发挥监督作用；其次，在不少地方还存在有法不依，执法不严，违法不究的现象，造成金融企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束的能力。

5、内部控制制度不健全。首先，有些金融企业没有按照国家有关法律法规的要求，建立健全内部控制制度，内部控制乏力；其次，有的金融企业虽然制定了内部控制制度，但在执行过程中却流于形式，没能发挥出内部控制制度应有的控制作用。

二、提高金融企业财务信息质量的途径

（一）健全法律法规制度。目前，一些地方还存在有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱交易，从而使财务信息失真的现象比较普遍。首先，要健全法律法规制度。法律法规制度是提高财务信息质量的法律保障，只有健全和完善的法律法规制度，才能有法可依。我国的会计法规包括《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》这些法规颁布实施，表明我国的会计法律制度正在逐步走向规范化和法制化。《会计法》的多次修改，充分体现了党和政府十分关注会计信息的质量，必须从健全法规制度着手；其次，违法必究，执法必严，加大对虚假财务信息制造者的惩罚力度。

（二）进一步提高财务人员整体素质。金融企业的财务人员不仅要具有较高的业务素质，而且还要具有较高的道德素质。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求，各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。首先，金融企业要把好财务人员的入口关，把那些财务专业人才引进过来，以待遇留人，以感情留人；其次，要采用多种渠道，利用各种形式对财务人员进行培训，努力提高他们的综合素质，使他们成为熟悉政策、精通业务、遵守法纪、清正廉洁的合格专业人才，以促进会计信息质量的不断提高。

（三）建立健全内部控制制度，提高财务信息质量。市场经济的发展，要求金融企业建立健全企业内部控制制度，以提高企业内部控制的效率和效果。我国有些金融企业经营效益较差，财务信息失真，虽然造成这些现象的原因是多方面的，但内部控制的缺位和缺陷是重要原因之一。因此，要建立健全内部控制制度，提高财务信息质量。首先，要建立内部控制标准体系；其次，金融企业应以防范风险、审慎经营为出发点，把内部控制渗透到金融企业的各项业务过程和各个操作环节；第三，建立责权分明、平衡制约、严谨规范、科学有效的内部控制体系。

（四）实施诚信工程。法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。首先，着力打造信用政府，各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府的信用度；其次，建立信用档案；第三，加强诚信教育。对全体财务从业人员进行诚信教育，所有财务人员要真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”，保证财务信息的真实、可靠。

主要参考文献：

[1]左和平.国有资产与财务信息失真及其防范.江西社会科学，2001.6.

[2]刘丽娜.解析财务信息失真.石家庄经济学院学报，2003.8.

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【关键词】新形势 会计人员 知识结构

随着经济的迅速发展和科技水平的不断提高，林业企业各项事业取得历史性的飞跃，会计改革也在不断的深入，推行了会计委派制，会计师制度，实行了会计电算化，实现了信息化、规范化、科学化管理，？会计人员在当代企业中的重要性不断体现出来，完善的知识结构对于推动其发挥职业功能，促进企业和经济发展十分关键，这就使得新形势下他们的知识结构尤为重要。

一、经济发展新形势对会计人员的新要求

（一）会计工作理念需要转变

由于会计的地位、作用增强和对会计的要求日益提高，从而使会计的具体任务和工作重点发生了三个明显的转变，即由原来主要对外编送报表、报告财务状况转向对内加强管理；由原来主要是事后核算转向事前预测、事中控制和事后核算同时进行；由原来的主要是反映情况、提供信息，转向综合提供并运用信息，干预生产、推动经营和参与决策。随着我国经济体制的改革，林业企业由单一的木材生产逐渐向多种生产的多元性发展，在这种形势下，会计工作理念也应当进行及时的调整，以适应决策者对于了解掌握企业经济运作、资料评估、资金融通和投资管理方面的需求。

（二）法律意识需要强化

1999年10月31日新出台的《中华人民共和国会计法》要求在会计工作中准确地反映经济活动的状况，为经济管理决策提供真实可靠的会计信息。明确规定必需依法办理会计事务，同时，又加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度，这对于会计人员的工作提出了更加严格的要求，作为会计人员，在严格遵守《会计法》相关规定的同时，更应提高自身对于会计行业准则的把握，并且在经济全球化的趋势下，尽快熟悉国际结算法规和行业标准迫在眉睫。

（三）对会计人员综合素质要求提高

经济的发展以及企业发展的需要，使得会计人员提升自身各项综合素质成为必然。由于会计任务、方法、工作组织发生了变化，对会计数据提供的及时性、数据运算的精确性等方面提出了更高要求；另外程序也更加复杂化。因此，电子计算机被应用于会计数据处理工作中，出现财务软件，也出现相应的会计电算化，这就要求相关的会计人员同时具备计算机方面的专业知识，熟练操作财务软件。

同时，会计工作涉及到了经济活动的每一个领域，这就需要会计人员具备一定的经济学、管理学以及相关学科的各类知识，以不断增加促进企业发展的各项技能，配合企业做出正确决策。

二、新形势下会计人员应具备的知识结构

（1）应具备完善的职业道德与理念素质。财务工作涉及企业经济生活的方方面面，经济与社会事业越发展，财务工作越重要，会计人员责任重大，会计人员职业道德在知识经济时代显的尤为重要，渗透到社会的各个角落。我国会计人员职业道德主要包括敬业爱岗、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、依法办事、参与管理、强化服务、提高技能和服务社会。其中诚实守信是会计职业道德的根本和核心。

会计人员应具有团队精神，全局观念，从整体战略出发，公正地组织、协调各部门的关系，形成合力，实现内部控制的有效管理。还应积极主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，提出合理化建议、参与管理、参与预测、参与监控，从而使会计的事后反映变为事前的预测分析，成为决策层的参谋和助手。

（2）会计人员需要具备的专业知识能力。会计人员必须熟练掌握会计知识，把企业活动中的经济业务进行会计处理。一名优秀的会计人员应当关注宏观政策，把握重大会计政策出台的背景、意义、原则和理念以及需要解决的问题还必须具备与会计工作密切相关的财政、税收、金融、证券、法律等知识。只有具备了这些专业知识，才能从较高的视角上把握财会工作的运行规律，才能根据客观环境做出正确的职业判断，选择适当的会计政策，做出合理的会计估计，提供真实的会计信息。会计人员除了会计核算和会计监督两个基本职能外，还应具有预测经济前景、参与经营决策、控制经济过程、评价经营业绩等功能，这就需要会计人员具有综合组织协调能力和管理决策能力。

（3）会计人员应具备的职业判断能力。会计准则国际化，会计准则逐渐取代《企业会计制度》是今后我国会计改革发展的必然趋势。会计改革的发展对会计人员的素质提出了更高的要求。会计准则中的各项原则及日常的经济事项和交易的会计处理等需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内灵活地做出判断选择，会计人员再也不能从会计准则中找到现成的答案。因此，会计人员应具备按照国家法律、法规和规章，结合企业自身的经营环境和经营特点，运用其所掌握的专业知识和经验，对企业日常发生的经济事项和交易采用的会计处理原则、方法、程序等进行合乎情理的判断和选择的能力。会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。

（4）会计人员应具有创新观念 在知识经济时代，创新是整个时代灵魂，没有创新就没有发展，它渗透于社会的各行各业和经济活动的各个方面，同时给传统会计的发展带来机遇和挑战。面对新形势、新要求，会计人员要有危机感、紧迫感，要树立创新思考意识，注重培养自身创新思考的意识，增强职业判断能力，增强随机应变的能力。

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[关键词]旅游资源会计；青藏铁路沿线；会计核算

一、青藏铁路沿线旅游资源会计建立的必要性

(一)促进青藏铁路沿线旅游业的健康、可持续发展

举世瞩目的青藏铁路二期工程已于2006年7月正式运营，这条铁路恰好是青藏两地旅游资源最为聚集之地，沿线有可可西里、三江源和羌塘三个国家自然保护区。还有广袤的藏北平原、众多的温泉湖泊，著名的万丈盐桥以及历史悠久的塔尔寺、瞿昙寺、布达拉宫等古迹，旅游资源十分丰富。这些充满神奇魅力的举世无双的旅游资源强烈地吸引着国内外旅游爱好者到雪域高原去观光、朝觐、登山、探险和从事科学考察活动。青藏铁路的建成极大地促进了青藏地区特别是铁路沿线地区旅游业的发展。但是青藏铁路地处青藏高原腹地，受高海拔影响，大部分地区空气稀薄，含氧量少，早晚温差大，多数地区属寒冷半干旱气候类型，降水量少，泥土流失严重，生态环境比较脆弱，一旦遭到破坏就难以恢复，导致严重的生态恶化。因此，发展旅游企业必须保护好自然和社会文化环境，强调经济效益、社会效益和环境效益并重，为了有效遏制旅游业发展过程中部分旅游企业可能出现的单纯追求经济效益而破坏生态资源的问题，让一些较大的旅游企业运用会计手段来加强对旅游资源开发与运用成本及效益的核算，对促进旅游业的健康发展具有重要的作用。

(二)提供更可靠的会计信息，解决传统会计只能核算经济资源，而未能将旅游资源作为资产进行核算的弊病

旅游资源按其客体属性分为自然旅游资源和人文旅游资源，青藏铁路沿线有各种类型的景区景点495个。其中世界级旅游资源11处，国家级旅游资源69处，良级旅游资源163处和普通级旅游资源242处。沿线有国家级自然保护区、风景名胜区6处。世界遗产和国家重点文化保护单位7处。在旅游资源单体中，以建筑与设施类基本类型所占的比重最大；其次是地貌景观、人文活动。旅游资源单体总数中自然旅游资源单体数量146处，占29.43％，人文旅游资源单体数量349处，占70.56％。而传统会计只能按权责发生制对已发生的人造成本进行计量、分析和评价，而对“自然成本”忽略不计，造成企业对自然资源的无偿占用和污染，以牺牲环境质量为代价虚增利润。

二、建立旅游企业会计需解决的问题

(一)旅游资源性资产的产权

旅游资源产权是旅游资源会计核算体系建立的基础，是指在有限条件下。人们使用或配置旅游资源的权利。产权具有普遍性、排他性、可分解性、可交易性等性质，其中排他性是产权的本质特征。现代产权理论认为，强有力的产权约束能防止资源的滥用，合理的产权安排可以促使资源的有效配置。但沿线旅游资源的所有权与管理权、使用权三权混淆，行政权、经营权管理代替了所有权管理，国家所有权受到了条块的多元分割，各自为政。如风景名胜区属建设部门管理，地质公园属国土部门管理，森林公园属林业部门管理，自然保护区属环保部门管理，江河湖泊属水利和交通部门管理，文物属文化部门管理，寺庙属宗教部门管理等等。国家作为国有资源所有者代表的产权被虚置或弱化，各种产权关系缺乏明确的界定，各个利益主体之间的经济关系缺乏协调，造成权益纠纷迭起。地方、部门本位主义严重，使得旅游资源会计缺乏明确的资产、负债、所有者权益、成本、费用与收益的归属主体，也造成不同旅游景点分别执行不同行业的会计制度，工业部门创办的执行工业企业会计制度，行政部门创办的执行行政事业单位会计制度，各旅游企业在会计制度上各取所需，会计处理随意性大，严重损害了国家和投资者的利益。

(二)旅游资源会计体系建立的理论基础

旅游资源的自然特征体现为其所具有的稀缺性、不可移动性、多样性和观赏性等，不同于一般的经济资源。所以，旅游资源会计作为会计学在旅游资源核算领域的新兴分支，除了一般会计学的理论基础指导作用外，还必须与其他学科交叉联系作为其理论基础。如旅游资源学、生态经济学、环境经济学、发展经济学等。它们对旅游资源会计的对象、会计框架的构建都具有一定的指导作用。

(三)旅游资源会计核算主体和核算对象的确定

旅游资源会计除应具备会计的一般特点外，还应具有其自身的特点。会计核算主体是指会计为之所服务的特定单位，解决的是为谁记账、算账、报账的问题，而旅游资源的不可分割性和消费的排他性特征使得旅游资源会计的核算主体很难仅限于某一微观会计主体。会计对象指会计核算和监督的对象，旅游资源虽然属于资源性资产，但它所带来的未来利益不光是经济利益，更重要的是生态效益和社会效益，而生态效益和社会效益很难运用传统的会计方法单独确认和计量。

三、旅游资源会计核算内容初探

(一)旅游资源会计的核算内容应包括旅游资源资产价值、旅游资源成本、旅游资源收益和旅游资源利润等

1　旅游资源的计价核算：旅游资源价值包括自然旅游价值和人文旅游价值

(1)自然旅游资源价值：由于自然旅游资源具有不可再生性或其生长周期长，作为旅游资源资本化的旅游资产的核算，对其计量可采用收益现值法，列作“旅游资产――自然资产”进行核算。

(2)人文旅游资源价值：可采用历史成本、重置成本等方式确定价值，列作“旅游资产――人文资产进行核算。

2　旅游资源成本

(1)经营权取得成本：如企业直接向旅游资源所有者购买经营权时。应将所支付的买价及相关税费全部资本化记入“旅游资产――经营权”核算i如企业以租赁方式取得经营权时，应以未来将要支付的租赁款的现值资本化为旅游资产。

(2)开发成本：旅游资源的开发成本通常包括勘测、规划设计成本、旅游服务设施建设成本等，对开发成本应予以资本化，将其确认为一项资产，记入“旅游资产――开发成本”。开发完毕，再将经营权一并转入相应具体的单项旅游资产中。

(3)运营成本：一般来说，运营成本可分为旅游成本和期间费用两部分。旅游成本主要包括固定资产的折旧费、人员工资费用、旅游资产探销费用等；期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用等当期发生的可直接记入损益的费用。

(4)保护成本：核算旅游资源的保护、治理费用和旅游资源发展费用等。

(5)旅游资源破坏成本：指由于不可抗力等因素造成旅游资源的非常损失。

3　旅游资源收入

指旅游资源经营企业在销售其旅游产品和提供各种旅游服务及旅游资产使用权过程中形成的经济利益总流入，包括门票收入、劳务收入、租金收入等。

4　旅游资源利润

指旅游资源经营企业在一定会计期间的经营成果，等于旅游资源营运收入减去营运成本和破坏成本后的余额。

5　旅游资源会计报表的设置