论企业内部会计制度建设十篇

论企业内部会计制度建设篇1

（佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007）

摘　要：企业内部会计制度的建设在企业发展过程中占据着重要地位，为整个企业的会计核算、会计监督以及财务管理事务提供了规范性的指引。经济全球化的发展给企业内部会计制度建设带来了一定的挑战，在新旧制度的转换中存在着不协调因素。本文将结合企业内部会计制度的相关理论知识，分析企业内部会计制度建设所处的困境，并提出相应的突破途径。

关键词 ：企业内部会计；会计制度；建设

中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0127-02

一、引言

经济全球化的发展给企业内部会计制度带来了一系列的挑战和机遇。2000年以后，美国接连发生了以安然时间为代表的虚假账目丑闻事件，暴露了美国GAAP的不足，给美国的经济带来了严重的冲击。此后，企业内部会计制度的构建得到了全世界范围内企业的共同认知，各国均努力完善国家会计制度建设标准。欧盟宣布自2005年起直接采用IFRS编制上市公司的合并财务报表，新西兰也制定了与IFRS等同的本国会计准则。广义的内部会计制度是指社会团体以及各种性质企事业单位依照相关财经法规自行制定的用来处理会计各种业务的一种制度。企业内部会计制度建设完善与否直接关系到企业是否能够落实会计法律法规，是否能够促进企业经营管理有序进行以及是否能够提高会计工作效率、保证会计工作质量、提高会计信息的使用价值。目前，我国企业内部会计制度正在不断完善当中，其间也面临着不少困境。比如，会计制度建设环境较差，会计制度体系不健全以及会计制度设计不合理等问题。只有解决了诸如此类的问题，企业内部会计制度才能不断得到完善。

二、企业内部会计制度建设之困境

（一）企业内部会计制度建设环境较差

1.企业高管人员对会计制度建设认识不足

COSO报告强调高管人员的主动性在企业内部会计制度建设过程中有着重要的引导作用。由于企业规模以及经营范围的不同，各个企业的高管人员对企业内部会计制度建设的认识程度存也在很大差异。对于规模较小、经营范围较窄的企业，高管人员所认识到的会计制度大多局限于会计法律法规，认为企业会计业务只要符合会计法律法规即可，并且将会计业务集中于会计核算与会计监督，忽视了会计业务在企业经营管理中的决策性作用，导致整个企业内部会计制度建设处于消极工作状态。

2.会计工作人员综合素质无法满足现代化会计制度建设

会计工作人员综合素质的高低决定着企业会计制度是否能够切实得到落实。由于种种原因，企业当中普遍存在着职业道德较低、专业知识不能适应市场经济发展的会计工作人员。一方面，会计职业道德低下导致企业会计账目存在做假、随意删除、变更的现象；另一方面，会计专业知识的落后导致会计核算错误频发，削弱了会计的监督职能。比如，大窑湾出入境检验检疫局所属事业单位技术服务中心，由于其会计工作人员职业道德低下，采用“取大头、舍小尾”方式开发票，共隐瞒收入160万余元，私自设立“小金库”，供单位进行不正常开支，损害国家利益。

（二）企业内部会计制度缺乏体系性

1.岗位设置不合理

由于部分企业经营业务较为简单，在进行内部会计制度建设的过程中，将会计岗位进行简单化设置。一方面，兼岗现象较为普遍。会计业务的各个岗位都有着明确的分工，企业应当按照会计岗位设置原则设置岗位，并且明确各个岗位的权利与责任。实务中，常常出现会计与出纳岗位想混同的现象，财务的收支集于一人，给会计工作人员创造了虚假报账的机会。另一方面，岗位设置之间缺乏“隔离墙”。岗位设置的混乱与不合理导致各个岗位之间本应保密的会计信息未被保护，一些重要信息的泄露直接导致企业经济利益的损失，尤其是对上市集团公司。比如，珠海市跃华石油化工公司破产的原因之一就是会计岗位的混乱引起的会计信息的泄露，导致公司资金链受到严重破坏。

2.会计业务处理程序混乱

在企业内部会计制度的建设中，缺乏对企业会计业务处理程序的规范化。企业会计制度的高效率运转，不仅仅依赖于财务部门的工作，还需要其他各个部门的配合。比如，对于差旅费的核算应当由销售部门、业务部门等经常发生差旅费的部门予以配合，应收账款的核算也应当由销售部门、经营部门予以配合才能进行下一步的确认。实务中，企业会计制度的建设单单看到了财务部门的业务流程，而忽视了销售部门、经营部门、审计部门等其他部门的配合。

3.会计工作方法规范不到位

IT行业的迅速发展给会计工作方法带来了颠覆式的发展。企业内部会计制度建设过程中，对于现代会计工作方法——会计电算化的运用规范不到位。一方面，对于工作人员操作技能规范不到位。多数企业忽视了会计电算化对于会计工作人员存在的挑战，认为只要熟悉基本的操作流程即可。这种错误的思想导致工作人员在运用会计电算化当中往往发生数据丢失、权限外漏等问题。另一方面，对于会计电算化信息安全规范不到位。如，权限设置、数据维护、系统更新等问题并没有得到较为完整的规范。

（三）企业内部会计制度监督力度较弱

1.内部监督力度较弱

企业内部会计制度的建设过程中，缺乏对于会计业务的监督制度的建立。良好的会计业务内部监督制度对于会计工作人员以及会计工作部门的规范化工作有着良好的监督作用，能够防止财务舞弊现象的发生。目前，企业对于会计业务的监督大多是通过审计部门进行监督，方式较为单一，仍然会使部分高管人员或者素质较低的工作人员专空子，做出虚假账目。比如，原广西石化局由于内部监督不利，虚假发票随意报销，会计人员假冒领导签名，贪污企业资产5万余元。

2.外部监督力度较弱

企业会计业务的外部监督力量主要集中于会计师事务所以及注册会计师。但是，实务中往往由于各种利益的牵绊，注册会计师会违背职业道德出具一些违背企业财务真实情况的审计报告。2000年以后，我国加大了对注册会计师业务的规范，但是市场上依旧存在着不真实的审计报告，给决策者带来极大地危害。

三、企业内部会计制度建设困境之突破

（一）优化企业内部会计制度建设环境

1.增强企业高管人员会计综合素养

企业高管人员应当认真学习会计管理理论知识，通过对管理类会计理论知识的学习对会计管理制度建设的各个方面进行分析，结合财务高管人员的实务工作，完善企业内部会计制度的建立，而不是仅仅将会计制度的建设局限于会计核算与监督两个领域。此外，企业高管人员要学习国内外关于企业内部会计制度建设的经典案例。比如，分析美国21世纪初发生财务丑闻的原因。通过经典案例的分析，结合企业自身发展状况以及上述存在的会计制度建设的困境，提出适用于企业自身的会计制度。

2.提高会计工作人员综合素质

企业应当加强会计工作人员的职业道德水平。一方面，提高会计工作人员工作待遇。员工违反规定，虚假报账在一定程度上受到工作待遇的影响。新加坡“高薪养廉”向我们证明了提高工作待遇会在一定程度上提高会计工作人员的职业道德。另一方面，独立会计工作人员人事关系。由于会计工作人员的人事关系掌握在管理者受众，会计工作人员为了生计不得不服从于高级管理人员的违规安排，做出违反职业道德的行为。目前，多数大型集团企业擦用将会计工作人员人事掌握于股东会手中的方式避免会计工作人员受到高管人员的威胁。此外，企业还应当对会计工作人员的专业知识进行培训，使其能够适应企业发展的需求。

（二）增强企业内部会计制度体系性

1.合理设置会计岗位

企业应当在内部会计制度中明确财务部门各个会计岗位。通常情况下，会计岗位的设置主要包括会计主管、出纳、成本核算、材料物资核算、收入和利润核算、固定资产核算、工资核算、资金核算、总账报表和稽核等会计岗位。企业应当根据自身业务需要，明确设置各个会计岗位，并且明晰它们的职能。企业可以设置轮岗制度。根据上述会计岗位，在会计工作人员之间实行定期轮岗制度。一方面，促进会计工作人员业务水平的增加；另一方面也可以对每个会计岗位的工作形成良好的监督。此外，企业应当对各个会计岗位信息的保密程度做出制度上的的规定，主要包括保密信息内容、期限、范围以及奖惩措施，确保会计信息的安全性。

2.会计业务处理程序规范化

企业应当将会计部门与其他各部门之间的工作视为一体，制定相关条款用以规范会计部门与其他部门之间的协调合作。比如，各部门要在会计部门需要相关会计信息的条件下，积极配合会计部门的工作；销售部门应当及时报销发票，不虚报、不拖延。此外，企业要规范会计业务处理流程。对于发票报销、错账更正、“坏账准备”等特殊账目的处理、现金日记账的管理等均应在会计法律、法规的基础上制定适合本企业的内部会计业务处理流程。

3.规范会计电算化操作

企业应当对会计工作人员进行电算化操作培训，使会计工作人员不仅具备基础的操作技能，对于会计信息的保护以系统简单修复也要进行学习，以备不时之须。尤其是对于会计信息的保存与刻录，会计工作人员要进行重点学习。部分企业经常会因会计信息保存操作错误而丧失会计信息，影响会计决策。此外，要重视会计电算化系统下会计信息的安全性。一方面，设置系统更新进入权限。目前，企业多采用指纹验证的方式进入重要的会计信息系统，不仅可以简化进入流程，也可以防范非权限人员进入。另一方面，及时更新系统安全保护软件以及系统升级。对于会计电算化系统，其保护软件极为重要，好的保护软件可以躲开黑客攻击，避免信息数据泄露。

（三）完善企业内部会计制度监督力度

1.完善内部监督力度

企业应当建立与内部会计制度相适应的运行机制，实行决策权、执行权与监督权相制衡的内部组织结构，在不同的层次建立不同的会计组织，针对企业出现的新会计问题以及会计制度薄弱环节进行解决与监督。目前，多数企业通过建立企业内部控制制度来完善企业各个方面的内部监督。内部控制制度将企业的各个运行环节纳入监督过程中，不仅可以实现各个部门的融合，也可以实现各个部门的融合。所以，部分内部监督不利的企业可以采用完善内部控制制度的方式，加强企业会计制度实施的监督力度。

2.完善外部监督力度

审计署应当加强对会计师事务所以及注册会计师执业的监管。可以对每年违规操作较多的会计师事务所进行重点监管，对有执业污点的注册会计师进行相应的调查或者惩戒。通过国家行政力量来强制性的提高各会计师师事务所以及注册会计师的职业道德，对企业内部会计制度的实施起到外部监督作用。

参考文献：

[1] 陈丽琴.试论完善企业内部会计控制制度[J].中国市场，2013（25）：103-104.

[2] 王凤玲.企业内部会计制度建设研究[J].会计师，2013（4）：39-39.

[3] 乔宝飞.我国企业内部会计制度探究[J].商业会计，2013（11）：107-108.

论企业内部会计制度建设篇2

关键词：企业内部会计制度 原则 问题 对策

一、企业内部会计制度的制定原则

企业内部会计制度是内部控制建设的重要内容。对于我国企业内部会计制度的建设，需要遵循一定的建设原则。

（一）全面性原则

全面性原则是指企业内部会计制度原则的设定应当包括企业内部的各个部门及管理的各个环节。并且在进行内部会计制度建设时应该针对企业的重点项目和经营环节，制定严格的程序。企业内部会计制度要在企业全面落实和执行。此外，企业要严格贯彻内部会计制度，对任何一项业务都严格把关，共同负责。努力克服企业在自己管理方面的混乱现象。

（二）相互牵制原则

企业内部会计制度的建设要符合相互牵制原则。企业在进行一项完整的经济活动时，必须将两个或以上的相互制约的环节在横向和纵向关系上，都建立完善的相互制约关系。在横的关系上两个相互独立的在业务办理时要受到另一个部门人员的监督。在纵向关系上，要建立严格的上下级控制关系，从而使企业各个部门的经营活动都能够得到监督和控制。

（三）服务企业活动原则

建立企业内部会计制度要服务于企业的生产经营活动。企业内部会计制度的建立是为了加强企业内部管理，从而提高企业的市场竞争力和赢利能力。只有这样，制定出来的内部会计制度才有很强的可操作性。在建设内部会计制度中，要时刻注意这一点，以企业生产经营目标为企业内部会计制度制定的前提。

二、企业会计制度存在的问题

企业内部会计制度建立的重要性已经不言而喻，对于整个会计工作乃至企业的经营管理都有很重要的作用。在现实工作中，在大的企业中一般会建立比较完善适合自己企业经营管理情况的一些制度，但是在企业会计制定的实施过程中存在着一些问题。

（一）企业管理者建立健全内部会计制度的意识薄弱

因为我国已经建立了完善的《企业会计制度》，很多企业认为没有必要建立企业内部会计制度。就目前来看，很多企业对建立企业内部会计制度缺乏重视，对企业的内部控制缺乏正确的理解。认为制度的建立就是规定一些条条框框。有的企业管理者甚至对企业内部会计制度缺乏概念。这些问题在我国的中小企业中尤为突出。在我国企业中，由于未建立健全企业内部会计制度而给企业的会计工作和经营管理带来了很多问题。首先，在企业的会计工作中，由于未建立健全会计工作秩序，会计信息失真的现象依然存在。有的单位在实际工作中，只记余额，不计发生额，有的单位不按记账凭证和科目汇总表分别登记总账和明细账，以致于账账不实，还有的单位年末根本就不结账，不能在账面上清楚地反映出全年的累计发生额，这些都是不规范的体现。有的企业在没有任何原始凭证的情况下，借记“生产成本”科目，贷记“原材料”科目等等，擅自扩大开支范围、提高开支标准。随意使用会计科目，摘要笼统，附件张数不符，取得的原始凭证内容不完整，常常出现企业账实不符、财产不实和数据失真的现象。

（二）企业内部会计制度的建立缺乏合理性

企业内部会计制度是企业内部管理和内部控制的一项重要内容，企业通过完善的内部会计制度可以加强对各个部门、各个企业成员之间的分工与合作，对企业全体成员都能得到很好的约束和管理作用，是企业各项经营管理活动有效开展的重要保障。但是在现在我国大多数企业中，内部会计制度的建立缺乏合理性。很多企业在建立本企业内部会计制度时，未能充分发挥内部控制的应用。企业内部控制制度应作为一项重要依据在内部会计制度的建立中发挥巨大作用。这一问题的存在严重制约了企业各个部门的发展，不利于企业各个管理部门作出最适合本企业发展的决策，更不利于各项决策的实施。并且这一问题使得企业中各项信息缺乏可靠性。

（三）企业内部会计制度环境弱化

虽然现行企业会计制度对会计风险提出了很多规范方法，但是由于企业内部控制没有落实，内部相互制约机制不够健全，导致企业的会计工作仍然存在很大风险，会计人员素质不高。现行体制下，会计人员管理主要是依靠“用人单位自己管理为主”，即由各个单位自主地设置会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日常管理，政府有关部分只是对会计人员从业资格、专业技术职称资格等进行间接管理。在这一体制下，会计人员隶属于所服务的单位，并对单位的行政领导负责，这一会计运行机制在逻辑上包含着与会计信息真实性相矛盾的因素。会计人员作为企业内部员工，他的报酬、晋升都掌握在经营者手中，在这种会计运行体制下，一旦企业与外部发生利益冲突，会计自然会偏向企业。所以，尽管新《会计法》中再次有力赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责，但是由于现行管理体制的局限性，法律赋予会计人员的监督职能事实上难以履行。

三、企业内部会计制度存在问题的对策

（一）提高企业管理层对内部会计制度的认识和重视

对企业的管理者来说，内部会计制度制定的目的在于实现企业的经营目标，但是内部会计制度提供的只是合理的保障，并不是绝对的保证。现代内部控制主要分为企业内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部会计制度的作用也会不断明显并加大。内部会计制度的作用主要表现在：提高会计信息资料的正确性和可靠性、保证生产经营活动的顺利进行、保护企业财产的安全完整、保证企业既定方针的贯彻执行以及为企业的审计工作提供良好的基础。在对内部会计制度有着足够重视的同时，还应该充分认识并了解内部会计制度的本质。

内部会计制度的建立和内部会计制度的管理过程也并不是企业内部的一个或几个部门，甚至是某一管理人员单独能够完成的。公司管理层要加强会计制度的宣传教育，这样，不只会计人员，公司的一般人员也可以加强对会计制度的了解，从而监督企业会计工作的完成，提高工作水平。

（二）健全公司或企业的管理和治理机制，设置合理的内部会计制度

内部会计制度的建立和企业管理有着密切的联系，只有在健全完善的企业管理和治理机制存在的条件下，企业的内部会计制度才有存在的可能和发挥其作用的机会，可以说，内部会计制度是现代企业管理的一个重要组成部分，企业管理制度的建设是内部会计制度建设的基础和前提，是企业内各种形式的控制的总称。

企业在遵守法律法规的前提下，应结合企业的实际情况，建立健全的内部管理和治理机制，制定科学的企业章程，订立科学的管理和治理制度，使内部会计工作有完备的制度保障。其次，合理的职责划分和权利分配是确保内部会计制度有效实行的基本保证。企业设立的各组织机构的职责权限必须划分清楚，每项经济业务在运行中必须由其对应的部门或人员来完成，同时要做到不同部门间的相互监督，防止控制流于形式、难见成效的现象发生。

（三）加强对企业的监管力度

我国企业的组成中，中小企业占很大的比例，根据我国中小型企业的特点来看，靠企业自身的约束来规范会计工作是不现实的。应该借助于外部监管，帮助企业实现会计制度规范化。我国的外部监督包括国家监督和社会监督，其中，国家监督是由财政、银行、税务、公司、证券监管等部门按照相关法律法规实施监督，社会监督是由会计中介机构对有关企业的会计工作进行审计、验资等工作。国家监督应要求企业按照《会计基础工作规范》的规定建立健全账簿体系，财务部加强工作制度，使中小型企业依法建账，加强对会计从业人员的监督，督促企业建立健全会计内部控制制度和内部核算制度。但是在政府部门进行直接监督会计工作的时候，其监督成本比较高，效果也很不明显，而且容易引发社会腐败等问题，因此政府部门要转变监督方式，在抓好会计基础工作规范化的基础上，重点来监管会计中介机构和会计师事务所，加强社会监督。

参考文献：

[1] 刘中华，中小企业内部会计控制的内容[J]，财会研究，2009年第09期

[2] 廖艳娟，企业内部控制研究：制度视角[M]，东北财经大学出版社，2009.12

论企业内部会计制度建设篇3

一、绪论

本文试图通过探讨建立计算机企业的内部控制标准体系，在此基础上，帮助企业更好地建立和实施内部控制制度，确立企业内部控制的目标，提高企业的竞争力。

实践证明，科学设计、操作和有效的内部控制制度，是企业实现战略目标的重要保证。大量事实表明，优秀企业对内部控制的规范化，为企业的长期可持续发展能力和盈利能力起到推动作用。

本文将以计算机企业内部控制为研究对象，比较分析计算机企业活动、内部控制理论，通过对计算机企业的内部控制分析，找出内部控制建设存在的问题，结合计算机企业发展的新技术、全面风险管理体系框架的介绍，探讨内部控制理论与实践和系统分析的方法，推动计算机企业内部控制制度的完善与发展。

二、计算机企业内部控制系统建设的基础

（一）计算机企业的特征

从计算机企业的发展历程来看，一个通用的计算机企业具有以下特点：（1）前瞻性。市场需求是计算机企业技术和产品开发的牵引，要求更高的人力资源配置、组织和项目管理水平；（2）创新奉献。计算机企业的活力是企业科学研究和技术创新，没有新技术、新发明不断，计算机企业的存在有没有意义。（3）高风险。计算机公司需要使用新的科学研究成果投入使用，可以利用的新技术、新材料，但是市场发展同时又有许多不定因素。因此，计算机公司比传统的企业风险更大。（4）科技人才聚集。计算机技术和组织需要创新型科技人才，并参与信息技术企业的生产、管理、主要资源方面的管理工作。（5）产品更新换代快。如同我们的手机，新产品推出周期一般不到两年。各种软件系统，1.0版、2.0版、3.0版等层出不穷。（6）信息安全要求严格。支持网络信息安全服务和安全体系结构，并保护独立拥有知识产权。计算机系统，如果不重视安全防护，一旦遭受病毒攻击，损失不可估计。

（二）计算机企业内部控制核心要素及特殊性

（1）计算机企业内部控制的核心要素

资金是企业维持生命的血液，是计算机企业内部控制的第一要素。计算机企业的发展，其生产、企业管理、贸易和服务相对复杂，其资金来源渠道具有多样性。一些有经营风险的公司，为了回避风险，则增加了融资困难，企业必须通过各种渠道来缓解和解决资金问题，因此，银行、基金，投资者等均需要了解计算机企业资金流入和使用的现状。第二，计算机企业有相当大比例的无形资产。产品技术密集型是计算机公司的重要特征，资金流入企业，主要用于产品的研究，开发和管理。最后，研究和开发需要更多的投入。计算机公司只有通过持续的技术投入，提高技术创新，保证企业的技术创新、不断更新计算机技术和产品，以符合市场需求，扩大企业市场份额。

人力资源则是计算机企业保持创新、高效运行的关键要素。企业大多数是技术人才和计算机管理人员，他们往往缺乏科学的管理知识和丰富的管理经验，很容易影响企业的发展，甚至导致企业面临破产。此外，计算机企业的技术人才与传统行业人才相比，稳定性较差，往往容易出现人才流失，导致企业可能面临人才短缺。

先进的技术和不断的技术创新是成功的计算机企业的首要条件。企业要立于不败之地，必进行技术创新和不断研发，从而保证企业不断拥有适应市场的新技术产品和服务。发达国家企业一般从市场筹集更多的技术研究，而我国企业相对大多数来自政府，所以，要不断引导企业提升自主研发水平，提高企业技术开发能力和产品的市场占有率。

（2）计算机企业内控构建特殊性

当前，新的工业计算机作为高新技术企业的核心，也是基于高新技术产业。用现代科学理论和高新科技服务，促进整个国民经济发展具有十分重要的意义，高新技术使经济信息传播效率得到了充分的提升，从而缩短科学研究与生产领域的距离和空间。

因此，计算机企业需要面对比传统企业更多的控制因素，其内部控制不仅要遵守基本原则，特殊的计算机业务更要求强化重点控制的重要性和有效性，根据企业内部和外部因素，为企业信息系统集成足够灵活的结构，协调企业外部环境和内部环境变化。

（3）计算机企业的内控导向

基于计算机企业的特点和特殊性，在我国还没有完整的计算机企业的内部控制制度，相关企业的内部控制系统可以为其参考，但是时效性较差和缺乏科学性。企业内部控制是企业的战略目标，以及相关的生产管理、产品销售、投资管理、人员营销、合作伙伴关系等管理控制信息集成。

高新技术在管理中的应用已经常态化，有助于计算机企业发展战略目标的实现。通过该系统实现企业运行良好，新技术和新的服务模式、对客户和供应商的密切相关、长期形成的核心竞争力都可以形成。这不仅可以避免计算机企业的高风险，同时可以通过内部控制体系，提高企业价值、企业的运作效率，增强企业的综合竞争优势。

三、 计算机企业内部控制建设中出现的问题

（一）内部控制理念的认识不足

随着信息技术的发展，我国计算机企业不断引入内部控制框架，并迅速付诸实践，近年来取得了一些成果。其中一个重要的原因，主要是因为国内计算机龙头企业在国外和香港上市，按照上市公司监管的相关要求，必须建立一个完善的内部控制系统，以符合上市的监管要求。然而，由于接受新系统有一个逐步的过程，很多企业在当初对内部控制概念和知识概念认识不清，如，有的简单地归结为是一个管理系统和监督系统的企业内部控制系统，有的认为是为防止欺诈，或纠正错误的系统监督。还有一些企业建立内部控制系统，是迎合上级相关部门的检查，以满足监管要求，不是主动开展这项工作。企业内部控制不仅要搞清楚内部控制的内容，而且要搞清楚内部控制制度的设置和建设、执行措施和效果，以及效果评价等方面。

（二）缺乏完善的内部控制体系

计算机企业属于技术行业，企业内部的工作有多个行政部门分工，根据生产经营安排和管理的特点设置具体业务流程。因此，对一个部门或团队的控制，都会与属于其他部门管辖的业务和人员出现交叉现象，如果计算机企业内部控制制度不健全，就会出现交叉和矛盾，影响执行效率的提升和内部控制自我评价的实施等等。目前，大多数计算机企业已建立一套内部控制的具体方案及相关实施细则，但有的方案与企业的具体特点不相配套，可操作性不强，有的压力传导层层递减，甚至走走形式，真正无法实施。有的企业内部部门之间沟通缺乏，不能及时调整和完善内部控制实施方案，最终降低内部控制执行的效果。

（三） 缺乏对内部控制环境建设的重视

内部控制环境一般显示的是一个企业的管理氛围和环境，大多是受外部条件的影响和约束下形成的。在企业发展和文化培育中，引导和影响员工深化对内部控制的认识，是实施内部控制制度的重要一环。目前，为加强对上市公司的监管，有关监管机构对计算机企业的要求较高，其中，内部控制是一系列管理制度中所必须具备的。问题是，公司治理虽然是企业内部控制建设的重要组成部分，但目前在很多的算机公司都没有高度重视内部控制环境的建设，公司治理体系已经不能满足要求。有些公司治理体系不健全，缺乏专门的职能部门，或者没有纳入公司议事日程进行检查和评估，从而影响了内部控制的建设和发展。

四、计算机企业内部控制建设的主要路径

（一） 提高计算机企业对内部控制制度的理解

企业法人应充分认清计算机企业自身特点，及时掌握计算机企业发展的风险点，注意企业外部发展环境和内部结构的变化，从战略层面高度重视企业内部控制制度建设。

管理层是企业的龙头和核心，只有努力学习现代管理理念并予以实施，把内部控制这一思想贯穿到企业管理全过程，才可以规避和降低管理模式的经营风险，保证企业永续发展。只有在思想上充分认识内部控制的重要性，逐步引入先进的理念，才能加强内部控制建设，提高企业管理水平，这是企业内部控制建设的思想基础。其次，企业应强化内部控制的宣传，加大宣传力度，使企业每一个员工都能真正能利用内部控制的优势，包括内部控制制度涉及的所有活动和过程，它需要全体员工的参与管理，以充分调动企业全体员工的积极性。

（二）建立完善的内部控制体系

企业应当在其内部控制系统的基础上，结合成本效益分析和风险导向、目标导向、问题导向的原则，控制和调节其发展的主要途径。建立完善的内部控制制度，风险评估也是应考虑的因素，从经验、人才、技术、产业和综合分析来看，要建立合适的控制措施和解决方案。

计算机企业应明确专门的机构或相关职能部门负责内部控制制度的建设、检查和评估、调整，建立相应的工作机制。

（三）积极建设内部控制环境

前面已经论及，有的计算机企业内部治理结构问题阻碍了企业管理水平的发展，也会影响内部控制制度的完善。而有的企业由于所有权和使用权的分离，公司治理结构的完善，有助于确保内部控制工作。因此，计算机公司应对标先进企业，努力完善公司治理结构和治理水平，以阻止各种非理，克服经营管理机会主义行为，加强日常监管和优化内部控制环境。此外，计算机企业还应不断完善内部治理结构，建立和完善董事会、股东会和监事会等企业法人治理结构。同时，也应该加强对高级管理人员的培训，提高企业管理水平、风险控制和管理意识，更好地实施内部控制建设。

结语：计算机企业既属于技术行业，也属于服务业范畴，随着互联网技术和信息社会的迅速发展，人们对信息交流与沟通有了更高、更直接的认识和要求，在这种大环境下，企业的发展机遇与挑战并存。因此，计算机企业在抢抓发展机遇的同时，更要注重实施内部控制，以提高企业管理水平，降低和规避风险，迎接挑战。目前，计算机企业内部控制存在一些这样那样的问题，但是，只要通过完善企业内部控制系统，建立完善的内部控制制度，积极采取落实措施，如内部控制环境建设等，一定会加强计算机的企业内部控制建设，从而促进计算机企业的长期发展。

参考文献：

[1]杨锡才、彭浪：《企业内部控制-----规范与应用》，经济管理出版社，2009。

[2]童立华：《财务管理学》，中国财政经济出版社，2009。

[3]李俊英、童立华、何琪：《财务管理学案例实训》，中国财政经济出版社，2014。

论企业内部会计制度建设篇4

关键词：中小企业 内部控制 制度体系

一、引言

企业内部控制制度体系这一理念自从被提出以来，就一直是学术界与实务界所关注的焦点之一。在我国一大批学者的不懈努力下，我国在内部控制理论研究领域取得了一个个丰硕的研究成果，涌现出不少具有较大应用价值或者具有理论见地的成就。这些研究成果为在实务界普及内部控制管理思想，提高企业管理人员的内部控制意识做出了较好的理论铺垫，同时也为我国企业制定内部控制制度、建立内部控制制度体系体系奠定了较为坚实的基础。但令人遗憾的是，我国的内部控制理论研究与西方发达国家相比，无论在研究的深度与广度还是在对内部控制未来发展方向的把握上，均存在较大差距。特别对于我国广大中小企业，目前为止，我国学术界尚未独立地提出专门针对中小企业的内部控制理论体系与相关控制理念。这成为一些企业在实务中忽视内部控制，对于完整的内部控制制度体系更是无从谈起。在这种背景下，构建一套内部控制体系对于我国中小企业内部控制的理论研究水平的提高与实践管理能力的上升，均发挥着重要意义。

二、我国中小企业内部控制制度体系在构建过程中存在的问题

（一）中小企业内部控制制度制定阶段存在明显缺

由于不论内部控制理论、内部控制理论体系，还是内部控制实践操作，均是首先发源于外国，后来又传播到我国，对于我国企业而言，属于一个“舶来品”。这就导致目前我国有有相当一部分企业管理者，特别是广大中小企业的管理者，并未认识到内部控制对于企业的重要意义，未能自觉树立内部控制的意识，内部控制制度体系尚未成型，企业管理者普遍存在着、的行为，以规范化管理手段和措施代替传统经验的目标任重而道远。少数中小企业虽然已经建立了本企业的内部控制制度，但制定制度时，仅将内部控制理解为对企业生产经营过程中的某个或某几个关键节点进行控制，并未将内部控制制度制定渗透到企业生产经营过程中的各个流程与每个部门的具体岗位，与建设一套完整的内部控制制度体系的目标相差甚远。

（二）中小企业内部组织结构混乱

由于体制等原因，我国中小企业普遍存在着内部组织结构混乱、岗位职责分配不清、职权分配不合理的现象。同时，由于中小企业在审查批准程序、岗位设置及权限等关键控制环节并不符合企业内部控制制度体系建设标准，在重大事项的决策和执行、赊销业务的批准与执行等方面均未制定恰当的分离制度，甚至出纳职责与会计职责也由同一人担当，致使道德风险、逆向选择等败德行为以及内部人控制现象频发、工作效率低下、组织资源浪费严重、会计信息失真、内部控制制度失效。

（三）管理人员对内部控制知识不扎实、职业道德水平不高

我国中小企业普遍存在着管理人员对内部控制认识不足、内部控制意识薄弱的问题，主要体现在以下两个方面。一方面，有些中小企业的管理人员本身内部控制专业技术水平不高、内部控制理论知识不扎实、内部控制实践经验匮乏，不具备应有的分析判断能力，不能满足建立本企业内部控制制度体系的现实需求。另一方面，即便一些中小企业的管理人员具备建立本企业内部控制制度体系的专业技术水平，但是出于对自身利益的考虑而忽视了职业道德，对于其在执行职务过程中所发现的的企业内部控制漏洞，不仅不会主动提出改进意见，甚至会利用这些漏洞为自身牟利，这种无视职业道德的行为，会对企业内部控制制度的建设以及企业风险的防范造成很大阻碍。

（四）企业监督、评价机制不健全

内部审计作为企业内部主要监督手段之一，对于企业内部控制体系的建立与健全发挥着重要作用根据证监会相关要求，我国上市公司必须设立内部审计部门，于此形成鲜明对比的是，我国广大中小企业由于缺乏监管部门的强制性要求，很多尚未建立内部审计部门，这就造成了中小企业即便建立了内部控制制度，但由于缺乏有效的监督也无法得到有力的执行。同时，中小企业在内部控制考核与评价方面也存在着严重的弊端，评价体系尚未建立，不能为企业中各个部门提供有效的激励。

三、建立与完善我国中小企业内部控制制度体系的措施

（一）加强对建立企业内部控制制度体系的重视程度

科学、合理、有效、针对性强的内部控制制度体系对中小企业规范内部生产活动流程、保障资金流转、防范财务风险等内部控制目标的实现发挥着不可替代的重要作用。但企业内部控制制度体系能否得到建立与完善、内部控制制度体系是否能过发挥作用，关键在于内部控制制度体系是够得到中小企业管理者与普通员工应有的重视，即他们是否将建立与完善中小企业内部控制制度体系是否能够成为中小企业内部自发需要。因此，中小企业的管理人员应将内部控制置于企业的战略高度，一方面要自发学习企业内部控制理论知识，加强内部控制知识水平；另一方面，还要在整个企业范围内加强内部控制的宣传，加强各个部门员工对内部控制制度体系建设的重要性的认识，全面加强对建立企业内部控制制度体系的重视程度，使企业人人都能自觉树立内部控制的意识，在日常的生产活动中自觉执行内部控制制度，使企业的每一项生产经营活动均被囊括在内部控制制度体系的范围之内。在这种企业氛围下，对于企业内部控制制度体系，无论是在制定环节，还是在执行环节，均能得到企业上到高层管理者、下到普通员工的鼓励与支持，才是企业内部控制制度体系得以建立与完善的基本前提。

（二）科学设计内部组织结构、合理分配部门岗位职责

对于中小企业内部控制制度体系而言，不论是制度的设计与制定，还是具体的实施与执行，均离不开各个部门、各个岗位的密切配合与协作，因此，中小企业的所有者与高层管理人员必须对企业的内部组织结构进行合理的设计与规划、对岗位人员的权利与职责进行科学的划分与匹配。在设计企业内部组织结构、分配岗位职责时，应对以下几个方面进行充分、全面的考虑：首先，必须严格遵守国家法律法规，符合监管部门制定的制度规章等的强制性要求；其次，可以积极学习本企业所处行业内标杆企业的内部组织结构的设计与岗位职责的分配；再次，应当充分考虑本企业所处的发展阶段、经营管理实际，制定针对性强的政策；最后，也是最为重要是一点，即全面考察企业内部每个员工所掌握的知识、拥有的经验与擅长的技能，为其分配最为适合的岗位，充分发挥其主动性、积极性和创造性。在对组织结构进行合理的设计与规划、对岗位人员的权利与职责进行科学的划分与匹配的基础上，为每一个部门、每一项业务活动、每一个工作岗位配备内部控制人员，并且为每一个部门、每一项业务活动、每一个工作岗位制定恰当的、必要的、具体的内部控制政策和程序，对工作标准、岗位职责进行标准的规范，为内部控制制度的实施提供制度上的保障，使其真正落到实处，确保每个部门、人员、岗位权利与职责的吻合。

（三）从道德与技能两个方面加强内部控制人员的素质

中小企业内部控制人员拥有良好的品行、道德修养与专业胜任能力，是企业内部控制制度体系得以建立完善与顺利实施的人员保障。为此，应从道德与技能两个方面加强中小企业内部控制人员的素质：一方面，应对企业内部控制人员加强职业道德教育、法制法规教育以及相关政策规章教育，切实提高其思想道德修养、增强其法律意识，使其在履行职责的过程中能够具有强烈的责任感与纪律感，遵纪守法，在任何情况都不丧失原则。另一方面，应对内企业内部控制人员进行不间断的职业培训与职业教育，并进行定期考核与不定期抽查，促使其自发提高专业胜任能力，掌握专业知识，增强业务素质，促使其能在执行内部控制任务时能够准确运用内部控制理论与方法，加强内部控制执行力的力度，保障企业内部控制目标的实现。

（四）全面发挥企业内部审计的监督职能

中小企业在建立健全内部控制制度体系之后，为确要确保内部控制制度能够得到全面的贯彻实施并取得良好的效果，真正实现企业内部控制目标，就必须对其进行恰当的监督，对于企业而言，内部审计是其主要的监督方式。因而加强对内部审计职能重要性的认识、建立健全内部审计制度、全面发挥内部审计的事前监督、事中监督与事后监督作用，使内部审计成为企业内部一项日常性与全程性的活动，对企业各个部门进行监督、评价、考核，并对结果进行及时的反馈，协助企业管理人员制定内部控制制度。唯有如此，才能真正发挥内部审计的职能，确保内部控制制度的有效实施。

（五）充分发挥企业内部评价的作用

对于大多数企业，特别是中小企业而言，内部控制制度体系的建立健全不可能一蹴而就，是一个逐步推进的过程，这就需要建立一个内部控制评价体系对企业内部各部门、各岗位内部控制的执行状况进行恰当、科学、合理的评价，并根据评价的结果及时找到内部控制制度体系在执行过程中出现的偏差，结合企业实际情况的变化制定相应的应对策略，如：对原有的内部控制制度进行调整、制定新的内部控制制度等。唯有通过内部控制评价体系对企业的内部控制制度体系进行不断的评价与改进，才能不断促进内部控制制度体系的优化与健全。中小企业可以借鉴COSO委员会在《COSO内部控制整合框架》中提出的包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个维度的内部控制体系，并结合本企业的具体状况，建立本企业的内部控制制度评价体系。在实施具体评价时，应紧紧围绕改进企业内部控制制度体系这一根本目标，以此为中心对企业内部控制制度的实施状况从上述五个维度进行评价与考核。同时，还应注意，企业内部控制评价体系中的具体评价内容、测试评价方法、分析步骤、定性分析指标、定量分析公式等，均应该根据企业内部控制制度的具体情况来制定，以保证针对性、科学性、准确性与适用性，唯有如此，才能形成科学合理的评价结论，出具公平公正的评价报告，以此提高中小企业的风险管理水平、降低企业所面临的各种风险、改进内部控制制度体系、保障企业的健康稳定可持续发展。

参考文献：

[1]和丽芬.对中小企业内部控制框架构建的思考[J].会计之友（上旬刊），2008，05：54-55

[2]李俊林.关于强化中小企业内部控制的研究[J].生产力研究，2009，22：232-234

[3]王成忠.民营中小企业内部控制环境建设研究[J].财会通讯，2010，05：103-104

论企业内部会计制度建设篇5

[提要] 近年来，全球范围内频发的财务舞弊案件表明企业内部控制不健全、不完善是其中的重要原因之一，理论界和实务界越来越重视内部控制的建设和评价。构建内部控制评价指标体系，既能及时发现来自公司内部控制环节的问题，也使得内部控制评价工作本身更有效率。内部控制过程包括制度的设计、运行、评价、改进等。本文从内部控制评价理论着手，建立企业内部控制评价体系框架，以及设计出公司层面的内部控制评价指标体系，以利于更好地改善企业内部管理。

关键词：内部控制；评价；指标体系

中图分类号：f27 文献标识码：a

原标题：公司层面的内部控制评价指标体系设计研究

收录日期：2013年1月23日

内部控制是某一个单位采取的内部自我调整、约束、管理、评价和控制的一系列方法和措施的总称，内部控制对实现组织的经营目标、保护其资产的安全完整、保证会计信息资料的可靠性起着重要作用。建立内部控制评价体系框架及其具体的指标体系，对公司及时发现内部控制存在的问题、促进企业内部控制系统建设、实现良好内部管理意义深远。

一、企业内部控制评价理论

1、内部控制理论。对于什么是内部控制，没有统一的概念，从内部控制范围、内部控制目的、内部控制方法等不同的侧面有不同的定义。1992年美国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会提出的内部控制的定义被许多国家引用，它的定义认为内部控制是一种过程，包括五大要素，即内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

内部控制的理论从起源有管理监督论、组织协调论、过程论、系统论、程序方法论、制度论、职责分工论等七种。管理监督论认为内部控制是一种管理体系，管理层与内部各部门之间是相互监督的关系。组织协调论认为内部控制是一种行为机制，管理层通过建立的内部控制进行更好的协调和制约，旨在保障其经营目标的实现。过程论认为内部控制是一个过程，它只能提供合理而不是绝对的保证。系统论认为该控制系统是一个自我调节、自我制约的管理活动。程序方法论认为内部控制是一种维护企业财产安全、检查财务信息的可靠性、提高经营效率的管理措施。制度论认为，内部控制是一套重在关注决策制定执行、细化各个管理环节的制度。职责分工论认为它是一种要求领导层和各职能部门人员在工作流程中做到互相制约和互相联系的职责分工制度。

2、内部控制评价理论。内部控制是一个动态循环的系统过程，内部控制评价过程就是提供企业改善内部控制的途径，它通过对内部控制的设计合理性和贯彻执行的有效性进行测试和评价，发现存在的缺陷和薄弱环节，提出针对性的改进建议，以进一步完善企业的内部控制制度。内部控制评价的基础理论包括内部控制评价目标、评价主体、评价客体、评价程序、评价标准、评价指标、评价方法等方面。控制论、信息论、系统论、委托理论等都与内部控制有着密切联系。

控制论是关于动态系统控制调节的机理和一般规律的科学，该理论研究系统和经济过程如何发挥其功能、如何控制经济过程为目的，因而也成为内部控制的理论依据之一。信息论认为系统是通过取得、加工与整理、传递、利用信息来实现企业目标的。内部控制评价的作用在于提高信息的可靠性，低劣信息、虚假信息的传递导致了公司舞弊的发生。系统论认为要全面而不是局部地看问题，要连续而不是孤立地看问题，要发展地而不是静止地看问题。内部控制不是静态的制度，而是要根据环境的变化不断发现问题、解决问题。可见，内部控制中蕴含着大量的系统论理论。

企业的所有权与经营权相分离是现代公司的重要特征，委托-关系普遍存在。企业是各种契约关系的集合，建立一个有效的内部控制系统，是企业良好发展的重要保证。委托理论与内部控制关系紧密。

二、企业内部控制评价体系框架

1、内部控制评价的作用。实施有效的内部控制评价，是现代审计职能得以充分发挥的保证。现代审计是制度基础的审计，对内部控制进行符合性测试和实质性测试，有利于确定审计的范围、重点和拟采用的审计方法，有效提高审计效率，审计职能得以充分发挥。 [论文网]

实施有效的内部控制评价，是完善企业内部管理的重要举措。内部控制是系统的、动态的过程，企业的内部控制要根据公司内部和外部环境变化适时调整，要通过定期或不定期的内部控制评价及时发现内控的缺陷，改进和完善内部控制，改善内部管理。

实施有效的内部控制评价，还能为信息使用者提供有用的决策依据。内部控制评价信息披露后，包括股东、债权人、政府财税部门、企业上级主管单位、企业客户在内的信息使用者将据此判断公司财务报告的可靠性与公允性、公司的经营合法性、长期生存能力和成长性、发展趋势，从而为他们的决策提供有用的决策依据。

2、内部控制评价体系框架。企业内部控制制度的制定、贯彻执行与评价是密不可分的，通过三方面的高效互动，企业才可能达成既定的内部控制目标。内部控制评价在这三个环节中起着承前启后的作用。完整的内部控制评价体系主要有评价目的、评价主体与评价客体、评价程序、评价指标、评价标准、评价方法等要素，各要素之间相互依存、相互影响。企业内部控制评价体系框架如图1所示。（图1）

企业建立了健全的内部控制制度后，衡量内部控制运行的效果，需要构建一套内部控制的评价指标体系。企业内部控制评价指标如图2所示。（图2）

三、公司层面的内部控制指标设计

内部控制包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素，其评价指标也可分这五个方面进行设计。

1、内部环境。内部环境是内部控制的基础，其核心指标主要是组织架构、发展战略、人力资源政策、社会责任及企业文化。（表1）

2、风险评估。风险评估是企业对与完成目标相关的风险进行确认和分析，为管理风险提供基础。（表2）

3、控制活动。控制活动核心指标分为控制活动的设计及运行两大部分。（表3）

4、信息与沟通。信息与沟通由支持确认、捕捉和信息交换的流程和系统组成。（表4）

5、内部监督。内部监督由评估内部控制质量表现的流程组成。（表5）

内部控制评价指标的设计对于内部控制评价体系来说是重要的，我国内部控制评价指标体系的构建要在《企业内部控制基本规范》的指导下进行，要设计出符合企业特点的内部控制评价体系。该指标体系设计的关键之处在于选取恰当的评价指标和设定指标的参考标准。公司层面的内部控制评价体系的设计不仅需要企业管理层的努力，而且还需要内部各部门、全体员工以及外部相关者的配合。随着社会的发展和经济环境的变化，内部控制及其评价也要不断地发展和变化，对企业内部控制评价指标体系设计研究是无止境的。

主要参考文献：

[1]戴彦.企业内部控制评价体系的构建[j].会计研究，2006.l.

[2]孟林，任志宏.内部控制评价量化模型探析——基于公司治理的视角[j].东北财经大学学报，2007.6.

论企业内部会计制度建设篇6

【论文摘要】 《成本费用内部控制操作指引与典型案例研究》是2008年财政部重点系列课题之一。本课题的研究以相关理论为指导，吸收国内外最新研究成果，认真总结我国企业成本费用内部控制的实践经验，通过剖析典型企业的内部控制制度，运用理论分析和案例研究的方法，探求企业成本费用内部控制设计和运行中的一般性规律，指导企业建立健全成本费用内部控制制度，回答理论研究和实务发展中有待解决的相关问题，为在上市公司精心组织实施内部控制规范提供理论准备和方法参考，为进一步建立和完善我国企业的内部控制制度规范提供科学的依据。

2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合了《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范)，并自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。为了着力抓好实施准备工作，研究制定具体实施办法，采取有效措施降低企业实施成本，稳步扩大基本规范实施范围，必须努力健全内控规范体系，逐步建立一套以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内控标准体系，并不断完善以法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的内控实施体系。五部委在基本规范的同时，还了企业内部控制应用指引征求意见稿共22项。本课题通过对成本费用项目的内部控制理论与实务进行探讨，并结合典型案例研究，为《企业内部控制应用指引——成本费用》的出台和顺利实施提供参考。

企业内部控制制度的建立与发展走过了一段很长的历史进程，从最初的内部牵制到内部会计控制和内部管理控制再到成熟的内部控制制度，现在已发展成为全面风险管理，其理论与实务得以不断完善。1936年，美国注册会计师协会在其的文告中提出了“内部控制”这一概念。最早的内部控制主要关注会计控制，逐步拓展到会计控制与管理控制的二元结构，直至发展成为内部控制结构论。在企业内部控制发展中，具有里程碑意义的事件是美国的COSO委员会于1992年提出了一份系统描述企业内部控制的报告《内部控制——整体框架》，并于1994年进行了增补。该报告指出，内部控制具体包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等五个要素。安然等公司的会计丑闻充分暴露了上市公司内部控制的缺陷之后，2002年美国国会通过《萨班斯-奥克斯法案》(Sarbanes—Oxley Act)，正式提出公司披露内部控制报告的强制要求。2004年10月份COSO的《企业风险管理——整合框架》是在1992年报告的基础上，结合《萨班斯-奥克斯法案》的相关要求扩展研究得到的。新的内部控制理论框架强化了风险管理。

改革开放30年以来，随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善，资本市场得到迅速发展，上市公司的信息披露和公司治理等问题越来越引起人们的关注，企业内部控制研究也逐步成为我国理论界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度的完善与否关系着企业能否建立合理的公司治理结构，为此，我国政府对此给予了相当的重视，出台了一系列有关内部控制的法规。《会计法》明确指出:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部监督制度应当符合下列要求:(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;(2)重大对外投资，资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确”，使这一规定成为单位负责人必须承担的会计法律责任之一。随后，财政部先后颁发了《内部会计控制规范》之“基本规范”、“货币资金”、“采购与付款”、“销售与收款”、“工程项目”(以上为“试行”)和“成本费用”、“存货”、“担保”、“对外投资”、“预算”、“固定资产”、“筹资”(以上为“征求意见稿”)等一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件。建立健全各单位内部会计控制制度已成为现阶段我国加强会计工作和整个经济管理工作的一项重要任务。但是，我国现有的内部控制制度规范主要关注内部会计控制，还不能满足企业对建立与完善内部控制体系的需要。本课题对成本费用内部控制的研究现状进行了认真的总结与思考，在关注内部会计控制和管理控制的基础上，试图建立与完善实用范围更广、通用性更强、权威性更高的统一的企业成本费用内部控制标准，主要通过典型企业的内部控制制度，运用理论分析和案例研究的方法，研究内部控制制度建设的一般规律，为建立符合我国国情的企业成本费用内部控制制度规范提供科学的依据。本研究共分为四个部分。

第一部分，关于成本费用内部控制的研究综述。在梳理了国内外已有的成本费用内部控制理论成果的基础上，评价了我国企业成本费用内部控制的研究现状。研究报告回顾了成本费用会计内部控制规范的制定过程，充分肯定了前期研究成果的基础作用，同时从理论研究的角度、实务研究的角度和法律法规完善的角度审视内部控制研究这一动态过程，既看到成绩，又发现问题，为进一步拓展研究思路和改进研究方法指明了方向。

第二部分，成本费用内部控制的基本要素研究。本部分按照《企业内部控制基本规范》主要内容，对建立企业成本费用内部控制制度规范的理论体进行了认真地设计。《企业内部控制基本规范》在“总则”中载明，企业内部控制的基本要素包括:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。本研究报告按照基本规范的规定，对成本费用内部控制上述五要素的基本内涵和实施要点进行全面阐述:(1)企业成本费用的形成，受制于企业内部和外部经济环境的变动，确定控制目标时，必须考虑环境变化的影响。正确判断控制环境的发展趋势是确定、调整成本费用控制目标的前提。企业在进行成本费用管理时，应将成本费用控制意识作为企业文化的一个部分，自上而下树立成本和效益意识。公司治理是关于公司各利益主体之间权、责、利关系的制度安排，利益方各行其职又相互制约，存在层层的关系。借鉴这种思想，成本费用控制应包含岗位分工控制与授权批准控制。岗位分工控制要求企业建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理成本业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。成本费用控制要求实行统一领导、分级管理的原则，要建立成本费用管理责任制度，保证目标成本费用的顺利实现。同时，还要建立科学的成本费用控制指标体系。实行激励与约束机制并存的成本费用全员控制和严格执行人力资源政策与程序，加强成本费用控制也是十分必要的。(2)COSO认为，内部控制是风险管理的一部分，企业风险管理框架是在内部控制整体架构基础上发展而来的，内部控制与风险管理有着密切的联系。风险管理是采取一定的措施对风险进行检测评估，使风险降低到可以接受的程度，并将其控制在某一可以接受的水平上。成本费用内部控制风险评估的前提条件是设立成本费用控制目标。只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分。尽管其并非内部控制要素，但它是内部控制得以实施的先决条件。企业开展成本费用内部控制风险评估，应当准确识别与实现成本费用控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。成本费用内部控制风险评估的10个关键点包括审批、分解、执行、签批与审批、分摊、计提、审核、记账、核对、比较。在分析、评估了成本费用内部控制风险之后，就应考虑如何有效地控制和处理风险。企业应当根据成本费用内部控制风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。(3)成本费用内部控制活动，是企业为了控制成本费用耗费水平、降低涉及成本费用的各项风险所采取的各种控制措施。具体地讲，是指在企业生产经营过程中，成本费用各级管理人员按照既定的成本费用目标，对涉及成本费用的各种风险进行控制。同时，对成本费用进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，其目的是为了将风险控制在可承受度之内，使实际成本费用被限制在预定的目标范围之内。由此可以看出，成本费用内部控制活动的主体是设计企业成本费用的各级管理人员，客体是企业生产经营活动中涉及成本费用的各项风险及成本费用业务流程，目标是为了将涉及成本费用的各项风险控制在可承受度之内，使实际成本费用被限制在预定的目标范围之内。(4)企业内部控制基本规范第四十一条规定:“企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用”。 XBRL报告和ERP系统在成本费用内部控制信息与沟通中具有明显的应用价值。(5)成本费用内部控制系统的有效运行离不开内部监督机制的建立与完善。对成本费用内部控制实施情况进行评价、及时发现和纠正错误和舞弊行为、对内部控制缺陷予以弥补，是内部监督的主要内容。成本费用内部审计既是企业成本费用内部控制的一部分，也是监督成本费用内部控制各个环节的重要力量。而成本费用内部控制缺陷的认定和成本费用内部控制自我评价是在成本费用内部审计的基础上完成的。

第三部分，典型案例研究，介绍了长安福特汽车有限公司和仪征化纤股份有限公司等企业实施成本费用内部控制的基本情况，并对其内部控制制度的建设和运行做出评价，探讨了先行企业成本费用内部控制的实务，为我国企业内控标准体系的进一步健全与完善提供了可资借鉴的宝贵经验。

第四部分，关于对《企业内部控制应用指引——成本费用(征求意见稿)》的修改意见。为配合财政部尽快制定出台“企业内部控制应用指引”，以保证内控体系的有效实施，在理论分析和调查研究的基础上对《企业内部控制应用指引——成本费用(征求意见稿)》的体例结构和具体条文设计提出了修改补充与完善的意见与建议，并形成该应用指引的草案稿，供财政部决策时参考，尽可能使之成为具有可操作性的具体应用规范。

综上所述，本课题以成本费用内部控制的相关基础理论为指导，吸收国内外最新研究成果，认真总结我国企业成本费用内部控制的实践经验，通过剖析典型企业的内部控制制度，运用理论分析和案例研究的方法，探求企业成本费用内部控制设计和运行中的一般性规律，指导企业建立健全成本费用内部控制制度，回答理论研究和实务发展中有待解决的相关问题，为精心组织好内部控制规范在上市公司实行提供理论准备和方法参考，为进一步建立和完善我国企业的内部控制制度规范提供科学的依据。

参考文献

[1] 财政部. 企业内部控制基本规范[M].2008，(6).

[2] 财政部. 内部会计控制规范——基本规范[M].2001，(6).

[3] 李心合. 企业内部控制基本规范导读[M].大连出版社，2008，(8).

[4]《企业内部控制基本规范讲解》编写组. 企业内部控制基本规范讲解[M].中国市场出版社，2008，(8).

论企业内部会计制度建设篇7

关键词：内部控制；现状；分析；对策

一、我国企业内部控制建设的现状

从我国内部控制的现状来看，现有的内部控制环境及相关控制措施和程序都比较弱，企业的内控建设相对于发达国家来说还有一定差距。

1　对内部控制重要性认识不足，观念存在误区

由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上，有的认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率。企业应该认识到内部控制系统是保证经营活动的有效进行，保证资产的安全和完整，保证会计资料的真实、完整、防止、发现、纠正错误与舞弊的一条有效措施，是提高企业经济效益的重要一环，应该把内部控制当作头等大事来抓。

2　内部控制执行不力，监督不到位

我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内部控制制度是挂在墙上、写在纸上制度，实际执行情况可想而知。企业内部控制制度执行情况评价、报告等也鲜有实施。

3　内部控制的建立不健全、制度不完善、缺乏科学性

一些企业受利益的驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，使内部控制缺乏完整性；许多企业在建立内部控制时偏重于事后控制，通常是违法违纪的事情发生之后才采取补救措施。

4　风险评估不足，意识薄弱

由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，更缺乏有效的风险管理机制，对大型投资项目，缺乏科学的决策过程，对存货、应收账款的风险管理意识不够。缺乏相关数据分析报告及对企业财务状况的影响，从而影响整个企业运作。

二、我国企业内部控制建设的问题及其原因分析

1　企业内部控制薄弱的外部原因

(1)计划经济体制的长期影响是内部控制不受重视的重要原因

在计划经济条件下，我国国有企业都是和政府部门挂钩，国家统包一切，规避了市场风险，而市场经济风险处处存在，企业经营者自很小，总经理或企业的一把手都是有行政级别的国家干部或领导人，国有企业长期处于一种大锅饭的状态，效率极其低下。这种计划经济体制给企业留下了历史的隐患。

(2)我国缺乏比较权威的内部控制体系

从法规建设上看，我国缺乏类似COSO报告的权威的内部控制标准体系，内部控制的建立、实施、检查与评价缺乏统一的指导依据。在我国，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。现行的规范制度中只有《中国注册会计师审计准则第1211号一一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和2000年修订实施的《会计法》正式提出了若干与内部控制相关的要求，但立足点和出发点分别是从报表审计的角度和对企业内部控制的规定的角度来进行的规范。而内部会计控制基本规范只是征求意见稿，而且该规范的诸多内容是非常原则性的，相当于财务会计概念框架的层次。

(3)外部监督的乏力使企业缺少健全完善内部控制的压力

虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因，一是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；二是有的监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

2　企业内部控制薄弱的内部原因

(1)企业人员素质偏低，观念落后，职业道德素质不高。这是导致内部失控的直接原因。具体表现在制定内控制度人员的业务水平不高，导致内控制度不完善，缺乏操作性；执行人员业务水平不高，导致内控制度不能发挥其作用；内控人员道德水平不高，导致内控制度在执行中存在讲人情不讲原则的情况，使内控制度名存实亡。

(2)公司治理结构不完善，无法形成有效的内部控制执行体系。在现代企业制度中，股东大会和董事会之间，董事会与经理层之间，经理层与一般员工之间都存在着关系。其中股东大会是公司的最终控制主体，董事会接受股东大会的委托，决定公司的政策方针，对经理层进行监督，监事会则对董事会的行为进行监督，他们各负其责，协调运转。而内部控制是企业董事会及管理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。公司治理结构是内部控制的制度环境，当中的任何一个环节出现差错，都将无法形成有效的内部控制执行体系。

(3)企业管理层对内部控制理解存在偏差，内部控制意思薄弱。在企业中，管理人员由于受到传统观念的影响或是现实条件的制约，往往容易对内部控制产生错误的理解，在对企业进行管理时漠视内部控制的重要性。

三、建立和完善企业内部控制的对策和建议

在我国，建立健全内部控制体系已成为企业管理当局的重要任务之一，也是完善公司治理的重要举措。但是从内部控制的现状来看，我国企业内部控制的建立健全任务仍然艰巨。本文认为，为促进我国内部控制的建立和健全，当务之急应当着重做好以下五个方面的工作：

1　完善相关理论和法规制度建设

虽然我国理论界近年来在内部控制理论方面试图紧跟国外的先进水平，关注内部控制理论前沿的研究成果，但必须承认的是，我国在内部控制方面理论研究仍然比较滞后。目前，由于对内部控制概念认识混乱，各企业内部控制的构建也是千差万别。因此在内部控制理论研究方面，我国的理论工作者们可以说还有不少工作要做。具体来说，首先应当形成一个较权威、得到公认的内部控制概念，在这一问题上统一认识。我国的理论界应及时顺应内部控制发展的趋势，密切关注国际内部控制相关理论的演进，同时紧密结合我国的具体国情，以形成具有中国特色的一套内部控制理论体系，指导我国的相关法规建设和内部控制实践。近年来我国出台了有关内部控制的一系列法律规范，但从整体来看，全国没有统一的协调和规划，因此各部门在内部控制法规建设中，应注意加强联系，多做沟通，保持相关法规的统一和协调，最终能形成一整套具有权威性、整体性、广泛适用性和实用性的内部控制法律规章体系，以创造一个良好的内部控制法规环境，规范和指导企业建立有效的内部控制机制和制度。

2　改善内部控制环境

(1)重视企业管理者的素质、偏好、态度的导向作用

由于企业管理者的素质、偏好、态度直接影响着内部控制的有效性，因此，企业管理者首先应当承认内部控制也是对管理者包括企业最高领导者的控制，他们的行为应纳入内部控制的范畴。其次，他们应当是内部控制有力的支持者和执行者。如果一个管理者将自己放在内部控制之外，将自己的个人偏好置于内部控制之上，设计再好的内部控制制度都将失去功效。

(2)有效规划组织结构

组织结构是内部控制的实施载体，其设置的合理性和运行的效率性直接关系着内部控制的实施效果。合理的组织结构，有助于建立良好的内部控制环境，进而促进内部控制方法和组织结构的有机结合和有效使用，提高内部控制方法的实施效率。构建组织结构的关键问题在于界定关键区域的权责和建立适当的沟通渠道。上市公司的组织结构在设计时，一方面应对每一个部门的责任与权力予以明确规定，既要防止权力重叠，也要避免出现权力真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责另一方面，不但要有助于部门和雇员之间的沟通，还要有助于消除部门间障碍及为员工合作提供机会。

(3)完善公司治理结构

公司治理是内部控制环境的关键因素，是一种解决股东、董事会、经理和监事会之间的权责利划分及相互制衡的制度安排问题；而内部控制则是董事会和管理当局建立的内部管理制度，是管理当局对企业生产经营和财务报告产生过程控制。二者在内容上是部分交叉的，作用上互相促进。完善的公司治理是内部控制顺利运行的前提，又是内部控制有效运行保证。反之，良好的内部控制是企业正确处理各利益相关者关系、实现公司治理目标的重要保证。

3　坚持以人为核心，营造良好的企业文化

人是企业活动的核心，COSO报告特别强调“人”在内部控制中的作用。在企业内部控制中，无论是对财的控制，还是对物的控制，其基准点都在于人的控制。一方面，财或物的内部控制程序，无论其多么完善，也需要人去执行，如果控制主体不能真正理解与揣测受控对象的思想状态，就不可能真正调动人的积极性与创造性，“上有政策，下有对策”的现象将不可避免，且随时会发生，从而难以实现控制的目标；另一方面，控制的目的最终都必然表现在人的行为上。只要人的行为合规，对这种合理的行为的控制就是不必要的；反之，只要人的行为是不合规的，对不合理的行为就必须加以控制。

企业必须高度重视员工素质控制：建立严格的招聘程序；制定员工工作规范；定期对员工进行培训；加强考核和奖惩力度；定期或不定期的进行岗位轮换等等。人力资源的开发，已成为每个企业必须研究的课题，要对企业管理人员的素质、水平、能力等各个方面进行全面的测试、调查、使用，实行多位一体的管理模式，树立关注风险的意识等。并且，在适当控制和规范员工行为的前提下，注重调动并发挥员工的积极性和能动性，才能使员工心甘情愿为公司服务，快乐、高效的工作。

4　充分利用现代IT技术成果来加强内部控制

论企业内部会计制度建设篇8

企业会计文化是企业文化的重要组成部分，企业文化影响着这个企业的会计文化，会计文化的内容很大程度上取决于这个公司的公司文化。因此，在进行会计文化的具体分析时应该注重与该企业公司文化进行相互结合，而后结合企业会计文化的特殊性得到企业会计文化的内涵。同企业文化一样，会计文化也可以划分为三大部分：物质、制度和精神文化。其中的物质文化主要是指会计工作的物质，如工资福利等。而制度的文化是指公司内部的规章制度，公司内部实行的各种行为约束和道德规范。对于精神文化则是指会计从业者以及其管理者的文化水平以及个人素质等。对于一个企业来说，企业的会计部门是一个企业进行生产经营决策与管理的重要基础，他是一个公司高效运行的动力源泉。

二、会计文化存在的问题

要建设一个优秀的企业就必须有优秀的企业文化。企业会计文化的建设优劣直接影响到公司的财务工作，对公司的影响巨大，提高企业的会计文化水平能够有助于提高会计信息的质量，有助于促进企业员工形成良好的价值观念，能够很好地维系公司内部的组织关系，使企业的综合实力得到提升。但是就目前情况而言，我国企业会计文化建设仍然存在着许多不足，具体来说包括以下几个方面：

（一）现行会计管理体制与市场经济不协调

会计文化建设的一个重要的环节就是会计行业的管理制度，但是就我国目前的状况而言，会计管理制度和我国现今的市场经济模式有较大的冲突。我国目前企业会计管理制度主要是进行统一的领导以及分集结合的管理模式。然而与此同时我国实行的经济体制则是市场经济，这种经济模式需要企业具有较强的应变能力以及更加灵巧的管理。统一管理的模式显然是不具备这些特征的。

（二）会计理论及技术水平较低并且研究开发不够

企业会计的工作应该为企业的经济活动服务，企业的经济活动在我国经济大力发展的当今变得越来越繁杂，会计工作的理论和技术水平应该随着企业经济活动的变化而进行适当的调整，不能落后经济活动的步伐。当今21世纪随着世界经济的发展和信息技术的普及，我国的会计技术还没能够很好地进行技术改进，因而导致较多从业人员依然保持着原有的工作状态，许多会计从业人员不具备足够的理论知识和新时代会计技术，工作能力在很大程度上已经不能够继续支持公司的进一步发展。因此，会计人员需要在工作中不断提高自身能力，而这正是当前企业会计工作普遍欠缺的。在会计工作水平较低的情况下，企业会计文化建设就缺少基本条件，企业会计技术条件有待改善。

（三）会计管理和监督制度缺乏实际效用

一个企业的财务管理制度是公司会计文化建设的基础保障，为其提供了具体实行的方针。但是当今大多数企业缺少有效和完善的会计管理制度，没有专门的进行会计管理的相应制度方针对会计工作人员的行为规范，缺少有效的监督机制。会计从业人员在这种宽松的环境之下很容易养成工作态度不端正、随意的工作习惯，这很容易导致会计工作的失职行为，也容易给那些被金钱诱惑的会计从业者利用进而损害公司利益。其次就是要有有效的监督制度，在不完善的管理制度之下还应该有较为全面的监督制度。现今企业的内部监督制度形同虚设，根本不能发挥它应有的作用。而外部的注册会计师审计本应是会计监督的最有效的形式，不过由于各种利益纠葛的原因，某些会计事务所出于自身的权益考虑经常会做出一些违规行为，这对企业会计文化建设产生了巨大的负面影响。

（四）会计人员职业道德素质不高

会计人员其工作性质决定了会计人员必须具备较好的职业道德。由于公司内部财务管理工作接触到较多的金钱，这就使那些没有职业道德约束的财务人员很容易受到金钱的诱惑，在实际操作过程中容易钻财务的漏洞进而使公司蒙受损失，企业财务管理规章制度的不完善，导致这种情况更容易发生。

三、企业会计文化建设的措施

（一）改善我国企业会计管理机构的组织和管理制度

应该努力完善企业会计活动的领导体制，领导体制决定了企业会计活动的灵活性和应变性。探讨相应的能够适应市场经济的领导机制。此外还应该不断完善企业开展会计活动的组织机构，建立良好的企业内部组织机构，应尽量建立起扁平化的管理层次，权利控制和责任从高层向低层扩散，建立由下至上的员工意见沟通系统。通过不定期的员工协调大会对组织机构进行补充和完善。

（二）健全企业会计管理监督制度

完善的企业会计管理监督制度是企业会计文化建设的基本保障，企业有效的管理制度能够规范企业会计的行为，将企业内部会计从业人员的各种不良行为习惯从制度上消除。与此同时还应该进行会计人员的收入机制的调整，根据对财务管理的效益进行会计人员的考核，通过效益进行会计人员的收入调整，通过一定的奖励措施来提高会计人员的积极性。另一方面企业要建立会计工作监督机制，对会计人员进行有效的监督，一旦在工作中发现问题及时进行沟通和协调，按照企业的规章制度进行处理，使得一切不良行为被扼杀在摇篮之中。一个企业的监督体制应包含单位内部监督、社会监督以及政府监督三部分组成，处理协调好这三者之间的关系，使其能够构成一个完整的监督体系，促使企业会计从业人员能够很好地规范自己。

（三）重视会计文化的宣传和教育

尽管会计行业在我国已经发展了30多年，但是对于会计文化的宣传工作并不充分。企业对会计文化建设的意识还不是很强，对企业会计文化建设的重视程度还不够。因此，必要的舆论宣传是企业会计文化建设不可缺少的手段，通过舆论的宣传和各种媒体媒介的传播使人们对会计从业者的认识进一步加强，也使会计从业者在企业中的主人公使命感增强。

（四）提高会计人员业务素质和职业道德

会计从业人员自身的业务素质和职业道德对于会计从业者个人来说显得至关重要，尤其是现在各种管理和监督制度不够完善的情况之下。会计人员的工作能力是企业会计文化建设的先决条件，会计从业者应该能够很好地完成各项任务，此外，在网络信息技术发达的今天，会计从业人员还应该保持持续学习的心态，努力做到跟随时代的脚步，使自己的知识随着时间的推移越来越丰富。会计人员的职业道德也是当前影响会计文化建设的一个重要的因素。因此，加强会计人员的道德教育工作，可以为企业会计文化建设提供良好的环境。

四、小结

论企业内部会计制度建设篇9

1.1企业内部财务管理制度概述

1.1.1定义

企业内部管理制度是企业为了确保企业财务战略的实现，提高财务会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的制度。在企业内部实行内部财务控制是抑制财务会计造假、提高财务会计信息质量、强化单位内部财务监督、提高企业经济效益的重要手段。

1.1.2煤矿企业内部财务管理制度内容

煤矿企业内部控制制度的内容企业应当建立的内部控制制度主要应当包括以下内容：一是货币资金的内部控制制度；二是实物资产的内部管理制度；三是对外投资活动的内部管理制度；四是工程项目的内部管理制度；五是采购与付款业务的内部控制制度；六是筹资活动的内部控制制度；七是销售与收款业务的内部控制制度；八是成本费用的内部管理制度；九是担保业务的内部控制制度；十是合同业务的内部控制制度。

1.2对煤矿企业财务管理制度的研究现状

通过对中国知网、万方等数据库进行检索，发现对煤矿企业管理制度研究的文献众多，其主要观点如下。

1.2.1煤矿企业内部财务管理制度理论研究

龚敏在《论煤矿企业财务管理———以机制保稳健靠管理增效益》一文中论述：“煤矿集团近几年快速发展的一个重要原因，就是坚持以财务管理为中心，在财务基础管理、资金管理、投资管理、预算管理、成本控制、风险控制等方面进行了卓有效的探索实践。”

张晓玲在《煤矿企业财务管理信息化的有效建设》一文中认为：“煤矿企业财务管理信息化建设是适应市场经济体制发展的根本需求，他针对国内外煤矿企业信息化建设发展中的现状阐述了我国煤矿企业财务管理信息化建设工作中存在的普遍问题，并针对山西大同煤矿集团企业的特殊发展需求，创新的应用ERP系统构建了与之相适应的财务管理信息化系统模块。”

李怡在《对建立健全企业内部财务管理制度的思考》一文中认为：企业内部财务管理制度难以建立健全的主要原因主要有，一是管理者思想认识偏差；二是市场经济发展对企业内部财务管理制度的冲击；三是企业财务人员专业素质良莠不齐,财务管理意识有待加强等几方面。

李翠平在《树立科学创新理念，抓好煤矿企业财务管理工作》一文中论述：煤矿企业财务管理是利用货币形式对公司的经营、业务活动全过程进行综合性的管理，是公司管理的重要组成部分。公司将加强内控机制建设、规范经营、防范和化解金融风险放在各项工作的首位，以培养员工具有良好职业道德与专业素质及提高员工的险防范意识作为基础，通过加强或完善内部稽核、培养教育、考核和激励机制等各项制度，全面完善公司内部控制制度，是提高经济效益，实现增收节支，促进公司事业发展的重要工作。

王峥在《加强企业内部财务管理制度的思考》中认为：制定企业内部财务管理制度的遵循合理原则有，一是制定财务管理制度要注意政策性；二是制定财务管理制度要注意科学性；三是制定财务管理制度要注重全面性。

1.2.2加强煤矿企业财务管理制度措施研究

王田宝在《煤矿非煤企业财务管理问题及对策》一文中论述：“煤矿企业财务管理的措施有如下几点，一是形成合理的资本结构；二是提高资金的营运能力；三是注重企业的短期偿债能力；四是强化资产管理；五是严格控制企业的规模；六是提高会计人员素质,抓好会计基础工作。”

巩海霞在《煤矿企业财务管理存在问题及对策》中认为：“做好煤矿企业财务管理做到，首先，煤矿企业财务管理目标应该是既兼顾煤矿企业经济目标又兼顾社会目标的完成,不再单纯以利润最大化或股东利益最大化为目标；其次，转变观念,确立财务管理在煤矿企业管理中的中心地位；再次，科学设置财务机构,提高财务人员素质."

余美龄在《新形势下加强国有煤矿企业财务管理的几点思考》中认为：“加强国有煤矿企业财务管理做到，一是加强财务管理基础工作；二是不断修正、补充财务管理内容体系；三是加强财务管理信息化建设；四是转变观念，确立财务管理在煤矿企业管理中的中心地位。”

李洪波在《如何建立和完善农垦企业内部财务管理制度》一文中论述：建立农垦企业内部财务誉理制度的几个立足点，第一，财务管理体制将企业内部的经济权力进行了明确的划分，第二，企业内部财务管理制度是《企业财务原则》、《农业企业财务制度》的具体化，第三，财务管理基础制度也是企业经营管理基础内容之一，它是财务核算的基础和条件。

综上，国内对于煤矿企业内部财务管理制度建设的研究较多，但其研究层次大都停留在理论方面、宏观方面，缺少与实践结合，案例分析方面的研究。

论企业内部会计制度建设篇10

关键词：内部审计；国企改革；现代企业制度

改革开放30年来，伴随着我国经济高速增长，国有企业改革已经取得了一些令人瞩目的成绩。但目前国有企业依然存在着经营管理效率低下、国有资产流失严重、财务信息失真、企业行为失控等问题。随着我国经济体制改革的不断深入，国有企业内部审计必须适应现代企业制度的要求，进而推动国企改革的顺利进行。正确认识国有企业改革与内部审计的形势，健全国企内部审计制度，是当前值得认真思考的问题。

一、国有企业内部审计的现状与问题

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。《审计法》规定，国有资产占控股地位或者主导地位的国有企业可以设立内部审计部门进行审计监督。企业内部审计内容主要包括企业及下属全资子公司的资产、负债、损益的真实性、国有资产的保值增值、下属单位及部门领导重大经济决策责任、企业和个人遵守国家财经法纪情况等方面。

不同于西方的内部审计产生于公司多层经营管理的内在需要，我国内部审计的建立多是行政干预的结果，带有浓厚的计划经济烙印。随着经济体制改革的不断深入，内部审计的发展进入了一个特殊的历史时期。当前，部分企业的内部审计能够抓住企业改革的机遇，取得了较好的发展，在企业中有地位、有威信；而有的企业内部审计工作却出现了严重的“滑坡”，机构被撤并，人员被分流，还有的企业内部审计机构人员偏少，没地位、没作为，虽有若无，不起作用。也就是说，目前我国内部审计工作“两极”分化严重。由于我国内部审计制度脱胎于计划经济体制，从内部审计的理论、组织、方法等方面已经不能适应深化国企改革的要求，主要表现在以下几个方面：

(一)我国内部审计理论滞后。随着经济体制改革的进行，我国内部审计实践也取得了较大发展，但理论滞后问题较为突出。在内部审计的基础理论方面，如，内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系；而实务理论方面，如，经济效益审计、企业集团审计、比价审计的有关理论的广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被淡化。此外，国家对内部审计的立法也相对滞后。近年来虽然也陆续颁布一些与内部审计有关的政策法规，如《审计署关于内部审计工作的规定》，但独立的法律还是空白。同时这些政策法规内容不完善，如，对其他上市公司的内部审计制度没有作出明确要求，没有惩罚性措施，形不成足够的威慑力等。

(二)我国内部审计制度的建立属强制性制度变迁，受行政干预严重。成熟有效的内部审计制度是由企业内部管理的需要自发产生的，具有相对的独立性。我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。其建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要。1995年7月审计署了《关于内部审计工作的规定》，再次明确了应当设立内部审计机构的单位及内部审计的职权、审计领域等。在我国内部审计建立和完善的过程中，政府对其进行了强有力的干预。而作为非完全独立主体的国有企业，对内部审计的安排只能被动地接受。

(三)当前我国企业内部审计技术、方法落后，审计人员专业结构不合理、整体素质不高。随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通讯、计算机技术等高科技的帮助下，企业管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方式方法上也必须不断完善。但当前我国国有企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一的落后方法，已经不能适应现代企业发展的需要。此外，在发达国家，内部审计是一种很专业的职业，有专门的职业团体，推行注册内部审计师考试和授证制度。企业内部审计人员也是经过严格的选拔后任用的，提供培训的机会，建立业绩评价制度，同时内部审计部门除了内部审计师外，还包括了为数不少的其他领域的专家，如，电子计算机专家、律师等人才。相比较而言，我国现有内部审计人员专业结构不合理，基本上都是财会专业，在经营管理方面有所欠缺。有调查显示，我国内部审计人员中71％以上是财务会计和审计专业，法律、统计、金融及企业管理专业的占14％，机械制造和建筑专业的各占4％。

二、健全国有企业内部审计制度的必要性

当前，国有企业改革进入一个新的阶段，具有与以往改革不同的时代特点：国有企业改革是出资人主导的改革，是“共担成本”的改革，是总体性改革，是大规模的重组改革，是规范性改革。国有企业改革的重点应是完善激励制度，完善公司治理结构，推进国有企业产权多元化，加快国有资源的优化配置，完善国有资产监管体制。随着国企改革的深入，现代企业制度逐步建立起来，国有企业经营机制和管理体制发生了重大变革，企业内部审计必定要顺应这一趋势而进行相应的调整，以适应并推动国有企业的改革与发展。国有企业改革和发展的时代特点决定了健全国有企业内部审计制度的紧迫性和必要性。

(一)国有企业业务经营大规模、复杂化。当前，国有企业的经济业务规模和复杂程度不断加大，审计人员承担的审计风险就相应地增大。有时候虽然能搜集到很多有力的审计证据，但仍难以证明其经济业务的实质。在此种情形下，往往要冒很大的审计风险。

(二)国有企业资产重组日益频繁。近年来，国有企业的资产重组越来越多，有剥离、收购或两者混合等多种形式。不论采取何种形式，都有可能产生很多问题。如，股权变更的标志，如何确定重组购买日，重组相关公司的有效资产与不良资产的计价标准是否一致，资产置换、注入有效资产、剥离不良资产、剥离非经营性资产的会计处理是否合法、合规和公允，被购并方的债权债务是否真实等。最关键的是，国有资产在重组过程中是否实现了保值增值，是否存在国有资产流失现象。

(三)国有企业股权转让活跃。国企改革过程中，股权转让事宜也是值得审计人员予以关注的一个重要方面。如，有的企业或个人为达到一定的目的，进行股权转让时不按规定执行或采用各种貌似合规的手段，将国有股权低价转让或以高价接受非国有股份，造成国有资产的流失和损失。

(四)竞争导致国有企业经营风险加大。市场经济的发展将国有企业推向市场，企业间竞争日趋激烈，经营风险加大，对企业内部审计工作提出了更高要求，也带来了更大的审计风险。企业内部审计将不能只是对过去的既定事项进行审查，而要借助于各种信息预测企业的盈利能力、偿债能力和持续经营能力等。

三、健全国有企业内部审计制度的对策

内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转换经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。

(一)建立现代企业制度。内部审计无法发挥应有作用的根源在于没有建立起现代企业制度，因此，建立现代企业制度是内部审计制度运行的首要条件，这主要包括三个方面：一是企业必须是独立自主、自负盈亏的法人实体，在独立的法人财产的基础上营运。二是产权界定清晰，即要明确投资者对企业的法人财产的股权。对国有企业而言，产权改革的目标是由单一的国家所有逐渐向多元投资主体共同所有演进，这应根据企业不同的经营情况和性质逐步进行。三是在产权界定清晰的基础上，建立现代企业的法人治理结构，即由所有者、董事会和高级经理人员组成的组织结构，在这种结构中三者之间形成一种制衡关系，对企业进行有效的监督和激励。此外，完善的内部审计制度还需要有发达的资本市场支持。我国目前主要以银行为主导的间接融资体制尚不能对企业形成有效的约束，因此应发展证券市场的直接融资机制，包括规范和完善股票债券市场，培育分层次的市场交易体系，允许国有股和法人股上市流通等，促进企业行为的规范化。同时还要培育相应的经理人市场、企业并购市场、中介服务市场等市场体系。

(二)协调统一内部审计的相关规制，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。近些年，作为完善与发展内部审计规制的重要举措，国家审计署了新的《关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会也相继制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及20余项内部审计具体准则。此外，相关法律法规对内部审计也做出了相应规定。但从我国企业内部审计现状及发展趋势分析，这些规制远不能满足实际需要，急需在实践中积极借鉴国外先进的经验，紧密结合公司制企业内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的建立、内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监督等问题，寻求各法律法规的协调与统一，以制定出较为健全有效的内部审计规范体系，以通过具体规制强化内部审计的地位和责任，确保内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。目前，股份制企业内部审计机构的组织模式按隶属关系分，主要有以下几种：监事会领导的组织模式、总经理领导的组织模式、董事会领导的组织模式。笔者认为董事会领导的组织模式是比较理想的模式。因为在董事会领导的组织模式下，内部审计能够保持较高的独立性、权威性。由于董事会实行集体讨论决定制会影响内部审计的正常进行。为解决这一问题，可在董事会下设审计委员会，审计委员会由执行董事和内审人员组成，内审机构在审计委员会的领导下进行工作。