会计职业准则范文

导语：如何才能写好一篇会计职业准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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随着全球经济一体化、资本市场高度集中、经济业务日趋复杂，会计作为一种信息管理系统，目的是如实反映管理层受托责任的履行情况、向涉及会计信息利益的相关方面提供有助于经济决策的可靠信息。会计和它所处的环境在不断地变化，会计准则保持不变是不可能的，这样就有越来越多的准则，由于无法制定出适合于所有情形的通用准则，在特定的情形下，职业判断的作用无可替代。

一、职业判断的含义及组成要素

（一）职业判断的含义

判断是思维的基本形式之一，是一个选择决策并导致行动的过程。

职业判断要求判断者具备相关的专业技能和准则知识，它是由有经验和有知识的人进行的，在适用的职业准则框架内，以必要的关注、客观正直的态度作出的判断。

会计职业判断是会计人员在从事会计工作时，按照准则和制度的要求，根据理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项的处理和会计报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断和选择的过程。会计职业判断贯穿于会计工作的全过程。

（二）职业判断的组成要素

职业判断的组成要素包括环境、经验知识、数据事实、准则规则、人、过程和结果等七个方面。

1.环境：判断过程发生于法律、财务、风险、竞争和其他因素组成的环境中。环境既有确定的一面，也有不确定的一面。确定的一面有助于日常、常规的判断；不确定的一面将使日常、常规的判断面临挑战，环境不确定的程度时刻影响着判断过程的执行和判断结果的质量。

2.经验知识：经验和知识可以使职业人士能够随时应对出现的问题，在一次判断中学到的经验可以影响下一次判断，经验和知识也使判断职业化。

3.数据事实：数据事实是具体的信息和判断最基本的依据。数据事实尽管是客观存在的，但是它们在判断中所起的作用需要通过人的感知来实现。

4.准则规则：在职业判断过程中，准则规则起着极其重要的作用。准则规则构成职业判断框架的一部分，职业判断受到准则规则的限制，离开了准则规则的职业判断是没有指导的、理由不充分的、非职业化的，最终将毫无用处。

5.人：判断是人为的过程。根据在判断中的作用，人可以分为两个部分，一部分是判断的执行者（如会计主管，财务总监等），他们是判断的主体，他们的知识、经验、悟性和对事实的感知等对判断起着关键的作用；另一部分个人或团体则构成判断的背景（如监管者，投资人等），他们尽管不直接进行判断，但却是判断的重要影响因素。

6.过程：包括信息的确定和收集、信息的评估、未来结果的预测、对发生特殊结果概率进行评价和修正、对信息加以衡量和综合，以便从可供选择的行动过程中作出选择。

7.结果：判断是一个连续的过程，人们总是从经验中学习，以不断提高认知和判断的能力。对判断的结果给予反馈，反馈的频率越高、越具体、越及时，学习的效果越好。

二、准则存在的原因

广义的来看，准则是职业判断的一种。准则是准则制定者的集体判断，准则通过限制选择、提供依据等为职业人士的个人判断建立一个框架。准则与职业人士的个人判断共同构成了职业判断的整体。

（一）职业判断本质上意味着风险。职业人士在判断时，面临着从被选方案后果的不确定到决策信息模糊或缺乏等不同的风险，这些风险同时也是整个职业界和信息使用者面临的风险。所有这些风险都要求共同关注、共同制定准则，以解决共同面临的问题。

（二）准则的制定过程遵循了严格的程序，各式各样有经验和学识的人参与其中形成一个职业组织，准则制定者的判断按照应循的程序，并通过分析、咨询、验证等一系列过程，以一种重要的方式高效地传达了在共同判断问题上凝结的集体智慧，因此准则的判断比职业成员个人的判断更好，减少了由不完美的人为判断带来的风险，通过判断设定了一个底线，提高了职业判断的平均质量。

（三）准则代表了解决普遍存在问题的有效方法。由准则制定者这样的职业组织来分析问题、提出解决问题的方法、做出决策，并将其传达给职业界，这样做的成本比成千上万的职业成员独立判断的成本要低得多。

（四）准则是职业界的集体智慧，代表了共同认可的处理方式和判断结果。已获批准的准则往往具有合法地位，通过监管部门的权利支持，而得以高效推行并以其合法性、合理性向职业成员提供保护与支持，减少了个人判断被质疑的可能。

三、会计准则中职业判断的作用

（一）准则依赖于职业判断

1.人们要求准则试图涵盖所有的情况和所有企业的活动是不实际的也是不可能的，因此就有了对判断潜在的要求，需要通过判断将准则与遇到的情形结合起来。

2.准则为了传达制定者对情形的判断和运用方法不可避免地要使用含有判断意味的词语，例如“如果…则…”和“重大”“必要”等判断修饰词，这都需要职业判断。

3.准则无需涉及不重大的问题，所以准则往往伴随着或明确或隐含的重要性判断，需要应用职业判断。

4.许多准则中的建议都需要职业判断才能实施，例如对于事项的估计、适用的情况等必须根据具体情况作出判断。准则的执行效果与判断的质量密切相关。

（二）准则改变了职业判断

1.准则通过澄清判断的标准、明确判断的结果、提出解决的方法，限制了职业判断的选择，设定了职业判断的框架和范围，甚至对职业判断进行了强制性的约束，减少了职业判断的需求。

2.准则并非尽善尽美，由于准则的不完善、提供建议不明确或不充分、偶尔的自相矛盾增加了职业判断的需求。只有通过判断才能确定如何遵循准则的建议，才能解决不同规范的冲突。

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［关键词］职业判断判断能力判断的重要性判断客观合理

目前，随着全球经济一体化、资本市场高度集中，企业所处的经济环境日趋复杂、多样，企业经济事项的不确定性增多，增大了会计工作处理的选择空间。新会计准则日益简约化，其弹性空间日益放大，对会计人员的业务素质提出更高的要求，职业判断越发重要。会计人员需要运用多方面专业理论知识和实践经验进行判断，来对经济活动进行恰当的处理，合理有效地反映企业的财务状况与经营成果。避免对不确定性事项估计、判断的主观随意性，力求客观和公正。因此，应正确运用会计职业判断，不断提高会计职业判断能力，以保证会计信息的质量，将会计职业判断客观、合理地应用于新会计准则中。

一、会计职业判断的含义

会计职业判断是是一种能力，是指会计人员在会计法规、会计准则、会计制度等约束的范围内，根据企业理财环境与生产经营的特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项和财务会计报告编制所采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。这个过程贯穿于会计确认、计量、记录和报告，其目的在于保证会计信息的质量。

二、会计准则与会计职业判断的关系

由于今后我国不再制定企业会计制度，仅制定会计准则，会计准则对会计职业判断提出了更高的要求，会计准则作为会计规范与会计职业判断同属会计工作范畴。会计准则作为会计规范与会计职业判断存在着辩证关系，会计规范与会计职业判断同属会计工作范畴。

（一）会计准则存在的主要意义：会计准则是以特定的经济业务（交易或事项）或特定的报表项目为对象，对围绕该业务或项目有可能发生的各种问题做出处理的规范。因此会计准则是会计人员执业的行为标准，处于会计工作的指导地位，起着纲领性作用。

（二）会计职业判断的重要性：会计职业判断贯穿于整个会计过程，在会计工作中具有十分重要的作用。新的企业会计准则最大的特点之一在于对交易事项的确认、计量、记录和报告等方面作出了更为科学的原则性的规范，提供了多种会计处理方法，因此会计人员要具备良好的职业判断力。例如我国的新会计准则的公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”，公允价值主要需要会计职业判断，公允价值应用非常广泛， 如金融工具、债务重组、非货币性资产交换等的会计处理中。

三、会计职业判断在会计准则中的具体应用

（一）关于资产减值迹象 ：根据资产减值准则第四条的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。这就要求会计人员能熟练地运用其专业知识及经验，在会计期末对本企业各项资产进行核查，判断是否有迹象表明可能发生了减值，以便确定是否对其进行可收回金额的估计。

（二）关于可收回金额的计量根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。要确定可收回金额，应当分别对资产的公允价值、处置费用、预计未来现金流量的现值进行确定。这些因素都不是直接可以从有关会计资料中得到的，都需要会计人员运用较丰富的专业知识、相关知识和职场经验来判断。

（三）期末对应收账款计提坏账准备，但计提比例并没有明确规定，需根据历史资料并结合债务单位当前的还债能力来判断可能发生多少坏帐，进而确定坏账准备的计提比例。计提比例不合理，直接影响企业整体状况的公允表达，这就需要会计人员作出正确判断。

（四）对借款费用资本化问题的判断。?在借款费用准则中，对于借款费用是否应予以资本化，其判断的依据必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。在进行实务处理时，首先应判断借款费用应予以资本化的资产范围，再确认每期产生的借款费用是应该费用化直接计入当期损益，还是应该资本化计入相关资产的成本；然后再确认开始资本的时点，以及每期借款费用资本化的金额（包括利息费用和辅助费用及汇兑差额）。对于因某些原因导致的资产购建或生产活动发生中断的业务，应判断中断期间所发生的借款费用是应该继续资本化，还是中断资本化。对于停止资本化的时点也要进行判断，在界定时主要是看经济实质，而非表现形式，要按照实质重于形式的原则来判断借款费用停止资本化的时点问题。

四、加强会计职业判断的工作能力

（一）转变思想观念，培育职业判断意识

长期以来，我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为。行业会计制度中对各会计科目的内涵及内容作了具体而详细的规定，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断即可，久而久之使得会计人员在工作中丧失了运用职业判断处理复杂会计实务的能力。而新的会计规范给会计人员较大的选择空间，面对新形势的要求，会计人员应该转变观念，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，增强职业判断意识。

（二）加强会计人员素质，增强会计职业意识

会计人员转变观念、增强职业道德的理性认识和自律意识、规范职业行为是靠广大会计人员在会计工作中营造出来的工作氛围，是一种实事求是、公正执法的形象，是为社会公众所首肯、所赞许的一种精神风貌。会计人员必须牢固树立“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德风尚。思想上，会计人员有强烈的敬业精神，节俭的工作作风，求实的创新意识，无私的奉献精神。只有真正热爱会计事业，才能把智力、体力的付出看成是人生的一种追求，而不仅仅是谋生的手段。只有热爱自己的本职工作，才能持之以恒、锲而不舍地钻研技术和精通业务。会计人员要增强法律意识、提高思想道德品质、注重政治素质、事业心，以便真正将会计知识和技能运用到会计工作中。

（三）积极参与会计实践，积累从业经验，以增强会计职业判断能力

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关键词:会计职业判断;新会计准则;影响

1会计职业判断的涵义及特点

会计职业判断是指会计人员按照会计准则及会计制度的要求，根据企业理财环境与生产经营的特点，结合自己所有的专业知识和执业经验，对不确定的经济事项进行会计处理的行为过程。它贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程，其目的在于保证会计信息的质量，使企业相关利益主体做出正确的决策。归纳起来，会计职业判断具有以下特点:

(1)主观性。

会计职业判断是一种行为过程，它受判断者的知识程度、实践能力、经验水平以及所处经济环境等诸多因素的影响。由于有些判断很难有一个明确、客观的标准，使不同的人对同一事项的判断结果可能不同，而且会计准则也允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理。这些都决定了会计职业判断的结果不是客观的，它具有明显的主观性。

(2)目标性。

会计职业判断作为会计人员从事的主要工作内容之一，其目标是在符合国家有关法律法规的前提下，以持续经营为基础，努力实现企业价值的最大化。会计人员运用职业判断进行会计处理和揭示会计信息时，除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望其对确认、计量和揭示方法选择和运用，可以有效维系企业的经济利益。

(3)风险性。

会计作为独立的经济活动决定了其对社会经济所起的作用与产生的影响，会计人员一旦对经济事项作出了某种判断和结论，无论是对自身还是报表使用者，都具有经济后果性，这种经济后果性一般体现为会计风险的存在。会计人员职业判断是否准确，要受很多因素的制约，不可能做到万无一失。因此，会计职业判断的结果具有高风险性。

(4)专业性。

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动，它是一门专业性很强的学科，而会计职业判断是会计人员对会计事项所作的推论与判定。因此实施会计职业判断的主体必须专业。

2会计职业判断的影响因素

2.1会计法律、法规

它包括《会计法》、《公司法》、《税法》等会计法律规范，以及会计准则、会计制度等会计技术规范。会计准则和会计制度是会计人员进行职业判断的基础，会计法律、法规为会计职业判断行为提供了法律依据，限定了会计人员运用职业判断的程度，并通过一系列保障措施促使其进行更客观的判断。

2.2知识结构和经验

专业知识是会计人员知识结构的特色所在，也是会计人员进行职业判断的前提条件。良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，这就要求会计人员的知识结构不能只限于本专业，而是既要有一定的深度，又要有一定的广度，需要做到深广结合。而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到相同问题时能得到更快更合理的解决。

2.3会计人员的职业道德

职业道德依靠人们的信念、习惯以及教育的力量维持存在于人们的意识和社会舆论之中，它只发生在法规和准则对会计人员行为限制的边缘地带。职业判断的合理程度也取决于这种以道德为基础的行为自律程度。会计人员如果具有高尚的职业道德，对企业和社会具有较高的责任心，就会有良好的会计行为动机，排除利益干扰，根据客观事实做出恰当的职业判断，提供真实、有效的会计信息。

2.4经济事项的不确定性

会计职业判断就是要对不确定的经济事项进行判断，而且随着新经济业务的不断涌现，经济工具的不断创新，经济业务的不确定性越来越大，它没有因商品市场、资本市场的日益规范而缩小。根据交易或事项是否已经存在、对当期财务报告的影响结果是否确定和金额是否需要估计，经济业务可以分为基本确定、低度不确定、中度不确定以及高度不确定四类业务，经济业务不确定性越高，对会计职业判断的要求就越高，失误风险就越大。

3会计职业判断在新会计准则中的具体应用

3.1对借款费用资本化问题的判断

在借款费用准则中，对于借款费用是否应予以资本化，其判断的依据必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。在进行实务处理时，首先应判断借款费用应予以资本化的资产范围，再确认每期产生的借款费用是应该费用化直接计入当期损益，还是应该资本化计入相关资产的成本;然后再确认开始资本的时点，以及每期借款费用资本化的金额(包括利息费用和辅助费用及汇兑差额)。对于因某些原因导致的资产购建或生产活动发生中断的业务，应判断中断期间所发生的借款费用是应该继续资本化，还是中断资本化。对于停止资本化的时点也要进行判断，在界定时主要是看经济实质，而非表现形式，要按照实质重于形式的原则来判断借款费用停止资本化的时点问题。

3.2对资产减值的判断

按照资产减值准则的要求，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否出现了减值迹象。对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，以确定减值损失，计提减值准备。对于资产是否存在减值，是按单项资产还是按资产组确定减值损失以及可收回金额的确定都需要依靠会计人员的职业判断。在实际操作中，未来现金流量、折现率的确定都是非常关键，也是难以确定的问题。预计资产未来现金流量，是企业管理层对资产剩余使用寿命内整个过程现金流量的最佳估计，不能仅从单项资产独立来看，而必须将其与整个企业的经济状况综合起来考虑。在计算未来现金流量的现值时使用的折现率，应当是税前的，反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的利率，这也需要会计人员的判断。

3.3对或有事项的判断

或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，常见的或有事项主要包括:未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。或有事项的结果可能会产生资产、负债、预计负债、或有资产或者或有负债，其中预计负债属于负债的范畴，当符合负债的确认条件时应予确认。通常情况下，要使一项或有事项最终确认为负债，会计人员要进行如下的职业判断:一是判断或有事项形成的是潜在义务还是现时义务;二是如果形成的是现时义务，判断该义务的履行是否很可能(发生的可能性大于50%但小于或等于95%)导致经济利益流出企业;三是判断该义务的金额是否能可靠地计量。

3.4对非货币性资产交换的判断

非货币性资产交换准则规定，在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益必须同时符合两个条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。这里的商业实质必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。“资产的未来现金流量风险、时间和金额”怎样准确预计，“显著不同”的判断标准怎样把握，“重大的”的数量标准又应该怎样把握，这对于会计人员的职业素养和职业判断能力形成了新的考验。对于商业实质的判断，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业生产经营活动的特征，以及换入资产与换入企业其他现有资产相结合所能产生的最大效益来做一个基本的判断，并为以后的相关判断提供适当的参考。

4提高会计人员职业判断能力的措施

4.1转变会计人员的思想观念，增强职业判断意识

在长期的会计实践中，我国已形成排斥判断、崇尚统一的传统，这是由于过去长期实行统一的会计制度所造成的。在这种情况下，会计人员缺乏独立判断的意愿和行动，处理会计事项时照搬以前的做法，或者请示领导遵照执行，不敢越雷池半步。如今新会计准则体系的颁布，对会计人员提出了新的要求。为了适应会计环境的变化，会计人员必须改变过去按图索骥的工作方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按部就班的模式，增强职业判断意识。

4.2进一步推动会计准则建设，加强会计监管

新企业会计准则体系的建立，扩大了会计人员的选择范围，在会计政策选择、会计估计、会计计量等多方面给予会计人员更大的空间，其本意是让企业披露更符合经济实质的会计信息。然而在实际操作过程中可能出现钻准则的漏洞，以职业判断为由，进行违规操作的现象。因此，在准则制定方面应当借鉴国外研究成果，完善准则体系，解释会计准则中相应的规范部分并提供指南，以确保会计职业判断的客观性。此外，应当建立健全有关企业会计准则和企业会计制度等的执行和监督机制，加大对滥用职业判断违规操作的惩罚力度，以体现和保证会计法规和制度的严肃性和权威性。

4.3加强会计人员的实践训练，积累执业经验

会计职业判断是一项实践性很强的活动，会计人员只有在掌握专业知识的基础上，提高适应复杂多变会计环境的能力才能做好职业判断，而这种能力不是与生俱来的，必须通过不断训练、实践，长期积累才能形成。为了提高会计人员的实践能力，必须做好以下两项工作:一是会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，以促进会计人员全面熟悉各个会计工作岗位的业务，不断提高综合业务素质;二是会计人员要养成好的思维习惯，善于在会计工作实践中积极总结，经常交流执业经验，并不断丰富执业经验，以增强会计职业判断能力。

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本文对新会计准则环境下具体变革进行了阐述，分析了会计人员应该具备的专业素质和提升专业素养的途径。

关键词：

新会计准则；会计人员；职业道德

一、会计准则变革的具体内容分析

1.存货管理办法变革。新的会计准则在存货发出计量中取消了后进先出法计量原则，这主要是防止企业利用存货计价来操纵期末资产的价值和整个会计期间的利润，同时规定了借款费用如果符合资本化条件是可以计入存货的成本的，这使得资本化的范围得到了扩展。

2.资产减值准备计提变革。新会计准则增加了资产减值这项具体的准则制度，其中包含了多种可收回金额可能会低于账面价值的多种资产。另外，对于一些长期资产，准则规定资产减值损失一经确定，就不可在以后的会计期间转回，这也是防止企业操纵会计利润的一种规定。

3.债务重组方法变革。原有的会计准则规定了任何重组方式都不得确认损益，在重组过程中转让的资产均按照账面价值转移，债权人在让步过程中使得债务豁免的金额或者少偿还的债务金额要进入资本公积账户。新的会计准则允许确认资产的转让收益，并将债务重组收益计入到当期损益之中去；在用非现金资产抵偿债务的时候，以公允价值作为确认转让损益的基础。新会计准则允许一些无力清偿债务的公司将本期获得的债务重组收益计入到利润表之中去，这可能会迅速改善债务公司的财务状况和经营成果，使得每股收益获得大大提升。

4.企业合并会计处理方法的变革。我国企业的会计合并大多为同一控制下的企业合并，这些合并大多听从政府和总公司的安排，合并方和被合并方的合并行为并非出于市场考虑或者并非出自资源，并不是完全的市场交易，所以合并对价并不是卖方和卖方基于市场进行讨价还价的结果，所以不能体现合并双方的公允价值。新会计准则将企业合并划分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，并规定了同一控制下企业合并是按照资产和负债的账面价值作为合并基础，非统一控制下企业合并才能按照公允价值作为合并价值，才能确认购买过程中的商誉。这是避免关联方交易操纵利润的主要方式。

二、提高会计人员职业素质,保障新准则的顺利实施

新会计准则的立足点在于预防和遏制企业随意进行利润调节，在减少职业风险上起到了一定的作用，但是在和国际会计准则趋同的路程中，新会计准则引入的新观念、新概念对于会计人员的职业素质提出了更高的要求。我国的会计界在经济发展过程中正在逐渐完善和变革会计体系，在这个过程中会计职业道德和会计伦理引起了高度的重视。笔者认为广大会计人员素质的提升是新会计证准则落地生根的前提和保障，是完善和健全会计准则体系的根本和保证。我们可以从以下几个方面着手提升会计人员素质：

1.规范会计职业道德建设。会计人员专业素养的提升首先体现在职业道德观念的塑造上，所以加强对会计人员职业道德规范的教育是提升会计人员职业道德素养的首要工作，力求打造一支遵纪守法、恪尽职守、爱岗敬业和作风正派的会计人员道德，在处理会计事项的时候保持公正客观、遵守事实的原则，不畏强权、只做真账，抵制利益的诱惑，只有这样会计人员的职业道德水平和职业修养才能从根本上得到提升，也才能保证新会计准则倡导的理念、思想得以真正地执行和落实，也才能实现新经济形势下的会计目标。资产减值损失、长期股权投资在成本法和权益法中的选择、公允价值的计量基础和条件、合并报表范围的确定都需要会计人员进行职业判断，这种职业判断能力也是会计人员职业素养的直接体现，决定了会计工作的质量。举例来说，新会计准则明确地规定了一些长期资产在计提减值准备之后不得再转回，这样做就是为了避免利用资产减值准备的计提来操纵利润，改变利润期间。再比如，长期股权投资采取成本法和权益法将直接对会计利润产生影响，会计职业道德水平将直接决定了能否采取恰当的核算方法并遵守准则的规定，使会计报表挣够真实、客观地反应长期股权投资的价值。

2.提高会计专业技术水平。会计人员专业技术水平在内容上涵盖了法律法规意识、服务理念、职业判断能力等内容。会计人员应该明确自身职业特色，明确自身职业定位，树立为企业提供真实准确经济信息并出谋划策的理念，要熟悉掌握国内外和本行业相关的法律法规，真正做到规范的会计工作和可靠、有用的会计信息，让会计工作起到应有的作用。另外，会计人员应该深挖掘自身的业务，持续不断地学习会计准则、理解会计规范，做到举一反三、融会贯通，在实践中增强自身的职业判断能力。比如在资产和负债确认的原则、坏账准备计提的确定实践、存货可变现净值的确定方法、固定资产的预计净残值和使用年限的确定等等，这些都涉及到专业的会计准则的制应用和会计估计的公允性，要求会计人员一方面要有较高的职业道德素养，另一方面还要熟悉相关的法规制度，站在企业长远和总体的利益目标上兼顾企业战略目标和短期目标。

3.强化会计职业责任意识。在经济全球化和一体化的背景下，企业之间的竞争呈现出白热化状态，会计人员在新的时期必须具备基本的职业道德素养——开拓创新、保守秘密。进入到新世纪之后，我国企业进出口贸易额迅速扩大，随之而来的是倾销反倾销外贸争议，很多中国企业从事海外的收购和上市，私有经济和民营经济得到迅速的发展和快速的转型，国有企业股份制改革也在如火如荼的进行着，全球化已经覆盖到金融、证券、创新各个方面。这些发生在经济领域的变化以及利益相关者的多元化倾向对会计工作提出了新的要求，这样才能满足新时代经济决策的需求。会计人员在新的经济环境之中不仅要有良好的职业道德和专业技术能力，还必须具备强烈的责任感，能够为企业保护商业秘密，偶这种责任感还要在新的理论、方法和业务中得以体现，能够勇于创新、大胆实践、积极进取，使得自己的工作能够机动应变，不断适应市场经济发展的新要求和会计工作的实际状况，能够将会计工作从传统的行为规范转变为服务国家和国际贸易合作的高度上，让会计在市场经济中发挥举足轻重的作用。

参考文献：

[1]汤湘希.会计学.中国财政经济出版社，2012.

[2]李延梅.浅析新企业会计准则对我国企业的影响.商场现代化，2013.

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[关键词]会计职业判断 新企业会计准则 企业理财

一、新企业会计准则下会计职业判断的基本内容

(一)会计职业判断的含义

所谓会计职业判断,是指会计人员在面临不确定经济事项的情况下,在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,通过识别、比较、分析等方法,对会计事项处理和财务报告编制所作的估计、断定或选择的思维过程。即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。

(二)会计职业判断的特点

1.技术性

会计职业判断的技术性表现在会计专业人员在从事会计业务时必须根据自己的专业知识及个人经验才能做出合理的判断。由于会计工作是一项专业性很强的工作,这就要求企业会计政策的制定和会计事项的处理必须依赖于会计人员的职业经验、知识水平和实际业务技能才能完成。所以,会计的技术性也是会计职业判断的一个显著特点。

2.社会性

会计职业判断的社会性主要表现在以下两个方面:一是会计职业判断是一种相对的主观判断,,它受制于社会的外在约束机制,如法规、政策、目标、国情和技术水平的制约,也会受制于单位内在约束因素,如会计自身特征、原则及相应的理论框架和会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约;二是由于会计判断所产生的不同的会计信息会带来不同的经济后果,对相关者决策将产生不同的影响,进一步影响利益分配结果。因而会计职业判断对政府、企业管理当局、财税机关、投资者和潜在的投资者、债权人和信贷者及其他利害关系人的决策行为具有鲜明的经济影响。

(三)会计职业判断的动机

1.自我保护动机

企业追求利润的最大化,作为企业的成员,特别是企业的管理层,也会追求利益的最大化。在我国企业管理者的业绩,一定程度上与个人的名利和薪酬挂钩,于是在提供会计信息时,一定会选择有利于自身利益的会计政策。因此,会计人员在进行职业判断时,首要的动机是自我保护,即在法律和制度允许的范围内,为自我和所服务的单位争取每一可能的机会,避免一切违纪违规行为的出现。

2.满足标准的动机

央行、财政、税务、证监会以及各级政府等机构对企业财务水平有一定的标准,并定期进行审计,达到标准的企业才可以通过审查。达标的企业会得到社会的认同,有利于企业的进一步发展。因此满足财务标准是会计职业判断的动因,也是目标。

3.税收筹划的动机

会计核算的结果影响着企业税收缴纳额的大小,应缴税收的多少与相应的会计处理方法、会计政策选择密切相关,不同的处理就会有不同的结果。由于税收政策对企业现金流动和利润有重大影响,为了既不影响业务发展,又尽可能平衡现金流量,企业理财需要对税收进行筹划,实现税收利益最大化,因此在会计职业判断时应选择相应的会计处理方法。

二、新企业会计准则下会计职业判断的应用

(一)新企业会计制度下影响会计职业判断的因素

1.会计制度

在我国,会计职业判断必须在会计法规和国家统一会计制度允许的范围内进行判断和选择,所选择的企业会计政策必须符合国家统一会计制度的实质。也就是说,会计职业判断,只有在现有国家统一的新企业会计制度提供的空间范围内进行才是合法的。否则,就是违法行为,必将承担法律责任,并受到法律制裁。

2.企业自身因素

企业自身因素包括企业生产经营特点和企业组织形式。不同生产经营特点必然产生不同的经济业务,对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同,相应地,会计职业判断的内容和要求必然存在差异;企业组织形式不同,伴随着不同的会计信息揭示要求,通常上市公司对会计信息充分披露的要求最强,而独资、合伙企业的信息公开程度则低得多,相应对会计职业判断的要求也就不同。

3.会计人员的业务素质

会计是一门应用性科学,会计职业具有很强的专业性。会计职业判断不仅仅是记账方法和盘存方法的选择判断,而是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和判断。如果没有完备的会计技能和丰富的业务经验,那么会计人员在进行会计职业判断时难免会发生偏差。一旦会计人员水平有限,而造成信息失真,就会给企业带来损失。提高会计职业判断的标准与规范,熟练掌握业务技能,有利于提高工作效率、确保工作质。

(二)会计职业判断在实务中的体现

1.会计要素确认方面

会计职业判断的第一步是确认会计要素,即解决发生会计业务后何时、以何标准对经济业务进行记录的问题,是保证会计信息真实性的基本前提。对于各个会计要素的确认,会计制度和会计准则都有明确的规定。会计人员在进行确认时,须依照会计制度和会计准则的规定,结合经济业务的实际情况,判断应该记入的会计要素名称。

2.会计计量方面

会计计量包括两方面:一是计量单位的判断,它是对计量对象进行计量时具体使用的标准量度;二是计量属性的判断,指对会计要素采用什么价值进行计量的问题。会计计量单位和计量属性的选择作为会计职业判断的又一重要内容,会计人员应根据会计业务的特点,在计量单位方面,选择人民币或某一外币作为其货币计量单位;在选择计量属性时,会计制度规定在不同的情况下企业可以对计量属性有不同的选择。我国一般采用历史成本作为会计计量的基础,但在货币价值不稳定、价格变动较大时,根据谨慎性原则,选择重置成本、可变现净值、现值、公允价值对资产价值进行重新计量。

3.会计政策选择方面

企业应根据自身经济业务的内容及经营特点选择适合本企业的会计政策。会计人员进行会计政策的选择时,对要靠会计人员依据会计准则、制度规定的原则和方法,以及交易或事项的具体情况做出职业判断,而不是简单地从会计制度中寻找答案。

4.会计报告方面

会计报告的编制,是对会计要素再确认的过程。经过会计要素的确认、计量和记录后,形成了一整套完整、系统的会计信息,如何将这些信息反映到会计报告中去,则需要再次进行确认。再次确认的过程中,会计人员需要运用重要性原则、实质重于形式原则、划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则等,对会计报表项目是否披露、如何披露等问题做出判断。

三、进一步提高会计职业判断能力的措施

(一)加强会计职业判断约束机制

对日常会计业务、会计核算进行考核,是提高会计职业判断、提高会计信息质量的有效措施。建立奖惩机制,完善对会计人员的约束机制。一是,建立激励机制,将会计人员学习会计法规、政策的情况及会计信息质量与会计人员的考评结合起来,与绩效考核等切身利益直接挂钩,使广大会计人员能自觉提高自身能力。二是,建立奖惩机制,对于因会计人员自身原因造成会计职业判断错误而导致的后果,依其影响的严重程度进行相应的惩罚;对因会计人员准确的职业判断而给企业带来利益的,应视情况进行相应的奖励。

(二)完善会计职业判断的监督机制

为防止企业滥用会计职业判断,确保会计信息的合理运用,必须尽快健全和完善内外会计监督体系。首先,加强企业内部监督。完善公司治理结构,充分发挥监事会和独立董事对企业经济和财务活动的监督权,同时加强内部审计,以确保企业如实编制和披露会计职业判断内部控制环境。其次,完善公司外部监督。必须按照行业自律、政府监督、法律规范的思路框架,建立以行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规完善为准绳的三位一体的监管体系。

(三)建立高素质的会计人员队伍

1.加强职业道德建设

遵循会计职业道德是会计人员进行职业判断的前提,有利于会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求,做出合理判断。因此,会计职业判断要求会计人员必须加强职业道德建设,大力倡导诚信为本,遵守独立、客观、公正的原则,拒绝不合理要求,不歪曲会计判断。

2.加强业务培训

会计职业判断的专业性、技术性要求会计人员必须具备完备的业务素质。一是要加强会计理论、会计准则和制度等相关知识、操作技能的培训。二是,重点人员重点培训,财务部门负责业务指导、凭证审核的人员要进行重点培养。不仅要详细讲解新制度新法规的有关内容,还必须结合实际案例,分析新旧制度间的异同,在培训中加深理解。这些人员的业务水平提高了,一方面可以及时纠正日常会计核算中的差错;另一方面可以进行日常业务的指导,从而提高整体会计人员的业务水平。

参考文献:

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[2]柏春华,任晓燕,关鑫.新企业会计准则中公允价值计量与会计职业判断.财会研究,2007;11

[3]张伟立,范银芳,翟进步.试论会计职业判断在新会计准则中的应用.会计之友,2009;5

篇6

【关键词】会计职业判断;会计准则;信息质量

所谓会计职业判断，是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定，其目的在于保证会计信息的质量。

一、新准则中会计职业判断的运用

和以前的会计准则与制度相比，新的会计准则与制度日益简约化，以期具有更强的适应性，同时也为会计职业判断提供了一定的空间。大量会计业务的处理按照以前的工作方法和思路，很难在新制度中找到现成的答案，这就要求会计人员根据变化的具体情况，依靠自己掌握的专业知识和职业经验，对会计事项的处理和财务报告的编制应采用的方法、程序等方面进行判定和选择。新会计准则中涉及到的主要职业判断有:

(一)关于会计原则的判断

需要运用会计职业判断的会计原则较多。实质重于形式原则在新准则中涉及到经济实质判断的有:非货币资产交换准则中商业实质的判断、融资租赁的判断、债务重组中债务人做出实质性让步的判断、金融资产控制权转移的判断、纳入合并财务报表范围的子公司的确定、合同的拆分与合并、资产或资产组的划分等等，都有需要会计人员进行职业判断的。重要性原则要求企业的会计信息应包括所有重要交易或事项，至于“重要性的程度”新准则没有规定，需要会计人员的职业判断，一般可以参照注册会计师审计的重要性的量度来判断。谨慎性原则要求企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。这也是对企业提供真实会计信息的客观要求，包括计提减值准备但不得计提秘密准备，这是谨慎性原则的运用。

(二)关于会计政策的判断

新准则中不同的会计核算方法需要满足不同的条件，会计人员要准确判断出已经满足的条件，从而找出与之对应的核算方法，这也是会计职业判断最基本的要求。比如:发出存货计价方法的选择有先进先出法、加权平均法和个别计价法;长期股权投资核算有成本法和权益法的选择。再比如，对于企业的外币交易，新准则规定可以采用交易发生日的即期汇率进行核算，也允许企业按照系统合理的方法来确定与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算，这就要求企业会计人员熟悉汇兑知识、汇率行情等，否则就不能准确地进行核算。

(三)关于会计计量模式的选择

基本准则规定了两种会计计量模式，历史成本模式和公允价值模式，其中前者是首选。两种不同的模式将直接导致以后期间资产和利润数额的不同。在公允价值计量模式下往往存在更多的盈余管理空间，所以会计人员往往偏好这种计量模式。但新准则谨慎地引入了公允价值计量模式。比如，在企业合并中同一控制下采用账面净值，非同一控制下则采用公允价值。非企业合并而形成的长期股权投资中，新准则列举的5种获取长期股权投资的情形都是运用公允价值模式的。再如，在非货币资产交换中，如果要运用公允价值模式，首先要判断该项交换是否具有商业实质以及公允价值是否能够可靠计量。投资性房地产初始确认时也有成本模式和公允价值模式可供选择。

当然，在新会计准则中还有会计要素及其相关会计事项的职业判断，此处不再赘述。

二、会计职业判断存在的原因及其局限性

会计职业判断在会计实务中的应用及在理论界的讨论从来没有停止过，这主要是因为会计和它所处的环境在不断地变化，无论对已实施的会计准则或制度作出多么及时的修改或完善，仍然无法制定出适合于所有情形的通用准则，在特定的情形下，会计职业判断的作用是无可替代，尤其在新会计准则中由于广泛引入公允价值计量等属性，对会计职业判断的运用更是明显。但目前会计职业判断的总体水平仍不能令人满意，会计人员认识上的误区、技术水平和客观条件的限制致使运用职业判断的会计处理存在不少的缺陷。

(一)会计职业判断的局限性

1.影响因素的复杂性。会计职业判断是在有限制和特定条件下的相对主观判断，它受多方面因素的制约，不仅受到法规、政策、国情和技术水平等社会外在因素的制约，而且还受到会计人员某些自身特征、职业道德水准和业务理论水平的制约。

2.判断结果的多样性。会计准则或规范并不能取代根据各种信息作出判断的活动，它允许会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而方法不同其结果也就不同，但哪种方法能使效果更接近实际，有时很难有一个客观的标准，其结果自然也因人而异。对于处于转轨时期的中国来说，因较特殊的体制背景和一些独特的制度安排，不少企业出于利益驱动等种种目的，有进行盈余管理的强烈动机。

3.发展环境的差距性。我国目前仍处于市场经济的初级阶段，在商品市场、资本市场及中介市场等方面与发达国家仍有很大差距。公允价值运用所需的发达、透明的商品交易市场还未建立;会计准则所依存的规范、高效的资本交易市场还有待完善，这些市场环境的客观存在也就成为推行会计职业判断的主要制度障碍。

(二)会计职业判断存在的原因

会计职业判断贯穿于会计工作始终，涉及到方方面面，会计职业判断的存在是由会计自身理论和技术的缺陷性，经济活动自身的模糊性，以及未来结果的不确定性所决定的。

1.会计基本假设的存在需要职业判断。现行的会计实践及理论探讨都将会计活动建立在会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项假设基础之上。会计主体是对会计核算单位的界定，在单一组织形式下，会计主体的界限划分明确，但在企业间相互并购、交叉持股及控股后，会计核算的主体就需要会计人员的职业判断，判断哪些是合并报表的编制范围，哪些不是。持续经营假设遇到企业被改组、兼并甚至清算、终止时，就会失灵，此时，与之相应的会计政策就要中断，就会对会计要素产生影响，如何披露经营状况则需要会计人员作出合理估计和判断。会计分期在当前经济瞬息万变和高科技的网络时代也面临着需要会计人员发挥个人的职业判断来提供有用的会计信息才能得以持续。当货币计量难以对非货币性交易进行计量时，会计人员必须运用自身的专业判断改进会计计量手段，扩大会计报表信息容量，增加非货币化的信息。

2.会计原则的合理运用得益于职业判断。会计核算原则的判断始终贯穿在会计核算程序中，尤其新准则是以原则导向为基础的，所以会计人员要加强对这一部分的判断能力。相关性原则要求会计人员判断哪些会计信息是与财务会计报告使用者的经济决策相关的;实质重于形式原则要求当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不一致时，应注重经济实质。这些就需要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性。

3.会计准则制定过程中离不开职业判断。广义的来看，会计准则是职业判断的一种，是会计准则制定者的集体判断，会计准则通过限制选择、提供依据等为职业人士的个人判断建立一个框架，会计准则与职业人士的个人判断共同构成了职业判断的整体。要求会计准则试图涵盖所有的情况和所有企业的活动是不实际的也是不可能的，因此就有了对判断的潜在要求，需要通过判断将准则与遇到的情形结合起来。

4.会计事项的不确定性依赖于职业判断。涉及到会计活动的经济业务在现存条件下存在着多种可能性，依照将来可能存在的不同条件其结果有一定的差异，如“或有事项”的存在，离不开会计职业判断。另外，对客观事物的描述有时又具有一定的模糊性，如收入的确定，在形式上很容易判断，但就其经济实质，则需要考虑风险转移、价值实现等诸多因素，这些因素的综合考虑需要会计人员的职业判断。 　三、新准则下如何提高会计职业判断能力

会计职业判断的基本任务就是为包括所有相关利害关系人提供决策所需的信息，会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。因此，衡量财务会计报告质量的高低，基本上就能衡量出一个企业会计工作的质量和会计政策水平，即会计职业判断水平。随着经济的快速发展，会计环境和会计处理对象日益复杂，企业面临的不确定性和风险加大，职业判断的作用日益重要，要适应新形势下的会计信息质量要求，主要应从会计人员自身建设和职业判断环境建设着手。

(一)加强会计人员自身建设

会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成果，这就要求会计人员适应会计改革的需要，不断提高职业判断能力。

1.转变观念，不断增强职业判断意识。随着经济发展和全球经济一体化，新的经济业务将层出不穷。会计人员只有转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，改变过去按图索骥的旧习，才能适应不断变化的会计工作的需要。

2.加强学习，不断提高职业判断能力。职业判断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映，要不断鼓励会计人员加强与本职工作相关的理论知识学习，通晓企业管理、金融证券、风险评估、会计实务、税收法规、软件应用与信息化水平等知识，增强职业判断能力。

3.勇于实践，不断增强职业道德素养。作为一个高水平的会计人员，除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善于实践。在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯。会计人员在作出职业判断时，应当实事求是、客观公正。

(二)进一步完善外部环境建设

提高会计人员的职业判断能力，除了会计人员的自身努力外，还需要营造一个良好的环境氛围，包括法律法规的完善、公司治理结构的规范以及公司内部控制制度的健全等。

1.不断完善法律法规。包括《会计法》、《公司法》、《税法》等会计法律规范，以及会计准则、会计制度等会计技术规范。会计法律、法规为会计职业判断行为提供了法律依据，限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观地进行判断。同时，会计技术规范本身就是最直接最根本的判断标准，有关规定越完善、可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小。

2.进一步规范公司治理结构。虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实上的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，为管理当局进行盈余管理提供条件，从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的外部干预。从这个角度说，完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。

3.健全内部控制制度。就企业内部控制系统而言，应从各企业的具体环境出发，依据内部控制制度建设的一般规律，针对本企业内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。

总之，新准则的颁布和实施，给会计人员提出了前所未有的挑战，其中突出的亮点就是要求会计人员作出职业判断的空间明显提升。会计人员在对交易或事项作出专业判断的过程中，离不开其自身的知识结构、专业技巧和实践经历等因素，从而导致不同会计人员对同一交易或事项作出的职业判断也是见仁见智，由此提供的会计信息质量就会高低不同，甚至千差万别。增强会计专业判断能力，不断提高会计信息质量，是个长期的过程，还需要不懈的努力。

参考文献

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[7] 吴荣生，钱爱社，邵国良.刍探会计职业判断[J].财会研究，2002(5).

篇7

第一，定义了职工薪酬的概念，规范了职工薪酬成本的范围。职工薪酬是指企业为了获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，其具体范围包括直接支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴；为职工缴纳的社会保险费(医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费)和住房公积金；计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费；非货币利、因解除与职工劳动关系给予的补偿以及其他与获得职工提供的服务相关的支出。

准则中的定义涵盖了企业职工薪酬的各种形式，不仅有直接的，还有间接的；不仅有货币性的，还有非货币性的；不仅有显性的，还有隐性的，囊括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用。尤其是增加了辞退费用这一新增职工薪酬形式，为企业列支薪酬成本或费用提供了直接依据。我国国有企业工资制度过去由国家制定，随着市场经济的发展，企业工资总额与效益挂钩，企业的工资标准、工资形式、奖励和津贴等制度由企业自主决定。纵观我国各类法规中关于薪酬的一些定义，在《工资支付条例》中，“工资”被定义为用人单位基于劳动关系，按照劳动者提供劳动的数量和质量，以货币形式支付给劳动者本人的全部劳动报酬。一般包括各种形式的工资、奖金、津贴、补贴、延长工作时间及特殊情况下支付的属于劳动报酬的工资收入等，但不包括用人单位按照规定负担的各项社会保险费、住房公积金、劳动保护费等费用。在统计法中，职工的工资总额被定义为“各单位在一定时期内直接支付给本单位全部在岗职工的劳动报酬总额”，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和其他工资。统计法强调“以直接支付给职工的全部劳动报酬为依据”，因此明确指出工资总额不包含劳动保险和职工福利方面的费用、支付给离退休、退职人员的费用、劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等等其他并非“直接支付”的人员费用。以上薪酬的定义都是立足于职工的角度，是职工付出劳动而获取的直接劳动报酬。而会计准则是立足于企业，立足于全面反映企业为获得职工的服务而发生的全部费用，因此其定义的薪酬包含了社会保障费、住房公积金等与获得职工的服务相关的支出，全面涵盖我国现行实务中的各种支出形式。

第二，职工薪酬包含了社会保障费用。社会保障制度是社会进步的标志之一，市场经济社会充满着竞争与风险，完善的社会保障制度有助于促进人员流动，保证社会安定，从而促进经济建设。我国现行法规规定，企业必须为职工缴纳基本养老保险、工伤保险、生育保险、失业保险、医疗保险和住房公积金。为职工缴纳社会保障费用是为了获得职工服务的配套支出，这项支出虽然不是职工的直接收入，但也是企业为了获取职工服务而产生的一项重要支出。由于原准则和制度都没有明确规定这项费用如何列支，在实际操作中有的企业列为管理费用，有的企业则按受益对象分配，造成了企业间核算口径不一致，使会计信息失去可比性。新准则统一核算口径后，将大大提高会计信息的质量。

新准则将社会保障费明确为职工薪酬，在为企业列支成本提供依据的同时，也体现了社会保障事业的发展状况。按照国际会计准则，职工退休后的养老金划分为设定提存计划和设定受益计划。前者是指企业向社会保障部门缴纳一定的养老金以后，职工退休后由社会保障部门接管，企业不再有任何义务。而设定受益计划需要用精确的方法计算未来支出以确认负债。我国现行的社会保障制度还没有设定受益计划的规定，因此新准则规定，企业的社会保障费按照职工提供服务的相应会计期间确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象列支成本或费用。

第三，职工薪酬中包含了因解除与职工的劳动关系给予的补偿。新准则不仅明确规定职工薪酬中包含了因解除与职工的劳动关系给予的补偿，还规定企业为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在满足一定条件的情况下可以确认为预计负债，同时计人当期损益，这也是适应我国国情，规范提前解除劳动合同业务的一项会计处理办法。我国劳动法规定，企业与劳动者解除劳动合同，要付给劳动者一定数额的经济补偿金，这笔补偿金也是企业为了获得职工的服务而支付的相关支出，是符合职工薪酬定义的。在新准则出台以前，企业大多按照收付实现制的原则列支经济补偿金，在支付经济补偿金时直接列支为管理费用。这种做法会使企业在经济性裁员时管理费用突然增加而使企业的利润不能真实地反映。按新准则的规定，从会计处理的角度来看，相当于计提了一笔支付经济补偿金的准备金，提前将该笔费用列入成本或费用。此举完全符合会计核算的配比原则以及相关性原则，更加真实地反映了企业的经营情况和财务状况。从协调劳资关系的角度看，预计负债的确认相当于计提了一笔支付经济补偿准备金，缓解了企业大批裁员时支付补偿金费用的压力，对人员流动和社会安定有一定促进作用。

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［关键词］ 新会计准则 会计职业判断 运用

2007年1月1日,修订后的新会计准则选择了“原则导向”的准则制定模式，侧重原则性规定，淡化具体操作指南，减少量化标准，为会计处理留有更多的选择空间。新会计准则在允许企业依据自身特点、需求及其所处市场状况灵活选择会计处理方法的同时，也就要求会计人员在处理会计业务过程中更多地进行专业判断。可见，新准则的实施使得会计职业判断显得更加重要和必要。鉴于此，笔者拟对新准则下会计职业判断及其应用问题进行以下三方面内容的研究：会计职业判断的含义及特征；新会计准则下会计职业判断的必要性；新会计准则下规范会计职业判断的对策建议。

一、会计职业判断的内涵

会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规、会计原理、准则和制度的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，以及对经业务性质的分析，运用专业知识和职业经验，对会计主体的经济事项进行判断、处理的行为过程。会计职业判断具有以下几方面特征：

第一，会计职业判断的动机性。一般来说，会计人员在对不确定会计事项进行判断与选择时，除了希望判断与选择的结果能及时、客观地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量之外，还希望通过对会计事项的确认、计量、记录和报告方法的选择与运用，有效地实现企业的财务目标。因此，会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较，并根据其动机而做出最后的选择。

第二，会计职业判断的主观性。企业会计准则允许企业会计人员对同一会计事项选择不同的方法进行处理，而不同的会计方法会导致不同的结果，但哪一种结果更接近客观实际？由于很多情况下没有一个客观的评价标准，折旧只能依据会计人员的职业判断来定夺，从而使得会计职业判断的主观性不可避免。

第三，会计职业判断的有限性。即会计人员的职业判断只能在会计规范所允许的范围内做出。会计人员进行职业判断要受到以下因素的规范和制约：外在制度规定――如会计法规、会计准则、税收政策等；企业的理财目标、企业组织形式、生产经营特点等；会计人员自身的业务技能、职业道德水准等。

第四，会计职业判断的专业性。会计职业判断是要给具有不确定性的会计事项寻找结论，会计事项因涉及的专业不同需要会计人员具有不同的专业知识背景。会计人员对各种实际发生交易或者事项的处理方法、具体处理原则的选择等方面的判断，只能依赖于其专业知识水平。

第五，会计职业判断的信息性。会计人员要做出正确的会计职业判断，必须收集与判断问题相关的信息资料，而后进行归纳、整理、分析、比较，从而获得充分必要的判断信息，并作为会计职业判断的基础。例如，企业要计提资产减值准备就需要做大量的调研等准备工作，会计人员需要掌握有关的财务信息：计提存货跌价准备，要调查和掌握年末与企存货有关的市场销售价格；计提坏账准备要调查和掌握债务人的财务状况、信用状况、偿债能力等信息。因此，会计人员在会计判断过程中，必须坚持信息性原则，根据当时的状况和职业经验，以最新的信息资料为基础进行判断。

二、新会计准则下会计职业判断的必要性

在新会计准则中，公允价值的应用、未来现金流的确定、开发费用的处理、或有事项发生的可能性等都需要很强的会计职业判断能力。新会计准则下会计职业判断的必要性在于：

第一，新概念的理解需要会计职业判断。一方面，在新会计准则中出现了公允价值、资产组、衍生金融工具、暂时性差异、资产负债表债务法等大量的新专业名词，这些新的专业名词正是新旧会计准则本质理念变化的根本性体现。会计人员对这些新的专业名词理解把握程度，直接决定新会计准则的执行效果和提供会计信息的质量好坏。例如，新会计准则体系在债务重组、非货币性资产交换、金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值，成为新会计准则的一大亮点。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额，是在现行交易中的估计价格而不是在过去交易中形成的实际价格，在实际操作中影响公允价值恰当客观运用的因素很多，公允价值的使用要依靠活跃的交易市场以及会计人员很高的职业判断力。另一方面，新会计准则关于资产、负债、收入和费用4个会计要素的概念界定引入了经济利益流入流出的概念，其中确认条件均采用“很可能”的标准，但“很可能”究竟有多大的机会发生？显然不同人会做出不同的判断，在这种情况下，准确的会计职业判断尤为重要。

第二，未来现金流量的计量需要会计职业判断。新会计准则规定，在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。预计所产生的未来现金流量需要会计人员根据各项生产经营活动的实际状况以及未来经营环境的变化趋势来预测判断，而不确定性的存在和人的认识有限性，都使得对未来现金流的判断难以准确把握，这留给会计人员一定的职业判断空间。

第三，费用资本化的条件需要会计职业判断。无形资产的研发费用和资产借款费用的会计处理，在新会计准则中都有新的变化。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，并允许无形资产开发费用资本化，同时摊销方法和摊销年限具有一定选择性，但是在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，这留给会计人员很大的弹性判断空间。资产借款费用资本化的条件在新会计准则中有具体的判断标准，但现实情况错综复杂，若有超出准则规定的情况，则需要会计人员根据企业实际情况以及重要性原则进行专门的职业判断。

第四，资产会计政策的选择需要会计职业判断。新准则赋予资产政策更多的自由选择空间，要求会计人员在选择会计政策过程中发挥更多的专业判断。新的固定资产准则不再对固定资产的折旧年限和预计残值做出“一刀切”的规定，而是由企业根据其经营战略和实际情况自行确定折旧年限和预计残值。金融资产和金融负债类别的划分、资产减值准备的计提以及对“资产组”的辨别和认定，计提长期资产减值准备所涉及的相关资产或资产组的未来现金流量等方面的内容，均需要会计人员进行相应的职业判断。

第五，税收影响的不确定性需要会计职业判断。《企业会计准则第18号――所得税》，对所得税的核算作了重大改变，新会计准则要求采用“资产负债表债务法”核算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债。新的所得税准则不仅极大增加了所得税会计的难度，而且导致企业确认的递延所得税资产最终能否实现更具不确定性。确认递延所得税资产由可抵扣暂时性差异产生的，应当以未来期间很可能取得用以抵扣暂行性差异的应纳税所得额为限。“未来很可能”产生的应纳税所得额，充满不确定性，递延所得税资产的确认则需要会计人员更多的职业判断。

三、新会计准则下会计职业判断运用的对策措施

1.在会计核算中坚持实质重于形式原则、重要性原则和谨慎性原则

一方面，坚持实质重于形式原则。实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如，融资租入固定资产，在租期未满之前，从法律形式上讲，所有权并未转移给承租人，但从经济实质上讲，与该固定资产相关的收益和风险已转移给承租人，承租人实质也能行使对该项固定资产的控制。因此承租人应该将其视为自有固定资产进行管理和核算。另一方面，坚持重要性原则。重要性原则是会计核算本身进行成本、效益权衡的体现，对资产、负债、损益等有较大影响，并可能影响到会计报告使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，且要进行充分、准确的披露;对于次要事项，可适当简化处理。在实际工作中，判断重要性的标准也不是固定不变的，是随经济事项的不同有所差异的。同时，坚持谨慎性原则。谨慎性原则要求企业进行会计核算时，不得多计资产或收益，不得少计负债或费用[6]。谨慎性原则在企业会计准则中的突出表现是计提各种资产的减值准备、关注和反映或有负债，固定资产的加速折旧等，其目的是避免虚夸资产和收益，抑制由此给企业生产经营带来的风险，而要做好此类工作，就需要会计人员运用职业判断作用于实际工作。

2.在会计政策选择中充分运用会计人员的职业判断

主要包括四个方面：第一，在所得税核算方面，应充分运用会计人员的职业判断。新会计准则第十八条规定：企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。新准则这一规定降低了会计人员对所得税核算方法选择的灵活度，但对资产负债表债务法的操作提出了更严谨的要求，会计人员应根据企业具体的经营状况进行职业判断。第二，在长期股权投资核算方面，应充分运用会计人员的职业判断。新会计准则第二十七条规定:长期股权投资的期末计价一般有两种方法，即成本法和权益法。新准则仍采用实质重于形式的原则判断投资企业对被投资企业的影响程度，从而决定采用成本法或权益法核算长期股权投资。因此，会计人员对成本法与权益法的选用要遵循实质重于形式原则，必须判断企业是否对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响，并以此作为对被投资企业采用权益法或成本法核算的依据，而不是简单的以是否占有被投资企业有表决权资本总额的20%作为选择的标准。第三，在固定资产计提折旧方面，应充分运用会计人员的职业判断。新会计准则第三十六条规定，固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法。具体折旧方法的选用，需要会计人员根据企业的性质进行判断。第四，在存货结转的计价方面，应充分运用会计人员的职业判断。新会计准则第三十七条规定，存货结转的计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等四种。但在实际工作中，哪一种方法更适合企业的实际情况，更能公允地反映企业的盈利能力和资产状况，有赖于会计人员的职业判断。

3.在会计估计中应充分运用会计人员的职业判断

主要包括三个方面：第一，在固定资产使用年限和净残值的确定方面，应充运用用会计人员的职业判断。新会计准则第三十六条规定，预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。这一规定要求企业在确定折旧政策时，应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，不仅要考虑固定资产的有形损耗，而且要考虑无形损耗及处置费用。因此，固定资产使用年限和净残值的确定要取决于会计人员的职业判断。第二，在计提资产减值准备方面，应充分运用会计人员的职业判断。新会计准则第二十一条规定:资产包括单项资产和资产组。资产减值准备适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理。在减值迹象判断上，新准则比现行制度的要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。”如何正确运用这些规定，做到既准确体现会计资产的真实价值，又能有效地防止人为操纵利润现象的发生，完全依赖于会计人员的职业判断。第三，在或有事项的处理方面，应充分运用会计人员的职业判断。或有事项是指过去的交易或事项形成的一种现状，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。新会计准则第三十一条规定：预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量是指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。而最佳估计数的金额只能由会计人员根据可能发生额及其发生概率计算确定并且对或有事项的处理。

参考文献：

[1] 赵馨燕.会计人员职业判断行为研究.河北大学.2006.34-65

[2] 张惠平.新会计准则下会计职业判断的重要性及其应用.辽宁经济.2008(05): 12-15

[3] 曾新华、肖首荣.新准则与会计职业判断.审计与理财.2007(10)：45-47

[4] 葛家澍、徐跃.会计计量属性的探讨――市场价格、历史成本、现行成本与公允价值.会计研究.2006(09):77-79

[5] 张辉.浅谈会计职业判断.科技信息(学术研究).2008(03)：45-47

[6] 蒋国发.我国执行新企业会计准则中的会计职业判断问题探析.中国工会财会.2008(05)：13-16

[7] 方向红.提高会计人员职业判断能力势在必行.商场现代化.2006(04)：67-69

[8] 黄世忠.新会计准则的影响分析.财会通讯.2007(01)：56-58

篇9

【关键词】 新会计准则；实施；会计职业判断能力

从2007年初开始在深沪一千多家上市公司实施的新会计准则实现了与国际会计准则的趋同和接轨。其采取了“原则导向型”的框架，不可能详细规范每一项可能发生的交易或事项。对于我国现阶段经济处在高速发展时期，交易或事项呈现出复杂和多样化趋势的环境而言，需要执行准则的会计人员必须适时做出正确的职业判断。职业判断越充分、合理，会计准则发挥的作用就会越大、越好。因此，实施新会计准则是对会计人员职业判断力的检验和考验。

一、会计人员的职业判断能力是实施新会计准则的保障

（一）以则代制强调会计人员必备较高的职业判断能力

财政部在2006年2月15日下发的财会[2006]3号通知中规定，在实施新会计准则的同时将不再执行企业会计制度。准则与制度在制定上的主要不同是，会计制度做出的规定比较详细、具体，会计准则的规定比较原则、笼统；而新会计准则的“原则导向”导致了对职业判断需要的必然，通过职业判断将准则与所处理的会计事项结合起来。因此，会计人员在新准则下做出恰当、合理的会计处理必定是以较高的职业判断能力作保障的。

（二）新准则下的会计选择强调会计人员必备较高的职业判断能力

新准则的实施效果与会计职业判断的质量息息相关。会计人员选用的会计方法、做出的会计估计、设定的适用情况等都需要会计人员具备较高的职业判断能力，才能得到准确的判断结果。对于新准则中出现的考验会计人员职业判断能力的修饰语，如“如果……则……”、 “重大”、 “必要”和“很可能”等，同样需要会计人员具有较高的职业判断能力。

（三）新准则引入公允价值计量属性强调会计人员必须具备较高的职业判断能力

在新准则中引入了“公允价值”计量模式，使得一方面计量属性更具科学性，资产和交易的反映更为公允、更为相关，体现了资金的时间价值。另一方面公允价值计量模式也对会计人员的职业判断能力提出了新的挑战。这主要是由于在资本市场比较发达、资产评估制度以及相关配套法规等比较完善的情况下公允价值容易确定；而我国资本市场尚不成熟，在会计政策选择及相关资产负债等会计要素的确认和计量上具有很大的选择空间的情况下，只有会计人员具有较高的职业判断能力，才能做到正确确认公允价值。

二、会计人员职业判断能力存在的若干问题

目前，我国有会计人员1 200多万人，这支庞大队伍的职业素质虽良莠不齐，但普遍不高。长期以来的历史原因和客观条件及主观因素造成了会计人员的职业判断能力与实施新会计准则之间存在着一定的差距，主要表现在：

（一）职业判断意识薄弱

由于我国在相当长的时期，会计规范是采取制度的形式。在会计制度中有详细的操作规范、处理标准及具体的选择比例等，会计人员已习惯于按照会计制度的规定进行会计处理的思维定式，形成了在工作中对会计制度的依赖心理，不顾市场经济环境中存在不确定因素的现实，对会计事项的处理方式是“依葫芦画瓢”，没有对会计的职业判断给予应有的重视，没有独立思考、进行职业判断的意识，更谈不上对会计职业判断的内容、规律进行系统的研究，忽视了职业判断的作用。

（二）职业判断水平有限

职业判断的基础是专业知识和实践经验。据初步统计，在我国县级以上大集体单位的会计人员中，具备中专以上学历的会计人员仅占47.07%，具备本科学历的人占2.3%，具备研究生学历的人数仅占0.07%。由于会计终身制情况的存在，使得一些高校会计专业毕业生失去了从事会计工作的机会， 造成会计行业缺乏具备高学历、完备专业知识结构的会计从业人员，缺乏新鲜血液的补充。另外，由于我国在计划经济时期的经济活动内容单一，会计人员不需要或只需要简单的职业判断，使得会计人员缺乏对不确定性经济事项职业判断经验的积累，这些都影响和制约了会计人员职业判断能力的锻炼和水平的提高。

（三）职业道德水准不高

会计人员具备了职业判断意识、必备的专业知识和实践经验不一定就能做出高质量的职业判断，这是因为高水准的职业道德是做出高质量职业判断的必要前提。在现实中，一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，抵不住诱惑，追求私利，遇到国家利益、社会利益、单位利益和个人利益发生冲突时，不能坚持原则，从个人利益出发，做出违背职业道德的职业判断；另一种情况是我国会计人员与企业的经营者同属企业管理人员，其根本利益是一致的，而且会计人员的工资、待遇等均由经营者决定。在这种情况下，存在着有些会计人员无视职业道德，为了维护自身利益做出有利于经营者的职业判断，从而损害投资者的利益。

（四）职业判断存在盲从性

目前，我国会计人员对职业判断的重视和研究不足，当需要运用职业判断对遇到的陌生经济业务进行会计处理时，不考虑本企业的实际状况，直接照搬其他企业对类似业务的处理方法；或者忽视影响职业判断的环境因素和技术因素，仅局限在会计专业范围；还有些会计人员盲目接受领导的意图，盲从进行职业判断。

三、提升会计职业判断能力的措施

（一）树立会计职业判断的意识

在主观上树立一种职业判断意识，是会计人员提升职业判断能力并能够正确运用职业判断的前提条件。新会计准则赋予会计职业判断较大的空间，这在客观上需要会计人员进行职业判断。会计人员必须从过去只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断向职业判断迈进。更新过去已形成的排斥判断、崇尚统一的传统思维方式，改变处理会计事项时只是按图索骥地照搬以前的做法或者请示领导遵照执行的缺乏独立职业判断意识的模式，建立职业判断的思维模式。从更广泛和开放的视角思考会计环境，以面对不断变化、日益增多的具有不确定性的经济事项。

（二）完善会计职业判断能力的业务素质

1. 会计人员应具有深厚的专业知识，即会计理论、会计准则、管理会计、计算机操作及数据库、网络技术等知识，还应掌握与会计工作相关的财政、税收、贸易、金融、法律、外语等方面的知识，这是会计人员提高职业判断能力的必要条件。同时，具备继续学习新政策、法规、制度和不断更新知识、终生独立自学的能力。

2. 会计人员的职业判断能力是在不断训练、实践中长期积累形成的。会计人员除了具备一定的专业和相关知识外，还要注重多参与会计实践，在实践中学会分析、判断、总结，从实践中不断积累从业经验，掌握职业判断的技能、技巧并不断提高。达到能够排除干扰、坚持原则的程度，对现实中不断出现的复杂且有不确定性的经济业务以及各种影响因素，能够做出准确的职业判断。

知识和经验能够使会计人员随时应对出现的问题，在一次职业判断中得到的经验可以影响下一次的职业判断。

（三）加强会计职业道德建设

会计人员作为特殊行业的从业人员，既要有良好的业务素质，也要有较高的职业道德水平。良好的职业道德是会计职业判断的保证，是衡量会计人员职业判断能力的一个标准。 加强会计人员职业道德教育和强化职业道德意识，提倡和监督会计人员依法核算、实事求是、客观公正的工作态度，是提高会计人员职业判断能力的重要保障。随着我国经济的快速发展，会计环境和会计处理对象日益复杂，会计人员应在严守职业道德的前提下做出职业判断，不断提升职业判断能力。

惟其如此，会计人员才能做到从原则上把握问题，从实质上认识问题，从根本上解决问题。优秀的职业判断能力不仅需要会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业素质，而且还要有较强的综合能力，高度敏感性和较强的洞察力，它是会计人员学识、经验、能力和道德水平的综合反映。

新准则的实施，标志着新的历史时期的开始，走进新时期的会计人员肩负着一项艰巨的任务就是更快地提升职业判断能力。

【主要参考文献】

[1] 陈斌，杨芳，徐岚. 会计职业判断刍议[J].财会通讯， 2007，（10）.

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关键词：国外管理会计师；职业道德

管理会计师作为一种特殊的职业，其职业道德是非常严格的，其本身的义务中就有对自己、职业和公众保持最高的道德行为准则。我们今天对于国外的管理会计师的道德准则进行学习，同时，也有利于我国的会计人员在企业中的作用得到更好地发挥，从而探索出符合我国要求的管理会计师，推动我国专业管理会计师行业的进步和发展。

一、在国外会计师的作用及地位

（一）监督性

监督性，简而言之就是其公证的作用。例如，要在美国注册会计师，首先一定要在“公认会计原则”的基础上，对所需要注册会计师的委托单位进行财务方面的审查，并做成报告。首先，要看其单位的财务方面是否符合“公认会计原则”，只有在遵守了这个原则的基础上，才能作出公正而客观的结论，从而担任起受托的监督责任。即，财产的所有者一方面要对现有的财产进行评估，同时，也要对现有财产在未来的升值情况进行评估，并结合经营者以往的业绩和能力，去决定是否向其投资。此外，在英美两国，也有很多人现在来越来趋向于要管理会计师去监督管理企业的对社会的责任，例如，企业要对其在生产过程中对环境产生的污染进行治理，企业要对其雇员的生活条件等方面提供帮助等。但是，目前，针对管理会计师是否监督企业的社会责任这一方面还只是一个建议，并没有实施，毕竟社会责任本身就是一个非常广而难以确定的问题，计量起来是非常难的。因此，目前在许多国家，对于企业的社会责任这方面，都是以适当的方式去鼓励企业，而在企业的财务报告中，则主要是通过其社会责任的完成情况，采取严格的方式进行核实，并请注册会计师对其可信度和真实性进行客观的评价。

（二）建设性

建设性，也就是管理的咨询作用。记得约瑟・安达信曾经说过，公证是很重要，但公证不是目的，而是手段。公正的目的就是在于可以采用查帐或者公证的方式，通过对一个公司的经营活动在财务数据上的本现，来找到公司运营中的问题，从而帮助其找到解决这些问题的办法。也就是说，如果说公证是作为注册会计师这一职业得到存在和发展的必要条件，那么，管理咨询则是注册会计师们用来不断成长和发展的一种方式和武器。

二、管理会计师的标准

要想做一个合格的管理会计师，必须要获得管理会计师的资格证，首先要向相关的协会提出自己要想做一名管理会计师的申请书，然后，才拥有了可能去参加管理会计师考试的资格；而只有那些通过了审查，同时，又符合条件的人，才能获得在未来的三年内学习相关科目的资格，学习完之后进行考试。考试的内容是由五个单元组成的，对于这五个单元的内容必须全部合格，才可以获得管理会计师的资格证书，同时，还要具备如下的行为标准。

（一）自身能力方面

第一，要在平时不断地自己的学习或者是参加培训，提升自己相关的职业技能和水平。

第二，管理会计师的行为必须既符合国家的相关法律和规定，同时，也要符合自身所在的岗位的要求。

第三，对于其在工作中所获得的一切的资料或者是信息，都一定要经过科学、合理的分析之后，才可以对其进行有条理且完整的报告。

（二）对外保密方面

第一，对于管理会计师来讲，除了接到某人或者组织的授权之外，对于所获得的一切机密的信息或者资料都不允许对外泄露。当然，除了法律上对于管理会计师的责任和要求之外。

第二，对于管理会计师的保密工作，不仅限于其本人，对于其下属的工作人员也要做好一切资料或者信息的保密工作，同时，还要对其下属行为进行监督。

第三，管理会计师虽有获得机密文件和资料的机会，但是对于其本人或者第三者，绝对不允许其因自己的身份而获取相关的机密资料去获取非法的利益。

（三）道德正直方面

第一，管理会计师绝对要避免因为利益而与任何方面发生矛盾或者冲突，同时，也要将各种潜在的冲突进监督，并将其处理在冲突发生之前。

第二，对于一些有损于管理会计师正当履职的一切活动都不得参与。

第三，管理会计师绝对不可以为了自己的合法权利而去破坏自己的组织。

第四，管理会计师不可接收任何会对其行为产生影响的礼物或者是恩惠。

第五，管理会计师不可以将一些职业禁例进行认可或者是传达。

第六，管理会计师绝对不可以交流或者传达一些有利或者不利的信息，以及其职业判断或者想法。

第七，管理会计师绝对不可以参加任何对其职业信任产生影响的活动，也不可以对这些活动进行支持。

三、遇到与职业道德相矛盾时的解决措施

（一） 上报讨论

管理会计师一旦遇到一些与职业道德相矛盾性的问题，首先应想到自己的顶头上司，并坦诚地与其对问题进行讨论和交流。当然，如果此事涉及到其顶头上司，则可直接向更高层的上司寻求讨论，甚至在有需要的情况下，可以直接到最高管理层那里获得帮助或者最终的答案。

（二） 求助顾问

管理会计师在遇到与职业道德相矛盾的问题时，还可以和那些相对来讲比较公正的顾问进行讨论，当然，讨论中必须说清楚所有的事项，从而既有利于其对事件的始末的明确了解，也有利于帮助找到可以解决的办法或措施。

（三） 辞职

如果管理会计师在遇到与自己的职业道德相矛盾，并在尽了所有的能力之后仍然无法找到解决的办法，就一定要向组织提出辞职，同时，向接替自己工作的人员做好工作的交接。

结束语

管理会计师的职业道德标准，目前还主要是存在于一些经济发达的国家，其道德标准既有很高的抽象性，同时，概括性也很强，因而在具体的实施中往往会遇到一些问题，而必须结合具体的环境因素来进行解决。我国虽然在管理会计师方面起步晚，但是可以通过对国外的管理会计师的职业道德准则的学习，来帮助我国的管理会计师成长，从而为我国在这方面早日与国际接轨创造条件。（作者单位：兰州财经大学）

参考文献：

[1]周启文.确定财公职业道德标准之我见[J].中南财经政法人大学学报，2008（4）.