消费税的主要特点范文

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关键词:汽车税费;税制改革;费改税

中图分类号:F8

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)07-0063-02

1 汽车税费与中国的汽车经济

中国汽车税费的发展是与中国汽车产业的发展以及国内经济体制改革与政策转变紧密结合在一起的。自改革开放以来,中国汽车经济迅速发展,截止到2008年底,中国稳居世界第二大汽车消费国的位置。根据中国汽车工业协会的统计报告,2007年全年汽车产销累计双超870万辆,连续9年增幅保持在两位数。乘用车以近630万辆销量创历史新高,其中轿车全年销量突破470万辆。汽车工业无疑已经成为国民经济中一个重要的支柱产业。

为了有效调控汽车产业的合理发展,缓解汽车工业对环境、能源带来的压力,并且适应不断变化的汽车的消费水平和消费结构,中国的汽车税费也在种类、税率、数量等方面不断改革和优化,一方面促进了汽车产业的健康发展,一方面调节汽车产业对能源环境的影响,保证公平与效率原则。

2 中国汽车税费的发展历程

随着中国汽车产业的从弱到强,汽车消费的蓬勃发展,汽车税费的种类和数量也在不断变化,以适应不同时期的调控要求和政策取向。从总体来讲,中国的汽车税费经历了一个从简单到复杂,从缺失到健全,从混乱到完善的发展历程。

2.1 汽车税费的初期发展

建国初期到改革开放前,中国的汽车产业从零开始起步,对于汽车的相应税费也相对比较简单,主要由货物税、工商税及车船使用牌照税等组成。1958年对包括汽车在内的奢侈品、高档品征收80%-120%的额外的货物税,后来合并为采取不同税率档的工商统一税,具有类消费税性质。改革开放以后,汽车经济开始迅速发展,汽车经营业迎来了一次红火的发展,不过也由此产生了一定的经营混乱局面,倒买倒卖现象严重,为此1989年2月对小轿车在销售价格以外征收了一道特别消费税,按进口、国产确定最高4万元/台,最低0.5万元/台的定额税率。这一特别消费税在1990年下调,最终在1991年取消。

可见,从建国初期到改革开放初期,汽车税费是在传统的计划经济体制下设定征收的,汽车税费简单而直接,就是在20世纪80、90年代消费结构出现由公共消费到私人消费的转变时,汽车税费也只是出现暂时性的结构变化,税费问题尚不引人注目。

2.2 中国汽车税费的发展与成熟

到了90年代以来,汽车产量突破100万辆关口,党的“十四大”将汽车工业定义为我国支柱产业之一,汽车工业在国民经济发展中的地位日益重要,汽车工业发展所带来的社会矛盾也与之剧增。此时,汽车税费开始了一个大的发展变化期,税费设置逐步健全,税费种类不断增多。1994年税制改革,原产品税统一改为增值税,对于包括汽车在内的需要调节的产品,在征收增值税的基础上再征收一次消费税。消费税采取比例税制,对摩托车、汽车轮胎征收10%的消费税,对小汽车按照排量征收3%-8%的消费税。

2.3 新时期的汽车税费改革

为了改变汽车税费混乱的局面,实现有区别的税费标准,税费分离,税费明晰。我国开始了税费改革。从2001年开始,先行开征车辆购置税取代车辆购置附加费。而后经过反复酝酿,在2009年出台燃油税,取消公路养路费等收费。取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费等六项收费。逐步有序取消已审批的政府还贷二级公路收费。对于成品油消费税单位税额的安排为:汽油消费税单位税额由每升0.2元提高到1元,柴油由每升0.1元提高到0.8元,其它成品油单位税额相应提高。

燃油税通过将养路费捆绑进油价,将每辆汽车要交的养路费转换成税费,在道路等公共设施日益成为一种稀缺资源的大背景下,更多地体现了“多用多缴,少用少缴”的公平原则。燃油税的改革目的是:规范政府收费行为,取消公路养路费等收费;在不提高现行成品油价格的前提下,提高成品油消费税单位税额,依法筹集交通基础设施养护、建设资金;完善成品油价格形成机制,理顺成品油价格。

此外,汽车税费改革也越来越注重税费的消费导向功能,促进汽车产业的环保、节能发展。2009年2月起,国务院决定对1.6升及以下排量乘用车按5%征收车辆购置税(原为10%),每辆车平均因此减少4237元人民币税款,在一系列政策带动下,3月起中国车月销量跃升为世界第一,年销量估计为1300万辆。

3 中国汽车税费发展的主要特点

(1)纵观中国汽车税费的发展和改革历程,其前期是以调节分配为导向,后期则以包括社会利益和经济利益在内的综合利益为导向。在从建国初期到改革开放初期的这段时期内,汽车税费的设置更多的是考虑收入分配问题,将汽车最为“非生活必需品”或“高档品”来予以征税。而改革开放后期至今,汽车税费的目的更多的是调控汽车产业的发展和结构优化,而且越来越把能源问题、环境问题作为汽车税费改革的出发点,以促进汽车的节能化、环保化的发展。

(2)中国汽车税费种类繁多,费多税少。虽然经过了几次的税费改革,可是中国仍然是世界上汽车税费种类最多,税率最高的国家之一。中国有20余项汽车税费,个别地方甚至更多,在汽车购买阶段,汽车税费占购车费用的30%-35%,堪称世界之最。而且尽管经过“费改税”以及燃油税的改革,汽车费得数量有所减少,可是仍然有众多汽车费留存,数量远多于税收种类。

(3)汽车税费水平总体呈下降趋势,更侧重结构优化调节功能,同时市场开放程度逐步增加。中国汽车税费的几次改革,总体是以减轻汽车产业税费负担,促进汽车消费为目的的,故税费水平逐渐降低。而且,税费的设置更倾向于调节汽车产品的市场结构,通过燃油税、购置税减免来减少大排量汽车的生产和消费,鼓励节能环保的汽车生产和消费方式。同时,随着中国加入WTO,中国汽车市场的开放程度逐渐增大,这也集中体现在了汽车关税上。中国曾在汽车产业上实行关税保护的策略,在汽车进口中适用高关税,1985年整车进口实行120%-150%的高税率,并加征调节税。随着市场的开放,关税税率逐渐降低,在加入WTO后,根据我国的承诺,2005年1月1日起,我国将取消汽车产品进口配额管理,汽车进口关税从2004年的34.2%下降至30%,并将继续降低汽车进口关税,直至2006年7月1日将进口整车的关税降至25%。

4 当前汽车税费存在的问题

4.1 税费的构成不合理

购买阶段的税费负担过重,税费重点放在了汽车购买阶段而非使用环节,没有体现多用多付费的原则,其实质是抑制购买鼓励使用。现行的车辆购置税前身是车辆购置附加费,于1985年5月起征,当时一个重要的目的就是为了控制社会集团购买,制约公款高消费。作为物资短缺时代产生的一项政策,本身就有限制汽车消费的功能。随着社会变革的加深、经济形势的转变,一些税收政策已经失去了存在的土壤,慢慢显现出一定的负面效应。

4.2 税率设置单一

除了汽车消费税根据排量采取差额税率外,增值税、购置税等都是采取的单一税率。无论大车、小车都是统一缴纳17%的增值税和10%的购置税(2009年1月20日至12月31日,1.6L排量以下汽车暂时减按5%征收),从税率上无法充分体现对小排量车的支持,这也就导致在乘用车产销量连连增长的情况下,小排量车市场份额却不断缩水。

4.3 乱收费现象依然存在,税负水平偏高

各地区仍然存在利用各种名义设置了许多收费项目的现象,有些收费项目实际是变相的征税。如有些地区收取轿车人户费高达轿车销售价格的20%-30%,大大超出了国家征收的消费税和车辆购置税。有些地方还向汽车用户收取城市增容费、附加教育基金费等。从短期来看,乱收费可以提高地方政府的财政收人,但从长远来看,极不利于汽车工业的健康发展,它使汽车工业对社会产生巨大的带动效应得不到充分的发挥。

此外,与世界上几个汽车大国相比,我国汽车税负偏高。美国是税负水平最低的国家,有的州不收购置税,最多的州也仅收6%;在社会福利制度非常健全的欧洲,购车也只收增值税,德国税率是15%,意大利税率是20%,英国是17.5%,法国是20.6%。日本和韩国,早在上世纪九十年代就开始大幅降低汽车税负,鼓励汽车消费。而我国现阶段汽车税负水平大约为40%,在很大程度上抬高了汽车购买的门槛,限制了汽车产业的发展。

参考文献

[1]金鑫等.中国税务百科全书[M].北京:经济管理出版社,1991,(12).

[2]姚梅炎,郝如玉.中国新税收制度指南[M].北京:中国对外经济贸易出版社,1994,(5).

[3]胡金波.税费政策与我国汽车工业的发展[J].重型汽车,2002,(01) :7-8.

[4]刘备华,于长春.汽车产业税费改革浅析[J].中国总会计师,2009,(05): 110-111.

[5]刘方,敬又嘉.汽车税费政策研究[J].汽车与社会,1999,(11):4-10.

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关键词：环境税；有效控制；理论依据

abstract: widely develop along with environmental awareness's enhancement and the environment movement, how to cause the population - resources - environment - economy coordinated development, thus the protection environment and the natural resource, realize humanity's sustainable development, even already became the western government macroscopic intervention the fifth goal. under this kind of social environment, in numerous control environment economic means that for instance: the subsidy, the synthesis reward, the pollution permitted, in the definite property right, takes of a tax revenue modern macroeconomic policy main vehicles, as a result of its unique superiority, developed the effective economy in the control environmental pollution aspect to adjust tool's function, moreover more and more widely is accepted by the people.

key word: environment tax; active control; theory basis

一、理论基础

征收环境税的理论根源可以从“福利经济学之父”庇古的外部性理论谈起。他认为：市场经济运行中，因为自然环境提供的服务不能由市场进行交易，所以，市场机制无法对经济运行主体在生产和消费过程中可能产生的副产品――环境污染和生态破坏作用。这种以危害自然为表现形式的外部性成本发生在市场之外，庇古称之为“负的外部性”。经济活动的外部性产生了但没有反映社会成本和未来成本，价格也不能真正反映使用环境资源的社会边际成本。为了克服这种“负的外部性”所导致的边际私人成本和边际社会成本之间的差异，政府应当实行干预措施，从而把污染者的外部性成本内在化，迫使其面临真实的私人成本和收益，以达到控制其污染量，实现资源优化配置的目的。

发达国家用市场机制解决污染外部性作了详细的分析发现，市场手段中环境税是控制环境污染的一个颇具吸引力的方法。按照公共财政的定义，可将环境征收定义为：政府拥有的与环境因素相联系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的税收，其核心是使污染者支付与其污染行为相适应的价格，即对污染者每单位产出征收的与其在有效产出水平上所造成的边际损害等值的税，目的为了实现对纳税人影响生态环境的行为的改变。由于在庇古的理论发展而来，所以又称“庇古税”。

二、征收环境税的优势分析理论上，庇古税可以达到资源有效配置，能够导致污染减少到帕累托最优水平。

污染者权衡保持污染水平所支付的税收和减少污染少交税所获收益，控制成本小于税率，则污染减少，直到二者相等时，达到污染最优水平。这有动态和静态两方面的优势：首先在静态条件下，因为只要有污染就会被征税，企业出于少交税的目的也要控污；其次在动态方面，若税率不变，企业通过技术进步可以减少对未来税收的支付，庇古税这种提供进一步减少污染的动态效率与静态效率一起被认为是与其他方式相比的主要特点。

庇古税对外部的不经济有矫正性的功效。它通过税收的方式对生产和消费中的外部成本进行矫正。使产量和价格在效率的标准上达到均衡，矫正的边际私人成本，使企业认识到在社会层面上的成本。所以又名“矫正性税收”。而作为矫正性税收的另一角度的优势在于，它很好的避免了税收的扭曲性效应。比如个人所得税的税率过高时，人们会以闲暇替代，有奖懒罚勤的副作用，相反，庇古税正是对外部不经济调整为经济，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效应。

在实践中，征收环境税、提供补贴、发放污染许可证、收取押金都是间接控制方法。征收环境税与提供补贴相比，是阻止而不是鼓励资源流人污染严重的企业；无需确定污染的基准点，只需确定单位排放量的税金就够了；可附带得到一笔财政收入。征收环境税与发售许可证相比，许可征的发售有膨胀的可能，存在炒买炒卖的投机性。征收环境税与收取押金相比，收取押金的操作相当麻烦，且只能限于很小的范围内。由此可见，征收环境税的确是一个理想的环境保护手段。

三、在美国的实践成果美国走的是一条“先污染后治理”的路，因为税收本身的强制性，无偿性和固定性使税收手段在环境经济体系中有不可替代的优越性。

在美国自从对损害臭氧的化学品征收消费税以来，人们普遍减少了对氟里昂的使用；汽油税的征收，鼓励了消费节能汽车从而减少了污染排放；开采税的征收，有效抑制了在盈利边际上的开采，从而减少了约10％-15％的石油总量消费。

目前实现了环境的根本好转，自然灾害发生率下降，虽然汽车使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，悬浮颗粒下降70％。

四、环境税在我国的适用及政策方向虽然环境税实施上仍存在2个难题

1.边际外部成本和边际私人净收益难以确定，影响到环境税的效率。环境税的先决条件就是确定社会和私人边际成本，这样才能计算出准确的税率。

2.一些情况下，征收成本太高。实施环境税后有两个问题；其一是监测每个污染源的费用。另一种是由征管者承担污染物排放的监测任务。经验表明，第一种的费用远远高于第二种。而且，我国长期以来对环境税认识的不足而导致具体开征环境税似乎有一定实践难度，但在环境经济学和可持续发展理论的背景支持下和发达国家成功的经验中，在新世纪建立一个环境经济体系已成为不争的关键所在。对此，提出以下刍议：

（一）开征新税种

首先，重点在城市把原来的排污费改为开征排污税。其次，对消费税中对环境造成污染的消费品除烟火、小汽车、鞭炮外还应扩展到一次性包装物等白色污染。同时，提高部分消费品税率，如含铅汽油。再次，对二氧化硫税和二氧化碳税可考虑在条件成熟时开征。最后，可以对民航等交通设施和建筑工地征噪音税，并把所获资金用于隔音设备投资或对居民进行补偿。

（二）对现有税制进行调整

首先，完善资源税制度。可适当扩大其征税对象。广征森林资源税和草场资源税以杜绝肆虐的生态破坏行为，待时机成熟不妨开征土地、海洋、地热、动植物税，并对不可再生资源课以重税。

其次，在现有税种中增加环境保护条款。

消费税：设计差别税率，鼓励清洁环保产品的使用。只要对环境有直接或间接损害的都应收较高的税。

增值税：增加对企业购置环保设备允许抵扣进项税的规定，而对购买以淘汰的构成污染的设备的企业应从构建固定资产上予以限制。

企业所得税：现行税制在环境保护方面只能发挥很有限的作用，如利用“三废”为原料进行生产获得的利润免税。除应丰富和明细企业所得税的优惠规定，如治污费用的税前宽口径列支、投资抵免、对环保设备达一定比例的可通过加速折旧等，最重要的举措是将征收排污费为征收环境税。

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关键词：石油销售 增值税 税收筹划

一、石油销售企业面临的困境

从成品油定价机制来看，《成品油价税改革方案》中将现行汽、柴油零售基准价格允许上下浮动改为实行最高零售价格，并将原流通环节差价中允许上浮8%的部分缩小为4%左右,这使得石油销售企业成品油进销差价明显缩小，营销管理的压力增大。

从全球经济大环境来看，海外疲软对中国影响仍将偏负面。具体体现：一是海外需求放缓会削弱出口增长；二是全球流动性宽松，通胀压力不减；三是外汇储备资产安全问题。受全球经济影响，国内经济不容乐观，这使得石油销售企业面临巨大的压力,一方面国内经济出现下滑，导致需求减少，使得石油销售企业市场形势十分严峻，另一方面国际油价起伏不定，加剧了石油销售企业的市场压力。

从成品油消费税开征情况看，石油销售企业效益压力明显增大。具体体现：一是成品油消费税实行“价内征收”，使得石油销售企业资金占压明显加大，利息等相关费用支出增加。二是通过成品油价格的形式收缴成品油消费税，汽柴油每吨分别高达1400元和1000元以上,以税代费，将成品油消费税加在成品油价格上，势必会抑制成品油消费。三是成品油消费税征收金额较高，可能刺激走私油、非标油冲击市场，从而影响和干扰正常的市场秩序。

二、税收筹划的意义

（一）税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内，以符合政府导向为前提，通过组织、投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，充分利用税法所提供的各项税收优惠政策在内的政策规定，获取最大的税后利润的经济行为。

合理、合法的税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平，有利于提高纳税人纳税意识，还有利于优化产业结构和资源的合理配置。

（二）在税收筹划涵义认识上存在误区

部分纳税人对税收筹划存在错误认识：一是误将税收筹划混同于避税甚至偷税。部分纳税人只看到了税收筹划节约税款的一面，而没有意识到蕴含在税收筹划之中的“大智慧”——遵循立法精神，误认为税收筹划就是避税甚至偷税，希望通过“筹划处理”达到少缴或不缴税的目的，这是非常错误和危险的。二是误将税收筹划看作最终目的。税收筹划是企业财务管理活动的重要一环，其运作的全过程是服从于企业财务管理活动，而后者又是企业战略管理的重要组成部分。

三、增值税税种简介

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的税种。增值税税种收入占中国全部税收的60%以上，是目前最大的税种。我国现行增值税实行的是消费型增值税，主要特点如下：一是逐环节征税，只对增值额征税，避免了重复征税；二是税基广阔，具有征收的普遍性和连续性；三是税率档次少，税率简化；四是实行凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”，征收管理严格。以上特点反映出增值税具有公平、中性、透明等特点，这有利于规范税收制度、抑制偷漏税行为，同时也说明增值税筹划的空间和弹性比其他税种要少。

四、增值税税收筹划思路及策略

结合石油销售企业的实际业务特点，增值税税收筹划思路主要有：一是缩小增值税税基；二是充分利用增值税税收优惠政策。

（一）缩小增值税税基筹划。

按现行增值税暂行条例规定，增值税应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。即：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=销售额×适用税率-购进额×适用税率

税基主要是销售额与购进额之差。如果能降低销项税额，或者增加进项税额，则能够有效的缩小税基。结合石油销售企业实际经营情况，提出具体筹划方案如下：

1．分解销售额，减少增值税销项税额

政策一：增值税暂行条例规定，计算销项税额的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务时向对方收取的全部价款及价外费用。价外费用主要包括向购买方收取的手续费、补贴、基金等。对于以上价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

策略：对于随同油销售的包装物，要单独处理，不要计入销售收入，否则就要按价外费用并入销售额，按17%的增值税税率计算应纳税额，增加企业的税收负担。处理如下：随油出售不单独计价的包装物，在出售时如属购进时是单独计价的，以“营业费用—包装费”列支，如属购进时不单独计价的，则不需要进行单独核算。

政策二：《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发〔1997〕472号）规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

策略：石油销售企业采用IC卡折让销售、加油积分返还等促销活动时，须制定好相关的帐务处理办法及发票管理规定，做好折让数据的后台处理，向客户开具发票时，须在同一张发票上注明销售额和折扣额，不得将折扣额另开发票。如果发票开具不符合规定，若被税务部门发现，折扣金额不能作减少销售收入处理，导致税金及有关费用的增加。

2．增加抵扣额，加大进项税额抵扣

政策一：现行增值税制度规定，企业为生产、销售货物或者提供劳务而支付的运输费用依7%计算抵扣进项税额。

策略：企业取得运费结算单据，按照7%计算抵扣进项税额，在节约增值税款的同时，降低了公司营业费用。在实际操作中注意以下几点：一是准予作为抵扣凭证的运费结算单据，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。二是承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者与发票的持有人是同一人。三是准予计算抵扣进项税额的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。

政策二：现行增值税制度规定，企业购进货物时，按购进价和适用税率计算进项税额。

策略：由于抵扣税率差异，运输费用进项税抵扣率（7%）远低于购进油品的进项抵扣率（17%），因此，石油销售企业在购进油品时，尽量采用“一票制”结算，一方面可以增加进项税抵扣，节约税务支出。另一方面，运杂费可进入油品采购成本，以减少费用支出。

政策三：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》【国务院令[1993]124号】第十条规定，不得抵扣进项税额有以下情况：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

策略：石油销售企业在认真贯彻增值税暂行条例的同时，要用足增值税相关政策，通过合理取得增值税专用发票抵扣进项税款，降低有关成本费用支出。可取得增值税专用发票的主要业务如下：

1、外购商品（汽油、柴油、煤油、油、燃料油、清洁剂、加油IC卡、其他石化产品等）；

2、水费、电费、运杂费；

3、购买劳保用品、低值易耗品、办公用品、向客户赠送的促销品；

4、符合财税[2009]113号文件规定的固定资产购进。

政策四：国家税务总局《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号），就增值税扣税凭证抵扣期限的有关问题作出明确：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

策略：石油销售企业应该在取得增值税专用发票的第一时间，完善入账手续，同时将增值税专用发票抵扣联进行认证，并在当月申报抵扣，避免应扣未扣而造成企业税款资金占用，乃至损失企业税款。如果在规定的180天内，企业未进行认证，但又符合《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）所列示的几种客观原因，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

（二）利用增值税税收政策进行纳税筹划

1．石油销售企业一般都是总机构下设若干分支机构，且分支机构分布区域较广，经常发生货物在总机构和分支机构之间，以及分支机构和分支机构之间移送，如果这些分支机构单独缴纳增值税时，会发生分支机构经营情况不同而造成部分分支机构税款较多，而部分分支机构留抵增值税额较大。

政策一：《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]第137号）规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

政策二：财政部、国家税务总局《关于固定业户总分机构增值税汇总纳税有关政策的通知》（财税[2012]9号）规定：固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

策略：石油销售企业可向省（区、市）国家税务局申请汇总纳税，增值税由总机构统一计算，根据销售收入占总销售收入的比例分配各分支机构应申报缴纳的增值税税款，各分支机构根据分配的增值税税额就地缴纳，能有效解决了增值税的预留、预缴问题，起到了很好的推迟纳税效果，减少了大量的税款资金占用，从而节约了财务费用。具体计算流程如下：

总分机构当期应纳增值税＝总分机构当月汇总销项税额－总分机构当期进项税额

各分支机构销售比例＝分支机构当期应税销售额÷总分机构汇总应税销售额×100％

各分支机构分配的应纳增值税＝各分支机构销售比例×总分机构当期应纳增值税

2．石油销售企业一方面销售油品，另一方面拥有的自有车辆也消费油品，如果按照市场价对自己销售油品，则会多缴纳由销售毛利涉及的增值税税款。

政策：《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令2002年第2号）从2002年5月1日起，加油站通过税控加油机加注成品油，在计征增值税销项税额时，允许在当月成品油销售数量中扣除下列项目：(国家税务总局令[2002]年第2号)⑴经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油；⑵外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油；⑶加油站本身倒库油；⑷加油站检测用油（回罐油）。

策略：石油销售企业可向主管税务机关申请将自有车辆用油从当月成品油销售数量中扣除，按照成本价直接冲减销售成本，由此减少由销售毛利涉及的增值税税款。

面对纷繁复杂的市场环境，石油销售企业须外拓市场，内抓管理，提升效益。本文结合石油销售企业经营实际，对增值税税种如何进行筹划提出几点建议，以期对其他石油销售企业有所借鉴。

参考文献：

[1]刘青波.浅谈石化企业税务筹划.现代经济信息，2010（6）：124～125

[2]朱进.税务筹划动因分析.合作经济与科技，2011（1）：97

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一、日本90年代以来的财政政策回顾

1．背景。

上世纪80年代，日本经济在土地和股市两大泡沫(一般称“资本泡沫”)的推动下，实现了较长时期的经济增长。在当时西方发达市场经济国家中，有所谓一枝独秀的美誉。然而，进入90年代后，以地价下降为导火索，资本泡沫逐步破灭，日本经济陷入长达10多年的徘徊或萧条期。1990年GDP增长率达5．1％，1993年下降到0．3％，其后除1996年增长5．0％外，其余年份增幅在1．6％以下，1998年为-2.5％，2001年为-0.5％。失业率由1990年的2．1％，2001年上升为5．3％，为日本第二次世界大战结束以来的最高。而且，同期日本经济出现了明显的通货紧缩。其一是1995年以后物价连续下跌，批发物价1995年以后7年里，除1997年为0．6％外，其余年度均为负数；消费物价虽不象批发物价那样长期下跌，也有两个年度为负数，基本上在0值周边波动。其二是泡沫经济时期泡沫化了的资本严重缩水。股市缩水：日经平均指数由最高的1989年的38916日元，2000年跌破10000日元，与1989年相比缩水70％以上。其间，虽在1993年和1999年出现过反弹，但均在20000日元以下波动，目前为11500日元左右；土地缩水：土地价格从1991年开始连续11年下跌，2002年1月1日的政府公市地价(日本中央政府国土交通省调查的价格)与最高价格的1991年相比，住宅用地价格共下跌了36．0％，商业用地价格共下跌了62．0％，而且在东京、大阪、名古屋三大城市圈，下跌幅度更大，同比下跌52．1％和76．1％。

2．政策基调。

针对国民经济出现的长期停滞，尤其是通货紧缩，日本政府采取了以扩大国内需求为主要目标的扩张性财政政策，这突出表现在以下两个方面。一方面，预算扩张。税收占国民收入比重下降(由1990年的27．4％，下降到1999年的22．1％，参见表1)。同时，财政支出规模不断扩大。中央财政预算的债务依存度由1990年的8．4％，上升到2000年的38．4％(参见表2)。另一方面，1992年至1999年，政府共采取了12次以扩大政府公共投资为中心的经济对策。采取经济政策，是在政府感觉到预算安排的扩张力度仍不够，需采取追加预算时的特殊措施，可以理解为对预算扩张的强化或补充。在1992年至1999年的8年里，除1996年和1997年未实施政府经济对策(这两年预算安排仍是扩张的)外，其余6年里每年两次，反映了日本政府对经济的担忧和“关心”程度。据估算，这些政府经济对策共动用资金(包括增发国债和减税等)130多万亿日元。

3．主要政策措施。

日本政府实行扩张性财政政策的主要措施是扩大国债发行、减税、扩大公共投资和增加社会保障支出等。

(1)扩大国债发行。90年代初期日本公债规模不算大，1992年中央和地方公债余额(包括中央和地方政府的公债，下同)，占GDP比重为61．4％。但在90年代国债规模迅速扩大，2002年公债余额占GDP比重上升为139．6％，约1．4倍。从绝对额上看，日本GDP约为500万亿日元(90年代用现价计算的GDP基本上没有扩大)，1990年公债余额约为300万亿日元，2002年为700万亿日元(其中中央政府国债占70％以上)，10年增加了400万亿日元，年平均增加40万亿日元，年均递增9％。公债余额增大速度快，无疑是大量发行公债的结果。

表1日本租税负担率(单位：％)

税收社会保障负担合计

国税地方税小计

199017.99.527.411.338.8

199315.49．O24.41236.4

199414.58.723.212.235.3

199514.58.923.413.236.6

199614.2923.213.336.5

199714.29.223.413.637．O

199813.49.522.91436；8

199912.99.222.113.835.9

200013.99.323.214．O37.2

2001149.623.614.938.5

1997年美国15.811.727.59.236.7

有关国家英国37.51.839.39.348.6

德国25.53.729.225.254.3

情况法国29.86.536.325.762．O

注：负担率为与国民收入相比。资料来源[日]日本银行国际局编{国际比较统计}2000年版；[日]财务省2002年4月编发的宣传材料《财政的现状与今后的方针》。

表2日本财政赤字与政府债务

中央财政预算债务依存度(％)公债余额(中央与地方政府)占GDP比重(％)

美国意大利

19908.461.455.3105.4

19917.658.259.5109.3

199210.159.861.9118.3

199311.26363.4119.9

199418.769.462.6126.1

199517.776．O62.2125.2

199628．O80.661.3124.3

199721.684.759，1122.4

19982097.356.7119.9

199937.9116.954.2118.5

200038.4125

200134.3128.5

200236.9139.6

资料来源[日]财务省2002年4月编发的宣传材料(财政的现状与今后的方针)；[日]财务省财务综合政策研究所编(财政金融统计日报)2001年第5期。

(2)减税。在90年代，日本政府除在每年实施一些临时性减税措施外，1994年进行了一次税制改革。其主要特点是提高消费税税率，决定从1997年4月1日起将消费税税率由3％提高到5％(在提高的两个百分点中一个百分点作为地方消费税)，同时从1995年开始降低个人所得税税率，1999年再次下调了个人所得税和法人税(公司所得税)的税率。个人所得税起征点由300万日元提高到330万日元，低税率(10％)的适用范围由300—600万日元，扩大到350—900万日元，最高税率由50％下调至37％。与此同时，以个人所得为税基的地方居民税(都道府县民税和市町村民税)也采取了减税措施。一般经营性法人的所得税(即法人税)税率也由37％下调至30％。在增税减税同时进行的税制改革中，减税的力度明显大于增税，税负呈不断下降趋势。日本税负1990年为27．4％，1999年下降为21．1％，其后略有上升，2002年为22．9％。1997年因提高消费税税率税负略有反弹，但总体上未能阻止税负下降趋势。值得注意的是，日本政府的减税主要是针对国税的，地方税的税负在90年代保持了相对稳定，甚至稳中有升，1993年为9．0％，2002年上升为9．6％，国税下降幅度增大，1990年国税税负为17．9％，1999年下降为12．9％，2002年为14．0％。

(3)扩大公共投资。扩大公共投资是扩张性财政政策的重点支出项目。在90年代，中央财政预算安排的公共投资支出保持了较快增长，每年比上年度增长5％左右(1997年为1．3％，1998年为-7．8％)，其在中央财政总支出中所占比重为10—15％。加上综合经济对策等追加预算，政府公共投资规模相当可观。如1998年，中央财政预算安排公共投资比上年度下降7．8％，但是经过两次追加预算后，公共投资支出比上年度实际增长41．1％。日本中央政府公共投资除一般预算安排资金外，还通过财政投融资提供资金。在90年代财政投融资保持了较大规模。1990年财政投融资计划总规模为34．6万亿日元，1999年上升为52.9万亿日元，年平均递增4．8％。由于财政投融资是有偿资金，其投向与私人资本存在一定的竞争关系，进入90年代后受到批判和质疑，其增长受到了一定的抑制，近年下降幅度更大。

地方政府公共投资支出规模也较大，1999年都道府县和市町村政府预算中公共投资支出分别占22．5％和11．3％。日本公共投资主要用于交通、城乡基础设施，治山治水和社会福利设施建设等方面。由于日本政府加大公共投资力度，政府固定资产形成规模也大，1998年政府总固定资产形成占GDP比重达6．2％，远高于欧美发达国家平均2％左右的水平。

(4)增加社会保障支出。日本社会保障实行收费制，其运营原则上独立于财政，由社会福利部门管理。但这并非意味着财政不承担社会保障支出，相反财政资金在社会保障制度运营中发挥着十分重要的作用。政府除负责公共救助、公共卫生医疗等职责外，对于实行社会保险制度的医疗保险、年金保险和失业保险也提供资金援助。在90年代，政府资金占社会保险制度给付总额的20—30％。实行扩张性财政政策期间，把增加社会保障支出、提高老年人群、低收入人群的收入水平也作为重要的措施。1998年，政府曾对低收入家庭提供7000亿日元购物券，这在发达国家中是罕见的。90年代各级财政社会保障支出增长较快，以中央财政为例，1990年社会保障支出为11．63万亿日元，2000年上升为16．8万亿日元，10年增加5．2万亿日元，年平均递增3．8％。在中央财政支出中，除作为国债成本的国债费外，社会保障支出增长最快，其在中央财政总支出中的比重也由1990年的17．5％，2000年上升为19．7％。

二、财政政策效果及“微效”的原因分析

90年代以来日本实行扩张性财政政策，增发了400多万亿日元的公债，相当于GDP总额的80％。目前公债余额已相当于GDP的1．4倍。扩张性财政政策对日本经济的恢复发挥了一定的作用，在1995—1996年和2000年两次出现了恢复性增长。但是，90年代日本经济呈现出复苏短期化特点。1995年和1996年GDP增长率分别达到1．5％和5．0％后，1997年出现了下降(-2．5％)；2000年实现了1．2％增长后，2001年又出现了下降(-0．5％)。长期的扩张性财政政策，虽然给日本经济带来了两次暂短的复苏，但是并没有从根本上强化日本经济增长的基础，没有把日本经济推向正常的增长轨道。正因如此，在日本学术界，有人称90年代以后日本财政政策“微效”(即效果不大)。

众所周知，日本政府善于运用经济政策，在战后经济发展过程中，各项政策的运用起到了重要的促进作用。那么，为什么90年代以来扩张性财政政策的运用效果不理想呢?根本原因在于财政政策运用缺乏针对性，而财政政策孤军作战，以及公共投资效率下降进一步影响了财政政策的效果。

90年代日本经济的问题主要发生在国内经济，其对外经济基本上保持了较好的态势。如进出口总额，1990年至2000年年平均递增3．7％，其中出口年平均递增4．3％。贸易顺差，除1994年和1995年两年稍有下降外，其余年度均有所扩大，1999年为1230．4亿美元，比1990年的635．3亿美元增长94％，年平均增长7．6％。由于对外经济势头良好，日元也处于升值状态之中，1990年美元对日元的平均汇率为144．88日元，1995年升为93．98日元(年中最高值为79．75日元)，其后有所下降，1999年平均值为113．91日元，目前为130日元左右。

国内经济问题较多，最突出的问题是有效需求不足。90年代消费增长非常缓慢，基本上在2％左右，1998年为负数(-0．3％)。而且与政府消费相比，民间消费增长更加乏力。固定资产投资的情况则更糟。1992年至1999年的8年中有6年为负增长(即下降)，1998年下降8．3％。同样，固定资产投资下降的主要原因是民间投资下降。有5个年度里政府固定资产投资虽有增长，有的年度增长幅度还相当大，如1992年和1993年分别增长16．0％和15．2％，仍没能改变总固定资产投资下降的格局。90年代后期，政府固定资产投资增长减速，1997年和1998年甚至下降，主要是压缩财政投融资规模所至。

导致日本国内需求不足的根本原因在于金融体系遭到重创。金融体系的创伤不仅严重影响了消费者和投资者的预期和信心，而且弱化了金融机构的功能。在资本泡沫膨胀时期，金融机构也直接或间接地参与泡沫活动之中。一方面，金融机构资产泡沫化。在股市和土地价格飞涨时期，金融机构的资产也以股票等有价证券和土地为主。如1989年3月城市商业银行的有价证券账面收益曾高达34万亿日元。另一方面，在当时日本金融分业经营的框架下，金融机构通过向以证券交易和不动产买卖为主要经营内容的企业(包括金融、财务企业等)融资，实际上间接地将资金投入证券和土地市场。已经倒闭的7个住宅专业金融公司就是典型的例子。总之，在泡沫经济时期，日本金融机构资产也以严重泡沫化了的证券和土地为主。资本泡沫的破灭，不仅导致金融机构的资产严重贬值，而且由于贷款或融资对象的资产贬值，导致经营困难，甚至倒闭，不能还贷，致使金融机构的不良债权大幅度增加。日本政府关于不良债权的统计标准不断变化，其统计数字也不尽相同。1998年10月金融监督厅公布日本金融机构“有问题债权”为87万亿日元。2001年9月公布的金融机构不良债权为43．4万亿日元，其中银行32．5万亿日元。

金融资产贬值，不良债权增加，对日本经济的打击是破坏性的。一方面，由于消费者和投资者对金融机构的信心不足，出现了谨慎消费与谨慎投资，导致有效需求不足。日本居民资产以在金融机构的存款(尤其是定期存款)为主，据统计，1996年底日本居民个人金融资产的52％是定期存款(美国为17％)，11％为现金或活期存款(美国为2％)。金融机构的风险增大及其表面化，严重影响了居民对金融机构，乃至日本经济的信心和预期，出现了谨慎消费。90年代初以来日本法定利率多次下调，由1990年8月的6．00％，1999年实行零利率，同期居民消费并没有明显增长。尤其是居民消费贷款在90年代一路下滑。居民谨慎消费影响国内需求，加上生产经营性公司、企业本身资产贬值导致经营困难和负债增加，投资者也出现了谨慎投资倾向。另一方面，金融机构在大量不良债权和资产贬值的影响下，出现了惜贷行为，金融功能严重弱化。90年代，日本货币供应量(M1)增长率一直在5％左右，有的年度超过10％，而银行贷款增长率很低，仅1％左右，1998年利1999年为负数，如上所述，日本经济的问题出在金融体系上，而日本政府的对策重点放在扩大公共投资和启动消费上(其中也有一些解决金融体系问题的对策，但成效不大)，一定意义上讲是下错了药，政府措施缺乏针对性，这是日本90年代以来长期财政扩张政策效果不佳的主要原因。与此同时，财政政策扩张缺乏必要的货币政策配合，由于金融机构惜贷，实际上形成了财政政策孤军作战的局面，这也是影响财政政策效果的主要因素之一。此外，公共投资效率下降也是影响财政政策效果的因素之一。日本90年代扩张性财政政策主要是扩大公共投资，试图以此来扩大内需。但是，公共投资扩大内需的效果与投资效率是有关系的。只有当投资能带动民间的投资或者区域、产业的发展时，其效果才大，这就是所谓乘数效应。众所周知，日本70年代末步入发达国家，其国内基础设施建设已具有相当规模，在此基础上再过份扩大公共投资，往往是“奢侈”或浪费。

眼下，我国理论界有一种观点，认为日本政府在1997年采取了“紧缩”的财政政策，扑灭了日本经济复苏的势头，导致日本经济长期萧条。从而“洋为中用”，提出我国应吸取日本的“教训”，不得调整目前积极财政政策的政策取向。笔者不能苟同这一观点，认为，他们对日本“教训”的把握不够准确。日本经济在1995年开始恢复增长，1996年增长率达5％。政府针对这一情况对其扩张性财政政策进行了调整。具体讲：(1)通过了《财政结构改革法案》，提出到2003年消除赤字公债(不包括建设公债)发行，并在1997年和1998年编制了相对紧缩的预算，财政预算规模增长幅度下降，中央财政债务依存度1997年比由年度的28．0％下降为21．6％。(2)1997年4月1日起，消费税税率由3％提高到5％(1994年通过的税制改革法律确定)。(3)1996年和1997年末实施特别的经济对策。但是，从结果看，1997年的财政政策并非紧缩，而是扩张减速。虽然1997年的税负比1996年仅上升0．2个百分点(提高消费税税率的影响)，但债务余额继续扩大，1997年末公债余额占GDP比重为84．7％，比1996年上升4．1个百分点。

虽不能完全否认财政政策调整对日本经济的影响，但是，如前所述，日本经济长期不景气的根本原因，是金融体系遭重创。假定日本政府在1997年不调整政策取向，日本经济是否就会保持较好增长势头呢?回答是否定的。1997年日本经济出现再度下滑，除固有问题影响外，东南亚金融危机的影响也不可忽视。1997年东南亚金融危机虽没有直接波及日本，但它影响了日本的出口，以及日本在东南亚地区合资企业的收益，同时还影响了日本投资者、消费者的信心和预期，从而影响日本经济的增长。1997年经济增长回落是多种因素的结果，决不是调整财政政策的“教训”。其后，1999年日本经济重又出现过复苏势头，但仅维持了几个月，2000年下半年开始就又转向下降，其间财政政策并未进行调整。总不能把这次下降的原因又归结为财政政策吧!日本经济在复苏与萧条之间挣扎，是其经济本身的症结决定的。此外，作为结论，认为财政政策取向不可调整，这在理论上也是存在问题的。作为景气调整财政政策，根据经济景气情况调整政策取向是必不可少的。没有调整就无政策可言。而且这一观点的理论前提也是值得商讨的。该观点认为扩张性财政政策取向不可调，意味着政府大量的国债和大规模投资是国民经济运行的前提。我觉得，如果一国国民经济运行离不开政府的大规模投资，或者说离开政府大规模投资就要出现问题，那么这种经济就不是健康的经济。我认为，我国在实施财政政策时，要吸取日本政府投资效率低下，从而导致政策效果不大的教训，要随时注意财政政策的效果和财政政策取向的调整。

三、日本财政政策展望

1．日本经济社会面临的难题。

当前日本经济社会面临的最主要难题有经济增长依然乏力，人口老年化进程加快和财政能力低下等，它们是决定今后财政政策取向的基本因素。

首先，经济增长乏力。根据内阁府公布的《2001年度经济财政白皮书》，日本政府对当前日本经济增长的预测并不乐观。因出口的恢复，国内库存调整和资本存量调整的结束等，预计2002年度下半年经济会恢复增长，但增长率在1％左右，而且后劲明显不足。主要原因是金融体系问题影响投资者和消费者预期，制约投资和消费的扩大。而且政府推进的“结构改革”在近期内将增加企业倒闭和失业，加上美国经济的不透明性，经济恢复的动力明显不足。

其次，人口老年化进程加快对财政压力增大。1999年日本65岁以上人口占总人口的比重(称为老年化比率)为16．7％，已进入高度老年化社会。不仅如此，日本人口老年化进程十分快速。据日本政府预测，老年化比率在2010年将超过20％，2020年将达25％以上，成为世界之最。人口老年化不仅意味着劳动人口减少，影响经济发展后劲，而且将加大政府社会保障支出压力。据测算，70岁以上人口人均每年的医疗费为年轻人的5倍，加上现收现付制年金账户的高额赤字等，其对财政的压力是巨大的。

再次，财政债台高筑，能力弱化。90年代以来的长期扩张性财政政策，导致财政赤字扩大，债务累积。2001年中央和地方政府公债余额相当于GDP的1．29倍，2002年预算通过后，则进一步上升为1．4倍。不仅在西方发达国家，在世界范围内也是十分突出的。根据内阁府的测算，假定社会保障水平及其他税制不变，2005年开始以提高消费税为主来实现长期财政平衡，则消费税税率应提高到23％，同样条件下，2020年开始运作，则消费税税率应提高到34％。日本目前的税制结构以所得税为主，在所得税税制不变的情况下，将消费税税率提高到20％以上，基本上是不可能的。正因如此，日本政府认为调整财政政策取向已刻不容缓。

2．今后财政政策展望与小泉结构改革。

在日本理论界、产业界和政治家中，对今后财政政策取向的看法分歧较大。主流观点主张继续实行扩张性财政政策。他们认为经济复苏是基础，只有经济复苏了才能真正解决财政问题。小泉纯一郎在日本有“怪人”之称，在政治家圈内也属于非主流派。其能成为总理也是人们对主流派政策丧失信心的后果。小泉内阁诞生后，极力主张结构改革，结构改革的核心是压缩政府支出，缩小政府职能范围，加强竞争，活跃市场。从财政政策上讲，主张实行紧缩的财政政策。他主持编制的中央财政第一个年度预算(2002年度预算)突出反映了这一特点。中央财政一般会计预算收支规模比上年度预算下降1．7％，与上年度决算相比下降5．9％。顶住各方压力，将国债发行规模控制在30万亿日元，公共投资规模压缩10．7％；同时，大幅度压缩财政投资规模(比上年度下降17．7％)。

篇5

关键词　哈萨克斯坦　个人所得税　单一税

中图分类号： D922

文献标识码：A

一、哈萨克斯坦共和国个人所得税的概念

哈萨克斯坦共和国个人所得税法是见于哈萨克斯坦共和国新税法中的，由于哈萨克斯坦共和国的税法是统一立法，各种税收都是在新税法当中，除了《哈萨克斯坦共和国海关法》，将关税独立立法，其余的税收法律制度都在统一的《哈萨克斯坦共和国新税法》当中。哈萨克斯坦共和国个人所得税在《哈萨克斯坦共和国新税法》中的第六部分，称作个人所得税，这一部分共分为四章。其中第十八章是对哈萨克斯坦个人所得税收的一般性规定；第十九章规范了哈萨克斯坦共和国境内的自然人个人收入来源的所得应当缴纳的税款；第二十章规定了不纳税的个人收入所得；第二十一章规定了个人所得税的申报制度。在《哈萨克斯坦共和国新税法》中第三条第一款规定了新税法的效力，“税法适用于哈萨克斯坦共和国境内的所有自然人”。

由上可知，哈萨克斯坦共和国关于个人所得税法的概念是调整哈萨克斯坦共和国税务机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。包括《哈萨克斯坦共和国税法》中关于规范个人所得税缴纳的条款、总统关于个人所得税税率调整的命令、各地、州关于个人所得税减免规定的条令等规范性文件。所以这里的哈萨克斯坦共和国个人所得税法是为研究所作的广义表述，具有学理上的价值。

二、哈萨克斯坦共和国个人所得税的课税模式——单一税

单一税理论最早由美国学者罗伯特提出的，是指按单一税率课征，单一税主要特点是降低税率、扩大税基、简化征管。豎哈萨克斯坦个人所得税的单一税改革引起了世界各国的广泛关注。哈萨克斯坦共和国在2009年正式执行了个人所得税征收税率为10%的单一税率，实践表明这一改革是成功的。目前，采用单一税制的国家日渐增多。

哈萨克斯坦共和国单一税的特征主要有：

1、税基为非生产税基。单一税征税范围不是纳税人的全部所得，而是设计了各种扣除，对所得减去成本费用的余额进行征税，只对个人的消费部分征税，从而使税基成为非生产税基也就是消费税基，其优点在于能够鼓励投资，促进经济增长。

2、税率一般为单一比例税率。纳税人都按单一税率纳税，一般情况下是采用单一比例税率。

3、限制税收优惠，税基未受削弱。单一税取消或限制了对特定投资行为或消费行为的税收优惠，例如哈萨克斯坦就加大了对这些税收优惠或针对特定纳税人的税收特惠，没有因为对这些行为给予过多的税收优惠，降低了税基削弱程度，而是从某种意义上讲是较大程度地使税制更趋中性，税负更加公平。

三、哈萨克斯坦共和国个人所得税的主要内容

《哈萨克斯坦共和国税法》中，个人所得税的法律条文单独作为一章列在税法的第六章，被称作“个人所得税”。这点与我国个人所得税法独立为一部法律是不相一致的，称呼上也有所区别。《哈萨克斯坦共和国税法》从第一百四十一条到一百七十四条是介绍哈萨克斯坦共和国个人所得税的法律条文。豑这些条款的主要内容包括：

1、纳税人的介绍、课税对象的介绍。

2、税率。2009年哈萨克斯坦共和国新税法对于个人所得税的税率基本不变，依旧是10%，但是改变的是减少了个人财产，比如基本的生活物品、非物质财产到不动产等个人所得的征收种类，这一改变，虽然不大，但是对于哈萨克斯坦共和国内的多数人来说，个人所得税是有所减少的，税负也是减轻的。其中个人所得的红利税降低到15％，个人所得的利息税也降低为15％。

3、收入所得税款的扣除及其顺序。第一，纳税人的收入所得税款的扣除。第二，工作人员的收入所得税款的扣除。第三，非扣除形式缴纳所得税的收入。包括：第一，财产税；第二，个体企业获得的收入；第三，律师和私营公证处获得的收入；第四，根据本法第一百七十条规定获得的其他收入。

注释：

刘剑文.财政税收法.（第三版）.法律出版社，2003 年版.169-170.

解学智.个人所得税制国际比较.中国财经出版社，2006．7-8．

陈志楣.税收制度国际比较研究.经济科学出版社，2010．80-81

篇6

Wang Chao

（China University of Petroleum（East China），Qingdao 266555，China）

摘要： 本文先介绍了收入分配差距的现状，然后从税收的视角分析了我国收入分配差距越拉越大的原因，然后提出了缩小贫富差距的税收政策，主要介绍了个人所得税以及物业税和社会保障税的改革前景，以及对待富人的一些税收建议，希望达到“劫富济贫”。我们要警惕“中等收入陷阱”，重视公平与效率，缩小贫富差距。

Abstract: Fist of all, this paper introduces the present situation of the gap of income distribution, and then analyzes the cause of widening gap of China's income distribution from the perspective of tax, finally puts forward the tax policy to narrow the gap between rich and poor. The reform prospects of individual income tax, the property tax and the social security tax reform are mainly introduced, and some tax proposals to the rich are put forward, so as to achieve "robbing the rich to help the poor". We should alert "middle income trap", pay attention to fairness and efficiency, and narrow the gap between rich and poor.

关键词： 基尼系数 收入分配差距 税收

Key words: Gini coefficient；gap of income distribution；taxation

中图分类号：F812.4文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）27-0105-03

1收入分配差距的现状

按照联合国有关组织规定：基尼系数若低于0.2表示收入绝对平均； 介于0.2-0.3之间表示比较平均； 介于0.3-0.4之间表示相对合理； 介于0.4-0.5之间表示收入差距较大； 0.5以上表示收入差距悬殊。 国际上通常把0.4作为收入分配差距的“警戒线”。我国改革开放以来历年的全国居民基尼系数，如下图所示：

由上图可以看出，2000年的时候我国基尼系数已经达到了警戒线，近几年基尼系数则是越来越大，09年已经接近了0.5，我国贫富差距之大让人吃惊，收入最高10%的人群和收入最低10%的人群的收入差距，已从1988年的7.3倍上升到2007年的23倍。近两年非但没有下降，反而又上升了，两头差距被进一步拉大。

近几年，我国经济飞速发展，GDP每年以10%左右的速度高速增长，国家综合实力逐步上升，2005年超过英国，2008年超过德国，直到今年GDP超越日本已排名世界第二。但是国与国之间缩小了，人与人之间的差距却拉大了。若不能使经济发展的成果转化为全民福利，这样的GDP即使是世界第一，也和我们没有一毛钱的关系，我们老百姓也不会对此欢欣鼓舞。相反，如果这样的GDP只能给富人增加收入，老百姓可能会仇视社会而引发社会动荡。“不患寡而患不均，不患贫而患不安”，我们必须警惕“中等收入陷阱”，重视公平与效率，缩小贫富差距。

2从税收方面分析收入分配差距不断扩大的原因

什么是税收？税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地参与国民收入和社会产品分配和再分配取得财政收入的一种形式。税收与其他方式比较，具有强制性、无偿性、固定性的特征。税收是政府缩小收入差距的重要工具之一，它不仅通过税种、税基和税率调节收入水平以及产生收入的要素条件，更重要的是它在相当大程度上影响着政府通过财政支出进行个人收入调节的资金来源。总的来说，我国税收制度不完善，税收征管力度不强等是造成贫富差距越拉越大的重要因素。主要表现在以下几个方面：

2.1 农村税费体制不完善我国税收体制具有强烈的城乡歧视，最早税制设计的基本思想就是吸收社会剩余到工业部门。1994年政府进行税制改革后，在城市建立了适应市场经济体制的现代税制，大体上解决了城市工商业积累率过高的问题，理顺了政府与工业以及城市居民的分配关系。在农村，政府尽管对农村征收制度进行了一些调整，但没有根本上改变其性质，农业税费依旧很高在撤销农村建立乡镇政府后，财政预算内资金不能满足乡政府的正常需要，为了解决乡镇财政资金不足，国家授予了乡镇政府收费权，形成了农业税收、粮食定购制度、收费三足鼎立的农村税费制度，农民的税费负担更加严重。2004年以前的国家税收政策对城乡收入差距加大的作用明显，是扩大城乡收入差距的主要动力，这一状况直到2006年各地陆续取消农业税为止情况才有所缓减。

2.2 个人所得税体制不完善个人所得税自1798年在英国创立至今已有200多年历史，它对收入差距的作用主要体现在累进的税率和对横纵向公平的设计上，从根本上体现了对高收入者多课税，对低收入者少课或不课税，因而能有效地缩小收入差距。我国个人所得税在税收累进度设计上存在缺陷，制约了税收公平调节功能的发挥。

首先，现行个税实行了标准化的扣除额――让不同经济境遇的人适用了统一的扣除标准。忽略人与人之间的费用开支差异条件进行个税调节，不符合净所得征税的原则。其次，隐性收入逃避了个税的征收范围，相当于减少了能够获得隐性收入人群的个税税率，在一定程度上加大了收入差距。最后，由于征管手段落后，公民纳税观念淡薄，有关部门执法不严，相当大部分的个人所得税收不上来，导致其收入公平性的实现与其调节功能的有效发挥存在很大差距。

2.3 财产税体制不完善财产税是指对人们拥有或支配的财产课征的税收。在市场经济条件下，不同的生产要素所有者所拥有要素数量和质量存在差异，差异除了先天个人能力禀赋外，还体现在所能控制的财产上。所以，政府通过对财产征税以缩小因这方面因素所造成的个人收入差距扩大，同时又能获得财政收入。但是，我国的财产类税收依然存在问题：

首先，财产税类税种少、税基窄，占整个税制体系比重小。我国当前的财产类税收都是对财产的拥有和使用征税，对于财产的转让没有征税，这就使财富积累造成的收入差距扩大更加没有限制。其次，财产课税的作用发挥不够大。我国的财产类税收通常只是作为控制房地产投资和交易规模扩大的政策手段。最后，财产税课税法规不健全，征收管理漏洞大。房产税计税依据理论上是房产评估值，但评估值并不好确定；遗产税列为应征税种，但至今仍未立法，无法实施。这些都使当前财产类税收在缩小居民收入差距方面没有发挥应有的作用。

3利用税收缩小收入分配差距的具体对策

3.1 利用个人所得税缩小收入分配差距个人所得税与其他调节收入分配的税种相比，是调节收入分配能力最强的税种，在实现收入公平分配职能方面发挥着其他税种难以替代的作用。

目前我国整个税制体系中60%-70%都是间接税，间接税不是政府调节的工具，仅仅是政府取得收入的手段。抛掉70%的间接税，就是30%的直接税。直接税主要是企业所得税和个人所得税。其中，企业所得税针对企业征收，占直接税的21%，但一方面它最多只能调节不同企业、不同行业间的利润水平，另一方面企业增加的任何税收都会加在价格体系中，我们把握不好它的归宿点，因此这两条决定了企业所得税不能作为真正意义上的调节手段。

除此之外，只剩下个人所得税，但其所占比例只有7%，如果依赖它去调节收入水平，产生的动静比较小；另一方面，现行税制体系中的个税，实行的是分类所得税，它有一个致命的缺陷，这就是不利于调节收入分配差距。据统计，2008年，在我国个人所得税中，中低收入阶层的纳税额占税收总额的65%以上，而高收入者的纳税额只占税收总额的30%左右，一些高收入者往往成为逃税的大户。国家发展和改革委员会社会发展研究所所长杨宜勇认为，个税从过去的分向征收走向综合征收，这样可能才叫改革。综合征收是指以一家人为单位计算征收。比如一个穷人家只有一个人工作，一个人按照3000块钱要纳税。但按三个人算,他将来就可以纳更少的税或者不纳税。有别于分类所得税制，综合与分类相结合所得税制的基本特点，是除少许的特殊收入项目外，其余的所有来源、所有项目的收入都须在加总求和的基础上，一并计税。

在中国，人们之所以习惯于将扣除额误读为起征点，因为现行个税实行了标准化的扣除额――让不同经济境遇的人适用了统一的扣除标准。在忽略人与人之间的费用开支差异条件下所进行的个税调节，当然不符合净所得征税的原则，有悖于社会公平。所以我们尽早采取措施，实施综合与分类相结合的个人所得税制，这是应当作为调节收入分配差距的一个重要手段。

3.2 开征物业税，缩小居民收入分配差距物业税又称财产税或地产税，主要是针对土地、房屋等不动产，要求其承租人或所有者每年都要缴纳一定税款，而应缴纳的税值会随着不动产市场价值的升高而提高。比如说公路、地铁等开通后，沿线的房产价格就会随之提高，相应地，物业税也要提高。从理论上说，物业税是一种财产税，是针对国民的财产所征收的一种税收。因此，首先政府必须尊重国民的财产，并为之提供保护；然后，作为一种对应，国民必须缴纳一定的税收，以保证政府相应的支出。物业税是政府以政权强制力，对使用或者占有不动产的业主征收的补偿政府提供公共品的费用。

关于物业税是否开征，眼下热议很多，有人赞成有人反对。我觉得物业税是必须开征，不是有可能开征。因为它是调节贫富差距的重要手段。人与人之间的贫富差距是通过三个层面上的因素表现出来的。一是收入，二是消费，三是财产。将这样一种贫富差距同现行的税制格局相对接，可以发现，在收入取得层面，我们有个人所得税的调节。在消费支出层面，我们有增值税、消费税和营业税的调节。在财产保有层面，我们则基本处于无税状态。所以，将开征物业税的目标定位于调节贫富差距上，物业税的作为空间才会真正显现出来。在我国，购房空置基本不需要任何成本。调控财产保有层面的税种(如物业税)迟迟未能出台，是导致富人轻易购房又闲置，从而推高房价的重要原因之一。因此，开征物业是缩小贫富差距的重要手段，必须开征。

3.3 研究开征社会保障税什么是社会保障税？亦称“社会保险税”。指以企业的工资支付额为课征对象，由职工和雇主分别缴纳，税款主要用于各种社会福利开支的一种目的税。此税1935年起始于美国，现在已成为西方国家的主要税种之一。从各国实行的社会保障税来看，在税率方面，一般实行比例税率，雇主和雇员适用相同的税率，各负担全部税额的50%。个别国家雇主和雇员分别适用不同的税率。计税依据一般是雇主实际支付给雇员的工资、薪金额，没有扣除额和免征额，但一般规定有课税上限，对超过限额部分的工薪额不征税。雇主应纳的税额由雇主自行申报纳税，雇员应纳的税额，由雇主在支付雇员工薪时预先扣除，定期报缴。

社会保障税作为一种特殊形式的所得税，其税收收入专门用于社会福利、保障等支出，与一般税相比，具有三个主要特点：

①累退性，社会保障税采用比例税率，一般没有扣除额和免征额，同时规定有课税上限，也不考虑纳税家庭人口的多寡和其他特殊情况，而具有强烈的累退性；②有偿性，社会保障税一般由政府成立的专门基金会管理，指定用途，专款专用，因而带有有偿性质；③内在灵活性，社会保障税的支出同一定时期的经济形势紧密相关，当经济繁荣时，失业率下降，社会保障支出，特别是失业救济支出减少，有利于抑制社会总需求；反之，当经济衰退时，失业率上升，社会保障支出，特别是失业救济支出增加，有利于刺激社会总需求，所以说社会保障税及其社会保障制度具有内在灵活性特点，它与所得税相配合，可以起到对经济的自动稳定作用。

但是中国大陆的情况比较复杂，因为地区经济发展差异很大，目前社会保险收费和社会保障支出的标准，各省的差异很大。统一社会保障税水平和社会保障支出标准，都面临很多难题，也存在很大的争议。再加上巨额社保坏账、空账问题待解，都说明社会保障税的开征以及应当如何开征难度不小。

4加强对富人的税收调控，实行“劫富济贫”

花旗私人银行日前公布的《2010财富报告》指出，2009年全球百万富翁人数，美国仍然领先全球，日本、英国紧跟其后，中国有34.3万名百万富翁，力压德国名列第四。

初看“百万富翁”数，34.4万，不算多，目前居住在大中城市的市民，一套房产就达百万，能算多吗？但仔细一看，《2010年财富报告》公布的是拥有100万美元可投资资产的人士，这就不是小数目了。虽然不排除外国人忽悠我们，但从近年来财富不断集聚到少数人手中、富人挣钱渠道越来越宽的情况来看，个人认为这个数字是合理的。

有研究报告指出，中国的富人约占总人口的20%，中国20%的富人拥有80%的财富，是造成贫富差距不断拉大的主要原因。富人拥有那么多财富，他们对社会的贡献有多大呢？是否有必要实施富人重税呢？这个问题在我国经济学界讨论得比较激烈，正方观点是必须实行富人重税，有利于调节收入差距，缩小贫富差距；反方观点则认为对富人苛以重税，担心挫伤富人的投资积极性。

从目前来看，百万富翁上缴的个人所得税还不到国家个人所得税的10%。经济学家称，中国富人的税收负担是世界上最轻的。更有专家指出，2008年中国400名富人共同拥有3030亿元的财富，人均7.6亿元，按税法可征得个税606亿元。2008年全国征收个人所得税3722亿元，按有关研究报告的结论，中国富人上缴的个人所得税不超过380亿元，也就是说，连前400名中国富人的税都尚未征完。前不久，有媒体报道，中国平安高管年薪6000万，而同为中国平安保险公司的业务员月工资尚不足1000元，相差5000倍。如此巨大的收入差距，不向富人征税，难道还要“劫贫济富”吗？

经济学家茅于轼指出：穷人的税负比富人高。全国税收比例中，个人所得税不超过7%，93%的税收是从老百姓那儿征来的，其中36.7%是增值税、20%是企业所得税、14.7%是营业税。而在美国，个人所得税占到国家总税收的43%，居各项税收之首。表面上看，中国的绝大部分税收都是企业在交，而老百姓并没有上交实质性的税收，这其实是错误的认识，企业在商品定价时，已经将税收部分含在里面了，实质上仍是消费者在交税，此外，老百姓的衣、食、住、行都在交税，在超市买东西、电费、电话费、车费等费用，都是税后价格，企业把这部分负担转嫁于消费者，让老百姓买了单却还声称自己在交税。如果对富人多征一点税，相应降低增值税、消费税、营业税，则老百姓的税负就会相对减少很多，能够起到调节贫富差距的作用。

目前的个人所得税征收制度，管住了工薪阶层，却管不住新生贵族。工薪阶层都是在各级财政部门领工资，每月自动将起征点以上的收入缴纳个税，而在企业、在富人，却没有较好地征收个税。在美国，年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款每年占美国全部个人税收总额的60%以上，是美国税收最重要的来源；在中国，2008年全国税收收入54219亿元，其中年所得12万元以上纳税人自行申报的人数240万人，占全国个人所得税纳税人数约3%，缴纳个税1294亿元，占个税收入的35%，仅占全国税收收入的2.3%。这个比例，与中国400富人拥有3030亿元财富相比，还只是冰山一角。有媒体指出，税务部门调查了美国《亚洲华尔街日报》评出的“中国十大富豪”，结果几乎没有人交个税，原因是公司是他们自己的，财富也是他们自己的。很多专家认为，中国富人存在严重的“为富不仁”现象，他们享受了比穷人多得多的社会公共资源，无论是道路、公园、公共基础设施以及军队、警察的保护等等，理应义不容辞地多交税，才是对社会的回报。

“富豪为何不交个税”和“富人逃税”的现象，在中国算是严重地在在，一直争议都很大，也是直接导致贫富差距不断扩大的主要原因。如美国等西方发达国家，富人是税源主体，遗产税率最高可达55%，遗产越多，税率越高，这或许也是美国首富比尔・盖茨将个人财富全部捐出的缘由；此外，美国联邦政府征收的财产税，也占到地方政府收入的70%以上。由此可见，中国应提高个税在税收中的比例，开征财产税、遗产税等税种，真正起到调节贫富差距的杠杆作用。

中国有个“二八定律”，即20%的富人拥有了80%的财富，应该实施富人重税，让富人承担更多的税负，中低收入者承担较低的税负，收入微薄者免掉一切税负，让富人承担更多的社会责任，或许才是缩小贫富差距的有效办法。社会的不和谐来源于社会的不公平，只有让穷人有口饭吃，富人也才能睡个安稳觉。

因此，从现存的制度体系看，济贫好办，以目前我国的财政收入年增长20%以上的速度，甚至可以不动存量只动增量就可以做得到。但难在“劫富”―如何能够做到从高收入者里再分配一部分收入用于济贫。中国现行的税收体制是不具备或不完全具备这种功能的。从整体上看，中国的税收体系格局已经不太适应调整分配收入的需要。目前来看，中国税收体系更多是基于收入功能，而很少考虑如何调节分配。这也意味着，不久后出台的收入分配改革方案应当也必须在该方面取得突破。

综上所述，今后的重点是改革和完善资源税制度，健全消费税制度，研究开征环境税，形成有利于资源节约型和环境友好型社会建设的税收导向。在统一内外资企业所得税、车船税、房产税等的基础上，进一步统一内外资企业和个人的城建税、教育费附加等制度。与此同时我们必须加快完善税收制度，要坚持简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，优化税制结构，公平税收负担，规范收入分配秩序，促进经济健康发展。逐步提高我国直接税的比重，更好地发挥税收调节收入分配的作用。积极运用税收手段，努力缩小收入分配差距。大力推动结合户籍管理的收入申报、财产登记等社会征信系统建设，推进综合与分类相结合的个人所得税制改革。完善社会保障筹资形式与提高统筹级次相配合，研究开征社会保障税。必须充分认识税收调节居民收入差距所具有的两重性，因势利导，才能为缓解市场经济下的分配不公、缩小居民收入差距，发挥其有益的作用。

参考文献：

[1]《南方日报》中国社会科学院财政与贸易经济研究所党委书记、副所长高培勇答记者问，2010，（8）.

[2]凤凰网财经，谢旭人，2010，（4）.

篇7

一、现行的政府间的财政转移支付制度现状

财政转移支付法是指调整在财政转移支付过程中发生的经济关系的法律规范的总称,是财政法制度的重要组成部分。从广义上理解的转移支付法包括政府对居民的转移支付制度和政府间的转移支付制度。

目前,我国财政转移支付制度一般是指政府间转移支付制度。政府间转移支付,它是指各级政府之间财政资金的相互转移或财政资金在各级政府之间的再分配。这种转移支付形式一般有三种:一是中央政府将其预算收入的一部分向下转移给地方政府;二是地方政符将其预算收入的一部分向上转移给中央政府;三是同级政府之间一部分预算收入的相互转移。凡是相邻两级政府间的上级政府对下级政府的财力转移是狭义上理解的转移支付。在我国,从1994年分税制财政体制改革基础上确立的财政转移支付制度,是一种从狭义上理解的财政转移支付制度。

从形式上看财政转移支付法,是指财政转移支付法律规范借以表现的外在形式,它也有广义与狭义之分:广义上的财政转移支付法,泛指凡规定有关财政转移支付出方面内容的法律、法规、自治条例、规章等规范性法律文件的总称。狭义上的财政转移支付法,专指国家立法机关制定的以《财政转移支付法》冠名的单行法律。在我国尚未制定专门的《财政转移支付法》,有关财政转移支付方面内容的法律规范散见于相关法规与规章之中。

财政转移支付法律制度的内容一般包括:(1)转移支付的目标和原则。(2)转移支付的形式:目前转移支付的形式包括:社会保障支出和财政补贴支出,如定额补助,专项补助,结算补助,税收返还及其他补助形式。(3)转移支付的资金来源、核算标准、分配方法、支付规模和程序。(4)转移支付的管理和分配机构。(5)转移支付的监督及法律责任。

我国现行的政府间财政转移支付制度是在1994年开始实行的分税制财政管理体制的基础上建立起来的。我国现行的政府间财政转移支付制度是由四种转移支付的形式构成的:

第一种形式是“过渡期财政转移支付”。“过渡期财政转移支付”是我国在1994年实行分税制财政管理体制后开始设立和实施的。我国过渡期财政转移支付的核心是地区收支均衡模式。我国的收支均衡模式同时考虑了各个地区的财政能力(财政收入)和财政需求,其基本的做法是:通过测算各个地区的标准财政收入和财政支出并对其进行比较,进而计算出地区的标准财政收支缺口(该地区标准财政支出大于标准财政收人的差额)。

第二种形式为“税收返还”。税收返还制度的建立是1994年分税制改革的关键性内容之一。税收返还制度的核心是在建立新的分税制财政体制的同时,确保各有关地方政府既得利益。另一方面,这种形式通过“存量不动,增量调节”的办法,提高中央财政在增值税与消费税增量上的比重。

第三种形式为专项补助(或者说是“专项拨款”)。“专项补助”作为中央政府对地方政府的财政转移支付形式。这些专项拨款,由中央政府拨付,不列入地方的财政支出范围。这种专项拨款的主要特点是拨付款项的有条件性,是由中央根据情况和需要来确定拨款的项目,拨款的对象,拨款的金额和拨款的时间。专项拨款主要用于给予地方政府的特大自然灾害救济费,特大防汛抗旱经费以及不发达地区的发展资金等。

第四种形式是“原体制补助和上解”。这种形式实际是原体制的产物。从1988年开始,中央政府财政部对部分省、自治区实行定额补助,与此同时部分省市向中央按照一定的比例解。

我国现行的政府间财政转移支付制度仍是一种过渡性的制度,带有较深的旧体制的烙印,难以适应社会主义市场经济发展和公共财政体制的要求.

二、现行的政府间财政转移支付制度存在的主要问题

由于我国现行的政府间财政转移支付制度是一种过渡性的制度,目前还存在以下问题:

第一,中央政府与地方政府之间事权、财权不清晰,事权、财权不对应,资金分配办法不规范。从而造成一部分财政支出的不合理,各级政府支出责任不明确,甚至带有较大的主观随意性,从而使转移支付制度缺乏科学性。

第二,现行财政转移支付制度缺乏法律权威性。纵观各个国家财政转移支付制度最大的共性就是都制定有较高层次的法律。而我国现行的政府间财政转移支付制度依据的主要是政府规章,没有单行法律。因而现行财政转移支付制度缺乏法律权威性和统一性。

第三,现行财政转移支付制度调控力度小,均等化功能弱。由于在现行转移支付制度中税收返还形式占的比重过大,一般性转移支付比重太低,致使中央财政调控权、均等化功能过弱。

第四,监督制约机制不健全。

第五,省一级政府对地、市、县级地方政府的转移支付缺乏制度建设。

三、完善现行财政转移支付制度

从总体上看,我国现行的政府间财政转移支付制度已经在一定程度上开始朝着规范化的政府间财政转移支付框架的目标改革,但是,距离以公共服务均等化为主要目标的、规范化的政府间财政转移支付制度还有相当大的距离。为了进一步完善我国现行的政府间财政转移支付制度,必须深化改革:

1.完善适应市场经济发展的分税制财政体制,从法律上明确划分中央政府与地方政府之间事权、财权范围,明确财政转移支付制度的调节目标和定位。

2.加强财政立法,在《过渡期财政转移支付办法》基础上制定《中华人民共和国财政转移支付法》,以法律形式明确财政转移支付的各项基本制度,尤其是财政转移支付的监督制约制度。

3.简化与完善财政转移支付形式,重新归并现有的四种政府间的财政转移支付形式,尤其是应当尽快解决原体制补助和原体制上解当中存在的与公共服务均等化目标相矛盾的问题。

4.规范专项补助,在进一步科学划分各级政府事权的前提下逐步减少中央政府对地方政府的那些纯粹属于地方区域性的支出项目的补助,并且按照公共服务均等化的要求和兼顾其他政策要求的前提下,规范各种专项补助,合理分配用于专项补助方面的财政资。

篇8

国务院已正式批准国家经贸委管理的10个国家局所属242家科研机构的管理体制改革实施方案。其中，131家进入企业；40家变为科技企业，实行属地化管理；18家变成为技术服务的中介机构；3家并入高校；18家划转到其他部门或取消；29家转为12个中央直属大型科技企业。共涉及职工17万人，其中在职人员12.2万人(科技人员7.4万人)，占中央属科研机构职工总数的2/5，离退休人员4.7万人。从上述方案中可以看出，共有200家科研院所转为科技企业，按企业化运行机制运行。笔者认为，这是自一九八五年科技体制改革以来最大的改革，即单位的性质发生了根本的变化，由事业单位管理体制转化为企业管理体制，在这一历史性的转制过程中，存在许多问题需要解决，笔者主要就财务会计问题进行探讨研究。

一、国有资本金问题即注册资本的问题。注册资本是企业法人登记的一项重要内容。按照国科发政字[1999]143号《关于国家经贸委管理的10个国家局所属科研机构管理体制改革的实施意见》的要求，"科研机构转制时，按照有关法律、法规的要求，其现有全部国有资产(包括土地使用权)转为国有资本金"。这就首先要界定"全部国有资产"的范围，如何界定，实施意见中没有具体办法。按照国资事发[1995]17号文的规定:国有资产"是指由行政事业单位占有，使用的在法律上确定为国家所有、能以货币计量的各种经济资源的总和。……，表现形式为:流动资产，长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。"从"国有资产"的定义与143号相比较，显然"现有全部国有资产转为国有资本金"的提法不太准确，应改为将"现有全部国有净资产(所有者权益)转为国有资本金"更为准确，即现有全部资产减去负债后的余额，转为国有资本金。主要有以下4种方法，但各有优缺点。

1、以科研院所转制前经过国家批复的一九九八年会计决算报表中账面净资产作为注册资本。 优点:这种方法优点是易操作、速度快。 缺点是: ⑴、由于时间滞后，不能反映转制时净资产情况。转制是一九九九年七月一日，而决算是一九九八年十二月三十一日，这中间有些院所财务状况变动较大，与实际情况不符。 ⑵、现在242家转制的科研院所执行的是财政部、国家科委一九九七年十二月十六日颁发的一九九八年一月一日执行的《科学事业单位会计制度》。这个会计制度的资产负债表中的"净资产"共包括6项:"固定基金、事业基金、专用基金、拨入专款结存、财政补助结存、未分配结余"，而"专用基金"中的"职工福利基金、医疗基金、住房基金"应进行分析，其中福利费、医疗基金在企业会计制度中是在"应付福利费"中反映；"住房基金"在"长期应付款"反映，都是作为负债处理的，而现行的科研会计作为"净资产"，是"所有者权益"，所以应扣除福利性的专用基金之后转为资本金。 ⑶、净资产中"固定基金"不真实。科学事业单位财务制度和会计制度规定，购买固定资产做双分录，虚增了净资产；另一方面规定不提折旧，十几年前购买的固定资产按提折旧的方法净值已无、但账面上固定基金仍是原值；再一方面、科研单位的固定资产大多是专用设备，并不能产生效益，非良性资产如全转为经营性资产，会给以后的经营者经营带来很大困难。还有已出售给职工的住房，仍在固定资产中应该剔除。 2、把现有有形资产全部进行评估，按评估重置后的净资产登记为企业的注册资本。 优点:相对准确的反映了科研单位资产的真实价值，使注册资本与实际占有的净资产一致。 缺点: ⑴、评估所需时间较长，过程复杂。143号文件和197号文件要求，242家科研单位一九九九年七月一日转为企业，要在工商行政管理部门登记注册为企业法人。资产如果现在评估，那么登记注册必须在评估完之后才能进行，很长一段时间也就拿不到营业执照，科研院所会出现既不是企业又不是事?quot;真空"、有可能会影响科研院所的正常工作。 ⑵、资产评估费用问题。大院大所的资产也较大，请中介机构进行资产评估，费用支出也不是一个小数，现在科研单位的资金比较紧张，国家不给经费，科研单位自己不愿支出，可能也是一个难题。另外还有资产登记时印花税的问题，支出也很大。 3、科研单位的有形资产和无形资产同时进行评估，评估之后的净资产作为注册资本。科研单位的无形资产是不具有实物形态而能为单位提供某种权利的资产，主要包括:专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉和其他财产权利。按照《公司法》的规定，以工业产权非专利技术作价出资的金额不得超过公司注册资本的20。九九年国务院颁发的《关于促进科技成果转化的若干规定》将这一比例上限提交到35。 优点:这种方法对科研单位资本运作有较大益处，有的大院大所已成立三、四十年，在国内外有较高的知名度，有些科研成果并未入帐。另外，科研单位的土地使用权，主要是国家行政划拨获得的，此次143号文要求土地使用权转为国家资本金，依此为契机可以获得土地证。 缺点:同上面的第二种方法。 4、按账面价值进行资产增减。此种方法以一九九九年六月三十日的"资产负债表"为基础，加上没有入帐的无形资产的价值，减去不良资产和应提的折旧等，以增减后的净资产数，报国家财政部门批准，作为注册资本。这种方法既可以节约时间，简便手续，又真实反映了科研单位的实际资产状况。但此种方法要经过财政部门及国有资产管理部门的审批。 二、关于优惠政策

《国务院办公厅转发科技部等部门关于国家经贸委管理的10个国家局所属科研机构管理体制改革意见的通知》和科技部等12个部门联合印发的《关于国家经贸委管理的10个国家局属科研机构管理体制改革的实施意见》明确规定的优惠政策有八条:⑴原有正常事业费，继续拨付。⑵职工养老保险方面，根?quot;老人老办法，新人新办法"的原则进行。⑶非经营性建设基金继续由中央给予两年补助支持；⑷税收优惠方面，提出从一九九九年起五年内，免征企业所得税、免征技术转让收入的营业税、免征自用土地的城镇土地使用税；⑸享有自营进出口权；⑹享受国家支持科技型企业的待遇；⑺科研项目竞标的权利；⑻已批准科研项目按原计划实施。 以上优惠政策，属财务会计方面共有3项，应该认真分析。

1、税收优惠政策。五年内免征企业所得税、免征技术转让收入的营业税、免征自用土地的城镇土地使用税。上述税收优惠政策与改制之前相比并没有大的变化，⑴所得税，财税字[1994]001号中规定对科研单位技术收入暂免征收所得税，而143号文规定免征企业所得税，即对产品收入，其他收入等也免征所得税，有所扩大。⑵营业税与原来政策相同。(94)财税字第010号《财政部、国家税务总局关于对科研单位取得的技术转让收入免征营业税的通知》中规定:"对科研单位取得的技术转让收入免征营业税"。⑶土地使用税。1998年9月27日国务院了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，免征土地使用税。⑷科研用品免征进口税收方面143号文没有涉及、应该明确。科研用品的进口是直接用于科学研究的，不以营利为目的，仍应鼓励，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。

2、原有正常事业费继续拨付。这部分事业费主要用于解决转制前已经离退休人员的社会保障问题，自一九八五年科技体制改革以来，事业费逐年减拨，到一九九九年大部分技术开发类型的科研单位事业费已减拨到位，但基数很低。后来国家加大科技投入，对科研单位在事业费中增加了专项经费。此次改制如果减掉专项经费和行业工作经费，绝对值将会很低，要解决转制前已经离退休人员的社会保障问题是不可能的。以我所为例，按143号文件规定，估算正常事业费每年是180万元，而现在离退休人员的每年支出是400万元左右，缺口很大，如何解决是值得研究的一大难题。科研单位以前没有参加社保局的各种社会保障金，而企业早已参加社保局的养老保险、失业保险、医疗保险等。一位退休的资深专家坦言:"自己以奉献精神干了几十年，没考虑到国家现在不管了，感觉很突然"。 3、非经营性建设基金继续由中央给予两年的支持。这部分是在过去5年平均水平的基础上、结合在建项目给予支持，如果没有在建项目，将很难给予支持。 以上这些优惠政策，科研单位如果进行认真研究，充分利用，将有力地促进科研机构平稳转制，在市场竞争中尽快发展状大。 三、转制后科研单位适用何种财务会计制度问题。

科研单位现在执行的财政部、国家科委颁发的从一九九七年一月一日开始施行的《科学事业单位财务制度》和一九九八年一月一日开始施的《科学事业单位会计制度》，财务制度已执行2年多，会计制度执行了一年多，从实际效果来看，现行的科学事业单位财会制度规范了科研单位的财力行务和会计核算行为，推动了科研院所充分利用自身优势，积极面向市场、服务经济，既满足了向国家财政报帐，又满足了科研单位内部经济核算的要求，执行的效果是好的。

科学事业单位如不改制，执行现行会计制度是合适的，但从一九九九年七月一日改为企业之后仍执行现行会计制度，将会有以下方面问题:

1、一九九九年七月一日242家科研院所已改为企业，而现行科研财会制度是"事业单位"财会制度，制订财会制度遵循的是《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》，"企业"单位执行"事业"财会制度显然不合适。

2、242家科研院所中有200家科研院所进入企业或转化为企业，6家并入高校，如仍执行科学事业单位财会制度，进入企业集团的科研单位的财会制度，会计报表很难与上级企业集团进行衔接，进入高校的科研单位也较难衔接。

3、现行财会制度有些缺陷，不符合会计基本假设，在实际操作上有困难。

⑴、资产负债表有两个，其中资产负债表㈠设计不尽合理。资产负债表㈠分左右两部分，左边是"资产部类"包括"资产类"和"支出及成本费用类"；右边部分分为"负债部类"分为"负债类"、"净资产类"、"收入类"。从名称上看，左边称作"资产部类"但却含有"管理费用"、"财务费用"等期间费用；右边称作"负债部类"，但却含有"收入"、"净资产"等内容，显然名不符实。其次，从内容上看"资产负债表"是静态报表，是时点指标，而"收入"项目和"支出"项目是时期指标，时点指标和时期指标的简单相加，合计数没有任何经济意义，还可能引起报表使用人的误解。由于现行财会制度没有规定结帐时间，所以会出现上述现象。

⑵、购置固定资产帐务处理违背了"资本性支出"和"收益性支出"的原则。现行财会制度允许购置固定资产可直接在有关成本项目中列支，将应"资本化的支出"按"收益性支出"处理，不符合国际惯例，也不利于项目成本的归集与分配，破坏项目成本的可比性。现行会计处理方法是双分录:①借:试制成本等，贷:银行存款，同时②借:固定资产，贷:固定基金。这样购买的固定资产直接在成本中列支，不必再计提折旧，"固定资产"和"固定基金"始终相等(融资租赁除外)，结果是扩大了单位资产规模，虚增了净资产，造成会计报表失真。

⑶、科研项目收入、支出确认的原则不同。现行财会制度规定，科学事业单位的科研收入采取合同形象进度法确认，"科研收入"在会计期间以合同完成的比例来确定，是按照"权责发生制"的原则确定，而又规定"科研成本"年末无余额，即当期发生的支出全部结转，不是按合同比例确认，属于"收付实现制"。对同一事项，收入和支出确认原则不同违背了"配比原则"，影响了收入支出与结余核算的科学性、合理性和准确性。

4、现行科学事业单位会计制度中、会计报表中无"实收资本"科目，登记注册后确定的"国有资本金"无法核算。科研院所转为科技企业之后，要在工商行政管理部门登记注册为企业法人，注册资本是一重要内容，现行会计制度却不能反映。

5、转为企业后，科研单位是否仍要向国家财政报帐，如仍向国家报帐，现行会计制度还要继续执行。 笔者认为，科研单位转制之后应区别不同情况，分别执行不同的会计制度。进入企业集团的、应执行企业集团的财会制度；进入高校的执行高校会计制度，转为中央大型科技企业的科研单位执行相近行业的企业财会制度。但这个问题涉及面广、政策性强、国家应尽快制订出详细文件，如会计科目之间的对转等，以便转制后的科研机构财会工作顺利进行。

四、科技产业化投入问题。 科研单位转制之后投入是阻碍发展的一个重要难题。科研单位的科研成果转化为生产力需要巨大的投入，而这些投入的风险很大，科研单位依靠自身的积累，很难满足激烈市场竞争对其提出的不断增长的资金需求，有些科研单位由于历史原因负债很大，商业很行对其新建项目由于风险大而很难给予支持，建议国家建立"科技风险投资基金"，允许符合条件的科研单位加快发行债券、股票上市的速度，募集资金投入高科技产业；科研单位也可以在单位内部搞股份合作制，这样有利于建立现代企业制度，调动职工积极性，提高职工凝聚力，加快产业科技进步，产业结构优化和高科技产业发展，使转制后的科研机构自主、自立、自我发展。

个人简历：

蒋占华，男，1963年9月1日生。现任国家人工晶体研究院副院长，高级会计师。1985年毕业于陕西财经学院，近年来在财务会计学术研究,技术经济研究方面取得丰硕成果，获得"中国八五科学技术成果奖"一项,部级奖四项.被国务院聘为"中国中西部地区经济顾问",担任中国建材会计学会副会长,中国注册会计师协会会员.出版等著作两部,在,,,,,,,等国家级刊物发表学术论文50余篇.参与制定编写了,,主持承担,等大型科研项目十余项. 1999年起就读于北京航空航天大学管理学院,在职攻读mba硕士学位.

通信地址:北京733信箱 邮政编码:100018 联系电话:010-65798629,13601161073

用西方宏观经济学理论对我国宏观 经济政策进行评析

蒋占华

摘要：本文运用西方宏观经济学理论，从财政政策和货币政策两方面对我国现行宏观经济政策进行了评价，论述了我国扩张性的财政政策中不宜减税的原因，分析了我国国债的情况和存在的风险，提出了积极的宏观经济政策要注意的问题。 关键词：西方；宏观经济学；评析；我国宏观经济政策。

对宏观经济进行分析，在人类的历史上由来已久，但作为一门独立的经济学科上升到理论研究，是以一九三六年英国经济学家凯恩斯(keynes)出版《就业、利息和货币通论》一书后为代表才正式形成的。宏观经济学是从整体上研究国民经济的运行及其规律的。 一、西方宏观经济学内容: 凯恩斯主义的宏观经济学认为，由消费、投资、政府购买和净出口形成的对商品的总购买小于整个社会所提供的商品价值时，它会导致生产下降，失业增加；在相反的情况下，则会出现通货膨胀。因此，政府要采取一定的经济政策来减少失业，稳定物价，促进经济增长。从需求理论上讲宏观经济政策包括两个方面的政策即财政政策和货币政策。 财政政策是政府变动支出和税收以便影响总需求进而影响就业和国民收入。在经济萧条时采用膨胀性的财政政策，即政府采用减税、扩大政府对商品和劳务的购买、增加投资等措施；而在经济高涨、通货膨胀率上升太高时，政府会采取增税、减少政府支出等紧缩性的财政政策以控制物价上涨。 货币政策是中央银行通过银行体系变动货币供给量来调节总需求。在经济萧条时增加货币供给、降低利息率、刺激投资，进而刺激消费，使生产和就业增加；反之在经济过热通货膨胀过高时，采取紧缩货币供给量以提高利率，抑制投资和消费，使生产和就业减少些或增长慢一些。前者是膨胀性的货币政策，后者是紧缩性的货币政策。 扩第性的财政政策和货币政策都能产生增加国民收入的效果，而影响的效果不同，下表是扩张性政策对利率、消费、投资，gnp(国民生产总值)的影响。 财政政策和货币政策的影响

政策种类 对利率

的影响 对消费

的影响 对投资

的影响 对gnp

的影响 财政政策

（减所得税） 上升 增加 减少

增加 财政政策 （增加政府 开 支） 上升 增加 减少 增加

财政政策 （增加投资） 上升 增加 增加 增加

货币政策 （扩大货币 供 给 ） 降低 增加 增加 增加

二、我国现行的宏观经济政策及其含义 由于我国目前出口受阻、物价下降、内需萎缩，经济运行处于低谷，失业下岗人员继续增加，所以我国在一九九九年仍然"继续实施积极的财政政策"和"稳健的货币政策，适当增加货币供应量"。 所谓积极的财政政策，就是通过扩大财政支出，使财政政策在启动经济增长，优化经济结构中发挥更直接，更有效的作用。一九九八年我国实施的积极财政政策对启动经济增长，调整投资结构产生了良好的效果。我国加大积极的财政政策主要是通过增发国债从而增加财政支出来实观的。 "稳健的货币政策，适当增加货币供应量"。主要是为了刺激消费、扩大内需。我国两年连续6次降低银行存款利率，现在一年期人民币存款利息率已低于美元的存款利息率。由于东南亚发生的金融危机对我国出口增加造成巨大压力，国内消费需求不旺，启动政府投资需求，对拉动经济增长具有十分重要的意义。 我国扩张性的宏观经济政策没有采用减税的办法，本文后面会进行讨论。 三、积极的财政政策的作用及是否会引发通货膨胀 我国政府决定今年继续实行积极的财政政策，主要作用有以下4点:①能增加社会需求；②能带来工资和利润的增加；③能刺激个人消费和企业投资；④能拉动相关产业，间接增加社会需求。根据西方宏观经济学中财政政策乘数效应，间接增加的总需求往往数倍于财政支出本身的扩张。扩张的财政政策，会产生一定的财政赤字，下表是我国98年及99年的财政预决算情况: 财政收入 财政支出 财政赤字 98年(决算) 9853亿元 10771亿元 918亿元 98年(预算) 9679亿元 10142亿元 960亿元 99年(预算) 10809亿元 12312亿元 1503亿元 从目前的经济和财政情况看，财政赤字是控制在国民经济可以承受的范围之内的，1999年财政赤字占当年国内生产总值的比重为1.7％，低于国际公认的3％的警戒线，99年的财政赤字占当年财政总支出的12.2％，低于国际公认的15％的警戒线，从上表可以看出1999年的财政预算赤字比1998年扩大43亿元，在实际执行中有可能还会加大，对于我国当前的经济形势来说，不会造成新的通货膨胀，因为现在的增长率还是一个负增长的态势，全国产成品存货很大，所以和财政赤字相比，不会造成通货膨胀。采用这一措施是可行的，增加的支出主要是用于基础产业的和基础设施方面的投资，因此这一短期的财政扩张措施并不影响我国长期财政政策和目标的实现。 实施积极的财政政策，应注意处理好的两个关系: 1、谨慎处理好扩张性财政政策与财政收支平衡的关系。笔者认为现在采取积极的财政政策，只能作为短期措施，其赤字不能有太大增加。而各级地方财政除了管理好中央转借给地方政策的500亿元基础设施建设投资外；应坚持"量入为出、收支平衡"的原则和"适度从紧"的财政政策，不得编制赤字财政预算，更不得向银行、单位借款周转、虚收税款、挪用专款、欠拨支出等，搞"假平衡、真赤字"这是防范金融风险的重要保障。 2、妥善处理好扩大公共财政支出与涵养财源的关系。随着国家职能的扩增，政府从事的各项活动不断增加，所需的经费开支也相应上升。随着生产的发展，社会财富的增加，人民日益要求政府采取措施，将增多的国民收入用于社会的公益事业，改善人民活。特别是市场失灵的情况下，由政府来提供财力保障。在着力增加公共支出的同时，把加强基础投施建设与发展高新技术产业相结合，立足更大范围和更多层次上培植新的经济增长点，把增加财政投入与改进投入方式相结合，立足于引导社会资金扩大投资需求。 四、采取积极的财政政策，在我国不宜减税 按照凯恩斯的宏观经济理论，当经济处于不景气状态时，除了增加政府开支以外，还可以通过减税政策刺激社会投资和消费需求，增加供给，从而使国民收入以税收乘数增加。但我国在采取积极的财政政策时却不宜采用减税的政策，理由有以下5点。 1、减税和增支虽然具有同向扩张效应，但在实际运用中双管齐下的并不多见。除非经济面临崩溃境地，出现极度恐慌，一般都不会二者并重。因为两种政策并使要受到政府预算、债务及经济发展状况等因素的制约。美国在30年代大萧条期间，罗斯福政府为迅速摆脱危机采取的是政府支出扩张的政策，而没有采取减税政策。60年代肯尼迪时代倾向于减税，而没有采取政府支出扩张政策。所以我国已倾向于支出扩张，不宜再实行减税。 2、我国税制结构决定了当前不宜减税。根据减税效应理论，减少直接税的扩张效应大于间接税的扩张效应。"直接税"主要包括个人所得税和企业所得税，主要特点是累进征税，税负难以转嫁；"间接税"主要是流转税以增值税、消费税为代表，实行比例税率，税负容易转嫁。削减直接税的结果将使公司和个人拥有更多的税后利润，使低收入者可支配收入提高，有利于刺激投资和刺激消费，向市场提供利好信号，又因为低收入者的边际消费倾向较高，有助于整个社会边际消费倾向的提高，使经济扩张。而减少间接税，首先使商品和劳务的价格相对下降，个人收入会降低，有刺激企业增加生产的作用对刺激消费的作用不大。所以当直接税在税制结构中的比重大时，降税效果较为显著。下表为部分国家1997年直接税占全部税收的比重。 ━━━━━━━━━━━━━━━━ 比重 直接税比重 () 国家 ━━━━━━━━━━━━━━━━ 美国 55.40 加拿大 80.70 日本 65.50 中国 16.20 ━━━━━━━━━━━━━━━━

从表中可以看出1997年我国直接税占全部税收的比重仅为16.2，其中：企业所得税占13，个人所得税占3.2，而增值税、消费税、营业税占全部税收的比重为65.4。所以在我国减直接税效应较弱，而减间接税又会使物价下降，在我国现在物价是负增长，长期物价不增将不利于经济增长。所以税制结构制约我国目前不宜减税。 3、我国税收环境状况不宜实施减税的措施。我国多年实行计划经济，对税收的地位和作用没有得到充分重视，税收的刚性不强。改革开放实行市场经济以后，重视了税收的作用，但税收执法环境尚未形成，全社会的纳税意识不强，偷、逃、骗、欠税现象相当严重，对税的执法力度不够。在此种环境状况下减税，很难达到预期效果。 4、我国财政收入主要依靠税收，减税后无法支撑财政。发展中国家财政收入应占gdp(国内生产总值)的20-30％，发达国家30-50％，我国自改革开放以来财政收入占gdp的比得一路下滑详见下表: 我国财政收入占gdp的比重 年 份 财政收入(亿元) gdp(亿元) 财政收入占gdp比重％ 1990 2937.10 18547.90 15.80 1991 3149.48 21617.80 14.60 1992 3843.37 26638.10 13.10 1993 4348.95 34634.40 12.60 1994 5218.10 46622.30 11.20 1995 6242.20 58260.50 10.70 1996 7366.61 67800.20 10.90 1997 865.57 7457 11.60 1998 9853 79459.67 12.40

自90年代以来我国财政收入的90％以上依靠税收，1997年这一比重达到95％。如果现在采取降税，会产生三个方面的问题。一是降税必然会降低财政占gdp的比重，就会增大赤字规模和中央政府的财务负担；二是国家财力有限，降税力度过大必然会冲击正常的财政支出；三是运用财政支出拉动经济，对扩大内需，拉动经济增长作用明显，过多的减税不利于财政支出政策作用的有效发挥。 5、我国税负不高，不好再往低处减。我国全部税收占gdp比重仅11％左右，发达国家50％以上，发展中国家30％左右。如发展中国家一般所得税税负中企业所得税率70％，个人所得税率48％，而我国名义企业所得税率33％，实际上外资企业的所得税率不到15％，内资不到30％，个人所得税最高边际税率为45％，与世界平均水平相当，但如果考虑税收流失，实际税负很低，所以无论从我国所得税名义税率还是实际税率，都不宜再降税率。我国企业去年超过一半是亏损，对这些无利润的企业来讲，降低所得税税率更加毫无意义。 五、我国国债及应注意的风险 弥补财政赤字的方式有两种:一种是政府借债；另一种是银行透支。用银行透支的方式弥补赤字，会造成货币贬值和引出通货膨胀，是不可取的。解决赤字的方式主要通过借债的方式解决。我国1994年颁布《预算法》，禁止财政赤字向银行透支。国债太多当然不是什么好事，我国的国债现在是多还是少呢？下面进行分析。 1、赤字财政是凯恩斯经济理论一个最主要的财政政策。弥补财政赤字主要靠发行国债。国债并不是任何人购买都有助于"医治"萧条，只有商业银行的钱放不出去时、只有居民和企业手头有闲置资金而又不打算存入银行或购买商品时，才有助于扩大总需求。 2、国债的适度。国际上公认累计国债余额占当年gdp(国内生产总值)的比重60％为警戒线。从财政支出上看，国际通常认为当年国债发行，不能超过当年财政支出的3％。 3、从居民的购债能力来分析国债。到1998年末，我国居民储蓄存款余额53407亿元，国债余额7771亿元，两者之比为6.9∶1。现在居民投资领域和渠道比较狭窄。从九九年年初国债发行的情况看，今年国债发行是供不应求。所以国债对居民的购债能力来说是少了。 4、从国债占gdp(国内生产总值)比例进行分析。我国1998年底国债总额占gdp的比重为9.5％，大大低于国际公认60％警戒线。从这个意义上分析国债少了。 5、从财政收支进行分析。国际上认为当年国债发行占财政收入的比重在10％为宜，而我国98年国债发行3891亿元，98年实现财政收入9853亿元，比重为39.49％；国际上公认的当年国债发行占财政支出的比例为30％，而我国1998年的比例为36％(98年财政支出10771亿元)。从国债占财政收支的比重来看，国债发行是多了。 6、债务增加，注意风险。自1981年以来，我国发行国债9000多亿元，98年底国债余额7771亿元。1999年将发行国债3415亿元，比98年少发行476亿元。尽管目前国债余额占gdp的比例和财政赤字占gdp的比例都处于较安全的范围之内。但中央财政的债务依存度已高达50％以上。偿债率很高，给中央财政造成了巨大压力，财政风险加大。所以在国债发行规模上我们既要适时适度，又要慎重行事。否则中央财政风险愈来愈大。 六、实施积极的财政货币政策要注意的问题 从长期来看，实施积极财政货币政策要注意以下五个方面的问题： 1、要根据宏观经济形势的变化，及时、灵活地调整存贷款利率。应该看到，近年来我国实行的一系列扩大内需、刺激经济增长的财政货币政策，力度很大，容易引发经济过热。国家宏观经济部门尤其中央银行要密切关注经济景气指标，及时采取相应的调控措施，根据宏观经济形势的变化，及时灵活调整存贷款利率，保证货币供应的稳定、有效，提高信贷资金的使用效益，防止出现经济出现通贷膨胀和经济"滞账"的危险。 2、严密监控经济运行，防范不可预见债务对财政的冲击。 我国财政赤字和债务规模尽管均在国际安全线以内，但经济和社会生活中还存在着大量的隐性债务负担和隐性财政赤字。如国有银行的呆账、国有企业的潜亏、粮食企业的挂帐、各级政府欠发的工资、失业养老金支付的缺口等，这些都构成巨大的潜在债务负担，宏观经济管理部门必须严密监控宏观经济的运行，掌握不可预见债务的变化情况，切实防范不可预见债务对财政的冲击，提高财政抵御风险的能力。 3、从长远决策，我国不能靠运用扩张性的财政政策大量举债搞建设。我国财政目前很困难，大规模举债和扩大政府开支，实施反周期调节，是财政为支持经济发展作出的必要贡献，笔者认为它只能是在特殊情况下实施的一项短期政策。在金融风险加剧和坚定推行国有银行改革的情况下，为切实提高经济效益和投资效益，必须发挥市场在拉动投资和消费中的作用，在相当长的时间内坚持适度从紧的财政货币政策，防止爆发债务危机、金融危机、财政危机和经济危机。 4、严格限制国债资金的使用方向。 除继续加大对基础设施建设和高新技术产业的投入外，还应将政府投资与产业政策相结合、收入政策和地区发展政策相结合，如将部分财政债务资金投向刺激居民消费，加大对中西部地区扶贫力度，增加公务员工资等，使国债起到杜杆作用或催化剂作用，通过财政的投入发挥"财政支出乘数"效应，将54000亿元的居民储蓄调动起来，推动经济适度稳步增长。 5、实行积极地财政政策，较大幅度地增加财政支出，一定防止浪费，在重点投资中，绝不能花钱大手大脚，应以对人民高度的责任感，把资金用好，所有财政支出，一定精打细算，厉行节约，把有限的资金用在刀刃上，发挥最大的效益。

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论文摘要：农业保险法定模式的选择须考量农业保险自身特点、宏观社会经济政策等多重因素。外国农业保险法定模式主要有政府垄断的模式、政府提供有力的政策支持而由私营商业保险公司经营的模式、政府提供有力的政策支持而由农业互助合作保险组织和私营商业保险公司经营的模式、政府提供有力的政策支持而由民间非盈利团体经营的模式等。我国现行由中国保监会设计和推动的五种模式利弊兼有。为了实现公平与效率的有机结合，我国应确立“多层次体系、多渠道支持、多主体经营、多地区共同发展”的农业保险混合发展新模式。

农业保险模式的选择是一个国际性难题，它并非单纯的保险业问题，而是涉及国家宏观经济政策、农业政策、农业与其他部门或产业的关系甚至各级政府责任划分等，这些因素如果协调得好，就能为农业保险的发展创造一个比较有利的环境和前提条件。因此，农业保险法定模式的选择实质上是一个通过立法手段对社会经济发展中的复杂利益关系进行综合协调的过程。我们必须进行多重因素的考量，形成不同的类型。任何一种或几种模式的选择都不可能一劳永逸地解决发展中的所有问题，这需要立法的不断推进。

一、农业保险法定模式选择的考量因素

纵观中外农业保险法律制度变迁史，我们发现，农业保险法定模式选择的影响因素主要有以下几方面:

(一)农业保险自身特点

农业保险具有风险的可保性差、交易费用高、产品的准公共物品属性等鲜明特点，这些特点对农业保险模式的选择会产生重要影响。农业风险的可保性差使保险组织与投保农户在农业保险市场上难以自发成交，从而决定了农业保险不能全盘照搬一般商业保险的模式。由经营技术难度高、逆选择与道德风险特别严重等多种因素引起的农业保险产品的交易费用过高，决定了农业保险法定模式的选择应以是否有利于成本控制为一项重要标准，并以组织制度和运行制度的创新为基本原则之一。此外，农业保险产品的准公共物品属性使政府对农业保险市场的干预成为必要，这决定了政府主导或支持下的政策性农业保险应是各国农业保险模式的理想选择。

(二)宏观社会经济政策

一方面，宏观社会福利政策对农业保险法定模式的选择会产生重要影响。发达国家将农业保险作为农村社会福利政策的一部分，因而农业保险的政策性很强;发展中国家视农业保险为农业自然灾害损失补偿政策的一部分，故农业保险的政策性显得相对较弱。另一方面，宏观经济政策对农业保险法定模式的选择也会产生重要影响。这主要表现为经济体制的影响、农业产业政策的影响和外贸政策的影响。如在外贸政策的影响方面，根据WTO规则，政府不可以依黄箱政策对农产品进行直接补贴，但可以依绿箱政策对农业保险实施补贴，并向农业生产者提供与产量无关的收入补贴以支持农业。现在，许多WTO成员国正在充分利用这一绿箱政策，在国内以立法形式建立或完善以财税扶持为核心的政策性农业保险制度。通过这些宏观经济政策的实施，农业保险中的政府扶持作用凸显。

(三)经济发展水平

经济发展水平的高低体现为该国或该地区政府财政收人和国民人均收人状况，经济发展水平越高，政府财政收人就越好，国民人均收入就越高，反之，则相反。由于农业保险具有准公共物品属性，其发展离不开政府的政策扶持，尤其是农业保险补贴支持，同时农户也须采取“选择性进人”的方式，即只有付费才能享受相应服务，而不同农业保险模式对政府支持能力和农户付费能力及保障程度的要求有别，因而经济发展水平特别是农村经济发展水平影响农业保险法定模式的选择。国际比较角度看，不同国家经济发展水平不一样，特别是发达国家同发展中国家间经济实力差距大，农业保险法定模式的选择也就千差万别。而在一国内部，亦可根据各地经济发展的不同状况，选择多样化的农业保险法定模式。我国东、中、西部地区间经济发展水平极不均衡，是此类混合式农业保险发展模式的典型代表。

(四)实践经验和教训

在已制定实施农业保险法的国家和地区，农业保险法定模式的选择既可能深受该国或该地区相关实践经验和教训的影响，也可能受他国或他地区相关实践经验和教训的一定影响。以加拿大为例，在1959年联邦政府通过《联邦农作物保险法》之前的20多年时间里，虽然该国没有开办农作物保险，但有一些与保险的功能相似的为因灾受损的农场提供经济补偿的政策项目，这些政策项目在实施中均起到了很好的作用，但也有许多不足。这些源于国内的宝贵经验和教训，为

(五)经济学理论

经济学理论在一定时期内对国家经济生活总是会表现出相应的杠杆指导作用，这点在农业保险法定模式的选择中也不例外。相关的经济学理论对农业保险法定模式的选择起着直接或间接的指导作用。美国农业保险理论认为，要取得农作物保险的成功，此类保险必须在全国范围内实施，并掌握全面可靠的统计资料。受此观点影响，美国政府对农业保险法定模式的选择十分慎重，在1938年开办农作物保险之前已对1900年一1938年的灾害损失进行系统科学的分析，对拟采取的模式进行了可行性论证，1938年《联邦农作物保险法》获得通过后，该国政府就设立了联邦农作物保险公司，负责设计、维持和完善农作物保险制度。德国及其他一些西欧国家农经学界，从19世纪以来就一直认为农作物一切险是不能成立的。受该理论影响，西欧除少数国家(如法国、瑞典)外，迄今一般都不发展一切险农作物保险。

二、外国农业保险法定模式的具体选择

受上述诸因素的影响，在世界范围内，在立法上形成了以政府为主导的政策性模式、以市场为主导的商业性模式和合作性模式三大类。从保险体制和组织机构的角度来看，农业保险模式又大致可细分为以下几种类型:

(一)政府垄断的模式

以前苏联、希腊、加拿大为代表。其主要特点是:政府对农业保险的政策支持力度大;保险组织形式是由政府出资设立国有保险公司或者集中统一的国家农业保险机构(在前苏联是国家保险局)，对农业保险业务实行垄断经营;保险责任范围为多重险或一切险，保障水平较高;保险实施方式不一，希腊是强制保险，加拿大是自愿保险，前苏联和原东欧国家是强制保险与自愿保险相结合，但以强制保险为主。

(二)政府提供有力的政策支持、私营商业保险公司经营的模式

这一模式以美国为典型代表。其主要特点是:政府对农业保险的政策支持力度大;保险组织形式是由联邦政府出资设立联邦农作物保险公司，负责农业保险的规则制订、稽核监督并提供再保险，农业原保险业务则全部交由私营商业保险公司经营或;保险责任范围为农作物一切险，保障水平高;保险实施方式是自愿保险与强制保险相结合，但名义上以自愿保险为主，又可称为准强制保险方式。

(三)政府提供有力的政策支持、农业互助合作保险组织和私营商业保险公司混合经营的模式

这一模式有时也被称为民办公助模式，以德、法等西欧国家为代表。其主要特点是:政府对农业保险提供充分的政策优惠;政府没有建立全国统一的农业保险组织体系，农业保险业务主要由农业互助合作保险组织和私营商业保险公司混合经营;保险责任范围一般只涉及单一险和综合险，不涉及一切险;保险实施方式是自愿保险。

(四)政府提供有力的政策支持、民间非盈利团体经营的模式

这一模式也被称为政府支持下的相互会社模式，以日本为典型代表。其主要特点是:政府对农业保险的政策支持力度大;中央政府的主要职责是为农业保险提供补贴和再保险支持，并对其进行监督和指导;经营农业保险业务的不是政府保险机构，也不是商业性保险公司，而是民间的不以盈利为目的的保险相互会社—市盯村农业共济组合;实行两级再保险体制，即在县级范围内由都道府县农业共济组合联合会为市盯村农业共济组合提供分保，在全国范围内由中央政府农业再保险特别会计(官方)和国家农业保险协会(非官方)为都道府县农业共济组合联合会提供再保险;保险责任范围为农作物一切险，保障水平高;保险实施方式是强制保险与自愿保险相结合，但以强制保险为主。

(五)政府提供一定的政策支持、以国家再保险公司为主经营的模式

巴西为该模式的代表。其主要特点是:政府对农业保险提供一定的财政支持;国家再保险公司是农业保险业务的主要经营者，兼营农业保险原保险和农业保险再保险业务;其他商业保险公司只经营农业保险原保险业务，并向国家再保险公司分保。

(六)政府和金融抓构等社会力量联合主办、半官方的政府控股公司经营的模式

菲律宾是这一模式的主要代表。其主要特点是:政府对农业保险提供一定的政策支持;保险组织形式是由政府和金融机构联合出资设立政府控股的保险公司，并由其负责农业保险业务的经营，各有关金融机构可为其人;保险险种少，涉及范围小，保险责任范围大多较为狭窄，保障水平较低;保险实施方式大多为强制保险，并且这种强制一般都与农业生产贷款相联系。

(七)纯商业化经营的模式

在世界农业保险发展史上，商业保险公司开展农业保险业务基本上是失败的，但也有例外:一是西欧国家等多国商业保险公司承担单一雹灾风险获得了成功;二是在严格限定承保条件的前提下，少数国家的纯商业化经营也取得了成功，这以智利的国民保险集团和毛里求斯的糖业保险基金最为典型。其主要特点是:政府不对农业保险提供任何补贴;保险组织形式是商业保险公司，由其对农业保险业务进行市场化经营;商业保险公司对投保农户(场)严格限定承保条件，并规定较高免赔比例;保险实施方式是自愿保险。

三、我国农业保险试点模式的分类与评价

像多数发展中国家一样，我国农业保险迄今仍处于试点阶段。这一时期的农业保险模式在类型选择上虽变化不定，但总体上由单一性渐趋多样化和特色化。鉴于诸具体试点模式所产生的功效不尽一致，其对我国今后农业保险法定模式的选择均具这样或那样的借鉴意义。

(一)我国农业保险试点模式的分类

自20世纪80年代初恢复国内保险业务以来，我国已试验过多种农业保险模式，从时间序列和影响程度来看，以如下三种为主:

1.政策性农业保险业务商业化经营的模式。1994年之前，全国范围内的农业保险是由中国人民保险公司独家经营的。当时这家国有独资保险公司在计划经济体制下，一方面是营利性的商业机构，主营商业保险业务;另一方面又行使着政策性保险公司的职能，兼营农业保险业务，农业保险的亏损最终由其他险种的盈利来弥补。 2.纯商业化经营的模式。1994年起的随后十年时间里，随着《公司法》的实施和国家经济体制的转型，农业保险的高风险、高赔付与农民支付能力有限却希望得到高保障水平的保险服务的矛盾，以及农业保险的非赢利性特点与保险公司的营利性需求之间的矛盾日益尖锐，从而导致国内农业保险市场的全面萎缩。由中国人民保险公司经办的农业保险，虽然在公司内划人政策性保险的范畴，但实际上是一种既无国家强制性又未享受财政补贴的纯商业性保险。

3.政策性和商业性相结合、内资和外资相结合的模式。为改变农业保险的颓势，在中国保监会的设计和推动下，2004年10月起我国在若干省市开始了以商业保险公司与地方政府签订协议代办、设立专业性农业保险公司经营、设立农业相互保险公司经营、设立由地方财政兜底的政策性农业保险公司经营、继续引进像法国安盟保险等具有农业险经营先进技术及管理经验的外资或合资保险公司经营等五种模式为主体的新一轮农业保险试点。

(二)我国现行农业保险试点模式的利弊分析

我国现行农业保险试点模式利弊兼有。政府主办并经营的发展模式的优点最能体现出农业保险的政策性，缺陷是政策性农业保险公司的内部治理机制难以科学构建，总体运行成本偏高，容易造成政府失灵。商业保险公司为政府代办及商业保险公司与政府联办的发展模式的优点是使政府服务与经济补偿两大优势有机结合，缺陷是容易导致商业保险公司与地方政府间权义不分，两者争抢利益但互推责任，最终损害投保农户的合法权益。合作保险的发展模式虽然在理论上具有经营机制灵活、大幅降低道德风险等优点，但存在着组织基础差、政策背景不成熟、风险过于集中难以应付巨灾等缺陷;在纯商业化经营的条件下，虽然商业性保险公司具有明晰的产权、科学的内部管理制度及大量的技术和管理人才，经营机制也较为灵活，但由于缺乏财税和再保险的有力支持，该模式极易造成保险风险过大，市场失灵。外资模式的推行显然有利于保证国内农业保险市场的适度开放性，有利于引进域外先进的管理经验和经营技术等，但“如果让外资或合资商业保险公司作为政策性农业保险的经营主体，这既不现实也不可能”。总之，上述诸种模式或公平性缺乏，或效率性不够，故其中任一单一模式都不宜在全国范围内普遍推广。

四、我国农业保险法定模式的选择路径—以公平与效率为视免

笔者认为，为解决农业保险中出现的“三难”问题，我国应按照公平和效率兼顾的改革取向，对由保监会设计和推动的五种农业保险模式予以改革和完善，通过专门的农业保险立法，逐步建立起政府主导下的“多层次体系、多渠道支持、多主体经营、多地区共同发展”的符合我国国情的农业保险混合发展新模式。

(一)政府主导

我国农业保险总的来说应为政策性保险，依公平原则的要求，政府在农业保险制度变迁和农业保险产品供给中应发挥主导作用。即，政府应对政策性经营的农业保险提供统一的制度框架，各级政府和各种允许的经营组织应在这个框架内经营农业保险原保险和再保险业务，政府则对规定的农业保险产品给予较大的财政支持及其他方面支持。实践表明，我国农业保险发展顺利的时期，也是政府的积极参与期。

(二)多层次体系

依地域范围，我国应分层次建立全国性与区域性的农业保险制度，分别开发相应的农业保险险种，政策性农业保险险种体系应循序渐进，逐步扩大，从而形成中央和地方相结合的农业保险制度体系;依业务性质，应建立政策性与商业性相结合的农业保险制度体系;依业务范围，应建立传统的种养两业保险与现代的“以险养险”相结合的农业保险制度体系;依资本来源，应建立官资与民资相结合、内资与外资相结合的农业保险制度体系;依实施方式，应建立强制保险与自愿保险相结合但以强制保险为主的农业保险制度体系;依业务承保方式，应建立原保险与再保险相结合的农业保险制度体系，原保险与再保险又可分别自成独立的多层次制度体系。

(三)多渠道支持

政府可借鉴国内外农业保险的先进做法，通过制度供给，对农户予以保费补贴和农业生产优惠贷款，对保险组织予以经营管理费用补贴、税收优惠、利率优惠、再保险，对农业巨灾保险基金予以补贴，对农业保险理论研究的组织，予以相关教育培训服务和信息服务费用的支出补贴等等，通过各种方式对农业保险予以支持。市场可以通过企业章程和企业内部业务规则的制定、农业保险和再保险共同体的组建等方式对农业保险进行支持。社会中间组织可以通过行业自治规则的制定、集体谈判机制的构建等方式对农业保险进行支持。社会公众则可以通过农产品消费税的缴纳、农业巨灾风险证券和农业保险彩票的认购等多种方式来支持农业保险的发展。其中，政府的支持最为关键。

(四)多主体经营

因不同的农业保险条件要求不同的农业保险组织形式相匹配，而不同的农业保险组织形式又各有其利弊，故农业保险一般应实行多主体经营。但我国学界20世纪80年代以来对国内农业保险到底由哪些主体经营众说纷纭，主要有“政府经营论”、“互助合作经营论”、“商业保险公司经营论”、“多主体经营论”等观点，迄今尚未形成完全一致的意见。保监会第三轮混合模式试点所确定的诸经营主体也有相互重叠和疏漏之处。鉴此，笔者在综合分析的基础上，主张应在政府的推动下建立一个由一般商业保险公司、专业性农业保险公司(包括政策性农业保险公司、商业性农业保险公司和互助合作性农业保险公司)、农业保险合作社、联合共保体、外资保险公司、专业性农业再保险公司等构成的，但以商业保险公司为主经营农业保险的多元化农业保险经营组织体系。之所以主张以商业保险公司为主经营我国政策性农业保险业务，一是因为该经营模式具有独特而显著的效率优势，二是因为该经营模式的缺陷也可以通过制度创新予以矫正或将其负面影响降至最低。

篇10

通过调研我们认为，2008年上半年，全市各级财税部门坚持科学发展观，认真落实市五届人大五次会议的各项决议，大力组织财政收入，严格收支管理，不断深化改革，强化监督检查，认真落实各项财政政策等方面做了大量工作。财政收入大幅增长，重点支出得到保障，公共财政对经济社会的支撑力度和保障作用明显增强，财政资金使用效益和依法理财水平不断提高。我们认为，上半年，全市财政收支预算执行情况总体是好的。截止6月底，全市财政总收入完成31.7亿元，占年度预算的63.4%，较上年同期增长30.6%，增收6.7亿元。其中，地方财政一般预算收入完成12.6亿元，占预算（18.5亿元）的68%，较上年同期增长32.5%，增收3.1亿元；市本级收入完成5.5亿元，占预算的65.8%，同比增长31.8%，增收1.3亿元。财政收入提前一个多月实现了时间、任务“双过半”，开创了10年来财政收入的最好水平。

上半年，全市财政一般预算支出完成27.9亿元，占预算的53.7%，较上年同期增长38.4%，增支7.7亿元。其中，市本级一般预算支出完成5.3亿元，占预算的52.7%，较上年同期增长41.9%，增支1.6亿元。

一、上半年财政预算执行情况的主要特点

（一）财政与经济协调发展，财政收入稳定增长。上半年，全市主要经济指标的增幅均有所加快，增速在全省位次比去年同期普遍前移，大部分指标增速位居全省中前列，经济的健康运行促进了财政收入的稳定增长。同时各级财税部门坚持依法治税，加强重点行业征管力度，大力清缴欠税，堵塞收入漏洞，做到了应收尽收，确保了财政和经济的协调发展，全市财政收入在去年高增幅的基础上，继续保持了较快增长。

（二）收入结构不断优化，财政收入质量进一步提高。上半年，财政收入较上年增长32.5%，主要得益于税收收入。全市税收收入完成9.3亿元，增长37.1%，税收收入占财政收入比重，由上年的63.7%提高到今年的73.7%，提高了10个百分点。增幅仅次于商洛，位列全省第二。财政总收入占CDP的比重由往年的不足8%提升到10.5%，比上年高出2.6个百分点。这表明，我市财政收入在保持总量稳步增长的同时，质量也在进一步提高。

（三）支柱产业稳定增长，拉动收入增长效果明显。1-6月份，全市七大支柱产业均保持了不同程度的增长，推动全市规模工业总产值增长38.6%，较上年同期提高了20个百分点。其中，煤炭行业产量销售增加，入库增值税2.96亿元，增长94.5%，成为财政增长的主力军；化工行业产销两旺，入库税金7，231万元，增长53.4%；医药行业增长强劲，入库税金5，985万元，增长52%。

（四）第三产业活跃发展，为收入提高作出突出贡献。上半年，我市地方主体税之一的营业税大幅增长，全市累计入库2亿元，较上年同期增长59.3%，增收1.2亿元，占到税收增收总额的48%，拉动地方财政收入增长13个百分点。

（五）财政支出进度加快,重点支出得到保障。上半年，全市财政支出完成27.9亿元，占预算的53.7%，较上年同期增长38.4%。重点支出项目教育、社会保障和就业、医疗卫生、农林水等较上年增幅分别为22.1%、50%、122.2%、64.7%，无论是支出进度还是支出增幅均有所加快。财政支出快速增长有力保障了新农村建设、“民生工程”、市政重点项目等各项重点支出的需要，有效的促进了全市各项社会事业的健康发展。

二、存在问题

通过对全市财政预算执行情况的调研，我们认为，上半年我市财政预算执行情况良好，无论是收入的数量质量，还是财政支持社会各项事业发展的力度都是历年来最好的。但从全年情况看，我市在财政经济运行中仍存在一些问题，主要表现在：

（一）国家宏观调控政策与措施制约我市经济的发展。突出反映在：一是由于国家对土地和信贷的闸门控制更严，导致项目建设用地和企业融资更为艰难，不利于新项目的引进和中小企业的发展壮大；二是国家税率的调整影响我市财政收入的增加，其中：企业所得税税率的调整使全市减少收入近2，000万元，利息税税率下调影响个人储蓄税也在2，000万元左右；三是出口退税政策调整影响我市纺织行业利税的增加。

（二）重点企业税源萎缩，规模企业正在建设。目前我市三个重点税源企业，彩虹集团、石油助剂厂和渭河发电厂因油价倒挂、原料涨价、企业成本上升等因素致使利税大幅下滑，严重影响了市本级收入的增长。而多晶硅、二甲醚、子午轮胎等一大批规模企业正在建设之中，仍未投产见效，对税收的贡献在明后两年才能逐步显现。

（三）县区发展不够平衡，财政改革步伐有待进一步加快。从财政增长幅度上看，有的县区完成任务较好，特别是长武县已经提前半年超额完成了全年的任务，而有的县区则刚过半。从收入结构上看，部分县非税收入比重过高，财政增收基本上靠非税收入拉动，收入结构极不合理，且有继续增长的趋势。加之债务负担沉重，使财政运行风险加大，许多政策性配套资金难以落实。部分县区财力明显不足，支持地方经济增长的大型稳固财源少，财政收入增长乏力。另外，部分县财政改革的步伐不快，部门预算尚未全面铺开，国库集中支付制度仍未启动，影响了财政资金的使用效益。

（四）财政支出增幅较快，支出压力不断加大。突出的反映在：一是推进西咸经济一体化进程投入压力增大。几年来，市财政从各种渠道已先后投入10亿多元用于西咸经济一体化的总体规划、道路管网和景观绿化建设。总投资9亿元的兰池大道今年将开工建设，也给财政支出带来了不小的压力。二是5.12汶川大地震后市政府投入1000多万元用于抗灾减灾，而灾后重建仍需大量资金的投入。三是“民生工程”支出资金缺口增大，为落实下达的配套资金任务，我市需筹措资金4.3亿元，新增支出3个多亿，这对市县两级财政构成了很大的支出压力。

三、几点建议

为了确保完成全年财政预算任务，针对上半年全市预算执行中存在的问题，现提出以下建议和意见：

（一）坚持用科学发展观统领财政工作，促进财政可持续发展。税收收入是财政收入的主体，要不断提高税收收入与地方一般预算收入的比重，坚持把财政收入“做大、做强、做实”。各级政府要树立科学的收入增长观，正确处理好收入规模与收入结构、收入质量与增长速度的关系。要做实财政收入，不能为了追求财政收入的高增幅，而加大非税收入的比重。此外，要加大结构调整力度，优化产业结构，从而增加来自第三产业、规模企业的税收在财政收入中的份额。

（二）准确把握政策，积极争取上级支持。各级政府要研究、利用好政策,制订好措施,建立好机制，抓住国家继续实施基础设施建设、支持农业产业发展、生态建设与地质灾害防治等投资机遇，按照“争取重点、兼顾一般”的原则，在加大争取一般转移支付时，大力争取中省资金对我市重点项目、基础设施项目的资金倾斜力度。力争使我市的财力性补助和重大项目投入不断增加，为我市经济建设提供强有力的资金支持。另外，各级财税部门要深入学习新的企业所得税法、新的耕地占用税条例，高度关注增值税、资源税、个人所得税、消费税等制度的改革，认真测算各项税制改革对我市财政收入的影响，及时研究应对措施。

（三）加快产业结构调整步伐，提高财税增收能力。一要继续加快推进农业产业化进程，提高农业经济综合效益水平。各级政府要利用现已形成的具有区域特色的名优农产品生产基地，进一步加快推进我市农产品资源优势向产业优势的转换，促进农村劳动力向二、三产业转移，最大限度地实现农产品增值和财政、农民增收。二要坚持“工业强市”战略不动摇，要立足全市资源优势和行业基础优势，促进重点行业的优化升级，加快产品结构调整，实施名牌战略，积极开拓市场，提高产品市场竞争力。努力用先进技术改造提升传统产业，突出拉长产业链条，大力发展对税收贡献率高的产业或行业，培育新的经济和税收增长点。三要进一步深化国有企业改革，加大兼并、重组、联合力度，实施大公司、大集团战略，培育一批具有市场竞争力的龙头企业，提高产业聚集度和整体竞争力，力促工业经济实现跨越式发展，开拓效益财源，努力壮大财政总量。四要大力发展第三产业。做大做强地方旅游、餐饮、商贸业的扶持与发展。结合咸阳历史文化资源丰厚的现状，充分发挥旅游资源优势，把发展旅游业作为产业结构调整的重要举措。整体上讲，旅游资源仍有较大的开发潜力，今后应在景区建设和管理水平、在国内外客源市场的开拓及旅游商品的开发和规模销售等方面进一步加大力度，带动第三产业全面发展，提高三产占GDP的比重和税收贡献份额。通过产业、产品结构调整，逐步降低低税率产业比重，提高高税率、高附加值产业份额，增加财政收入。