消费税概述范文

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关键词：收入分配 消费税 需求曲线 需求价格弹性

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1672―7355（2012）03―0―01

一、问题的提出

1992年党的十四大正式确立了我国建立社会主义市场经济的目标，我国的市场经济必须要以共同富裕为目标，发挥政府宏观调控作用，构建一种新型的收入分配公平关系。

在明确了这个目标的前提下，我们讨论如何去处理收入分配公平这个问题。对于这个问题我们有很多个切入点，在这里我想从税收的层面分析。在我国的许多税种中，消费税是一种对商品价格具有很好调节总用的税种，我将从该税种出发，以经济学的相关理论作为支撑，辅助以数学上的简单推导，最后看消费税对收入分配的是否具有调节作用。

二、消费税概述

消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税可分为一般消费税和特别消费税，前者主要是指对所有消费品包括必须品和日用品普遍课税，后者主要是指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。消费税以消费品为课税对象，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段，因而在保证国家财政收入，体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。

三、消费税对收入分配调节作用的分析

（一）需求价格弹性与需求曲线斜率的关系

如图：设需求曲线在点A处的斜率为α，点A处对应的价格和消费量分别为，。在A点处的需求价格弹性为。

从上式可以得出需求曲线上某一点的点弹性与斜率的绝对值成反比

同理，对于供给弹性与供给曲线的斜率成反比

（二）从经济学的角度分析消费者和生产者对消费税的负担情况

根据经济学的理论，消费税对消费者征收还是对生产者征收，不影响两者对税费的负担情况，所以不失一般性，我们选择以对消费者征收考虑问题。

如下图，初始均衡点为A，对消费者征税后，需求曲线下移，从移至，与供给曲线相交得新的均衡点B，设需求曲线的斜率的绝对值为α，供给曲线的斜率为β，对消费者征收的消费税为P

显然，为消费者对税收的负担，为生产者对税收的负担

根据上述分析可以得出，曲线斜率越大，对于消费税的负担越大，再根据斜率与弹性的关系，得出出弹性越小税收负担越大。

（三）消费税对收入分配作用的分析

以正常商品为例，将消费者分成两个群体，一是高收入阶层，二是普通收入阶层，当国家对消费征税时，相当于提高了商品的价格，对于高收入阶层来说，他因为价格上升而放弃该商品消费的数量显然比普通收入阶层的数量少，所以我们可以说高收入阶层的需求价格弹性小，而普通收入阶层需求价格弹性大。

考虑市场上的某一商品，现国家对于征收消费税为P，该商品的生产者的供给曲线的斜率为β，高收入阶层对该商品的需求曲线的斜率的绝对值为，普通收入阶层的需求曲线 斜率的绝对值为。根据弹性与斜率的关系易得

根据上面的结论可知：

高收入阶层的税收负担为：

普通收入阶层的税收负担为：

因为，所以，即

所以

结论，对于商品征收消费税，高收入阶层比普通收入阶层支付更多的税费，从收入分配的角度看，征收消费税有助于国家收入分配政策。

四、结束语

收入分配公平是我们社会所追求的理想状态，如何达到这个目标不只是理论上的分析，更需要实际上的操作。本文只是简单的从从消费税的角度讨论了如何促进收入分配的公平，同时也对其作出相应的理论推导，并最终得出我们所希望看到的结论。当然，就像文章开头所说的，收入分配公平与社会的层层面面都有着千丝万缕的关系，如何实现这个目标，需要我们进一步地探索和研究。

参考文献：

[1]新兴古典经济学的代表之作――《经济学原理》[J].系统工程. 2001(02)

[2] 斯蒂格利茨《经济学》第三版[J].中国总会计师.2005(12)

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[关键词]环境税；环境保护；税制改革

一、环境税概述

环境税是二十世纪九十年代国际税收学界兴起的一个概念。目前学术界关于环境税的定义学术界分为狭义、中义、广义三种。狭义环境税指的是环境污染税。中义的环境税包括环境污染税和自然资源税。广义的环境税不仅包含环境污染税、自然资源税等，还有为实现环境保护的目的而开征的各种税收。环境税又被称为“庇古”税，经济学家庇古于十九世纪初发表了《福利经济学》一书，指出因为经济对于环境的影响是无法通过商品交易中体现出来的，因此人类生产和消费的过程无法影响到环境污染问题。而为了有效地预防和控制经济发展给环境带来的不利性影响，就需要将这种影响内在化，让环境的污染者和受益者来承担因此造成的成本，即所谓的“庇古手段”。而此手段想要更好地发挥作用，就需要政府的干预和介入，从而形成了庇古税，即所谓的环境税。

二、国外环境税制度发展状况

国外建立起良好的环境税制度的国家主要集中于OECD国家。二十世纪中期，瑞典、荷兰等国家开始尝试针对一些零散的环境问题开征环境污染税。但是，这一阶段的税收措施主要是一些简单的尝试，仍然属于传统的税收体系的一部分，环保的理念也不明显和强烈，真正的环境税法律制度并没有形成起来。二十世纪八十年代环境税终于迎来了其发展的春天。由于该制度在保护环境方面的优点日益凸显，许多国家开始采用环境税制度，一些新的税种也被相继被引入。这一阶段，真正意义上的环境税开始大量的出现，并且开始逐渐形成了自己的体系。尤其是北欧地区的一些国家开始对本国的现有税制进行绿色化改革，这使得环境税制度逐步建立起来。二十世纪末期，环境税制度进入了完善的阶段。越来越多的国家，例如，日本、韩国开始引入和建立环境税制度，同时，一些新的环境税种被采纳，环境税制度日益完善。历经半个多世纪的发展，环境税法律制度已经完善。主要包括排污税、污染产品税、自然资源税以及其他具有环保意义的税收制度。而排污税又可以根据污染物的种类不同进一步划分为大气污染税、水资源污染税、噪声税、固体废弃物处理税等。而污染产品税主要是针对会对环境造成污染的产品，例如，一次性筷子、电池、塑料袋等，进行征税。自然资源税是针对自然资源开采征收的税收。其他具有环保意义的税收制度则根据各国情况不同而各有特色，例如英国伦敦征收的拥挤税等。

三、我国与环境保护相关税制概述

我国目前尚未建立起独立的环境税体系，与环境保护相关的税收分散于其他税收体系中，并且其征收初衷并不是为了保护环境。

（一）消费税概述

消费税的征收目的是为了抑制过度消费，因此其征税对象主要是高档消费品和高污染高耗能产品，侧面也起到了抑制高污染高能耗产品使用和保护环境的作用。消费税税目中9种属于污染环境的应税消费品，比如木质一次性筷子、成品油、摩托车、小汽车、轮胎等。事实上，在环境税制度发展的初期阶段，许多国家开始进行征收环境税收探索时都是通过消费税进行征收。许多环境税税种也都是从消费税中独立出去的。因此，消费税也是所有税种中与环境税最相近的税种。

（二）资源税概述

资源税的纳税人是在我国领域及海域开采应税矿产品和生产盐的单位和个人。其税目包括原油、煤炭、天然气、黑色金属类矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属类矿原矿以及盐等。资源税的征收目的主要是调节资源级差收入同时体现国有资源有偿使用。但由于其征税对象煤炭、石油都属于高污染高能耗产品，因此在客观上也起到了促进资源开发者合理充分开发和利用自然资源的作用。不过，我们必须明确的认识到我国征收的资源税与环境税体系中的自然资源税仍存在差异。其环保理念不足、征税范围过小、税率设计偏低、计税的依据不合理等因素纵容了企业进行粗放式的经营，在某种程度上加剧了资源的浪费。

（三）城镇土地使用税和耕地占用税概述

城镇土地使用税的征税对象是国有土地和集体土地，其征税目的是为了合理利用城镇土地、提高土地的使用效益。耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农建设的行为征收的一种税。其目的在于保护耕地。二者都起到了保护土地资源，促进土地资源合理利用的作用。

四、关于我国开征环境税的建议

（一）科学确定环境税税种

开征环境税要考虑的首要问题是确定环境税税种。税种的确立不仅要考虑环境保护因素也要兼顾经济发展，还要考虑税务机关征税的可操作性与便利性。笔者认为当前若开征环境税，首先应从排污税着手开、率先开征排污税并逐步扩展。这样一方面可以减少环境税开征的阻力，为建立健全环境税制度积累经验；另一方面又防止由于课征对象过于单一，导致环境不公平现象。考虑到目前我国的环境状况，水污染问题和大气污染问题严重。因此，笔者建议环境税的开征应首先从这两个领域入手，可以考虑设置大气污染税和水污染税两个税种。同时考虑到企业的排放污染物不可能是单一排放，而如果对排放物进行充分细致的测量又会导致征税代价过高，效率低下等问题。因此在具体税种下进行税目设置时，不宜设置过多税种，可以设置一般污染物税和特殊污染物税。以大气污染税为例，由于空气中颗粒物含量过高，对人体造成危害严重可以考虑设置固体颗粒物税。而对于其他造成大气污染的排放物如氮氧化合物、二氧化碳、二氧化硫等可以统一设置一般大气污染物税。

（二）合理设定环境税税率

我国目前与环境保护相关的税收存在最明显的问题就是税率太低，不能将污染成本内化进企业成本。因此我国若开征环境税一定要提高环境税税率，将污染成本内化，让污染者和受益者承担环境成本，以实现环境正义和环境公平。同时，环境税税率也不能设置太高，笔者认为好的环境税应该是备而不用的。一个好的环境税制度应该是督促企业采用新型环保技术、生产环保产品从而从源头上减少污染，而非是通过环境税的征收筹措资金进行污染治理。因为环境税的征税目的是为了保护环境而并非增加国库收入，因此应在考虑内化污染成本的基础上环境税税率设置也不宜过高，这样可以使得污染企业积累资金进行技术改造，实现良性发展。

（三）确立环境税税款专款专用制度

为了保证对环境保护和环境治理的充足资金支持，也为了缓解环境税实施的阻力，笔者认为，应当建立环境税税款专款专用制度。环境税收不纳入中央或地方财政，而是设立专门账户，征得税款不得用于非环境保护目的。同时，实现收支透明，定期向社会和公众公布税款的用途，提高公众参与度。这样，一方面可以保证税款专项专用；另一方面也可以提高公众参与度，减少征税阻力。

参考文献

[1]李传轩.中国环境税法律制度指构建研究[M].北京：法律出版社，2011.

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税制结构实际上也是一种具有协调国家收入，带有稳定国家经济发展的税收体系，税收机构中占据重要的地位就是税种。而纵观各类研究成果可知，实际上税收结构也是各个税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系，实际上也是一种国家集中收入和调节经济的手段，将税收相互集合而成的税收系统，最后将这些税种相互联结、相互协调、相互补充所形成的税收体系的整体布局。税制结构其中包括两个层次；首先是指税系结构，税系结构是将相同的税种相互组成而形成的系统，并按照主次搭配构成不同的税系，与此同时也是一种国家内部不同税系的构建，这种结构构建模式中包括各种不同的税系。税系的具有不同的税务性质，按其性质上来划分可分为间接税系和直接税系这两种。税制结构的另一个层次是税种结构。税种结构实际上就是指税制结构中各个税种之间的搭配。关于税制结构的设置每个国家的经济政策和市场经济发展都不尽相同，导致其发展的税收系统也不尽相同。经济形态的不同就会影响税制结构，因此，关于研究我国税制结构的基本状况必须首先满足根据我国实际情况而制定，其次还有保持研究的统一性，进行一系列的分类整理。按照税制结构的类别上来划分，可将税制结构分为两种结构模式，其中包括以商品和劳务税为主体的税制结构和以所得税为主体的税制结构模式。以商品和劳务税为主体的税制结构实际上就是间接税为主的税制结构模式，而以所得税为主体的税制结构模式，实际上就是以直接税为主的税制结构模型，个人所得税为主体的税一般是指经济比较发达的国家，对于个人的收入水平较高，收入的差异也较大，最终运用个人所得税来稳定国家的财政收入，这样才能达到公平分配个人收入。从税收政策所设定的目标上来看，不同的政策目标将对于税制模式的选择产生一定的影响，其主要的原因就在于所得税本身的性质，其主要存在比较富有弹性的税制，比流转税易于形成刚性税制。

二、税制结构的收入分配效应分析

（一）税系结构的收入分析效应分析

从税系结构的收入分配效应上来分析，从现代国民市场经济发展上来看，税收主要实行的目标就是为了实现政府对于市场经济的调节，以便于维持市场经济的发展，保证社会发展的稳定性。目前所实行的税系体系主要是为了区分于实际份额的比例和累计比例，但是比例税实际上市不受控于收入分配的影响，也就是说当收入分配提升时，利息税不变。在税系结构中平均税率与收入分配的比例呈现正相关现象，并随着收入的增加其平均税率也逐渐增加，反言之，收入的降低，其平均税率也随之降低。所得税时讲收益所得价格设定为课税对象的一种统一名称。但是税负受到企业和个人所得税收益的相关影响，无法实现变更，如若按照收入的高低来设定收入分配，那么就不能很好地实现降低收入差距。一般情况下当直接税收制度处于最佳的运行状况时，累计的所得税就会降低高收入者的支持分配情况，这样以便于最大程度地降低收入的差异。但是财产税的实施在建立在企业的各种动产和不动产的基础上的，企业的动产和不动产也是最直接的课税对象。基于企业具有较强的调节作用，因此企业财产的隐蔽性将直接的作用于财产税征收的难度之上，换句话说，在财产税征收时，有些企业财产具有隐蔽性，因此也会使得有些企业逃避一些税款的征收。

（二）税种结构的收入分配效应分析

直接税系内部的各种税种之间具有一定的调节作用。个人收入是个人所得税中的基础，个人所得税中的个人既是纳税人也是负税人。个人应得税的能力是个人收入情况之间的体现，因此，在扣除个人收入时在保证个人收入上报具有真实性和代扣情况的基础上；累进税率的税制就及时的调节过高收入的作用，以便于逐渐起到拉平收入差异的作用。一般情况下影响税制结构变动的因素具有以下几点：首先，国家市场经济的发展情况、市场经济的运行制度、税收的相关管理制度和税收政策所设定的将拟达到的目标。其次，从国家市场经济的发展情况上来看，这点是影响税务结构变动的最直接因素，所得税的收入与国内人均GDP的增长呈正相关。而从市场经济的运行制度上来看，我国实行的是社会主义市场经济，这样的制度可以为企业的发展拓展一定的空间，相比较计划经济制度下的市场经济，会降低因计划市场中流通货物价格原因而引起的生产不同产品的企业悬殊利润现象，也不会产生以流转税为主题的税制结果模式。最后从税收的相关管理制度上来看，我国采用的是宏观管理模式，因而对所得税对企业利润所得或者个人收入征税就较为复杂。

三、基于收入分配效应视角的税制结构优化分析

想要站在收入分配效应视角下优化税制结构，就必须的根据税收制度的所有方面进行有效的考察。实际上最适合课税实施的就是将所用的税收制度以理论知识为现实的依据，并对这些税制结构进行设置，但是设置必须建立在国家实际发展实情的基础之上，想要满足税制结构中达到调节收入分配均匀的状态也要考虑到税收实施后的所产生的结果，针对实际情况进行有效地调节，实施间接税类和直接税类的改革才能不断满足实际调节收入分配不合理的现象。在我国，各种税种对居民的收入分配的影响是不同的。例如增值税，增值税的征收范围是针对所有市场经济中流通的常用的消费品，其不受商品的价格影响，统一征收按照17%的税率，但是增值税会受到个人消费倾向的影响，并逐渐呈现递减的趋势，相对于基本生活开支，低等收入的家庭基本生活支出会明显地高于高收入家庭。在历史的发展过程中，税收本身是具备正调节经济的功能，但是尚未建立收入分配的调节功能，在自然经济条件下国家采用不给予税收政策干预的政策，但是任凭市场自身调节，往往其结构不尽如人意。随着市场经济的不断变化，国家逐渐认识到调节税收的作用，这也使得税制结构在调节资源配置和收入分配以及稳定经济发展上的相关功能显现出来，基于这样的研究背景，实施税收的调节都在市场中的作用越来越重要。而相对于营业税来说，各种行业的不同其主要实现的税率也不尽相同，在餐饮行业来说，餐饮行业的税率为5%，但是这种税率却明显高于乘坐飞机时所要上缴的税率，这也是一种具有累退性质的税种，这样将严重地影响着收入分配的结果，往往促使收入分配的结果缺少公平性。例如消费税。消费税具有一定的选择性，消费税主要针对的是市场中较为流行的奢侈品或者具有高耗能的企业，奢侈品的税率的作用主要是为了增加国家的财政收入，另一方面就是为了限制高污染、高耗能行业的发展，以便于实现国家的可持续发展。实际上消费税具有一定的累进性，但是这种累进性质并不是完全存在于所有应税消费品当中的。由于消费税、增指税、营业税都具有一定的累退性质，因此必定影响其他行业也具备一定的累退性，其中包括教育行业和城市维护行业，正因为间接税在税收的行业中占据着较高的比例，因此就会严重地影响着市场经济的发展，并为我国平衡收入分配起到一定的阻碍作用。基于上述的分析能够看出，在逐渐的优化税制结构上要考虑到增值税、营业税、消费税改革的基本情况，在税制设置，就必须在企业间实行结构上的减税，以便于减轻企业的税收负担，在针对于营业税上要根据市场中各个行业的发展情况来制定，如若全部统一实行，营业税改革。那么就将会严重的影响企业的纵向发展的平衡性，可以适当地实行对消费税现有征税范围未进行档次划分的部分重新分档。为了扩充中等收入阶层和保证消费需求，还可以设定不同档次的不同税率。例如适当的调高档消费品的税率，以期达到调节收入分配和保护环境目的。关于间接税系的收入分配效应上，由于间接税的税负与直接税税负的转嫁存在着一定的差异性。因此，在商品流通的过程中，商品的生产和销售商可以通过适当的调节商品的价格来达到转接税款的征收，但是不论税款征收数量怎样的变化，其税款部分都是由消费者来承担。往往在市场商品的流通中消费的数量与收入之间呈现着正比例的关系，由于生活必需品的征收上存在着一定的累加性和累退性，一旦缺少这种性质将会影响收入，就会逐渐拉大收入之间的差距。因此必须逐渐提高直接税，并有效合理地降低间接税的比例，才能逐渐优化税制的结构，适当采用加强税收征管的方式，不断优化个人所得税，并采用逐渐调节消费税征收的范围，以便于促进消费税公平收入分配的作用。

四、结论

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一、绿色税收概述

绿色税收，又被称为环境税收，该税收政策出台的主要目的是保护生态环境，合理开发并利用自然可再生资源，促进绿色生产与消费，推动人类可持续发展。实际上，绿色税收这一概念最早产生于上世纪二十年代，英国庇古提出了“政府通过宏观税收，对环境污染进行调节”这一税收思想，由该思想形成了绿色税收。而上世纪五六十年代，世界环境问题逐渐凸显，绿色会计、绿色税收、绿色营销等具备环保特点、和谐环境和经济的概念相继出现，真正将环境资源消耗、补偿等纳入经济中，其中，绿色税收的普及，带动了其的发展建设。经过多年发展与深化，绿色税收被赋予更广阔的内涵，不仅将保护环境、降低污染与破坏、增强环境资源开发的合理性包含其中，还延伸到实现特定的环保目标采用的各类税收调节方式[2]。

二、我国在绿色税收体系上的改革

1.根据税收对象对生态环境保护的力度调节税率

为保护环境，降低企业对环境的污染，可根据税收对象对环境的影响征收适当税率，以此鼓励企业积极保护生态环境。具体来讲，对于高污染、高耗能的企业，可通过提高税率或者设置惩罚税率；而对于环保性产业，可通过降低税收或者优惠政策等，鼓励产业在生态环境保护上更进一步，以此达到保护环境的目的。如，城市雾霾主要是因汽车尾气导致，为此，我国连续几次将汽油等成品油消费的税率进行上调，以此展现环保导向。当前，我国税收中与自然、生态、资源地保护关联紧密的种类包括耕地占用税、城镇土地使用税、资源税、城市维护建设税等[3]。而在税率制定时，应根据当地情况调节税率。若当地森林资源丰富，环境优良，可选择较低税率负担；若当地环境污染严重，重工业集聚，应采用较高税率。

2.应在绿色税收体系内增添碳税

新形势下，水污染越发严重，国家越发重视排污问题。然而，在排污收费方面，制度规范性不足，发挥的生态与资源保护的效用有限。为控制污染问题，可在排污费内添加碳税，依照谁受益，谁补偿原则，对环境污染的直接对象征收税费，以此控制环境污染。实际上，碳税主要是指依照排放源中碳的含量、二氧化碳的排放量等进行征税，以此控制化学能源的过度消耗，降低温室气体、有毒气体等的排放，降低控制污染与温室效应。据悉，在2009年间，美国已经通过了相关法案，在2020年将正式进行碳关税的征收。对此，我国也应重视碳税的制定与落实，以此更有效发挥绿色税收体系在环境保护上的效用。

3.扩大绿色税征收范围，分散环境压力

在过去，环境压力主要落在政府头上，经济发展带来的污染，由政府全权负责，对于环境破坏对象，虽然有一定惩罚，却仍有部分企业屡教不改，环境污染问题时有发生。对此，扩大征税范围，将改善环境的社会成本落实到环境破坏人头上，以此为环境改善提供资金支持。具体来讲，可增加如下绿色税目，其一，增加消费税绿化税目，以此节约资源，保护环境。如，电池是一种常见的污染源，一颗电池被随意丢弃到大自然，能够将60万L的水污染，即一颗电池能够污染一个人一生的用水。为控制电池污染问题，国家对电池开征消费税。并且，农药、塑料袋、化肥、一次性碗筷等污染性强、对土壤、森林破坏性强的物品，都可开征消费税。其二，资源税中添加自然生态保护的税目，如，稀土资源是我国重要资源，而原先曾经被过度开采，导致稀土这种工业维生素保有量降低，并破坏了生态环境，对此，可对稀土资源征税，以此保护资源，维护生态环境的健康。

三、绿色税收体系对小微服装企业的纳税影响

1.降低了企业税收，推动了企业绿色发展

绿色税收体系的构建，作为我国保护生态自然环境的方式，通过对税收的宏观调控，推动我国经济向低碳发展。而供给侧的改革，进一步增大了绿色产业财税优惠，推动了传统产业向绿色产业转型，该背景下，为小微服装公司向绿色发展奠定优良政策基础。在绿色税收体系的支持下，小微服装企业的管理者应重视绿色税收，积极利用绿色税收中的各项优惠政策控制税负。如研发费用的加计扣除是一项税收优惠政策，小微服装公司可通过研发绿色面料，以无污染染料、产品等加工、印染新型面料，以此提升企业特色，降低企业税收，促进企业绿色经营与发展。

2.实现了创新发展和绿色发展的融合

在我国十三五规划中，国家已经强调了创新对发展的重要性，并将创新放在发展的核心位置上。对此，小微服装公司要想发展壮大，就应极响应国家对绿色发展方面的宏观税收调控，促进科技、文化等的创新，实现创新和绿色发展的融合，实现低碳经济。以创新服装产品的设计生产展开探讨，小微服装公司可将创新绿色品牌作为发展战略，在生产过程中，使用绿色材料，在服装加工中，创新绿色加工工艺；在资源利用上，对生产工艺进行创新，购进节水设施、对废水二次循环利用等。在创新发展、绿色发展有效融合中，节水设备、环保设备等投资额的10%直接被抵免，在小微服装公司产品销售时，以纸袋、布袋等代替一次性塑料袋作为保障，降低了污染废弃物的形成，创新了低碳商业，推动了服装行业的绿色发展。

3.文化创新发展和绿色发展结合，促进更多进项税额抵扣

由税收消费的替代效应来看，在“营改增”政策落实后，文化创意性产业税负相应降低，文化消费提升，推动了文化创新性产业的繁荣发展。由纳税生产替代的效应上看，征收额下降，增大了企业获利空间，能力较高的设计师逐渐脱离服装企业。服装加工与服装制造中存在高污染与高能耗现象，尤其是服装印染，增大了碳排放量，而服装设计却实现了低碳与高收益。对此，在绿色税收体系下，小微服装公司可通过购进创意设计，实现文化创意和绿色发展的结合，通过绿色税收得到更多的进项税抵扣，有效控制企业成本，提高经济效益，实现健康持续发展[4]。

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［关键词］绿色税收 环保 立法 科学发展观

一、我国税收制度的现状和发展绿色税收制度的必要性

1.绿色税收的概述和发展绿色税收的意义

绿色税收也称环境税收，是以保护环境、合理开发利用自然资源，推进绿色生产和消费为目的，建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制，从而保持人类的可持续发展。狭义的绿色税收即实现保护环境目的而专门征收的税收和对环境保护起作用的税收。广义的绿色税则包括收费。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。

2.我国税收存在的问题和进行改进的紧迫性

（1）我国绿色税收的发展现状

我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是，与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在：

①未形成绿色税收制度。现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。

②各税种自成体系，相对独立。现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。

③税收优惠形式单一。我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。

（2）发展绿色税收的急迫性

我国环境污染非常严重。世界银行环境与经济专家发表的《关于中国环境污染状况的调查报告》指出，中国大城市的环境污染状况目前是全世界最严重的，全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。因此，建立绿色税制、加强环境保护已经刻不容缓。多年来，我国为防治环境污染做了大量行政工作，同时，采用绿色税收限制污染的举措已初见成效，包括排污费、消费税、资源税、车船使用税、耕地占用税、土地使用税、城市维护建设税等绿色税种，在治理环境污染方面起到了一定作用，其中，消费税份额最大，历年来均占绿色税收总额的50%以上。2006年4月1日起实行的修改后的消费税进一步融入了绿色税制的理念，对高耗能或资源型行业提高税收，如一次性筷子、实木地板以5%税率征收消费税；鼓励高耗能行业中低耗能产品的发展，如提高大排量汽车的税率，对具有节能、环保特点的汽车实行一定的税收优惠。与此同时，黑龙江省自2006年4月1日起，煤炭资源税首次上调，由每吨0.5元和0.6元上调至2.3元。资源税上调将会提高开采成本，抑制资源的过度开采与浪费。

总体上看，我国的绿色税收起步相对较晚，税种设计零星分散，在环境保护方面作用甚微，虽然各税种历年来均呈上升趋势，但其升幅仍然低于税收总额的增长速度，绿色税收在税收总收入中的比例呈下降趋势，从1995年的15.9%下降到2005年的12.6%，因此，建立完善的绿色税制已成为当务之急。

二、对我国的绿色税收发展的思考和展望

1. 立足税制要素思考我国税收新方向

（1）从税种方向进行改革

1）增值税。增值税一直是近年来国家重点改革的对象，经过改革已由原来的生产型转为消费型。改革的好处是显而易见的，这将有益于企业对固定资产的投资，引进先进技术，提高企业竞争力,在残酷的国际竞争中能够占有一席之地。但这还需要进一步的改善，为使中国的增值税模式向欧洲靠拢，还将使更多的行业被纳入到增值税的征收范围，如农牧业、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、房地产业以及社会服务业，这可能会增加相关企业税负，引发一些负面的影响，但在改革的进程中在所难免。

2)个人所得税。个人所得税是自1994年税改后增速最快的税种，但占税收总额的比率依然很低，这并不是说中国经济发展缓慢，而是个人所得税的征收上存在很大的漏洞。虽然个人所得税最低起征点在不断提高，但依旧赶不上经济的发展。从税制方面来说就是要加强对富人收入的监控，实现收入的再分配，缩小贫富差距。从征收制度来讲中国目前采取分类分项征收税制，这个措施的好处在于不容易逃税，但弊端是多次征收造成免税量很大。

3）其他新兴税种

(1)物流税。物业税，在我国目前房价日渐高涨的背景下，物流税的提出是十分有必要的。开征物业税有利于房地产行业健康发展，也有利于分税制财税体制从中央践行至地方。物业税在设计上应该考虑与市场机制结合以发挥长效机制作用，促使地方政府行为进一步合理化。

(2)环境税。当绿色、低碳成为全球经济发展的焦点，当西方国家进入全面“绿化”税制的新阶段，当我国面临的“节能减排”目标日益艰巨，当单靠法律和行政干预已不能解决我国环境污染问题的时候，税制“绿化”在我国也成为大势所趋。政府多次对加快征收环境税进行讨论研究，并明确表示要加快理顺环境税费制度，研究开征环境税。国外的成功经验告诉我们这是可行的，但科学发展观也告诫我们要走适合自己的路而不是照搬国外。我认为环境税开展要有重点有区别的对待，对于经济发达环境污染严重的区域要制定合适当地的环境税。这样可以抑制因为经济发展而对环境的破坏。对于经济欠发达地区，可是适当减轻税负甚至可以给地方一些小税种的权力，适应该地区的经济发展。

(3)资源税。当前资源税的改革重点是由“从量计征”改为“从价计征”。 这一改革将有利于完善资源产品价格形成机制，并可以实现通过提高税负成本限制企业对资源的过度使用。而且现在提出资源税的改革有三大优势，首先是当前我国经济处在回升向好时期，这是有利时机，其次是近几年实施的结构性减税，也有利于改革实施，再有就是相关行业已具备了承受能力。在转变经济增长方式的背景下，我国将对高污染高能耗的资源型企业进行大力调控，资源税的提出也有利于带动绿色税收的进展。

（2）改变税率积极引导绿色税收

税率一直是税收的重点话题，直接关系着财政收入也是国家调控的手段之一。政府要发展绿色税收就必须改变税率，这并不意味着财政减少，反而能提高效率增加收益。我认为应该从横向和纵向两方面来改变税率。首先，就横向而言，相对于全国不同地区采用不同税率。近年来，国家为发展经济实现先富带动后富大力实施振兴东北老工业基地，中部崛起以及西部大开发等一系列有效措施。在这过程中税收的杠杆作用体现无疑，同样税率也可起到这样作用。对于低污染低能耗高科技区域可以适当研究采用低税率，对于高污染高能耗区则采用高税率，以此引导绿色产业的发展，转变发展模式，降低能源浪费率。其次，相对于同区域不同行业也实施税率的差异化，甚至同行业的税率也应细致制定。以往对于能耗大的行业税率相比于节能行业体现不出两者之间的差距，今后应该采用多浪费多纳税的思想来应对。国家把大量的财力来扶持节能产业，可以促进节能产业发展也给高耗能产业改进提供动力。同行业间也采用超额累进税率，研究合理额度，超额税率大幅提高，控制能源的低利用率。税率的合理性是改革成效的关键，深入的科学研究合理的听证讨论是必经的程序。

（3）调整其他税制要素完善税收体系

相对于税种，税率其他的税制要素也是相当关键的。这其中包括税收优惠，税收减免，税收延期，课税对象，纳税环节，纳税人等方面，从当今的时代背景出发来调整这些方面是很有必要的。

2.以科学发展观思想指导中国特色的绿色税收

（1）树立绿色税收理念。我国现行的税制中，与环境资源有关的税种主要有资源税、消费税、城建税、车船使用税等，这些绿色税收收入占国家税收收入的8%左右，虽然起到一定的调节作用，但其力度远远不够。与国外的绿色税收相比，我国现行税费制度在促进环境资源保护方面存在着税费调节面过窄、调节力度弱化、调节手段单一等缺陷。在新一轮税制改革中，应将绿色税收理念贯穿于其中，在完善现有税制的基础上开征新税种，形成以资源税和污染税为主体，其他税种相配合的绿色税收体系。

（2）分步骤、分阶段推行绿色税收改革。从税收制度建设的进程来看，我国绿色税收应当采取污染排放税和独立型环境税的模式，即以目前所征收的排污费为基础，通过排污费制度的转型来开征环境税，而不宜在排污费之外再开征一种新税。在被征收主体上，应以向环境排放污染物的单位和个人为纳税人，而不应以购买排污单位生产产品的消费者及购买具有潜在污染性产品的消费者为纳税人。前者数量较少，征管效率较高，而且和目前的排污费缴纳主体相吻合。对于产生环境噪声污染的则以排放噪声的超标声级为税基，采取超额累进税率的形式来征收。同时，还应加快其他税种的改革步伐，进一步完善增值税、营业税、关税等税收制度，使其成为“绿色税收”体系的有机组成部分。

3. 实施绿色税收的前景展望

提高环境保护，强化环保经济手段是实现我国国民经济可持续发展战略的重要一环。“绿色GDP”概念的提出，标志着经济发展的理念已经发生变化，由此延伸，我们有必要按照“绿色税收”的思路，建立完善我国的环境税收体系，通过税收制度来鼓励对环境有建设意义的活动，环境税制的建立与完善必须与国家的税收整体制度和环境管理制度相协调，与国家的经济、社会发展相适应，以实现可持续发展为最终目标。税收作为国家财政的主要来源意义重大，绿色税收是其今后发展的主要方向，相比外国的发展历程中国面临的探索之路还很漫长。但我们有理由相信，在不久的将来绿色税收必将引领中国税收新风向。

参考文献：

[1]顾硕秀，循环经济与绿色税收[J].时代经贸，2007年第2期，41-42.

[2]保罗•R.伯特尼，罗伯特•N.史蒂文斯. 环境保护的公共政策[M].上海: 上海人民出版社，2004年版

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[关健词] 电子商务 税收影响 研究对策

一、电子商务概述

电子商务,顾名思义是指在Internet上进行的商务活动。从狭义上看,电子商务也就是电子交易,主要指在网上进行交易活动,包括通过Internet买卖产品和提供服务。从广义上讲,电子商务还包括企业内部商务活动,如生产、管理、财务等活动以及企业之间的商务活动,它不仅仅是硬件和软件的结合,更是把买家、卖家、厂家和合作伙伴在Internet上利用网上技术与现有的系统结合起来开展业务。所以电子商务是指网络用户利用现有的计算机硬件设备、软件和网络基础设施,在按一定的协议连接起来的电子网络环境下所从事的各种商务活动。

电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。据统计,1998年全球电子商务销售总额为450亿美元,1999年猛增到2400亿美元,2000年约达5000亿美元,至2005年达到13000亿美元。电子商务的发展,不仅给传统贸易和社会经济活动带来了重大影响,同时也给税收制度、税收管理提出了许多新课题。特别是它所表现出来的无纸化、无址化、无形化、无界化、虚拟化五大特点,已足以从理论上和技术上给建立在传统贸易方式和有形交易对象基础之上的税收政策带来巨大挑战,面对挑战,积极寻求电子商务带来的税收问题的应对策略显得极为必要。

二、电子商务带来的税收问题

1.电子商务对传统税收的挑战

由于电子商务是以一种无形的方式,在一个“虚拟”的市场进行交易活动。其交易参与者的多国性、流动性、无纸化操作的快捷性等特征,已使我国原有的税收征管面临挑战。具体表现为以下方面:

(1)加大国家税收流失的风险

随着越来越多的企业通过网络进行贸易,其结果一方面是带来传统贸易方式的交易数目在减少,使现行税基受到很大侵蚀;另一方面由于电子商务又是个迅猛突来的新生事物,以至于税务机关还来不及全面研究制定相应对策,形成网络空间上的“征税盲区”,本应征收的关税、消费税、增值税、所得税等税收大量流失。

(2)对税收公平原则形成冲击

电子商务与传统的有形贸易完全不同,很多情况下,从事电子商务的企业可以轻易地避免纳税义务,这势必使电子商务企业的税负明显轻于传统贸易企业的税负,导致传统贸易与电子商务之间税负不公,从而对税收公平原则造成冲击。

(3)加大税收征管的难度

现行税务登记依据的基础是工商登记,但信息网络交易的经营范围是无限的,也不需事先经过工商部门的批准,因此,现行有形贸易的税务登记方法 不再适用电子商务,也无法确定纳税人的经营情况。“无纸无址”的纳税主体呈现多样化和模糊化,增加了税收征管的难度。

2.电子商务带来的税收机遇

电子商务相对传统贸易而言,是一次质的飞跃。电子商务在给税收带来巨大挑战的同时,也给我国税收带来了机遇:

(1)电子商务的发展直接提供了新的税收来源

电子商务无论在消费品市场还是企业间市场都有着可发现,越来越广阔的市场前景,为我国税收直接提供了新得来源。

(2)电子商务间接地提供了“税收把柄”

每个征税点构成一个“税收把柄”, 只有把握住税收把柄,才能取得税收收入。税收把柄越完善,税收收入就越多。例如在传统的商业模式中,采取层层分销的方式,流通环节的增加不仅使经营费用上升,而且使征税点十分分散,而电子商务是通过网络实现从原材料查询、采购、产品展示、定购到出品、储运以及电子支付等一系列的贸易活动,包括了售前服务、交易和支付以及售后服务的商业运作全过程。因此电子商务的出现将从根本上改变原来产品从生产经流通到消费的物流过程,减少流通环节,降低流通成本,使征税点相对集中,税收把柄更加完善。

(3)电子商务给税收征管提供了机遇

账簿、凭证管理不仅是经营管理、加强经济核算的基础,而且是税收征收管理的重要环节。可电子商务的发展,无纸化程度会越来越高,账簿、凭证等均可在计算机网络中以电子形式填制,而且随着电子银行的出现,一种非记账的电子货币可以在税务机关毫无觉察的情况下完成纳税人之间的付款结算业务,这就使以传统纸制凭据为根据的税收征管稽查失去了基础,也就迫使税务机关必须进行“以计算机网络为依托”的税收征管改革,实现税收管理的 现代 化。对此,我国可借鉴欧美等国家提出的建立以监管支付体系( 金融 机构)为主的电子商务税收征管体制的设想:电子商务交易中的双方(买方、卖方),必须通过银行结算支付,其参与交易的人不可能完全隐匿姓名,交易的订购单、收据、支付等全部数据均存在银行的计算器中,可使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据并以此确定纳税额。

三、电子商务税收对策研究

1.国外电子商务税收对策

针对电子商务所带来的税收问题,美国、加拿大、澳大利亚、欧盟、OECD等许多国家和区域性组织,都展开了激烈的讨论,并提出各自的对策。美国是电子商务的发源地,也是世界上第一个对此作出政策反应的国家。美国财政部于1996年发表了《全球化电子商务的几个税收政策问题》的报告,提出以下税收政策:⑴税收中性原则,不能由于征税而使网上交易产生扭曲;⑵各国在运用现有国际税收原则上,要尽可能达成一致,对于现行国际税收原则不够明确的方面需作适当补充;⑶对网上交易"网开一面"不开征新税,即不对网上交易开征消费税或增值税;⑷从自身利益出发,强化居民税收管辖权等。1998年10月美国国会通过“互联网免税法案”,对网上贸易给予3年的免税期,并成立电子商务顾问委员会专门研究国际、联邦、州和地方的电子商务税收问题。该委员会于2000年3月20、21日在达拉斯召开第四次会议,建议国会将电子商务免税期延长到2006年。

1998年5月20日,世界贸易组织132个成员国的部长们在日内瓦达成一项协议,对在因特网上交付使用的软件和货物至少免征关税一年。但这并不涉及实物采购即从一个网址定购产品,然后采取普通方式越过有形边界交付使用。

作为协调发达国家经济发展的OECD早在1996年6月就着手研究电子商务税收问题,多次召开部长级会议对电子商务税收原则进行磋商。在1998年渥太华会议与1999年巴黎会议上,就电子商务税收问题达成如下共识:(1)保持税制的中性、高效、确定、简便、公平和灵活;(2)明确电子商务中消费税的概念和国际税收规范;(3)对电子商务不开征新税,而是采用现有的税种;(4)提供数字化产品要与提供一般商品区别开来;(5)在服务被消费的地方征收消费税;(6)要确保在各国间合理分配税基,保护各国的财权,并避免双重征税;(7)在定义常设机构时,要区分计算机设备的硬件与软件,只有前者构成常设机构等。

2.完善我国电子商务税收政策与管理的建议

与世界发达国家相比,电子商务在我国尚处于起步阶段,电子商务引发的税收问题还不突出,我国尚没有对付电子商务的税收规定。我们应密切关注电子商务的发展态势及其对税收的影响,尽早提出应对电子商务的税收政策和管理措施。针对电子商务对税收管理的挑战,我们应采取如下具体对策:

(1)借鉴国外经验、结合我国实际,确定我国电子商务的税收原则。一是在制定相关税收政策时,应以现行税收制度为基础,针对电子商务的特点,对现行税收制度作必要的修改和补充。二是暂不单独开征新税,不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税。三是保持税制中性,不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。四是维护国家税收利益,在互利互惠基础上,谋求全球一致的电子商务税收规则,保护各国应有的税收利益。

(2)完善现行法律,补充有关针对电子商务的税收条款。考虑到我国仍属于发展中国家,是先进技术的纯进口国,为维护国家利益,在制定相关政策法规时,应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。尽管从短期来看,无须对电子商务征收新税,但从长远来看,必须研究制定相关的税收法规,明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等,在我国现行增值税、消费税、所得税、关税等条例中应补充对电子商务征税的相关条款。

(3)建立专门的电子商务税务登记制度。实行电子商务后,企业形态将发生很大变化,出现虚拟的网上企业,因此,必须要求所有上网单位都向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料,公司的税务登记号码必须展示在其网站上。实施税务稽查时,稽查人员可以通过查询企业网站,来获取企业的信息是否与申报信息一致,以便及时对企业实行监控。

(4)加大税收征管科研投入力度。从硬件、软件和人才上改善监控条件,提高硬件的先进程度和软件的智能程度,大力培养既懂税收业务知识又懂电子网络知识的复合型人才,尤其要提高稽查人员通过操作财务软件查看企业财务报表的水平。建立备案、核算、代扣代缴等税收征管制度,开发自动征税软件等专业软件,利用高科技技术来鉴定网上交易,审计追踪电子商务活动流程,简化纳税登记、申报和纳税程序,对电子商务实行有效税收征管。

(5)紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查。目前,在我国通过网上银行,还未实现大额、实时、跨国资金结算,电子货币还未推行,电子商务法律不健全,电子票据的法律效力尚未确立。因此,付款手段不可能发生根本变化,通过银行资金账户往来情况进行税务稽查是当前对付电子商务的重要手段。

(6)利用互联网进行纳税申报。税务机关可在互联网上开设主页,将规范的纳税申报表及其附表设置在主页中。纳税人通过计算机登录访问该主页,将需要的纳税申报表等下载到自己的计算机中,输入有关的申报数据后,以电子邮件方式发送到税务机关的电子信箱中,同时签发一封信件寄给税务机关,以确认该项申报的有效性。税务机关在收到确认信后,对电子信件进行安全性检查,然后转入税务机关计算机处理系统中,确认该项申报有效。

(7)利用电子商务提高为纳税人服务的质量。电子商务给税收征管带来困难的同时,也提供了机遇,税务机关可以通过电子商务更好地为纳税人服务。税务机关与纳税人间的联络可以通过网站进行,如税务机关可以通过网络税务信息、处理电子邮件、接受电子申报、建立自动退税系统,等等。这方面可以借鉴美国等发达国家的做法。美国国内收入局在互联网上设立了专门的税收站点,免费提供税收资料、接受电子申报。美国还提出“电子税务管理”方案,以便更高效地为纳税人服务。

(8)在税收征管和稽查过程中加强国际情报交流和合作。由于电子商务是全球化、网络化、开放化的贸易方式,其高流动性、隐匿性削弱了税务系统获取交易信息的能力,更会引发诸多国际税收问题。单独一国税务当局很难全面掌握跨国纳税人的情况。这对各国的税收协调提出了更高的要求,只有通过各国税务机关的密切合作,收集纳税人来自世界各国的信息情报,才能掌握他们分布在世界各国的站点,特别是开设在避税地的站点,以防上网企业偷逃税款。这些都离不开国际税收协定的配合和支持。

参考文献:

[1]陈黛斐:电子商务对税收征管的挑战.《税务研究》2001第2期

[2]劳帼龄:电子商务.电子工业出版社,2003年

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关键词:出口退税 问题 分析 措施

■引言

出口退税是国家为鼓励出口,增加出口产品竞争力,而采取的一项政策。随着经济全球化趋势在全球范围的扩散,我国加入WTO后,在对外贸易方面实施“走出去”的战略。这是对我国各产业在国际上的实际竞争力进行充分论证后,做出的正确抉择。出口退税制度必须为国家整体的经济战略决策服务。

■一、出口退税概述

出口退税是一个国家或地区,对已报送离境的出口货物,由税务机关,将其在出口前的生产和流通的各环节已经缴纳的,国内增值税或消费税等间接税税款,退还给出口企业的一项制度。出口退税在国际贸易中被各国所接受,并被普遍使用。其目的是,鼓励各国的出口货物,在公平条件下竞争。根据WTO的规则要求,各成员国对本国出口的商品施行的退税的最大限度,不能超出产品在国内已经征收的税款。各成员国根据国家的承受力和经济发展情况,确定适当的退税水平。我国实行出口退税政策,是国家为了增强我国出口产品的国际竞争力,推动外贸体制创新,增长外贸出口额,支持外贸出口的重要手段。但是,在外贸出口额快速增长的同时,和出口退税伴随而来的,还有一系列的问题,这些问题给经济发展带来了负面的影响。

■二、当代我国出口退税制度存在的问题

2.1出口退税政策变动过于频繁,调整幅度过大

1994年,国家税务总局对新税制条件下,对出口货物增值税和消费税的退税或免税进行了规定。之后,又多次补充、修改、调整。2005年,地方政府分担的比例由25%骤降至7.5%,但如果中央财政的收支状况发生变化,或出口形势发生变化,这一比例需再调整。政府在财政负担能力和出口增长的不断变动,使出口退税率频繁调整。政策变换过于频繁,会导致一些地方政府在支付出口退税款额时故意拖欠,以观其变。同时还不利于企业的长期规划。另外,也会给对税务部门的工作带来不便。

2.2出口退税政策不统一

我国的出口退税政策缺乏统一性,多种出口退税办法和多种退税率并存。同一种商品,由于生产企业的性质、类型、成立时间和贸易方式不同,退税率也不同。出口退税的政策差异,有悖于市场经济的公平竞争原则和WTO要求的非歧视性原则,会造成实际税负不公。在征、退税率不一致的情况下,生产企业实际税负重于外贸企业。

2.3出口退税率不合理

我国“征多少退多少”的出口退税原则在具体实施中并未得到完全贯彻。1994年,进行新税制改革时,实行17%的退税率,后来由于骗税猖獗,以及国家财力有限,两次下调退税率。1998年和1999年,政府为刺激经济增长,又上调退税率,但大部分出口商品,仍未达到17%的法定退税率。征退税率不一致,直接导致我国出口货物,含税进入国际市场,产品的国际竞争力大大降低。

2.4出口退税资金来源难以保障

理论上,出口退税的资金来源是,出口货物已缴纳的增值税和消费税的税款,因此,国家无需另行安排资金。但在实际出口退税的过程中,出口退税款被列入预算,根据财政收入与支出,决定出口退税款的规模,这造成应退税款与实际退税款之间的差异巨大。依据商务部和海关总署提供的数据,截止2002年末,全国累计应退未退税额高达2477亿元。长期的预算与应退税额不符,导致退税欠款越来越多,成为潜在的财政赤字,最终将会导致财政风险。

2.5地区间出口退税负担不平衡

出口退税的巨额增长,使地区间出口退税负担不平衡。理论上,退税是在货物报关出口后,一次性退还以前各个生产、流通环节,所征收的全部增值税。而征税是在各个环节分别征收的。随着生产货物的流转过程,会出现一种现象,在不同地区、多个环节征收的增值税,要在出口企业所在地全部退付。这无形中加大了出口所在地政府的财政负担,并造成了地区之间不公平。这种情况的直接后果是,地方政府认为不公平,拖欠或不予退税,间接打击企业出口的积极性。

2.6现行的“免抵退”税政策不完善

现行的政策,容易造成偷漏税。首先是企业漏税。我国现行的城建税、教育费附加属于附加税,“免抵退”税办法,实行抵减应纳税额,从而减少了企业的城建税和教育费附加,形成漏税。其次是企业偷税。由于我国现行退税率低于征税率,这之间的差额按规定进入成本,“免抵退”税办法,实质上批准了将差额作进项转出,增加了应缴税金,导致企业不愿主动申报,继而造成偷税。

2.7出口退税法律级次过低且透明度较差,退税执法缺乏统一性和规范性

我国于出口退税的法律非常少。由于出口退税的法律体系不健全,加上地方保护主义因素的存在,导致我国目前的出口退税管理,统一性和规范性不强,很难形成一个良好的外部环境,最终导致退税执法缺乏透明度和公正性。由于没有成型的法规,影响了税法的权威性,导致出口退税出现很多问题。这些问题又会反过来影响出口退税政策的实施。目前,我国的退税环节多、手续繁杂、退税效率低下、退税周期冗长、退税机关逃避责任、拖欠退税款,造成企业的资金被无偿占用,企业需要自己承担损失。

2.8出口退税骗税现象造成严重影响

近年来,出口骗税的问题日益增多。骗税活动趋向于形式团体化,范围广泛化,手段多样化。出口骗税干扰了正常的出口贸易的管理秩序,造成了国家税款的大量流失,不利于公平竞争,为出口退税政策效应的发挥带来严重阻碍。

■三、完善当代我国出口退税制度的措施

3.1构建长期稳定的出口退税机制

为了使我国的企业更好的参与国际竞争,同时保持政府的诚信,有效的方法是增强出口退税制度的稳定性。我国政府和税务机关,要立足长远,制订切实可行的、稳定的、透明的出口退税制度。政府部门应综合调研现行的退税产品,尊重可持续发展的原则,降低不可再生类、高能耗类、高污染类产品的出口退税率。恢复出口退税零税率政策,做到应退尽退,减少拖欠,建立健康的退税政策。国际惯例要求征多少退多少,即按征税率计算退税,实行出口产品彻底退税。我国应建立“征退一体化”的征管机制,以保证出口退税机制合理、科学、高效地运转。

3.2建立完善的出口退税管理系统

我国应通过立法,建立高效的、全国性的出口退税管理系统。加大出口退税立法力度,以此规范涉及出口退税的部门的行为,将约束机制规范化,最终形成封闭式的管理系统。实行征退一体化的管理体制,有利于税务监管部门监测征、退税情况,从而降低执行成本,提高效率。同时要普遍运用计算机网络系统,加强电子化管理,通过信息监控,随时掌握出口货物的情况,同时提高效率和质量,增强防偷税、漏税能力。

3.3加强出口退税的法制建设

要加快出台出口退税相关的法律法规,完善出口退税程序法,创造良好的外部环境,切实做到依法退税,保障纳税人的合法权益。应当提高出口退税的立法层次,由国务院统一制定法律法规,严格落实出口退税执法责任制,明确外汇管理部门、海关、主管征税机关、主管退税机关应承担的责任。

参考文献:

[1]李淑清,龙成凤.从中外对比看我国的出口退税制度[J].税务研究,2006,(9).

[2]刘剑文,魏建国等.出口退税制度研究[M].北京大学出版社,2004.

[3]安丽.我国出口退税存在的问题和建议[J].黑龙江对外经贸,2008,(8).

[4]宋.金融危机下如何完善我国出口退税政策[J].科技经济市场,2009,(4).

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关键词：中国企业 低碳经济 能源 对策

引言

二氧化碳的排放量增多会导致全球变暖，这引发了一系列生态问题，也严重影响到人类的生存和发展。世界各国在保证经济发展的同时，都在为解决气候问题而不懈努力。对于中国而言，经济崛起之路是不可能按照高耗能高消耗高排放的老路发展下去，而发展资源节约型、环境友好型的低碳经济是中国经济崛起的一条必然之路。所以在低碳经济的大环境下，企业必须进行低碳转型的思考。

1低碳经济发展概述

1.1低碳经济的概念

低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的需要[1]。低碳经济的主要是两种：一种是低碳生产，一种是低碳消费，低碳生产是一种可持续发展的生产方式[2]。企业低碳发展就是以战略转型为依托改变企业发展模式，其本质是企业走可持续发展的战略模式。

1.2世界各国低碳发展的目标

2008年，日本提出将用能源和环境高新技术引领全球，把日本打造成世界上第一个低碳社会。2009年6月，美国众议院通过了《清洁能源和安全法案》，设置了美国主要碳排放源的排放总额限制，相对于2005年的排放水平，到2020年削减17%，到2050年削减83%。各国致力于低碳发展的实质是能源高效利用、清洁能源开发、追求绿色GDP的问题，核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的根本性改变。

2低碳经济下中国企业面对的风险

2.1中国企业竞争中面临的挑战

中国企业在向低碳经济转型的过程中主要遇到三大挑战：一是我国在低碳领域涉足浅关键技术掌握少；二是我国需要大量的资金进行城市化建设，有限的资金和低碳领域对资金的需求之间产生了巨大的缺口；三是我国的能源资源结构导致碳排放强度大。我国长期都以煤炭作为主要的化石能源来消费。根据预算，在产生同等热量的条件下，由于煤、石油、天然气排放的二氧化碳的比例大致是5:4:3，所以我国的能源资源结构必会产生较高的排放强度，加大发展低碳经济的难度[3]。除了这三大挑战外，中国还面临一些现实问题，如：高耗能产业所占比例大，国外发展低碳经济起步早、技术精湛等。

2.2政策风险

2.2.1节能减排政策

我国是能源资源严重短缺的国家。石油、天然气人均剩余可采储量仅有世界水平的7.7%和7.1%，储量比较丰富的煤炭也只有世界平均水平的58.6%。节约能源是人类生存和发展所必需的重要内容，进入新世纪，我国节约减排工作大范围展开，新《节约能源法》使节约资源成为我国基本国策，节能减排工作已成为全社会参与的国事、大事。

2.2.2碳税征收政策

碳税作为应对气候变化的最有效的经济手段之一,常被认为是成本有效的减排工具。我国将在2012年或以前开征碳税。尽管目前我国还没有征收“碳税”，但是我国现行税制当中实际上已经形成了“碳税”体系。比如对煤炭、石油、天然气课征的资源税、消费税、增值税可看作是严格意义的“碳税”。碳税征收政策可以引导工业企业朝着节能减排的方向发展。但是不可否认，此政策对企业来说是个负担。

2.3国际政策强制减排压力

英国、美国以及丹麦等少数几个国家磋商的一份气候协议日前出炉，该草案被称为“丹麦文本”。草案规定：到2050年，发展中国家人均温室气体年排放限制量为1.44吨，而发达国家人均年排放限制量为2.67吨，从而使得2050年发达国家人均排放量大约2倍于发展中国家。中国作为世界排放大国，我们面临着全世界的关注的巨大压力。所以 “碳政治”将会成为未来20年中国国家发展战略中的重要主题，这对于国企业来说无疑是个压力。

3中国企业低碳转型的思考

3.1加大研发，开发低碳技术

对我国企业来说，在缺乏能源的背景下要更加重视低碳技术。以技术创新为驱动力，非常适合我国企业。运用这种模式，一是要加大财政节能降耗减排的投入力度，逐步提高环保支出占财政支出的比重；二是要加大技术创新投入力度，加大对低碳技术、资源节约和综合利用关键技术攻关的支持，构建节约资源和保护生态环境的技术保障体系。

3.2加强产业链合作，实现低碳绿色供应链

在全球一体化发展中，物流与供应链是连通全球的动脉，供应链管理在低碳经济中扮演着重要角色。由于供应链中的物流本身是能源消耗的大户，也是碳排放的大户，发展绿色供应链、实现绿色物流是实现低碳经济的重要措施，如整合资源、优化流程、信息化、标准化可以实现节能减排，绿色供应链可以支持低碳经济下的生产方式和生活方式，低碳经济需要绿色供应链的支撑。

3.3把握消费模式，创造低碳产品

大多数消费者已经认识到绿色消费模式和可持续消费模式是一种自然、和谐、健康的方式，并且有利于人类的健康和环境的保护。绿色消费和可持续消费必然会是未来消费的主流模式，企业只有把握当前的消费模式，创造低碳产品，企业才能真正满足市场和消费者的需求，从而获取自身的生存和发展空间、有利可图，否则企业就会在发展低碳经济这引导下被迫黯然退出市场。

3.4切实履行企业的环境责任

我国要实现到2020年单位GDP二氧化碳排放比2005年下降40%至45%的目标，需要社会方方面面共同的努力，但成败的关键在企业。企业既是GDP的主要创造者，也是生态危机的主要责任者，企业有责任最大限度地减少对自然资源的消耗，最大限度地减少废弃物的排放，将自身对环境的负面影响降到力所能及的程度，努力建设成为“资源节约型和环境友好型”的生态企业。

参考文献：

  [1]毛羽飞.《我国发展低碳经济的途径与措施研究》[J].农村经济与科技，2011(5)：20-21

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关键词：电子商务常设机构税收管辖权税务管理税收对策

一、电子商务概述

电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。它是在互联网环境下，企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动，包括通过公开的网络或非公开的网络传送文字、音像等。截至1999年底，全球互联网用户约1.9亿，4000多万企业参与电子商务活动。1998年，全球电子商务贸易交易额约为450亿美元，1999年猛增至2400多亿美元。预计2001年将增至3500亿美元，2002年将超过1万亿美元，2003年将增至13000亿美元。在我国，电子商务起步较晚。目前使用互联网的人数只有1000万，其中直接从事商务活动的只有15％。但是，我国的电子商务具有很大的潜力。据预测，我国的上网人数将以年均40％的速度增加，至2004年，将增至4000万。这将大大地促进电子商务的发展。电子商务不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也对传统税收原则、税务管理提出了挑战，对此必须予以高度重视。

与传统商务相比，电子商务具有下述特点：1、全球性。互联网本身是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联网的这一优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大。2、流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地。3、隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存在，这使审计失去了基础。4、电子化、数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。正是这些特点影响了传统税收原则的运用，并给税务管理带来困难。

二、电子商务对传统税收概念和原则的挑战

电子商务的迅猛发展及其特点，对税收概念和税收原则的挑战主要表现在几个方面。

（一）传统的常设机构标准难以适用

在现有国际税收制度下，收入来源国对营业利润征税一般以是否设置“常设机构”为标准。传统上以营业场所标准、人标准或活动标准来判断是否设立常设机构，电子商务对这三种标准提出了挑战。

在OECD税收协定范本和联合国税收协定范本中，常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定场所。只要缔约国一方居民在另一方进行营业活动，有固定的营业场所，如管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所等，便构成常设机构的存在。这条标准判断在电子商务中难以适用，如果一国管辖权范围内拥有一个服务器，但没有实际的营业场所，是否也构成常设机构呢?美国作为世界最大的技术出口国，为了维护其居民税收管辖权，认为服务器不构成常设机构；而澳大利亚等技术进口国则认为其构成常设机构。

在传统商务活动中，如果非居民通过非独立地位人在一国开展商业活动，该非独立地位人有权以非居民的名义签订合同，则认为该非居民在该国设有常设机构。在电子商务环境中，国际互联网服务提供商(ISP)是否构成非独立地位人呢？各国对此也存在争议。OECD财政事务委员会主任奥文斯认为，若ISP在一国以外，而通过它进行的活动，在该国范围内，则不应将其视为常设机构；如果在一国范围内，但ISP客户进行活动只是其正常业务的一部分，那么，该ISP也不成为常设机构；只有当在一国的ISP活动全部或几乎全部代表某一非居民时，该国才可将ISP视为常设机构。

如果一个人没有代表非居民签订合同的权利，但经常在一国范围内为非居民提供货物或商品的库存，并代表该非居民经常从该库存中交付货物或商品，传统上认为该非居民在一国设有常设机构。在电子商务中，在一国范围内拥有、控制、维持一台服务器(服务器可以贮存信息、处理定购)，是否构成常设机构呢?美国与其他技术进口国就此又存在意见分歧。

（二）电子商务的所得性质难以划分

大多数国家的税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用都作了区分，并且制定了不同的课税规定。然而在电子商务中交易商可以将原先以有形财产形式表现的商品转变为以数字形式来提供，如百科全书在传统贸易中只能以实物的形式存在，生产、销售、购买百科全书被看作是产品的生产、销售和购买。现在，顾客只需在互联网上购买数据权便可随时游览或得到百科全书，那么政府对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供劳务还是销售产品?怎样确定其所得适用的税种和税率?

此外，税收协定和各国税法对不同类型的所得有不同的征税规定。例如，非居民在来源国有营业利润(即出售货物所得)，只有通过非居民设在该国的常设机构取得时，该国才有权对此征税。而对非居民在来源国取得的特许权使用费和劳务报酬，来源国通常只能征收预提税。但目前电子商务使所得项目的划分界限更加模糊，因为商品、劳务和特许权在互联网上传递时都是以数字化的资讯存在的，税务当局很难确定它是销售所得、劳务所得还是特许权使用费。如软件的销售，软件公司以为，他们卖软件，从理论上说正如卖书一样，是在销售货物，这是一种货物销售所得。然而从知识产权法和版权法的角度看，软件的销售一直被当成是一种特许权使用的提供。各国就如何对网上销售和服务征税的问题尚未有统一意见。

（三）税收管辖权面临的难题

首先，电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权。外国企业利用互联网在一国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字化产品，服务器的营业行为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定。加之互联网的出现使得服务也突破了地域的限制，提供服务一方可以远在千里之外，因此，电子商务的出现使得各国对于收入来源地的判断发生了争议。

其次，居民（公民）税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准。然而，随着电子商务的出现、国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，企业的管理控制中心可能存在于任何国家。税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也好像形同虚设。

此外，电子商务还导致税收管辖权冲突。世界上大多数国家都并行来源地税收管辖权和居民（公民)税收管辖权，并坚持地域税收管辖权优先的原则。然而，电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权，比如通过互相合作的网址来提供修理服务、远程医疗诊断服务，这就使得各国对所得来源地判定发生争议。电子商务的发展还促进跨国公司集团内部功能的完善化和一体化，使得跨国公司操纵转让定价从事国际税收筹划更加得心应手，利用国际避税地避税、逃税的机会与日俱增。如一些国际避税地，已在国际互联网上建立网址，并宣布向使用者提供“税收保护”。美国作为电子商务的发源地，则基于其自身利益，明确表态要加强居民税收管辖权。因此，地域税收管辖权虽然不会被抛弃，但其地位已开始动摇。

三、电子商务对税务管理的影响

电子商务在影响税收原则的同时，还给税收征管的具体工作带来一些难题。由于电子商务发展迅速，各国税收征管对策难以跟上其步伐，这将造成国家税收收入的流失，因此在研究电子商务影响税收原则、概念的同时，必须注意其对税务管理的影响。

1．各国税收征管都离不开对凭证、帐册和报表的审查，为了确认纳税人申报的收入和费用，纳税人需要保留准确的会计记录以备税务当局检查。传统上，这些记录用书面形式保存。然而，电子信息技术的运用，在互联网的环境下，订购、支付、甚至数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在。电子凭证可被轻易修改而不留任何线索，导致传统的凭证追踪审计失去基础。电子商务还可以轻易改变营业地点，其流动性与隐蔽性，对税收征管造成极大的压力。

2．互联网贸易的发展刺激了电子支付系统的完善。联机银行与电子货币的出现，使跨国交易的成本降至与国内成本相当。一些资深银行纷纷在网上开通"联机银行"业务，已经被数字化、电子化的电子货币，可以迅速将钱转移到国外，通过互联网进行远距离支付。一些公司已开始利用电子货币在避税地的"网络银行"开设资金帐户，开展海外投资业务，电子货币的转移不易被监督，将对税法的执行产生不利影响。

3．电子商务为纳税人逃避税务稽查提供了高科技手段。建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP电话、传真等技术为跨国企业架起了实时沟通的桥梁，跨国关联企业通过转让定价，轻易地就可以将产品开发、设计、生产、销售的成本"合理地"分布到世界各地。在避税地建立基地公司也将轻而易举，只要拥有一台计算机、一个调制解调器和一部电话，任何一个公司都可以利用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸易，形成一个税法规定的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库，以逃避国内税收。

4．随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加密技术的发展加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度，税务机关既要严格执行法律对纳税知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，难度很大。

四、国外电子商务税收对策

针对电子商务所带来的税收问题，美国、加拿大、澳大利亚、欧盟、OECD等许多国家和区域性组织，都展开了激烈的讨论，并提出各自的对策。美国是电子商务的发源地，也是世界上第一个对此作出政策反应的国家。美国财政部于1996年发表了《全球化电子商务的几个税收政策问题》的报告，提出以下税收政策：1、税收中性原则，不能由于征税而使网上交易产生扭曲；2、各国在运用现有国际税收原则上，要尽可能达成一致，对于现行国际税收原则不够明确的方面需作适当补充；3、对网上交易"网开一面"不开征新税，即不对网上交易开征消费税或增值税；4、从自身利益出发，强化居民税收管辖权等。1998年10月美国国会通过“互联网免税法案”，对网上贸易给予3年的免税期，并成立电子商务顾问委员会专门研究国际、联邦、州和地方的电子商务税收问题。该委员会于2000年3月20、21日在达拉斯召开第四次会议，建议国会将电子商务免税期延长到2006年。

1998年5月20日，世界贸易组织132个成员国的部长们在日内瓦达成一项协议，对在因特网上交付使用的软件和货物至少免征关税一年。但这并不涉及实物采购即从一个网址定购产品，然后采取普通方式越过有形边界交付使用。

作为协调发达国家经济发展的OECD早在1996年6月就着手研究电子商务税收问题，多次召开部长级会议对电子商务税收原则进行磋商。在1998年渥太华会议与1999年巴黎会议上，就电子商务税收问题达成如下共识：（1）保持税制的中性、高效、确定、简便、公平和灵活；（2）明确电子商务中消费税的概念和国际税收规范；（3）对电子商务不开征新税，而是采用现有的税种；（4）提供数字化产品要与提供一般商品区别开来；（5）在服务被消费的地方征收消费税；（6）要确保在各国间合理分配税基，保护各国的财权，并避免双重征税；（7）在定义常设机构时，要区分计算机设备的硬件与软件，只有前者构成常设机构等。

五、完善我国电子商务税收政策与管理的建议

与世界发达国家相比，电子商务在我国尚处于起步阶段，电子商务引发的税收问题还不突出，我国尚没有对付电子商务的税收规定。我们应密切关注电子商务的发展态势及其对税收的影响，尽早提出应对电子商务的税收政策和管理措施。针对电子商务对税收管理的挑战，我们应采取如下具体对策。

1．借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则。一是在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改和补充。二是暂不单独开征新税，不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税。三是保持税制中性，不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。四是维护国家税收利益，在互利互惠基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。

2．完善现行法律，补充有关针对电子商务的税收条款。考虑到我国仍属于发展中国家，是先进技术的纯进口国，为维护国家利益，在制定相关政策法规时，应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。尽管从短期来看，无须对电子商务征收新税，但从长远来看，必须研究制定相关的税收法规，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等，在我国现行增值税、消费税、所得税、关税等条例中应补充对电子商务征税的相关条款。

3．建立专门的电子商务税务登记制度。实行电子商务后，企业形态将发生很大变化，出现虚拟的网上企业，因此，必须要求所有上网单位都向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。实施税务稽查时，稽查人员可以通过查询企业网站，来获取企业的信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。

4．加大税收征管科研投入力度。从硬件、软件和人才上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，大力培养既懂税收业务知识又懂电子网络知识的复合型人才，尤其要提高稽查人员通过操作财务软件查看企业财务报表的水平。建立备案、核算、代扣代缴等税收征管制度，开发自动征税软件等专业软件，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。

5．紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查。目前，在我国通过网上银行，还未实现大额、实时、跨国资金结算，电子货币还未推行，电子商务法律不健全，电子票据的法律效力尚未确立。因此，付款手段不可能发生根本变化，通过银行资金帐户往来情况进行税务稽查是当前对付电子商务的重要手段。

6．利用互联网进行纳税申报。税务机关可在互联网上开设主页，将规范的纳税申报表及其附表设置在主页中。纳税人通过计算机登录访问该主页，将需要的纳税申报表等下载到自己的计算机中，输入有关的申报数据后，以电子邮件方式发送到税务机关的电子信箱中，同时签发一封信件寄给税务机关，以确认该项申报的有效性。税务机关在收到确认信后，对电子信件进行安全性检查，然后转入税务机关计算机处理系统中，确认该项申报有效。

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【关键词】房地产；成本控制；措施

一、房地产及房地产项目成本概述

房地产是指土地、建筑物及附着在土地、建筑物上不可分离的部分及其附带的各种权益。房地产由于其自身的特点——即位置的固定性和不可移动性，在经济学上又被称为不动产。其有三种存在形态：即土地 、建筑物、房地合一。

项目成本控制是指开发商在房地产项目开发过程中尽量将项目实际发生的成本控制在合理范围之内的一项管理工作。项目成本控制是否合理一般是与项目成本预算相比较而言。

房地产企业是资金密集型企业，其物化资金占比较大，投资周期长，占用资金多；这就要求开发商在项目开发前期工作及开发过程中严控开发成本，在保质保量的前提下达到资金使用最优化。

二、房地产业的现状及项目成本管理现状

（一）房地产业的现状

1、房地产业区域发展不平衡。我国房地产业发展东西部区域差距很大，区域发展的不平衡，也影响着全国房地产市场的发展，从而使房地产市场的发展处于一个较低的水平，或者说，处于一个较低的发展阶段。

2、房地产企业规模不等、资质级别总体较低。我国的房地产开发企业从所有制结构看，公有制房地产企业占据主导地位；从隶属关系看，绝大部分房地产企业都是市、县一级所有；从资质级别看，中低级别企业占主导地位，无级别企业仍占很大比重。

3、房地产业投资主体多元化。我国房地产业从1992年以来，外资（主要是直接投资）已成为我国房地产业投资的重要部分，利用外资占整个房地产投资资金来源的12%左右。随着2010年、2011年我国对房地产行业的调控，使国内中小房地产企业举步维艰，国外投资随之加大了投资力度。

4、开发产品趋向豪华型及享受型。开发商在进行房屋开发时，经济适用房建造量的比重较低，而别墅、跃层等大平方房屋比重较大，助推了成本提高及房价的上涨；一方面是开发商为了提高该楼盘项目的档次，另一方面则为提高房价从而赚取更高的利润。

（二）与房地产业的现状一样，房地产项目成本管理相对混乱。主要表现在以下几个方面：

1、没有成形的成本管控模式；区域发展的不平衡，管理水平不同，没有固化的管理模式可参考，造成发展较快地区管理水平相对较好，成本控制效果明显，但其成本控制措施无法为其他地区借鉴。

2、项目开发前期的成本预算形式化；各公司规模不同，企业人员配备不齐，无事前预算或事前预算形式化，开发商追求短期效益、未对成本控制采取有效的措施。

3、专业人员的缺失，造成成本管控不到位；因开发、技术、预算、财务等人员的业务水平存在差异，项目成本分摊标准不统一，费用审核不严，对法律、法规及规章理解的不同，造成成本控制效果存在差异。

二、房地产业的项目成本控制措施

针对我国房地产业的现状及项目开发过程中成本管控的实际情况，本文主要从两个大方面提出成本控制的措施。

（一）政府宏观成本控制措施

1、土地性税费收益实行“保证地方、余交中央”的财政收入分配原则。我国住房制度改革从实施之初就在某种程度上担负了拉动经济增长的功能。“房地产是国民经济的支柱产业”被地方政府推至极致并演变成畸形的增长模式。由于地方政府过于依赖土地收益，造成房屋的涨价。土地有偿使用特别是土地使用权有偿出让，使土地成为地方政府的“摇钱树”。在现行体制下，由土地产生的资产（源）性收益和大部分税费基本上归地方所有，加之我国实行财政“分灶吃饭”的政策，各地政府在财政收入不足的情况下，只有利用土地出让筹集地方建设资金，土地收益在一些地区已成为典型的财政收入。为了避免这种情况，对经营土地收益及房地产开发税费产生的财政收入所占地方全部财政收入的比率应加以限制，该类收益超过限定比率后的财政收入上缴中央，这样即可降低项目开的的成本又可避免地方因盲目追求GDP而促进地价和房价的上涨。

2、合理的房屋开发户型比例。必须保证每个楼盘项目的开发都有一定比例的经济适用房，而非择地集中建设经济适用房。目前经济适用房建造量较低，经济适用房的分配管理混乱，经济适用房与普通商品房价格差距不大，同时豪华型及享受型房屋开发量不断增加，该类型房屋的开发即提高了房屋开发成本也推动了房价的上涨。

3、控制非刚性需求的项目开发。将非普通住宅房屋列为消费税征税项目，或者对其开征房产税。因房地产不只是单纯的消费品，还兼有投资品的性质。由于房屋能够带来收益(包含房租收益和房屋价格上涨带来的差价收益)，我国有大批闲置资金开始涌入房地产业。同时，受人民币升值预期的影响及房地产业的高利润率的吸引，许多国外资本也通过各种渠道进入我国房地产市场。这导致房地产投资需求的大批增长。这也是许多人把房价上涨归因于投资炒作的原因，所以2010年至2012年上半年以来，国家一直加大力度调控房价。然而如果没有消费需求大批增长的背景，投资房地产获得不了收益，投资炒作是无法进行的。增加经济适用房的开发量及制定可行性认购方案才是重要的解决途径，同时对非刚性需要的房屋进行一定的消费调控也是控制成本及房价的重要措施。