露营营地建设方案十篇
时间：2024-01-15 17:58:14
露营营地建设方案篇1
关键词:拟建;房车;露营地
一、露营地建设的现状和前景
(一)中外露营地建设的现状比较
在国外,房车(汽车)旅游是一个十分成熟的市场,从其露营地的数量可见一斑:美国2万个,欧洲超过5万个,澳大利亚昆士兰地区大约365个,日本1500余个;韩国政府自从2001年举办完第64届国际露营大会后,已由政府投资以每年10个的速度在国内开展营地建设;2002年,蒙古国已登记旅游营地有118个;甚至连中国台湾也有160个左右,年举办周末露营活动50余次。我国汽车露营刚刚起步,国家体育总局正着手制定汽车露营标准,并规划在未来的5年内,把汽车露营地网络遍布全国,使其成为旅游产业的新型利润增长点。
(二)露营地建设的前景
1、掘金休闲露营地成新宠。目前,我国国内年均出游人次接近9亿,成为世界规模最大的客源市场。同时,我国跻身全球汽车第4大生产国,私家车保有量突破1000万辆,高收入阶层数量的激增,3000万外国人来华工作和生活,意味着欧美盛行的露营活动会愈来愈快地进入中国人的生活,房车、自驾游、户外露营将保持长期稳步增长趋势。房车(汽车)露营在近年火爆升温,预示着房车(汽车)露营地必将成为休闲地产业的投资热点。近年来,地方政府、旅行社直接投资景区营地成为一种新的赢利模式。由于营地经营最大的优势是自然资源垄断,经营收入稳定,在旅游产业链上能获得最大的利润。其经营利润率平均达20%以上,远高于旅行社和旅游酒店行业利润率。
2、投资露营地,生态旅游新卖点。张家界等多处部级著名景区面临被世界遗产摘牌的威胁,标志着竭择而渔的景区开发战略走到尽头。以不修建固定建筑物、不污染自然环境为前提,提供房车、自驾车服务的露营地,将成为发展生态旅游的不二选择。
3、房车(汽车)自驾游火爆,凸现露营地商机。目前,营地建设在我国几乎是一片空白,缺乏符合国际标准的露营地,很多国外游客开着房车进入我国无露营地,车辆无上下水及电源,只能将车辆停在宾馆院内,人员住宾馆,局面十分尴尬。自2003年“十一黄金周”以来,自驾游成为热点。在高峰期,全国许多景区、景点因自驾车的大量涌入,酒店、宾馆不堪重负,露营地不足的矛盾十分突出。
4、政府介入,露营地建设长期利好。我国营地建设正处在初级阶段。为此,国家体育总局将根据各旅游景点的特色,建设不同星级的房车露营地和娱乐设施,规划在未来的5年内,把房车(汽车)露营地网络遍布全国主要城市的旅游景点。与此同时,国家旅游局也准备会同有关部门制定规章和标准,通过规范管理来推动房车(汽车)旅游事业的发展。
因此,可以预见景区露营活动及露营地旅游,市场广阔,前景诱人。
二、都江堰选址拟建房车(汽车)露营地的必要性
(一)加强和巩固都江堰景区西部旅游市场的领导地位,提升都江堰城市旅游品牌形象,迫切需要建设露营地
都江堰市拥有一系列蜚声海内外的景区景点:都江堰、青城山、龙池-虹口部级森林公园、灵岩观音山等;拥有一系列名冠中西的响亮称号:国际旅游名城、中国历史文化名城、中国优秀旅游城市、世界著名旅游圣地、部级森林公园、山水园林城市、部级生态示范区等。随着旅游热的升温,景区旅游人次急增,旅游形式日趋多样化,严重暴露出景区旅游配套设施单一和不足的缺陷。这种局面如果长期得不到改善,无疑会削弱都江堰城市旅游品牌形象和旅游吸引力。
加快房车(汽车)露营地的建设,至少能够及时解决房车、自驾车、户外露营爱好者三大客源为主的旅游服务配套问题,并引入和建立起露营活动的旅游形态,与国际接轨,弥补风景名胜区没有露营地的遗憾。
(二)加快房车(汽车)露营地建设,为都江堰市旅游产业升级做好铺垫
首先,我国露营地旅游形态主要针对房车、自驾车、户外露营活动等中高端市场,要求的旅游配套设施及服务水平更高,游客也更舍得大把地花“银子”,比针对普通旅游市场的“穷”旅游产生的经济效益更高。其次,露营地经营活动能够带动汽车、汽配汽修、石油、交通、旅游、环保、休闲、娱乐、体育、租赁、地产等十几个相关行业的发展。再次,高标准露营地的建设,更能与国际上流行的露营活动接轨,有力地推动都江堰市旅游设施和服务水平的提升,为都江堰市旅游产业的升级做好铺垫。
(三)露营地建设可进一步拓展都江堰市旅游市场的广度和深度
露营地建设必然有力的推动露营活动的开展,促使传统的旅游市场发生7大变化:一是由单一的自然、人文景观游向多元化的休闲、健身、体验、养生、商务游方向发展;二是由仅仅提供自然景观、人文景观的粗放式旅游模式向同时提供健身、探险、养生、露营训练、娱乐休闲项目的集约式旅游模式转变;三是由主要提供吃、住、行、游、购、娱的旅游服务产品向同时提供体(育)、训(练)、探(险)、休(闲)、养(生)、商(务)的旅游服务产品方向延伸;四是由组团式的“辛苦”旅游向自由式的“享受”旅游方向发展;五是旅游地由经典景区向周边生态景区扩展;六是由较低的旅游需求满足程度向较高的满足程度方向提升;七是由旅游天数短、频次低、收入少的状况向旅游天数长、频次高、收入多的方向改善。
(四)露营地建设和露营活动的广泛开展,能够进一步增加都江堰旅游市场的吸引力和份额
在西方,露营旅游活动已是主流的旅游休闲方式。据专家预测,在未来的几年内,我国大中城市房车和自驾车旅游的中高端市场将形成,露营地经营活动将成为当前和未来旅游经济发展的主要空间和利润源。显然,都江堰市如能迎合旅游市场的这一发展趋势,早日启动露营地建设,规范好露营活动的开展,就会吸引更多的客源,培养更多的忠诚消费者,提高其在西部旅游市场的份额,为其旅游产业的发展做出特殊贡献。
(五)充分并合理的利用开发地自然生态资源,实现当地产业经济的转移或升级,带动一方奔小康
为避免与传统景区景点保护发生冲突,露营地的建设更多是选择在传统景区的周边地区进行开发,这些地区通常有丰富的自然生态资源,保持着农、林、牧、副等传统产业模式,社会经济发展水平不高。露营地的建设,可以把高效益的新兴旅游服务产业移植到这些地区,既实现生态环境的保护,又实现效益的最大化。同时,在当地政府的统筹之下,当地群众可参与到露营地配套项目、设施和服务的投资或经营活动中,实现当地传统产业向新兴的旅游服务业的转移,从而切实有效地解决当地群众的投资、就业问题,增加当地群众收入,带动一方经济发展。
(六)建立生态旅游复合效益示范区的迫切需要
近年来,旅游经济、休闲经济的蓬勃发展,为都江堰的经济发展做出了巨大贡献,同时也带来了一系列的问题和挑战。尤其突出的是一些景区违反国家政策征用土地,滥搭乱建楼、堂、馆、所,对景区生态和景观造成极大的破坏。如何解决旅游景区发展和生态景观保护的问题,发展露营经济、合理规划露营地建设不失为一个很好的解决之道。根据沿海地区旅游露营经济发展的经验,露营地建设能够很好地体现出四重生态旅游的复合效益,即优质城市旅游品牌的形象效益、自然生态保护的环境效益、旅游产业新利润增长空间的经济效益、相关产业配套发展的带动效益。都江堰市如能在西部旅游城市中率先发展旅游露营经济,搞好露营地建设,不仅能够为本市众多的景区树立一个发展生态旅游的新型典范,也能为西部其他旅游城市树立一个典范。
三、赵公山拟建房车(汽车)露营地的可行性分析
(一)优势分析
1、区位优势:赵公山介于都江堰和青城山之间,向东都江名胜尽收眼底,向西青城美景遥遥相望。
2、交通优势:赵公山距都江堰青城山主干道仅需10分钟车程,交通便捷。
3、资源优势:赵公山有发展多种露营活动的地形、地势和地貌;有上百种野生林木,植被繁茂,是适合户外休闲健身活动的“天然氧吧”;山上有赵公庙,是吸引信徒和旅游者的好去处。
4、人文优势:赵公山拟建露营地的构想得道了当地乡村政府的热烈响应,也反映了当地基层群众致富的愿望,更符合都江堰地方政府的招商投资政策。
(二)机会分析
1、市场补缺:目前川内乃至西部尚无一处符合国际标准的房车露营地,尽管露营旅游市场需求旺盛,但满足程度很低。赵公山拟建露营地,正好可以填补这一市场需要。
2、政策鼓励:目前,从中央到地方的相关职能部门,都积极鼓励露营地建设和露营地经营活动的开展。自2003年以来,国家体育总局已做出规划,在未来的5年内,把房车、自驾车露营地网络遍布全国主要城市的旅游景点。国家旅游局也会同有关部门共同制定规章和标准,规范和推动房车(汽车)旅游等特种旅游事业的发展。都江堰市旅游局也积极制定相关政策,鼓励和支持环保型旅游资源开发项目的投资。
3、投资商的热情:四川蜗牛房车俱乐部近一年来,对川内各大旅游景区进行了周详的考察,认为都江堰市的旅游产业软硬环境都比较优越,而开发不足的赵公山自然风景区应该成为建立露营地的首选。目前,已在组织、思想、资金、设备和市场等方面做好了充分的准备。尤其是随着房车自驾车旅游市场的日益成熟,投资热情高涨。
4、生态旅游的规范化要求:投资露营地建设是生态旅游的规范化要求,不修建固定建筑物、不污染自然环境,而提供房车、自驾车服务的露营地,既实现了景区自然生态旅游资源的开发和利用,又最大限度地保护了生态资源,真正实现了旅游资源开发的可持续发展。因此,目前是投资建设露营地的大好时机。
四、赵公山拟建房车露营地总体规划方案
(一)项目用地要求
1、占地面积:一期工程拟征地50亩。
2、用地方式:招租方式,租赁期50年。
(二)项目总体规划原则
1、生态保护原则:露营地建设,严格按所征用土地的地形地势地貌和原有生态植被状况进行规划,固定建筑物以可移动式木屋为主,最大限度地保护原有生态。
2、带动地方经济原则:露营地活动项目及配套服务设施的建设和经营活动,尽可能组织当地群众参与,或投资或经营或出工出力,以带动一方经济发展。
(三)项目规划布局
1、功能布局:整个营地分为几大区域,即生活区、娱乐区、商务区、运动区等,区域之间由花草树木相隔。营地内各种设施齐全,建有独立的饮水和污水处理系统,配备220伏日常用电。
2、营地外其他配套项目:集中森林游憩区:在营地外,赵公山区域内,形成环形主道,采用网络式布线方式,长短线结合,以观光、游览、科普、休闲、健身活动为主,满足大流量游客的需求。分散森林游憩区:采用“点―线”布线方式,以中、长线的登山、徒步、探险、野营活动为主,满足个别团体、专业团队的需求。果林观光区:在赵公山山坳里修建绿色蔬菜园,种植农家蔬菜、反季节蔬菜和野菜;利用原有水塘,在周边种植一些水生植物;在原有果园的基础上,增种一些稀有的果树品种和观赏性高的果树,为游客提供一个普及果树知识的观光园。自行车运动营区:在赵公山区域内,规划建自行车运动营地,并建设游客及自行车穿行的一个野餐处和休息点。
(四)项目建设周期
项目建设周期:暂定3年。
以上提案,切盼得到都江堰市各级党委政府的关心和支持,并给予政策上的适当倾斜。
参考文献:
1、田天.汽车露营渐成时尚,露营地建设滞后制约其发展[N].新京报,2005-11-07.
露营营地建设方案篇2
关键词：非营利组织 信息披露 利益相关者
20世纪80年代以来，随着经济体制转轨和政府职能的转变，我国非营利组织得到了迅猛的发展。非营利组织的快速发展弥补了政府和市场资源配置的不足，在缓解社会矛盾、调节利益分配、提高公民社会责任意识、环境保护等方面发挥了重要作用。然而，据中民慈善捐助信息中心的《中国慈善透明报告（2011）》显示，我国公益慈善组织信息公开透明状况虽然有了很大改善，但与社会公众的需求还相差甚远。此外，相对于美国的“DADS法”和英国的“行政监管模式”等成熟的披露机制，我国非营利组织信息披露制度还存在诸多缺陷，相关的理论研究还非常有限。随着一系列公信危机事件的发生，使得公益慈善组织遭遇空前的信任危机。如何重新塑造公益慈善形象，提高公众信任度，增强慈善捐赠信息的透明度成为亟待解决的现实问题。
一、非营利组织理论研究综述
（ 一 ）非营利组织与利益相关者关系管理 在复杂多变的经营环境下，致力于获得长期成功的非营利组织必须进行有效的利益相关者关系管理。为了更好地生存和发展，非营利组织需要从其利益相关者那里获取合法性和资源，因此对利益相关者进行管理就显得十分必要（Bielefeld， 1992； Gronbjerg， 1991）。Balser D（2005）探讨了非营利组织如何管理与利益相关者之间的关系，以及这种管理实践对组织有效性的影响。研究表明，非营利组织与利益相关者外部关系处理的越好，外部评估者对组织有效性的评价越高。Knox S（2006）运用利益相关者理论来研究非营利组织关系营销战略的发展，结合Mitchell的利益相关者评分法和Coviello的现代市场营销实践的框架，证实了利益相关者管理对发展关系营销战略的重要性。
（ 二 ）非营利组织的有效性与利益相关者理论 利益相关者的战略管理不仅仅是对利益相关者的需求做出响应，还必须对利益相关者的期望和评价进行引导（Kearns，1996； Oliver，1991； Romzek，1996）。Herman和Renz （1998） 指出，利益相关者会对组织有效性做出判断，部分利益相关者的判断具有较高的可信度和影响力。研究表明，评估者认为绩效较高的非营利组织具有较高的有效性。Ospina， Diaz， and O’Sullivan（2002）认为成功有效的非营利组织通过创建正式或非正式的机制来培养利益相关者关系，从而达到双赢的效果。Deborah Balser（2005）认为，非营利组织应当通过影响利益相关者的预期，提高价值观、使命的吻合程度，从而提高组织的有效性。此外，有部分研究者探讨了利益相关者管理行为与非营利组织有效性的关系以及如何提高非营利组织响应利益相关者的能力。
（ 三 ）非营利组织治理与利益相关者理论 Young D R（2011）建立了以资源为基础的利益相关者治理体系，经过实践证明对提高非营利组织董事会的绩效有重要作用。Van Puyvelde S， et al（2011）从利益相关者视角将非营利组织的委托关系划分为不同的类别，并结合委托理论、利益相关者理论以及现代管家理论，提供了一个综合的非营利组织委托理论，为非营利组织治理提供理论基础。胡建锋（2012）以利益相关者理论为支撑，探讨了利益相关者理论对于非营利组织治理的适用性，并从建构治理主体、整合治理过程、创建评估机制方面建构了非营利组织的治理机制。随着信息披露研究的不断深入，越来越多的研究者开始运用利益相关者理论解释信息披露行为。利益相关者理论明确界定了信息披露的范围，提供了一个更加清晰的分析框架，为信息披露的研究提供了理论基础。目前有部分研究者将利益相关者理论运用到信息披露研究中，然而在非营利组织研究领域，鲜有研究者从利益相关者角度研究非营利研究非营利组织信息披露。
二、非营利组织利益相关者及信息需求
（ 一 ）非营利组织的利益相关者界定 非营利组织作为社会公益人，以实现社会公共利益最大化为目标，其利益相关者所涵盖的范围非常广泛。林钟高等（2005）等按是否存在有效契约的标准将利益相关者划分成两类：一类是由契约规定双方权利和义务的利益相关者（资源提供者、董事会及其成员、管理者、目标受益者、志愿者和其他员工、政府部门等）；另一类是没有契约关系的利益相关者（社会公众、社区及其成员、媒体、民间评估机构等）。尉俊东（2006）从公共服务营销的角度，根据组织受益人的特质，将非营利组织划分为以公众、顾客、成员为导向的三类组织。为了区分不同类型的内外部委托关系，Van Puyvelde S， et al.（2011）将非营利组织的利益相关者分为接口利益相关者、内部利益相关者和外部利益相关者。接口利益相关者包括董事会成员，内部利益相关者包括管理者、员工、志愿者，外部利益相关者包括捐赠者、受益者、供应商、竞争者、合作伙伴及其他。程博（2011）在林钟高、周美芳、尉俊东等学者的基础上，将非营利组织利益相关者分为政府、营利组织、非营利组织、个人四类。Mitchell & Wood（1997）运用米切尔评分法（Score Based Approach），从Legitimacy（合法性）、Power（权力性）、Urgency（紧迫性）三个属性对企业的利益相关者进行评分，最终将利益相关者分为三类：确定型利益相关者、预期型利益相关者、潜在的利益相关者。确定型利益相关者是组织密切联系的对象，同时拥有合法性、权力性和紧迫性；预期型利益相关者同时拥有三种属性中的任意两种；潜在的利益相关者具备三种属性中的其中一种。本文借鉴Mitchell的评分方法，对非营利组织的利益相关者加以细分和界定。
（ 二 ）非营利组织利益相关者的信息需求 非营利组织公开的信息是否完整、全面，能否完整体现公益慈善组织的专业化能力以及工作开展情况；能否快捷、及时迅速地公开信息；捐赠时间、日常捐赠内容以及项目资金的使用情况是否真实准确；社会公众能否方便完整地获取公开的信息等，都必须尽量满足利益相关者的需求。不同的利益相关者对信息披露的具体需求详见表（2）。确定型利益相关者是非营利组织的核心利益相关者和信息的核心需求者，主要包括捐赠者、受益者、员工与管理者以及政府。作为公益慈善信息的核心需求者，对信息披露的内容、时间以及方式都提出了更高的要求。对于信息需求内容，捐赠者关注非营利组织的社会影响力、持续运营能力以及捐赠款项的使用效率和效果；受益人关注非营利组织提品或服务的数量、质量以及持续性；管理者和员工关注组织获取资源能力和持续经营能力；政府关注非营利组织法律法规执行情况以及资金筹集和运用情况。对于信息披露时间，要求非营利组织实时披露日常捐赠信息、捐赠款物拨付和实用信息，限时披露重大事件专项信息，定期披露财务信息，以满足不同利益相关者的需求。对于信息披露方式，非营利组织可采取官方网站、大众媒体、现场披露、公益慈善项目报告等多种方式。期型利益相关者是非营利组织的次级利益相关者和信息的次级需求者，主要包括供应商、志愿者和合作伙伴。关于信息需求内容，供应商关心组织的运营能力、偿债能力以及财务稳定性；作为无偿提供服务的志愿者，则更关心组织的使命、项目计划以及组织效率；非营利组织的合作伙伴包括政府和企业，政府更关注非营利组织法律法规执行情况以及资金筹集和运用情况，而企业则更关注组织的使命、项目计划以及组织的持续运营能力。由于预期型利益相关者的关注点不同，因此对信息披露时间及方式的要求也不同。潜在型利益相关者是非营利组织的边缘利益相关者和信息的边缘需求者，主要包括社区、社会公众、媒体和第三方评估机构。潜在型利益相关者的需求不容忽视，因为部分边缘需求者在未来可能转化为核心利益相关者。关于信息需求内容，社区关注组织的基本情况以及业务活动信息；社会公众更关注组织的业务活动信息，组织持续提品及服务的能力及效果；媒体则更关注组织的业务活动信息；第三方评估机构更关注组织的使命、战略规划、募捐绩效、能力建设、人力资源管理等，以便做出全面客观公正的评价。非营利组织可以根据实际情况通过官方网站、大众媒体定期或不定期的披露相关信息，但需保证信息的准确性和易得性，以满足潜在利益相关者的需要。
三、非营利组织信息披露评价——基于中国宋庆龄基金与农夫山泉股份有限公司“饮水思源”助学活动的案例研究
（ 一 ）案例背景 本文以中国宋庆龄基金与农夫山泉股份有限公司“饮水思源”助学活动为例，分析中国宋庆龄基金会的利益相关者及信息披露情况，详见表（3），以对提高我国非营利组织信息披露质量有所启示。2006年6月5日，由中国宋庆龄基金会、中央电视台少儿频道以及农夫山泉股份有限公司三家单位联合在北京宋庆龄故居举行了“饮水思源”公益捐赠新闻会。在会上，农夫山泉“一分钱公益”活动——帮助水源地贫困孩子的公益活动正式启动。双方约定，农夫山泉公司以每销售一瓶农夫山泉就提取一分钱的形式捐赠“饮水思源”助学活动，捐赠总金额不低于人民币500万元。捐赠款项设立专项基金，用于对农夫山泉4个水源地（长白山、千岛湖、丹江口、万绿湖）的贫困学生提供直接的帮助和对学校办学条件的改善。然而，由于缺乏及时有效透明的信息披露机制，造成各方利益相关者的理解偏差，最终“一分钱公益”活动引起多方质疑，严重影响了公益活动的公信力。
（ 二 ）利益相关者及信息需求分析 在“一分钱公益”活动中，中国宋庆龄基金会的确定型利益相关者包括消费者、受益者、管理者及员工、农夫山泉股份有限公司；预期型利益相关者包括其他合作伙伴等；潜在型利益相关者包括社会公众及媒体等。消费者作为活动的捐赠主体，需要了解农夫山泉履行承诺的情况；受益者具体涉及到长白山、千岛湖、丹江口及万绿湖地区的贫困学生，他们关注的是接受捐赠的数量以及期限；管理者和员工则关注基金会的资源获取能力和项目持续运行能力；农夫山泉股份有限公司作为中国宋庆龄基金会的合作伙伴，则更关注合作活动的实施效果。其他合作伙伴作为预期型利益相关者，更关注基金会的使命、影响力及项目运营能力。社会公众是基金会潜在的利益相关者，更在意活动的服务效果以及组织的公信力。媒体是基金会信息披露的重要方式，更关注基金会的业务活动信息。
（ 三 ）信息披露情况及评价 关于“饮水思源”助学活动，中国宋庆龄基金会未披露公益活动的明确捐赠数量、起止时间、活动范围及活动期间，未通过公开途径公示活动方式、销售量等捐赠情况及相关证明。2009年8月11，《公益时报》发表文章《农夫山泉“一分钱”捐赠受质疑》，对捐助活动提出了质疑。为了回应质疑，2009年8月18日农夫山泉公司发表了“一分钱”捐赠活动的声明，公开披露了“饮水思源”助学活动的期限、捐赠金额以及捐赠款项的使用信息。经过多方质疑后，中国宋庆龄基金会提供了“饮水思源”项目的情况介绍。在“饮水思源”项目中，捐赠主体是消费者，作为核心利益相关者，捐赠人有权向受捐人查询捐赠款项的使用、管理情况。中国宋庆龄基金会作为活动主办方，有义务及时准确地公开募捐活动信息，以满足不同利益相关者的信息需求。本案例中，中国宋庆龄基金会未及时公开披露公益活动的相关信息，引起了各方的严重质疑，严重影响了基金会及合作伙伴农夫山泉的公信力和合作效果。此外，公益活动信息不透明、不公开的作法也促使很多消费者怀疑公益活动的真正动机。通过案例分析，会发现慈善信息的公开透明不仅涉及到慈善公益组织，也会涉及到其合作伙伴企业的公益项目的信息公开。案例也引发了学者们的思考：企业通过公益方式营销，是否应该披露企业销售方面的具体信息，以什么方式披露捐赠信息，披露到什么程度，谁来监督企业的信息披露；如果企业通过与公益机构合作的方式开展募捐，公益组织必须承担信息披露的责任，如果公益组织不披露信息或企业没有提供相关信息给公益组织，公益组织应该承担怎样的信息披露责任？有效的信息公开制度是为慈善事业保驾护航的指路明灯。建立强有力的信息披露和报告机制，对于公益慈善和企业社会责任的履行至关重要。对那些违反承诺、违规或违法行为应该如何惩罚以及由谁来执行惩罚，监管制度中必须明确界定。为增强慈善捐助信息的透明度，提高公益慈善组织的社会公信力，推动慈善事业持续健康发展，民政部2011年正式向社会《公益慈善捐助信息公开指引》，为公益慈善组织和机构公开信息提供了指导性规范。国内关于企业“假捐”的风波不断，也暴露了慈善立法缺失的现状。只有尽早颁布《慈善法》及其实施细则，规范慈善捐赠及相关的信息，才能真正促进慈善信息的公开、透明，推动中国慈善事业的健康发展。
四、结语
慈善事业的生命力很大程度上取决于由善款使用透明度所营造的公信力，如何加强信息披露，提高慈善事业公信力成为亟待解决的现实问题。要提高慈善信息披露质量，本文建议：（1）不断完善慈善事业法规建设，积极出台促进慈善事业发展的地方法规政策，形成有利于慈善事业发展的多层次的法规政策体系，以解决公益慈善组织信息披露与公开透明机制不健全等问题；（2）构建同一专业、透明、高效、及时回应各方需求的信息披露平台，提升整个慈善行业的透明度，契合了民众对慈善事业公开透明化的诉求，引导公益慈善资源的合理配置和高效使用；（3）培育发展第三方组织评估机制建设，推动慈善信息公开制度建设，加强对慈善组织的法律监督、行政监督、舆论监督、财务和审计监督、公众监督，逐步形成行业自律机制和监督管理机制，提高慈善组织公信力。
参考文献：
[1]胡建锋：《基于利益相关者理论的我国非营利组织治理机制的构建》，《湖北社会科学》2012年第4期。
[2]林钟高、王锴、章铁生：《财务治理结构、机制与行为研究》，经济管理出版社2005年版。
[3]Mitchell， A. & Wood， D. Toward a Theory of Stakeholder Identification and Salience： Defining the Principle of Who and What Really Counts.Academy o f Management Review， 1997.
[4]Knox S， Gruar C. The Application of Stakeholder Theory to Relationship Marketing Strategy Development in a Non-profit Organization. Journal of Business Ethics， 2007.
[5]Young D R. The Prospective Role of Economic Stakeholders in the Governance of Nonprofit Organizations.VOLUNTAS： International Journal of Voluntary and Nonprofit Organizations， 2011.
露营营地建设方案篇3
一、指导思想
以“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，坚持“政府组织、属地负责、部门协调、群众动手、科学治理、社会监督”的爱国卫生工作方针。规范再生资源回收行业发展，节约资源，保护环境，实现经济与社会可持续发展。
二、工作目标
从治理废品回收站、点、露天经营抓起，通过再生资源回收体系建设，使城市流动回收人员纳入规范化管理，社区设立布局合理、场所规范回收网点，废品交易、分拣等集中进行，达到产业化、规模化经营。
三、治理任务
1、治理范围：全区辖内的各网点。
2、涉及范围：各乡镇、街道办，及各交叉连接带。
3、治理重点：
①堵绝现有回收站点的店外、露天回收、堆放。
②对回收站点门面进行封闭、刷新，统一“社区再生资源回收站”标识。
③废品回收站点内应达到室内简易仓棚和缮盖存放，禁止户外、露天存放。
④流动回收车辆更新、人员佩戴统一标志。
四、工作职责
1、凡在我区已办理备案的回收站点，由各乡镇、街道办负责整治，由区经贸局验收合格后准予营业。
2、未办理备案登记、无证经营的回收站点，由各乡镇、街道办配合工商、公安部门负责取缔。
3、站点的布局由城建、环保部门负责提出取缔、布点方案，配合工商、商务、公安部门组织实施。
4、有赃物嫌疑的回收站点由公安部门依法查处。
五、工作步骤
1、2011年8月底前由各乡镇街道办事处完成摸底调查和整治方案制定工作，报区经贸局。
2、2011年9月份为宣传动员阶段。
3、2011年9月至2012年12月为组织实施阶段。
期间2011年底前完成回收站点的出店、露天、堆放经营问题。
2012年6月底前完成回收站点门面封闭、刷新、统一标识。
2012年底完成流动回收车的更新、回收人员统一标志。
4、2011年1月—6月为整治提高阶段，由区经贸局组织公安、工商、环保、城建等相关单位，对辖区内回收站点整治情况检查验收。
六、工作措施
露营营地建设方案篇4
关键词：非营利组织 信息透明 透明机制 透明标准 法律责任
中图分类号：C931.47 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2011)09-060-03
一、引言
非营利组织透明度问题的研究，源于当前我国非营利组织在发展中存在的矛盾。全面建设小康社会与和谐社会，需要大力发展和培育非营利组织。但目前，又有许多因素制约着非营利组织的进一步发展，其中非营利组织公众信任度不高导致其筹资困难的问题尤为严重。产生这些问题的一个很重要的原因就是，至今有关管理部门对非营利组织没有公开披露账目的报告营运状况的要求。在信息不透明的运作环境中，一些非营利组织运营不规范、操作混乱，直至作出严重的败德行为，这不仅直接影响到非营利组织当期的筹资效果，更降低了非营利组织的公众信任度，从而影响非营利组织的长远发展。因此，构建非营利组织透明度提升机制，实现非营利组织的良性发展，不仅具有重大的理论价值，而且具有重大的实践意义。本文拟就如何提高非营利组织的透明度进行较系统、可操作化的研究，核心内容是研究非营利组织透明度的标准及其遵守情况的评审。旨在设计一个提升非营利组织透明度、改善非营利组织公众信任的机制，为非营利组织的发展壮大提供技术化的制度支持；探寻一套切实可行而且有效的非营利组织透明度标准，建立相应的透明度评估制度，并明确与非营利组织透明度相关的法律责任。
二、我国非营利组织透明度标准
1.透明度标准的决定因素。非营利组织需要公开什么信息在很大程度上是由一定环境下的信息提供特点与信息使用者需求决定的。信息提供特点与信息使用者需求是透明度标准的决定因素，研究当前环境下我国非营利组织的信息提供特点与信息使用者需求对透明度标准的制定起着决定性作用。
非营利组织为社会公益服务而不行使政府职能，在信息提供方面与政府的区别在于非营利组织不涉及国家的安全机密；非营利组织不以营利为目的，在信息提供方面与企业的不同在于非营利组织不拥有企业的商业秘密。信息提供方面的特点决定了非营利组织完全可以比政府和企业更充分地提供信息，非营利组织应当比政府和企业更为透明。
非营利组织信息使用者需求更侧重于获取相关可靠的信息以评价受托者对受托责任的履行情况。对于大部分使用者来说，他们需要信息更多的是为了对非营利组织管理当局的受托责任及受托业绩作出合理的考核和分析评价。将信息使用者需求定位于获取相关可靠的信息以评价受托者对受托责任的履行情况，有助于制定出更加符合理论逻辑的透明度标准，从而使非营利组织的透明度得到更加强有力的保障。
2.透明度的数量标准。透明度高的信息必须有足够的信息含量。提升透明度应当研究信息披露的数量问题，制定透明度的数量标准。为了满足信息使用者的需求，全面反映组织受托责任履行情况，非营利组织的信息披露从数量上应该满足以下要求：第一，充分披露。充分披露是指非营利组织应该充分提供与外部信息使用者相关的信息，不能遗漏按法规和制度必须确认披露的一切事项，将组织的状况与运营状况公示于众，使管理者解脱公众受托责任。充分披露包括内容的充分和形式的充分。内容充分要求披露内容完整无缺，不能有任何人为隐瞒和遗漏；形式充分是指应当尽量使用规范的格式、方法、语言进行披露，应当在信息覆盖面比较大的媒体上进行披露。第二，持续披露。持续披露要求非营利组织必须定期向社会公众公开披露有关状况、运营状况、绩效信息等按法规制度必须披露的信息。对非营利组织状况和运营状况以及公益服务绩效的持续定期计量信息是对非营利组织社会业绩进行动态评价最有用的信息。第三，有限度地扩展披露。有限度地扩展披露是在前迷信息披露基础上进行有限度的内容扩展。之所以是“有限度”主要是并不主张信息越多越好，这样会导致增加不必要的成本。“扩展披露”主要是包括前瞻性信息和分析性信息的扩展披露。前瞻性信息包括机会和风险、管理部门的计划、实际运营业绩与以前披露信息的比较。分析性信息是非营利组织对其与非信息进行分解剖析所得到的信息，诸如有关、运营、业绩数据发生变化的原因，关键趋势的特征、过去的影响等。不是所有的社会公众都能够如同专业人士一样完成较高质量的预测与分析过程，非营利组织披露关于组织的前瞻性信息与分析性信息，无疑对提高透明度是相当有益的。
3.透明度的质量标准。非营利组织的契约性质与企业的契约模型在很多方面具有共性特征，信息质量特征通常都覆盖企业和非营利组织。而政府组织与非营利组织都具备非营利特征，对政府组织信息质量特征的要求无疑也适合于非营利组织的信息提供。针对我国的现实情况，为确保非营利组织高透明度的实现，非营利组织信息的披露在质量上应该满足以下要求：第一，可靠性。当信息不存在不当差错，并能如实反映其理当反映的业务或事项，并在传递给使用者之后能充分反映其受托责任时，信息就具备了可靠性。可靠性是信息披露的最基本的质量要求。一项信息是否可靠是由真实反映、实质重于形式、中立性、完整性等因素共同决定的。第二，相关性。相关性是指信息应当符合使用者的需求，在提供的信息与使用者的需求之间，必须存在一种逻辑关系。第三，可理解性。高质量的信息必须是表述清晰、让使用者可理解的。可理解性要求信息以有组织的、清楚的和简洁的方式表达，并在简洁与充分上取得适当的平衡。第四，重要性。重要性是指信息的提供应当按照主要矛盾和次要矛盾的哲学理念，对重要的事项及其影响应当详尽披露，对次要的信息可以省略或简化，要突出重要信息，避免颠倒主次。第五，及时性。及时性是指信息应当及时提供。第六，可比性。同一非营利组织应当对不同时间的所有相似交易和事项使用相同的信息披露原则或报告方法，如果有变化，应披露变化的性质和理由；结构相似的非营利组织对所有相似交易和事项应使用相同或相似的信息披露原则或报告方法。从而使得相关信息在不同时期具有合理的比较基础，在相似的非营利组织之间具有合理的比较基础，便于使用者通过比较作出评价和决策。非营利组织信息还应尽量和企业信息具有可比性，否则有可能对非营利组织活动的经济性和效率性评价丧失市场价格基础。
三、非营利组织透明度提升的技术支撑
1.建立以网络技术为支撑的信息公开披露制度。当今社会，高度发达的网络为非营利组织透明度的提升创造了良好的条件。所有非营利组织不可能只以一种固定的方式进行信息披露。而应该多种形式结合来完成信息披露工作。目前我国非营利组织信息披露的载体主要为纸质的报告，信息披露的时效性很差，因此，有必要建立信息披露的专用系统和基于互联网的电子化披露体系。非营利组织信息披露应充分利用互联网技术，要求所有信息披露义务人均通过该系统进行所有公开信息的披露；要求非营利组织建立历史资料库，收录非营利组织的历史信息，并将该资料库与信息披露专用系统相联接，以便使用者查询。在保持传统的以书面报告为栽体的披露方式下。应建立以网络技术为支撑的非营利组织信息公开披露制度：首先，制定非营利组织信息公开披露的制度规范，约束非营利组织信息公开和报告行为，使非营利组织的信息成为公开可以获得的信息，及时、准确地披露组织的和管理状况、组织的目标、管理层和内部职工薪酬及其与内部职工及其他利益相关者有关的重大事项、治理结构等；其次，建立一个可在监管部门控制下的服务性报告网站作为非营利组织信息公开的渠道；再次。建立非营利组织信息数据库，并予以公开，在年底要向捐赠者公布一份就其捐赠物资的详细流向报告，从而实现非营利组织活动的公开化、透明化；最后，开辟非营利组织信息的讨论区，允许公众公开发表质问和研究报告。要求非营利组织每年向社会公布其组织的资源流向和使用效果的详细年度报告，井在公布年度报告后的一定期间内，设立专门的咨询处和咨询电话，回答社会公众就相关问题的咨询。非营利组织可以在网上公布其所能提供的各种会计报告和信息，信息使用者则可根据自己的需要选择。报告的用户也可通过网络主动提出所需信息。非营利组织的会计人员可以用盯技术改进报告，使之更符合用户的要求。即采取交互式信息披露。具体应用时应注意以下问题：(1)如果在网站上公布的信息只是纸质报告的一部分，如只提供资产负债表，必须明确说明网站上所列示的只是纸质报告的一部分。完整的版本可以在什么地方找到或取得。(2)如果在网站上提供历史数据，则需要明确说明该历史数据所依据的会计准则。(3)其他已经公布的与非营利组织报告有关的信息。如分析师的分析报告也必须在同站上列示出来，但必须明确标明报告的出处。(4)网络信息如果还提供审计报告。则必须指明网络报告中哪些网页已经审计，属于审计报告的意见范围。审计报告中如果有市计人员着重强调的一些事项，则需要在网站上清楚列示注明。
从技术的角度讲。网络环境下的信息披露方式使社会公众可以得到实时的、在线的非营利组织信息。可以根据社会公众的需要以及运用现代会计软件和电信的能力。先逐步增加披露的频率，最终过渡为实时、在线的披露。非营利组织信息的公开披露制度使得网络报告接受到来自社会公众的广泛监督，在一定程度上体现了透明度。
2.XBRL环境下非营利组织报告模式的改进。随着信息技术的发展，目前报告模式的诸多弊端已日益凸显，如报告不及时、缺乏可比性、信息失真等。XBRL(可扩展商业报告语言)的出现将改变这一状况，并对未来报告有了新的认识。XBRL是目前应用于报表信息处理的最新技术，在XBRL环境下编制的报告有许多优点。按传统的思路，会计报袁将会越来越多，越来越复杂。而桔息使用者也将会淹没在有用和无用的会计信息海洋中。过载信息不仅使企业承受了过量的报告成本。也会使会计信息的可理解性变差，导致信息使用者发掘不到有用的信息。而采用XBRL报告模式后，信息的提供将变得更加经济有效、更有针对性。对不同的会计信息需求者将有很大的帮助。利益相关者想要获得自己有用的信息，只要根据XBRL Taxonomy使用相应的报表生成器就可以了，这样出来的报表完全符合自己的“口味”，如果想要其他方面的信息，可以改变规则再生成其他形式的报告。这样的一个报表编制模式，真正实现了按需报告的大规模报送时代的要求。可以使非营刺组织的透明度得到最大程度的体现。
四、非营利组织透明度评估与监督制度设计
1.重视非营利组织委托人对信息的需求。由受托人提供的信息要能满足物资提供者即委托人的决策需求。信息披露将使组织内的会员了解信息有了一个制度化、规范化的渠道，从中可以获取资源(包括物质资源和人力资源)运作效率争效果的信息，进而作出增资或减资等决策。同时。信息的披露要能帮助委托人了解所提供资金的用途和去向。只有满足了委托人的知情权要求，委托人才能清楚自己委托的资产是否得到了恰当的利用。
2.建立透明度档案。非营利组织应当通过建立透明度档案来提高其社会公信度，建立激励约束和失信惩罚的双重机制。对非营利组织实现一套严格的透明度评级制度，有利于降低信息成本和杜绝作假现象，因为透明度评级和分类是通过专家对非营利内部信息的充分了解和分析后作出的，具有重要的传递功能，对于降低信息成本具有重要作用。透明度评级机构可以通过为社会公众提供透明度分析来降低信息不对称的程度。可以借鉴国外的先进做法，引入独立的中介机构，对非营利组织的状况和整体披露效果进行定期的分析评价和报告。通过具备专业水平的中介机构的监督，促进和提高非营利组织的会计信息质量。可参照标准普尔的“透明度与披露排名”评价体系对我国非营利组织的会计信息披露进行排名并定期对外公布。以提高组织不透明披露的成本，迫使非营利组织管理者以社会公众的信息需求为中心。自觉地提高披露效果。由会计师事务所依据审计准则通过执行一系列的审计程序对组织进行审计，建立透明度档案。切实对那些信息披露符合透明度标准的非营利组织给予较高级别的透明度评价等级，让其得到社会的广泛认知，获得较高的公信度，从而调动非营利组织提高透明度的积极性。对那些披露不符合透明度标准的甚至披露虚假信息的非营利组织应在其透明度档案中记录。对多次有不良记录的非营利组织应勒令其改正，直至吊销非营利组织的执照，并建议有关部门依法追究其领导的责任，以此来监督组织不断提升透明度和增强透明意识。在全社会加强诚信法制化，建立非营利组织透明度咨询系统，让有良好信誉记录的非营利得到遵守诚信带来的好处，让不守信者付出相应的代价。提高整个非营利组织的诚信水平，为增强透明度营造良好的社会环境。这样不但有利于促进非营利组织之间的竞争，优胜劣汰。激励非营利组织不断提升透明度和披露质量，而且还有利于捐赠者把其捐赠物资捐给较好的非营利组织，实现该捐赠物资的社会效用最大化。诚信的最大作用是降低交易成本。提高市场效率，井扩展各经济个体的经济活动空间。建立在公信、权威、制度保障体系基础之上的
信用，已构成了隐含于经济个体中，并为其他经济个体十分看重的隐性经济资源。透明度档案的建立就是使非营利组织的这种隐形资源公开化，为非营利组织的绩效评价参考依据，达到引导捐赠者资金流向、提高非营利组织公信度的目的。
3.引入竞争，激发非营利组织信息的主动披露。作为公共服务提供者的非营利组织，其经营活动具有一定的垄断性，如行业的垄断、地域的垄断、资源的垄断等，这种因素的存在一定程度上降低了非营利组织管理者披露信息的自觉性。按照信号理论和委托关系理论，管理者存在通过信息披露来显示自己和降低成本的动机。但那是以市场竞争为前提条件的。在垄断条件下，非营利组织管理者可以依赖于自身的垄断优势得以持续经营并获得资源，但是这样会降低公益的效率。因此。在非营利领域引入竞争。将非营利组织推向市场。将迫使非营利组织为获得好的市场地位而进行自愿性信息披露，从而有利于利益相关者的监督，减少非营利组织的失灵。
4.加强非营利组织受托人信息披露行为的监管。由于非营利组织不以营利为目的特点，造成了对非营利组织会计信息监管主体的缺失。从某种范围来说。真正关注于非营利组织运作效率的主体，除了委托人以外，就应该是政府部门。但是，我国的现状是政府对非营利组织的监管更多的是针对其行为，而不是其财产利用情况。至于公众就更没有立场来对与己关系不大的非营利组织的活动进行监督。因此，这种对受托人会计信息披露行为的强制性监管就很薄弱。这也正是需要加强和改进的方面。
五、非营利组织透明度相关法规的完善
露营营地建设方案篇5
一、营地建设的意义和性质
青少年户外体育活动营地是充分利用广阔的国土和多种多样的地理环境资源，开发新型的全民健身体育资源，建立一种新型的具有社会主义公益性特征，旨在广泛吸引青少年参加户外体育活动的场地形式；其主要任务是使广大青少年从室内走向户外，认识大自然，拥抱大自然，保护大自然，在大自然中强健体魄，陶冶情操，为青少年营造健康的运动、娱乐、休闲环境，为促进青少年思想道德建设、提高青少年体质健康水平服务。
二、营地的规模和基本地域条件
（一）交通便利的自然山川、湖畔海滨等，距离中心城市不超过两小时路程，可全年开放或具有明显独特的季节性特征的地域；
（二）具备必要的水、电等基本生活设施，周边有可供参观学习的历史文化景观或工农业生产基地；
（三）拥有可同时安扎200个左右露营帐篷的开阔地带，营地面积不少于6000平米。
（四）远离滑坡、巨浪、山洪等自然灾害的安全区域。
三、营地构成
（一）活动区：户外体育营地活动主要包括定向越野、野外生存、徒步登山、野外露营、团队拓展、航海模型、航空模型、无线电测向、野战定向等一系列绿色体育户外运动项目。通过组织青少年“体验一次野外露营”、“掌握一项体育技能”、“参加一次团队拓展体育活动”和“参与一次户外体育比赛”等形式，培养青少年良好的行为模式和参与意识，促进青少年健全人格和体育锻炼习惯的养成。
（二）露营区：露营区是青少年户外体育休闲活动的主要场所之一。必须可同时满足400人左右（安扎200个双人帐篷）露营；露营区要有足够的空地、除有厕所、盥洗台、清洗台、必要的照明设施等最基本的设施外，尚需要有整洁的环境卫生、安全警卫系统。
（三）服务区：服务区是保障青少年在青少年户外体育营地安全、快乐参与体育健身活动的基础，除能够提供户外活动必须物品的租赁及相关服务，尚需含餐厅、日用品商店、淋浴设施、消防急救设施、医务室、休闲生活空间、便利的交通网以及丰富的临近游憩点的服务设施、休闲设施以及相关的附属设施。新晨
四、申报
申报工作以当年开展创建工作的通知为准。
五、管理
（一）黑龙江省体育局群体处是全省组织实施青少年户外体育营地建设工作的业务部门，负责营地建设的发展规划、监管工作。
（二）各市（地）体育行政部门负责本地区营地建设的选址工作，并对营地进行监督管理和业务指导。为避免营地运营不当而造成政府部门的长期投入，贯彻“营地自行运营”的方针，亦可由营地依托单位（如团属青少年活动基地、风景名胜区管委会等）代为运营管理。
（三）各地拟建青少年户外体育营地的依托单位需报有关取得建设营地所需土地的相关协议，经各市级体育行政部门审核后，报省体育局审批。
（四）营地组织开展青少年户外体育运动时，要遵循“安全第一”的原则，确保场地设施安全可靠，活动科学得当，组织工作严谨有序，杜绝伤害事故的发生。
（五）各营地必须配备专（兼）职户外体育活动指导员或聘请社会体育指导员，指导青少年开展各种形式体育健身活动。
（六）营地必须在坚持公益性原则的前提下，优惠向青少年学生开放，可通过政府资助、企业或社会赞助，适当收取户外体育活动培训费，户外场地使用以及户外用具租赁费等资金来源，自我运行和生存发展。
（七）为预防国有资产流失，促进营地长期发挥其应有的效能，强化营地所属市（地）级体育行政部门的监管职能，营地产权归属单位要与省体育局、市（地）级体育行政部门签订《黑龙江省青少年户外活动营地创建协议书》（见当年开展创建工作通知）。省体育局每年将采取一定形式依据《黑龙江省青少年户外活动营地创建协议书》中所明确的营地工作内容对被命名资助的营地进行评估、复查。
对复查不合格的营地，将依据《黑龙江省青少年户外活动营地创建协议书》中所规定的条款进行处罚；营地自批准之日起两年内运营情况良好、社会效应好、工作成绩突出，省体育局将优先推荐创建部级营地，如被国家正式命名，将进一步得到国家的资助。
六、资助资金来源及使用
黑龙江省青少年户外体育活动营地的资助资金从体育公益金中支付。每个“营地”按《协议书》中约定支付方式，共资助资金40万元，省、市（地）两级体育公益金按照3:1的比例共同投入。（省局资助30万，地方匹配10万），资金只能用于营地的体育活动设施建设和器材购置。
露营营地建设方案篇6
关键词：管理会计；问题；措施
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年7月24日
管理会计信息是指企业为了加强内部资金管理，提高资金使用效益，对资金进行科学规划的会计信息。管理会计信息披露的重点在于科学预测、规划和管理资金，以确保资金效能最大化。在企业经营管理过程中，部分企业由于没有关注管理会计信息，造成资金规划不足，严重影响资金运筹能力，也制约了企业的发展空间。本文试图探讨管理会计信息供给问题，为深化企业改革提出有借鉴性建议。
一、管理会计信息运用现状
目前，我国企业在管理会计信息运用方面尚未形成规范的体系，许多方面存在不足，具体表现为以下几个方面：
（一）管理会计信息运用范围较小。管理会计信息运用范围取决于企业精细化管理需要，及企业组织结构体系构建。目前，精细化管理理念尚未得到广泛运用，致使企业组织机构中没有设置独立的管理会计信息分析部门。企业对精细化管理的要求不高，管理会计信息运用的区间较少，范围不宽。此外，由于不涉及精细化管理，许多企业没有建立管理会计信息披露指标体系，造成信息披露的范围较小。
（二）管理会计信息运用体系没有建立。管理会计信息系统是一个系统工程，涉及财务会计和资金运筹等各个层面。我国企业由于规模限制，尚未建立系统的管理会计运用体系。特别是涉及资金运筹、规划等业务，并没有建立完整的跟踪资金运行部门，负责资金运行，导致资金运行效能不高。
（三）管理会计信息披露量少。会计信息披露取决于企业经营管理需要。在传统的财务会计领域，信息披露是一种强制，企业必须依据法律规定，及时披露财务会计信息。管理会计由于服务对象主要为企业内部管理者，是一种内部管理需求，因而信息披露的数量并不多，涉及的内容也较为有限。外部信息需求者，很难获得客观、公正的管理会计信息，很难了解企业资金运行情况。
（四）管理会计信息相关性少。信息相关性主要指信息供给与业务发展之间的相互联系。企业管理会计信息必须真实反映资金运行情况，与业务发展相互配合。目前，企业管理会计信息供给与资本运行之间，存在一些不协调现象，导致信息供给与业务发展不配套，信息相关性不足。
二、造成管理会计信息供给不足的原因
企业管理会计信息供给不足的原因，有内部管理和外部管理两个层面，具体情况如下：
（一）内部管理原因
1、企业管理层重视不够。我国传统的会计信息管理体系中，财务会计信息是国家法律规定需要披露的信息，在会计信息管理体系中占主导地位。管理会计信息作为企业内部管理信息，并没有得到应有的重视。企业管理层通常重点关注财务信息供给，而轻视管理信息供给。这种管理理念将导致管理会计信息供给不足，也造成企业财务人员对管理会计信息供给的轻视。根据调查，目前我国企业管理者更关注财务会计信息，而对管理会计信息，并没有给予应有的关注。
2、企业规模较小，制约信息供给。管理会计信息供给，通常与企业经营规模大小有直接联系。通常经营规模较大的企业，对管理信息供给越重视；经营规模较小的企业，对管理会计信息供给的重视较小。与国外企业相比，在同等规模的企业中，西方发达国家企业对管理会计信息的供给较为完备，而国内企业对管理会计信息供给过于简单。我国企业发展的调查分析表明，在我国企业中，中小企业占绝大多数，大型企业所占比重较低。由于小型企业对管理会计信息披露认识不足，客观上造成我国企业整体管理会计信息供给不足。除非随着我国经济的不断发展，企业实力有大幅提升，企业对管理会计信息的关注才会不断提高。否则，管理会计信息供给不足现象将长期存在，企业将无法提供高质量的管理会计信息。
3、企业组织结构不完善。企业管理理论研究表明，内部组织构架的不同，反映着企业管理理念的差异。受传统财务会计理念影响，企业设有财务会计管理部门，承当资金运行及财务核算工作，为企业提供系统的财务会计信息。当前，我国绝大多数企业并没有设置管理会计部门，负责协调资金运行，对资金运行成本进行分析，提供准确的远期预测信息。这种企业组织结构设置模式，必将无法提供准确的管理会计信息，严重制约企业资金运行，影响其长期经营管理目标的实现。此外，在一些设置有管理会计信息供给部门的单位，由于其管理职能较小，没有发挥应有的作用，导致提供的管理会计信息不完整，成效不高。
（二）外部管理原因
1、国家尚未制定具有约束力的管理会计信息供给制度。目前，我国会计界对会计信息供给的认识，关注点更多体现在财务会计领域，更多关注统一的会计制度和会计准则。对管理会计的认识，还处于初级阶段，尚未达到财务会计的认识水平。这意味着提高管理会计认识，还将面临一个漫长的过程。由于会计界对管理会计的认识尚未达到应有的高度，导致国家出台的各项会计管理制度，主要局限在财务会计领域，极少涉及管理会计领域。除非国家对管理会计的认识有进一步的深入，对资金运行有明确的规定，并出台一些具有约束性的信息供给管理规章制度。否则，管理会计信息供给不足的局面，短期内将无法得到根本改善。
2、企业界对管理会计的认识不足。传统的经营管理理念，核心在于突出产品市场竞争力，重点关注产品质量、售后服务等环节。因而，集中优势资源用于产品生产，改善产品品质，进而提高产品竞争力，成为企业界关注的核心。受此经营理念影响，企业管理人员对管理会计的认识不足。现代企业管理理论研究表明，关注资本运行、优化资金结构、合理配置资源等，对企业长期竞争力的培育，将显得尤为重要。在这种情况下，如何改变企业经营理念，重视资金运行，强化资金预测功能等，将显得非常关键。
3、管理会计理论与实际运用之间尚有一定的距离。当前，由于管理会计研究尚未形成规范的理论体系，且在实际运用过程有一定的问题，导致理论研究与实际运用之间尚有一定的差距。理论研究中一些经典预测分析方法，在实际运用过程中无法落实，导致理论与实际结合不足。此外，实际运用中一些急需解决的问题，尚未找到相应的管理会计方法，给予有针对性解决，这导致管理会计在实际工作中运用性不强。
三、提高管理会计信息质量的措施
（一）国家应加强管理会计信息供给披露制度建设，扩大信息披露面。管理会计信息供给，通常取决于国家对会计信息质量的重视。当前，国家对财务会计信息供给，有强制性披露制度，要求企业及时提供准确财务信息，以保障信息需求者的利益。对管理会计信息披露，尚未做出强制性约束。当前，鉴于精细化管理在企业管理中的重要性，国家应加快管理会计信息披露制度研究。对于那些能充分反映管理者经营管理能力的信息，给予充分反映。对于涉及企业内部经营管理秘密的信息，可以不披露，以维护企业利益。国家在制定管理会计信息披露制度时，应采取阶段性措施。对于现阶段已经达成共识的内容，采取立法手段给予固化，保证信息披露的一致性。对于尚未达成共识的内容，可以分阶段进行调研，争取尽快出台管理措施，指导管理会计业务发展。此外，国家对于一些负面信息，需给予特殊关注，应采取强制性措施给予披露，以维护信息需求者的利益。
（二）调整会计人才培养体系，加强管理会计课程建设力度。在我国会计专业人才培养课程体系中，财务会计所占比重较大，管理会计所占比率较小。要改变这种重视核算会计、轻视管理会计的局面，需要改变课程结构体系，从根本上改变这种局面。学校可以根据培养目标，调整培养方向，以达到提高学生资金运行分析能力的目的。对于侧重资本运行分析的学习方向，应适当增加管理会计内容，增加资金运行管理课程，提高学生分析问题能力。此外，为了改变管理会计课程体系建设落后的局面，需要组织专家队伍，从不同层面研究课程内容，争取建设一个完善的课程体系，丰富教学内容。目前，在国外管理会计课程体系研究中，大量使用案例内容。通过案例分析，让学生真实掌握企业竞争行为，有利于学生尽早融入企业，适应竞争需要。我国管理会计课程体系建设，应借鉴国外成功的案例教学内容，以提升学生案例分析能力，提高信息披露质量。对于那些在企业会计岗位工作的人员，可通过继续教育等方式，选派工作人员到高等院校学习管理会计内容，培育人员资金运行分析能力，提高会计信息处理能力。
（三）改变管理者资金运筹意识，提高管理会计信息处理能力。在企业经营管理过程中，管理者的经营理念及管理意识至关重要。经营理念的变化，将直接引致经营行为的发展变化。对于管理者而言，粗放化经营模式已经落后，而精细化管理已经成为未来发展模式。精细化管理需要管理者关注资金运行，关注资金长期效益分析。这必将引致管理会计分析方法大量引入管理领域，引致资本运筹方式发生较大变化。管理会计方法的大量引入，必将改变企业传统的财务会计核算方式，产生大量有利于内部管理的会计信息，进而推动管理会计信息的系统化发展，进而改善管理会计信息质量。实践证明，在面对复杂多样的竞争环境下，管理者只有不断调整管理理念，多采用管理会计方法进行分析，才能获取有效的管理会计信息，才能提高企业竞争力。
（四）设置管理会计部门，统筹资金运行。在企业内部管理过程中，管理者的管理理念，必须通过有关职能部门予以落实。设置专门的业务部门，是实施管理者经营理念的重要表现形式。为了实施精细化管理，提高资金运筹能力，需要企业设置与财务会计相平行的管理会计部门，直接指导管理会计信息处理工作。管理会计部门的工作职责，主要体现为统筹资金运行，对未来发展情况进行预测，提出有效的资金管理方案等，以确保资金运行平稳有序。
主要参考文献：
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[2]罗旭东.浅谈会计信息失真的原因及解决建议[J].甘肃冶金，2010.8.
露营营地建设方案篇7
特许经营模式在中国也获得了快速发展，并在餐饮、服装、商业服务（如快递）等行业中获得广泛运用。目前我国关于特许经营的法律框架主要基于以下现行规定：国务院于2007年2月6日的《商业特许经营管理条例》、商务部于2011年12月12日的修订后的《商业特许经营备案管理办法》（于2012年2月1日起实施）以及商务部于2012年2月23日的修订后的《商业特许经营信息披露管理办法》（于2012年4月1日起实施）。本文根据上述规定，并结合有关实践，对我国现行特许经营法律框架进行简要分析。
明确特许经营概念
根据《商业特许经营管理条例》，特许经营是指拥有注册商标、企业标志、专利、专有技术等经营资源的企业（以下称“特许人”），以合同形式将其拥有的经营资源许可其他经营者（以下称“被特许人”）使用，被特许人按照合同约定在统一的经营模式下开展经营，并向特许人支付特许经营费用的经营活动。可见特许经营实质上是特许人和被特许人之间的一种合同关系，是民事行为，因此特许人和被特许人之间的权利义务很大程度上由双方签署的特许经营合同进行确定。
《商业特许经营管理条例》对特许经营的界定是特许人不仅须拥有注册商标、企业标志、专利、专有技术等经营资源，而且必须是“企业”，该等“企业”应当包括法人型企业与非法人型企业。但是对于被特许人则无强制性要求，仅为“经营者”即可，即企业和个人均应可以成为被特许人。
商业特许经营和市政公用事业特许经营虽然在名称上很接近，但实际上大相径庭。市政公用事业特许经营是指政府按照有关法律、法规规定，通过市场竞争机制选择市政公用事业投资者或者经营者，明确其在一定期限和范围内经营某项市政公用事业产品或者提供某项服务的制度。该制度主要运用于供水、供气等涉及公共日常生活的事业，带有一定程度的行政行为的性质，而非完全意义上的民事行为。
如何备案
根据《商业特许经营管理条例》的规定，特许人应当自首次订立特许经营合同之日起15日内，向商务主管部门备案。可见对于商业特许经营，国家实行的是备案制，而非行政许可。根据国务院法制办的解释，由于从事特许经营活动是当事人的民事权利，政府不宜对其实行行政许可，但又需要对其经营活动进行监督管理，以维护市场秩序。为了便于商务主管部门及时了解、掌握特许人的数量等有关情况，有针对性地对特许经营活动进行规范、监督，也为了有助于潜在的投资者了解特许人的基本情况，做出恰当的投资决策，同时有利于形成对特许人的社会监督，《商业特许经营管理条例》确立了特许人备案制度。
新的《商业特许经营备案管理办法》也规定，特许人应该在其从事特许经营业时，即首次订立特许经营合同之日起15日内申请备案。但是在此期间，特许人可能已经签订了多份特许经营合同。对于备案以后所签订的特许经营合同，特许人应该在签订之日起30内，作为变更事项向备案机关申请备案变更。
需要指出的是，商业特许经营的备案制度是特许人备案而非特许经营合同备案。根据《商业特许经营备案管理办法》的规定，备案机关应当自收到特许人提交的符合规定的文件、资料之日起10日内予以备案，并在商业特许经营信息管理系统予以公告，且可以向通过备案的特许人出具备案证明。
实践中，特许人未能及时备案也不必然会被法院认定特许经营合同无效。例如，上海市第一中级人民法院在“（2011）沪一中民五(知)终字第38号”判决中即认为：《商业特许经营管理条例》关于特许人从事特许经营活动应具备备案等规定，系行政管理性规定，违反规定将导致行政责任的产生，并不影响双方签订的特许经营合同的法律效力。该案许人虽未按条例规定备案，但特许经营双方签订的《合作协议》（即特许经营合同），系双方真实意思表示，且未违反法律强制性规定，应当具有法律约束力。
信息披露
根据《商业特许经营管理条例》和新的《商业特许经营信息披露管理办法》的规定，特许人须在特许经营合同签署之前至少30日，以书面形式向被特许人披露规定的信息，包括特许人及特许经营活动的基本情况、特许人拥有经营资源的基本情况（包括注册商标、企业标志、专利、专有技术等）、向被特许人提品、服务、设备的价格、条件等。相对而言，新的《商业特许经营信息披露管理办法》对特许人的信息披露义务提出了更高的要求。
规定特许人信息披露义务的理由在于，在特许经营关系中，特许人往往处于强势地位，且特许经营双方往往处于信息不对称状态，被特许人无法从正常途径获取足够的关于特许人的必要信息。赋予特许人信息披露义务，则可保证被特许人在充分获得相关信息的基础上做出适当的投资决策。因此信息披露也成为国际通行作法。
对于特许人而言，由于信息披露的内容大部分均属于特许人的商业秘密，而一旦商业秘密被泄露，则特许人将遭受不可弥补的损失，因此特许人需要通过完善的安排保护其商业秘密，并在合同文件中制定保密条款或直接签署保密协议。
然而，由于特许人在特许经营合同签署前即必须进行信息披露，因此特许人将面临被特许人为获取特许人商业秘密而进行恶意磋商的风险，即被特许人本无加盟之意，但假借签署特许经营合同的名义套取特许人的商业秘密，之后以任何借口拒绝签署特许经营合同。实践中，为防范该等风险，特许人可以要求被特许人缴纳一定数量的定金，即在特许人向被特许人披露相关信息前，必须缴纳一定数额的定金且该等定金可在特许经营合同签署之后返还，若因被特许人原因未签署合同，则特许人可扣留定金。双方可以约定特许人进行信息披露以保密条款或保密协议的签署和特许人收到定金为前提条件。
除特许经营合同签署前及其履行过程中须注意保密外，为有效保护特许人的商业秘密，在特许经营合同终止后，被特许人还须承担保密义务。在此情形下，除可在保密协议中规定特许经营合同终止后一段时间内（如两年），被特许人仍须承担保密义务外，仍然可以要求被特许人缴纳相应定金或押金等。
实际上，对于被特许人的保密义务，新的《商业特许经营信息披露管理办法》也作出了更详细的规定，增加了被特许人在特许经营合同订立过程中的先合同义务和合同终止后的后合同义务。然而，对于特许人而言，在合同中进行详细约定更能有效保护其合法权益，且更具有操作性。
知识产权
从本质上说，特许经营是特许人的知识产权和被特许人资本的结合，特许人的知识产权是开展特许经营业务的基石。根据2011年最高人民法院的《民事案件案由规定》，特许经营合同纠纷属于“知识产权纠纷”，可见法院在很大程度上将特许经营关系视为一种知识产权关系。
特许人的知识产权包括其拥有的商标、商号、经营诀窍、技术秘密、商业秘密、专利权等项权利。知识产权对于经营者的重要性不言而喻，我国法律对于知识产权保护方面也制定了大量的法律法规，但对于授予知识产权的特许人而言，除通过法律规定保护合法权益外，而是应该直接在相关合同中制定相应条款。
对于特许人而言，特许经营的最大问题是容易制造出竞争者，尤其是准入门槛较低的行业。实践中部分恶意被特许人在掌握特许人的经营资源、技术诀窍等后，很可能“创造”出另一种类似的新产品或服务，从而脱离特许人而独立经营，直接与特许人进行竞争。而该新产品或服务可能在很大程度上复制自特许人的产品。为避免此情形的发生，特许人除采取有效措施保护商标权、专利权等知识产权外，还可在特许经营合同中规定限制竞争条款。如可在特许经营合同中规定特许经营期间及期间届满后一定期限（如五年，具体可根据行业特性决定）内，被特许人不得从事与特许人业务有竞争性的经营活动。
责任承担
特许人和被特许人之间责任承担实际上包括对内责任和对外责任两层含义，对内责任即特许人和被特许人基于特许经营关系而发生的相互关系，对外责任则是特许人和被特许人对于第三方即消费者应承担的责任。对于内部责任而言，双方可通过特许经营合同进行详细约定，就外部责任而言，则相对复杂。
露营营地建设方案篇8
第一，加强对会计人员的诚信教育与职业道德建设。一方面，会计诚信教育要从课堂开始抓起，注重对即将走向会计工作岗位的人员的教育，加强对已经从事会计工作人员的诚信品质的培养，从而营造会计诚信氛围，培养会计诚信精神，塑造企业诚信形象，打造会计诚信品牌。注重会计职业道德建设，建立必要的会计职业道德准则。推行信息档案制度，形成良好的社会诚信舆论氛围，建立单位负责人、会计人员的个人信息档案，向全社会公开。良好的舆论氛围监督是市场经济得以运转的基础。
第二，加强会计制度方面的建设。会计制度建设包括会计制度本身和会计制度执行两个方面。在我国，会计制度的执行方面显得更为突出。加快会计准则研究和制定，减少会计虚假信息的施展空间。一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间。会计准则和会计制度留有过多的灵活性，是财务报告粉饰的重要因素。因此，防范虚假财务报告，应对会计准则和会计制度予以完善，主要包括：适当调整会计准则和会计制度遵循的基本原则，提高会计信息的可靠性作为首要目标，正确处理统一性和灵活性的关系。二是针对我国特别是上市公司容易出现的信息披露问题加以规范。信息披露中主要存在两大类问题：信息披露的非主动性；信息披露的虚假性。目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题是虚增利润；募集资金使用情况披露不实；披露内容虚假或具有误导性的信息；盈利预测弄虚作假。要从根本上解决公司信息披露问题，必须加强公司治理，强化监事会等监督机构的职能和作用。为减少会计欺诈事件的发生，审计师、公司管理层及财务专业人员之间必须建立合作关系，营造无虚假财务申报的环境，提高各级金融机构负责人会计反假意识，对本单位会计资料披露的真实性承担应有的法律责任。
第三，加强中介服务机构管理，保证会计信息传递机制的有效性。解决会计制度和中介服务方面的问题可从两个方面着手：一是将地方政府和有关监管机构(如证监会)纳入责任主体，使其对造假责任和监管失职负责。二是建立民事赔偿制度。从中国证监会对违规公司的处理来看，都是以行政处罚为主，以刑事处罚和民事赔偿为辅，这是不尽合理的。在发达市场经济国家，特别是美国，小股东提起的民事诉讼要求民事损害赔偿是引起高度重视的。民事赔偿制度的建立可使得管理当局、中介机构违规的成本增大到其违规的收益，从而减少违规的动力。
第四，完善公司治理结构。公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，因此必须建立健全公司治理结构。首先，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度、加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，其次是完善业绩评价机制，应考虑增加部分涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使人所得的利益与企业目标约束挂钩；三是改变激励措施，防止管理者的短期行为，即要将对经营管理者的激励措施的长期绩效补偿与短期工薪支付分开；四是要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题；五是建立和健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；六是完善公司内部会计控制，规范公司的财务行为。
第五，从诚信产生的根源着手，营造一个诚信的社会氛围。诚信产生的根源在于社会经济、政治、文化发展的不平衡。因此，会计诚信的治理还应从上层建筑、意识形态的角度开始着手，同时也涉及到政治体制的改革、法律制度的完善、与社会主义市场经济相应的意识形态的培养，它必将是一个艰巨而漫长的过程。
露营营地建设方案篇9
内容摘要：本文以近年来上市公司的违规行为作为切入点，从委托理论的角度分析上市公司违规的原因，认为上市公司违规与其公司治理有着密切的关系，并从企业层面提出通过完善公司治理结构和治理机制来遏制违规行为的对策。
关键词：违规行为 公司治理 委托
我国证券市场的发展一片蓬勃，但我国上市公司的违规行为却屡禁不止。2009年证券市场监管部门公布的数据显示，2009年我国上市公司违规的家数有53家，比2008年增长了3家，而近五年内被点名批评违规的上市公司平均每年都有60家。上市公司违规行为严重威胁到广大投资者的切身利益，扰乱了国家的经济秩序。
上市公司的违规行为已成为了政府监管机构、股东以及广大投资者十分关心和亟待解决的问题。要防范上市公司违规行为的发生，一方面有赖于外部监督市场的监管，另一方面需要完善公司的治理结构。本文将着眼于后者，以委托理论为基础，分析了上市公司违规行为与公司治理之间的关系，从公司治理方面探讨防范上市公司违规的对策。
我国上市公司违规行为的现状
上市公司的违规行为，主要指的是上市公司及其工作人员违反了相关的法律法规的行为。我国上市公司违规行为主要有以下几种类型：信息披露违规、内幕交易、市场操纵，以及领导人违规或犯罪（2008年和2009年主要违规案件数据见表1）。
（一）信息披露违规
信息披露违规是我国上市公司违规的最主要形式，主要包括信息披露虚假、延误、遗漏等。信息披露是公众了解上市公司情况的主要渠道，也是证券市场赖以生存的重要因素，及时、准确地向投资者和监督机构披露信息则是上市公司应切实履行的重要义务。根据证监会公布的上市公司违规数据，2009年共立案的上市公司违规行为共85起，其中信息披露方面的违规总共20起，占总违规案件的24%，同比增长了33%。
（二）内幕交易
内幕交易是指知道内幕信息的人员违反法律法规的规定向他人泄露内幕信息，自己或他人根据该内幕消息买卖证券的行为。2009年证监会立案的上市公司违规案件中，有20起是内幕交易违规案件，占总违规案件的24%，同比下降17%。内幕交易行为人利用其特殊地位或机会获取内幕信息进行交易，为自己或他人谋取不正当的利益，违反了证券市场“公平、公正、公开”原则，侵犯了广大投资者的知情权和财产权。同时，内幕交易使证券价格和指数的形成成为少数人炒作的结果，使证券市场丧失其作为国民经济晴雨表的作用。
（三）操纵市场
操纵市场是指利用资金、信息等优势或，影响证券市场价格，制造证券市场假象，诱导投资者在不了解事实真相的情况下作出证券投资决定，以达到获取利益或减少损失目的的行为。操纵市场行为人为地扭曲了证券市场的正常价格，扰乱了证券市场正常秩序，它是证券市场中竞争机制的天敌，是造成虚假供求关系、误导资金流向的罪魁。操纵市场是我国证监会打击的的重要案件之一， 2009年证监会立案的市场操纵罪有16起，占总违规案件的19%，同比上升了33%。
（四）领导人违规或犯罪
领导人违规或犯罪指的是上市公司的领导人为了谋取自身利益，利用其职权之便，进行损害公司利益的的违规或犯罪行为。常见的领导人违规主要有违规持股、违规交易等，虽然我国法律法规对上市公司董事、监事以及高级管理人员买卖本公司股票有一定限制，但上市公司领导者的违规交易行为依然屡禁不止。领导人犯罪一般是领导人贪污、受贿、职务侵占、挪用公款等，领导人的这些犯罪行为会给股东和公司的利益造成严重的损害。证监会公布的数据显示，2009年因领导人违规或犯罪的案件共有9件，同比下降了18%。
上市公司违规行为原因分析
从上述的上市公司违规类型来看，上市公司的违规主要有公司法人的违规行为以及公司员工的违规行为两种，但上市公司是法人主体，其行为仍然是由公司人员的意志所控制，因此，上市公司的违规行为归根到底还是自然人在违规。
在现代公司制度下，所有权与经营权的分离，公司股东对公司拥有所有权，董事会和经理层对公司拥有经营权，“现代公司已由受所有者控制转变为受经营者控制”，股东与董事会、经理层之间是委托关系。在委托关系中，董事会和经理层的收益是薪酬（一般是根据契约约定的薪酬），而董事会和经理层对公司运营管理的目的是使股东的利益最大化，董事会和经理层的收益与其经营目的并不一致，这就产生了矛盾。同时，随着所有权与经营权的分离，股东和经营者两个利益主体之间的分割，必然产生两种权利、两种利益之间的竞争。如图1所示，由于公司股东缺乏对公司日常经营活动的连续关注，导致股东与经营者之间信息不对称，在付出努力与得到的收益不能成正比的情况下，经营者便有可能利用不对称信息的优势条件，为自身谋取更大的利益，违规行为由此可能产生。
信息不对称为违规行为的滋生提供了良好的温床，而公司治理机制的失灵则为违规行为产生打开了便利之门。“上市公司违规行为的实质是公司或管理层人员为追求个人利益最大化而发生的机会主义行为,是公司治理结构内部制衡机制与外部监管机制不同程度上的失灵”。如图1，若存在一个能有效监督人行为的机制，违规行为发生的可能性将大大降低，从企业层面上看，要有效地避免违规行为主要着眼于公司内部的监督与制衡机制。在现代公司制度下，内部的监督与制衡机制有赖于公司治理结构的设置和公司治理机制的完善。股东大会、董事会以及经理层之间的相互制衡，相互监督，一方面能使人行为更加规范，直接减少违规行为的发生；另一方面能缓解委托中的信息不对称问题，避免委托风险的出现，间接地遏制违规行为发生。
从公司治理角度防范违规行为
（一）完善公司章程与各项议事制度，规范“三会一层”运作
公司治理就是股东会、董事会、经理层以及监事会这些机构之间的相互制衡，这些机构只有权责分明、相互独立才能发挥其各自的功能。公司章程，是公司成立的最基本要素，也是公司组织与行为的基本准则，它规定的股东的权利义务和确立的内部管理体制，是公司对内进行管理的依据。各项议事制度，是公司决策与运营过程更为具体的规则，是“三会一层”相互约定的讨论问题的原则、程序以及形式，是“三会一层”行使权利与履行责任的规范。要避免上市公司违规行为的发生，公司应当从完善公司章程、规范各项议事制度方面着手，使所有权机构、经营机构以及监督机构之间分工明确、流程规范、责任到位，避免各个机构之间相互推诿责任。
（二）优化上市公司股权结构，完善股东大会制度
我国上市公司一直存在“一股独大”的问题，过于集中的股权，容易造成经营层被大股东控制，引起大股东侵犯小股东利益的问题，并且“一股独大”降低监督机制作用的发挥，使上市公司违规行为更容易发生。要减少上市公司违规行为，可以考虑优化上市公司的股权结构，将国有股权适当分散，推进上市公司股权多元化，使得股权人之间相互制衡。同时，通过建立相应的约束机制，约束控股股东不正当的行为，监督控股股东对经营信息披露的情况。除此以外，还要完善上市公司的股东大会制度，使公司的全体股东都有机会参与到股东大会之中。一方面要采取有效措施，吸引包括机构投资者在内的广大中小股东积极、主动地参与公司治理，关注公司事务；另一方面有关监管机构要通过修订和完善相关制度，保障中小股东参与股东大会的权利。
（三）建立独立董事人才库，完善独立董事制度
在国外，独立董事是有效监督董事会和经理层经营的重要机制，完善独立董事制度，能在一定程度上遏制上市公司违规行为的发生。目前我国上市公司的诚信意识较薄弱，要发挥独立董事的监督作用，保证独立董事的“独立性”是关键。要保证独立董事的独立性，应当从独立董事的聘任开始，形成独立董事市场。由证监会和各地官办机构带头，建立独立董事人才库，对独立董事人选的专业、技能、经验等进行评定，对符合资格的人选进行入库。当上市公司需要独立董事时，由这些机构从独立董事人才库中选取独立董事向上市公司推荐。为保证独立董事确实“懂事”，认真地履行职责，由机构建立独立董事绩效考核标准，由独立董事任职的上市公司进行绩效评定。独立董事的薪金不能由上市公司直接支付，而是由负责独立董事人才库的机构根据独立董事的绩效进行支付。
（四）优化监事会成员结构，提高监事作用的发挥
我国公司法规定了监事会成员中要有职工代表。在现实的运营中，上市公司的监事会虽然设有职工代表的席位，但由于利益上的冲突，职工代表并不能很好地履行其监事职责。要遏制上市公司违规行为的发生，监事会不能形同虚设。首先，职工监事的选举程序必须要透明，通过职工代表大会选举，使当选的职工监事能真正代表职工对公司董事会和经理层进行监督，真正地发挥作用，而不是只为凑数。其次，尝试引入外部专职监事，使其更具有独立性、更加专业化，可以像建立独立董事人才库那样建立外部监事人才库。外部监事的薪酬也不能由上市公司直接发放，要通过管理外部监事的机构进行发放。在此基础上，要有科学、系统的绩效考核制度，针对专业知识水平、综合素质、职业道德、敬业精神、履行职责情况等各方面进行绩效考评制度，使其薪酬与绩效挂钩。
（五）完善对经理层的激励和约束机制，避免发生违规行为
经理层是公司日常经营的主要负责者，上市公司的违规行为与经理层的职业道德息息相关，对经理层制定行之有效的激励与约束机制，是避免上市公司违规的有效手段。从对经理层的激励方面来说，要使经理层的报酬与其经营管理绩效相联系，如采用股票期权制度，使经理人员成为公司股东，将其利益与公司的利益结合起来，降低委托风险的同时，并能充分发挥经营者的经营管理才能，提高公司的经营绩效，减少其短期化行为。而在约束机制方面，要制定公司章程以及适合公司发展的各项规章制度，使经理层在经营管理的过程中有章可循、有责能问，从而严格控制风险。同时建立起由董事会主导的审批和监督小组，超过一定公司金额的合同由该小组进行严格审批，审批和监督小组还要定期检查和监督经理层的行为，使经理人员树立充分的责任与风险意识，避免违规行为的发生。
结论
上市公司的违规行为无疑会损害广大投资者的利益，扰乱我国证券市场发展的正常秩序。由于现代公司所有权与经营权的分离导致委托问题产生，信息不对称和公司治理失灵是产生违规行为的两个重要原因。从企业层面看，要更好地防范上市公司违规行为，推动企业不断地发展，就要不断完善公司治理结构和治理机制，使“三会一层”相互约束、相互制衡。
参考文献：
1.李维安.公司治理学[M].高等教育出版社，2006
2.李玲玲.违规的代价：中国上市公司违规操作案例[M].中国人民大学出版社，2007
3.中国证券监督管理委员会.中国证券监督管理委员会年报.2008[M].中国财政经济出版社，2009
露营营地建设方案篇10
（一）上市具体方案对比-整体上市还是分拆上市
1、当前整体上市的不可操作性
整体上市是目前难度最大的一种方式，面临着诸多在短期内难以克服的障碍，具体表现为：（1）国内资本市场筹资规模的障碍。按照国有商业银行的资产规模，国有商业银行资本金缺口（按8％的资本充足率来计算）巨大，国内资本市场容量过小，国内股票市场的资金供给能力无法承载。（2）关于不良资产信息披露的障碍。2001年11月，中国证监会了《公开发行证券公司信息披露编报规则》第一至第六号，对金融企业上市发行的信息披露进行了特别规定。国有商业银行整体上市必须依法进行资产评估和信息披露，不良资产状况的信息披露可能严重影响社会公众对金融体系的信心。（3）在满足上市条件方面存在法律障碍。从国有商业银行的年报数据来看，四大商业银行的资产收益率大大低于一年期银行存款的水平。如果对国有商业银行的账面利润进行公正的真实评估，并按照国际银行机构通行的贷款损失准备金记提标准计提损失准备金，则国有商业银行的账面利润将会进一步降低。按照目前《公司法》的规定，如果国有商业银行不具备连续三年盈利的条件，则不具备上市融资的资格。按照我国现行的法律法规和资本市场的现状，国有商业银行整体上市在短期内尚不具备可行性。除非国家财政给予资本金的支持，不良资产无法化解，但这个财政负担太大，国家实际上无力解决。
目前，国内有四家股份制商业银行深圳发展、浦东发展、民生、招商银行已经上市，因为规模较小都是采取整体一次性上市。股份制商业银行上市实践对于国有商业银行上市的设计有一定借鉴作用。以规模最大的招商银行为例：[1] 招商银行发行前总股本为42亿股，股东权益51亿元，资本充足率10.26%，总资产2663亿元，贷款余额1402亿元，按五级分类不良贷款总额为143.76亿元，不良率10.25％，计提贷款呆账准备金余额为67.30亿元，2001年利润14亿元，股东107家， 前10名股东中最大占比24%，最少2.4%；[2]整体上市发行后总股本57亿股，发行15亿股（其中流通股6亿），募集资金100多亿元，资本充足率超过20%.招商银行原打算将其电子业务部门分拆上市，但最终放弃了此计划。因为整体上市能确保银行运营的完整性，并有助于银行全面、系统的改革，比分拆上市更有效率，有助于保持和提高银行的综合竞争力，但国有商业银行由于受国内资本市场容量的限制，以及自身不良贷款率高的限制，只能实行分拆上市的方案。然而这并不是说，经过较长一段时间后，国有商业银行仍不能整体上市。中国工商银行近期发表一个观点：准备花6-8年时间充分消化不良资产，之后再整体上市。因为银行改制的目标还是要达到整体股份化和上市，只要到时条件具备，一次性整体上市更有效率。
2、分拆上市的可行性方案分析
既然目前一次性整体上市不可操作，大家探讨了分拆上市的方案。归纳起来，有以下多种不同的分拆上市的意见。
1）各分行设立独立法人，分别股改上市，总行成为控股公司。
此方案优点是：个别效益好的分行易于上市，增加了银行的数量，有利于竞争；但有很大弊病：破坏现有统一法人体制，造成地域分割，降低了综合竞争力。
2）剥离出单独业务上市，如房地产金融业务、网上银行业务
此方案优点是：个别业务易于上市，如房地产金融业务一般是各家银行的优良资产，不良率较低，赢利能力强，现金流稳定，容易受到股民欢迎；弊端：将银行按业务进行肢解，形成业务单一的银行实体，不符合银行发展多业务品种趋势，降低了综合竞争力。
3）整合部分分行打包上市
优点是：上市规模大于上述2种；弊端：如何整合未分拆部分存在问题，一是它避重就轻，难以做到通过上市而对中国银行业的运营环境产生良好影响。另一个是，需要很长一段时间才能将上市完成并在全行建立起现代银行制度。
本文认为当前进行改制上市工作，尽管方案3）同样存在问题，比较而言更可取。通过进一步优化，方案是可行的。本文对此方案表述为：先重组部分效益较好分行上市，逐步收购原银行资产，最终将原银行资产全部注入新银行，实现整体上市。上市地点在国内、境外上市均可考虑。此方案主要涉及以下内容：
（1）重组哪些分行
资产重组应考虑：效益较好、不良资产率较低、地域相连、面临激烈竞争的分行。我国公司法和行政法规及证券交易所都没有对拟上市银行的不良资产率有明确要求，但由于不良率大将影响公众的投资信心，同时计提准备金也会减少利润，客观上要求不良率不能高，实践中，在保证3年连续盈利的情况下10%的不良率是可以接受的。重组分行数目5-10家为宜，不能太少也不能太多，考虑到上市的目的是为了补充资本金、引进先进管理模式，应对竞争，重组的分行应在沿海发达地区。
（2）清产核资
总行要对重组的分行进行清产核资，划拨资本金。从目前情况看，各家国有商业银行的多数分行资本金为负值，拟重组上市的分行必须获得总行划拨的资本支持。清产核资过程中注意贷款损失准备金的计提。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分 类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。
（3）发起人问题-原银行与新银行关系
原银行与新银行关系可以有2种设计：一是原银行作发起人，募集设立新银行股份有限公司，或者联合5名以上投资者发起设立新银行，原银行成为新银行的大股东；二是原银行成立一个拥有100%股权的银行（金融）控股公司，由该控股公司设立新银行。后者设计更符合现代企业制度发展趋势，但存在一定法律政策不明确地方，如依商业银行法，商业银行不得从事投资活动，设立银行控股公司是否属投资活动。
（4）股权设计-引入战略投资者
商业银行应当引进战略投资者，立法上应当允许证券公司、信托公司、基金公司、保险公司、工商企业和外国资本参股国有独资商业银行，使银行的股权合理分散，以促进科学合理的经营决策和利益分配。
事实表明，国有银行股份制改造中，由国有机构投资者控股是较有优越性的。考虑到充实资本的现实要求，机构投资者持股只能以现金净投入的办法实现，除个别优秀大企业有此财力外，只能求助于保险公司、基金等金融机构。从这个意义上讲，国有银行规范的公司化改造需要突破金融机构不得交叉持股的，精心选择战略投资机构，实现产业资本、金融资本有效、规范的结合。
外资银行参股四大国有银行存在法律政策上的限制。中国人民银行在1999年6月20日的《关于向金融机构投资入股的暂行规定》第十二条规定：外资、中外合资金融机构和企业均不得向中资金融机构投资。这就限制了外资银行对国有商业银行的参股，需要制定相应的法律法规。
（5）“加法上市”还是“减法上市”
“加法上市”就是指成立新银行股份有限公司后，在股本之外再发行股票（一般是流通股）募集新资金，资金由新银行扩充资本金，是当前我国上市公司的主要做法：“减法上市”是成立新银行股份有限公司后，大股东向社会减持自己的股份，所得资金归大股东。减法上市可使大股东—原银行获得可支配资金，可以用来核销不良资产，但无法扩充新银行的资本金；加法上市则正好相反。那么，选择哪一种方式，取决于上市的目的：如果大股东是为了出售股份获得资金核销不良，就必须在选择重组分行时考虑资产优良、效益好、资本金高暂时不用扩充等因素；反之亦然。目前从国有商业银行的实际来看，如果想达到一定区域内分行资产重组上市，都存在不良率高、资本金不足的问题，大股东冲减不良资产与新银行补充资本金的目的无法同时达到，看来只能采取加法上市。
大股东获取资金的来源可以依靠上市前向战略投资者转让股份实现，鉴于对资金的需求很大和买主的承受能力，就必须尽量多出让国有股权如20-30%，出售给境外机构，因为只有外资才买得起，同时给予外资方董事席位参与管理。
（二）分拆上市的主要法律问题
国有商业银行的分拆上市面临着复杂的关联交易和同业竞争问题。国有商业银行网点众多，资金结算网络遍布全国。现代商业银行如果缺乏规模效应将难以在竞争中立足，上市银行在开展业务时必须利用国有商业银行庞大的业务网点和网络拓展业务，不可避免要发生复杂的关联交易和同业竞争的问题，在上市方案的设计上，要确保交易的独立性和公平性，要避免国有商业银行对上市银行运营的非法干预。
1、新设立股份银行与原银行之间存在的关联交易问题
（1）定义：上市公司关联交易是指上市公司与其关联方（主要是指与母公司或股东）之间相互转移资源或义务的一种商业交易行为。
（2）目前对上市公司关联交易的监管对上市公司关联交易的监管方式主要有： A通过法律对公司及其关联方之间的交易实施实质性限制； B通过法律法规要求上市公司对其与关联方之间的所有重大交易进行充分披露。
中国证监会《上市公司治理准则》要求“关联交易活动应遵循商业原则，关联交易的价格原则上应不偏离市场独立第三方的价格或收费的标准。公司应对关联交易的定价依据予以充分披露”。
目前具体的监管措施：
A实质性限制
就是通过制定法律法规，明确规定禁止上市公司与其关联方（包括关联公司和关联人士）进行的某些类型的交易，或有条件地从事某些类型的交易。实质性限制主要包括两方面的内容：一是禁止某些关联交易业务的发生或有条件地从事某些关联交易业务，即对业务本身做出限制；二是规定董事、监事和高级管理人员的诚信义务，即公司董事、监事和高级管理人员作为受托人应遵守的对公司的忠诚义务和注意义务，从而达到限制其进行某些有损公司利益和公司其他参与者利益的交易行为的目的。[3]
央行2002年公布《股份制商业银行公司治理指引》规定了多项限制股东与银行间关联交易，其中主要是贷款和担保业务 .
B税法调整
税法调整是监管公司关联交易最古老的办法。在关联交易中，交易价格的确定是关键要素，它是衡量关联交易是否公平合理的主要判别标准。对于公司的关联交易一般国家都通过税收立法予以调整。如美国的“事前订价协议（advance pricing agreements，APAS）”和美国国内税法第482条的规定。我国《税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
C关联交易的披露
“阳光是最好的消毒剂”。监管关联交易最有效的办法就是上市公司充分、及时地披露所有重大关联交易事项，让投资者去研判交易的公平性，并使用手中的权力批准或不批准该项交易。关联交易的披露一直被列入信息披露的重点内容，在实行强制性信息披露制度的模式下，法律法规对关联方关系及交易的披露作出了许多详细的规定。[4]
（3）涉及银行改制上市的关联交易如何遵从上述监管
A资产的收购
分拆新银行上市的目的就是逐步收购原银行资产，最终达到整体上市。收购的方式有很多，都属于关联交易。收购原银行资产，可以发行新股以现金购买，更为可行的是通过换股来解决。如收购X省分行资产，该行总资产800亿元，不良率16%，总行实拨资本金50亿元，因赢利能力一般股东权益目前仅为10亿元。此时新银行应与原银行（总行）达成协议，由原银行对X分行补充适当资本金并进行股份化，X分行资产作价与新银行出让部分股权进行交换，完成收购过程。因为换股也涉及评估、定价问题，所以整个过程也应按市场原则进行。下列行为应予禁止：上市公司将不良资产或等额的债务剥离给母公司或母公司控制的子公司，以达到降低财务费用、避免不良资产经营产生的亏损或损失的目的。为了达到支持上市公司的目的，母公司将优质资产低价卖给上市公司，或与上市公司的不良资产（特别是长期投资的购买和置换方面）进行不等价交换。
B业务往来
新银行与原银行之间有各种业务往 来，形成大量关联交易，包括：容易定价的交易，如资金拆借，利率是固定的市场价格；不容易定价的交易，如资源、设备、结算网络的使用等，应按规定确定。
深圳证券交易所《股票上市规则》第7.3.6条对处理关联交易的做法有一些规定可以参照：上市公司关联交易应当遵循以下基本原则：1.符合诚实信用的原则；2.关联方如享有上市公司股东大会表决权，除特殊情况外，应当回避行使表决；3.与关联方有任何利害关系的董事，在董事会对该事项进行表决时，应当予以回避；4.上市公司董事会应当根据客观标准判断该关联交易是否对上市公司有利，必要时应当聘请独立财务顾问或专业评估师。第7.3.7条规定：上市公司关联人与上市公司签署涉及关联交易的协议，应当采取必要的下列回避措施：1.任何个人只能代表一方签署协议；2.关联人不得以任何方式干预上市公司的决定；3.上市公司董事会就关联交易表决时，有利害关系的当事人属以下情形的，不得参与表决：（1）董事个人与上市公司的关联交易；（2）董事个人在关联企业任职或拥有关联企业的控股权，该关联企业与上市公司的关联交易；（3）按法律法规和公司章程规定应当回避的。第7.3.12条还规定：上市公司拟与其关联人达成的关联交易总额高于3000万元或高于上市公司最近经审计净资产值的5％的，关联交易在获得公司股东大会批准后实施，关联股东应当放弃对该议案的投票权，上市公司董事会应当就此项交易是否对上市公司有利发表意见，同时上市公司应当聘请独立财务顾问就该项交易对全体股东是否公平、合理发表意见。等等。
2、原银行与新银行同业竞争的问题
原银行是新银行的控股股东，《上市公司治理准则》规定很多控股股东与上市公司关系问题。其第二十七条上市公司业务应完全独立于控股股东。控股股东及其下属的其他单位不应从事与上市公司相同或相近的业务。控股股东应采取有效措施避免同业竞争。
原银行与新银行严格规定营业的地域界限可以避免同业竞争。营业的地域界限实际就是营业机构设立的界限。比如原银行在A、B、……Z营业，其中AB两地重组新银行，则原银行不在AB再设立营业机构，新银行也不在AB以外地区设立营业机构就不会构成同业竞争。至于A地居民或企业到CDE寻求原银行的服务的情况，也不能视为存在同业竞争行为，因为原银行和新银行都没有去竞争客户的主观意思。[5]
3、债务转移问题-大量负债资产如何从原银行转到新银行
合同法规定，债务转移必须经债权人同意。这是一个简单的法律问题，但工作量大的惊人，理论上讲，银行应当获取所有客户明确的同意才可以。有无可能使用默示同意的规则，比如张贴告示表明客户只要不明确提出反对，帐户将于某日起由原银行转到新银行？本文认为不行。改变合同状态的是银行，是发出新要约，而承诺必须是明确的，要约中有对方不做相反表示合同就成立的文字是无效的。债务转移必须由客户签署确认同意的文件书，尽管工作量大，也必须这样做。
四、完善公司治理-国家控股的股份制商业银行增进绩效的内部动源
现代公司制度的一个重要特点是所有权和经营权分离，我们进行产权改革的一个目标就是促成这种分离。这种分离使得所有者必然要对经营者进行制约，但又不得不提供足够的利益和权力激励经营者创造更多的收益，因此建立利益制衡机制是非常必要的，这就是公司治理（Corporate Governance）的实质，即明确股东、董事、经理和其他利益相关人之间权利和责任的分配，规定公司议事规则和程序，并决定公司目标和组织结构，以及实施目标和进行监督的手段。公司治理从广义上讲，包括公司内部和外部市场关系对公司的经营和控制的制度[6]；从狭义上讲，仅指公司内部机构如股东会、董事会功能、权力等方面的制度，因而又可称公司治理结构。本文就法律探讨的方便从狭义。
对于国有银行来讲，改革的最终目标是，提高市场竞争能力，而仅靠产权改革还不能保证国有银行绩效的增进和市场竞争力的提高。相当多由国有企业改制而来的公司尽管进行了产权改革，但由于未能建立有效的制衡机制，出现了很多问题，特别是国有出资人不到位、内部人控制下的“一股独大”、控股股东损害上市公司及其他股东利益、董事未能履行诚信义务、不勤勉尽责的现象非常普遍。上市公司中出现的一些重大案件，如郑百文、银广夏等，其起因很大程度上也可归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策。可以想见，如果仅仅进行了产权改革而未形成有效的公司治理，这些上市公司的弊病同样会落到商业银行身上。建立和完善商业银行公司治理对国有商业银行能否转变成为现代金融企业至关重要。
（一）以“理论”为理论基础分析国有商业银行的公司治理
理论是经济学现代企业理论的两个分支中的一个。按此理论设定的委托-关系中，股东是委托人，董事和总经理是人。由于委托人和人各有不同的利益，在行为中，当人追求自己的利益时，就可能造成对委托人利益的损害，这就是所谓问题的产生。一个用以分析问题的概念是成本，它的定义是：假设不存在信息不对称，人的行为是可以被观察到的，其他信息也都可以共享，那么即使在不确定条件下，委托人也能在保证人得到其保留效用和努力激励的约束下，找到使委托人效用最大化的对于人的支付方案—最佳方案；但如果考虑信息不对称，在不确定条件下求解支付遇到最优风险分担和最优激励之间的两难选择，要么选择最优风险分担，要么选择最优激励，称为次佳方案，其与最佳方案的偏离就构成了成本。[7]张维迎把成本概括为外部所有者理性预期内要由管理者自己承担的成本，并因此得出结论：让管理者成为完全的剩余权益拥有者，可以减少成本。[8]为了降低成本，解决问题，委托人必须设立一套有效的制衡机制来规范和约束人的行为。公司治理结构就是用来解决内部各种问题的机制，归纳起来主要包括：1如何配置和行使控制权2如何监督和评价董事会、经理层和职工3如何设计和实施激励机制。
本文认为在现行体制下，国有商业银行经营中涉及两类委托－关系，在金融支持政策下，国有银行被赋予了利润最大化与金融支持双重职能。这一功能的赋予使作为人的国有银行行长面临双重委托目标：一方面，国有银行承担着实现国有资产保值增值的使命，要求以利润最大化作为经营目标；另一方面，要求自觉地作为国家推行产业政策的工具。在双重委托目标约束下，不仅两类委托－关系中委托、双方信息不对称的问题更加严重了，而且使有效的激励－约束机制的建立更为困难，人风险因而增大了。
由于缺乏有效的激励和约束，一个不良结果就是内部人的自利行为严重。这主要表现为经营层决定商业银行发展、经营和分配等重大决策，出现个人独断现象；经营行为短期化；过度发放信贷；过份的在职消费以及工资、奖金等收入增长过快，侵蚀利润等。此外，商业银行经理层还利用政府行政上的超强控制推脱责任，把经营性亏损和政策性亏损混为一体，将经营性亏损推脱为政策性亏损 ，由此转嫁自己的风险等等。为什么很多企业问题基本上都出在人行为上？ 我们试从经济学人“寻租”行为理论予以解释。人获得财富的渠道主要是：A资本利得，即通过持有股份获得收益；B薪酬和C寻租，但资本利得、薪酬很有限，激励有限。相反，寻租系乎于内部监管机制是否健全，在“内部人控制”的情况下，内部监控机制完善与否很大程度上就取决于“内部人”，租源丰富，租金丰厚，很难讲会有多大的限制，当然，寻租是要冒被惩罚的风险，成为寻租的成本。这样，只要寻租的成本小于寻租的收益，寻租是安全的，理性的人会选择寻租。寻租获得的收益与资本利得、薪酬的比值越大，对寻租的激励越强。如果企业内控机制不健全，只要人可以安全地“寻租”，且租金大到超过一定的临界点，公司是不是国家控股、是否是国有股权的人都没有差别，人必然有采取损害股东利益的寻租行为的倾向，股份制改造仍然会失效。
（二）完善商业银行公司治理
对于公司的治理规则，各国基本未采取有权机构立法的形式，多是由研究机构、协会组织推出，以公司治理的报告（report）、原则（principle）、公司治理指引（guideline）等形式推出，一般不具有强制性法律拘束效力，但有的也可以实质性影响上市公司的行为。世界范围内，较为著名的有英国公司治理委员会提交的三个公司治理报告-CADBURY（1992），GREENBURY（1995），HAMPEL（1997）报告以及经合组织（OECD）1999年的经合组织公司治理原则。
我国公司法未提出公司治理概念，但有许多股东大会、董事会、监事会等权利义务方面的内容分别规定在相应章节，并要求在公司章程中载明（公司法第79条）。中国证监会2002年1月的《上市公司治理准则》（以下简称准则），属行政规章，有一定法律效力。[9]
商业银行公司治理是指建立以股东大会、董事会、监事会、高级管理层等机构为主体的组织架构和保证各机构间独立运作、有效制衡的制度安排，以及建立科学、高效的决策、激励和约束机制。目的是促进商业银行稳健经营和健康发展，保护存款人和其他客户的合法权益。
商业银行作为特殊的公司，其公司治理结构颇受各方关注，国际金融监管机构对此尤为重视。特别是东南亚金融危机以后，国际金融监管机构进行了一系列的案例研究，得出结论：商业银行薄弱的管理和治理结构会引发储蓄和信贷危机，从而给政府造成巨大成本；良好的管理和治理结构则会给银行良好的回报。东南亚国家采取了完善其商业银行公司治理结构的措施。新加坡金管局要求商业银行必须设立提名委员会，提名委员会需包括5-7名董事会成员，且该委员会成员必须经金管局批准。该委员会主要确定和审查董事会成员，以及管理层、薪酬、审计和其他委员会的提名和任命。印尼银行（央行）规定在每家银行内部必须任命“合规稽核官”，直接负责审计商业银行是否符合印尼银行审慎性规定，合规稽核官必须具有独立性并承担责任；此外，印尼银行详细阐述了“合适和适当”（fit and proper）测试，要求所有董事会成员和某些高级管理行政人员必须通过这一任职资格型测试。
与此同时，一些发达国家为加强银行监管也推行了一系列完善公司治理结构的举措。如美联储要求加强商业银行公司治理结构的监管，联邦存款保险公司向商业银行治理结构问题的具体指南，并出版发行了商业银行董事手册；英国金融服务局对商业银行的高级管理人员制定了任职要求（德勤会计师事务所，2001）。此外，作为国际金融监管的权威，巴塞尔委员会（BCBS）也将公司治理结构纳入其对银行的监管内容中。1999年它了《加强银行组织的公司治理》（Enhancing Corporate Governance for Banking Organizations），从银行价值取向、战略目标、责权划分、管理者相互关系、内控系统、特别风险监控、激励机制和信息透明度等八个方面阐述了良好的银行公司治理机制所必备的基本要素。
我国央行2002年6月正式公布了《股份制商业银行公司治理指引》（以下简称指引）和《独立董事、独立监事制度指引》两份文件，现已施行。
在参阅和比较公司治理方面的规则和文献后，本文结合我国实际，对拟建立的国家控股商业银行在公司治理结构的设计上较为重要方面的提出以下几个观点[10]：
1、要在充分保护股东利益的前提下，建立健全董事会对公司事务广泛的管理权的，解决当前政企不分、控股股东干预公司经营决策问题。
从各国立法和公司治理原则上，规定董事会和股东会权力，有“股东会中心主义”和“董事会中心主义”两种理念。我国公司法的规定似乎实行的是前者。股东的权益当然应该受到充分保障，因为设立公司的根本目的就是谋求股东权益的不断增殖。但股份制公司的股东是相当分散的，股东会又是非常设机构，不能就公司业务作出及时反映，公司事务的管理权应该委任给一个代表股东的常设机构行使。这个机构由董事会享有是最为适当的。考虑到当前政企不分、控股股东干预公司经营决策的积弊，这种管理权应由董事会排他性的享有，股东（包括控股股东）不得随意干涉公司管理事务，董事会应该成为公司经营管理的权力中心。对于国有商业银行改制成股份制银行的，鉴于其长期处于行政管理体制下，建立强有力的董事会尤其重要。
（1）股东及股东会的作用
股东行使权利的场所是股东会，股东会发挥作用在于合理运用投票权，以会议决议的形式决策重大事项，公司法对股东会的权利有具体规定。股东会的权力定位应更多体现保护小股东利益，表决机制应有利于小股东的提案权和质询权必须在股东会中得到落实。商业银行章程应当规定，单独或者合并持有商业银行有表决权股份总数一定比例如5%以上的股东，有权向股东大会提出审议事项，董事会应当将股东提出的审议事项提交股东大会审议；有权向股东大会提出质询案，董事会、监事会应当按照股东的要求指派董事会、监事会或者高级管理层相关成员出席股东大会接受质询。在董事、监事的选任方面，为保护中小股东利益，投票可采取累积投票制。在股东的合法权利受到侵害时可以通过民事诉讼或其他法律手段保护。
为保护全体股东及商业银行的利益相关者如客户、银行员工等各方的利益，对于控股股东的行为有必要进行合理的限制。控股股东对商业银行和其他股东应当负有诚信义务，不得利用其控股地位谋取利益或损害商业银行和其他股东的利益。控股股东对银行董事、监事候选人的提名，应严格遵循法律、法规和公司章程规定的条件和程序。控股股东不得对股东大会人事选举决议和董事会人事聘任决议履行任何批准手续；不得越过股东大会、董事会任免银行的高级管理人员，控股股东提名的董事不得担任关联交易控制委员会和提名委员会的成员。银行的重大决策应由股东大会和董事会依法作出。控股股东不得直接或间接干预公司的决策及依法开展的生产经营活动，损害公司及其他股东的权益。
（2）董事会的权力及对公司经理层的控制
我国公司法没有明确董事的法律地位，本文认为将董事与公司的关系定义为委托关系较合适，董事作为公司的人对公司业务进行管理和经营。我国公司法第46条、112条分别列举规定有限责任公司和股份有限 公司的董事会的权力，但其中许多事项的决定权必须报股东会批准，实际上将董事会定位为股东会的执行机关。本文认为这是不妥当的。由于商业银行的经营管理较一般的公司专业性更强，选择专业人事作为董事来进行经营管理比较合适，除了战略性重大决策由股东会表决确定之外，其余公司事务广泛的管理权应该委任董事会行使，有些管理权还应由董事会排他性享有。所谓排他性，即指在董事会管理范围内的事务决定权在董事会，如果董事会就有关事项作出决策，即便股东会作出相反决议也不得予以撤消。如英国判例确定的以下权力：公司资产的出售、转让或保留；任命董事会的某一成员为公司的管理性董事；分配临时性股利；以公司名义。[11]
另外应由商业银行董事会的行使的权力如下：任命、监督和撤换实际经营公司的高级职员如行长、副行长、财务负责人及其他高级管理人员；确定高级职员的薪酬；授予董事会的专业委员会、高级董事及他人决策的权力自行决定分配支付股息的方案。[12]董事在公司管理方面享有自由决定权，且此种决定权的行使普遍的不受司法审查。[13]董事在作出某种决议时，是基于合理的资料而合理行为，则即使决议对公司是十分有害的，董事也不承担法律责任。
要合理分配经理层的权力，强调董事会对行长（经理）的控制。高级管理层成员由行长、副行长、财务负责人等组成。董事会中要由一定数量的高级管理层成员担任董事。人数不能太少（如不得少于董事会成员总数的四分之一），但也不应太多（如超过董事会成员总数的三分之一）。此种结构设计在于使董事会的董事应尽可能了解公司的经营的真实情况，但也不能让经理层在掌握公司经营的情况下又控制了董事会。同样理由商业银行董事长和行长应当分设，行长定期向董事会报告，董事、董事长应当在规定的范围内行使职权。董事依法有权了解商业银行的各项业务经营情况和财务状况，有权对其他董事、监事和高级管理层成员履行职责情况实施监督。
2、引入独立董事制度、设立专门委员会，完善董事会的内部制衡，防止内部人控制。
在我国，上市公司受到内部人控制的情况很多，在充分摆脱大股东控制的情况下，商业银行也必须避免受到内部人控制。国外实践证明，引入独立董事制度起到很大帮助作用。这是仅仅靠监事会的监督无法完成的。
独立董事（外部董事）的独立性主要是指独立董事与该公司或该公司关联企业没有雇佣关系和经济利益关系，与其高级管理人员也不存在重大的私人关系或经济利益关系。独立董事一般都是专业人士，能为董事会提供知识、客观性判断和平衡，从全体股东利益出发监控公司管理层，有助于保持董事会独立性，维护股东利益；也能协助管理层，推进经营活动，提高公司价值。
独立董事制度，在英美的公司治理结构中极为盛行。据经合组织调查，独立董事在董事会的占比，美国为62%，英国34%.美国证券交易委员会及纽约证券交易所的上市规则要求董事会成员至少要有2名独立董事；大陆法系国家也逐渐采纳，如法国公司治理委员会的《公司治理若干建议》规定董事会成员至少要有2名独立董事。汇丰银行董事共21人，其中7位为执行董事，担任要职，其余14位都是独立董事（英国称外部董事），分别来自商业、电讯、工业等行业，还有一名日本籍外国董事。
本文认为发挥商业银行中独立董事职能应从以下几方面考虑：
（1）任职
我国商业银行董事会中至少应当有两名独立董事，最好达到1/3以上。因为一般两名董事是提起一项议题或提起召开临时会议的最低人数要求，或一个倡议一个附议。独立董事在同一家商业银行任职不得超过3年。三年期满，可以继续担任该商业银行董事，但不得再担任独立董事，防止长期供职失去独立性。监事会提请罢免独立董事的提案应当由全体监事的三分之二以上表决通过方可提请股东大会审议。
（2）决策
独立董事对董事会讨论事项发表客观、公正的独立意见，独立董事在发表意见时，应当尤其关注以下事项：A重大关联交易；B利润分配方案；C高级管理层成员的聘任和解聘；D可能造成商业银行重大损失的事项；E可能损害存款人或中小股东利益的事项。两名以上独立董事可以向董事会提请召开临时股东大会。独立董事对商业银行决策发表的意见，应当在董事会会议记录中载明。董事会决议违反法律、行政法规或者商业银行章程，致使商业银行遭受严重损失，独立董事未发表反对意见的，依法承担赔偿责任。独立董事在履行职责过程中，发现董事会、董事、高级管理层成员及商业银行机构和人员有违反法律、法规、规章及商业银行章程规定情形的，应及时要求予以纠正并向中国人民银行报告
（3）设立专门委员会
董事会应当设立关联交易控制委员会、风险管理委员会、薪酬委员会和提名委员会，也可根据需要，设立其他专门委员会。各专门委员会的负责人应当由董事担任，且委员会中董事人数不得少于三人。关联交易控制委员会、提名委员会应当由独立董事担任负责人。商业银行重大关联交易应当经关联交易控制委员会审批，其别重大的关联交易还需经董事会批准后方可实施。特别重大的关联交易应同时报监事会事前备案。
董事对董事会拟决议事项有重大利害关系的，不得对该项决议行使表决权。该董事会会议应当由二分之一以上无重大利害关系的董事出席方可举行。董事会会议做出的批准关联交易的决议应当由无重大利害关系的董事过半数通过。
商业银行章程应当对重大关联交易和特别重大关联交易的标准做出规定。董事会应当制定商业银行关于关联交易的具体审批制度。
风险管理委员会负责对高级管理层在信贷、市场、操作等方面的风险控制情况进行监督，对商业银行风险状况进行定期评估，提出完善银行风险管理和内部控制的意见；薪酬委员会负责拟定董事、监事和高级管理层成员的薪酬方案，向董事会提出薪酬方案的建议，并监督方案的实施；提名委员会负责拟定董事和高级管理层成员的选任程序和标准，对董事和高级管理层成员的任职资格和条件进行初步审核，并向董事会提出建议。
（4）评价和激励
独立董事每年应提交评价报告，由股东大会审议。独立董事评价报告应当至少包括该独立董事参加董事会会议次数、历次参加董事会会议的主要情况，独立董事提出的反对意见以及董事会所做的处理情况等内容。股份制商业银行应当对独立董事支付报酬和津贴。报酬和津贴的标准由董事会制订，股东大会审议通过。
3、加强信息披露，强化市场约束，使各方对公司的经营情况进行有效监督，并因此对管理层形成压力。
国际清算银行巴塞尔委员会从增强金融系统安全和稳定角度出发，阐述了公开信息披露在提高透明度、增强市场约束机制的重要性。在2001年1月的“新巴塞尔资本协议”中，委员会特别强调了信息披露的作用，认为通过强化信息披露可以达到强化市场约束的目的。因此在新协议中，委员会就“适用范围、资本结构、风险敞口与评估以及资本充足率”四个领域，制定了更为具体的、更为详细的披露要求，甚至包括一些具体的披露格式。对于信息披露标准，委员会认为应与国际会计准则委员会合作，并保持两个披露框架之间的一致性。
对于国有商业银行，长期以来一直没有要求其对外披露信息，无法接受外部尤其是公众的监督。人民银行于今年5月公布了《商业银行信息披露暂行办法》（以下简称《暂行办法》），规定了各类商业银行信息披露的准则。对于上市银行，信息披露规范主要来自中国证监会和财政部。例如，中国证监会颁布了《公开发行证券公司披露编报规则第2号-商业银行财务报表附注特别规定》和《公开发行证券公司信息披露编报规则第7号-商业银行年度报告内容与格式特别规定》；财政部颁布了《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》。这些规定，特别是证监会的规定，是目前我国对上市商业银行信息披露提出的最具体、也是最严格的规定。这些规范与巴塞尔新协议、新加坡[14]和香港金管局的披露规范相比，仍存在许多不足。例如，中国证监会的规定中没有资本结构和 资本充足率方面的要求。在信用风险方面，中国证监会也没有对信用评级、信用风险敞口计量以及各种信用风险缓解技术（如抵押、担保、保险等）等提出要求，而这些信息恰恰是巴塞尔委员会新协议强调的重点。
新出台的《暂行办法》对商业银行信息披露规范落后的现状有一定矫正，要求披露财务会计报告、各类风险管理状况、公司治理、年度重大事项等信息：
A《暂行办法》以中国证监会现有商业银行披露规定为基础，参考国外的做法，制定出最低信息披露标准。一方面不脱离我国银行实际，有很强的操作性，另一方面又能基本上体现巴塞尔委员会精神，为我国银行未来的发展指明方向，有一定的超前性。
B在严格要求会计报告制度之外，注意加强了资本充足率、资本结构、贷款质量、盈利能力和市场风险管理技术几个方面的披露。如第十六条规定商业银行应在会计报表附注中披露资本充足状况，包括风险资产总额、资本净额的数量和结构、核心资本充足率、资本充足率。第十九条规定商业银行应披露的各类风险和风险管理情况：信用风险状况、流动性风险状况、市场风险状况、其他风险状况。[15]
C披露下列股东大会情况、董事会的构成及其工作情况、监事会的构成及其工作情况、高级管理层成员构成及其基本情况、银行部门与分支机构设置情况等公司治理信息及本行年度重要事项，包括最大十名股东名称及报告期内变动情况；增加或减少注册资本、分立合并事项等
D正确处理好监管信息与公开信息的关系。通常来说，监管当局可要求银行提供比公开披露多得多、且细得多的信息。制定指引，不可避免会遇到是“监管信息”还是“公开披露信息”此类的问题。笔者认为，一些信息可以事先先报告到监管机构，待有一定把握之后，再考虑纳入公开披露范围。 （原载于《证券法律评论》（第二卷））
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注释
[1]最早的深圳发展银行于1991年4月在深交所正式上市交易，上市以来，该行资产总额从12.4亿元增加到2000年中期的497.3亿元，2000年上半年资本充足率18.96%.上海浦东发展银行于1999年11月10日在上海证交所上市，共发行4亿A股，集资约40亿元，资本充足率从上市前的8.88% 提升至19%.1999年末总资产为1032.1亿元，过去两年逾期贷款率不足9%.民生银行2000年12月19日上市，发行3.5亿股；募集资金41亿元。 见尧金仁编著：《金融企业上市的国际视角及中国的探索》，中国金融出版社2002年版第97、98页。
[2] 数据来源：招商银行股份有限公司首次公开发行股票招股意向书（摘要）
[3]如《公司法》第60条规定“董事、经理不得挪用公司资金或者将公司资金借贷给他人。董事、经理不得将公司资产以其个人名义或者其他个人名义开立账户存储。董事、经理不得以公司资产为本公司的股东或者其他个人提供担保”；《上市公司章程指引》第21条规定“公司或公司的子公司（包括公司的附属企业）不得以赠与、垫支、担保、补偿或贷款等形式，对购买或拟购买公司股份的人提供任何资助”。
[4] 我国已经颁布的涉及关联交易信息披露的有关规定有《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》、《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则》、《股票上市规则》、《公司章程指引》等，这些规定对如何界定关联方关系、关联交易的披露内容、格式和方式等作了明确的规范。
[5] 商业银行的同业竞争本身也没有完全、细致的定义。设B-C之间是省与省、市与市、县与县、 街道与街道关系，按文中例子推论，哪一级才算同业竞争关系？尤其还有如果B市是C省的一个城市，能否构成？这似乎象问头发拔到剩几根的时候才能叫秃子一样，回答很简单，现实生活不需要如此精确。
[6]CADBURY（1992）公司治理报告，转引自倪建林：《公司治理结构—法律与实践》，法律出版社2001年版，第2页 .
[7] 费方域：《企业的产权分析》，上海三联书店1998年版，第157—158页。
[8] 张维迎：《企业理论与中国企业改革》，北京大学出版社1999年版，第47页。
[9] 《上市公司治理准则》规定“本准则是评判上市公司是否具有良好的公司治理结构的主要衡量标准，对公司治理存在重大问题的上市公司，证券监管机构将责令其按照本准则的要求进行整改”。
[10] 另外，加强监事会的监督作用也非常重要，但本文认为，各国实践表明（除德国外，因其监事会实际兼有许多董事会职能），监事会作用的实际效果很难发挥出来，此处不再着重讨论。
[11]张民安：《现代英美董事法律地位研究》，法律出版社2000年版，第104页。
[12] Hamilton：the law of corporation ，转引自倪建林：《公司治理结构—法律与实践》，法律出版社2001年版，第 87页
[13] 即所谓经营判断准则（Business Judgement Rule）。Hamilton：《the law of corporation》 ，转引自倪建林：《公司治理结构—法律与实践》，法律出版社2001年版，第64页。