司法鉴定咨询报告十篇

司法鉴定咨询报告篇1

关键词:鉴证 咨询 分拆 独立性

中图分类号:F239.4 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)07-174-02

一、引言

审计与咨询应否分拆的问题,在安然、瑞士航空、凯玛特和世界通信相继破产之后就一直是业界关注的焦点。目前国际五大会计师事务所先后完成了这两项业务的分拆,德勤的咨询业务分拆为博敦咨询,毕马威的咨询业务分拆为毕博咨询,普华永道的咨询业务分拆后被收购。伴随着《萨班斯――奥克斯莱法案》的颁布,审计与咨询的分拆似乎成为了不可避免的趋势,然而长时间以来,一直有人持反对意见,他们认为审计和咨询是相互促进的,没有必要强行分拆。

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,是由审计需求开始到完成审计业务过程的基石。审计市场规则的核心是保持注册会计师的独立性,它主要包括实质上的独立和形式上的独立两个方面。实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念,它们密不可分。实质上的独立性是无形的,难以衡量的;而形式上的独立性是指注册会计师与被审查企业或个人之间没有任何特殊的利益关系,形式上的独立性是有形的,可以观察的。笔者在这里结合我国的实际情况,分析我国审计鉴证业务与咨询业务的分拆,保证注册会计师执业在形式上的独立。

二、咨询业务对鉴证业务独立性影响的现状分析

1.鉴证和咨询业务的概念。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。在我国,注册会计师的鉴证业务包括鉴证对象年度会计报表进行审计并发表审计意见的一般目的的审计业务,以及就鉴证对象年度会计报表以外的其他特定事项进行审计并发表审计意见的特殊目的的审计业务。它是注册会计师的法定业务。注册会计师在社会经济生活中的这种监督作用能够提高被鉴证对象财务信息的可信赖程度,降低会计信息的搜寻、识别成本,帮助会计信息使用者进行决策。而要使注册会计师的鉴证结果能达到这个目标,就必须在执业过程中保持独立性。独立性是注册会计师职业的灵魂。咨询(包括会计服务业务,下同)包括资产评估、记账、税务、投资咨询、管理咨询、设计财务制度、制定会计政策、培训会计人员等。咨询业务一般是咨询人与客户之间的契约,咨询人即咨询服务的提供者,针对客户需求给予其决策有关的建议,包括建议客户决策时应考虑哪些信息、如何使用信息,甚至可以为客户实施该项建议。本质上咨询服务的对象仅限于客户而不涉及第三人。因此,咨询服务不须具有独立性。与审计业务相比,企业选择购买咨询服务的动机要比选择购买审计服务的动机更强。因为这种购买行为能给企业管理当局带来有效的建议,从而促进企业的发展。

2.咨询业务对鉴证业务独立性的影响。虽然咨询业务能扩展注册会计师行业服务领域,提高会计事务所的业务收入,在一定程度上方便了客户,但也有可能影响到注册会计师的独立性,从这一层次上讲咨询服务又是一把双刃剑。咨询业务对鉴证独立性的影响从理论上讲,表现在两个方面:一方面会计师事务所审计人员和非审计人员的不同职责影响鉴证独立性。会计师事务所审计人员和非审计人员在社会经济活动中扮演着不同的角色,会计师事务所审计人员以经济“警察”的身份履行经济鉴证的职责,其不仅向管理层负责,而且向会计报表使用者负责,工作是实施审计程序对会计报表合法性及公允性提供合理的保证,并通过审计收费获得一定的经济效益;而会计师事务所非审计人员则是作为客户的支持者履行保护客户利益的职责,是对管理层负责,同样通过服务收费寻求经济利益。两者的业务性质不同决定了履行的社会责任不同。如果注册会计师同时提供这两项业务,这两项工作职能的冲突,会在一定程度上影响注册会计师发表鉴证意见的独立性。另一方面,咨询业务对鉴证对象决策的影响力威胁鉴证独立性。注册会计师在履行与管理层签订的咨询服务契约时,需要站在管理者的角度,提供各种与经营决策相关的信息及专家建议。这些信息和建议在管理层的潜意识中具有权威性,渗透到企业管理决策中的概率很高。在这种情况下,虽然注册会计师并未替公司做出最终决策,但是当其意见被采纳后,就容易造成注册会计师的自我评价等问题,从而威胁鉴证独立性。此外,咨询业务收入的提高甚至超过鉴证业务收入的情况,很可能导致注册会计师因为担心失去高额的非鉴证服务收入,而在鉴证工作中屈从于被审计客户,提供不真实的鉴证报告,使鉴证独立性丧失。

3.现阶段我国审计鉴证业务与咨询业务分拆的观点。(1)我国咨询业务与审计鉴证业务的冲突表现并不明显。与国外会计师事务所将审计作为获取管理咨询服务而不得不提供的服务相比,我国市场上的管理咨询则是为了获取审计而不得不提供的服务。我国会计师事务所收入主要来源于审计业务,而咨询服务相对较弱,且咨询费用占审计费用比例较小,极少出现事务所从同一家企业所获得的咨询收入成为其主要经济来源的现象,而利用较低的审计费用吸引咨询业务的现象也不明显。(2)我国当前咨询业务的规模尚小。目前,我国事务所也开展咨询业务,但业务层次低;业务范围主要是局限于记账、税务、资产评估等;收入规模小,仅占事务所收入的30%左右。有人认为,我国目前事务所急需利用其人力资源优势,创造与客户良好的关系,借助鉴证与咨询的互动关系推进事务所的持续发展。

三、鉴证业务与咨询业务分拆的建议

从目前国外会计师事务所的分拆状况来看,鉴证业务与咨询业务的分拆,不仅能提高审计的独立性,从而能达到鉴证与咨询的相对独立。对于我国而言,目前会计师事务所的咨询业务尚未发展成型,阻力还尚小。我们要做到防范于未然,分拆鉴证业务与咨询业务,从根本上让二者分拆做到真实的独立性。等到咨询在总收入中的比例增大了,二者的冲突较为明显时,再考虑将咨询业务剥离,这可能会重演“安然”事件。具体在鉴证业务与咨询业务的分拆上,笔者有如下的建议:

1.修改中国注册会计师法或出台相关法案。中国注册会计师法第二条规定:“注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和咨询、会计服务业务的执业人员”。第十五条规定:“注册会计师可以承办咨询、会计服务业务”。该法并没有明确规定鉴证(审计)业务与咨询业务必须分拆。因此,笔者建议应该修改该法,明确规定这两项业务的分拆要求,或另外出台法案对此做出明确的规定。

2.完善相关准则和制度。(1)一是加强执业准则建设,加强审计准则对独立性和诚信方面的规范;二是建立咨询准则委员会,负责相关准则的制定和改进,规定注册会计师从事咨询业务的操守规范,并开展咨询师考试和培训;三是严格限定会计师事务所从同一客户取得收入的比例,如可参照香港会计师公会做法,规定会计师事务所从同一客户取得的收入不能超过会计师事务所总收入的15%等,进行法律约束,形成有序市场。(2)我国当前法律对注册会计师审计失败所承担的责任规定得并不清晰,投资者采用集体诉讼的方式寻求利益保护亦不多见,而举证责任仍沿用“谁主张,谁举证”的制度,法律制度环境的低风险难以约束注册会计师。为此,有必要加强法律约束及法律惩罚力度,从整体上提高事务所的法律风险可在一定程度上促进注册会计师在执业时,特别是在同时从事咨询服务时更为谨慎,以避免承担各种行政、民事以及刑事责任,避免事务所惨遭社会淘汰。

3.鉴证与咨询业务分拆的程度。美国《萨班斯――奥克斯莱法案》规定,会计师事务所不允许向审计各户提供咨询服务,到目前为止,美国“四大会计公司”均已将其咨询业务完全从其会计公司分拆出去。针对本文前述的我国的情况,笔者认为我国这两项业务在改革的初期只要求一定程度的分拆,过渡期后再实行完全、彻底的分拆。所谓一定程度的分拆,是指允许会计师事务所承接咨询业务,但咨询业务和鉴证业务不能来源于同一家客户公司,即承接了某家公司的鉴证业务就不能再承接这家公司的咨询业务,或承接了某家公司的咨询业务就不能再承接这家公司的鉴证业务。

4.加强对咨询与鉴证业务的分拆的监管机制。按照笔者的设想,在改革初期,我国会计师事务所仍然可以保持分拆的咨询业务,这样,会计师事务所就既能介入利润高、风险相对较低的咨询业务,以保持会计职业的发展,又能限制事务所借助法定审计业务的影响力拓展非审计业务市场,防止审计业务的质量受到非审计业务的影响。但是,审计鉴证业务与咨询业务在一定程度上的分拆,在实践中很容易被一些不守规矩的会计师事务所“钻空子”,利用法规监控不严、或不到位而做形式上的分拆、实质上的不分拆,进而影响其审计鉴证业务的独立性。因此特别注意加强审计鉴证业务与咨询业务分拆的监控和执法力度,以确保这项改革的进行和成功。

5.扩大鉴证业务范围。当前在我国的相关法规中鉴证业务主要包括:审查企业会计报表、出具审计报告,验证企业资本、出具验资报告,办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务、出具有关报告,办理法律、行政法规规定的其他审计业务。但在实践中这些鉴证业务实施表现得并不完整,部分鉴证业务政府干涉较大,例如验资业务中,根本不需要事务所出具验资报告,而是仅仅由工商部门监管银行出具资金证明即可。有些破产、清算、合并、联营、投资经济活动中应该由会计师事务所出具审计报告也是被政府部门有意或无意地取消了。这样,相关的注册会计法规规定的具体业务得不到全面实施,导致鉴证业务发展的不完整性。政府对注册会计师业务市场的干预使得注册会计师行业业务范围狭窄。过窄的业务范围容易造成无序竞争,导致事务所受制于鉴证对象,从而丧失鉴证的独立性。在审计市场上,所有会计师事务所都可以提供会计报表审计业务,这必然造成审计市场的激烈竞争。为了获得客户,部分事务所违背公平竞争的原则,采取诸如低价竞争等不正当的竞争手段,这些做法既损害了注册会计师行业的整体利益, 也给被审计客户对审计活动施加更多的影响提供了可乘之机。其次,业务范围狭窄造成收入来源单一,导致事务所在经济上对客户过分依赖。与国外会计师事务所将“审计是为了获取管理咨询服务而不得不提供的服务”相比,我国市场上“管理咨询是为了获取审计而不得不提供的服务”。换言之,目前我国的会计师事务所收入主要来源于审计鉴证,咨询业务的市场相对较弱。如果我们扩大鉴证业务的范围,从而使鉴证业务多样化,深层化,收入得到提升,那么鉴证业务收入的增加在法规严密监控下就能相对减少咨询业务的舞弊现象的发生。笔者认为当前我国部分地方政府应取消对鉴证业务的限制,严格按照注册会计法规定实施这一业务范围,把会计师事务所的鉴证业务发展壮大,最终达到会计师事务所的发展壮大,从而有利于鉴证业务与咨询业务的分拆。

6.免交咨询业务收入的行业会费。目前我国审计鉴证与咨询业务分拆进程不理想,行业协会不积极也是一个很重要的因素。会计师事务所执业有政府准入限制,不是任何人想从事就能从事的行业。而咨询业则不需要政府的前置审批,准入门槛较低,单独的咨询企业的竞争优势远远赶不上会计师事务所在咨询业务方面的竞争优势,因为会计师事务所有审计鉴证这个垄断业务的大力扶持。注册会计师协会的行业会费是以会计师事务所的总收入(包括咨询收入)计算的。咨询业务从会计师事务所中分拆出去,势必影响行业协会的收入,因此应该免交会计师事务所咨询收入的行业会费,斩断咨询业务与行业会费之间的经济联系,也有助于鉴证业务与咨询业务分拆的行业协会的积极性。

[本文为河南省哲学社会科学规划办公室课题(加快我省会计类鉴证服务业发展对策研究)的研究成果,课题编号:2009FJJ045]

参考文献:

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4.肖路,李引花.注册会计师审计独立性分析[J].财会通讯,2007(3)

5.汤敬.非审计服务对审计独立性影响的实证研究[D].西南财经大学出版社,2007

司法鉴定咨询报告篇2

    上诉人（原审第三人）：东莞市石排镇建筑工程公司（以下简称石排建筑公司）。

    上诉人（原审原告）：东莞强力电子有限公司（以下简称强力公司）。

    被上诉人（原审被告）：东莞市人民政府。

    二、案情

    1995年4月11日，上诉人强力公司与上诉人石排建筑公司原东莞市石排镇建筑工程队签订《工程承建合同》，约定由石排建筑公司承建强力公司的厂房、宿舍共5幢。同年12月21日，强力公司与石排建筑公司签订《东莞强力电子有限公司土建工程补充合同》。增加和修改了部分工程项目。上述合同签订后，石排建筑公司依约完成了全部工程项目。受东莞市建设委员会质监站的委托，1996年6月18日，广东省建筑工程质量检测中心站和东莞市培宏建筑技术咨询服务公司对该工程作了鉴定，认为该工程主体结构存在部分梁板钢筋配筋不足、部分梁柱混凝土强度达不到设计要求等质量问题，必须加固补强。1996年10月5日，强力公司在土建进度表上确认由石排建筑公司承建的大部份工程于同年8月已交付使用。1996年12月25日，东莞市石排镇建设工程质量安全监督组未经工程竣工验收程序，就给该工程颁发了《建筑工程竣工验收证书》建验证字第96－029－019号.1996年6月10日至1997年3月27日，强力公司与石排建筑公司进行了多次结算，强力公司已支付石排建筑公司工程款2100多万元，尚欠700多万元。1997年，石排建筑公司以强力公司拖欠工程款为由向东莞市中级人民法院提起民事诉讼。1998年4月27日，东莞市中级人民法院判决强力公司支付石排建筑公司工程款700多万元及延期付款罚息。强力公司上诉。1998年11月9日，广东省高级人民法院作出终审判决，维持原判。

    1998年12月3日之前，强力公司以该工程存在质量等问题向东莞市建设委员会投诉。1998年12月3日，东莞市建设委员会作出《关于东莞强力电子有限公司工程验收问题的处理决定》，决定：1.对石排镇监督组未按有关规定和程序签发的《建筑工程竣工验收证书》（建验证字第96－029－019号予以废止。2.由市建委组织有关技术部门对该工程重新进行技术鉴定，并根据鉴定报告制定补固加强措施，由石排镇建筑工程公司或由建设单位另行选定施工单位按照鉴定报告进行加固补强施工。因质量问题所造成的加固补强费用由责任方承担。加固补强完成后，由市监督站组织验收，工程验收合格后重新签发《建筑工程竣工验收证书》。3.工程结算必须在重新验收合格后方可进行，并报市建委定额站审核。

    石排建筑公司不服东莞市建设委员会的处理决定，向被上诉人东莞市人民政府申请行政复议。1999年4月21日，东莞市人民政府作出东府复决19991号行政复议决定。复议决定认为，东莞强力电子有限公司在其厂房、宿舍工程竣工后，未组织有关单位按规定程序进行验收就使用了该工程，违反《建设工程质量管理办法》第二十条“工程竣工后，建设单位应及时组织有关部门进行竣工验收”，第十四条“未经验评或验评不合格的工程不得交付使用”的规定。而石排镇建设工程质量安全监督组未经工程竣工验收程序，违法签发了《建筑工程竣工验收证书》。东莞市建设委员会依法撤销石排镇建设工程质量安全监督组作出的《建筑工程竣工验收证书》是正确的，应予维持。强力公司的建筑工程未经验收而于1996年8月全部交付使用，根据《建筑安装工程承包合同条例》第十三条第二项第3目“工程未经验收，发包方提前使用或擅自使用，由此产生的质量或其他问题，由发包方承担责任”的规定，该工程加固补强的责任应由发包方东莞强力电子有限公司承担。东莞市建设委员会的第2项处理决定违背该条款的使用责任原则，应予变更。该工程已经有关技术鉴定部门鉴定，鉴定结论合法有效，无需重新鉴定。东莞市建设委员会的第2项处理决定要求重新进行技术鉴定，违背行政决定适当性原则，应予撤销。东莞市建设委员会处理决定第3项“工程决算必须在重新验收合格后方可进行，并报市建委定额站审核”没有法律依据，应予撤销。被上诉人东莞市人民政府依据《行政复议条例》第四十二条第一、四项的规定，决定：1.维持东莞市建设委员会作出的处理决定的第1项决定；2.对东莞市建设委员会处理决定的第2项变更为建设单位即强力电子公司按照广东省建筑工程质量检测中心站和东莞市培宏建筑技术咨询服务公司的鉴定报告负责对该工程加固补强，加固补强完成后，由建设单位按规定组织有关单位验收；3.撤销东莞市建设委员会作出的处理决定第3项的规定。

    2000年1月18日，应上诉人强力公司的委托，东莞市培宏建筑技术咨询服务公司对上述建筑物提出了安全性咨询报告及加固补强设计方案。强力公司据该设计方案对上述建筑物进行了加固补强。2000年5月31日，上述建筑物经东莞市石排镇建设工程质量安全监督组竣工验收合格，强力公司领取了建验证字第2000－029－027号《建筑工程竣工验收证书》。

    2001年4月20日，上诉人强力公司向东莞市中级人民法院提起行政诉讼，请求1.撤销东府复决（1999）1号行政复议决定第2项、第3项；2.维持东莞市建委处理决定第2项、第3项。

    三、审判

    原审法院认为，1.原告的起诉未超过起诉期限。根据《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第四十一条“行政机关作出具体行政行为时，未告知公民、法人或者其他组织诉权或者起诉期限的，起诉期限从公民、法人或者其他组织知道或者应当知道诉权或者起诉期限之日起计算，但从知道或者应当知道具体行政行为内容之日起最长不得超过2年。复议决定未告知公民、法人或者其他组织诉权或者法定起诉期限的，适用前款规定”的规定，被告作出本复议决定之后，未告知原告诉权或者法定起诉期限，原告自1999年6月4日知道本复议决定的内容，其起诉期限应自1999年6月4日起至2001年6月3日止，而原告提起诉讼的时间为2001年4月20日，原告的起诉未超过起诉期限。被告辩称原告的起诉已超过起诉期限的理由不能成立，不予支持。2.原告诉称被告没有依法通知原告作为第三人参加行政复议，也没有将复议决定书送达原告，被告违反了行政复议公正、公开的原则，程序违法。经查，《中华人民共和国行政复议法》1999年10月1日起才施行，而被告的复议决定是1999年4月作出的，适用的是《行政复议条例》，该条例第二十七条规定：“同申请复议的具体行政行为有利害关系的其他公民、法人或者其他组织，经复议机关批准，可以作为第三人申请参加复议。”由此可见，法律并没有要求复议机关必须通知第三人参加行政复议，第三人想参加行政复议必须以其申请为基础，而原告并不能证明其当时提出了申请。原告诉称被告行政复议的程序违法，理由不足，不予支持。3.东莞市石排镇建设工程质量安全监督组未经工程竣工验收程序，就对涉案建筑工程颁发了建验证字第96－029－019号《建筑工程竣工验收证书》，东莞市石排镇建设工程质量安全监督组颁发建验证字第96－029－19号《建筑工程竣工验收证书》的程序违法，该《建筑工程竣工验收证书》应依法予以撤销。东莞市建设委员会作出的《关于东莞强力电子有限公司工程验收问题的处理决定》的第一项处理决定认定的事实清楚，适用法律法规正确，被告东莞市人民政府作出的东府复决19991号行政复议决定的第一项维持了东莞市建设委员会作出的该项处理决定正确，依法予以维持。4.原告与第三人之间的工程结算纠纷属于平等民事主体之间的债权纠纷，应按双方合同的约定处理。且第三人就该结算纠纷在东莞市建设委员会受理原告的投诉之前已向法院提起了民事诉讼，法院受理了第三人的起诉并作出了民事判决，已发生法律效力。东莞市建设委员会作出的《关于东莞强力电子有限公司工程验收问题的处理决定》的第三项“工程结算必须在重新验收合格后方可进行，并报市建委定额站审核”的决定程序违法，且实体处理也缺乏法律依据。被告东莞市人民政府作出的东府复决1999l号行政复议决定的第三项撤销东莞市建设委员会作出的该项处理决定正确，依法予以维持。

    被告复议决定第二项处理决定包含三个内容：一是该工程加固补强应当按照广东省建筑工程质量检测中心站和东莞市培宏建筑技术咨询服务公司的鉴定报告指《东莞市石排镇强力电子有限公司厂房及宿舍楼结构核算咨询报告》以下简称《咨询报告》进行；二是该工程加固补强的责任由原告承担；三是该工程加固补强完成后，由原告按规定组织有关单位验收。第一个内容，《咨询报告》仅仅是鉴定该工程是否存在质量问题，属于发现问题的报告，要进行加固补强施工，还必须查清该工程究竟是什么问题、问题严重的程度，因此，须对该工程进行重新鉴定，并设计加固补强施工方案。且事实上，原告已于2000年1月18日委托东莞市培宏建筑技术咨询服务公司对上述建筑物重新进行了鉴定，并设计了加固补强的方案；原告据该设计方案对上述建筑物进行了加固补强，后该建筑工程通过了竣工验收。被告决定该工程应当以《咨询报告》为依据进行加固补强不当，应予撤销；东莞市建设委员会决定对该工程重新进行技术鉴定，并根据鉴定报告制定补固加强措施的处理决定正确，应予维持。对于第三个内容，根据建设部《建设工程质量管理办法》第二十条“……工程竣工后，应及时组织有关部门进行竣工验收”和第十四条“……未经验评或验评不合格的工程不得交付使用”的规定，该工程加固补强完成后，应及时组织有关单位验收。被告与东莞市建设委员会的该处理决定的内容基本一致，均正确，应予维持。

    复议决定第二项第二个内容是本案争议的焦点，即该工程加固补强的责任由原告承担的处理决定。原告与第三人之间的建筑工程质量责任纠纷属于平等主体之间的民事纠纷，对该工程加固补强的质量责任属于民事责任而非行政责任；被告在法庭上所出示的《广东省建筑市场管理规定》第二十二条规定并未明确授予建设委员会对建筑工程质量责任民事纠纷享有行政裁决权；且根据建设部《建设工程质量管理办法》第四十六条“因建设工程质量责任发生民事纠纷，当事人可以通过协商或调解解决。当事人不愿通过协商、调解解决或者协商、调解不成的，可以根据当事人各方的协议，向仲裁机构申请仲裁；当事人各方没有达成仲裁协议的，可以向人民法院起诉”的规定，被告作出该工程加固补强的责任由原告承担的处理决定属于超越职权，应依法予以撤销。东莞市建设委员会作出的相应决定中则对谁是责任方没有作出裁决，即没有对原告与第三人石排建筑公司之间的建筑工程质量责任民事纠纷作出行政裁决。东莞市建设委员会的该相关处理决定符合《广东省建筑市场管理规定》第十四条“建设单位、勘察设计、施工单位禁止实施下列行为：…三不按国家和省规定的规范、标准进行设计、施工和验收……”、第二十二条“违反第十四条规定者，由工程所在地建委责令停工，对质量进行检查，不符合质量的，予以返工；因此造成的经济损失，由违反者承担”及建设部《建设工程质量管理办法》第四十六条的规定，东莞市建设委员会的该项处理决定正确，应予维持。

    综上，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条第二项第4目、《建设工程质量管理办法》第十四条、第二十条、第四十六条及《广东省建筑市场管理规定》第十四条、第二十二条的规定，判决： 一、维持被告东莞市人民政府作出的东府复决19991号行政复议决定的第一项、第三项决定；二、撤销被告东莞市人民政府作出的东府复决19991号行政复议决定的第二项决定；三、维持东莞市建设委员会作出的《关于东莞强力电子有限公司工程验收问题的处理决定》的第2项决定；四、驳回原告的其他诉讼请求。

    上诉人石排建筑公司、上诉人强力公司均不服一审判决，向广东省高级人民法院提起上诉。

    广东省高级人民法院经审理，于2002年4月8日作出（2002）粤高法行终字第24号终审判决：一、维持东莞市中级人民法院2001东中法行初字第21号行政判决第一、四项；二、撤销东莞市中级人民法院2001东中法行初字第21号行政判决第二、三项；三、撤销东莞市人民政府东府复决（1999）1号复议决定第2项决定中“按照广东省建筑工程质量检测中心站和东莞市培宏建筑技术咨询服务公司的鉴定报告”部分，维持该项决定的其余部分。

    四、与本案判决有关的法律问题

    1.对一审判决第一项即判决维持东府复决（1999）1号复议决定第一项、第三项决定，由于本案各方当事人均未对此提出上诉，二审经审查认为该项判决正确，所以予以维持。

    2.对于一审判决第二项，即对复议决定第2项全部判决撤销并不完全正确。

    首先，关于东府复决（1999）1号复议决定第2项责令建设单位即上诉人强力公司负责对工程加固补强是否合法的的问题。根据国务院《建筑安装工程承包合同条例》第十三条第二项第三目规定：“工程未经验收，发包方提前使用或擅自使用，由此产生的质量或其他问题，由发包方承担责任”的规定以及《广东省建筑市场管理规定》第十四条、第二十二条的规定，本案上诉人强力公司在该公司的建筑工程未经验收且后经检验存在质量问题的情况下，于1996年8月大部分进行使用，根据上述法规规定，主管机关有权依法责令上诉人强力公司承担相应的行政责任。被上诉人东莞市人民政府作出的东府复决（1999）1号复议决定第2项即“对东莞市建设委员会处理决定的第2项变更为建设单位即强力电子公司按照广东省建筑工程质量检测中心站和东莞市培宏建筑技术咨询服务公司的鉴定报告负责对该工程加固补强，加固补强完成后，由建设单位按规定组织有关单位验收”中责令建设单位即上诉人强力公司负责对该工程加固补强是正确合法的，一审判决在“本院认为”中予以维持是正确的，但该判决主文第二项却判决撤销该项复议决定不妥，二审判决予以纠正是正确的。

    其次，关于东府复决（1999）1号复议决定第2项决定中规定由上诉人强力公司“按照广东省建筑工程质量检测中心站和东莞市培宏建筑技术咨询服务公司的鉴定报告” 对该工程加固补强是否合法的问题。上诉人强力公司应以何种标准对该公司的工程进行加固补强，以便通过验收机构的确认并予以颁发《建筑工程竣工验收证书》，应当由该工程的验收机构决定。本案被上诉人东莞市人民政府并非该工程的验收机构，但其在东府复决（1999）1号复议决定第2项决定中规定由上诉人强力公司“按照广东省建筑工程质量检测中心站和东莞市培宏建筑技术咨询服务公司的鉴定报告” 对该工程加固补强，这部分决定为该工程如何加固补强先行设定标准，没有法律依据。所以，二审判决认为，一审判决在“本院认为”中认定被上诉人东莞市人民政府在东府复决（1999）1号复议决定第2项决定中的“按照广东省建筑工程质量检测中心站和东莞市培宏建筑技术咨询服务公司的鉴定报告”进行加固补强不当，应予以撤销是正确的，二审判决给予了肯定。

司法鉴定咨询报告篇3

关键词：审计意见　审计收费　或有收费　经济利益

注册会计师作为经济警察，又作为市场经济中的利益主体，在尊严与利益之间选择，注册会计师面临两难境地：一方面要客观、公正地对被审计单位的财务报告发表审计意见，另一方面义要从被审计单位获得审计业务和报酬。当审计意见不能为被审计单位所接受时，注册会计师就很难做到客观发表审计意见、保持其独立性同时，又能继续获得被审计单位的审计及其相关业务，作为有限理性的“经济人”，其行为的最终目的是追求自身利益的最大化，在缺乏有效的对审计质量监督机制的情况下，注册会计师在出具审计报告时，可能会选择用审计意见与经济利益进行交换。审计意见与经济利益交换行为为何会存在?存在所需要的条件是什么?经济利益会以什么方式存在于被审计单位与会计师事务所之间?注册会计师在什么情况下会选择用审计意见与经济利益进行交换?注册会计师考虑时涉及的因素有哪些?如何减少这种交换的发生?本文对这些问题进行探讨。

一、文献综述

(一)国外文献　国外关于审计收费问题的研究已经有二十多年历史，Simunic(1980)最早运用多元线性回归模型考察了可能影响审计收费的10大因素，其中审计年度的审计意见类型也是其中之一。随后许多学者在原来的计量方法进行了相应的调整，在不同国家的审计市场对审计收费的影响因素进行了进一步的探究。由于研究视角不同，得出审计收费的影响因素也不同：Firth(1985)通过对新西兰上市公司审计收费影响因素的研究发现：事务所的规模对审计收费不具有重要影响。但Johnson，Walker与Westergard(1995)在Firth的基础上进一步研究了新西兰的审计市场，发现规模最大的五个事务所的审计收费较其他事务所的审计收费平均高24.1％，即事务所的规模会影响审计收费。

(二)国内文献　国内随着2001年中国证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号――支付会计师事务所报酬及其披露》，国内学者关于我国上市公司审计收费的影响因素进行了大量的实证研究。伍利娜(2003)以2000年和2001年282家公司的年报作为样本，研究上市公司审计费用及其变动的影响因素，得出以下结论：负面审计意见在2001年与审计费用显著相关，但被出具带解释说明段的无保留意见与审计费用不存在显著相关关系，因此不能从审计费的角度证实公司支付高额审计费进行审计意见类型变通之明显存在。毛钟红(2008)以2001年至2006年我国8786家上市公司的数据，运用调整后的Simunic回归模型，分析了审计收费及其影响因素之间的关系，发现审计意见类型是影响审计收费的重要因素。

二、注册会计师的独立性

(一)独立性与经济利益　独立性是注册会计师的核心，独立性的缺失是许多审计失败案例发生的原因。经济利益与外界压力对独立性的损害，对于审计质量的提高，对于注册会计师审计行业的发展，以及注册会计师的信誉建立，将会起到阻碍作用。审计意见与经济利益的交换，不仅会损失注册会计师的独立性，而且会损害注册会计师的职业形象。会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。注册会计师作为市场经济中的利益主体，可能与被审计单位存在经济利益的相联性，注册会计师可能对鉴证业务采取或有收费的方式，损害了注册会计师的独立性，使得注册会计师不能客观地发表审计意见。

(二)独立性与外界压力　会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。审计收费在会计师事务所与被审计的单位签订业务约定书时已经确定，但是审计收费是由被审计单位支付，会计师事务所可能受到鉴证客户降低收费的压力，而且注册会计师受到被审计单位解聘威胁，会计师事务所担心失去审计客户，使得注册会计师受到外界压力的影响，从而减少审计程序，出具不客观的审计意见。

三、审计意见类型与审计收费

(一)审计意见类型　审计报告根据审计意见类型可以分为标准审计报告和非标准审计报告。非标准审计报告指是标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的元保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。2001年证监会了《公开发行证券的公司披露编报规则第14号――非标准无保留审计意见及其审计事项的处理》公告，审计意见的权威性大大增加。上市公司规避非标审计意见的动力就越强(陆正飞、童盼，2003)。上市公司为了满足资本市场监管的要求，为了保证再融资和配股的需求，或者是避免被特殊处理或被摘牌。管理层存在粉饰财务报表、操纵利润的动机。在达不到规定的业绩指标时，通过财务造假虚增利润，“购买审计意见行为”成为部分上市公司选择的捷径。非上市公司为了满足所有者和债权人以及潜在投资者的要求，为了争取首次公开发行股票并成为上市公司的机会，也希望注册会计师出具标准的审计报告。对于上市公司与非上市公司都存在利用经济利益购买审计意见的动机。

(二)审计收费　《中国注册会计师审计准则第1111号》规定：审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：审计收费，收费的计算基础和收费安排。在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。

(三)或有收费　或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。由于或有收费将会影响注册会计师的独立性，所以除法规允许外，审计收费中会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证业务，收费与否或收费多少不得以鉴证工

作结果或实现特定目的为条件。(1)审计费用支付方式。审计费用的支付方式主要是分阶段付费，即将业务分为若干阶段，按照业务进行的阶段予以支付费用；预付部分费用，出具报告后再付余款即委托方与事务所双方事先预定部分的预付金额，当审计报告出具后再支付余额；出具报告后付款即委托方在整个审计报告完全出具后委托方才进行付款。这就为被审计单位采用或有收费方式支付审计费用提供了途径，注册会计师为了取得稳定的收益来源，力图保持合约的稳定性。而被审计单位通过提供合谋报酬或信号胁迫，使审计人承担审计风险。审计费用支付方式使会计师事务所在经济上受制于被审计单位，其独立性受到损害。分阶段支付方式使会计师事务所和审计单位之间构成一个无法解开的内在利益冲突环。目前上市公司实际的审计委托人是管理层，审计委员会并不能起到应有的实际审计委托人的作用，被审计对象委托会计师事务所，接受服务的上市公司支付会计师事务所的审计费用，即上市公司经营者而不是上市公司的股东及财务报表使用者聘用注册会计师。会计师事务所从自身经济利益考虑，会计师事务所和注册会计师可能为上市公司提供一切服务，包括出具不实的审计报告。(2)审计费用与咨询费用。审计费用的支付方式为或有收费提供了条件，而且变相的或有收费，将会以服务费用或者咨询费用的形式存在于被审计单位与会计师事务所之间，这更为或有收费提供了另外一种途径。会计师事务所为公司同时提供审计和咨询服务，只要这种咨询服务不是与鉴证业务不相容的服务就是被允许的。在咨询中，对该单位投资活动、经营范围甚至账务处理(税务)知之甚多，在此基础上进行审计可缩小实质性测试范围。所以，事务所开展咨询业务，既是传统审计业务竞争日趋激烈的考虑，更是审计业务发展的自然结果。所以咨询费用与审计费用必定会混合在公司与会计师事务所之间。对于非上市公司而言，审计收费、咨询费用均不需要对外披露，所以或有收费变得更加容易，审计收费在公司于会计师事务所之间协商确定；对于上市公司而言，《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号――支付会计师事务所报酬及其披露》中要求：审计费和咨询费分别披露。但是相对于审计费用，咨询费数额的合理性更难判断；无论是年报、中报审计，还是验资、合并分立审计，都有专门的具体准则、实务公告加以规范，其费用确定多少均可以根据一定比率计算得出；而咨询服务包括对会计政策选择和应用提供建议、担任常年会计顾问或就某一重大事项表明看法等，范围广且报酬无明确的标准。如果两者一起披露，就可以利用咨询费来调节审计费用。更有甚者，上市公司与会计师事务所私下达成一项协议：除了基本审计费用外，按照审计后净利润的一定百分比来支付额外报酬；如果会计师事务所与上市公司达成这协议，这部分额外报酬就计入咨询费。即使咨询费每年可能不同，但对于咨询费的变动并并没有特别的依据。于是咨询费用就以审计费用的方式成为会计师事务所或有收费的存在形式，成为被审计单位与会计师事务所审计合谋的手段。本文将这种变相的或有收费方式也当作或有收费进行分析。

四、注册会计师的选择：审计意见与经济利益的交换

(一)注册会计师收费内在需求　会计师事务所是市场经济中的利益主体，若不满足客户的要求，面临激烈的市场竞争，很可能会失去审计客户，从而失去生存的空间。在这种审计环境下，对于被审计单位而言，会计师事务所的聘请，审计费用是否支付，决定因素不是在于服务质量，而是能否满足委托人的要求、与委托人的亲疏度等非市场因素有关。注册会计师若选择审计意见与经济利益进行交换，可以给注册会计师带来额外的收益，不进行交换将可能会失去审计客户，作为理性的“经济人”，注册会计师会有选择交换的激励。从审计意见与经济利益的交换这种行为的需求方(被审计单位)和供给方(注册会计师)两者的角度分析，被审计单位具有利用经济利益“购买审计意见”的动机，注册会计师具有利用审计意见换取经济利益的激励，所以就具备了这种行为成立的内在因素。与此同时，审计收费的支付方式，或有收费、变向或有收费形式的存在，使得这种行为具有存在的可能性，但是由于注册会计师在接受或有收费时，也意味着注册会计师承受着承担法律责任的风险，所以这种交换达成具有一定的约束条件，注册会计师在选择时需要综合考虑经济利益大小与承担法律责任的可能性以及损失大小。

(二)注册会计师收费选择　在以下两种情况下，注册会计师进行选择。

(1)在没有或有收费的情况下，注册会计师的效用函数为U=E-p(r)L(r)。E为期望收益，指的是注册会计师的审计收入(审计收费)减去审计花费的成本；r是指审计意见的类型，p(r)是指承担相应法律责任的概率，L(r)是指承担相应法律责任的损失。由于不存在或有收费，所以审计意见是注册会计师是根据审计程序和审计证据如实的判断，p和L与r无关。

(2)在可能存在或有收费的情况下，注册会计师在决定是否用审计意见与经济利益进行交换，注册会计师的效用函数同样为U=E-p(r)L(r)。由于可能存在或有收费，所以审计意见可能不是注册会计师是根据审计程序和审计证据如实的判断，p(r)，L(r)与r可能有关。r的差值是注册会计师考虑的因素，即审计意见的变化将会引起p(r)和L(r)的改变。不妨假设标准无保留意见取1，带强调事项段的无保留意见取2，保留意见取3，否定审计意见和无法表示审计意见取4。随着r的上升，p(r)和L(r)会下降，而审计意见与经济利益交换时，一般是用标准无保留意见替换后三种审计意见，这时p(r)和L(r)会增加，与此同时审计收费也会发生改变，E也会变化，注册会计师需要综合考虑经济利益大小与承担法律责任的可能性以及损失大小。

E＞(p(r)L(r))，即审计收费的增加大于可能损失的增加，即获得的超额审计费用需要超过由此带来的承担法律责任的损失，那么注册会计师接受或有收费。在这种情况下，注册会计师为了降低审计失败的风险，将会修改审计工作底稿，以使新的审计工作底稿能够为标准审计报告提供依据。

AE≤(p(r)L(r))，即审计收费的增加不大于可能损失的增加，那么注册会计师不接受或有收费。在这种情况下，注册会计师与被审计单位之间进行博弈，一种选择是注册会计师对经管理层调整后的财务报表出具新的审计意见，另一种选择是被审计单位如果不同意变更业务，又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定。

五、注册会计师独立执业政策建议

(一)需求方分析　(1)改变现有审计委托模式。现有审计委托模式中，实际的审计委托人为公司管理层，而审计收费制度的一个弊端是审计费用的支付方式，会计师事务所直接向被审计单位收取审计费用，审计付费的方式多采用分期付费。所以应该打破被审计单位管理层对注册会计师聘任权的垄断，鉴于我国现在还不具备由审计报告使用者支付审计费用的条件，因而应该在审计单位和被审计单位之间加入一个中立的第三方机构，这个机构的职责就是完成审计委托与审计付费，使审计费用在审计工作开始前由被审计单位交由第三方保管，排除被审计单位对会计师事务所的钳制。并且由第三方负责聘用会计师事务所对被审计单位进行审计。审计工作完

司法鉴定咨询报告篇4

（一）

在安然破产案中，安达信究竟扮演了什么角色？它为什么会成为安然丑闻的焦点？这得从安然的经营失败谈起。

安然的鼎盛时期是在2000年，该年度其营业收入达1 000多亿美元，营业收入增长率达151.3％，股价最高时达到每股90美元。但到2001年初，经营即开始出现危机：一是因能源价格下跌使公司盈利大减，二是从事利率方面的衍生商品出现巨额亏损，王是在及其他投资上受国际大环境也出现大幅亏损。面对严重的财务危机和经营失败，安然公司在全力掩饰。到2001年11月8日，安然公司实在无法再掩饰下去，被迫接受美国证券交易委员会（SEC）的调查，被迫向公众承认做假账已为时多年且数额巨大。仅1997年—2000年就多计盈利5.91亿美元。从1997年-2000年，安然公司通过合伙投资、关联方交易等手段，各年隐瞒负债5.61亿美元到7.11亿美元不等，共计达25.85亿美元，而股东权益则多列12亿美元。巨额的负债不列入财务报表、关联方交易及利益输送不充分披露、巨额盈利及股东权益的高估和虚增，给安然公司带来了“粉饰的繁荣”。面对如此之多、如此严重的会计造假，安达信竟未能客观、公允地给予揭露，出具了不具公信力的内部控制评价报告和严重失真的宙计报告。安然的经营失败引发了安达信的审计失败。

更为糟糕的是安达信公开违背职业道德规范，销毁审计档案，令各界为之震惊。操办这件事的是安达信休斯顿分部的DavidDuncan会计师，他下令手下至少有80人加班销毁有关文件，并向销毁文件的员工发放加班补贴。在得知安达信销毁有关审计档案“这一极端严重的事件”之后，SEC迅速将安达信的机硬盘和磁带等资料封存，并让独立计算机专家恢复有关计算机数据。美国众议院能源和商业委员会主席比利·陶津表示，任何愚蠢地销毁审计档案的人应当被开除，任何试图通过销毁审计档案来逃避司法和国会调查的人都应当受到起诉。安达信的执行总裁Ioseph Berardino在国会听证会作证时曾说：安然事件源于审计时的判断错误。但销毁审计档案的行为还能说这只是一件注册会计师（CPA）判断错误而引发的审计失败吗？

其实，安然破产案招致的安达信审计失败绝非偶然。就在2001年，安达信在赚取90亿美元收入的同时，曾两次被诉讼：一次是在审计美国废物管理公司时，提供虚假的、误导性的审计报告。SEC起诉鉴证会计师在1992年“1996年期间，”明知故犯“和”不计后果“地为废物管理公司高估盈利10亿美元作掩饰，结果安达信被罚款700万美元，另有四位合伙人分别被罚款3万-5万美元，其中三人五年内不得从事审计工作，另一人一年内不得从事审计工作，废物管理公司最后也被迫出售。另一次是为佛罗里达州家用设备阳光公司做假账，出具严重失真的的审计报告，引发公司股东们的法律诉讼，结果阳光公司宣告破产，安达信被判支付1.1亿美元解决股东们的诉讼。

一而再、再而三的审计失败，使安达信的“信用危机”越来越严重，进而使该公司面临的“生存危机”也越来越严重。

（二）

安达信是“五大”中最“模范”的，其他四家涉及的诉讼案件更多。例如毕马威会计师事务所是Tricontinental Bank的鉴证会计师，受20世纪80年代澳大利亚不动产业不景气的影响，该银行在1990年损失高达20亿美元，这说明银行的经营存在严重问题，但毕马威的审计报告未作充分披露，于是维多利亚政府控告毕马威有严重过失，1994年初，双方庭外和解，实际赔偿金额达9 500万美元。Phar-Mor是美国一家零售商店，其营业额达30亿美元，由于公司总经理及财务副经理合伙作弊三年，欺诈金额高达5亿美元，导致公司1992年倒闭。但永道会计师事务所在出具审计报告时未发现这一重大舞弊案，结果永道赔偿1.8亿美元才算了事。最近的山登公司案也影响颇大。安永会计师事务所是山登公司的鉴证会计师，该公司在1995年—1997年的年度财务报告中，虚报收入欺骗股东，但安永的审计报告未作充分披露，结果安永被判向山登公司支付3.35亿美元的赔款。

自20世纪90年代以来，“五大”的法律成本大幅增加，由于诉讼成本在显著增加，“五大”的职业责任保险费的支出也在水涨船高。一般说来，“五大”的法律成本占其公费收入的10％以上。共同的环境、共同的利益、共同的未来，使“五大”这些昔日的竞争对手在安然丑闻曝光之后，走到一起发表联合声明：

①安然破产案引起社会公众对CPA职业在资本市场中所扮角色及所担社会责任的关心，一个强大、谨慎和有效的CPA职业，是财务报告体系的重要组成部分，是使投资者保持对资本市场信心的基石。②安然破产案涉及的问题是广泛的、复杂的，我们鼓励所有资本市场的参与者去自我反省，主动地了解该案涉及的关键问题，并积极寻求解决方案。③“五大”共同承诺，将我们的注意力与资源，评估与对投资者至关重要的问题，我们会吸取安然破产案的教训，以此作为未来行动的基础。④我们将向SEC提交一份特别建议，作为改进披露规则的指南，它包括：关于关联方交易、特殊目的主体（SPE）、与市场风险相关的问题。⑤我们将在更大范围内与SEC合作，改进财务报告制度，以便为明智的决策提供更多有价值的信息。定期的性信息不能有效沟通企业的真正价值与风险。⑥我们将与其他有关方面合作，简化和改进会计准则的制定过程。①根据颇具挑战性的经营环境，我们拟准备一个风险因素的评估，以便财务报表编制者、审计委员会和审计人员对财务报表的考量。⑧“审计效果独立委员会”曾于2000年一份改善审计过程的综合报告，许多建议已经付诸实施，其余的在认真考虑后也会及时付诸实施。⑨吸取安然破产案教训，与其他同业者共同评估CPA职业的自律机制，并作必要的改进。

就在“五大”发表联合声明的同一时间，美国注册会计师协会（AICPA）就改进现行财务报告制度与审计制度作出了积极的回应：①开发一个关联方交易审计的“工具箱”。②向SEC提交一份改进披露规则的建议，其包括特殊目的主体（SPE）、与市场风险有关的问题（包括与能源合同有关的问题）。③拟准备一份对财务报表编制者、审计委员会及审计人员都很重要的风险因素的评估。④在2002年第一季度，拟准备一个关于舞弊问题的审计准则征求意见稿。⑤为公司管理当局和审计委员会一个关于防止舞弊新举措的指南。⑥在2002年第一季度，拟修改后的季度财务报表复核准则。⑦在2002年第二季度，拟一个改进的审计准则征求意见稿。⑧将与SEC、会计师事务所合作，提出一系列旨在改进和完善财务报告制度的建议。⑨全力维护CPA职业的自律机制，并适时进行必要的改革。

（三）

“五大”和AICPA对安然破产案作出积极回应，是因为他们深知，这一案件将严重损害CPA职业的信誉，而一旦失去信誉，CPA就不成其为CPA，会计师事务所也就不成其为会计师事务所了。与CPA职业相关的其他方面对安然破产案也直接或间接地负有责任，他们也对此给予了积极的回应。

美国众议院正在推动一项旨在强化审计准则的议案，它要求为SEC增加预算，使其有能力对企业财务进行有效的监督，以维护投资者的利益。布什政府也从维护投资者利益的角度出发，要求SEC采取更为严格的监管标准，对企业进行监管。SEC不仅要考虑监管的法律法规，而且要考虑审计法规的要求。华尔街也采取积极行动提出四项对策：①对存在不正当审计行为的企业应加紧账目清理，提出真实的财务报表。②“五大”应严格分离审计业务和咨询服务，提高审计业务的独立性。③各投资银行在提供的投资报告中，必须公布相关企业和该投资银行的关系。④限制证券师拥有所辖公司股票的数额。审计总署（GAO）是国会调查的左膀右臂，它应因国会的要求，起诉“白宫”、起诉美国政府，旨在搞清楚安然公司是否从中央政府的能源政策中得到不应得的好处。

美国CPA职业界主要有两大自律机制，一是公共监督委员会（Public OversiShtBoard），另一个是同业互查。SEC主席HarveyPitt认为的公共监督委员会未能发挥应该发挥的作用，因此它应该脱离AICPA，直属SEC，以提高其超然独立性。应该成立一个新的由公共人士组成的机构来行使监督之责，主要是负责惩戒和质量控制，以取代原来的同业互查制度。HarveyPitt认为披露规则和财务报告制度也应作必要的改进，包括：①将定期披露制度改为“适时”披露制度。②提高财务报表的可读性和可理解性。③重新审视公司治理结构和审计委员会。④制定准则的美国财务会计准则委员会（FASB）应采取更为迅速的行动。⑤SEC应加强对披露规则和财务报告制度的监管。

在上述五点中，特别应注意的是公司治理和审计委员会。在安然公司，董事会成员个个都颇具力，审计委员会主席还是美国会计学界的知名教授，但他们对于财务报告的错误和舞弊等都未给予足够的注意。这说明董事会的独立性名存实亡，董事会下属的审计委员会名存实亡，整个公司治理机制名存实亡。

（四）

由安然破产案引发的“五大”审计信用危机，根源在于利益冲突损害了CPA的职业形象。在安然公司，安达信在过去的十多年一直扮演着双重角色：既是安然的外部审计师（鉴证财务报表），又是安然的内部审计师（为管理当局提供咨询服务）。在2002年，安达信从安然公司获得审计收人为2 500万美元，而从安然公司获得的咨询收入高达2 700万美元。由于会计师事务所的咨询服务与审计业务相混在一起，关系密切，不可避免地存在利益冲突。自20世纪90年代以来，“五大”的咨询收入占全部公费收入的比重逐年提高，1993年是32％，1999年就达到51％，而安达信早在1997年就达66％。

为了维护投资者的利益，CPA必须保持足够的独立性，审计业务与咨询服务必须分开。SEC前任主席ArthurLevitt早在2001年就要求这项改革从“五大”做起。SEC就此决定对有关独立性规则作重大修改，其中冲击力最大的两条是：①禁止CPA为客户设计与操作财务信息系统；②禁止CPA为客户提供内部审计的外包服务。SEC对CPA职业界的禁令还延伸到其战略联盟的合作伙伴，其目的在于防止CPA通过第三方为审计客户提供咨询服务。由于“五大”咨询收入中的60％来自与电脑软硬件相关的服务，所以SBC的动议遭到了“五大”的强烈反对，而其中反对最为强烈的是德勤和安达信。这种联盟式的反对，导致SEC的动议难以通过，并使ArthurLevitt在一片反对声中下台，最终导致了震惊世界的会计灾难。

面对危机重重的CPA职业，美国《商业周刊》在2002年1月28日提出了重建CPA职业信心的七条建议：①切实加强CPA的自律。依现行的自律体制，很难在发生时找出到底该由谁来负责。应设法改进同业互查的惩戒方式。②禁止对审计客户提供咨询服务。③强制实行CPA定期轮换制。④在常规审计中引入司法审计，加强对舞弊的审核。⑤限制审计人员离职后进人审计客户任职（安然公司的一些高层主管就来自安达信）。⑥改革审计委员会。审计委员会成员必须是独立的专业人员，不应与公司有任何往来。⑦清理会计原则。现时通行的会计原则、准则过于复杂，应该使其尽量明确、相关、及时。

现任SEC主席HarveyPitt认为影响CPA独立性的关键性因素是会计师事务所合伙人薪酬的支付方式，是事务所过分强调薪酬与个人业绩的关系，给CPA带来了巨大的压力。

其实，早在20世纪70年代中期，美国国会参议员LeeMetcalf就曾针对CPA职业界审计业务和管理咨询业务不分立，以及由此引起的独立性问题、大会计师事务所垄断会计市场问题提出过尖锐批评，并在其报告中提出了CPA职业改革的十六条建议：

司法鉴定咨询报告篇5

有限国际投标方式选择咨询公司的主要步骤如下：

＊拟定任务大纲

＊作出成本估算

＊从长名单后选公司中选出5至7名合格的后选咨询公司短名单

＊向短名单上的后选公司发出邀请，并要求其对“任务大纲”递交建议书

＊选出一家合格公司进行合同谈判

＊签署合同

咨询服务合同（范本）

合同号：＿＿

本合同由委托咨询者（委托咨询方名称，以下简称为委托方）为一方，××国际咨询公司（以下简称咨询者）为另一方，于19＿＿年＿＿月＿＿日在中国××签订。

鉴于委托方意图从咨询者处得到完成××项目的咨询服务，且咨询者已向雇主表明其拥有进行这项服务所要求的专业技术、人员和技术资源，并同意提供服务，双方特同意按以下条款签订本合同：

1.定义

除非合同中另有说明，本合同的下列术语具有以下含义：

a）“委托方”指×××（委托方名称）；

b）“咨询者”指×××（咨询者名称）；

c）“适用法律”指在中华人民共和国内具有法律效力的法律和其它文件；

d）“合同”指委托方和咨询者之间签订的合同；

e）“外国货币”指任何非人民币的货币；

f）“服务”指咨询者根据合同条款为完成本项目而进行的工作；

g）“分包咨询者”指按合同条款规定分包部分服务的实体。

2.合同的适用法律及使用语言

本合同及其条款的含义和解释以及合同双方的关系受中华人民共和国法律的制约。

本合同以中英文两种文字书写，但有关本合同的含义及解释以英语合同为准。

3.执行合同的地址

咨询服务将在中国××进行。

4.通知的发出

任何通知都应以英语书写。一方给另一方的通知应按对方随时用书面提供的地址寄出。如果没有收到另一方的地址改变通知，则按以下地址寄出：

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

（委托人的地址、电传号、传真号和电报地址）

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

（咨询者的地址、电传号、传真号和电报地址）

任何由专人送去或已按以上地址邮寄、电传、传真、电报的通知都视为寄到。

5.税收

咨询者及其人员应自己交纳公司及个人所得税，交纳中华人民共和国适用法律下所征收的其它有关赋税。

6.合同的开始、完成、修改及终止

a）本合同在签署后30天生效。如果本合同在签署后60天内不能生效，签约方的任意一方都有权宣布合同无效。如果出现这种情况，任何一方都无权向双方就此提出索赔。

b）咨询者应在本合同生效日两周后开始实施咨询服务，并在××年内完成所有的咨询服务。除非双方协定在上述同样条件下延长服务，本合同应在完成服务并支付了最后一笔服务后终止。在合同终止或期满时，双方所有的权利和义务均终止，但是合同的终止不能丝毫解除双方之间未了决的权利和义务。

c）本合同的有效期为××年，从合同签署之日算起，在合同期满时自动失效。

d）除非双方签署有书面修正意见，否则，不能对合同进行任何变动和修改。

7.咨询者的义务

a）咨询者应尽一切努力，高效和经济地按国际专职咨询机构承认的技术和惯例，以及咨询标准履行咨询服务和义务。咨询者在与分包咨询者及第三方的交往中应始终维护和支持委托方的合法利益。

b）咨询者履行咨询服务时要遵守中华人民共和国的适用法律并尊重当地的有关风俗。

c）咨询者在履行与本合同或服务有关的服务中不应为私利而接受贸易佣金、回扣或类似的款项。

d）咨询者在每月月底将向“委托方”提交一份服务进度报告。

e）所有按合同要求完成的咨询服务工作都应由“委托方”检查，并得到它的认可。咨询者要对咨询服务的工作量、正确和完整性负责。

f）没有委托方的授权，咨询者在任何情况下都不能转移自己的债务。

8.参加咨询的人员

咨询者应雇用并提供资深的、经验丰富的符合进行此项咨询服务的人员。

a）履行本合同咨询服务的人员、分包咨询者都必须得到委托方的批准。咨询者应向委托方提供一份他们的简历和合格的健康证明供审查和批准。

b）未经雇主另外同意，不得对咨询服务人员作任何变动。如有必要替换咨询人员，其咨询和经验应都必须被委托方接受。咨询者应承担因撤换人员所发生的额外的一切旅费和其它费用。

9.委托方的责任和义务

a）委托方应尽力保证中华人民共和国政府为咨询者、分包咨询者颁发在中国××进行咨询服务所必需的工作许可证和其它有关证件，及时作好安排使咨询者的人员得到必需的进出口签证、居住许可、外币兑换和其它在中国停留所需要的文件。委托方还应确保咨询者与分包咨询者由于咨询工作的需要而携带合理数量的外汇进入中国的权利，以及确保将他们依法履行合同所得收入提走的权利。

b）对于本合同项下咨询者所履行的服务，委托方将以本合同第＿＿条中所提供的方法向咨询者支付。

c）委托方应充分保证咨询者在合同期内或合同期后都不承担委托方及其雇员或人因错误行为，过失或违约而给咨询者和任何第三方造成的损失、损害或伤亡的责任。

10.对咨询者的支付

a）本合同所涉及的一切费用，采用××方式，通过中国银行和咨询方的××银行，用美元支付。所有在中国国外发生的银行费用由咨询者承担。

b）委托方不应支付任何其它开支，咨询方也不应要求改变总报酬，除非双方另有商定。

c）委托方将按以下的方式和比例付给咨询者所有的咨询费用：

1）在合同实施及咨询人员到达咨询服务地后＿＿天内，委托方应将第一次付款总咨询费的＿＿（－％）付给咨询方。

2）第二次付款额应为总咨费的＿＿（－％），委托方应在咨询方已经准备好，并递交了咨询报告及其它相关文件，而这些报告和文件符合合同附件上的要求并被委托方验收后付给咨询方。

3）最后一次付款额应为总咨询费的＿＿（－％），委托方应在咨询方递交了咨询总结报告和说明并被其认为令人满意后付给咨询方。

4）所有这些合同下的支付都应付给咨询方在××银行的帐户上。

11.公正和信用

双方将公平地对待相互所享有的合同赋予的权利，并采取一切合理的措施保证本合同的实施。故双方一致表示，希望本合同在相互间公正实施、不损害任何一方的利益。

12.争议的解决

a）双方当事人应全力友好地解决因本合同而产生的或与本合同有关的一切争议。

b）双方之间如不能友好解决因本合同而产生的或与本合同有关的争议，任何一方均可向中国国际经济贸易仲裁委员会提请仲裁。仲裁员所作的仲裁裁决应为双方当事人作为终局裁决接受，对双方均具有约束力。仲裁费用应由败诉方承担。

司法鉴定咨询报告篇6

关键词：概念和特征 鉴定过程 原则问题

中图分类号：TU723.3文献标识码：A文章编号：

Abstract: in recent years, because of the construction project cost disputes brought civil litigation increased year by year, and also appeared in the lawsuit project cost judicial identification problem. Building engineering is a special kind of product, the causes of dispute many, leading to the project cost of the complexity of the judicial authentication. A correct understanding of engineering the judicial authentication of the principles, characteristics, and grasp the judicial authentication process, the matters of attention for a just settlement science project cost disputes, maintaining legal rights of parties has a very important role.

Keywords: concepts and characteristics of the identification process principle problem

一.工程造价司法鉴定的概念和特征

1.工程造价司法鉴定的概念

工程造价司法鉴定是指工程造价司法鉴定机构和鉴定人，依据其专门知识，对建筑工程诉讼案件中所涉及的造价纠纷进行分析、研究、鉴别并做出结论的活动。工程造价司法鉴定作为一种独立证据，是工程造价纠纷案调解和判决的重要依据，在建筑工程诉讼活动中起着至关重要的作用。

2.工程造价司法鉴定的特征

工程造价司法鉴定的鉴定对象是与造价有关的工程事实，诉讼当事人一般有承发包双方，有的涉及分包。由于建筑工程生产周期长，生产过程复杂，定价过程特殊，所以鉴定涉及材料量大，内容多。建筑工程造价目前正处在新旧体制交替，工程造价计价依据和计价办法正在发生深刻变化的时期，使鉴定的依据处于指导与市场价并存、行业标准多元化的境地。 建筑市场承包商之间竞争十分激烈，垫资承包、阴阳合同、拖欠工程款、现场乱签证、工程质量低劣等社会现象在诉讼活动中全部折射出来，鉴定难度大。

二.工程造价司法鉴定过程中应注意的几个问题由于工程造价鉴定是一项技术性、政策性、经济性及法律性很强的工作，涉及的内容广泛又复杂，因此在工程造价司法鉴定过程中应该注意以下几个方面的问题。 1.区别工程造价司法鉴定与工程造价审计工程造价审计就是工程造价审核（审价），是工程造价咨询单位咨询业务的一部分。是受业主委托对其工程项目的概算、预算及结算等，依据现行国家政策法规、计价依据及相关工程技术资料对送审造价的工程量、单价及取费等进行逐项审核的一种活动。而工程造价司法鉴定是由法院委托鉴定机构进行鉴定，其所作出的鉴定报告，经法院审查和采纳后将以司法鉴定的证据作为定案的依据，判决生效后，即产生强制性。司法鉴定的结果可能不符合原被告的意愿，这一点是不同于工程审计的，鉴定报告不需要原、被告的签字，但在开庭时鉴定人须解答当事人的质询和书面向法院答复当事人的异议。 2.把握技术路线和工作程序由于工程造价司法鉴定既是工程造价咨询业务技术性工作，同时也是司法审判证据链的组成部分，因此，工程造价司法鉴定必然有其二者结合的特点，表现出工程造价司法鉴定所具有技术路线和工作程序。其基本程序可分为两个阶段。第一阶段主要任务是收集工程造价鉴定计算的事实依据，具体环节有委托受理、查阅案卷、收集证据（包括现场勘探）、鉴定质询、出具鉴定初稿等几个方面。第二阶段主要目的是通过当事人对鉴定听证勘误报告和鉴定报告提出的异议，解决工程造价鉴定依据的事实问题和适用规范问题，具体环节有听证质疑、修修鉴定初稿、形成鉴定结论、庭审质证等几个方面。两个阶段均以当事人会议为基本形式，贯穿鉴定举证、听证、质证、认证的行为过程，鉴定人在充分听取当事人对鉴定的主张、申辩以及对鉴定报告异议的基础上，根据委托鉴定内容，做出工程造价鉴定结论。1）确保提供资料完整真实工程造价司法鉴定最重要的、工作量最大环节就是资料的搜集，其完整性、真实性直接影响到司法鉴定的准确性、公正性，因此，证据必须搜集完善，大体上包括以下几个方面：①当事人的和答辩状、法庭庭审调查笔录；②当事人双方认定的各相关专业工程设计图纸、设计变更、现场签证、技术联系单、图纸会审记录；③当事人双方签订的施工合同、各种补充协议；④当事人双方认定的主要材料、设备采购发票、加工订货合同及甲供材料的清单；⑤工程预（结）算书；⑥招投标项目要提供中标通知书，及有关的招投标文件；⑦鉴定调查会议笔录（询问笔录）、现场勘察记录；⑧经建设单位批准的施工组织设计、年度形象进度记录；⑨当事人双方认定的其它与工程造价鉴定有关的资料。从以上可以看出，鉴定的资料证据必须经双方当事人确认。资料不齐全的，原被告双方必须在规定的时间内补齐鉴定所需资料；在举证期限内不提交的，视为放弃举证权利。对证据的真实性问题，当事人在提供证据时，必须提供复印件，同时出具原件，对自己提供证据的真实性负法律责任，并要求当事人出具有效证明文件及承诺书。鉴定方不负责证据真伪的鉴别。2）客观公正解决举证矛盾争议对当事人双方的举证相互矛盾而又无法提供准确的资料时，理论上应当由人民法院来判定。但在实际鉴定工作中，由于工程造价的专业性，基本上还是以鉴定人的判定为主。鉴定人的判定原则应是：①工程设计图有矛盾以现场勘测或设计规范为准；②计取费用等级有争议，可根据施工合同、施工单位取费证或建筑物类别等为标准；③建筑材料价格有争议时，应以同期的市场价格信息为准；④施工措施有争议时，以正常的施工组织设计为准。3.认真做好勘查记录和询问笔录由于建筑工程的建造周期较长，很多单位的档案管理较差，很难提供完整的竣工图及结算资料，因此做好勘查记录和询问笔录对整个司法鉴定具有十分重要作用。其内容应包括以下几个方面：①注明时间、地点、勘验人或询问人、临场人或被询问人、记录人；②记清问答情况、当事人承认确认或争议情况及关键语句，记准勘测数据。如需绘制勘测图时应做到清晰准确；③结束时当事人查阅笔录后签字（不识字的按规定宣读按手印）；④记录必须存档备查。

三、工程造价鉴定原则确定的具体问题1.经招标投标情况下的工程造价鉴定原则确定问题。①招标投标法对工程造价鉴定原则确定的影响。依照招标投标法规定，招标人和中标人自中标通知书发出之日起30日内,按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同，招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。在工程招标中,招标文件应当包含合同法第二百七十五条规定的施工合同主要内容,明确工程造价计价方式。在投标人对招标人提供的招标文件实质性内容作出响应并中标后，双方必须按照招标投标文件内容订立合同。招标投标文件以及合同约定的计价方式应当作为工程造价鉴定原则确定的依据。②黑白合同对工程造价鉴定原则确定的影响。2.未经招标投标情况下的工程造价鉴定原则确定问题。 非强制招标投标的工程，法律不禁止当事人自行发包。即使建设行政主管部门仍要求当事人将签订的合同备案，此后，当事人另签的补充协议内容背离原合同的，不存在黑白合同问题。按照当事人意思自治原则，后协议效力可以覆盖前协议，此时，应根据当事人的合同、文件、资料等确定工程造价的鉴定原则。实践中，还存在无合同参照情况下的工程造价鉴定原则确定问题，如当事人约定了合同价款按可调价格方式结算工程造价。此时, 按照建设行政主管部门制定的工程造价计价办法以及其他有关规定、市场信息价来计算工程造价是作为解决争议及弥补诉讼证据欠缺的技术性手段，是认定事实的一种方式[注6]。3.材料价格出现波动情况下的工程造价鉴定原则确定问题。①固定价格合同因原材料价格变化对工程造价鉴定原则确定的影响。②可调价格合同因原材料价格变化对工程造价鉴定原则确定的影响。

司法鉴定咨询报告篇7

咨询服务合同参考

合同号：__

本合同由委托咨询者(委托咨询方名称，以下简称为委托方)为一方，××国际咨询公司(以下简称咨询者)为另一方，于19__年__月__日在中国××签订。

鉴于委托方意图从咨询者处得到完成××项目的咨询服务，且咨询者已向雇主表明其拥有进行这项服务所要求的专业技术、人员和技术资源，并同意提供服务，双方特同意按以下条款签订本合同：

1.定义

除非合同中另有说明，本合同的下列术语具有以下含义：

a)“委托方”指×××(委托方名称);

b)“咨询者”指×××(咨询者名称);

c)“适用法律”指在中华人民共和国内具有法律效力的法律和其它文件;

d)“合同”指委托方和咨询者之间签订的合同;

e)“外国货币”指任何非人民币的货币;

f)“服务”指咨询者根据合同条款为完成本项目而进行的工作;

g)“分包咨询者”指按合同条款规定分包部分服务的实体。

2.合同的适用法律及使用语言

本合同及其条款的含义和解释以及合同双方的关系受中华人民共和国法律的制约。

本合同以中英文两种文字书写，但有关本合同的含义及解释以英语合同为准。

3.执行合同的地址

咨询服务将在中国××进行。

4.通知的发出

任何通知都应以英语书写。一方给另一方的通知应按对方随时用书面提供的地址寄出。如果没有收到另一方的地址改变通知，则按以下地址寄出：

_____________________

_____________________

(委托人的地址、电传号、传真号和电报地址)

_____________________

_____________________

(咨询者的地址、电传号、传真号和电报地址)

任何由专人送去或已按以上地址邮寄、电传、传真、电报的通知都视为寄到。

5.税收

咨询者及其人员应自己交纳公司及个人所得税，交纳中华人民共和国适用法律下所征收的其它有关赋税。

6.合同的开始、完成、修改及终止

a)本合同在签署后30天生效。如果本合同在签署后60天内不能生效，签约方的任意一方都有权宣布合同无效。如果出现这种情况，任何一方都无权向双方就此提出索赔。

b)咨询者应在本合同生效日两周后开始实施咨询服务，并在××年内完成所有的咨询服务。除非双方协定在上述同样条件下延长服务，本合同应在完成服务并支付了最后一笔服务后终止。在合同终止或期满时，双方所有的权利和义务均终止，但是合同的终止不能丝毫解除双方之间未了决的权利和义务。

c)本合同的有效期为××年，从合同签署之日算起，在合同期满时自动失效。

d)除非双方签署有书面修正意见，否则，不能对合同进行任何变动和修改。

7.咨询者的义务

a)咨询者应尽一切努力，高效和经济地按国际专职咨询机构承认的技术和惯例，以及咨询标准履行咨询服务和义务。咨询者在与分包咨询者及第三方的交往中应始终维护和支持委托方的合法利益。

b)咨询者履行咨询服务时要遵守中华人民共和国的适用法律并尊重当地的有关风俗。

c)咨询者在履行与本合同或服务有关的服务中不应为私利而接受贸易佣金、回扣或类似的款项。

d)咨询者在每月月底将向“委托方”提交一份服务进度报告。

e)所有按合同要求完成的咨询服务工作都应由“委托方”检查，并得到它的认可。咨询者要对咨询服务的工作量、正确和完整性负责。

f)没有委托方的授权，咨询者在任何情况下都不能转移自己的债务。

8.参加咨询的人员

咨询者应雇用并提供资深的、经验丰富的符合进行此项咨询服务的人员。

a)履行本合同咨询服务的人员、分包咨询者都必须得到委托方的批准。咨询者应向委托方提供一份他们的简历和合格的健康证明供审查和批准。

b)未经雇主另外同意，不得对咨询服务人员作任何变动。如有必要替换咨询人员，其咨询和经验应都必须被委托方接受。咨询者应承担因撤换人员所发生的额外的一切旅费和其它费用。

9.委托方的责任和义务

a)委托方应尽力保证中华人民共和国政府为咨询者、分包咨询者颁发在中国××进行咨询服务所必需的工作许可证和其它有关证件，及时作好安排使咨询者的人员得到必需的进出口签证、居住许可、外币兑换和其它在中国停留所需要的文件。委托方还应确保咨询者与分包咨询者由于咨询工作的需要而携带合理数量的外汇进入中国的权利，以及确保将他们依法履行合同所得收入提走的权利。

b)对于本合同项下咨询者所履行的服务，委托方将以本合同第__条中所提供的方法向咨询者支付。

c)委托方应充分保证咨询者在合同期内或合同期后都不承担委托方及其雇员或人因错误行为，过失或违约而给咨询者和任何第三方造成的损失、损害或伤亡的责任。

10.对咨询者的支付

a)本合同所涉及的一切费用，采用××方式，通过中国银行和咨询方的××银行，用美元支付。所有在中国国外发生的银行费用由咨询者承担。

b)委托方不应支付任何其它开支，咨询方也不应要求改变总报酬，除非双方另有商定。

c)委托方将按以下的方式和比例付给咨询者所有的咨询费用：

1)在合同实施及咨询人员到达咨询服务地后__天内，委托方应将第一次付款总咨询费的__(-%)付给咨询方。

2)第二次付款额应为总咨费的__(-%)，委托方应在咨询方已经准备好，并递交了咨询报告及其它相关文件，而这些报告和文件符合合同附件上的要求并被委托方验收后付给咨询方。

3)最后一次付款额应为总咨询费的__(-%)，委托方应在咨询方递交了咨询总结报告和说明并被其认为令人满意后付给咨询方。

4)所有这些合同下的支付都应付给咨询方在××银行的帐户上。

11.公正和信用

双方将公平地对待相互所享有的合同赋予的权利，并采取一切合理的措施保证本合同的实施。故双方一致表示，希望本合同在相互间公正实施、不损害任何一方的利益。

12.争议的解决

a)双方当事人应全力友好地解决因本合同而产生的或与本合同有关的一切争议。

b)双方之间如不能友好解决因本合同而产生的或与本合同有关的争议，任何一方均可向中国国际经济贸易仲裁委员会提请仲裁。仲裁员所作的仲裁裁决应为双方当事人作为终局裁决接受，对双方均具有约束力。仲裁费用应由败诉方承担。双方当事人在上述日期签署本合同，特此为证。

技术咨询服务合同范本

项目名称：：___________________________

委托人(甲方)：___________________________

受托人(乙方)：___________________________

签订地点：：___________________________

签订日期：： 年 月 日

有效期限： 年 月 日至年 月 日

依据《中华人民共和国合同法》的规定，合同双方就_____________________项目的技术咨询(该项目属_____________计划)经协商一致，签订本合同。

一、咨询内容、形式和要求

二、履行期限、地点和方式

本合同自 年 月 日至 年 月 日

在 履行。

三、甲方的协作事项

在合同生效后 ：________ (时间)内，甲方应向乙方提供下列资料和工作条件：

四、技术情报和资料的保密

五、验收、评价方法

咨询报告达到了本合同第一条所列的要求，采用：___________ 方式验收，由 出具技术咨询验收证明。

评价方法：

六、报酬及其支付方式

(一)本项目报酬(大写) 元。

(二)支付方式

①一次总付 元，时间：

②分期支付 元，时间：

元，时间：

③其它方式：

七、违约金或者损失赔偿额的计算

违反本合同约定，违约方应当按照《中华人民共和国合同法》有关条款的规定承担违约责任。

(一)违反本合同第 条约定， 方应承担以下违约责任：

(二)违反本合同第 条约定， 方应承担以下违约责任：

八、解决合同纠纷的方式

在履行本合同的过程中发生争议，双方当事人和解或调解不成，可采取仲裁或按司法程序解决。

(一)双方同意由 仲裁委员会仲裁。

(二)双方约定向(被告住所地、合同履行地、合同签订地、原告住所地、标的物所在地)的人民法院起诉。

九、其它

甲方：(盖章)___________________________

法定代表人/委托人：(签名)_________

年 月 日

乙方：(盖章)___________________________

法定代表人/委托人：(签名)_________

年 月 日

登记机关审查登记栏：

经办人： 技术合同登记生机关(专用章)

年 月 日

日常咨询服务协议

甲方：xxx有限公司

乙方：xxx有限公司

乙方是提供管理咨询服务的专业公司，拥有项目策划、市场营销、企业管理、财务税务等方面专业咨询资格的专家团队和专业优势。基于以上理由，甲方委托乙方为其所介绍公司策划并编制《可行性研究报告》，并为甲方所介绍公司的项目提供专业咨询服务。

根据《中华人民共和国合同法》及有关规定，甲乙双方本着诚实信用、平等互利的原则，经协商一致，订立以下条款：

一、声明条款

甲乙双方确认：乙方是甲方委托为其所介绍公司做项目《可行性研究报告》的唯一提供全程专业服务的公司。只要乙方将《可行性研究报告》完成，并送达甲方认可，即视为乙方有效完成本协议任务。

二、服务内容与主要事项

1.乙方按照甲乙双方商定的要求，高质量、按时完成《可行性研究报告》，并提交给甲方所介绍企业本报告书和相关资料。

2.根据甲方要求，乙方提供报告书实施的咨询服务。

3.对超出本项目范围的其他项目的咨询，甲乙双方在友好协商的基础上另行协议。

三、服务期限

本协议自合同签字生效日起，自20xx年 月 日起至20xx年 月日止

四、甲乙双方权利义务

1.甲方权利义务

(1)甲方在委托期内应保证及时提供乙方所必要的、翔实的资料、信息资源;并就相关重要决策、计划调整等及时通知乙方。甲方应保证资料的真实性和合法性。

(2)甲方应按双方确认的计划执行，如确因市场原因，经双方协商后可作调整。

(3)甲方应敦促所介绍的企业及时向乙方付款。

(4)甲方所介绍公司对本项目报告书具有所由权，未经甲方同意，乙方不能随意将报告提供给第三方。

2.乙方责任义务

(1)乙方应保守甲方的商业机密(指甲方提供给乙方的翔实的资料、信息资源)，如有泄露，给甲方造成了经济损失，甲方有权要求赔偿。

(2)乙方公司具有法定资格的注册咨询师，对本项目报告书具有署名权，甲方未经乙方同意，不得任意扩散或泄漏给与本项目无直接关联的第三方。

(3)乙方在做项目可研报告过程中，如需要项目企业在某些方面做出调整，其费用由项目企业自行承担。

五、收费标准与付款方式

1.每家企业每个项目向乙方支付可研报告的编制、装订费为3万元人民币。

2.每家企业每个项目向乙方支付的咨询服务费为所得无偿资助款项50%。

3.本协议签订后，当甲方所介绍企业需要做项目可研报告时，首先向乙方支付人民币3万元整。项目立项后，项目企业负责项目的执行及经费筹措，乙方需积极配合甲方顺利通过项目评审验收。

4.项目申报不成功，乙方只收取可研报告编制及装订费，不再收取咨询服务费。

六、违约责任

1.违反本合同规定，由违约方承担违约责任，并赔偿对方由此造成的直接经济损失。

2.甲方超过合同规定的期限付款时，应偿付逾期的违约金，其违约金额为每逾期一天，按合同价款的0.01%/天计算向乙方支付。

3.由乙方原因不按合同规定期限提交咨询报告时，乙方应向甲方支付违约金，其违约金额为每逾期一天，按合同价款的0.01%/天计算向甲方支付。

4.因乙方编制报告内容不全、有误，乙方负责修改;属甲方委托内容或提供的资料和数据有误的，乙方不负修改责任。

七、不可抗力

由于不可抗力因素导致直接影响比合同履行或者不能按照约定的条件履行时，遇有上述不可抗力事件的一方，应在事件发生24小时内通知对方，并提供相关证明文件，否则对方不承担赔偿责任。

八、其它

1.甲乙双方各指定一名人员联系沟通，随时交流信息。双方代表在各自单位授权范围内签署履行本合同的相关文件。

2.本合同一式两份，经双方代表签字盖章后生效，双方各执一份。

3.本合作中双方可对协议进行调整更改，形成补充协议，补充协议具有同等法律效力。

4.双方未尽事宜，协商解决或签补充协议，若不能协商一致，双方同意将争议提交成都市仲裁委员会仲裁。

甲方：

代表签字： 盖章：

乙方：成都盛世泰来企业咨询服务有限公司

司法鉴定咨询报告篇8

关键词:期货投资咨询;证券投资咨询;商品交易顾问;定位

中图分类号:F830.9 文献标识码:A 文章编号:1003-5192(2010)02-0021-06

The Suggestion of Establishing China’s Futures Investment Consulting Institutions

WU Qi-you

(School of Management, University of Science & Technology of China, Hefei 230026, China)

Abstract:Besides broking, the futures operating institutions can take consulting as another business activity in the future. According to nowadays domestic futures markets, the experiences of the China’s securities consulting agencies and the America’s Commodity Trading Advisors are helpful. Considering the markets characteristics of the transitional period in China, this paper suggests the establishment of futures investment consulting institutions.

Key words:futures investment consulting; securities investment consulting; commodity trading advisor; suggestion

1 引言

在国际市场上,期货中介机构由于具备多种类别的金融中介职能,根据自身优势在成熟的中介服务体系中自我定位,相互分工协作,不仅承担风险,而且分解风险、转移风险。通过期货中介机构优化风险配置,期货市场发挥发现价格和规避风险的功能。

目前,我国的期货中介机构有期货公司和介绍经纪商(Introduce Broker)两种类型,而作为主要中介机构的期货公司,其金融中介职能有限,只能客户交易结算从事经纪业务。这与国际成熟市场上期货中介机构种类繁多、功能齐全、业务丰富的现状相差甚远。

期货投资咨询业务是除经纪业务之外,期货公司应具备的基本业务。开展期货投资咨询业务,有利于扩大期货市场信息供给,提高市场信息质量;对投资者而言,在一定程度上可满足部分投资者(特别是中小投资者)获取期货资讯的内在需求,既能提供投资决策及分析判断市场的信息,又能在一定程度上发挥投资者教育功能,促进其理性投资。

制度经济学认为,一种制度创新必须是在其预期净收益大于预期净成本的条件下才能被创造出来。期货市场和期货公司产生的根本原因在于有降低交易费用的功能。具体是通过降低契约成本与履约成本;降低信息成本;减少风险成本,从而提高了市场的运作效率。制度创新依照动力方式和过程的不同,可分为诱致性变迁和强制性变迁。强制性变迁是由政府命令和法律引入实现,由于是自上而下的制度变迁,国家的作用至关重要。正是我国经济体制不断深化的改革导致了现有制度外潜在收益的生成,为了获取这些潜在收益,才有了期货市场的制度创新[1]。

2 我国期货投资咨询业务现状

2.1 关于期货投资咨询的法规

我国曾于1997年颁布《证券、期货投资咨询管理暂行办法》。其中,关于期货投资咨询的规定,由于操作性不强,与实际脱节,未能在期货市场上实施。

1999年颁布实施的《期货交易管理暂行条例》,允许期货公司在从事期货经纪业务的同时,天然地取得“期货信息咨询、培训”业务资格,咨询业务未有单独发展。180余家期货公司业务相同,同质竞争愈演愈烈,再没有其他出路。

2007年修订后颁布的《期货交易管理条例》里,期货投资咨询业务与境内期货经纪业务、境外期货经纪业务并列,成为期货公司可以发展的业务范围。但由于期货投资咨询业务的定位不明,这一业务创新资格也未被任何期货公司取得。

2.2 期货公司的相关业务发展

实际情况是,期货公司在经纪业务之外,已经走的更远。

一是提供免费信息。我国的期货行情信息有两种传递途径。一种是基本有偿提供,在“交易所―信息服务商―期货公司(会员)”里的环节有偿,但在向客户提供时有的公司有偿,有的无偿。另一种是无偿提供,在“交易所―交易结算软件商―期货公司(会员)―客户”里的所有环节都是无偿的。目前,除了大连商品交易所和中国金融期货交易所在做探索之外,“交易所―信息服务商―终端用户”的期货信息产业链服务模式在我国实现尚有距离,因为谁提供有偿服务谁就会失去客户。

国外期货市场各层级用户大多都能从信息服务商处获得从Level-1到Level-2、Level-3等不同深度内容服务,这也是成熟市场的基本要求。2006年,期货业发达国家和地区的期货交易所如CME、CBOT、NYMEX、HKEX等,其期货信息经营收入分别占总收入的7.24%、15.94%、12.80%、9.43%。而国内期货交易所的期货信息经营收入未占总收入的1%,差距在20~50倍之间。

二是提供免费咨询和服务。绝大部分期货公司设立研究部门,网站专栏时时更新,定期研究报告、投资策略免费提供给潜在和现有客户。甚至主动分析客户以往交易记录,免费帮助客户寻找亏损原因。总之,提升咨询和服务水平,已成为期货公司吸引客户的一种手段,甚至使某些无现货商背景、券商背景等优势的期货公司培养了一批忠诚客户。

三是提供各种方式的委托理财。在法规的模糊地带,期货公司是有操作空间的。

国外咨询业务的赢利点,在国内期货市场上已被压缩殆尽。期货投资咨询业务最关键的是要解决核心盈利模式问题。

2.3 规范期货投资咨询业务的必要性

投资咨询行业的诞生源于信息的复杂性。投资者无法取舍大量复杂信息,需要借助咨询公司的分析过程来完成投资决策。

虽然现有的60余万期货投资者队伍相对较小、商品期货操作相对简单,但不能以此否认规范期货投资咨询业务的必要性和发展前景。

首先,明确合规和违规的边界,可提高期货市场信息质量,增进市场定价效率和透明度,也增加违规成本。其次,满足个人投资者需求。在以散户为主的市场格局下,大量中小投资者缺乏入市经验和风险意识,信息来源渠道不畅,没有能力和精力从事市场分析,客观上存在一个巨大的期货投资咨询业务的需求市场。另外,专设期货投资咨询公司能使这一业务具有独立性和公正性。当本公司大多客户持有某一期货品种量较大时,有的期货公司出于主观考虑,往往做出对自己有利的分析判断。有的公司出于风险防范和争取佣金收入最大化考虑,要求一边说涨,一边说跌,或者要求今天看涨,明天看跌,让客户频繁短线交易。以上现状在专业期货咨询公司里可以避免。

3 美国的经验

3.1 CTA概况

美国承担期货投资咨询角色的是商品交易顾问(Commodity Trading Advisor,简称CTA),商品交易顾问意指:(1)为获取报酬或利益,直接或间接通过出版物、书信或电子媒介向他人提供下列有价值的可行易指导,①根据合约市场或衍生交易执行机构的规则做出的或将要做出的远期交割商品的合约买卖;②受授权的商品期权;③受授权的杠杆交易;(2)获得报酬或利益,以及作为常规业务,发表或传播解析关于(1)项所指的活动报告[2]。

被称为CTA的职业基金经理所管理的基金叫“管理性期货”(Managed Futures)。但是CTA不能公开发行基金份额,必须严格地向投资者揭示风险,还要将管理账户的业绩定期上报监管机构供检查并公布。

一个商品基金(Commodity Pool)里可以有多个CTA,每个CTA管理一部分资金。CTA受聘于商品基金经理(Commodity Pool Operator,简称CPO),投资者将资金投资于CPO。或者,投资者个人可直接雇佣一个或多个CTA来管理其资金。CTA对“管理性期货”进行具体的交易操作,决定具体投资策略。投资者将资金交由CTA管理,实际上相当于购买了CTA的交易技能,其好处在于免去公募和私募基金的管理费。

CTA既交易商品期货也交易金融期货。许多CTA采取相当技术化和系统化的方法来交易,其他的则选择更为依托基本面和更能机动抉择的交易方法。一些CTA集中于特定的期货市场,诸如农产品、货币或者金属,但大部分分散于各种市场。

基金或投资者个人支付给CTA的费用包括固定咨询费和业绩激励费两部分。固定咨询费以CTA所管理基金投资组合净值的0~3%计算;业绩激励费以CTA所管理的投资组合使得基金产生净增值的一定百分比来进行支付,一般在10%~30%之间。

期货中介机构既有专营CTA业务的,又有把CTA业务与期货经纪业务、商品基金经理业务、中间介绍业务形成各种组合的。截至2008年11月底,在美国期货业协会(NFA)注册的期货中介机构共有3802家,其中896家专营CTA业务,有926家兼营CTA业务。

3.2 CTA的优势

根据巴克莱集团的数据,截至2008年3月,世界期货市场上比较活跃的CTA有927家,对冲基金5727家。虽然期货市场比证券市场有更高的风险性,但“管理型期货”在同等回报率下的风险并不比在证券市场高。“管理型期货”日渐受到市场青睐的原因在于其分散投资风险的能力上。

从美国市场的经验看,CTA与期货市场上的个人投资者相比具有三大优势:一是CTA具有明确的长期一致的投资策略,以及资金管理和风险控制体系;二是CTA会持续不断地监控市场,分析市场的价格变化所带来的风险与机会,从而在相对恰当的时机投资或减少风险头寸;三是CTA有着严格的交易纪律,可以避免投资者心理波动对交易策略效果的影响。

利用“管理期货”理念,以账户模式代客理财,是投资者迅速进入期货市场的重要手段,既可降低个人期货投资风险,提高盈利率,又可设计投资组合,灵活应用金融衍生工具,回避现货市场风险。

CTA的发展不仅为个人投资者减少期货投资风险提供了途径,而且也成为银行、对冲基金、共同基金及养老保险等机构投资者分散风险、扩展投资组合有效边界的工具。相应地,对于美国金融期货市场来说,随着市场结构多元化,部分个人投资者将期货投资委托CTA等专业机构操作,使市场不成熟所造成的交易风险也被大大降低。

“管理型期货”是期货投资基金的过渡形式。

3.3 对CTA的监管要求

2000年修订的《期货交易法》规定,所有的CTA都必须在美国期货管理委员会(CFTC)登记注册;登记有效期为一年,过期需重新登记;保持帐册和记录至少3年,定期向CFTC提交,或接收CFTC、司法部代表的检查;应向客户充分披露其期货头寸;定期向所有参与者提供会计报告,报告里应包括参与人有利益关系的所有交易账户的完整信息。

CTA不准欺诈客户;不能以任何方式明示或暗示某CTA或其从业人员已得到美国或其他机构、官员的赞助、推荐或同意,或者该机构或人员的能力和资格已得到认可。

《联邦条例法典第17章――商品期货及证券交易》[3]规定,CTA不能接收现有或潜在客户的资金、证券等以CTA的名义去购买、保证任何客户的利益。对潜在客户的披露文件、风险揭示声明、业绩披露、记录保存、广告等有详尽的要求,但是当客户是“有胜任能力的合格投资者”(Qualified Eligible Persons)时,对CTA的一些要求可以豁免。

CTA必须成为美国期货业协会(NFA)的会员,定期向NFA提交报告,进行信息披露。

简单地说,美国的CTA履行的是资产管理的职能。如果借鉴美国的模式,实际上就是把我国对期货产品的委托理财规范化、阳光化。

4 我国证券投资咨询业务的失败教训

我国设有投资咨询公司开展证券投资咨询业务,但经过实践检验,其业务定位是失败的。这是探索期货投资咨询业务的前车之鉴。

因业务模式取向不同,自2002年起我国的证券咨询机构逐渐分为财务顾问和会员制两类。财务顾问类咨询机构为上市或非上市公司在关联交易、股权分置改革、企业改制、资产重组、境外上市等方面提供专业鉴证和服务。会员制咨询机构为会员提供具体的股票操作建议,收取会员费。会员制业务于2001、2002年由台湾人引入内地证券咨询行业,由于投入小、见效快、操作简单、易于模仿,迅速在全国咨询机构中得到推广。

就财务顾问业务而言,虽然咨询机构具有业务团队和资源,但规模小、实力弱。同券商、会计师事务所相比,缺乏类似保荐、承销、审计等的法定业务,外加大量无资格的咨询机构加入竞争,只能在夹缝中求生存。

会员制业务模式的核心是营销,公司通过对投资咨询业务的商业性包装,夸大宣传投资业绩,明示、暗示投资收益,诱骗公众投资者入会以实现业务收入和盈利目标。2004年个别投资咨询公司的会费收入超过1亿元,税后利润超过3000万元,其他各咨询公司纷纷效仿。为了迅速占领市场、快速获利,各公司手法无其不用,欺诈色彩越来越浓,最终发展成为有组织、跨地域的证券咨询欺诈团伙,为诱骗投资者入会甚至不惜操纵市场。目前,会员制业务在全国部分地区已经完全停止,各证券咨询机构在注册地和分支机构所在地之外不得开展业务。专营证券咨询机构的制度设计彻底失败。究其原因,本人认为主要有四:

第一,与证券公司的业务重叠。在《证券法》里,证券公司的业务范围已经包括“证券投资咨询”和“与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问”。证券咨询机构没有核心竞争力,没有生存空间。会员制业务增长来源于大范围、高密度的营销,而非建立在为客户提供具有实质价值的信息产品基础上。虚假宣传、欺诈诱骗客户、一次性收费轻易获得增量客户、服务质量难以评价等业务固有缺陷,使会员制业务最终变成“圈钱”游戏。财务顾问业务的法律地位不明确,市场份额较小,产品同质化严重,陷入价格降低―资源投入不足―研究水平降低―行业地位下降―价格进一步降低的“怪圈”。

第二,进入门槛过低、实力弱,股东盈利冲动较大。目前,证券投资咨询机构的最低注册资本是100万元人民币,会员制机构实收资本不得低于500万元。在法制环境不完善时,投资成本低必然造成:股东谋求盈利的冲动比较大;更易出现治理不善、内控制度缺失等;人才培养和使用受短期利益驱动,执业人员素质差,出现大量违背职业道德和规范的行为。

第三,监管层次比较单一,过于倚重行政监管,尚未形成有效的多层次监管体系。表现在:广告监管缺位,对部分禁止性广告缺乏具体规定,也缺乏有效机制查处和制裁虚假广告行为;忽视证券咨询主体对投资者的披露义务,未能发挥投资者监督作用;自律监管松散,证券分析师定位不清晰,难以差异化监管,从业人员缺乏严格的淘汰机制。

第四,法律约束软化。法律规范存在大量空白和模糊之处。对于咨询主体的义务缺乏细致规定;对投资者权益的救济没有配套规定;民事赔偿处罚偏轻,操作性和执行力较弱[4]。

从以上可以看出,与证券公司业务重叠是导致证券投资咨询业务失败最致命的因素。因此,在定位期货投资咨询业务时,就应着力避免与现有期货公司服务内容的重叠。

5 我国“新兴加转轨”阶段资本市场特点

探讨我国期货投资咨询业务,不能脱离我国“新兴加转轨”的经济发展阶段。此阶段资本市场特点主要有以下几方面:

第一,投资者的非理性等人文心理因素。对于发展中国家的中小投资者来说,收入低、投资渠道有限、整体文化、知识素质和教育水平偏低;相对缺乏经验,心理承受力相对虚弱……隐约其后的种种民族、历史、文化的心理沉淀,昭示着市场整体文化和个体心理不成熟,对信息存在较大的依赖(不一定信赖)和盲从。即使是机构投资者也有明显的散户特征。

第二,较为普遍、严重的信息失灵。新兴国家的经济发展水平决定其经济信息化程度低下和信息产业不发达,加上信息法规制度不健全和垄断、操纵、欺诈等行为的人为影响,使得新兴市场遍布严重的信息差别和信息不对称现象。

第三,社会信用文化和诚信缺失,投资者道德与价值判断标准失衡。体现为投资行为选择趋向非理性和偏好投机的心态,追求利益不择手段,回避道德与制度约束,轻视风险和法规意识,中介机构和机构投资者缺乏诚信和社会责任感。

第四,新兴市场的外部效应相对更大。金融体系的不健全和不透明、法制建设滞后和监管不力等内、外因的共同作用使得在新兴国家市场上,存在着危及社会秩序和政治稳定的可能性。新兴市场外部性的特殊表象反映在整个社会经济更容易受到市场波动的冲击,更敏感于市场变化,从而产生更广泛、更深刻、更全方位的外部影响。监管部门要把目光投射到更为广阔的金融系统乃至国民经济整体的各个方位和各个层面,并把市场稳定乃至社会经济稳定视为首要监管目标之一。

第五,政府监管部门相应奉行更多“家长主义”监管原则。积极培育和教育普通投资者,推动机构投资者的形成;在现行法规制度缺省状态下采用行政手段以扼制不良行为;在市场运行的早期采取更严厉、更直接的干预手段;直接参与市场微观结构的构建与完善……总之,监管者必须花费更多的精力,致力于保证与市场相关的各类金融中介机构的偿付能力和稳定性[5]。

种种的市场、投资者及监管者的特点决定了期货投资咨询的业务设计须是相对安全、稳健、谨慎的,并考虑社会责任问题。

6 期货投资咨询业务定位设想

与证券投资相比,期货投资风险更高、专业性更强,客观上更需要发展专家型的咨询业务。有证券投资咨询业务的失败教训,如何在“新兴加转轨”的大背景下,既借鉴美国的有益经验,又发展自己的期货投资咨询业务呢?

现有法规允许期货公司申请期货投资咨询业务,也未禁止专设期货投资咨询公司。无论这一业务最终放在哪种期货中介机构里,必须做到定位不能重叠。如果扶持专业期货投资咨询机构,那么对期货公司目前进行中的主要咨询业务应有明确限制。如果期货公司从事这一业务,需要解决独立性和公正性问题。

业务定位可做如下探索:

一是借鉴美国商品交易顾问CTA管理客户账户的经验。短期内提高个人投资者的期货投资专业水平难以达到。相对来说,引入CTA为投资者提供交易建议或直接管理账户更为容易。不仅中小投资者可参与“管理型期货”,机构投资者也可通过此渠道参与期货。期货专家理财具有客观的市场需求。早期,可通过设定门槛圈定一个投资者范围。无论选择的是哪类投资者群体,都能优化我国期货市场的投资者结构,改善目前机构投资者不足期货客户总数5%的窘境,也为设立真正意义的期货投资基金奠定基础。

由于法规限制,期货公司不能直接开展委托理财业务。以期货公司设立子公司的形式,开展CTA业务具有可行性和可操作性。期货公司在资本实力、组织结构、风险控制、内部流程设计上已经具备了管理专营CTA业务子公司的能力。但是,期货公司与子公司之间必须设置严格的防火墙制度,并从法律上明确两者的责权利关系。客户开户、风险监控以及资金划拨都在期货公司,子公司在建立和实施严格的业务规范和内控制度基础上,承担账户的操作管理职能[6]。

设立CTA还要考虑募集资金的管理问题。可利用信托投资公司发行信托产品等方式,来管理募集到的资金。

二是以期货投资分析软件和信息数据库的开发与销售为经营模式。可利用对各品种的理论、经验研究形成的多个数学模型和数量化分析,总结一套投资市场理性分析工具为客户提供智能化投资组合管理,包括资产配置、风险评估、投资组合优化和套利策略,并通过数据分析进行未来价格预测。

此类业务“瞄准”机构投资者是有市场的。但其前提是,我国期货市场的机构投资者已“浮出水面”。日后,CTA做深、做细、做精,也会有此方面的需求。

期货行情信息由“无偿”转向“有偿” 提供给期市投资者,优化信息服务产业链条,形成供应―加工增值―最终用户的产业链模式大有文章可做。投资咨询和信息服务功能的重叠,可满足市场不同类型投资者的差异化需求。但在这种模式下,无资格的软件公司、技术公司如为推销软件、产品而不负责任地进行咨询,可能给市场带来混乱。

三是与中间介绍业务IB捆绑。目前只允许证券公司从事IB业务,法人居间人、自然人居间人没有获得IB业务资格,制度设计上仍然是空白。但法人和自然人居间人在行业内长期存在是不争的事实。居间人存在的合理性之一就是承担了一定的客户咨询、服务功能。

待法人居间人的身份合法化后,与期货投资咨询业务捆绑,不但使投资咨询业务有固定的客户资源,为客户提供配套服务,而且通过业务协作,发挥综合经营优势。自然人居间人的管理已经是个大问题,在规范前不适宜对其发展。

提供研究分析报告、担当风险管理顾问、为客户个性化诊断、专业培训服务等业务当然也可考虑,但要求期货公司立即停止提供这些现有的免费增值服务,恐不是一朝一夕能解决的。

7 结束语

经过多年的基础性制度建设,我国期货市场基础夯实,具备了应对和化解系统性风险的能力。中国证监会提出鼓励优质期货公司产品创新、业务创新和技术创新。由于期货投资咨询业务是期货公司的法定业务,何时开展、怎么开展终会有答案。深入挖掘期货投资咨询业务的内涵和可能性,是期货公司、期货市场做大做强不可回避的。

参 考 文 献:

[1]殷晓峰.转型经济中的期货制度创新论[M].北京:经济科学出版社,2001.88-92.

[2]上海期货交易所“境外期货法制研究”课题组.美国期货市场法律规范研究[M].北京:中国金融出版社,2007.90-91.

[3]Code of Federal Regulations Title 17:Commodity and Securities Exchanges[EB/OL].gpoaccess.gov/,2001-04-01.

[4]深圳证券交易所综合研究所.我国证券投资咨询问题研究[DB/OL].证券期货报告数据库,2007.08-16.

司法鉴定咨询报告篇9

(关键词]管理咨询　市场　现状　企业

[分类号]F297.23

1　管理咨询的基本理论

1.1　管理咨询的定义

关于管理咨询的定义有许多，例如“管理咨询是帮助企业和企业家，通过解决管理和经营问题，鉴别和抓住新机会，强化学习和实施变革以实现企业目标的一种独立的、专业性咨询服务。又如管理咨询是具有丰富经营管理知识和有具体实践经验的专家，根据咨询委托方提出的要求，按咨询协议或是合同利用现代化知识手段和科学方法帮助委托者找出存在的问题及对导致的原因进行分析研究，综合出可行性的改善方案并引导实施的智力服务过程。

笔者认为管理咨询是发生在管理信息供应者和管理信息需求者之间的信息流双向互动的过程。其定义有广义和狭义之分。广义上泛指有管理信息需求冲动的信息需求者向可以为之提供管理信息支持的信息供应者发出获得相关管理信息的请求行为和管理信息的供应者向管理信息的需求者提供其所需相关管理信息的行为。狭义上指从事生产经营和管理活动的公司企业集团等为了追求更多的利润空间或是更加有效地组织协调其内部各生产、管理要素，向管理咨询公司提出信息帮助请求及管理咨询公司为其提供信息支持的有偿服务行为。出现在本文当中的“管理咨询”皆指此狭义概念上的管理咨询。

1.2　管理咨询的类型

管理咨询的类型有多种不同的分法，焦玉英教授认为企业管理咨询包括企业战略管理咨询、企业生产管理咨询、企业文化管理咨询、企业客户关系管理咨询、企业供应链管理咨询。曾庆学认为在管理咨询层次上的咨询公司主要按照企业管理的各个层面划分为专业业务领域，这些领域一般包括：投融资咨询、财务会计咨询、税收咨询、市场营销咨询、人力资源咨询、生产管理咨询、创业咨询、工程技术咨询、业务流程重组与管理信息化咨询等。

1.3　管理咨询的作用

管理咨询的作用不但体现在企业的经济效益上，即生产型的公司、企业集团可以通过实施开展管理咨询活动，达到降低生产成本、提高产品质量和生产效率，完成制定、优化人才引进培养机制，实现走创新型企业发展路线，从而提升企业的总体竞争力和可持续发展的能力；同时，管理咨询的作用还可以体现在社会效益上，例如众多原本属于高污染、高能耗、低附加值的企业，在购买了科学的为其“量身定制”的管理咨询产品并付诸实施后，转变成为绿色的、环保的、高附加值的企业后，不但企业自身可以从中获得指数性增长的经济效益，而且国家和社会都会从这一变化中体验到逐步显现的巨大的社会效益。

2　国内管理咨询市场现状

伴随着管理咨询行业的发展，北京新华信正略钧策管理咨询公司(简称“新华信”)自2002年以来，已经连续7年对中国沪深两市全部上市公司进行关于管理咨询采购状况的调查研究，推出《中国管理咨询行业市场发展研究》报告，旨在研究分析中国管理咨询市场的变化和发展，提高从业企业对市场的认识和理解；同时，为客户选择管理咨询服务提供参考依据。

新华信选取每年年底截止目前的所有上市公司进行调研，每年成功访谈1000家以上的企业，平均占所有上市公司的80％以上，并以此形成高价值的上市公司数据库。其中2003年的调查对象为截止至2002年12月31日之前上市的1197家企业，并成功访谈其中的889家；2004年的调查对象为截止至2003年12月31日前在沪深两市上市的1285家上市公司，并成功访谈950家；2005年成功访谈1049家上市公司，占2004年沪深两市上市企业总数的76％；2006年的研究调查对象为日期截止至2005年12月31日，在沪深两市证券交易所上市的1333家企业，并成功访谈1161家，占两市国内公司总数的87％；截至2007年底，沪深两市共有1563家上市公司，本次调研共访谈1351家，访谈率达86.4％，其中回收有效访谈问卷1210份，有效问卷率为77.4％；截至2008年底，沪深两市共有上市公司1575家，其中成功访谈1290家，占两市国内公司总数的81.9％。

可以看出，新华信对上市企业的调查数量及成功调查数量从2006年度开始进入了一个相对稳定状态。

2.1　管理咨询的市场渗透率

市场渗透率是一个衡量某一行业或产品的客户市场开发成熟情况的一个重要数据指标。管理咨询的市场渗透率=曾经购买过咨询产品的上市公司数(时间不限)／上市公司总数。

自2000年以来，管理咨询行业市场在国内逐渐兴起，至2007年12月我国管理咨询市场渗透率已高达67.44％，如图1所示：

2.2　管理咨询市场的客户比例

客户比例=当年接受过管理咨询服务的上市公司数量／当年上市公司总数。

2.2.1近几年客户比例的变化情况2000―2008年我国管理咨询行业客户比例增长情况如图2所示：

2.2.2管理咨询市场按“大都市经济圈”的分布状况

2008年新华信以我国的九大“大都市经济圈”为依据，利用SPSS的列联分析和回归分析统计功能，将

①数据来自新华信2003―2009年度中国管理咨询行业市场发展研究报告。2003年起新华信每年推出前一年度的中国管理咨询市场行情报告，至2010年6月25日，2010年度报告未。

②九个“大都市经济圈”是：沈大(沈阳、大连)、京津冀(北京、天津、唐山、秦皇岛、石家庄)、济青(济南、青岛、烟台)、大上海(上海、苏州、无锡、常州、宁波、杭州)、珠江三角洲(广州、深圳、珠海、汕头)、吉黑(长春、哈尔滨)、湘鄂赣(武汉、长沙、南昌)、成渝(成都、重庆)和其他。2007年我国的管理咨询市场进行了细化研究，并分析指出按“大都市经济圈”划分，目前我国管理咨询市场仔在以下特点：

管理咨询服务客户主要集中在大上海、珠江三角洲和京津冀经济圈。作为中国经济发展的三大龙头，大上海、珠江三角洲和京津冀三个“大都市经济圈”成为上市公司主要聚集地，也是管理咨询服务现有客户与潜在客户的主要来源。相应地，这三个经济圈采购管理咨询服务的上市公司的绝对数量也是最多的，占除去“其他”经济圈的八个“大都市经济圈”所有客户数的70％。

济青经济圈和成渝经济圈的客户比例分别位居榜首与榜尾。大上海、珠江三角洲和京津冀三个“大都市经济圈”虽然在管理咨询服务客户的绝对数量中名列前三，但在客户比例中，济青经济圈以43.5％超

越这三大经济圈位列第一；而珠江三角洲、京津冀和湘鄂赣分别以38.8％、37.8％及36.7％紧随其后，属于第二梯队；沈大、吉黑和大上海经济圈分别以29.6％、28.0％及27.1％列入第三梯队；成渝经济圈的客户比例仪有18.2％，远落后于其他经济圈。

2.3　影响客户接受咨询服务的因素分析

新华信在对众多企业的调研中发现，企业采购咨询服务的倾向主要受以下因素影响：企业是否有接受管理咨询市场的需求、企业是否信任外部咨询公司的能力、企业是否愿意承担采购咨询产品的开支；并选择了四个影响因素作为衡量企业采购管理咨询服务的可能性指标：上市年数、企业规模、盈利能力、企业接受咨询的经历，采用Logistic回归模型进行分析，结果如表1所示：

可以看出，在第三步，当四个变量都进入方程后，HosmeF―Lemeshow的统计检验概率为0.260>0.05，说明数据是吻合的。从显著性上来看，所假设的四个变量中有三个都被证实有显著影响，唯一例外的变量是公司规模，即公司总资产，可能是因为公司总资产额和上市年数这个变量之间有着较强的正相关。

2.4　经济危机与管理咨询行业

2009年新华信管理咨询行业年度报告调研中，选取可信度较高的433家公司作为核心样本，进行重点分析，经过处理后的调查情况如表2所示：

样本巾有211家(约占样本量48.7％)的公司认为经济危机对企业的管理咨询的采购活动不会产生影响，主要原因如下：①目前正在进行相关的管理咨询项目，企业不会因为经济危机的影响发展停滞，已经和某些咨询公有过长期合作关系，希望继续保持合作；②一直没有进行过管理咨询，按照企业规划来进行下面的工作，所以不会收到经济危机影响；③目前没有进行过管理咨询活动，但是经济危机不会影响公司对管理咨询的采购；④公司内部有关的研究部门可以承担这样的工作。

2.5　经济危机前后各行业管理咨询采购的比较

通过调查可以从中发现2008年和在此之前的管理咨询实施情况发生了哪些变化，如表3所示：

总体而言，在190家核心样本企业中约有43.9％的企业在金融危机前后都没有做过管理咨询项目，其中20家企业尽管在2008年做过管理咨询，但之前没有进行过任何项目，有97家企业则在金融危机前后都进行过管理咨询活动；有103家企业(约占总企业数的23.8％)在2008年之前做过管理咨询项目，但在2008年没有继续对管理咨询进行投入，这其中有经济危机产生的影响。

3　我国管理咨询行业的发展对策

金融危机提供了企业重组洗牌的机会，也为很多优质企业提供了涉足海外、占领国际市场的机会，那么提供和完善对并购和重组业务的管理咨询服务有可能成为管理咨询公司的一大业务增长点。要深入挖掘已有资源，巩固现有市场，即利用在原有业务发展的领域和地区形成的口碑和示范效应，深入挖掘和巩固市场。这样既能克服目前金融危机对管理咨询业务带来的不良影响，也是进一步扩大与竞争对手之间差距的有效措施，不仅能为公司带来实际利益，也能为后继业务的拓展奠定基础。笔者认为可以从宏观和微观两个方面来考虑如何制定发展我国管理咨询业的对策。

3.1　宏观上

3.1.1　政府作为“政府是国家经济建设和发展中的最高管理者和指导者，有责任有义务，顺应时代潮流，调控经济发展的方方面面。当社会现实需要咨询业，呼唤咨询业崛起的时候，政府应予以充分的关注和了解”。为保障我国的管理咨询事业能够健康良性发展，我国相关政府部门应该努力尝试做到以下几点：

资金支持。可以设置国家政策性银行或国家科学基金，为我国管理咨询业开设金融“绿色通道”，为咨询公司提供优先贷款和风险基金，以弥补我国管理咨询业发展过程中的资金不足，为我国管理咨询事业壮大规模、加快发展步伐提供发展契机。

税收优惠。“税收政策是对管理咨询业影响较大的一个方面，尤其是在管理咨询业发展的初期，减免税的优惠政策对其的成长壮大十分有利。国家可参照高新技术产业等国家扶持和鼓励行业优惠办法，利用税收政策等方式给予管理咨询公司适当的优惠条件”。还可以学习美国政府的做法，对不同类型的管理咨询机构采取不同的办法：对于非盈利性机构，免除一切税收，并委托给很多研究项目对于盈利性的管理咨询公司并没有特殊的扶持政策，但在刺激企业对管理咨询服务的需求方面采取一些措施，如作为需求方的企业的管理咨询费用可计入成本，不用征所得税，以此来鼓励管理咨询业的发展。

改善管理咨询环境。由政府组织编制管理咨询市场准入制度条例和从业人员业务考核标准，净化国内管理咨询市场的竞争环境，规定管理咨询公司的责任和义务，从而加速推进形成一个庞大有序的、易于开展管理咨询服务的优良环境。

3.1.2系统体系及政策法律环境　目前，“国家工商行政系统对管理咨询企业存在理解分歧，一般情况下只批准成立信息咨询公司，国家统计系统没有建立对咨询产业的一整套准确的、完整的统计指标体系，有关部门对咨询公司没有明确的界定，导致企业和公众对咨询产业体系认识不清”。同时相关的用以规范咨询供求双方行为的法律法规或者是章程制度等普遍缺失。所以建立管理咨询业的系统体系，制定相关法律规定刻不容缓。

系统体系的建立。首先，应制定明细的行业标准分类。在“标准产业分类体系(SCI)”中，代码8742为管理咨询服务，8748为其他商业咨询服务。“北美产业分类体系(NAICS)”正在取代标准产业分类体系，将管理咨询服务单独列为一类，代码为54161，其下位类包括行政和一般管理咨询服务、市场营销咨询、人力资源和执行者研究咨询以及其他管理咨询服务，代码分别为541611、541612、541613和561418。然后国家才可以按照具体的产业分类情况，分门别类对其进行管理引导或是进行必要的干预。另外，有了标准和产业分类体系之后，会方便明确划分相关各所属主管部门的权力和责任，有助于建立一个全局无盲点式的监督机制。在制定行业标准分类的同时，为了建立起一个完整的管理咨询业系统体系，必须改善目前管理咨询市场的法治环境，因此国家应制定出台一系列科学、民主、公平的能够有效保障管理咨询业健康发展的法律、法规、章程制度等。

政策法律环境。在管理咨询业发展阶段，应该为其创造一个良好的政策法律环境。国家应该给予一定的扶持，在政策上给予一定的倾斜；要加快企业信息化进程，使企业有能力建立自己的管理数据库，实现网络化管理；要“通过立法来规范管理咨询业发展，规范从业人员资格，全面实行管理咨询公司和管理咨询师资格认证制度，并明确规定不同规模咨询公司的咨询范围，严格规定咨询公司的业务行为。

3.2　微观上

内资管理咨询公司是我国自己的公司，分析研究

我国目前管理咨询市场现状及存在问题也主要是针对内资管理咨询公司而言，故此，提高我国管理咨询业整体服务水平和质量并将管理咨询业做强做大，自然是我国内资管理咨询公司不可推卸的责任和义务。笔者对内资管理咨询公司寄予厚望，可提供他们参考借鉴的对策措施有：

建立行业自律机制。管理咨询公司应在建立行业自律机制这一个问题上达成一致，通过成立行业协会，开展行业内的业务交流。成立行业协会本身也是一种探索我国管理咨询业发展道路、促进我国管理咨询公司与企业一起成长的具体方式。“2003年12月30日，由综合开发研究院(中国深圳)主管，深圳市北大纵横财务顾问有限公司、深圳市明天企业管理顾问有限公司、深圳市采购营销策划有限公司等30多家管理咨询机构发起的深圳市管理咨询行业协会，在深圳正式成立，这是国内首家成立的管理咨询行业协会，该协会的成立意味着国内的管理咨询行业开始走向成熟”。

建立公司自己的数据库和案例库。数据和案例是现代咨询业赖以安身立命的根本。国内咨询公司应该不断积累咨询实战经验，在咨询服务实践中结合我国企业的管理实际，加快对管理咨询理论、咨询服务方法和咨询技术的研究开发，建立自己的数据库、案例库。

学习国外知名管理咨询公司的先进经验。国内管理咨询公司可以利用本土化优势与国外一些著名管理咨询开展业务合作，在合作的同时，可以取长补短，借鉴国外同行的经营理念、人才培养方式、市场营销手段、管理流程等，以力求自身的不断发展和完善。

适时鼓励管理咨询公司问的兼并与重组。新经济时代，企业的兼并与重组是大势所趋，咨询行业也不例外。现代咨询业要求规模的扩大，例如合并后的普华永道公司在全球150余个国家拥有800余个办事处，堪称咨询业界的旗舰。“如果中国咨询业形不成产业规模，在国外强势咨询机构的包围中永远只能小打小闹。中国咨询业要走连横合纵之路，才能找到相应的生存空间”。北京新华信管理咨询公司兼并北京南洋林德投资顾问有限公司，为中国咨询公司间的兼并开创了先河。

加强知识管理。知识在管理咨询业中既是资源又是产品，是管理咨询公司的立足之本、服务之源，是决定管理咨询公司经营成功的重要因素，因此知识管理也就成为管理咨询公司提升核心竞争力的必由之路。

实施人才战略。国内管理咨询公司应当建立一套能够培养人才、吸引人才和留住人才的管理机制。如提高员工的薪资福利待遇，加强员工间的业务交流，对员工实施人性化管理，建立底蕴深厚的企业文化。

本土化咨询战略与开拓国际咨询市场。国外知名管理咨询公司，虽然有着强大的人才资源优势、雄厚的财力和丰富的实战经验，但是它们进入中国后却或多或少出现了“水土不服”的症状，如麦肯锡兵败实达、乐百氏。因此，国内的管理咨询公司应该抓住国外咨询公司本土化速度较慢的大好时机，实施本土化战略，突出自己的本土优势。和君创业研究咨询有限公司的高级合伙人包政就曾经说过：“和君创业拥有中国本土一二十年的咨询经历，对中国企业发展规律了如指掌，就像熟练的驾驶员对着方向盘，创意则基于你对企业的理解和文化教育的把握。没有这个东西，你把一帮哈佛MBA毕业生弄到咨询公司来也没有用”。

创建品牌。我国的管理咨询公司在发展过程中应该注重创建自己的品牌。就客户而言，他们更加倾向于那些有较高知名度和信誉度的咨询公司，而品牌效应的直接作用便是可以大幅提高企业的知名度和美誉度，所以打造自己的品牌，是我国管理咨询公司和广大客户建立良好联系的纽带。

4　结论

司法鉴定咨询报告篇10

现代农业咨询业是指以信息为基础，依靠专家们的知识、能力、经验、阅历，系统运用现代科学知识、现代技术手段和技术方法，为各级政府部门、企事业单位和各类社会组织解决农业和农村经济社会发展面临的问题，提供各种智力服务的行业。农业咨询业在西方发达国家已发展成为一个成熟的行业，成为了一个国家农业现代化和农村经济繁荣的重要标志。大力发展中国的农业咨询业，对于合理配置中国农村生产力要素，加速农业科技进步，提升农业产业化经营水平，促进农业增长方式的转变，提高农村社会经济效益，加快中国社会主义新农村建设步伐，具有十分重要的意义。

一、国际农业咨询业发展的基本经验

国际工程咨询业的发展已有近200年历史，国际管理咨询业的发展也有100多年历史，而国际农业咨询业则是二战后发展起来的。英国、美国、法国、德国、丹麦、巴西、以色列、加拿大、荷兰等西方国家的农业咨询业，经过几十年的发展，已建立起了市场运作规范、专业化程度高、服务质量好、收费合理、管理规范的农业咨询行业与服务体系。

(一)政府从政策上重视对农业咨询业的扶持

美国政府将咨询程序作为决策过程的法定程序，政府项目的论证、投资、运作、完成各个阶段都必须要有不同的咨询报告，区域规划决策出台前都要有详细的2份以上的咨询报告；还规定企业的咨询费用可打人成本，不计征所得税，以此来刺激企业的咨询需求，鼓励咨询业的发展。德国对中小企业进行咨询所需费用根据年销售额，直接给予25%~75%的补贴。日本政府在推动咨询业发展方面发挥的作用更为突出，一是由政府立法，并制定有关实施细则，对科技中介与信息咨询业的社会地位和在国民经济中的作用给予明确肯定；二是由政府指定事业法人，由通商产业大臣委托具体咨询机构负责国家项目咨询和企业重大业务；三是根据政府指定法人及通商产业大臣委托事业的分工，各事业法人依法推动相关的企业援助工作，并具体承担政府专项拨款的实施；四是建立相应的国家资格考试制度和资格认定制度，为咨询业的队伍建设提供了政策保障。

(二)普遍重视人才队伍建设和结构优化

在国际上著名的兰德公司、麦肯锡、罗兰贝格等咨询公司里，工作人员是百里挑一的“精

英”。在兰德公司的600名专业人员中，有博士200人，占33%，硕士178人，占30%。在麦肯锡来自78个国家的4500名工作人员中，均具有世界著名学府的高等学位，七成拥有mba学历，三成获得博士学位。英国最大的农业咨询服务机构——adas，有1800名咨询人员和科学家，他们几乎全部具有大学以上文凭，并拥有非常广泛的经验和不同学科的知识。

(三)加强对咨询人员知识的更新和提高

日本把强化咨询研究看成是产业界生存、竞争和发展的重要国策之一，每年的咨询研究费约占日本科研经费的1%。美国的麦肯锡公司每年用于积累知识的开支超过5000万美元，他们对商业企业的研究，比哈佛、斯坦福和沃顿这三家商学院加在一起还要多。在德国，咨询公司每年必须抽出一定时间对公司所有人员进行培训，让其学习最新知识、技巧、方法和政府政策意向等，使其积累系统的知识。丹麦的国家农业咨询中心把主要精力放在了项目开发、科研和实验方面，对有关农业开发的情报、信息、技术进行收集、筛选和完善，然后交给地方咨询员直接向农业生产者传授和转让，同时，对地方咨询人员所遇到的难题直接给予高级专家咨询。

(四)十分重视科学规范的咨询程序

发达国家的咨询公司从与客户签约开始就进入规范化的程序。首先，签订合同时，明确各方当事人的责权利，从而保证了咨询目标的准确性。其次，咨询公司根据公司的要求，制订工作进度表，并落实到每位咨询员，从而明确了每位咨询员的责任和咨询进度。第三，对于咨询业来讲，经验是最为宝贵的财富，集体的力量尤为重要，集体智慧的结晶才是高质量咨询结果的保证。第四，掌握“咨询员是在客户身边为其服务，而不是在办公室为客户服务”的原则，十分注重与客户加强沟通，让客户以合作关系参与咨询项目，理解咨询意见，因而保证了咨询服务切合实际，具有可行性。

(五)不断提高和改进咨询手段和方法

麦肯锡之所以成为世界公认的咨询业巨头，其优势就在于大量相关案例的历史积淀与数据库的不断充实。目前，美、英、德、法、日等发达国家的农业咨询机构，已有80%以上实现了联网，他们有庞大的国际网络，丰富的案例库，还广泛采用电子计算机等先进管理手段、投资组合、固定成本分析等先进工作方法，使咨询活动更加科学、高效。

(六)农业咨询企业的管理完全按市场机制运作

尽管美国的咨询机构80%是非营利性的，尽管日本的咨询有强烈的政府色彩，尽管丹麦等国的农业咨询机构在财政上都得到了一定的政府支持，但这些发达国家农业咨询机构都具有很强的独立性，完全自主经营和管理，完全按照市场经济规律规范化、科学化和高效运作，靠制定相应的制度和措施，靠诚实、公正、客观、科学的咨询精神，在激烈的市场竞争中，逐步形成自己的信息资源网络优势和人力资源优势，丰富自己的咨询实践经验，保证高水平的咨询结果，从而使自己在竞争中立于不败之地。

二、国际农业咨询业的发展对中国的启示

中国的农业咨询业由于起步较晚，目前还处于规模较小、基础较差、手段较落后的初级阶段，无论是发展规模、技术水平，还是管理水平、服务质量，与发达国家相比还有很大的差距。但从发展趋势来看，中国农业咨询业市场前景非常广阔。

(一)不断提高全社会的咨询意识

要采取多种措施，在全社会倡导“先咨询，后决策，有问题找咨询”的现代管理理念。要充分利用新闻媒体，广泛宣传和普及咨询知识，介绍咨询业在经济社会发展中的重要作用，摒弃“万事不求人”的传统观念，强化“借脑”、“融智”意识。要通过成功咨询案例的宣传和示范，使咨询用户和潜在用户树立咨询意识、咨询先行意识、咨询有偿意识和咨询产业意识，逐步营造有利于农业咨询业发展的良好环境氛围，提高农业咨询业的社会地位。

(二)加大政府的宏观管理和政策扶持力度

政府的宏观管理和政策扶持是农业咨询业发展的必要条件。政府在未来相当一段时间内，在为农业基层提供咨询方面还要继续发挥相当重要的作用。政府要尽快明确农业咨询业归口管理部门，制定农业咨询业发展计划，组织、管理、协调农业咨询业的发展。成立农业咨询行业协会，制定咨询机构和咨询人员资质与资格考核和认证标准，建立咨询机构的准入制度和咨询人员从业标准。明确农业咨询业的法律地位，制定规范市场行为的各种咨询法规，清理咨询机构，整顿咨询市场。制定优惠的税收、信贷、价格、分配政策，鼓励农业科研机构、大专院校及其他集体和个人积极兴办农业咨询实体。借鉴德国、法国、日本等国的经验，采取实切可行的措施，对进行咨询的农业中小企业，由政府给予适当的咨询补贴，以刺激农业企业的咨询需求。要通过重点扶持和政策倾斜，逐步培养和造就一批国内知名的农业咨询机构。鼓励若干中小咨询企业，以市场为导向，按照现代企业制度的要求，实行强强联合、优势互补，组建有一定规模、一定影响的产业集团。

(三)加快高素质咨询人才队伍建设

一支结构合理、经验丰富、富有创新精神的高素质人才队伍是咨询企业在激烈的市场竞争中发展壮大的关键。西方发达国家对咨询从业人员要求极高，一个高素质的咨询人员，不仅要有较高水准的专业知识，还要具备有关法律、心理、社会、经济及相关科学知识；不仅要有敏锐的思维能力和较强的语言表达能力，还要具有很强的创造性、灵活性、上进心和事业心；不仅要具有较强的分析判断能力和协调组织能力，而且要具有较强的解决问题的能力和丰富的实践经验。尽快建设符合时代要求的高素质咨询人才队伍，已成为中国农业咨询业加快发展的当务之急。咨询机构要引进一些经济、法律、管理等专业技术人才，优化专业结构。要通过引进或在职培养硕士、博士等方式，不断提高高层次咨询人员的比例。建立咨询专家系统，加强与经常参加咨询工作的专家的联系，及时给他们补充各方面的现代咨询业务知识和社会信息。建立和完善在职咨询人员的培训制度，对现有从业人员分期分批地进行专业、外语和其他相关知识的培训，聘请外国咨询专家来华讲学或培训，定期举办各类讲座，不断提高从业人员的素质。要定期或不定期地选派有前途的中青年咨询人员出国进修、考察或合作研究，使他们在实践中不断得到锻炼和提高。

(四)完善咨询机构自身的运营机制

运营机制是咨询机构不断发展的内在动力。按照市场机制的要求，尽快建立一套既有激励又有约束、符合咨询业发展规律、充满生机和活力的运营机制，是中国农业咨询机构的必然选择。中国农业咨询机构要从“依附关系”中分离出来，走独立的企业化经营之路。要有明确的经营战略和经营理念，建设高效的工作团队。健全组织机构，设立专家委员会或咨询核心组织，采用“扁平化”的组织结构和矩阵式的组织形式，采取项目经理制。强化责任意识，加强包括项目合同、咨询活动、咨询成果等在内的分工明确、科学规范的咨询程序管理。建立有效的内部激励机制和约束机制，充分调动咨询人员的积极性和创造性。

(五)加强农业咨询基础建设

科学的咨询方法和高效的咨询手段是咨询活动更加科学、高效的根本保证。在科学技术突飞猛进、经济竞争日趋激烈，各种信息日新月异的时代，只有充分运用科学的咨询方法和高效的咨询手段才能产生一流的咨询成果。要采取措施，加强信息基础设施建设，促进信息社会化，努力提高信息储存的社会共享程度。要大力加强中文数据库的建设，提高数据库产品的质量，推进网上中文信息资源的开发利用。鼓励有条件的咨询机构建立自己专门的数据库和案例库。要打破地区行业壁垒，沟通信息资源，促进信息流通，实现信息资源共享。大胆采用数据仓库和数据挖掘技术等国外普遍采用的先进咨询分析手段和方法，提高咨询的效率和质量。