审计的认识范文

导语：如何才能写好一篇审计的认识，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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审计署2005年5月在关于批转《中国审计学会2005至2009年审计理论研究规划》中，强调突出开展效益审计研究，围绕效益审计的基本理论、程序与技术方法，特别是公共资金和公共工程效益审计与评价等方面展开深入、系统的研究，为建立中国特色的效益审计模式提供理论支持。

2006年4月在深圳召开的效益审计现场会上，审计署副审计长余效明要求各特派员办事处借鉴深圳效益审计经验做法，加强效益审计的理论研究和实践探索，在推动效益审计工作中起到主力军作用。 这是审计署继2005年底将效益审计列入“十一五”期间审计工作重点后，首次正式部署效益相关工作，也标志着国家审计已从揭示违法违规问题的财政、财务审计，发展到防止损失浪费的效益审计，中国的国家审计工作正在步入更高层次。

一、对效益审计涵义的认识

效益审计也称绩效审计，其内容包括经济性（Economy）、效率性（Eefficiency）和效果性(Effectiveness)三个方面，简称“三E”审计。经济性是指节约或最大限度地防止损失、浪费；效率性指投入与产出的对比；效果性包括完成预算目标或达到计划目标。效益审计是从20世纪40年代开始的，它的形成与政府职能的扩大有着必然联系。20世纪30年代资本主义爆发经济危机之后，主张国家全面干预经济活动的凯恩斯主义引导了资本主义世界，政府通过财政政策和货币政策进行宏观调控，在社会经济生活中发挥越来越大的作用。随着公共开支的日益增加和公营企业的大批涌现，占用了巨额的财政资金，加重了纳税人的负担，引起了公众对公共资源节约和效益的关注，要求对受托管理这些资源的政府官员所负的经济责任进行审查。具有独立地位和专业资格的审计机关承担了这项任务，从而把财务审计推进到效益审计的高度。

效益审计是审计发展到一定阶段的特殊内容，我国最早提出的相关概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途经开发利用和实现程度的审计，此种提法更侧重于微观主体的经济活动。其中的经济效益简单地说是指投入和产出的比例关系，投入越少产出越多、效益越高。考虑到国有企业的效益好坏不能简单地以是否盈利作为评价依据，由此产生了经济效益概念外延的扩大，提出了审计评价中应该坚持微观经济效益与宏观经济效益相结合、经济效益与社会效益相结合、直接效益与间接效益相结合、长期效益与短期效益相结合的原则。与此相适应，经济效益审计逐渐被效益审计概念所取代。

从宏观上讲，资源稀缺是一种普遍现象，一个国家的政治、法律、经济制度以及政府行为（包括公共资源的取得、分配和使用）都在发挥着社会资源配置的调节作用。依据制度经济学的观点，制度是影响经济发展的内生变量，制度本身也有效率和效益问题。政府的效益审计，需要更多地运用经济学概念的效益，即在社会资源一定的情况下实现这正是审计的价值所在。

二、对效益审计特点的认识

经济效益审计是一项独立的审计监督活动。财务收支审计是审计的基础，经济效益审计是审计发展到一定阶段的产物，是在传统的财政财务收支审计的基础上发展起来的一种独立的审计类型。它的内容和重点超出了财政财务收支活动本身， 是更高层次的审计目标。经济效益审计应是一个独立的审计类型， 其原因主要有三：一是效益审计相对于财政财务收支审计而言，其审计的范围扩大了，要对财政财务收支活动的决策过程、执行过程和执行结果进行审计；二是效益审计的方法有了新的发展，除了需要运用财政财务收支审计的常用方法外，还要运用其他的审计方法，涉及到一些非财政财务收支的具体内容；三是审计的目的不仅仅是真实性和合法性，还要更多地涉及效益性，更具建设性、全局性和宏观性， 揭示的问题层次更高、作用更大。

（一）经济效益审计，就其内容上讲，是财政财务收支审计的扩展

其目的是通过审计，确定被审计单位资源管理和利用是否节约、有效，抓住其不经济或低效率等典型性的问题进行分析，指出原因，提出意见建议，促进规范管理。经济效益审计的内容已经不再是财政财务收支活动本身， 是在对财政财务收支及其会计资料审计的基础上，对全部经营活动结果进行评价，是对整个经济活动的全方位审视，涉及到有关的生产、技术、工程、经营与计划、决策、管理、组织结构和控制系统等方面。

（二）经济效益审计运用科学的技术方法和国家的法规进行综合分析，而非对审计证据真实合法性的审计

经济效益审计除了采用审阅、核对、盘点、调整和分析等方法外，还要按照审计项目所需评价效益事项运用不同的经济分析、数学分析、经济论证或其他管理科学方法。

（三）由于经济效益审计的方法和手段等都与财政财务收支审计有重大变化，对审计人员的综合素质、业务技能要求、分析能力、政策水平、相关业务知识掌握程度的要求更高。

（四）经济效益审计要求跳出财政财务收支活动的局限

其着眼点在体制、机制、制度、失误等重大问题上，更大地发挥审计监督的重要作用，以便使审计工作更上一个台阶。

三、对我国效益审计必要性的认识

（一）从国家审计产生的根源看

审计作为社会监督体系重要的组成部分，从古至今都扮演着维护社会稳定、国家兴衰及公司成败的重要角色。国家审计的产生和发展是在财产所有权与管理权相分离以及多层次经营管理分权体制形成的经济责任关系下，基于经济监督需要产生和发展起来的。由于两权分离、经济关系的确立，财产所有者就会委托专职机构和人员对受托管理者所负经济责任的履行情况，实行必需的经济监督，从而使国家审计作为一项独立的监督活动产生。目前，我国国家审计机关主要开展财政收支审计和财务收支审计，但随着我国经济增长方式由粗放型逐步向集约型转变和实现可持续发展战略的实施，人们越来越关注经济效益问题。国家审计机关在对财政收支和财务收支进行监督的同时，有必要根据客观需要逐步开展效益审计。

（二）从财政支出规模看

社会主义市场经济条件下公共财政的最大功能就是通过政府配置资源来解决市场失灵问题，矫正市场的盲目性。伴随政府对经济干预力度的加大，公共开支日益增加，占用了巨额的财政资金，加重了纳税人的负担，引起了公众对公共资源节约和效益的关注，要求对受托管理这些资源的政府官员所负的经济责任进行审查。具有独立地位和专业资格的审计机关承担了这个任务，从而把财务审计推进到绩效审计的范围。从我国的实际情况看，财政支出包括政权建设领域支出、事业发展领域支出、公共投资领域支出和收入分配调节领域支出等。我国人口众多，人均所占有的自然资源较低，资源短缺严重制约着我国经济的发展，随着经济的发展和人民生活水准的提高，政府的社会保障负担也愈来愈重，社会及公众对政府公共支出提出了更高的期望，要求政府能够更有效率地发挥其职能。经过20多年的改革开放，我国的财政实力大大增强，但科技与教育的投入、西部开发、东北振兴、建立和完善社会保障体系、农村经济发展仍需要大量的资金，现有的财力很难满足需要。要解决上述问题，最佳方式就是提高资源利用效率，开展效益审计，以有助于提高决策水平，以最少的资源投入换取最大的经济收入，解决我国自然资源和财力不足的矛盾。政府不能仅仅满足于按照预算合法地分配、管理和使用公共资源，还要在经济资源的经济性、效率性和效果性方面下功夫。

（三）从国家审计对权力的制约和监督作用看

从本质上说，现代国家审计是民主和法制的工具，强化审计监督，能够促进政府及有关部门正确履行法定职责，提高行政行为的科学性、透明度和有效性，真正做到执政为民，以促进法律法规的执行，维护法律的严肃性，推动法制的完善。十六大提出要加强社会主义民主，完善社会主义法制，全面落实依法治国的基本方略，审计是实现这一目标的重要工具。现代国家审计的发展要求从业者要从推进国家民主与法制的高度来认识和履行好对权力的监督，对政府绩效做出评价，即对政府成本、政府效率、政治稳定、社会进步作出评价。当然，对审计工作来说，这里的“权力”主要是与财政财务收支有关的经济活动决策权、执行权和监管权。但审计机关加强对这些权力的监督，其意义又不仅仅局限于经济方面，还具有重要的政治和社会意义。十六大报告是在加强“政治建设和政治体制改革”中对审计等部门提出这一要求的，审计是加强对权力制约和监督的重要职能部门之一，加强审计监督，一定不能离开维护国家经济安全、关注政府效率这两个重点目标。

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然而，在实际操作过程中，往往银行内部审计存在以下局限性：

1.内审机构及人员配备严重不足。有的金融机构内审部门人员短缺，有的基层机构则没有内审人员或只有兼职内审人员。

2.内审人员业务素质参差不齐，缺乏专业培训或后续教育。

3.检查的频率高、任务重，多以抽查为主，难以保证必要的检查时间、难以覆盖银行监管的各个环节、难以保证检查的深度。

4.涉及到中层以上领导责任审计时，往往难于开展或深入检查，真有问题时也是在案发后才暴露。

5.内审人员的薪酬偏低且由行内决策人员决定其薪酬分配制度，难以保证银行内部审计的独立性和权威性。

针对上述实际情况，加强银行内部审计工作应从以下几方面着手：

1.建立相对独立的内部审计体系。内部审计机构直属领导的层次越高，其独立性越强，权威性越高，工作也就容易开展。银行内部设立的内部审计监督部门，应独立于其他业务部门，直接对董事会或监事会负责。内审机构应具有较高的地位，其部门负责人由董事会（监事会）直接任命；再次，总行的内部审计监督部门对各分支行的内部审计监督部门应实行派驻制，各分支行的内部审计监督部门受总行的内部审计监督部门直接领导，其人员的工资报酬、晋升福利均由总行决定。

2.加强对内部审计人员的职业道德教育，提高审计人员的综合业务素质。审计工作的特殊性决定了审计人员必须有较高的业务素质，建立一支高水平的审计队伍，培养一批高素质的审计人员是发展我国商业银行审计工作的必备条件。首先，对内部审计人员要进行系统性的业务培训，加强后续教育，可采取定期脱岗学习、专家讲座、案例指导、经验交流以及有针对性地安排审计人员到审计现场加强锻炼等；其次，建立审计机构和人员的激励机制，使审计人员责、权、利相结合，从而调动审计人员的工作积极性，发掘和培养内部审计人员的创新思维能力，激励他们努力学习和掌握新知识。

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关键词：内部审计；内部控制；风险管理

一、内部审计和内部控制关系

中国内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中将内部审计定义为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。”可以看出，内部审计职能不仅包括传统的监督职能，更要强调通过评价而促进经营管理活动效率和效果的提高。

内部控制，简单来说，就是为实现组织目标而提供合理保证的一系列控制方法、措施和程序。中国《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。并且提出了内部控制五要素内容，即内部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及内部监督。

基于以上对内部审计和内部控制的定义，我们可以得知：

1.内部审计是内部控制的重要组成部分。内部审计在内部控制中属于内部环境要素范畴，是单位自我独立评价的一种活动，内部审计本身就是一种控制，它按照内部控制要求，通过内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目标，协助单位最高管理者监督内部控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，并为改进内部控制提供建设性意见。内部审计在风险管理中发挥不可替代的独特作用，没有内部审计的评价、监督，就不能形成良好的企业内部控制制度。

2.内部审计又是对内部控制的控制。内部审计独立于会计控制之外，代表管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行评价，具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。目前，内部审计范围已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各方面。内部审计促进内部控制，通过分析问题产生的原因和影响，协助单位上层管理者完善内部控制，促进内部控制的健全，维护内部控制的建设。

3.二者相辅相成，缺一不可。内部审计需要内部控制，内部控制素质比任何其他因素更能决定审计的形式。没有健全的内部控制制度作基础，审计就无法开展；没有良好的内部控制，会计、财务信息会出现失真，管理人员责任会不明确，管理会出现混乱现象等，不仅会加重内部审计工作量，而且会加大内部审计的风险，从而制约了内部审计的发展。同理，内部控制需要内部审计，没有内部审计对内部控制设计的健全程度和运行的有效程度的评审和进一步完善强化内部控制的建议，内部控制也只能原地踏步，造成与现实不符，效果不佳，甚至形同虚设，或因内部控制的局限性，给不法之徒以可乘之机，造成内部控制失控。

4.内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者。国家审计署原审计长李金华曾讲过，要把内部审计定位为四个字“管理+效益”，将内部审计作为一个控制系统而不仅是一个检查系统。内部审计师的主要作用是“确认和建议”，而不再是以往的“监督和复核”。他们通过咨询活动，为管理当局提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。

二、如何通过内部审计强化内部控制

那么，在一个单位内部，如何开展内部控制的专题审计呢？

1.要明确内部审计对内部控制的评价是基于内部管理的要求。

2.评价范围是全方位的，包括单位所有的内部控制。即内部审计要以整个单位内部控制系统为评价对象，检查和评价内部控制制度的设计和运行情况。

3.审计的内容是内控的完整性、合理性、有效性。通过对内控的完整性、合理性、有效性进行评价，能够不断促进内控的建立健全，帮助企业内部各部门有效地履行各自管理职能，强化企业管理。

4.方法。与外部审计类似，即运用检查、访谈、观察以及重新执行等程序。检查即是指通过检查交易和事项的凭证来反证内部控制的有效性；访谈和观察是指就企业内部控制设计和执行等方面的情况向相关人员调查、了解，并进行实地观察，从中发现内部控制实际运行情况；重新执行是指选择相应的交易和事项，重新通过要审查的内部控制系统，验证内部控制在运行上是否有效。

5.程序。内部审计对被审计单位的内部控制制度的分析与评价分四个步骤：

(1)了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录。这是内部控制制度审计的第一步，其主要目的是通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并做出记录、描述。

(2)初步评价内部控制的健全性。确认内部控制风险，确定内部控制是否可依赖。在对控制环境、控制程序和会计系统进行调查了解，对被审计单位内部控制有了一个初步的认识的基础上，应对内部控制风险和内部控制的可依赖程度做出初步评价。

(3)实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果。通过对内部控制进行初步评价，可基本掌握被审计单位内部控制的强弱环节，为进行符合性测试确定一个前提。

(4)评价内部控制的强弱，评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，制定实质性审计方案。首先，在准备阶段由内部审计人员制定评价实施方案，明确本次评价的目的、范围、准则、时间安排和相应的资源配置，准备必要的工作文件，包括评价问卷、抽样计划、单位内部控制体系文件和相关记录等；其次，由内部审计人员按照既定的评价方案实施评价，对被评价项目进行测试，对有关数据进行确认和分析，并予以记录；最后由审计人员根据评价实施情况，对单位的内部控制制度进行综合评价后，撰写并提交评价报告，包括对存在问题的分析和改进的合理建议，还要与管理层沟通，核对数据，确认事实，以帮助其提升管理的效率效果。

6.关于内部审计人员的配备。现代内部审计要求内部审计人员必须具备广博的知识和多元化的技能，不仅要掌握财会审计等专业的知识，还需要掌握管理等方面的知识，要能够熟悉企业战略、目标和计划，了解企业经营管理的各项职能，因为只有这样才能为不同层次以及不同职能部门的管理者提供他们所需要的服务。除此之外，处理人际关系的能力和技巧也是必需的，只有与被审计单位以及企业管理层和内部各个职能部门保持良好关系，才能使内部审计职能得以发挥，内部审计报告得到重视，内部审计增值目标得以实现。所以，企业一定要重视对内审人员的培训，使其知识结构更加合理，以便能够更好地发挥内部审计的职能，帮助企业提高其管理的效率效果。

三、结束语

随着社会经济的发展，内部审计的边界在不断扩展，层级在不断提升。现代内部审计，确认和咨询是其两大服务领域，以“为组织增加加值，促进组织目标的实现”为宗旨，是融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计于一体的全面内审，在继续维持其传统领域的同时，还要整合内控、风险管理和公司治理，并且要加强全面沟通，为组织创造更大的价值。所以，对于内部审计和内部控制的关系以及内部审计如何在内控方面风险管理方面更好地发挥作用，仍有很多内容挖掘，本的还远远不够，还需要我们继续不断地探讨。

参考文献:

[1]关 萍:健全内控制度 强化内部审计[J].冶金财会，2007，(7)：40-41.

[2]王桂云:浅谈企业内部审计存在的问题及对策[J].财会研究，2007，(3)：102-103.

[3]王家斌:强化企业内部审计防止内部控制失效[J].工业审计与会计，2007，(4)：26-27.

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    我认为社会审计有如下几种职能:1.经济监督职能。我们常把社会审计比做不拿国家工资的经济警察或经济卫士。在国家审计部门管辖期间我们把社会审计列为审计体系的一部分。即国家审计为主体,内部审计为基础,社会审计为补充,这是一个完整地体系。归财政部门管辖后,国家成立了国资委,会计师事务执业,一是接受国资委的委托,对国有企业年报进行审计;二是接受财政部门及其它行政主管部门或企业集团的委托,对所属单位或一些单位进行专项审计;接受建设单位的委托,办理基本建设工程予、决算审计等。这些都体现了社会审计具有经济监督的职能。2.鉴证、公正的职能。社会审计具有会计查证、资产评估、税务清算、工程造价等专业执业技能,它拥有一批懂会计、懂经济、懂评估、懂工程造价计算等专业技术人员,因而它常常会接受到公、检、法及司法部门的委托,对产生的经济纠纷案件进行审计或评估鉴定,为他们的裁定作出公证判决。又如企业办理验资、年检到工商部门办理登记发照,这些都体现其有鉴证。公正的职能。3.咨询、服务职能。如担任企业审计、会计顾问,建账、建制、办理工商登记等,这些体现咨询、服务职能。4.教育、培训职能。社会审计是审计、会计人才密集的地方,它接触面广,涉及领域多,对各行各业的会计业务都要熟悉。因此进入事务所的人员,特别年轻人,是一个极好锻炼人、学知识、提高自己的场所,有些财会学校,如财经学院把会计师事务所作为实践教育培训基地,这足以说明社会审计具有教育、培训职能。正因为社会审计有上述这些职能,所以它成为社会主义市场经济发展的必要组成部分。

    社会审计的业务经营范围

    社会审计业务经营范围除《注册会计师法》有明文规定外,随着改革开放的深入,它的范围会愈来愈广。因为它本身就是市场经济的产物。比如证券上市就必须请会计师事务所审计,随着我国市场经济的发展,政府的改革(国外是小政府、大社会)有很多事物将交社会组织去办理,因此这将为社会审计提供更广阔的发展业务前景。

    当前社会审计存在的问题

    1.开拓业务难。《注册会计师法》规定,会计师事务所受理业务,可以不受地区,行业的限制,但实际工作中往往一些地区、行业实行保护主义,设置壁垒,所以跨地区、跨行业开展业务很困难,实际上徒有虚名。又如办理业务,到处搞招标入围,实质只导致滥价竞争,并大大地增大了事务所的经营成本———人力(牵扯事务所很多精力)、物力(标书3~5份,有的要求厚厚的十几本)、费用(投一个标书要收500元,有的高达2000元),不仅如此,还要求交上万元以上保证金。2.执业难。执业竞争不规范:如有的所按规范办事,有的所不按规定办事;按规范办事的所往往遇到阻力,难于执业,不按规定办事反而受到欢迎。3.收费难。虽有明文规定,但一方面委托单位不断地压价(事务所毕竟是弱势群体)。另一方面,我们行业本身有不少事务所滥价竞争,这就导致着事务所处于两头难的地步,一方面,难达到收费规定,另一方面检查受罚。4.压力大。事务所是自收自支民办单位,它不同于机关团体,要为生存而奋斗,但目前检查多、评比多、活动多(如创先争优、综合评价、党建、团建、工会、妇联等活动),使事务所忙于穷对付。5.人才队伍稳定难。除大的事务所业务量大,待遇高,一些中小事务所、特别是一些小的事务所,收费上不去,工资难有较大的调整,好的人才难于留住,这就形成事务所恶性循环,事务所难以生存和发展。

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中国审计工作有很长一段时间一直是以政府审计为主导，之后才逐渐发展有社会审计和内部审计，无庸置疑，这是社会发展和进步的产物。包括现阶段，政府审计仍占主导地位，社会审计是衔接政府部门和企业单位的中介力量，而内部审计是现代企业为了生存发展进而规避风险而设定的职能机构。可以说，内部审计的产生和发展是随着现代经济的发展而发展的。

如何认识和定位内部审计，西方先进国家有一套比较系统的定义和实践指南。目前，国际内部审计师协会 （Institution internal Auditing，IIA）将内部审计定义为是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标。这一审计定义的概述，综合指导了将后企业内部采取什么样的审计模式并如何开展内部审计及应该达到什么样的审计效果提供了指南。

很明确的一点，内部审计应该是企业全局性的职能机构，它应该相对独立，有资源保障，审计人员必须具备一定的技能和技术帮助企业更好的发展或者是为企业的发展能够献计献策。这个层面上讲，内部审计机构的设立和如何开展工作应该首先是企业治理层考虑的问题，严格意义上讲应该是为保护投资者的切身利益由董事会或股东大会决定，由企业执行总裁负责。因为EVA（企业价值增值）=企业税后利润—股东投资*企业平均资本成本率，没有税后利润的企业股东是不会满意的。为此，现代企业曾出现过几种管理矛盾冲突：企业经理受托于股东经营企业，其业绩的好坏关系着经理本人的位置更替，因此企业经理会随社会经济和市场的变化粉饰或调整其经营业绩，容易出现企业短期利益看好而长期利益受损的。而企业内部审计具有双重的职能角色，即向企业经理进行行政管理方面的汇报，又向董事会做相对独立的监督汇报，这种双面角色其实是现代企业职业经理人难以应对的困惑。其次，企业内部审计本身立足于企业内部，其监督和服务功能应该是难分彼此的，即使有良好的企业内部制度，管理和被管理、监督和被监督产生的无形代价也是内部审计人员生存和发展权衡的价码。这个问题的处理在博弈理论中得到了一定的解释。零壹博弈方式一般大家不会采纳，而互利双赢往往是企业、大家可以长久共存的法则，但相对与股东投资者来说，事实根本是成本和股东权益长期效益的权衡。

认识到这里，我想企业内部审计的定位和如何开展工作对于企业当局应该是有一定的意义。加之，国际内部审计师协会制定的内部审计实务框架、中国内部审计准则等对于内部审计工作标准和实务都有相对成熟的指导，企业内部审计沿着这样的轨迹发展会有一定的起色和改变。

二、内部审计存在的价值

劳伦斯.索彦——世界内部审计之父在其著作中有言，内部审计是一条看门犬。对于此语，不应理解为贬低语。同时其著作中也有言，让山羊看守白菜，结果如何？这只是一种分工和职责的区别而已。关于内部审计，很多人士从多角度有过阐述，我想从内部审计的相对独立性和审计观点的客观公正性来说明内部审计的存在价值。事物有存在的多面性，古语有横看成岭侧成峰，远近高低各不同的诗句，内部审计只不过是从不同的角度分析并确认了企业经营管理中存在的不足和风险，同时将其风险认识向两个方面做了汇报，以便企业当局改进风险认识、控制或规避风险。这一点，源于内部审计人员的专业性和独特的风险敏感性，而且内部审计人员不参与运营管理，虽置于局外但又立足于企业内，不具有当局者迷但又有旁观者清的特点。审计结论的言简意赅，对于违法乱纪者无非是暴露其黑暗；对于习惯性的低效行为者无非是扰乱其秩序；但这都是有力的监督作用的体现。同时反过来看，审计建议的至情入理，对于企业整体、对于所有利益相关者长远而言，何尝又不是有效的服务。综合两方面，内部审计是具备其独特的增值价值的。

此外，内部审计因其倡导的职业道德及行为和工作准则，决定了审计工作的无形价值增值功能。这一点上，许多一线人员往往认为其是光吃米不下蛋的鸡，其实不然。内部审计从机构设置开始之时，审计人员首先应该是了解企业的战略规划、熟悉企业的生产制造流程、熟悉企业的文化、掌握良好的管理技能和沟通技巧，有相当宽度的专业面并具备多面的风险分析能力和娴熟的落地实践能力。有人说，二十一世纪优秀的内部审计人员是金领职坛人物绝不是妄谈。内部审计的价值体现是能够有效的促进管理层改进不足、降低或分散企业经营管理风险，其不涉足于运营管理，不会有特别明显的如同一线工作人员身影，人们往往看到的是内部审计人员的穿行测试、静多于动，但这并非说明内部审计吃米不下蛋，恰恰相反，其下的蛋更多的是优质蛋，有助于管理层健康并增进营养的绿色环保蛋。

第三，为了更彻底的了解内部审计，对于企业当局很有必要将内部审计与政府审计和社会中介审计做比较对比：政府审计立足于社会宏观经济层面，为保障社会资源的有效配置和相对公平，有不可辩解而法定的惩罚权，企业是社会经济单元，在政府审计层面其接受的监督大于服务；社会中介审计虽然有法律上的审计认可，但其更多的审计是立足于企业财务资料做有利于自身的审计报告，他们并非很全面的了解企业的非财务经营管理过程，对改善企业的经营管理服务有限，而且其单项工作收费明显高于内部审计，不符合企业成本效益原则。而企业内部审计，作为企业一员，本身与企业荣辱与共，看得见看不见的工作、确认的咨询性的工作、说是监督又是服务。其工作的出发点是关注企业风险、依审计事项的重要性在讲究效率和成本效益的原则下紧紧围绕组织目标开展工作。如此对比，内部审计存在的价值不言而喻。

三、内部审计的发展和要求

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[关键词]网络审计；审计法律责任；应对之策

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）5-0067-02

1 网络审计定义

网络审计是指审计人员基于互联网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，在某个网络终端上对被审计单位的网络会计信息系统的开发过程及其本身的合规性、可靠性和有效性以及基于网络的会计信息的真实性、合法性进行的远程审计。网络审计是网络技术与审计相结合的产物，是对传统审计的重大突破，代表了未来审计的发展方向。与传统审计相比，网络审计在审计对象、审计线索、审计方法、审计流程和审计风险等诸多方面有很大不同。随着网络时代的迅速发展和会计信息系统的广泛应用，网络审计也将会在审计行业占据主导地位，而伴随网络审计所产生的新的审计风险将是审计人员所面临的巨大挑战。

2 网络审计法律责任的形成机理

2.1 审计信息的商品本质

由注册会计师出具并经上市公司公开披露的审计报告内含信息即审计信息，就其本质而言，是一种商品，具有浓厚的经济属性。在传统审计时代，审计信息只作为一种私人商品，被特定的群体所占有与利用，但在信息网络时代，注册会计师所出具的审计报告不仅要完全披露，而且要通过网络等媒体方式予以，这就使审计信息的受众大大拓展，利用审计信息的群体越来越广，审计信息呈现出从私人商品向公共产品转化的趋势，审计服务也将作为一种公共服务被认可。而作为一种商品，信息的需求者基于获得商品使用价值的需要，对审计信息的真实性要求越来越高，而一旦审计信息出现失真，审计信息的获取者便会基于合理信赖原则要求会计师事务所，或者注册会计师对自身因信赖审计信息而付出的相应价值的损失予以赔偿或合理补偿，因而形成了注册会计师所应承担的法律责任。

2.2 公众期望差距

网络经济的迅猛发展，使企业的经济活动范围大大扩展，企业之间的经济联系更加密切，不仅使网络审计的对象和范围扩大，而且使审计信息的需求者扩展至整个社会，如此，审计人员的审计服务就成为一种准公共产品，在这个意义上来说，审计人员提供审计服务的唯一委托人是社会公众，其在社会中的运动起点和归结点都离不开公众及其利益，公众的需要及其满足的程度即是衡量审计行为效用的标准和推动其发展的动力。而公众期望差距的存在，就成为注册会计师承担审计法律责任的重要维度。在网络审计环境下，由于审计风险的增大，社会公众对网络审计服务的需求更大，所要求的标准更高，而审计人员由于审计方法和技术以及自身综合素质所限，所提供的审计服务与社会公众的期望相距甚远，审计风险转变为审计失败的可能性增大，网络审计法律责任就此产生。

2.3 职业关注

法律责任的出现，通常是因为审计人员在提供审计服务时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是审计人员应当具备足够的专业知识和业务能力，按照职业准则的要求执业。审计人员承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。

3 网络审计法律责任的承担形式

3.1 民事责任

民事责任是注册会计师承担审计法律责任的主要形式，注册会计师承担民事责任的一般形式包括停止侵害、消除影响、赔偿损失等，其中在实践中被广泛运用的是赔偿损失的形式。关于注册会计师承担民事责任的性质，现行理论界有侵权责任说、合同责任说以及双重责任说等多种观点，笔者认为在网络经济环境下，随着网络审计的发展，注册会计师所承担的民事责任的性质，会越来越多地体现为侵权责任与合同违约责任的竞合，因为出具不真实的审计报告而造成利益相关者的损失是一种侵权责任，同时审计作为一种服务，实质上是在审计信息需求者与会计师事务所之间形成了一项服务合同，若注册会计师提供的审计服务不达标，即违反了合同义务，需要承担违约责任。在归责原则上，理论界的观点也各不相同，主要有无过错责任原则、过错责任原则以及过错推定原则三种，随着网络审计的不断发展，审计信息作为公共产品的趋势将不断增强，而作为公共产品，对其自身的质量标准作为一种社会共识被公众所认可，而不再考虑注册会计师自身是否存在过错，即在归责原则上越来越强调无过错责任原则，一旦注册会计师出具审计报告，无论其自身是否有过错，必须对审计报告所包含的信息的真实性与合理性负责。依此趋势，注册会计师承担民事法律责任的范围会不断扩大，所面对的法律诉讼会不断增多。

3.2 刑事和行政责任

刑事和行政责任通常作为注册会计师承担具体法律责任的补充形式，但依然是不可缺少的形式，三者共同构成了注册会计师承担法律责任的完整体系。在网络审计强调注册会计师承担民事责任，即通过经济上的良性制裁来约束注册会计师个人的执业行为的环境下，注册会计师将以作为市场经济的参与者的地位，受市场经济的自由配置，会逐步地淡化注册会计师的行政责任，同时作为对网络环境安全性的必要控制，会逐步加强注册会计师的刑事责任，以防范注册会计师利用网络进行经济犯罪。例如在网络审计环境下，审计方法和流程将会发生变化，现行审计准则不是注册会计师进行审计的唯一标准，网络安全将成为注册会计师评估审计风险的重要依据。一旦注册会计师进行审计时没有保持应有的职业谨慎或利用网络审计的便利进行欺诈交易、泄露公司的商业机密或利用黑客手段威胁整个网络的安全，则需承担相应的刑事责任。

4 网络审计法律责任的防范和应对

4.1 创建安全的网络环境

在网络审计中，信息的安全性即可靠性和保密性构成了审计的风险防范和控制的重点，要加强网络系统的安全控制，创建安全的网络环境。一是要建立认证机制，网络审计必须保证只有被授权的审计单位的合法操作人员才能进行数据的调用和处理。二是采取数据加密的技术，以免数据被非法截取。三是发展信息系统的防火墙技术，使所有进出网络的信息都能通过这唯一的检查点，形成信息进出网络的一道关口。四是入侵检测技术，主动防御黑客对审计数据处理系统的攻击。五是建立完善的风险预警管理机制，加强审计人员对审计风险的感知和辨识。

4.2 完善网络审计立法，制定网络审计准则

加强网络审计立法，为网络审计创造良好的法律环境。要在立足我国国情的基础上参照国际有关法律法规，制定与网络审计有关的法律规章，填补空白，使审计人员在进行审计工作时有法可依、有章可循，尤其要确认电子证据、电子签名、电子合同、电子货币的合法性。同时，由于网络审计的审计对象、审计线索、审计方法和流程等方面发生了变化，要针对网络审计的特点，加快建立一套新的审计标准和准则——网络审计准则，包括对网络审计人员的职业要求、网络系统安全性评价标准和网络经济工具的合法性及其使用规定等。

4.3 加强网络审计专业人才队伍建设

网络审计的复杂性要求审计人员应该是一种复合型、全方位人才，不仅要具备一定的法律知识、现代审计理论和审计技能，还要具备一定的现代信息技术、计算机网络知识和电子商务理论，并能熟练地从事计算机硬件、软件的操作和维护。因此，培养复合型的网络审计人才，是网络审计发展的关键所在，一方面要建立网络审计行业准入标准，在CPA资格考试中适当增加有关计算机、网络理论及操作的考察，另一方面要加强现有审计人员的后续教育，定期对其进行相关的审计业务、计算机、法律法规的培训，使审计人员具备终生学习和不断创新的能力，以适应网络审计发展的需要。

4.4 发展网络环境下的详细审计

现代的风险导向审计在评估审计风险时，大多采用成本较低、效益较高的抽样审计，但抽样审计由于自身的局限，却不免带来许多风险，例如在进行符合性测试时，它具有信赖不足风险和信赖过度风险；而在进行实质性测试时，又具有误拒风险和误受风险。而在网络审计环境下，审计风险有增无减，对风险的控制和审计报告的合理性要求更高，因此必须发展面向会计信息系统和数据库的详细审计，以有效地规避抽样审计的固有局限，从而降低网络审计风险，减少注册会计师可能面对的网络审计法律责任。

4.5 加强行业宣传，尽力弥合公众期望差距

公众期望，特别是公众对注册会计师行业的不合理期望，是造成注册会计师法律诉讼不断增多的重要原因，因此，注册会计师行业应当通过学术研讨会、在全国性的报纸上发表专题文章等不违反法律强制性规定的形式加强对自身行业特点的宣传，引导公众正确的认识注册会计师行业，从而降低公众的不合理期望，使公众认识到审计报告对会计信息作出绝对保证是不现实的。在信息化时代，也可充分利用新兴的网络媒体手段，加强职业宣传，特别是法律责任的宣传，提高注册会计师的法律意识和维权意识，充分利用法律手段维护自身的合法权益。同时更加注重自身素质的建设，打造一个高素质、高水平的行业队伍和一批兼具审计知识和法律知识的复合型人才，充分取得公众的谅解与信任，从而保证注册会计师行业的良性发展。

参考文献：

[1]彭枫.注册会计师民事侵权责任探析[J].南京审计学院学报，2010（10）：57-62.

[2]王风华，李金克.网络审计风险的防范[J].中国管理信息化，2007，10（3）.

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在过去的一年中我主要参与了江苏德纳化学股份有限公司的三年一期申报审计和江苏银河电子股份有限公司、江苏良晋电子商务股份有限公司的上市公司年报审计。从企业财务人员的配合程度、审计工作的执行进度以及企业财务人员对于审计工作的了解程度，这几个项目给人的感觉都是完全不同的，在参与这几个项目的过程中也让我更多地学习和思考了审计工作。

现浅谈几点心得体会：

一、强化业务技能，创造业务佳绩——虚心学习，多做多问，多思多想的重要性

在参与IPO三年申报审计的项目中，我深切地体会到，审计工作是一项专业性、实践性、技术性很强的工作。尤其面对今天这样愈来愈复杂的经济结构与审计环境、社会对审计的期望和愈来愈深入发展的审计质量要求与技术更新，以及监管部门对于审计的监管力度，要想把审计工作做好，获得较好的成果，不仅要有较好的品格，而且需要过硬的业务本领。做为一名现场的审计人员，加强理论及业务学习是取得本职工作成果的重要方法，更重要的是要将理论运用于实际业务过程中去。作为一个入职年限尚短的员工，对于审计这项工作的了解犹如冰山一角，在工作过程中必须学会多做多问、虚心学习，而审计现场就是一个最真实的学以致用的地方，是一个理论与现实完美结合的学习课堂，在这个课堂里不能害羞、不能不好意思，要学会“厚脸皮”才能学到更多，成长更快，最重要的是要学会刨根问底，精益求精，不能不懂装懂，这样才能让学到的东西在脑袋里根深蒂固，以后才能学以致用，否则只会误人误己。

二、团队精神、合作精神——不能让一人落单

审计工作是一项非常细致严谨的工作，对这份工作我始终怀着端正的心态的面对，尤其是团队协同工作时，我积极向同事学习，对分配到的任务，尽力做好，与组内同事的节奏保持一致，跟上项目进度，遇到问题及时与团队成员沟通。通过这段时间的工作与学习，我认识到每个项目组成员在整个项目中所担负的责任，自己的责任感也在不断增强，团队协作能力也得到了提高。 

三、履行职责，圆满完成各项工作任务——细心、耐心、恒心，坚持才会胜利

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一、注册会计师法律责任因素分析

注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性,具体包括实质上的独立和形式上的独立。近年来,涉及注册会计师的法律诉讼案件逐渐增多,而且愈演愈烈。按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》及《独立审计准则》等法律法规规定,注册会计师是否承担法律责任,关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为,而判别注册会计师是否有过失或欺诈行为的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业。注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意不作充分披露,出具不实报告,致使审计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,会计师事务所或注册会计师应承担的法律责任。导致注册会计师法律责任的因素较多,需要进行分类分析。

(一)公司治理失衡

现代公司实行两权分离,产生委托关系,由于所有者与经营者之间的目标不一致,经营者出于自身利益最大化而使其会计报表出现虚假信息或重大错报,但注册会计师在实施审计的过程中未能查出被审计单位的这些错误、舞弊和违法行为,而给第三者或其他有关各方造成经济损失,就有可能遭受他人的控诉,而承担相关的法律责任。 注册会计师在实施审计的过程中,必须严格遵守独立审计准则的要求,应该可以将财务报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为查出来。但由于现代审计是以内部控制制度为基础的抽样审计,注册会计师不可能对被审计单位的每一项经济业务进行详尽审查,只能采用抽样审计的方式,这样就必定存在一定的风险。在此,必须分清其结果是由经营失败还是由审计失败引起,关键在于看未能查出错误的漏报的原因是否源于注册会计师自身。

(二)注册会计师专业素质与道德风险

注册会计师的专业能力、职业判断能力以及职业道德水平直接影响到审计结果的客观公正性。在执业过程中没有遵循独立审计准则,或者由于违约、过失和欺诈等原因,致使客户或第三者遭受经济损失,注册会计师就必须承担相应的法律责任。

注册会计师职业的专业性要求较高,必须对财务会计等专业知识有一个准确的把握。从经济学的角度来看,注册会计师同样是一个理性经济人,在其工作过程中由于追求自身收益最大化而出现道德风险。许多观点认为注册会计师的风险意识薄弱,事实上并非如此,注册会计师在实施相关业务时都考虑过了其收益和风险的因素。而《中国注册会计师职业道德基本准则》中并未规定注册会计师必需强制执行的执业最低标准,在执业的过程中是否遵守职业道德全凭注册会计师个人的自觉行为,很难遵守职业道德标准来要求自己。

(三)市场经济体制不健全

首先,市场经济条件下会计目标向多元化发展,既为经营管理责任服务,又为经营决策服务,从而增加了对会计信息解释的可争议性。市场经济中经管责任的关系人带有很大的不确定性,受托人和委托人之间的经济责任关系也成为具有双向约束力的约定权责关系。这种平等权利,既给了受托方自主处理会计信息的机遇,也增强了委托方要求获得合理保证的会计信息的需求。这就给会计信息的理解冲突埋下了伏笔。解决这些审计风险的最有效方法,就是依靠法律手段来调节双方的理解冲突。其次,证券市场的发展使得委托方与受托方的关系变得极不稳定,双方关系的建立与解除,在很大程度上要依赖于会计信息的反映内容。再次,市场经济即为法制经济,法律地位的平等表明了受托方与委托方具有相同的经济权利。当对会计信息的理解发生冲突时,双方不再依据行政权力与级别,而更多的是依据法律条文来处理有关的争议。由于权利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自卫的勇气与能力。因此,运用法律手段来词节会计信息处理与理解的冲突。由于外部环境的改变,使得现行各种法律中涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾,标准不一,导致了注册会计师法律责任的复杂化。

(四)相关制度不完善

注册会计师审计准则是一种行业规范,不能将其作为注册会计师规避法律责任的依据,判断审计报告的真实性、合法性,不能依据审计准则。我国财政部只是对审计准则做了些和修订,并未明确将其作为一种法律加以实施。 从法律角度上讲,审计报告作为注册会计师行为的一种结果,评价其真实性、探究其偏颇的原因,是一个专业性极强的问题,决不能简单草率地以出具“虚假的审计报告”这样的标准来判别注册会计师的法律责任。正确区分注册会计师应承担的法律责任对法院判决尤为重要,这些法律责任,从理论上似乎很容易分清,也十分明确。然而,在具体案件中错综复杂,相互交叉,不易划清。在诉讼主张和判决中,对注册会计师承担何种责任,是一个棘手的问题。

随着市场经济的发展,会计环境的不断改变,在对会计信息的不同认识而产生的法律冲突中,有关民事纠纷的问题最多。可是有关民事责任方面的规定恰恰最不完善。实际当中,注册会计师承担的法律责任类型大多都是行政责任和刑事责任,很少有民事责任。同时我国相关的法律也只是规定了事务所应进行民事赔偿,而对注册会计师个人的处罚没有做出规定,这对注册会计师的约束力就大打折扣。西方等发达国家的会计师事务所都是合伙制的,承担的是无限责任,一旦发生重大违规行为,可能由于承担民事赔偿责任而倾家荡产。

二、完善注册会计师审计责任的措施

(一)调整补充有关法律、法规,明确界定注册会计师的法律责任

完善相关的法律、法规及其实施细则,使相关法律协调一致,明确界定范围,避免在法律诉讼中对法律依据的分歧与争执,使注册会计师的诉讼案件真正做到有法可依,减少由法律依据而引起的注册会计师法律责任风险。独立审计准则是规范注册会计师审计服务手段和技术方法的质量标准,它应该成为法庭判 定注册会计师法律责任的重要依据。但司法人员在审理注册会计师法律责任的案件时,主要依据一般法律,对审计准则考虑甚少,因此要确立独立审计准则在司法实践中的地位。增加保护条款,免受无谓诉讼。可以借鉴西方国家的经验,成立专家鉴定委员会,作为注册会计师法律责任的界定机构,其出具的鉴定报告应成为庭审的有力证据。

(二)加强对注册会计师管理

注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业,必须建立、健全会计师事务所质量控制制度。明确委托范围是明确工作范围和责任,会计事务所不论承办何种业务,都要按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书,减少与客户之间的期望差距。在与客户签订业务约定书或委托合同时应当列明委托条款,阐明委托目的、提供的服务、所提供的数据的性质及来源、报告向谁提出等。美国同业复核制度在改善会计事务所质量控制系统方面取得了积极的效果。我国也可以考虑引入同业复核制度,对于提高注册会计师行业的执业质量和社会可信度具有很大的意义,进而促进整个行业的良性发展。

可以通过提取风险基金或购买责任保险,防止或减少诉讼失败时会计事务所发生的财务损失。

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非现场审计是指建立在现代信息处理和传递方式基础上，通过连续地搜集被审计对象的各种数据和资料，采取数据分析、数据挖掘等技术来构建审计模型，并依据预定的程序和方法来分析、评价和监测被审对象的现状及发展趋势的一种审计方法，与现场审计相比，非现场审计具有全面性、时效性以及成本低、效率高和规范性强等诸多优势。其作用主要体现在：

1.加大了审计覆盖面，提升了审计的精度。非现场审计依托科技手段，可以远程调集所有机构的业务及管理数据，并从海量的数据中进行分析挖掘，全面了解风险状况，从而加大了审计覆盖面，提高了审计的精确打击力度。

2.降低了审计成本，提高了审计质量和效率。非现场审计通过远程调用被审计对象的相关数据，利用计算机技术开展数据查询查证、分析筛选，实现对被审计对象疑点问题的快速“定位”，并可完成大部分的定量分析工作。现场审计时只需对非现场发现的疑点进行核实，集中精力关注那些需要专业判断的部分，提高了审计的质量和效率，使审计资源发挥最大的效应。

3.合理配置了资源，实现了审计前移的历史性跨越。非现场审计通过审计数据的实时采集，使得对被审计单位的实时监控、持续监控和全过程监控成为可能。可将有限的审计资源集中用于内部控制相对薄弱的业务领域、重点单位和部门及重大风险事项，有助于准确选择审计重点，科学制定审计计划和安排审计项目，实现了审计前移的历史性跨越。

4.提供了增值作用，深化了审计服务职能。通过非现场审计，一方面可以利用计算机辅助技术，提供异常数据给被审计对象，从而能及时化解风险，提高被审计对象的风险防范和内部管理水平；另一方面也可以利用占有业务数据资料、持续监测业务动态及掌握分析方法的优势，对有关业务和领域进行专题分析，为相关决策提供依据和支持。

二、人民银行非现场审计的主要开展途径

1.循序渐进搭建审计平台。首先可通过建立各类数据接口标准或利用并行模拟法、嵌入审计程序法等并行审计技术采集审计证据；其次可采用联机分析处理（on-1ine analytical processing，OLAP）以及数据挖掘（data mining）等技术，选择业务管理部门的部门级数据开展数据分析，实现部门级非现场审计模型的初步构建；最终是建立内审部门的专用数据集市，搭建灵活、可靠的底层数据加载平台、加载全行部分常用的、核心的生产和交易数据，集中存储固化审计模型。

2.在现场审计中互相交融日臻完善。非现场审计的应用不是仅局限于非现场，而是贯穿于整个审计项目的全过程。一方面由于审计人员在使用非现场审计模型过程中，可能会发现审计模型存在的问题，通过调整，可以使非现场模型得到完善；另一方面可利用对具体业务熟悉的程度，提供一些模型的思路供相关人员论证开发。

3.打造非现场审计文化。一是设立“金点子”计划，定期进行评审，鼓励先进；二是将审计模型的研发搭建加入考核机制，并与相关员工的绩效、先进评比等挂钩；三是营造文化氛围并开展培训，让每位审计人员充分认识到非现场对项目和自身带来的好处和作用。

4.加强银行业同业的交流学习。在非现场审计方面，人民银行应当加强与各商业银行的同业交流，通过吸收其成功、先进的思路与经验，有效开拓自我的思想，激发非现场审计的思路。

三、人民银行非现场审计实例及应用成效

1.非现场审计模型的搭建。

下表以人民银行南昌中支开展的外汇管理及国库业务专项审计为例，具体阐述了人民银行非现场审计模型的搭建线索、思路及方法。

备注：本文主要介绍审计模型实现的思路，供参考。实例涉及的具体数据库表、字段结构不做详述。

2.实际应用成效。

如人民银行南昌中支对外汇局A市中心支局开展的外汇管理专项审计，审计组于审前设立了外债账户管理审计模型，筛选出外债账户入账金额大于核准限额的金融机构和企业的疑点记录，并将记录带至审计现场逐一核实。结果发现××企业外债专户超限额入账220万美元，系建设银行××分行分别于2012年3月2日、5月2日违规将该企业购汇归还外债本息资金100万美元、120万美元划入外债专户，而A市中心支局未对此进行相应处理。按规定外债专户的收入范围只能是该笔登记外债资金，购汇用于归还外债资金应通过外汇局核准开立的外债还贷专户或直接汇出；又如南昌中支对B市中支开展的国库会计核算业务及系统运行管理情况专项审计，审计组通过运行“有退库无缴库”、“待结算款项长期挂账”、“频繁重复退库”等相关国库业务非现场审计模型，审前在350多万条记录中进行数据挖掘，成功提取了2 602条审计线索。审计发现财政支拨资金由于户名、账号、金额错误等原因，导致集中支付资金清算退回业务量较大（占集中支付资金清算业务的21%），耗费了不少的人工来处理，同时也给集中支付行不及时退回占压甚至挪用财政资金带来可能等问题；再如在南昌中支开展的全省人民银行系统“两检查一排查”审计工作中，通过运行“重要空白凭证跳号使用”、“业务交接”等审计模型开展非现场分析，对相关国库业务进行全覆盖排查。提取的疑点揭示，××支行2012年5月18日存在重要空白凭证跳号使用的情况，检查人员进场后抓住重点，直接调取该日及相邻日期的传票及账簿凭证，随即发现该支行不但确实存在重要空白凭证违规跳号使用的问题，还存在重要空白凭证丢失的嫌疑。后经连夜全面倒柜排查，虽确认重空凭证未丢失，但也反映出该行存在重要空白凭证簿实不符，管理混乱、业务交接不严格等较大风险隐患，实现了现场审计的“精准打击”。

四、人民银行非现场审计工作面临的挑战

1.认识不到位。对非现场审计工作的重要性认识不足，直接影响到非现场数据信息的采集、模型的搭建，导致审计涵盖面窄，手段单一，较难通过非现场审计模型全面监测并及时发现管理中的薄弱环节。

2.人员严重不足。由于种种原因，在人民银行内审部门既懂业务又懂信息技术的审计人员较少，部分审计人员业务技能单一，缺乏综合分析能力，有的只是临时“客串”，对一些审计项目常常疲于应付，直接影响到审计工作质量。

3.水平相对落后。从目前人民银行的实际情况来看，一方面审计证据采集技术尚处初始阶段，使得后续以数据为基础的审计处理技术、审计分析技术难以为继；另一方面各类信息系统尚待整合，急需关联各类逻辑数据、加大整合力度、进一步提高数据分析和挖掘技术水平。

4.培训交流较少。目前多数分支机构审计人员的业务素质的提高主要靠个人的自学和摸索，系统规范地学习、培训和交流较少，这在一定程度上影响了人民银行审计人员业务水平的提高。

5.工作机制尚未完善。人民银行目前尚未建立起一套完整、科学、合理的非现场审计管理办法和操作规程。因此，不能从制度上明确非现场审计监督的对象、方法、范围和相关责任界定，对相关业务及高风险领域缺乏规范的监控，业务操作随意性较大，影响到非现场审计工作水平的提高。

五、解决人民银行非现场审计问题的对策

1.提高对非现场审计工作的认识。人民银行各级领导和相关部门要转变观念和认识，充分认识到非现场审计工作的迫切性和必要性，切实关心和支持非现场审计工作，整体规划，统筹协调，加速信息化进程，促进非现场审计工作的健康发展。

2.建立科学完整的非现场审计工作保障机制。一是健全非现场审计推进的组织保障；二是建立制度保证机制；三是建立工作程序保证机制；四是建立技术保证机制；五是建立非现场审计与现场审计的协调机制。

3.打造适应非现场审计的审计队伍。一是加强审计人员的技术培训，如开设相关的SQL语言应用课程、数据分析课程等，提升审计人员用信息化手段提高审计工作效率的意识；二是积极调整人才结构，在审计部门内部配备部分技术、业务相结合的综合性人才，通过这些专业的人才带动非现场的发展；三是采购相关可视化数据分析工具，如ACL、IEDA、Teammate等，并在系统内推广使用。

4.加快审计基础信息数据库建设。在原有分散的数据库基础上进行资源整合和扩充，加快对被审计单位资料、人力资源、内部制度、历史审计情况等基础性资源数据库建设，并能通过关键字段实现相关数据的逻辑串联和快速检索，用丰富的历史数据清晰勾勒被审计对象内部基本情况并反映深层次的审计线索。

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一、绩效审计视角下经济责任审计改进的预期目标

1.以绩效审计的视角提升经济责任审计目标

促进绩效审计与经济责任审计相结合，首先要在经济责任审计的目标当中体现绩效审计的理念。要探索将绩效理念引入经济责任审计目标，将揭示因领导干部决策失误、管理不善造成的损失浪费、效率低下、国有资产流失等重大问题，评价领导干部在推进所在单位职能履行、加强内部管理、提高绩效水平等方面的工作实绩，促进被审计领导干部加强和改善内部管理，不断提高决策、管理和绩效水平，为被审计领导干部考核、奖惩提供参考依据，作为审计的主要目标之一，不断提升经济责任审计目标的层次。

2.以绩效审计的视角深化经济责任审计内容

在审计工作方案、审计实施方案中关于审计重点内容的确定，以及审计实施的过程中，要结合被审计单位的实际情况突出绩效审计的内容。不仅要对经济活动真实性合法性进行监督，还要突出对被审计领导干部所在单位的经营发展、事业发展状况的考查；不仅要检查决策机制的健全性、决策程序的规范性、决策内容的合法性，还要检查决策事项的效益性、实施过程的效率性、实施结果的效果性等；不仅要关注检查内部控制制度的健全性和有效性，还要关注内部控制制度在完善管理，提高绩效等方面发挥的作用。

3.以绩效审计的视角探索经济责任审计方法

在经济责任审计项目的实施过程中，要不断探索既满足绩效审计目标又符合现阶段绩效审计发展实际的审计方法。在审计实施过程中，不仅要采用查阅帐簿、审阅资料、实地查验、询问调查等传统的审计方法，还应采用因素分析、量本利分析等经济活动分析法，网络图等图表审计方法、回归分析、时间序列等数学分析方法。

4. 以绩效审计的视角完善经济责任审计评价

在综合分析、全面评价被审计领导干部履行经济责任情况的同时，要突出“四个重点”，即：围绕重大经济决策的全过程，突出决策程序的执行过程和结果这个重点，对决策绩效作评价；围绕资金流转过程，突出资金的核算、管理、使用这个重点，对资金管理使用绩效做出评价；以内部管理状况为基础，突出内部控制制度执行情况这个重点，正确评价其对绩效水平的影响；以被审计领导干部任职期间所在单位的经营发展和事业发展状况为基础，突出对总体绩效的评价，促进被审计领导干部切实履行好经济责任。

二、绩效审计视角下经济责任审计面临的难点

1.经济责任审计真实性和合法性的问题成为困扰绩效审计开展首要难题

从目前经济责任审计的实践来看，有些被审计单位 在信息资料的真实性、经济活动的合法性方面依然存在问题，财务会计活动和经济行为的规范化仍有待进一步提高，这就为绩效审计的广泛和深入开展造成一定的困难。审计人员不得不花费大量的精力，首先对不真实的财务信息进行调整、对不合法的经济行为进行揭示。在真实性合法性的问题没有得到基本解决的情况下，绩效审计难以达到较大的覆盖面和较高的层次。

2．经济责任审计在贯彻绩效审计理念方面缺乏广度和深度方面存在难点。绩效审计，包括经济性、效率性和效果性审计，涵盖了被审计领导干部任职期间所在单位经济运营和经济活动的各个方面，覆盖较广，涉及较深。但目前经济责任审计中对于绩效问题的关注尚处于探索阶段。对于企业一类营利性组织的绩效评价仍侧重于财务业绩评价和一般意义上的管理绩效，而缺少包括企业顾客、员工等利益相关者的满意程度和企业产品、学习与成长能力等诸多方面在内的综合绩效评价，绩效审计工作的着眼点和层次有待提高。

3．绩效审计的评价标准缺乏确定性，对经济责任审计评价造成一定的障碍。绩效审计评价会涉及各类财务指标和非财务指标，有的指标本身就比较难以量化，加之影响被审计单位绩效的因素比较复杂，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，存在着很大的不确定性。评价标准不仅要符合一般公认标准，还要与被审计单位进行充分沟通并得到认可。这样，审计人员实践经验和判断能力上的差别，就为评价上的随意性留下了过大的空间，审计质量和审计风险难以有效控制。

三、推进绩效审计与经济责任审计相结合的建议

1.在稳妥中推进、在探索中前行，逐步推进绩效审计与经济责任审计项目的结合

绩效审计涉及面广、难度较大，审计的方式方法也与传统审计有较大区别。因此在选项上应坚持可行性、重要性和实效性的原则，对审计项目进行分析筛选。要结合现有的审计资源配备情况，选择被审计单位本身财务工作比较规范、财务数据的真实性较高，相关评价指标及数据较易取得的经济责任审计项目。同时在审计内容和范围上要有所侧重，要侧重于可能存在的严重铺张浪费、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的环节开展绩效审计，探索并扩大其与经济责任审计相结合的领域。经过试点取得经验后，逐步加大绩效审计的比重。

2.结合经济责任审计评价指标体系建设，规范绩效评价指标和标准

评价指标体系是审计人员对领导干部经济业绩高低优劣进行评价或判断的依据和参照系，所以，制定一套体现绩效审计理念的经济责任评价指标体系，既是对经济责任审计工作的规范，也是深化和拓宽绩效审计与经济责任审计相结合的保证。目前我们关于绩效的评价指标还只是针对某一领域或某类资金，尚未有一套科学系统的衡量绩效的指标体系及审计评价标准。因此，需要结合经济责任审计评价指标体系的建设，从领导干部管理运用的全部政府性资金、国有资本、相关社会资金入手，设置科学合理的绩效指标和标准，对其经济责任和绩效水平进行公允、全面的评价。