审计管理体制范文

导语：如何才能写好一篇审计管理体制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘 要 党的十八届四中全会提出，强化上级审计机关对下级审计机关的领导，探索省以下地方审计机关人财物统一管理。本文以实际调研情况作为基础，深入分析审计管理体制下人力资源管理决策提出的必然性，并基于此提出怎痈好的发挥决策优势，促进人力资源事业的更好发展。

关键词 审计管理 体制改革 人力资源管理 措施

在十八届四中全会中国家印发了基础审计管理体制改革下的，适用于省以下地方审计机关人财物统一管理试点方案，这一办法的出台，是促进人力资源管理事业发展的一大进步，在此之前，人力资源管理存在的问题是这一试点方案提出的必然因素。

一、审计管理体制改革背景下人力资源管理存在的问题

（一）用人机制不合理

在十八届四中全会试点方案提出之前，很多单位在用人机制上存在不少问题，单位领导在用人制度上仍然存在着传统的理念，严格招聘但忽视培训计划的实施，大多数的应聘者都是经过严格的与本工作内容相差加大的考试中经过审核然后应聘，导致对工作内容的不熟悉、不专业，大大打消了职工的工作积极性。

（二）激励机制的不完善

在传统的单位人员管理中，多数管理者对人员采取绩效薪酬来为员工支付应得工资，但是他们的工作目标又是管理者下发的，并不是由自身所决定，这种情况导致单位工作人员无法充分的调动积极性。

（三）审计人员短缺

虽然随着社会经济的繁荣发展，使得单位在人员成本的支出上日益增多，但是由于城镇化、城市化发展速度的加快，单位对人力资源需求开始增多，除此之外，国家对各地区社会发展、经济发展、环境发展等方面投入了大量人力资源，导致在单位内工作的人员减少，由于审计工作强度的增大、标准的增高，职工承受的压力开始增大，工作任务越来越重，由于人员的不匹配导致部分地区无法及时的审计，使得审计工作无法落到实处，严重滞后。

（四）审计工作人员的专业素质问题

在审计管理体制改革之前，审计人员采取传统的审计措施和传统的管理理念，导致招聘新员工时按照传统的招聘标准，并且给予传统观念和审计方式的灌输，导致单位内人员的专业性能得不到提高，此外，单位领导干部的年龄普遍偏大，经调查显示，在审计单位负责审计工作的员工中，30岁以下的人员不到全部员工的百分之二十，45岁以上的员工占全体员工的一半，单位职工的老龄化日益严重。

二、审计管理体制改革背景下人力资源管理措施

（一）完善用人机制

试点方案的提出，使得审计制度的实施得到改善，方案中提出的统一制定人员招聘和晋升机制，有利于改善用人方案，按照统一标准统一招聘、统一选拔和录用，有利于人员的统一管理。

（二）完善激励机制

试点办法的提出，指出了单位中激励机制的不合理性，并基于此提出改革的宝贵意见和建议，努力创造一个更加良好的晋升和激励机制，将地方单位的人财物统一管理并统一下发，有利于保证党内工作的廉政清风。

（三）调动了现有人员的积极性

试点方案的提出充分调动了现有工作人员的工作积极性，挖掘了现有审计队伍的工作潜力，激发了人员工作的热情。办法的提出，有利于审计体制的进一步更新，开发了一种审计管理新模式，提高了单位领导层的管理水平，方案中将城镇中各人员的现有资源统一调配，重点在于强化‘数字化’审计模式，建立一种适用于各个层级党内机关人员适用的激励模式。

（四）提高审计工作的专业性

审计体制的改革不仅有利于人员选拔标准的规范，对于强化人员队伍专业素质也有着积极地推动作用，了试点办法推行之前在机关内盛行的传统管理方式，使各领导阶层开始注重对员工的后续思想观念更新和专业所需知识内容的培训，在审计工作过程中的标准也有了统一，不再是过去的审计人员在审计过程中使用自己理解的标准了，这样不仅可以充分的提高人员的整体专业素质，还能使职工充分交流在工作中所遇到的问题，让职工敞开心扉谈论工作，而不是畏畏缩缩不敢说话，为审计管理工作的顺利开展奠定了基础，也有利于推动审计工作更加专业性。

（五）发挥在审计管理体制改革的主导作用

关于审计体制中人力资源的改革措施，有利于实现审计真正由审计体制改革主导的模式，使得审计单位对审计工作更加时刻保持高度警惕，做到无时无刻不放松的工作状态，为审计体制全面改革和发展奠定了基础。在确定审计工作使命的前提下，使工作理念能够与审计理念、时代潮流保持共同进步，使审计工作能够真正发挥体制改革下的主导作用，真正做到有法可依，明确了审计单位的职责，使得审计工作顺利进行，确保人力资源工作管理更加完善，充分的发挥人力资源管理作用，并强调审计的独立属性和作用。

三、结语

审计管理体制的改革是审计工作开展又一重要的探索，改革中对于人力资源的管理是保证审计工作更加稳步前行的重要途径，对于稳步推进审计工作开展，实现审计体制全面深化改革有着重要意义。

参考文献：

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一机构设置

印度审计产生于十九世纪中叶，1860年，英国殖民政府按照英国模式在印度设立了审计长一职，负责政府审计和会计工作。1919年为制约腐败，避免纳税人的钱浪费，第一次以立法的形式，规定了总审计署的职能，确立了印度审计长独立于政府的法律地位。1935年，印度政府法颁布实施，该法规定设立审计长，成立印度审计会计部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主计审计长公署。1950年，印度共和国成立，印度审计进入新的发展阶段。

印度审计会计部实行垂直领导、分级负责和归口管理的政府审计管理体制，主要由主计审计长公署、联邦审计、地方审计（会计长审计办公室）、地方会计（26个会计长账户与拨款审批办公室）和培训机构组成。最高审计机关是主计审计长公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，简称CAG），由主计审计长负责，设在德里，共有6万多员工，在全国各地设有各类专业机构104个，其中大约有3.5万员工和68个单位从事审计上作，每年审计工作经费大约55亿卢比（折合人民币约9亿元）。每年要审计84000多家单位，向管理部门提交77000多份调查报告并向国会和邦议会提交80份审计报告及300份专题报告。

①主计审计长公署（CAG）包括会计和审计两部分职能，不涉及具体的审计业务，主要负责制定政策，指导、监督和控制各级审计机关的工作，开展国际交流，考核和培训审计人员。CAG设主计审计长一名，对国会下属的公共账目委员会和公共企业委员会负责。

IA&AD组织结构示意图：

②联邦审计机构指CAG下设的多个“主任审计局长办公室”和一个“企业审计局”。主任审计局长办公室负责对中央政府部门与机构、海外机构、国防、印度铁路、印度邮政电信局等联邦政府部门的审计。企业审计局由副审计长领导，专门负责审计中央政府部门下属公司和企业。

③印度地方审计局指“会计长审计办公室”，负责审计邦级政府的财政财务收支账目，审查地方国有企业和一些自治机构的账目，根据主计审计长公署的审计计划，承担对联邦政府设在行政区范围内的机构和组织的审计项目。

④印度地方会计局指26个“会计长账户与拨款审批办公室”，主要负责邦（省）一级政府的会计和拨款审批事项，如为大多数邦级政府编报账目，发放工资、津贴和退休金，制定政府会计制度和会计原则等。从1996年3月起，联邦政府和一些邦级政府已经开始自行负责会计账目的编制。

⑤培训机构包括CAG培训局、一个国际培训中心、国家审计会计学院和九个地区培训机构。印度审计人员必须经过为期两年的培训，通过考核后方能分配具体工作岗位。在各个不同的工作岗位上还要进行专业化岗位培训，并随着工作的进展不断进行知识更新培训。

二审计职责和范围

1.审计职责

审计的职能是审计本身所固有的内在功能，包括经济监督、经济鉴证和经济评价。根据规定，印度国家审计的职责与权力可概括如下：

（1）政府支出审计。

对中央和各邦国库账的所有支出进行审计并报告，确认各账户中支出的货币是否获法律批准，且用于法律批准之用途，确定各类支出是否与批准的要求一致。

（2）政府资金流动审计。

对中央和各邦的所有资金交易进行审计并报告，包括债务、各种存款、沉淀资金、预支、吊销账、汇款账、工商业的损益账等。

（3）负责记载中央政府的各种账目，但与铁路、国防及各邦有关的账目除外。

（4）准备反映中央和各邦年度收支的各种账目，并将其交与政府有关部门。

（5）准备财务总表，并交给总统。

该表反映每年度的各种账目，如总统要求，还反映各类余额、过期未付债务及其它有关资料。除宪法中规定的这些职权外，还履行其他一些职权，包括由议会通过的法律所规定的某些与政府公司账户有关的职权。如对政府审计员的任命及重新任命，必须征求审计总监的意见。有权对公司账户进行补充性或试验性审计。可根据与有关政府部门达成的协议，对某些政府部门或机构的账户进行审计。要在财政管理领域内捍卫宪法和法律，不允许违反宪法和法律的支出，客观地估价财政领域的执行情况。

2.审计范围

“审计范围可以扩大到这样一些方面，诸如财务方面（会计错误、舞弊、财务控制、财务报表的公正性等等），合规合法性方面（忠实地执行管理及法律方面的要求、政策和规定等等）、以及工作绩效方面（经营控制、管理信息系统、项目等方面的经济性、效率和效果）（引自《审计方法与实践——税收审计》，印度审计署，摘自《最高审计机关国际会议文选》）。具体包括：

（1）中央和26个邦政府部门和机构。

（2）政府性的商业机构，如印度铁路、印度邮政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大约1200个公营企业。

（4）由中央和邦政府拥有或控制的约400个非盈利性自治机构。

（5）4400家靠联邦和各邦拨款的机构和团体。

但印度人寿保险公司、印度国家银行、印度工业发展银行、农业发展银行和其他国有商业银行等不属于主计审计长公署的审计范围。

三印度国家审计体系的特点

1.地位崇高，独立性强

印度国家审计体制采用的是立法型审计模式，最高审计机关CAG隶属于立法机构，直接对立法机构负责，薪金及其他行政费用由印度统一基金交付，勿需议会表决批准，对政府机构具有很强的独立性。印度《宪法》（1949年11月26日制宪会议通过，1979年9月25日第四十四次修宪法令最后修改）专门以一章篇幅规定了印度审计长的职责权限，明确规定：总审计署在国家经济生活中扮演“双重角色”，一方面代表议会立法机关，监督和确保行政部门收支严格按照法律行事，另一方面代表联邦政府，确保地方政府开支“有法必依”。作为印度审计署最高负责人，总审计长地位十分特殊，他由总统直接任命，监督公共财政，并对总统负责，级别和待遇与印度最高法院院长等同。如果出现行为不当或失职等情况，只有议会两院以2／3票数才能罢免总审计长，程序等同于最高法院大法官和总检察长的罢免。各邦审计长是主计审计长的代表，执行主计审计长的命令。1971年印度还制定了《主计审计长法》，赋予审计工作广泛而独立的权力。正是总审计署地位独立特殊，因此在近年来印度腐败之风屡禁不止的情况下，总审计署加大了对各级政府的审计力度，查起来毫不手软，取得了显著成效。

2.科学合理的审计准则体系

只有保证审计质量，审计才具有可信性，审计意见和建议才会受到认真的考虑和执行。确保审计质量的前提是具有衡量和改进绩效的标准。主计审计长公署编制了《主计审计长公署工作守则》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），确保了审计实务有章可循。其内容除审计准则和审计指南外还包括审计规定和指示、审计原理和逻辑以及审计程序。印度的审计准则体系包括审计标准和审计指南两个层次，审计标准又分为一般标准、作业标准和报告标准：（1）一般标准，主要规定审计人员任职要求和审计机关质量保证机制。（2）作业标准，是审计机关在实施审计和对审计工作进行管理时必须遵循的基本框架。（3）报告标准，对审计报告阶段的框架性规定。《审计指南》是指导审计人员规范有序地开展审计工作，确保审计准则得到遵守执行的规范性文件。包括：费用支出审计，收入审计，公共部门的附属商业机构审计，控制制度审计，人力资源审计，电算化审计，绩效审计，中央和邦政府的预算和拨款账户的审签以及铁路等重要审计领域的单项指南（包括铁路审计指南、邮政电信部门审计指南、联邦政府收入审计指南、公营商业组织的审计指南等）。

3.独具特色的补充审计制度

补充审计，即指政府审计人员运用测试审计的方法对注册会计师审计过的国有企业进行的补充审计或追加审计。印度实行混合经济发展模式，国有企业生产总值占国民生产总值的20％以上，根据1971年主计审计长法，主计审计长有权对国家控股51％以上的国有企业进行审计。印度的公营公司分为司局级企业、政府公司和法定公司（引自《公营企业的审计方法和技术》，印度审计署，摘自《最高审计机关国际会议文选》）。其中，会计师事务所或执业会计师公司的注册会计师根据主计审计长的指派，可对政府公司进行审计。为了对注会审计结果的正确性负责，CAG建立了独特的审计委员会审计制度。审计委员会由政府审计师和专家组成，有重点地对注会已审的国企再进行一次补充审计。审计内容包括：注册会计师已审计的企业财务报表，公司会计制度，注册会计师的审计报告及其资格等。补充审计完成后，国家审计人员把补充审计结果通知注册会计师和被审企业，并给予两周时间征求对补审结果的意见。CAG最后要把所有企业补充审计中发现的问题报送议会。

4.卓有成效的绩效审计制度

印度审计的主要类型有财务审计和绩效审计。财务审计是对部门和单位的财务报告进行审计并发表审计鉴证意见，主要审查有关单位的各项财务收支活动，看其是否合规、合法，并对其资产负债表、损益表等报表是否公允地反映其财务收支活动、财政状况以及是否遵守了有关的会计制度等发表意见。绩效审计是以项目为基础，考察有关项目是否有效地使用资金并取得了预期的经济效益。印度自称，印度已由过去的财务审计，发展到测试评价政府活动和公共企业事业单位的总体效益，即测试其经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）阶段。审计委员会对国企生产经营活动进行综合检查和评价，除年度财务审计外，每隔五年进行一次绩效全面评估。其内容包括：投资决策、工程项目实施与管理、生产情况、设备能力利用率、劳动生产率、物资管理、内控制度和成本控制制度、价格及财务状况等。由于印度绩效审计往往能披露出政府或公共部门管理中的问题，所以受到了执政党、在野党的重视，社会公众也很关注政府和公共部门的服务质量，给予了绩效审计较高的评价；被审计的单位可以通过绩效审计提高和丰富自己，使自己的工作做得更好，所以这项工作也容易得到被审计单位的认同。例如，印度节油研究协会（具有印度官方背景）为推动能源节约，确保石油产品高效合理使用，推动经济持续发展，该协会把对企业的“能源审计”作为协会每年工作计划中的“重点战”。2005年底，由印度节油研究协会向政府提交的2004年石油节约项目成绩单中，已确认石油节约总额达到了22.7万吨，总价值29.7亿卢比（摘自2005年8月31日《人民日报》国际版《印度能源审计显成效》）。

5.初具规模的计算机审计制度

当前世界审计办公自动化工作，主要集中于审计计划自动化，审计管理工作自动化，审计统计自动化，数据传递自动化，计算机编制审计表格和审计报告等方面。印度是世界第一大软件生产国，越来越多的政府部门和公共企业广泛使用电子信息处理系统，印度审计部门已开始对被审计单位计算机系统进行审计。一是电算系统开发审计，包括对开发计算机应用系统的规范和标准的审查、对计算机应用系统开发管理的审查、对计算机应用系统开发成果的审查等；二是电算系统内部控制制度审计，即内部控制制度是否健全、是否有效，审计人员就必须对被审计单位的内部控制制度进行审查；三是对电算系统程序的审查，评价控制功能是否恰当、逻辑流程是否合理、程序设计是否符合用户的需要；四是对系统数据文件的审查，包括纸性数据文件和磁性数据文件的审查。例如，印度特许会计师协会（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，简称ICAI）理事会最近在新德里召开的会议上通过了2005版《银行审计指南注释草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括电算化审计方面的内容。

6.比较完善的审计报告制度

印度主计审计长公署建立了一套比较完善的审计报告制度。每年，总审计长会就联邦政府账目向总统提交财政审计报告，并由总统转交议会两院审议，此外还就各邦账目向邦长提交财政审计报告，并由邦长转交邦议会审议。审计报告的内容和形式由主计审计长确定，除了提交联邦政府的预算与决算的鉴证报告、法定公司的审计报告外，还按部门行业提交分类审计报告。分类审计报告也称专项审计报告或专题审计报告，是对某个待定的项目和内容进行的专题审计所编写的审计报告，如公共分配系统绩效评估审计报告、农村综合发展规划评估审计报告、扫盲绩效审计报告、能源审计报告、武器装备审计报告等。审计报告由立法机关下设的公共账目委员会和公共企业委员会审查研究，公共账目委员会负责审查政府直接管理的企事业单位的账目，公共企业委员会负责独立经营企业的审计报告。审计报告要指出各种浪费及资金的不恰当适用，并按财政原则进行明确评论。如已发生或可能发生重大损失的事项，新的服务支出及与各种程序及先例相背离的事项等。审计人员还将编写的重要问题备忘录（问答表形式的）随时提供给公共账目委员会和公共企业委员会，以便政府对审计报告中做出的调查结果给予具体的回答，并对审计发现的问题采取补救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG拥有一大批资深的审计工作人员，他们具备执行审计职能的广泛技能和丰富经验，能够胜任这一工作。为了保证审计人员的素质与能力，审计人员都是通过全国范围的激烈的竞争考试并从不同的专业和学科中挑选出来的，如金融管理、会计学、成本计算、法律和工程学等。其附属机构人员的更新也要通过竞争考试来完成。一方面，实行严格的人员招聘制度。印度国家审计人员（辅助人员除外）都是通过招聘录用后才安排到审计员、审计监督员、审计总署官员等岗位。其中，审计员由大学文理工商等科毕业生通过“政府人才选拔委员会的考试”录用；审计科长（审计会计监督员）由审计员通过“基层审计考试”或社会招聘两种方式产生；审计长和会计长从审计科长（审计会计监督员）中选拔；印度审计会计服务局官员由“联邦公共服务委员会的竞争考试”产生。另一方面，实行成熟的人员培训制度。在印度要想正式成为一名国家审计人员，还必须经过为期两年的岗前培训，包括四个阶段：（1）四个月的行政管理培训，在国家行政管理学院学习基础理论课（在印度，所有高级官员都要学习这些基础理论课程）。（2）十四个月的专业培训，在印度审计会计学院进行为期一年的学习。（3）地方专业审计局、财政局、计划委员会等单位的实习；（4）年度结业考试。实践证明，严格的录用、培训和晋升制度是非常有效的。它使印度政府审计人员保持着较高的素质，确保了审计工作的高效运行。

「参考文献

[1]印度驻华大使馆网站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana网站aghry.nic.in/

[3]印度驻上海总领事馆.on/ch/index.htm

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上世纪九十年代中期，我国将航运公司安全管理体系概念引入，随着国内航运公司体系建立运行的逐步推进、相关管理规则规定的实施生效，安全管理体系审核工作在引导和督促船公司、船舶、船员加强安全管理，确保水上交通安全形势总体稳定中的作用日益突出；正是因为有了体系管理这个手段，才使我们的海事管理从单一的船舶管理走向船舶管理与公司管理并重，从单一的水上管理到其与岸上管理并举，突破了以往管理上的片面化做法，解决了只追究船舶责任而疏于公司责任追究的问题，真正让“四船一链”的管理理念得以实现。

因此，体系审核作为水上安全管理工作的重要组成部分，有着较强的专业性，要想切实提高体系审核工作质量，发挥其巨大作用，建设一支高素质的审核员队伍是必不可少的。这既是我们海事部门义不容辞的责任，也是我们海事部门执政能力和执政水平的具体体现。在提倡管理“以人为本”的今天，将人力资源管理中的激励运用于对审核员的管理，将更有利于创新审核员的管理制度，提高行政效率。

?荩建立有效激励机制的必要性

所谓激励就是指激发鼓励，通过激励调动人员的积极性，勉励全体人员向期望的方向努力。而激励机制则是要求建立一套合理有效的激励办法，使其达到激发鼓励的效果。建立和健全审核员激励机制，既是主管机关对审核员管理的一项重要创新，也是主管机关有效组织审核管理的基本手段，十分必要，突出表现在“三个需要”：

1、是调动审核员积极性，发挥好审核管理职能的需要

按照交通运输部海事局审核中心最新公布的审核员注册信息，全国范围内现在共有注册审核员1538名。从组成结构上看，审核员主要由海事系统、大型航运企业、航海院校等三个方面人员组成。而且在现有体制下，审核员多数是兼职。这就不免部分审核员将自己以往工作中责任心不强、办事效率低等作风带到了审核工作中。存在这些问题的人思想上安于现状，工作中得过且过。他们认为：取得了审核员资格，就可以一劳永逸，轮得到的肯定少不了，轮不着的也争取不到。认识上的偏差导致行为的失职。这些消极思想、行为的产生与管理机制、审核员自身修养、职业道德，以及审核员职业的低风险性有关，但缺乏有效的激励机制是根本之所在。根据归因原理，要改变这些消极思想和行为，充分调动审核员的主动性和积极性，就应当加强对审核员的教育引导和激励推动。

2、是审核员完善自我，实现自身价值目标的需要

影响审核员自我完善的因素很多，也很复杂，但从系统论的角度来分析，对其起影响的不外乎内部环境和外部环境两个因素。内部环境是审核员的自身因素，即，文化素质、道德修养、竞争能力和理想定位等，包括自我需求、自我效能、自我激励和成就动机等；外部环境主要是工作氛围、条件和机遇，也包括上级的引导、同事的监督和部门的激励。造就一位优秀的审核员需要内外相长――良好的自身素质与完善的激励机制相得益彰。实施有效的激励机制能够从物质与精神的角度刺激审核员能力、水平的提高；能够用惩罚与奖励的手段来鞭策审核员的行为意识，使之符合制度规范和社会需要。毫无疑问，有效的激发激励在审核员实现自我完善和发展的过程中发挥着十分重要的作用，是审核员实现自我完善的主观需要和外部推动。

3、是适应市场经济发展，规范审核员管理的需要

市场经济讲究公平竞争和平等待遇，同等的条件下创造同等的价值应当享受同等的待遇。有效的激励机制建立在应用价值规律基础之上，追求效益。有效的激励使审核员的付出与获得相对应，能够营造一个较好的竞争环境，推动审核员资源的优化配置。

?荩有效激励机制应当涵盖的基本内容

目前，比较普遍的观念认为激励无非就是加薪、提职。产生这种观念可归因为对激励内容缺少深入的研究。其实激励涵盖的内容很广，主要包括物质、精神、舆论、民主和监督五个方面的激励。

物质激励。物质激励的关键是优化薪酬设计。薪酬设计要注重“对内具有公正性，对外具有竞争力。” 审核员的物质因素目前体现在审核员补助上，这个物质因素虽不是审核员的唯一，但也是他们关心的最重要方面之一。现行的审核员补助发放形式，未与审核员的工作实绩进行挂钩，不能真实准确反映出同一层级审核员之间工作责任、工作任务、工作成效的大小。将来可以考虑通过收入的合理分配来调动审核员工作积极性，增强审核员对审核工作的忠诚度。

精神激励。物质是基础，精神是力量的源泉和工作的动力。马斯洛的需要层次理论告诉我们，人的需要是多层次的。审核员也是一个自然的和社会个体的人，有最基本的物质方面的需要，也有更高层次的情感、荣誉以及自我实现的追求。最近两年来，部海事局审核中心开展优秀审核管理机构和优秀审核员的评选活动，在一定程度上，激发了广大审核员踏实工作、创新工作的激情，也使他们对审核员工作产生更加强烈的荣誉感和责任感。

舆论激励。所谓舆论激励就是通过通报、会议以及广播、电视等手段和途径，对先进事迹进行表扬，对不良行为进行批评，从而达到弘扬正气、抵制歪风的目的，造就奋发向上、你追我赶的良好氛围。因为人不仅要有物质基础和精神动力，更需要受社会尊重，作为审核员更是如此。近两年，部海事局对审核工作进行了系统的总结，逐步加大对审核工作成果的宣传。这样，不仅仅让社会各界对审核工作有了更多的了解、让更多人对审核工作认可。同时，也让审核员从一个新的层面上认识到审核工作的重要意义。

民主激励。管理心理学告诉我们，如果一个单位的领导能够充分发扬民主，给予广大员工以参与决策的机会，让员工感受信任，那么这个部门的凝聚力会不断增强，也会切实行使好各种管理权力。因此，审核员管理部门在管理实践中必须树立民主管理意识，引导审核员参与民主管理，发挥好本职作用，尽审核员职责；同时，接受民主监督，行使好行政职权。

监督激励。就我国目前的行政管理领域和职能来说，依然存在着权力过于集中、管理事务过宽和范围过广的问题，为腐败现象的发生留下了一定的空间。要保持审核员队伍高效服务和廉洁自律，必须建立针对审核员权力行使的制度化约束与监督机制，包括明确责任制度，加强民主监督和舆论监督等。

?荩组织实施审核员激励机制的对策建议

激励机制是一种审核员工作、服务质量提高的外部推动制度。当然，有一个激励制度并不等于就有了审核员的良好形象、优质服务。若要取得理想中的激励效果，需要主管部门不断改进管理方法和手段，着重把握以下四个方面。

1、加强素质教育，强化自我激励机制

每一个人都希望自己能够得到社会的认可与尊重，而这种认可与尊重便是自我价值实现的标志。人的价值不仅包括社会对个人的尊重和满足，更包含了个体对社会的尽责和贡献，作为审核员也不外如此。为此，对审核员管理部门来说，在管理实践中既要设法满足审核员对各层次的需求，更要促进审核员追求需要的最高层次。就审核员个体而言，他们需要管理者为其实现自身价值提供更多的帮助，特别是素质提升上给予外部推动和促进。加强对审核员的素质教育是发挥好审核管理职能的客观要求，也是审核员实现自我激励的主观需要。

2、强调实绩考核，健全目标激励机制

人总会有理想和抱负，对审核员实施激励应当鼓励其正确的理想和人生目标的实现，支持其施展本领。在制定激励机制时，应当根据审核员的特长委派任务，支持其施展才华；在设计工作程序和制定执行计划时，尽量体现系统性和个性化发展的有机结合，为审核员实现自我发展留有空间余地；在实施激励机制时，始终坚持公正公平原则。要做到这些，就必须充分了解审核员的实际能力、水平和工作业绩，加强对审核员的实绩考核。在实绩考核中应着重做好四项工作：一是完善目标考核体系；二是完善考核办法；三是提高考核结果的综合运用水平；四是借鉴经验，提高考核工作的透明度。

3、提倡优胜劣汰，完善监督激励机制

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关键词：企业管理审计 基本类型 基本做法 建议

中图分类号：F239.62

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）09-156-02

一、对企业管理审计的认识

管理审计对国内企业来讲是一项比较新的工作，在西方发达国家起步较早，真正开始于20世纪50年代，到目前，国外企业的管理审计已发展较为完善。我国企业的管理审计从20世纪90年代引入，2000年以后逐步在一些合资企业和大型企业集团运用。管理审计的目的是：判定受托人对受托管理责任履行情况的审计，包括管理过程及管理业绩。从这个角度讲，管理审计就是对企业执行力和执行效果的检验。提高企业的执行力，有诸多条件和因素，但各项规章制度的有效贯彻执行则是执行力的基础与保证。为此，近年来，一些合资企业及大型企业集团开始探索和开展管理审计，并结合企业实际，首先从规章制度的科学性和有效性入手，开展管理审计工作，以提高规章制度的执行力。

管理审计有三种基本类型：即内向型管理审计、外向型管理审计和公共管理审计。企业主要采用内向型管理审计，即内部管理人员对企业的各项规章制度进行独立、客观、建设性的检查和评价，以提高企业的执行能力、获利能力和经营能力。管理审计也是与财务审计相对应的审计工作，是在财务审计的基础上发展起来的审计类型。但二者又有区别，财务审计以审查基本财务信息为己任，侧重于真实性、合规性、事后性；管理审计的中心任务是审查管理信息，侧重于经济性、效率性和效果性。

由于管理审计范围广、要求严，仅内向型管理审计就包括管理导向审计、职能审计、制度审计、业务审计等不同表现形式。审计评价范围包括评价企业的组织机构、评价组织的目标及方针，评价管理控制技术，评价员工的技术能力，评价管理计划和控制系统，评价总体业绩等。所以，全面开展管理审计，对处于起步阶段的国内企业不可能一步到位。因此，只有结合实际情况，从规章制度的科学性和有效性的管理审计入手，要求做到有章可循、有章必循、违章必究；培养和引导各级管理人员和全体员工依法办事、照章办事的工作习惯和文化基础。

二、企业管理审计的基本做法

1.引入管理审计。首先要学习和掌握管理审计的理论、方法及运用，并对已开展管理审计的企业经验进行学习借鉴。其次要引入管理审计，结合企业的管理现状及特点，制定适合本企业实际情况的管理审计实施方案及管理审计实施细则，并有主要的牵头负责部门。第三要明确管理审计是对管理的再管理，对监督的再监督。管理审计的第一阶段任务，是对企业的各项规章制度的科学性与有效性进行审计。它有两个重点：一是审计企业的各项规章制度是否科学，是否符合国家政策和企业实际，制定的规章制度之间是否相互衔接，是否具有可操作性等；二是规章制度是否得到有效贯彻执行，是否进行了有效管理，是否进行了日常监督检查和及时修订完善，部门之间的接口是否流畅、严密等。目的是帮助管理者和基层单位提高管理水平，增强管理的有效性，保证企业取得最佳经济效益。

2.对规章制度管理审计的实施。企业的管理审计方案及管理审计实施细则，要对审计督查的范围、程序、结果处理等作出明确规定，核心是保证企业的各项规章制度符合实际、科学合理并及时有效落实。

规章制度的管理审计主要有四种形式：一是对日常性文件的审计督查。即有明确的时间要求，属于阶段性、一次性的文件，采取次月对上月所下发文件逐月滚动督查的形式，督查结果按季度进行通报和考核。二是对规章制度类文件的审计督查。即长期重复使用的文件，采取次月对隔季度（三个月）所下发的规章制度进行滚动督查；次年对隔年所下发的规章制度进行复审抽查，如2011年对2009年文件进行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是进行专项审计督查。即根据文件分类（如技术类、质量类、保密类等）进行专项审计督查。四是按照企业决策层交办的某一项事项及要求进行单项审计督查。

3.实施结果。按照规章制度审计的四种形式，对日常性文件，要检查其在某一阶段或规定时间内是否得到有效落实，是否实现了预定的目标和任务，以及实现的结果如何，是否还有改进、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鉴和提升。对规章制度类文件，既要监督审计是否有效贯彻落实，又要提出改进完善的意见建议。如果经过较长时间运行，认为具备科学性和合理性，就应建议上升为企业管理标准，以长期使用。如果存在一定漏洞，应责成原发文部门进行改进和完善。对专项审计督查，主要是审计某一系统或专业领域的规章制度是否相互衔接，科学合理，既无空白，又无相互交叉或重复，发现问题应协调改进，以使规章制度更为精简、科学、有效。对单项审计督查，相对简单，主要是审计一次性、阶段性的工作要求及任务是否完成、是否落实、效果如何、有何合理化建议。

管理审计结果可以分为有效执行、效果不明显、一般问题、较大问题四类。对文件能够持续有效执行的，予以通报表扬或奖励；对执行效果不明显和存在一般问题的，以书面形式下达《管理审计意见书》，提出改进意见，限期整改并将整改结果报管理审计部门复审；对存在较大问题的，予以必要的通报或考核。

三、对企业管理审计发展的建议

企业的管理审计刚刚起步，距全面的管理审计，也就是为企业决策提供充分的信息，对企业战略目标实现的可能性和科学性进行分析论证，为一个部门或单位提高管理水平提供建设性意见，最终体现企业的实力、活力、竞争力等，还需要不断地学习、提高和实践。

1.抓好规章制度的管理审计。首先，坚持做好规章制度的日常性管理审计，提高规章制度的执行力。其次，强化专项管理审计，增强制度系统的合理性、协调性，提高管理档次和水平。第三，对各类文件制度进行精简压缩，减少数量，保证质量，提高执行效率。

2.逐步拓宽管理审计范围。比如：对某一基层部门或单位工作的管理审计，对企业某一经营活动的管理审计等。从计划、组织、领导、控制、决策、效率等多方面入手，促进企业的经营行为，从管理的角度而不是从业务处理的层次改进和提高，解决因管理缺陷而导致的各种问题，达到治标和治本相结合的目的。

3.加强培训，提高管理审计人员素质。管理审计人员的作用相当于医生和诊断师，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理审计工作。提高素质的主要途径是加强培训。一是进行正规的管理审计培训，提高理论水平和实践能力。二是加强日常学习培训，集思广益，相互提高。三是熟悉和掌握企业管理业务，努力成为行家里手。

参考文献：

1.陈亚萍.内部审计在企业风险管理中存在的问题和对策[J]. 中国集体经济，2011（31）

2.史开瑕.内部审计视角下的我国企业风险管理[J].福建金融管理干部学院学报，2011（4）

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财务报告作为企业经营发展过程中财务状况与经营成果的直接反应，也是企业的直接利益相关者作出投资决策的主要依据，无论是对企业自身的经营发展，还是对外部投资者等都有着至关重要的影响。然而，管理层作为企业的实际经营者，很有可能在利益的驱动下，出现粉饰财务报告的问题，影响财务会计报告质量，而开展审计管理，尤其是通过注册会计师外部审计，则可以避免这一问题。因此，充分研究审计、管理层权力对财务报告质量影响，进而采取有效措施提高财务报告质量，成为企业经营管理的重要内容，这对于促进企业的长远健康稳定发展也具有非常重要的作用。

二、审计功能、管理层权力及财务报告有关概念分析

审计功能，重点是通过审计监督作用，对我国的资本市场上企业的运作进行规范，以促进提高我国上市公司企业的会计信息透明度。由于近年来我国对审计提出了强制性要求，因此审计结果对于企业的经营发展影响越来越重。但是。目前有的上市公司受到自身利益的影响，出现了内部审计结果不准确，外部审计方面与注册会计师合谋购买审计意见等问题，审计监督作用需要进一步强化和规范。

管理层权力，也就是企业内部高管控制企业的意愿和能力等，按照现阶段有关学术研究，对管理层权力的评估主要从四个方面来评价：结构性权力，主要是指企业内部管理层对下属控制的权力大小，主要通过职务控制和薪酬控制来实现。所有权权力，主要是通过高管所分配的股权或者是相关股权等，对公司管理带来的影响。专家权和声望权，主要是指高管自身的专业技术能力或者是声望等对企业内部经营管理会带来的影响。

财务报告则是企业财务信息的综合体现，现阶段对于企业财务报告质量的要求，则是要求企业除了通过财务报告进行基本的信息披露以外，还应该对企业的实际经营状况与财务状况等进行反映，严禁弄虚作假、粉饰财务报表或者是调整盈余。有的企业在财务报告或者是盈余调整方面，往往会通过更换审计师或者是增加审计费用等来调整审计意见，造成上市公司财务报告失真问题的发生。

三、审计功能、管理层权力及财务报告关系分析

（一）管理层权力对企业财务报告质量的影响分析

当前，我国很多上市公司还未能对管理层权力形成有效的制约，因此管理层权力运作过程中，时常会有影响企业财务报告会计信息质量的问题。整体来说，随着企业管理层权力的不断增加，其自身受到有关的治理权控制以及外部监督的约束力度就会减弱，有的管理层则会选择在不违背企业会计准则以及有关政策法律法规的框架内，采取各种有效措施特别是选择各种有利的会计政策，调整盈余等，这些行为往往会造成企业财务报告质量的下降，甚至会对外部投资者的投资决策造成误导。

（二）审计对财务报告质量的影响分析

审计管理特别是外部监督审计，是提高企业财务报告质量的关键因素，独立性较强的注册会计师开展审计，能够有效地避免企业内外的各种信息不对称问题，对于降低企业的成本非常有利。特别是具有较高专业胜任力的审计师，能够及时修正财务报告中可能出现的各种问题。但是由于企业的外部审计需求主要动因是政府的强制要求，因此有的企业并不喜欢高质量的审计服务，特别是有的企业管理层通过有针对性地选择审计事务所或者是通过审计费用等，会直接影响审计质量，进而出现财务报告质量不高的问题。

四、加强审计，合理控制管理层权力，提高财务报告质量措施研究

（一）优化企业内部的治理结构，强化对企业管理结构性权力的制约

上市公司治理结构对企业的管理层权力有着重要影响，而管理层的权力对会计信息质量又有着直接的影响。因此，提高企业的财务报告质量，首先应该采取措施进一步的优化企业的内部治理结构。特别是上市公司应该逐步改善内部治理环境，重点加强对企业内部管理层的有效监督和制约，避免出现管理层手中权力过度集中的问题，确保企业内的管理层在良好的内部治理机制下，提高财务报告质量。其次，应该注重对企业管理层的所有权权力进行合理的培养，特别是合理的运用股权激励机制，将财务报告质量与管理层的股权激励或者是薪酬激励等直接挂钩，提高企业管理层自觉提高财务报告质量的主动性。此外，在企业管理层的专业权力管理方面，还应该注重提高企业整体经营管理能力，准确认识到高质量的财务报告对企业经营发展的重要性，降低人为操控财务报告的压力和动机。

（二）提高财务报告的标准化规范化水平

进一步的提高企业财务报告质量水平，作为企业的管理层，应该积极主动地健全完善相关的管理制度，督促提高财务报告质量。首先，应该注重加强财务报告中有关数据的管理，确保严格按照会计核算办法认真处理各项业务，保证财务报表的数据从源头上真实、准确、合规，进而确保账表一致，逻辑正确，客观反映。其次，应该对财务报表等进行严格的审核检查，确保报表的严肃性、及时性。此外，还应该注重加强财务报告的分析运用，充分发挥财务报告的实际价值，特别是依据财务报表计算分析各项财务指标，针对重要风险点、关键时间节点等提出合理化建议。

（三）充分发挥好审计监督的作用

保证企业的财务报告质量，重点还应该充分发挥好审计监督尤其是注册会计师审计监督的作用。在审计目标方面，应该重点是对企业的财务报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量是否准准确等进行审计，重点是提高财务报表的可信赖程度。同时，应该注重加强对注册会计师审计职业道德的要求，确保注册会计师在审计过程中遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力，按照审计准则的规定执行审计工作。

（四）完善责任追究机制

提高企业财务报告质量，确保企业信息披露的准确公允，除了加强控制管理以外，还应该针对企业的实际情况等，建立完善的财务会计信息披露责任追究机制。在责任的明确方面，管理层作为企业财务报告起草和披露的主要责任人，对企业财务报告的真实性和完整性具有直接决定权。注册会计师等作为财务报告和内部控制评价审核的直接实施人，也是企业财务报告质量的重要责任人。在充分明确责任主体以及责任人之后，对于出现财务报告信息披露不真实或者是不规范的，应该严格按照有关规定追究责任，督促提高企业的财务报告信息质量。

五、结语

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关键词：预算审计 质量管理 审计方法

一、预算管理审计的内涵及实施概况

预算审计是内部审计部门以收入预算、预算目标、预算编制、预算执行、预算调整及资产预算等方面内容为对象的审计工作，是确保组织预算管理能充分而适当地推动组织各级目标顺利实现的关键保证。目前，大多数企业组织比较重视预算审计质量管理，A企业比较早的启动实施预算审计项目，并逐渐提升这方面的审计项目在审计部门年度计划中的比重。

在各企业组织推进预算审计的同时，也涌现出了很多审计质量问题，其中A企业的主要问题有如下四点。一是审计基础资料有限，预算管理各流程具体负责人员业务素质及道德责任意识参差不齐，账务处理情况不一，存留的会计资料的真实和完整程度在总体上不容乐观；二是审计理念和手段滞后，在审计沟通和调研方面发现的问题偏少，信息系统审计方法的开发和应用力度在整体上也落后于组织信息系统建设步伐；三是过往审计经验的羁绊，主要是在传统审计工作中习惯方块分割就事论事，缺乏系统性，盲人摸象一般地过往经验影响了审计工作的充分开展；四是期待和逆反心态形成的困境日益严重，随着预算管理的普及和实施，各企业组织各管理层对预算审计的期待越来越大，而被审计单位越来越不想暴露问题进而设置审计工作的障碍。

二、预算审计质量管理措施及缺陷分析

基于对预算在财务工作中重要地位的清醒认识，A企业审计部门在逐步扩大推进实施预算审计项目的过程中，陆续探索了系列质量控制办法，其中关键要点如下。

——在特定审计项目开展以前，灵活通过各种方式明晰厘定各岗位职责；

——在现场审计工作前、中、后均注意与被审计单位形成良好关系；

——在特定审计项目的现场审计终结之际，形成并厉行现场审计总结机制；

——现场审计环节过后，及时、严格地对现场形成的审计工作底稿或工作记录等文本进行三级复核；

——在现场审计过程中，形成定期碰头的良好习惯；

——形成非定期报告重大事项的自觉和机制；

——形成严格审核审计报告内控机制，并配备相应的问责机制。

应该说，如上系列经验已经初步形成预算管理审计质量管理体系，不过在总体上尚处于初步探索阶段，存在着不容忽视的缺陷，主要表现在覆盖面及审计报告这两方面。

（一）在覆盖面方面，未能全面涵盖审计项目管理的全程和全领域

根据A公司在上一个部分的举措中可见，其对预算审计质量管理的重点在于现场审计及笼统的审计过程中，换句话说是集中在审计实施阶段。而对审计计划阶段也有所涉及，但内容和力度不足。最为致命的是完全没有涉及到审计结束以后的结果运用方面。另外，从适用度方面来看，大都适用于预算执行审计环节，但对预算分析审计、预算调整审计、资产预算审计等环节则不尽合适。

（二）在审计报告方面，反映出审计程序各环节的系列缺陷

在制定审计方案过多地强化效仿海外先进理念的案例的学习，但对本公司预算管理的具体情况考虑不足，审计项目执行和方案容易脱节，审计行为呈现随意性和碎片化的特点，表现在审计报告上就是内容杂乱乏序。在具体预算审计项目推进过程中，虽然强调定期沟通和不定期地报告重大事项，但对问题产生的原因、责任界定、解决思路等方面探讨普遍力度不足，表现在审计报告上就是审计发现和建议浅显。现场审计中一般都使用非统计抽样方法，依靠审计人员的主管判断，虽然便捷灵活，但存在相当严重的抽样风险，会导致很多审计评价缺少实质性支撑性的素材，表现在审计报告中就是部分语言叙述笼统含糊不够明确。

三、提升预算管理审计质量管理水平的可行维度

A公司所在的行业属于与政府机关关系相对密切的垄断行业，其本身的很多客观条件暂时难以改变。在这种情况下，提升预算管理审计质量管理水平主要应该从如下几个方面着手：

首先，内外相合，提升审计团队的胜任能力。一要根据对预算审计工作的未来预期，从招聘及后续教育两方面着手，系统而有计划地发展和培养基础审计队伍；另一方面要尽可能地整合内部审计部门以外的组织内部人员，聘用外部专家，必要的时候可以进行审计外包借助社会审计力量。

其次，多方联动，推动审计技能的持续创新。审计技能的创新和应用是提升审计团队胜任能力确保审计质量管理的关键环节，对此要坚持两个原则，一是坚持具体问题具体分析的弹性原则，比如在现场审计抽样方法的应用方面，应该区分风险事件可能性及事项本身的重要性不同的情况进而选择适当方法，避免一刀切；二要坚持与前沿科技密切融合的原则，依托信息化技术创新审计手段，藉此实现审计部门与预算管理各涉及单位或领域信息系统的无障碍对接，利用信息审计方法处理数据，分析相关指标，提升预算管理审计的质量和效率。

最后，重视效益，强化预算审计质量评估。在预算审计工作质量和成果质量之中，提升成果质量比较切实可行，而主要途径就是确保预算审计推进过程的效率和质量，对此最关键的是强化预算审计质量评估。具体而言，一要根据行业、企业、审计及预算管理的具体情况构建尽可能量化的预算管理审计质量评估体系，二要形成自我评估机制，三要引进外部监督。另外，还要辅之以专项审计、半年报审计等动态跟踪，及时查找、确认预算管理各环节存在的问题，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升预算审计质量。

参考文献：

[1]宋小清.浅议卷烟企业的预算审计质量管理[J].审计与理财. 2012（06）

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>> 试析著作权延伸性集体管理制度在我国的适用 我国引入著作权延伸性集体管理制度的思考 著作权延伸性集体管理制度的质疑研究 我国构建 著作权延伸性集体管理制度的思考 试论我国确立著作权延伸性集体管理制度的正当性 浅析我国著作权延伸性集体管理制度的实践需求 北欧著作权延伸集体管理制度评析 浅谈著作权集体管理制度 著作权集体管理制度和期刊整体著作权保护 著作权延伸管理制度的问题探讨 刍议著作权集体管理制度与法经济学 试论网络环境下的著作权集体管理制度 论我国著作权集体管理制度的完善 浅谈音乐作品著作权集体管理制度 我国著作权集体管理制度之探析 论我国著作权集体管理制度之完善 我国著作权集体管理制度现状及发展随想 数字时代下著作权集体管理制度的现状与完善 网络音乐作品著作权集体管理制度探析 从数字图书馆侵权风波看著作权集体管理制度的完善 常见问题解答 当前所在位置：l，访问日期2012年12月10日。

[7]Henry Olsson， The Extended Collective License as Applied in the Nordic Countries， ， 访问日期2012年12月10日。

[8] Henry Olsson， The Extended Collective License as Applied in the Nordic Countries， http：//kopinor.no/en/copyright/extended-collective-license/documents/The+Extended+Collective+License+as+Applied+in+the+Nordic+Countries.748.cms， December.9.2012.

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［关键词］ 职业学校；内部审计；档案管理

职业学校内部审计档案是学校内部审计部门在执行审计任务、履行审计职责时收集、制作与使用的各种材料。档案形式有文字、图表、声像、实物、电子光盘等［1］。内部审计档案内容包括以下4类文件材料：①立项类文件材料；②证明类文件材料；③结论类文件材料；④备查类文件材料。

1职业学校内部审计档案管理工作的重要性

随着职业教育改革的深入开展以及各级政府和社会各界对职业教育投入的增加，职业学校的办学规模在不断扩大，职业教育经费的使用已越来越受到公众的关注。因此，加强对教育经费使用的监督十分重要。职业学校内部审计档案是学校审计工作的重要组成部分，它是审计活动的真实记录，也是考查内部审计工作质量、研究审计工作历史的重要依据。因而，建立完整而系统的职校内部审计档案有着重要的现实意义。

1．1 有利于提高内部审计工作的管理水平，促进内部审计工作积极、高效开展

当前，我国职业学校内部审计工作质量还不高，做好审计档案管理工作，首先将有助于内审工作者进行工作质量评估，并不断创新，为职业教育的规范管理创造条件；其次有助于评价内审人员的工作业绩和业务水平，有助于新参加工作的审计人员业务能力的提高。

1．2有利于节约审计时间和人力

学校内部审计常常要参照以往的审计数据、审计方案等内容，学校建立的内审档案规范、管理有效，在学校开展内部审计时就能合理利用审计档案资源，充分发挥内审档案的参考和借鉴作用，可以节约人力、物力和时间。

2 职业学校内部审计档案管理现状

当前职业教育已从快速发展期进入精致管理期，内部审计档案管理工作由于起步较晚，研究探索较少，加之领导重视不够，尚处于不完善状态，已不适应现代职业学校管理的需要，存在的问题主要有以下几方面。

2．1对内部审计档案管理的认识存在偏差

职业学校对内审档案管理的重要性认识不够，缺乏相关的制度指导和规范。内部审计管理人员在做审计项目时，往往出具了审计报告，提出了审计意见，审计项目就算完成，有关文件资料没有及时按相关法规要求归档、管理，待今后工作中需要查找相关资料时，因没有及时归档而无法查阅。

2．2 内部审计档案管理方法有待改进

由于内部审计档案管理人员多数是由财务部门工作人员兼职的，没有经过档案业务知识的专门培训，不熟悉档案管理的基本操作流程，缺乏档案管理工作经验；另外，档案设施不完善，没有专门的场地和必要的存档工具，文件资料随处堆放，时间稍长，难免丢失。

2．3内部审计档案人员管理能力有待提高

由于内部审计档案管理人员多数是兼职的，本身对审计档案的开发与利用认识不够，难以真正发挥内部审计档案的作用。

3加强职业学校内部审计档案管理的几项举措

内部审计档案的管理质量直接影响着学校内部审计的工作质量。只有正确处理好审计档案管理与审计工作的关系才能有效开展审计工作，加强职业学校内部审计档案管理的举措有以下几方面。

3．1正确树立内部审计档案管理和档案服务的理念

内部审计档案管理是学校做好审计工作的基础和前提，档案服务是档案管理的目标。内部审计相关人员应充分认识内部审计档案对加强内部审计工作所起的重要作用。

3．2建立和完善内部审计档案管理制度

制度是行为规范，学校应按照上级部门有关规定，根据学校具体情况制定适合本单位的内审档案管理制度和内部控制制度，统一立卷归档的程序、范围，有相对固定的档案管理人员，明确档案员的职责和权限；建立档案安全保密制度，避免审计风险；审计档案管理制度化且具科学性。

3．3提高内审档案管理人员的业务素质和职业道德修养

制度要靠人来执行，档案管理工作的好坏，取决于工作人员的综合素质。因此要通过多渠道加强对档案管理人员的培训，不断提高业务技能，增强敬业爱岗、保守秘密等职业道德修养。

3．4做好内审档案管理的监管工作

内审档案立卷、归档一般按照“谁审计，谁立卷”的原则，即项目审计组组长为内部审计档案立卷责任人，负责项目审计过程中形成的全部文件材料的收集、整理、鉴别，并作合理的取舍，经内部审计处负责人审核通过后按立卷方法进行组卷，再移交给审计处档案员。档案管理人员负责将这些案卷进行收集、分类，然后登记编号归档。为确保内部审计档案安全、完整，应当将档案入专柜保管至次年6月30日，再向学校档案管理部门移交。内审部门负责人要经常督促、检查内审档案管理人员的工作，使他们及时做好立卷、归档工作，不断提高内审档案的管理水平。

3．5采用内部审计纸质档案和电子档案并存的管理方式

审计档案管理人员要努力提高电算化水平，能熟练应用计算机软件。对一些利用频率高、又需查阅原件的纸质材料可选择性地通过扫描等方式转化为储存在磁性介质上的电子信息，充分利用计算机储存量大、查阅方便的特点，首先将要查阅的资料快速、准确定位，然后再查原始资料，以此减少查询工作量，提高工作效率。

职业学校要根据内部审计发展的时代特点，结合内部审计工作的实际，切实加强内部审计档案管理工作，进一步完善学校内部审计档案管理的方式与方法，使内部审计档案管理制度化、规范化、现代化，为学校加强内部管理发挥更大的作用。

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关键词：内部审计；审计质量；问题与对策

内部审计在单位管理过程中起着非常重要的作用，是不可或缺的一项工作。做好内部审计有助于减少浪费，确保单位资源利用率达到最高。作为单位内部控制的重要手段，内部审计质量管理是单位必须重视的问题。然而目前单位内部审计质量管理仍然存在一些问题是亟须解决的。

一、审计质量

审计质量。审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。审计质量包含了两个方面的内容：一是审计结果的质量；二是审计工作的质量。简言之，就是审计工作及其结果的质量。审计工作质量是基础，审计结果质量又是审计工作质量的集中表现和最终反映。从社会大众反映来看，看重的是审计结果的质量；而审计人员应该把握的是审计工作过程的质量。

二、当前我国内部审计质量管理存在的问题

1.底稿编制不健全，层次不清。审计记录和审计证据只与审计报告中被审单位的违纪违规问题相对应，而对合规但需审计认定的事项、账户所进行实质性测试的过程和结果却没有底稿反映，这样不能全面考察审计方案所分配的工作是否进行了符合性测试和实质性测试，深度如何，是否达到了所定目标，有关事项是否漏审等等，从底稿中无法反映，这就对审计结论的客观性和真实性留下了风险隐患。

2.底稿制作的基本要素不完整。内容简单，也没有复核监督制度，不符合规范要求。如有的底稿没有编制者、复核者的签名，缺少审计人员对所查事项审计质量的监督、评价和处理意见。

3.对被审单位内部控制制度未作深入审查。某些被审单位内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能察觉，从而造成了很大的审计风险。有的审计人员在对被审单位的内部控制制度做评价时，并未对内部控制制度是否有效进行测试，即使内部控制制度设计的较为理想，但是对被审计单位是否真正遵循这一内控制度，执行的程度如何，并未做进一步了解。

4.没有准确发现被审单位失真的会计资料信息，取证不到位。造成会计资料失真的原因很多，有的是由于单位财会人员业务素质差，出现技术性差错；有的是由于单位受利益驱动，人为制造假账；还有个别不法分子有意搞乱账目，企图从中谋利。主要表现有：会计原始凭证混乱，例如白条抵库现象；会计账簿、报表失真，例如有些单位虚增利润、虚减利润等；有账无实或该报废的资产不予核销，例如虚构存货或固定资产等；单位在多间银行开户。对于上述种种迹象，一些审计人员却熟视无睹，错失取证良机。

5.审后追踪不到位。近几年，虽然国家审计署和一些地方审计机关在加大审计力度的同时，也开始关注审计意见、审计决定的落实并对审计项目实施追踪审计，但是仍有不少单位只重视对审计查出的罚款处理，却忽略了对领导批示意见、审计决定、审计查明问题的整改、审计意见建议的采纳及移交纪检司法机关处理案件的追踪，致使一些违规、违纪问题屡审屡犯，法律的刚性得不到体现，审计的力度得不到充分的发挥。

三、加强单位内部审计质量管理的对策

1.坚持审计的独立客观公正原则。依法审计是审计的基本原则。审计人员在实施审计时，应当严格按照《审计法》及相关法律法规独立行使审计监督权。审计过程中，始终保持审计应有的独立性，做到客观公正，实事求是，以正直、诚实的品质，严谨的态度、高尚的职业道德和过硬的业务本领从事各项审计工作。这是保证审计质量的基本要求。

2.编制科学的审计项目计划。加强审计计划管理，是强化审计质量宏观管理的要求。审计部门通过编制科学的审计项目计划，努力提升审计工作为社会经济发展服务的总体质量。审计计划应当紧紧围绕年度计划确立的审计工作总体目标进行编制，既要体现全面审计，也要突出审计重点，权衡质与量的关系，科学安排审计计划，还应当考虑审计项目的时间、经费和人员要求，做到量力而行，留有余地，统筹协调，合理均衡，使审计计划具有较强的针对性、科学性和合理性，为审计项目质量管理提供保障。

3.加强审计规范体系建设。审计机关在审计准则和操作办法的贯彻执行方面，要通过学习、领会和运用，在审计过程的各个环节，影响和约束审计人员的行为。作为单位的内部审计部门，更要密切联系实际，在准则规范的细化方面下功夫，增强审计准则的可操作性；要善于根据内部审计的特点，及时总结经验，把实践证明成熟的经验和方法制度化、规范化。要制定相应的质量管理标准，并根据不同时期的不同要求适时予以调整和完善。

4.加强审计质量管理的制度建设。以审计质量责任为核心，建立和完善以审计复核审理、审计检查考核和审计责任追究为内容的审计质量管理制度体系。

5.严格审计过程管理。将审计准则、审计管理质量标准和制度落实到审计方案、审计证据、审计底稿、审计报告等审计的各个环节，把质量管理的目标和要求贯穿于审计工作全过程。

6.建立审计工作底稿的层层审核制度。审计工作底稿记录了审计工作中实施的审计手续和审计测试所收集到的审计证据以及据此而得出的审计结论，集中体现了审计人员所做的全部工作。因此，它可以作为审计组织的监督部门检查审计工作实施情况的依据。为确保审计工作的总体公正性，审计工作底稿应做到层层审核，审计人员编制的工作底稿应由项目主审人员复核；某一审计项目的全部工作底稿应由负责该项目的主管审计人员复核。工作底稿层层复核的最终目的是要保证整个审计组织的审计工作质量。

7.加大事前、事后管理力度。审计组和所在部门要重视搞好审前调查，编制好审计方案，为审计项目的高质量创造好的前提。另一方面，要加强事后控制，重视开发利用审计项目成果，不断提升审计成果质量。

8.提高审计人员的专业胜任能力。审计人员的素质对审计质量的影响，一般说来，审计人员素质越高，审计质量也越高。审计机关既需要有高素质的审计人员，以适应审计高层次监督的要求，又需要审计人员在能力上具有层次结构，既能满足不同层次审计工作的要求，又能降低审计贡献成本率，审计组织还需要多结构、复合型的专业审计人员，要求不同专业的审计人员具备专业胜任能力。因此，审计组织要“以人为本”，切实提高审计人员的专业胜任能力。

在审计后续阶段，审计组织还应当建立审计质量评价制度以及责任追究制度。审计质量评价不但要对整个审计项目评价还要对审计人员评价。对项目的评价包括审计实施方案的执行情况、目标完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、预期的审计发现和结果及审计小组的整体情况等；对审计人员的评价主要包括专业胜任能力和工作效率等情况。通过审计质量评价可以总结值得借鉴的经验教训，促进审计工作质量的提高。责任追究制度，并不是简单的惩罚措施，而是要通过必要的监督和制约，把审计质量管理落到实处。

参考文献：

[1]祝魁运：谈审计质量控制[J].工会论坛（山东省工会管理干部学院学报）2008（03），155-156.

[2]李晖琴：企业内部审计质量管理[J].现代经济信息2011（19），195.

篇10

(一)审计组织机构不健全,存在审计盲区

当前我国外汇管理机构设置中,除了国家外汇管理局本身的内部审计职能由其人事部门承担外,分局和中心支局外汇管理部门未设置内审机构,对外汇管理部门的内部审计职责由人民银行内审部门兼顾,到了县级支局,对其内部审计的职能基本上缺位,基层外汇管理部门(县支局)内部审计处于空白或缺失的状态。尤其需要引起重视的是,大区行所在城市的县级外汇支局存在审计盲区。目前体制下,人民银行大区行(以下简称大区行)和外汇局省级分局并列,一个单位两块牌子,大区行所在城市不设市级外汇局,其外汇管理职责由省外汇分局代管,大区行所在城市的人民银行(营业管理部)由于自身没有外汇管理机构,对其所辖的县级外汇管理局(县支局)也就没有明确由哪个部门承担审计任务。在实际工作中,省外管局不但要对各市级外汇局(中心支局)进行业务指导,还担负着所在城市的市级外汇业务管理职责,对县支局几乎无暇顾及,由此形成了县级外汇支局审计盲区。

(二)监督检查效果不佳

在目前我国资本项目管理未完全放开的情况下,外汇管理从国家级的总局到县一级的支局,都要承担具体的外汇管理审核和审批业务,尤其是近年来外汇业务发展迅速、业务量与日俱增、日常业务应接不暇的情况下更是如此。各级外汇局在做好自身工作的同时还要担负对下级局的监督管理责任和风险防范责任。要求各分局和中心支局对其下级开展的监督检查达到及时、全面、风险预警的目标,确实勉为其难。同时,经常项目、资本项目、外汇检查等各业务部门分别组织对下级局监督检查,难以做到结合下级局的整体情况予以指导,还容易造成下级局无所适从、监督检查事倍功半的结果。

(三)基层人民银行外汇管理审计缺乏专业性

在实际工作中,人民银行内审部门实施对外汇业务的审计存在困难。内审部门一般不配备懂外汇的人员,而且对外汇审计的研究和规范也很难提上议事日程。而在实际工作中,外汇业务专业性较强,人民银行的内审部门开展对外汇的审计时,往往要四处抽调懂外汇业务的人员,但这些人员往往又不具备必需的审计知识和技能,一旦沟通不畅或稍有疏忽,就可能导致顾此失彼。

二、相关建议及优势分析

建立健全组织机构,明确审计职责,是解决审计职能缺失的当务之急。在当前体制下,从有利于基层外汇审计职能作用发挥,有利于降低管理成本等多方面考虑,可以采取在人民银行内审部门设立外汇审计机构,或者在外汇局内部增设审计机构两种方式。从综合效果利弊比较,在基层人民银行内审部门增设外汇审计机构,或明确内审部门承担辖区外汇审计工作更显优势。

(一)有利于外汇审计工作规范化,提高审计质量和审计效率

专门的外汇审计职能部门或内审部门特设的外汇审计机构,都以外汇业务为主要研究对象,以外汇审计为重点工作,有利于开展外汇审计调查研究,规范外汇审计工作,从而使外汇审计步入规范化和制度化轨道,为保证审计质量和效率提供前提条件。

(二)有利于统筹兼顾,节约审计成本

专业的外汇审计部门以各类外汇业务为审计对象,对各项外汇业务的开展情况有比较全面的了解(而各级外汇局尤其是分局和中心支局内部各业务部门如经常项目处、资本项目处、外汇检查处只对自身专业比较了解),有利于审计项目的整合和审计重点的把握,避免重复劳动,突出审计重点。

(三)有利于解决大区行所在城市中心支行(营业管理部)所辖县支局审计职能缺失问题

若外汇审计机构设在外汇管理局,在当前大区行所在城市中心支行(营业管理部)未设外汇管理机构(其外汇管理职能由省外汇局承担)的情况下,仍然不利于解决对所辖县支局的审计职能缺失问题。只有赋予基层人民银行内审部门外汇审计职能,才能更好地解决这个问题,基层人民银行的内审部门,可以名正言顺地担负起对所辖县支局的外汇审计任务。