会计实务和财务会计范文

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随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。本文作者认为，借鉴一些发达国家的经验，将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分离出来，不仅有可能，而且很有必要。 

随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国的会计体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果。企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，于是，税务会计与财务会计的分离问题开始引起了人们的普遍关注。

一、企业税务会计的定义以及与财务会计的联系和区别

税务会计不是从来就有的，而是社会经济发展到一定阶段的产物，它是一门新兴的边缘会计学科。它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。

虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会计，所以它与财务会计又有着一定的差异。

 第一，二者的目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。 

第二，二者核算的对象不同。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。 

第三，二者核算的依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。财务会计强调遵循会计准则，依照会计制度处理各项经济业务，会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。

 第四，二者核算的原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，而税法则主要是遵循收付实现制原则。为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。

二、企业税务会计的发展、作用及特征

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入 80 年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。……税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的，范围等等。”可见，企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不固纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用。我国从 1994 年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。 

与财务会计相比较，企业税务会计的特殊性体现在三个万面： 

1、企业税务会计要在税法的制约下操作

对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。 

2、企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具 

企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。

3、企业税务会计具有税收筹划的作用

企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。

三、税务会计与财务会计分离的必要性 

1、我国会计体制改革的需要。我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，即为企业会计信息使用者提供信息，折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。

2、健全我国税制的需要。税制改革是中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。有时，企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。 

3、加强企业管理的需要。在财税合一的会计体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强管理的需要。但是将税务会计从财务会计中分离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法、，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上，减少不必要的繁琐的核算工作。 

4、提高会计实践水平，维护会计的一致性的需要。随着我国市场经济的高度发展，资本的高度集中、工商业的高度发展将成为一种必然趋势，会计的作用也将得到充分地发挥，而会计信息使用者对会计信息的质量要求也越来越高，这在客观上也要求提高会计的质量水平。而税法已明确规定了一些会计处理方法，并且税法具有一定时期内的稳定性，有利于会计人员在实践中积累经验，逐渐提高会计信息的质量，并同时使得会计的一致性原则得到充分体现。 

5、提高会计信息质量的需要。税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元投资主体的出现，多种经济成分并存，此时若财务会计再不与税务会计分离，会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。若税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策，也有利于国家的宏观决策。 

6、改革开放和与国际接轨的需要。进入二十世纪以来，税务会计逐步完善，受到普遍重视，并发展成为重要的会计学科。我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其投资额也越来越大，而我国在国外投资业务也越来越多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计也是十分必要的。 

7、发展会计学科的需要。在传统的财政决定财务、财务决定会计的财会体制模式下，会计学只能是会计制度的说明，即对会计制度所要求的会计行为、会计方法、会计程序及报表编制作必要的解释，以便于人们进一步了解核算制度，而随着我国会计准则体系的逐步完善，财务会计已经形成自己相对独立的体系。但这并不意味着财务会计对财政、财务的变化熟视无睹，而是要在自身体系的基础上形成一个相对独立的学科分支，这就是税务会计。它要求所有的财务人员和税务人员既要明确财务会计的基本要求，又要明确税法的基本知识，把二者有机地结合起来，这也是会计学科发展的必然趋势。

四、建立我国企业税务会计应遵循的基本原则

1、遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此，在企业税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定，这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度，特别是涉及到资产会计处理”，这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程，必须严格遵守国家税收法规。 

2、灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确；而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后，如外商投资企业和外国企业所得税法规定，“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。”因此，企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚，造成不必要的损失。 

3、寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展，提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下，进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企业税务会计活动，从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算，不允许任何隐匿收入和利润的现象发生，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地向国家缴纳税款。

4、会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则，会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则，会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，是对会计核算基本规律的高度概括和总结。 

总之，尽管税务会计长期以来被看作财务会计的延伸，但事实上税务会计在许多方面已具备了与财务会计并列的会计学分支的学科特征，税务会计已具备了独立的必要性和可能性。发展税务会计，有助于使规范经济生活的立法活动进入快车道，也有助于为企业的经济体制改革措施的实施解除后顾之忧。

 

主要参考文献：

1、钟高、龚明晓。论会计准则目标。会计研究。1998；

2、黄菊波、杨小舟。试论会计政策。会计研究。1995，11；

3、李端生、朱力。论现代企业会计政策的选择。会计研究。1996，8；

4、于振亭、贾丽。我国税务会计与财务会计的分离初探。财会刊。2004，11；

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关键词：财务会计与税务会计的关系；方针；实际选择

一、财务会计和税务会计的初步概述

（一）财务会计和税务会计的概念

会计与税务，一直存在着密不可分的关系。税务会计是随着财务会计的发展而产生的。但随着知识的拓展及研究，很多学者认为税务会计已独立发展成一门学科，其与财务会计是背离的。

财务会计，即传统的企业会计，通过货币计量，对企业资金运动进行反映和控制，确认、计量、记录企业的经济活动并形成信息，服务于企业内部管理以及对外提供财务报表的一门会计。

税务会计，是在不断改进的过程中产生的一门新兴学科，是对企业税务征收方面所制定的一系列系统的规定和准则，目的在于促进税收公平。

（二）二者之间的区别

1.目标不同：财务会计主要目的是为企业的所有者、债权人、顾客、政府管理部门，提供企业财务状况、经营成果以及现金流量等信息以进行有效的决策。税务会计主要目的是提供税务征收的依据和基础，将税收依据形成一个系统性的学科。。

2.核算基础不同：财务会计的核算基础是权责发生制（应计制），它对收入和费用的是在交易或事项发生时确认，而不考虑何时收到或者付出现金。在反映企业我国《企业会计准则――基本准则》中规定，企业应采用权责发生制。税务会计的核算基础为权责发生制和收付实现制的结合，收付实现制是指交易或者事项只有在收到或者支出现金时予以确认。

3.核算对象不同：财务会计的核算对象是核算和监督企业的资金运动，为内部管理者、债权人、顾客、政府有关机关提供有用的信息，进行相应的正确的决策。税务会计的核算对象是国家纳税而引起的税款的形成，其核算的仅是与税务形成有关的经济事项。

4.核算依据不同：财务会计根据《企业会计准则――基本准则》的规定进行确认、计量、记录与报告，其基本前提概括为会计主体、持续经营、会计期间、货币计量和权责发生制五项。税务会计依据国家规定的税法，根据法律规定进行税务核算计量。

二、分析两种国际模式

（一）以德国、法国为代表的合一模式

1.基本特征：财务会计与税务会计相合一，会计服从于法律的要求。

2.形成背景：首先，德国、法国国际资本市场不是很发达，以独资企业为主，其投资者乐于持有政府的证券和储蓄存款，而不愿拥有私人工商企业的股票，所以银行业较发达，造成企业主要依靠大银行筹集资金，或者在一定程度上依靠政府的投资；其次，德国、法国属于成文法系国家，会计职业界不发达，其会计准则必须由政府制定，严格按照法律的要求，财务上要求“极度稳健”和“形式重于实质”；最后，法国、德国重视企业长期财务实力，很少要求企业提供财务状况变动表。因此，德国、法国的财务会计与税务会计是相合一的，会计服从于税法。

（二）以美国、英国为代表的背离模式

1.基本特征：财务会计与税务会计相分离，二者之间彼此独立。

2.形成背景：美国、英国都是发达国家，具有强大的国际资本市场，企业面向社会群众筹资，并且其财务报告要求充分披露，强调“实质重于形式”。美国和英国同属不成文体系，会计职业界发达，其会计准则可以只取得相关权力机构支持的权威性制定和。因此，美国、英国的财务会计与税务会计是背离的，财务会计不受税务会计的约束，独立发展。

三、我国财务会计与税务会计的关系

（一）从会计环境论角度分析我国财务会计与税务会计的关系选择

从前章分析国际两大财务会计与税务会计关系的两大模式可以看出，财务会计与税务会计的关系的选择与国家的政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等方面密不可分，从而导致二者间的关系处于不断发展协调的过程中。

1.政治、经济环境：随着我国改革开放的不断发展，我国社会主义市场经济体制逐渐形成并稳步发展前进，一方面，为了保证我国众多大小企业的健康绿色发展，提升我国国际影响力，在财务会计方面严格要求，要求提高财务报表信息的可靠性、真实性。另一方面，为了提高国家宏观调控能力，合理提高市场“无形的手”和国家宏观调控“有形的手”的平衡，税务机关在税法方面严格立法，独立发展。

2.法律环境：我国当前法律体系不完善，相关配套法律及相关法规的实施有待完善，税收制度建立不完善，税法存在漏洞，往往是根据会计准则制定的。但随着法律制度体系的不断发展和完善，财务会计与税务会计相背离是无可厚非的。

3.企业组织形式：随着经济全球化的发展，跨国公司的数量与日俱增，一方面信息披露严格要求，投资者和债权人对企业的信息需求越来越大，提供真实、有效、及时、重要性的会计信息成为当前企业发展的必要，但提供有用的信息不能一味的遵循法律的要求，这就导致会计与税法的分离。

（二）我国财务会计与税务会计关系的改进方针

1.加强会计法律监管，完善法律法规体系

我国当前法律规章制度存在欠缺，体系尚不健全，税务会计很多方面存在漏洞，导致和财务会计之间的关系不明确，存在差距。加强法律方面的监管，明确监督主体，促进二者的协调发展。

2.税务会计核算应采取权责发生制

权责发生制可以更加有效的反应会计主体当期的收入和费用，使得征税更加有依据，同时也遵循了会计核算的配比原则，更加体现税收公平原则。

3.税务会计核算要遵循实质重于形式、适度稳健

“实质重于形式”在会计上强调披露原则，税务会计应该依据企业是否实质性发生经济活动来判断是否纳入征税范围。如“视同销售”实际是没有现金流入的经济业务，若对此征税加重了纳税人的缴税负担。税收制度应该较少此类规定，一方面减少财务会计与税务会计的差异，另一方面调整了纳税规定的合理性。

4.实行企业分层管理

对于大型企业，其融资渠道广泛且多元化，大型企业一般较大程度上影响着国家宏观调控和综合征税能力，应采用财务会计与税务会计“适度背离”的模式。对于中小型企业，融资渠道单一，应采取财务会计和税务会计相一致的模式，使按会计核算出来的利润与按税法核算出来的应纳税所得额一致，可以帮助中小企业刺激员工积极性，实现更高的利润。

5.结合会计环境发展情况，遵循规律，不断创新

创新是企业进步的动力。会计的发展离不开创新，根据现实情况进行思维性的拓展。在财务会计与税务会计发展的历程中，会计人员需学会遵循客观事实，在创新的过程中谋求发展。

6.引导会计行业自律管理，提高税务会计的重视程度

财务会计与税务会计的关系，跟会计管理人员密不可分。会计监督存在遗漏，必然会导致会计监督效益的较少，因此完善会计行业自律管理有利于协调财务会计和税务会计的关系，相互促进，带动整个行业的发展。

四、结论

结合我国的政治环境、经济环境、科学技术发展、法律环境的发展，财务会计和税务会计呈现着分离的模式。但由于我国当前税收有些方面依据企业的会计准则，会计准则需获得法律允许才有效。总之，财务会计和税务会计既有联系又有区别，但真正消除二者之间的联系是不可能的。我国应遵循国家现在发展情况，遵循客观规律，不断创新，实行财务会计和税务会计“适度分离”的模式。

参考文献：

[1]常勋，常亮.国际会计（第六版）[M].中国人民大学出版社，2012，6.

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关键词：管理会计;财务会计;融合方式

一、管理会计与财务会计的异同

1.两者的概念。管理会计是对企业经济运营进行管理，为管理层提供决策信息，创造价值增值的一种管理活动。管理会计强调对企业经营活动的过程控制，通过加工、整理财务会计资料及其他资料，对各项经济活动进行规划控制，以达到提高企业经济效益的目的；财务会计是对已经发生的经济事项进行确认、计量、记录，形成财务报告，提供财务信息结果。财务会计着重于对已完成的资金运动进行核算与监督，是现代企业管理的一项基础工作。2.两者相同之处。具体表现在以下三个方面：一是目的相同。管理会计与财务会计均是为企业经济管理服务，通过对企业经济活动进行记录、分析、评价，有效控制经济运行过程，达到提高企业经济效益的目；二是核算对象相同。两者均以企业的资金运动作为核算对象，并且核算内容的重叠处较多；三是信息来源相同。两者均使用企业生产经营活动中所产生的原始信息进行核算。3.两者不同之处。具体表现在以下三个方面：一是作用不同。管理会计侧重于为企业内部提供决策参考，提高企业生产经营效率。财务会计则侧重于对外报送财务报告，让利益相关者了解企业的财务状况和经营成果。二是原则不同。管理会计不受会计制度、准则的约束，没有严格的工作模式和操作标准，具有较强的灵活性。财务会计则必须按照规定的会计制度和准则进行核算，具有较强的强制性。三是工作方法不同。管理会计没有固定的工作方法，综合运用数学、统计学、信息理论、决策原理等学科理论完成工作。财务会计则需要按照固定的会计工作程序工作，从记账到生成财务报告均有固定操作流程。

二、管理会计与财务会计融合的必然性分析

1.外部因素促使融合。在社会化生产不断发展的推动下，使得管理会计与财务会计相分离，从会计发展的角度上看，这是一种不可避免的现象。随着信息时代的到来，各种技术大量涌现，电子商务、网络交易平台的出现，催生出诸多新的业务，由此使得企业的经营需要面临瞬息万变的信息，仅仅凭借财务会计很难进行有效应对。而管理会计可通过自身所具备的灵活性特点，以全新的会计处理方式，对各类信息进行收集、整理，由此使会计信息的及时性得到了保障，但是管理会计工作开展却又离不开财务会计的支撑，因此，在这种外部因素的推动下，管理会计与财务会计的融合将会成为必然。2.内部因素促使融合。对于企业而言，生产经营的各个环节之间存在着极为密切的关联，在这一前提下，按职能进行划分的各部门之间的界限变得越来越模糊，职能的交叉使管理会计与财务会计的融合成为必然。以企业的生产部门为例，其需要借助管理会计的知识对成本进行有效的管控，而管理会计在进行成本控制时，则需要以财务会计的核算数据作为基础。同时，人才、技术、知识在企业中的重要性日益提升，并在企业的投资决策中起着不容忽视的作用，但是财务会计却无法对这部分内容进行如实反映，必须借助管理会计提供非财务信息。因此，两者之间必然要进行融合。

三、管理会计与财务会计的融合方式

1.建立融合型的组织机构。受企业内部组织形式的影响和制约，国内大多数企业都并未设置单独的管理会计部门，企业的财务管理、资金管理、会计核算以及预决算等工作全部都是都是由财务会计负责。然而，在上述工作中却涵盖了管理会计的内容，由此不但导致财务会计的工作量有所增大，而且还造成管理会计无法明确自身的职责。鉴于此，企业应当对现有的组织机构进行完善，并逐步将预决算、财务管理等工作分离出来，由管理会计负责业务处理。对于企业而言，其生产经营过程中离不开会计，两者之间有着极为密切的关联，为此，应当在建立独立的财务会计与管理会计机构后，将之有机地融入到生产经营当中，如财务会计负责对生产经营的各方面数据进行记录，管理会计负责进行绩效考核及成本控制。2.完善融合型的会计工作机制。为使会计工作更加符合企业经营活动的要求，应将管理会计与财务会计在工作机制上进行融合，这样可以减少一些不必要的环节，有助于工作效率的提升。在对融合型的会计工作机制进行建立的过程中，企业高层应对管理会计的作用予以重视，这样可以促使会计工作人员更加准确地收集有利用的信息，并使这些信息获得有效的整合。同时，可采取专业培训的方式提高会计人员的综合素质及专业水平，明确会计融合对促进企业发展的重要性，这样可以加强会计人员之间的沟通协作。此外，企业应对融合后的会计操作体系加以健全，促使相关会计人员能够按具体需要收集有关数据。为使会计呈现出来的信息更加具体、更具利用价值，应对会计基础工作内容进行细化，借此来推动两者之间的快速融合。3.建设融合型的会计信息系统。虽然管理会计与财务会计在相关数据的采集上有所区别，但从数据的本质上看，两者采集的数据却具有同源性的特点，财务会计信息是管理会计信息的主要来源，鉴于此，企业应当利用先进的信息技术，构建起一套融合型的会计信息系统，借此来实现信息共享。企业可以按照实际的需要，建立管理会计和财务会计的信息目录，根据会计科目及会计数据对信息目录进行具体分类，这样便可以使两者的核算数据全部包含在信息目录当中。同时，可以信息目录为依托，构建数据管理系统，并将该系统与ERP系统进行无缝对接，由此可实现会计工作网络化。4.实现融合型管理控制过程。管理会计的很多控制方法都与财务会计工作有所关联，以预算管理为例，财务预算是预算编制结果的体现，其能够为企业将要开展的经营活动提供规划和资源分配依据。在执行预算时，实际成果与预算数据的对比，使用的都是财务会计数据，如成本、收入、利润等等，若是数据出现偏差，可通过修正的方式确保企业预算目标的实现。在对预算进行绩效评价的过程中，除了包含财务业绩评价之外，还包括管理业绩评价，前者是定量评价，它的主要依据是实际发生的财务会计数据，如利润率等，而后者则是定性评价。由此不难看出，企业在经营的过程中采用管理会计的方法，是两种会计相互融合的表现形式，其中管理会计具有主导性和控制作用，财务会计则主要起数据反映的作用。

四、结语

总而言之，管理会计与财务会计均是企业经济管理的有效手段，两者之间存在着诸多交叉点。为了充分发挥管理会计与财务会计的作用，有必要根据企业经营环境的变化，促使两者融合应用，通过建立起融合型组织结构、会计工作机制、会计信息系统、管理控制过程，从而实现两者融合的最大效用，不断提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]宋伟宸.“互联网+”背景下管理会计与财务会计融合分析[J].西部财会,2016(8):95-96.

[2]王欣.财务会计与管理会计的有机融合与创新发展[J].财经界(学术版),2016(6):73-74.

[3]陈小鹏.浅谈管理会计与财务会计的融合——基于报表融合的视角[J].商场现代化,2014(11):76-77.

[4]马驰从.会计价值评论角度分析管理会计和财务会计的融合[J].商场现代化,2015(6):57-58.

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1 财务会计与管理会计的相关性

1.1 财务会计与管理会计的概念

管理会计是成本会计和财务会计的后续工作，是对两者所提供数据和资料整理归纳的专业手段，并以此进行分析和研究，对行业数据和公司数据进行对比，并通过数据结论指导员工开展后续工作，对管理者提供控制和管理的决策依据。然而，管理会计和财务会计所侧重的服务对象却存在一定的差异。例如，财务会计的主要服务对象是公司相关的外部利益产业，而管理会计则是主要面向企业内部的管理层，以自身的工作为企业的管理者提供决策依据，保障高层管理可以依据公司现状而施行。也就是说，财务会计的工作重心以财务报表为主，管理会计更偏向为公司的管理提供决策依据。而两者之间的会计融合是指公司或企业将两者的工作进行融合的过程。简而言之，不但要保障财务会计的工作可实现预期，还要将管理会计的工作融入到财务会计之中，共同推进公司的财务工作效率进一步提高。

1.2 财务会计与管理会计的关系

财务会计与管理会计同属会计工作，其工作性质有一定的相似之处，两者的工作相互促进相互补充，也存在相互影响。财务会计主要是针对企业的财务问题进行核算，其单一的工作性质已经难以满足社会的发展的需要，尤其是现代信息社会瞬息万变的网络科技革新速度。

经济的迅速发展推动着我国各行业的革新，企业的根本目标是追求经济效益。为实现社会和时代对于现代化的根本要求，企业必须不断的革新技术、提高管理以及扩大企业规模，这都需要包括资金在内的资源投入。

2 现代企业实现财务会计和管理会计融合的必然性

2.1 财务会计和管理会计融合的外部因素

从会计发展历程来看，财务会计与管理会计的分离是社会化大生产发展的必然，今年?硇畔⒓际酢⑼?络技术等技术创新的日新月异和电子商务、交易方式的不断创新催生了大量新鲜事物和新业务，企业方面的信息瞬息万变，财务会计在适应新变化时显得力不从心，一方面财务会计在面对新事物时需要按照原有的规范进行处理，而这些规范可能陈旧，落实但需要进行更新则需要一个相对长期的过程，由此提供的信息则很难真实、全面的反应某一经济事项。另一方面管理会计则可以充分发挥自身的灵活性，采用最新的会计处理手段或者借鉴其他科学的知识来整理、分析各种信息，大大提高了会计信息质量的及时性和相关性。

2.2 财务会计和管理会计融合的内部因素

现代企业生产经营各环节之间的联系不断密切，以往按照职能进行划分的各个部门之间的界限不断模糊，这种职能、业务之间的交叉使得财务会计和管理会计融合成为一种必然趋势。此外，知识、技术以及人力资源在现代企业中的地位越来越重要，这些重要因素在企业的经营管理和投资决策中具有重要价值，这些内容通过财务会计无法进行反应，需要借助于管理会计提供非财务信息和提取有用的财务信息。

3 财务会计和管理会计融合的策略

3.1 树立正确的会计观是实现财务会计和管理会计融合的前提

要充分建立现代企业管理会计体系必须提高对会计人员的要求，一是靠引进高素质人才，二是靠内部发掘培养，多种方式、多个方面相结合，努力提高企业会计队伍的素质。

3.2 建立和完善企业会计制度

企业应该逐步建立和完善企业管理会计制度，明确管理会计人员应有的管理权限和职能，使企业管理会计能够构建工作需要来调用企业的各项资源，选择合适的方法和模型为企业经营决策提供及时、可靠的信息和科学合理的方案。

3.3 组织机构要实现“混合型”到“融合型”的转型

会计与企业生产经营活动密切联系，在建立起独立的财务会计和管理会计机构之后，要将两种会计体系有机的融合到企业生产经营过程中去。

3.4 利用信息技术实现两种会计体系的数据共享

显然两者的数据采集以及最终数据都有区别，但由于两者的数据具有同源性，而且管理会计的信息主要来源于对财务会计信息，因此，借助于信息技术可以通过合并原始信息资源的方式来实现信息的共享。

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当前，许多企业的经济发展迅速，随着内部业务的逐渐增多，为企业的运行带来了巨大的压力，把企业中的财务会计及管理会计相结合，能够更加适应现阶段的企业发展，使得企业的资金利用率得到了有效的提升，因此，这种方式在许多的企业中被广泛的应用，但是在实际应用的过程中仍然存在着许多的不足，想要弥补这些不足，要对企业中的财务会计及管理会计两方面的内容进行了解，只有如此，才能够保证企业经济的稳定发展。 一、企业财务会计和管理会计相结合的基础条件（一）目的基础企业财务会计及管理会计的结合需要两者的统一性作为基础，在企业经济活动中，这两者所反映的目的和过程是相同的，其基础都是企业的经济活动，全面的分析企业的经营管理活动，有助于两者的有效融合。

（二）理论基础会计信息的快速发展促进了会计信息理论的进步，这些理论成为了企业财务会计及管理会计相结合的理论支撑，而企业经营管理的分析和说明主要来源于财务会计的财务报告，为管理人员的决策提供了依据，并确保了决策的科学性，财务会计及管理会计这两方面理论的发展，为两者的融合提供了共享和通用的信息资源，对于两者的融合具有一定的促进作用，（三）人才基础随着教育水平的不断提高，会计教育也得到了快速的发展，当前阶段，各高校都已经实现了会计的信息化教育，并且在会计教育的内容当中融入了管理学方面的知识，使得会计管理方面的人才逐渐增多，这也为企业会计信息的发展提供了相应的人才基础，这些人才不但对会计理论信息有所掌握，同时还掌握了企业管理方面的知识，使得会计工作者的能力水平不断提高，可以说，企业中财务会计及管理会计的结合，人才的基础发挥了重要的作用。二、企业财务会计和管理会计相结合的优势从理论方面来讲，企业中的财务会计和管理会计的服务对象、信息来源以及目标都是相同的，都是以增强企业工作效率为前提，提升企业经济效益为目标，但从细节上来讲，两者又有许多不同的地方，第一、具体的情况不同，企业财务会计的工作内容主要是根据企业的制度规定以及相关的操作内容来核算各项财务数据，该项工作能够直观的反映出企业自身的运行状况，财务会计的工作更侧重于财务的支出和收入，企业财务状况的反映因素就是利润效益细则；第二，主体存在不同，企业中的管理会计相对于财务会计具有更为广泛的服务范围；第三，两者使用不同的计量单位，财务会计工作计量所的单位整体是日常流通的货币，而财务管理工作的主要内容是整体的检查及核算，与财务会计不同，管理会计是依照相关的法律规定进行的，该项工作会对企业资金管理操作的合法性进行要求，结合公司的实际情况采用具有针对性的方法，严格的预算、分析、检查财务问题，也正因为两者的侧重点不同，相互融合能够起到互补的作用，有助于企业经营管理和财务成本的降低。第一，有助于企业竞争能力的提升。经济的发展对各行各业的发展带来了挑战，在这种情况下，企业应该对自身的财务加强管理，对企业的发展模式加强了解，才能在业务办理时带给服务对象高质量、高品质的服务，企业只有明确的掌握和管理财务资金，才能为自身业务的发展奠定基础，才能使公司的其他业务拓展活动得到保证，不但能够促进企业文化的发展，还可以对其它先进的技术管理方法加以融合，推进企业的发展。第二、促进资金的有效利用，将财务会计与管理会计相结合，能够减少企业中的资金浪费问题，减少了工作的时间以及繁琐的工作流程，有助于企业资金利用率的提升，传统的公司财务管理模式是将两者进行分开管理的，增加了企业内部的运行成本，造成了人力资源的浪费。只有将两者融合到一起，才能使员工的操作发挥更大的作用，使操作更为准确，从而促进企业的发展。

三、企业财务会计和管理会计相结合的具体措施（一）对管理机制加以完善，明确会计观念企业应该对财务会计以及管理会计的具体作用进行大力的宣传，使员工能够树立正确的会计观，转变传统的思想，确保优化措施能够贯彻落实，此外，企业应该对自身的管理机制进行不断的完善，对规章制度加以制定，确保会计人员在进行操作时能够具有相应的要求和规范作为支撑，加强员工的责任性，建立财务会计及管理会计的管理机制，使两者能够更好的结合，要求员工要严于律己，加强员工的专业技术水平，对企业管理的力度进行不断的加强，从而推动两者的融合。

（二）对企业未来的发展目标加以制订企业的发展离不开发展目标的指引，企业将财务会计和管理会计相结合，对科学的方法加以应用，规范财务工作的具体流程，将财务会计及管理会计所具备的优点充分的发挥出来，确保监督管理工作的针对性，对员工的使命感及工作积极性加以调动，结合企业发展策略进行人才培养，使其能够适合企业的发展。确保企业中各环节的工作能够有序的进行，对管理制度不断的完善，根据企业自身的发展状况制定具有适合性的发展战略目标。（三）对企业员工的综合素质进行加强首先要对财务部门的人员进行优化，对财务管理的理念和模式进行创新，保证财务管理模式的先进性，使员工能够具备先进的管理理念，深入的分析和研究企业发展状况，建立符合自身需求的管理模式，使会计信息更加透明。而财务人员作为企业资金的管理人员，与企业的经济效益关系密切，其专业水平的高低会对企业的财务信息质量造成直接的影响，所以应该加大财务管理人员的考核力度和培训力度，提高员工的专业能力，对会计的制度、准则和相关法律加以明确，注重财务人员的思想建设，增强财务人员的道德修养，为其树立客观公正的观念，将私用公款、做假账的行为彻底杜绝，保证企业财务会计及管理会计的有效结合。

结语企业的财务会计及管理会计的结合与优化需要长期的研究，企业应该对财务会计和管理会计进行深入的了解，并结合自身的实际情况对两者进行有机结合，有针对性的建立管理模式，从而实现企业运作成本的降低以及工作效率的提高，为企业未来的发展奠定基础。

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关键词：新时期；财务会计；管理会计：融合：优势：加速方法

随着我国国民经济水平的不断提高，促使企业实现快速发展，业务内容愈加宽泛化发展，所涉及到的财务问题也越来越复杂，如果不能正确决策、准确计算、及时处理，轻则造成部分资金浪费，重则威胁着企业的可持续发展，这就对企业会计专业素质提出了较高的要求。根据具体的专业内容及职责等，可将企业会计分成很多种，例如财务会计、管理会计等，现阶段大多数企业进入快速发展新时期，根据发展现状及前景，可考虑将二者结合，充分发挥结合后的优势，促进企业的进一步发展。本文着重探讨新时期下财务会计与管理会计融合。

一、财务会计与管理会计基本介绍

（一）财务会计介绍

在企业中，财务会计的主要职责是核算资金数目，监督资金流向，并且对企业所进行的资金交易行为进行确认并记录，从而生成详细的财务报告。核算部分的内容较多，包括对企业经营管理相关的债权人、投资人以及政府方面对企业提供的财务情况进行核算，为企业经营管理活动的开展财务依据。不仅如此，其对企业资金的开销流动也有着一定的监督作用。

（二）管理会计介绍

如果说财务会计侧重于财务核算与监督，那么可以说管理会计更侧重于管理与决策。对于企业经营管理而言，财务会计更多的是幕后工作，但管理会计是直接参与企业的经营管理与决策的。管理会计对企业所开展的经营管理活动进行记录与分类，还要对经济事项发生的内外环境及各影响因素之间的内在联系进行评价和确认。更为重要的是，管理会计不仅要掌握企业现有资金情况，还要对未来资金进行预算、控制及确认，将企业中真实的发展情况信息反馈给企业管理者，并提供相应的理论分析，为企业的后续发展决策提供了有效参考。

（三）财务会计与管理会计的区别与联系

1.财务会计与管理会计的区别

财务会计与管理会计在很多方面都存在着较大的差别，主要表现在基本职能、工作方式两个方面。就基本职能而言，财务会计以企业整体财务状况为工作核心，为企业与外界间的经济关系提供信息服务，且更倾向于汇报而并非管理：管理会计是以联系企业内部各部门为工作核心，对企业内部的财务进行详细的统计分析，为企业内部经济活动的开展提供有效的财务信息参考的同时，也参与企业的经济活动管理。就工作方式而言，财务会计的工作方式更加固定化，工作的开展需要严格按照规定的流程进行，各流程环节之间不可相互颠倒，也不可以出现错漏，前一环节的工作质量直接影响后续工作的开展，非特殊情况下并无大幅度调整：而管理会计的工作方式相对来说就具有较强的弹性，尽管具有明确的流程规定，但并不是一成不变的-管理会计可以根据具体的工作情况适当的调整自身工作方式，不断融入创新元素，力求与现代化发展情况相适应。

2.财务会计与管理会计之间的联系

尽管财务会计与管理会计之间差别较大，但不可否认的是二者共同构成了企业的会计系统-共同服务于企业的经济发展，所以二者之间也存在着一定的联系。二者的相同之处在于均可以对企业经营活动进行记录且评价，均可以详细掌握企业的发展及运行情况，一旦企业经济状况不良，财务会计与管理会计均有义务承担部分责任。不仅如此，二者之间信息来源具有相似之处，并且容易实现资金共享。无论是原始资料还是企业财务运行中所产生的数据资料，二者之间会有重叠的部分，尽管重叠部分资料对二者工作所起到的作用不用，但重叠部分可以实现信息共享，在一定程度上减小一方的工作任务量。

总之，财务会计与管理会计之间相互独立又相互联系，相辅相成共同促进企业的发展，如果将二者有机融合在一起，将更有利于企业的经济发展。

二、新时期下财务会计与管理会计融合优势分析

财务会计与管理会计之间的联系为二者的结合创造了契机，将二者有机融合后，对企业的经营管理带来诸多便利条件，促使企业实现可持续发展。随着时代的发展进步，二者融合的优势逐渐凸显，对融合二者的研究也不断的深入。以下是对新时期下财务会计和管理会计融合优势的具体分析。

（一）人才方面提高企业核心竞争力

新时期下的企业迅速发展，各企业之间的竞争也越来越激烈，若要在竞争中保持核心优势，提高竞争力，从而实现可持续发展，就必须紧抓企业产品质量问题与人才质量问题。对于企业来说，企业财务会计与管理会计质量是企业重要竞争力之一，在传统的管理观念中，财务会计与管理会计分工明确，忽略了二者之间存在的重要联系，在实际的经营管理中，过分侧重于财务管理所提供的信息参考，而忽略了管理会计在决策中应有的作用，导致二者之间并不能平衡发展，不能为企业提供更多全面的有价值的财务信息。如果将二者紧密联系在一起。企业管理者在做出决策之时，以财务会计所提供的财务信息为基本参考，以管理会计所反馈的经济管理情况为依据，权衡二者提供的信息，进而做出详细周全的决策，提高企业核心竞争力，实现企业可持续发展，所以财务会计与管理会计的结合是企业发展的必然趋势。

（二）经营方面提高经济效益

财务会计与管理会计的融合相对与原有的模式来说可以降低一定的经营成本，首先，融合二者可以适当节约人力资源，进而降低经济成本，再者，增强会计信息的全面性，将二者有机融合在一起，兼具财务核算与管理职能，更有利于为企业提供更为全面的财务信息，有利于企业对内节约经营成本，对外科学决策，实现效益最大化，提高企业整体经济效益，符合新时期推动企业可持续发展的理念。

三、探讨如何加速财务会计与管理会计融合

尽管财务会计与管理会计的融合对于企业的经济发展有着重要的促进作用，但不可否认的是一直以来，财务会计与管理会计在工作方面相对独立，短时间内很难实现有效融合，企业需要采取相关措施，切实加速二者之间的融合，为企业经济的发展贡献更多的力量。以下是对如何加速财务会计与管理会计融合的具体探析。

（一）加大重视程度，营造融合氛围

企业管理人员要给予足够的重视程度，切实营造出融合氛围。一方面要在组织机构设置方面加速融合，另一方面要在决策参考方面加速二者的融合。就组织机构设置加速融合而言，只有逐步财务融合策略，在企业财务中的各环节科学部署才能稳妥的实现财务会计和管理会计的融合。两者的融合工作是系统而又重要的整体，因此应当加以统筹安排，包括从会计体制、会计制度、组织机构的建设，再到后续的人才引进、业务安排和信息处理方面都应当以周密的计划进行实施，务必使每个环节发挥良好的作用，形成统一的整体，切实改变企业财务中的组织机构部署。首先应当将混合的组织机构转变为融合性，将现有的财务组织机构中的财务管理以及相关的预算决策职能进行分离，建立独立的管理会计部门，然后将会计企业的经营生产行为进行有效联系，融合财务会计和管理会计的体系，逐步实施到业务生产过程中，例如在车间纺织财务统计时，除了财务信息的记录应当同时实施成本和绩效管理。就决策参考加速融合而言，在参考财务信息做决策时，不仅仅要参考财务会计所提供的企业整体财务状况信息，也要重视企业内部财务管理状况，综合二者反复思考分析再做出决策，既有利于企业的发展，又为二者的融合营造良好的氛围。

（二）制定协调性良好的会计准则

财务会计和管理会计实现有效融合的前提是具备协调性良好的会计准则，企业制定的会计准则既可满足财务会计需要，又可实现财务管理控制需求。在不损害管理会计和财务会计的信息前提下，协调一致两者之间的顺序和目标，要求对外报告依据的财务会计准则协调控制好管理目标。在良好的会计准则下构建财务会计和管理会计的融合体系，可有效满足信息使用者的财务需求，并且还可降低企业的成本支出，避免重复和浪费工作。首先管理者通过重视管理会计的决策作用，在日常生产和经营管理的过程中有效运行管理会计的信息分析职能，实现控制和管理目标：其次要增强原始资料信息的采集，保证财务会计和管理会计信息使用的融合性：最后应当进一步细化会计基础工作内容，对财务相关资料持续优化，从而增强管理会计和财务会计的融合。

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一、企业财务会计和管理会计之间的联系

企业财务会计和管理会计有着紧密的联系。具体体现在两个方面：第一，企业在经营活动中，企业财务会计和管理会计两者服务的目标是一致的。企业财务会计是以企业资金作为管理对象，财务会计重视企业资金的有效利用和管理;管理会计工作也是面对企业资金，主要是对企业各项资金进行管控，并根据企业经营信息作出有效的预测。所以从本质上说，两者都是对企业资金的流动进行控制，建立企业资金信息库，对企业资金流动情况进行分析，从而提高资金的利用率，确保企业利润。第二，两者核算的数据信息来源是一致的，只是出来的方法不同。企业会计主要工作是根据企业资金流向，建立企业资金动态数据，并建立企业资金报表;管理会计是对企业内部资金进行管理，它更注重资金的细节方面，所以相对来说，管理会计是财务会计的更高级形式。

二、企业财务会计和管理会计之间的区别

(一)侧重点不同

财务会计和管理会计都是企业会计的分支。财务会计工作主要反映出了企业财务状况和变动财务信息，是对已经开始或者已经完成的经济活动进行监督和管理。因此又称对外报告会计。我国财务会计一般指的是会计核算过程中，除去成本核算以外的部分，包括企业流动资产和固定资产、销售收入、基金和借款收入、利润确定等;管理会计不仅反映了企业内部责任主体的活动，而且反应企业整体经营活动，所以管理会计又称对内报告会计。所以两者的侧重点不同，管理会计主要职责是对未来的预测和决策。很多大企业会计工作制度比较全面，比较重视管理会计，但是中小企业内部各项制度还不是很健全，所以不重视管理会计工作，而比较重视财务会计。

(二)核算要求不同

财务会计又被称为对外报告财务，财务会计是企业用来对外投融资以及接受相关职能部门的检查，这就要求财务会计必须及时、准确，同时财务会计必须遵守国家相关法律法规，然后详细记录企业经营活动中的财务工作，并分析企业的经营状况，是否达到收支平衡，并向外提供财务报表，财务信息必须真实、准确、有效。而管理会计是企业管理的一部分，工作主体主要是企业内部的各个部门，工作内容比较繁杂，达到企业经营管理，小到企业组别管理。管理会计是在会计成本的基础上进行预测，所以在核算的方法和财务会计也不同。

(三)计量单位不同

财务会计和管理会计除了工作目的和核算方法不同以外，两者计量单位也不同。企业财务会计的计量单位以货币信息为主，对企业经营活动的每一项财务信息进行核算监督，工作方式采用传统的会计模式;管理会计以企业历史成本为计算基础，这种计算模式和传统的会计模式不同。

(四)信息特征不同

财务会计必须遵守国家会计原则和会计要求制作财务表格，财务信息必须真实、准确、全面反应出企业经营情况，并将财务信息制作成报表，按照财务报表的格式填写，编好序号，以报告的形式提交。但是管理会计是对内的报表，所以相对来说随意性比较大，不需要遵守国家财务规范，会计信息整理过程中，只需要内部财务人员能看懂就行。

三、企业财务会计和管理会计结合的优势

财务会计和管理会计都是企业会计的分支，对企业的经营管理意义重大。但是两者侧重点不同，工作内容也不同。一个是对外报告会计，一个是对内报告会计。在全球经济环境大背景，以及国内社会主义市场经济制度的建立，企业只有充分掌握会计信息，才能在竞争中保持优势。会计信息的来源不仅指单纯的财务会计或者管理会计，而是需要将两者结合起来。企业在管理过程中，要统筹兼顾，取长补短，相互联系，相互促进，将财务会计和管理会计纳入到企业会计工作中来，将两者有效地结合在一起，降低企业经营活动的生产成本，提高企业资金利用率，为企业扩大再生产提供资金支持。

(一)提高企业市场竞争力

随着我国对外开放的程度不断加深，以及国内企业数量不断增多，企业面临国内外激烈的竞争环境，企业想要获得长足发展，就必须根据自身实际情况，制定正确的经营方案和有效的决策，只有充分获得会计信息，才能利用财务信息做好企业日常经营活动的监督和管理，了解企业内部的经营情况和管理情况，发挥出管理会计预测的功能。然而很多企业在发展过程中，重视财务会计工作，虽然能掌握企业日常经营情况，但是却无法对企业未来发展和决策做出有效的判断。改革开放近40年来，中国经济快速发展，企业现代化制度逐渐建立，但是中国企业的经营发展战略方案制定水平还比较低，这也是我们国家企业管理会计水平低的表现。当前我国经济社会正处于转型升级中，企业想要获得可持续发展，必须用发展的眼光看问题，根据企业经营情况，将财务会计和管理会计结合起来，让财务会计和管理会计发挥各自的优势，为企业经营和决策左右有效的参考并制定科学的战略发展计划。

(二)降低企业生产成本

财务会计和管理会计是企业会计的分支，但是属于不同的会计学科，两者的主体不同、计量单位不同，侧重点也不同，财务会计侧重企业日常经营活动的监督和管理;而管理会计则是制定企业未来发展战略。所以很多企业将财务会计和管理会计单独成立两个部门，企业的财务部门对两个部门经营管理支出结算，增加了企业支出成本。此外，将财务会计和管理会计单独设置，很容易导致两个部门信息沟通不畅，影响会计信息的交流，这样无形中也增加了企业的成本。将财务会计和管理会计结合起来，优化财务会计和管理会计部门，为企业决策发展提供更加充足的财务信息，提高企业效率，降低企业生产成本，并通过管理会计制定企业未来发展战略规划，促进企业良性发展。

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【关键词】财务会计 管理会计 优势

会计主要是指以货币来作为计量单位，对企业单位在经济活动中发生的日常事项进行连续、完整、统一的监督和管理，会计不仅仅有助于帮助企业增强对于经济方面的管理，还能够保证企业在收益方面得到一些提高。不管在什么经济活动中，会计都是其根本的基础，是企业在进行日常的生产生活管理活动中的十分重要一个部分，不管是古代还是信息化高速发展的现代，只要人们的日常生活中有经济活动，那么就需要相应的办法来对其进行核算，就离不开会计。特别是在近几年，知识经济时代扑面而来，会计工作的信息化也随之全面的展开，会计的核算的手段也越来越多样，在这种大的环境之下，会计的核算的范围在不断的扩大，社会企业对其的要求也越来越高，会计在经营管理中的作用就显得越来越重要。通常情况之下，我们可以把企业的内部的会计分为两大类，即财务会计和管理会计。随着我国社会主义市场化经济的飞速发展，我国的许多企业也随之快速的成长，在这个成长的过程当中，企业内部的财务管理以及管理会计的作用就显得越来越重要。但是以我们往常的经验来看，在一个企业当中，通常主外部的是财务会计，主内部的是管理会计，这种模式对于企业的常持续性发展是十分不利的，由于时代在不断的进步，环境在不断的超前变化，那么市场中需要的是财务会计与管理会计相互的融合统一，这样才能更好的发挥出其优势，使其作用能够充分的发挥出来。

一、企业财务会计与管理会计的区别和联系

（一）财务会计与管理会计的含义

（1）财务会计。财务会计主要是指企业对于过往的生产经营活动当中的经济活动进行的监督和核算，它是一种管理活动，主要目的是向企业的有关债权人、投资人、股东等等提供他们需要的有利于他们进行投资决策的会计信息。财务会计在企业的管理活动当中是一个基础性的工作，尽管是一项基础性的工作，但它的成果的好坏直接影响到企业的相关投资者的投资决策，决定着企业是否能够更好的进行可持续发展。

（2）管理会计。管理会计主要的目的是为了帮助企业提高相应的经营管理能力，为企业在进行相关的未来的管理决策的时候提供可靠的依据。管理会计主要包括两个主要的部分，即管理系统和成本会计。在进行管理会计的工作的时候，需要以更加长远的眼光去考虑相关的事情，企业所做的决策需要与不同阶段的不同发展情况相结合，只有这样，所做的决策才能够更好的适应企业的发展。

（二）企业财务会计与管理会计的区别

（1）工作目的不同。在企业的日常管理活动当中，财务会计是属于主外方面的，它偏向于向外部反映会计信息，它主要是根据会计准则，对企业在过去的日常经营活动当中发生的经济事项进行核算和反映，通过财务报表的形式将主要的财务信息反映出来，比如反映出企业资产负债情况、收益情况、现金流情况等等。企业的财务会计信息主要是针对外部的投资者，比如债权人、投资人等等，虽然企业的内部管理者也会得到财务信息，但是这些信息的主要针对对象是外部投资者。管理会计在企业的会计工作当中是一个特别重要的部分，因此在正常的工作当中需要将两者融合起来，在对企业的管理人员提供决策的依据的时候，更够帮助管理人员更好的进行企业内部的管理，帮助其提高整个企业的管理环境，因此，管理会计更加注重的是内部。

（2）核算的要求不同。财务会计的工作目标主要是为了满足外部投资者的需求，这就需要它保持足够的及时性和准确性，只有当企业的财务信息能够及时有效的传递表达给外部的投资者的时候，才能为外部的投资者提供更好的进行投资决策的机会，才能更好的为相关的部门提供一些有意义的参考。因此，在实际的工作当中，财务会计需要以相应的会计准则为基础，为企业的财务信息的及时性和准确性提供保障。管理会计则是为了适应内部报告，并将管理学与之进行了融合，它与传统的财务会计有很大的不同，它能够帮助企业的管理者进行相关的预测估计，并且其基础是会计成本。

（三）财务会计与管理会计之间的联系

（1）两者之间的核算对象和信息是相同的。不管是企业的财务会计还是企业的管理会计，他们有一个共同点就是他们的计算的主题是相同的，都是企业的经济活动，但是两者的侧重的方面不一样，财务会计注重的是以历史信息为基础，管理会计注重的是对未来进行一些相关的预测。

（2）两者之间的目标是相同的。尽管财务会计偏向于外部，管理会计偏向于内部，但是他们两者的目标是相同的，都是为了给企业的管理提供可靠相关的信息，为企业未来的可持续健康的发展提供保障。

二、企业财务会计与管理会计的结合优势与措施

（一）两者之间的结合优势

虽然财务会计与管理会计两者之间有着不同的侧重点，但是正因为如此，他们反而可以起到相互补充的作用，它们两者的相结合，有利于企业在日常的经营管理当中降低相应的成本。特别是在日益激烈的竞争当中，如果企业能够很好的将财务会计与管理会计相融合的运用，那么就可以更好的为企业提供相关的信息，无论是过去的还是对于未来的预测有利的信息，从而为企业未来的健康可持续发展提供保障。因此，两者之间的融合已经成为了一种必然的发展趋势。

（二）两者之间的结合基础

（1）目标基础。企业的财务会计与管理会计的目标的统一是两者之间的技巧的基础，在企业的经济活动当中，这两者在其中进行反映的过程是相同的，同时，反映的目的也是相同的，这些都为两者的更好的融合提供了基础。

（2）理论基础。随着近几年来我国会计信息的迅速的发展，相关的理论不断的完善和进步，这些不断的完善和进步为两者之间的融合提供了理论基础。在企业的经营管理当中，企业财务会计报告的完善能够为企业的经营管理提供更加合理的说明，使得企业的管理者在进行管理决策的时候，有更加合理科学的依据。

（3）人才基础。随着我国会计事业的不断的发展，对于会计行业人才的培养也在不断的开始重视，目前许多的高校已经开始讲管理会计的知识内容加入到了会计学的学习当中，努力培养综合性的人才，不仅仅是培养出优秀的会计人员，还培养出优秀的会计管理人员。这些人才就给我国会计事业更好的发展提供了人才基础。

（三）两者之间的结合措施

企业的财务会计和管理会计之间如果能够很好的结合起来，那么对于企业的经营发展将会起到事半功倍的效果，如果两者之间想要很好的结合起来，那么就需要注意以下几方面的内容：

（1）以正确的会计观念为基础。就目前来说，在许多企业当中，会计的作用还没有完全的被重视起来，企业的管理者还停留在过去的传统的思维当中，把会计仅仅当成是一种记录企业日常声场经营的作用，而没有去发现它的管理的作用，这种会计观念对于对于企业的发展是十分不利的，甚至可能阻碍企业的发展，非常的不利于企业的财务会计与管理会计之间的融合。因此，企业的管理人员需要树立正确的会计观念，重视管理会计的只能，只有这样，才能更好地将两者结合起来。

（2）发挥会计人才的主观能动性。企业应该定期主动的给会计人员进行培训，更新他们的知识体系，让他们适应会计和时代的发展的步伐，同时可以根据实际的情况引进一些管理会计方面的人才，这样的话，有助于企业提供管理水平，促使财务会计与管理会计之间更好的进行融合。

三、结束语

对于现代的企业来说，如果能够将财务会计与管理会计两者很好的进行相融合，那么这样不但有助于企业提高在市场中的地位，提高其竞争力，还能够帮助降低相关的管理成本。要想将两者很好的融合起来，企业需要建立相应的更为妥善的制度，并做好对人才方面的培养工作。

参考文献：

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[3]贾宗武，郭西强. 我国中小企业财务会计管理中存在的问题及对策[J]. 西安财经学院学报，2006，.

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[5]禹冬青. 企业财务会计与管理会计的结合优势[J]. 中国乡镇企业会计，2014，.

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一、管理会计和财务会计的共通之?

（一）会计工作目的相同

管理会计和财务会计的工作目的，都是对企业的资金活动进行分析和和核算，实现为企业管理层提供决策和管理的重要参考依据。

（二）会计信息数据相同

管理会计和财务会计虽说其服务对象有一定的差异，但是在同一个工作环境之下，二者的核算信息是相同的，都是对同一企业的资金活动信息进行核算和分析。

（三）会计核算方式接近

尽管二者在实际工作时，二者的会计制度和核算方式不尽相同，但是随着时代的发展，两者在核算方式上正在不断的接近，朝着相同的方向发展。

（四）会计工作价值相同

管理会计和财务会计同属于企业的财务管理部门，二者在企业的财务管理工作中缺一不可。其中财务会计主要的工作内容是对企业的各项经济活动做出核算、记录、整合并报告，从而准确的反应出企业经济活动的数据，且财务会计肩负部分经济责任；而管理会计的工作内容则是注重于企业的经营管理方面，其工作数据信息都来源于财务会计单位。将二者进行有机的结合，能够在很大程度上保障企业长久、稳步的发展。

二、管理会计和财务会计相结合的重要基础

（一）企业会计系统建立

随着科技水平的不断提升，信息化技术已经融入到各行各业当中。而通过信息化技术可以为企业建立会计系统，将企业的信息数据整合进会计系统当中，能够提升信息数据的使用效率，提升会计工作的质量。

（二）会计理念相互融合

在会计工作当中，财务会计是企业财务管理的重要部分，将管理会计与之相结合能够很好的裨补阙漏。为了提升企业的财务管理水平、提升会计工作的质量，需要将两者的会计理念相融合，从而更好的服务于企业的决策层。

（三）相应政策做出规范

就现阶段来说，财务会计拥有十分完善的财务会计制度，而相比之下管理会计则较为不足，健全的管理会计制度尚未建立。要想二者相互结合、提升企业会计管理的工作质量、促进我国财政领域的发展，国家出台相应的政策对二者的会计工作进行规范是必不可少的。

（四）优秀人才进行保障

随着会计行业的蓬勃发展，会计优秀人才层出不穷。而优秀会计人才不仅需要具备一定水平的专业技能，还要用一定的实践技能。促进管理会计和财务会计的结合，要对优秀会计人才进行培养、完善会计评价制度、保障财务会计和管理会计的优秀人才基础。

三、促进管理会计和财务会计有机结合的有效措施

（一）实现数据信息共享

在当前的经济体制下，企业内部的财务数据共享和交流在企业的管理中占据着举足轻重的地位。借助电子信息技术建立数据信息共享平台，能够为企业内部财务部门和会计部门信息的实时共享提供重要平台，促进财务和管理会计的融合。

（二）提高会计素质水平

提高会计素质水平不仅要从会计的专业技能入手，还应注重会计的责任心和创新意识。定期开展会计知识理论的教学课程，在课堂中让会计深入了解财务会计和管理会计相互结合的重要意义。

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关键词：管理会计; 财务会计; 现代信息技术; ORACLE; ERP;

一、引言

财政部于2014 年了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》,其中提到今后的主要任务与措施之一是要推进面向管理会计的信息系统建设,而在企业业已部署实施的信息系统中,与财务会计相配套的功能子系统的建设已经相对较成熟了,而与管理会计相配套的功能子系统则比较薄弱,支持管理会计工作的功能子系统该如何建设部署、如何实施,是另起炉灶重新建设,还是在现有信息系统基础上整合管理会计的信息处理流程与规则加以完善?

会计受制于客观社会环境并反作用于这个环境,伴随客观社会环境的发展变化,会计也在不断地演化发展[1]。作为会计两个重要分支的财务会计与管理会计也处在不断的发展演变当中,其边界日益模糊,并且愈发交织与融合在会计实践当中。现代信息技术(IT)的迅猛发展和在企业中的渗透应用,正在持续不断地改变着传统会计工作的内容及其功效。彼得德鲁克指出,信息技术的发展已经使得会计成为最具挑战性和不确定性的管理领域之一,日益带来会计信息系统与管理信息系统的交叉融合。现代信息技术(IT)将会对会计活动起到巨大的推动作用,尤其在会计信息系统(AIS)快速发展的今天。Michael Allies et al.预测,在未来10 年中,管理会计将有可能提供一系列广泛的战略和运营指标,从而使财务会计成为其子集。例如,企业资源规划系统(ERP) 的采用将会大大提高会计信息的质量、可访问性以及及时性;同时也保障了公司的交易进程,允许公司在盈余管理中具有更大的灵活性和时机性。

二、文献综述

管理会计与财务会计的融合,其内在动因是会计的本质属性会计既是一种管理活动又是一种信息活动。无论管理会计还是财务会计,其本质都是为企业的管理活动服务;会计的基本职能是反映和监督,财务会计虽然最终以财务报告的形式将企业在过去一段时间内的生产经营成果与财务状况,看似简单地记录、核算汇报的过程,其实亦透露出会计的管理本质。财务报告以价值形式综合反映企业过去一年的目标完成程度,其目的在于总结过去,控制现在,规划未来。规划未来的目的是设定战略目标(或绩效目标),根据目标而行动产生经营实践,将实践记录下来并加以总结,再与设定的目标相比较,所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差,使之与目标相一致。这个过程无疑显示出会计的控制经营活动的本质;外在动因就是会计信息使用者与经济环境的双重需求所驱使。前者要求财务会计不断地将新的、变化的经济业务反映出来,以体现和强化会计反映的基本功能;后者则要求财务会计努力满足信息使用者不断变化的信息要求,以提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用,保持其旺盛的生命力。刘亚铮和蒋振威[2]从会计理论发展的两个基本动力社会经济环境和会计信息使用者信息需求的角度,论证了ERP管理系统为管理会计与财务会计走向融合提供了可能。

国内学者对管理会计与财务会计融合理论基础以及融合模型的构建进行了大量的研究与探索。徐玉德[3]首次对管理会计与财务会计融合的理论基础进行了深入的探讨,认为二者的理论基础有其同源性,即两者会计对象一致;最终目标相同;从本质上看会计是一种管理活动和信息活动的结合体;管理会计与财务会计耦合而成的是一个开放的会计信息系统。张琼[4]、鲍芳等[5]指出,财务会计与管理会计核算流程相似,主要差异是原始信息处理方法不一致,通过合并原始信息源,两者的融合是可以实现的;通过构建融合模型,验证了成本核算中管理会计与财务会计融合的可行性,并以财务会计生产成本核算中的制造费用和辅助生产成本分摊为例来说明融合模型的运行。王世定和徐玉德[6]认为财务会计与管理会计融合的信息集成系统(IIMS)模型的集成的核心思想及其构建为管理会计与财务会计的融合提供了框架性的操作指南,通过原始信息合并(管理会计与财务会计存在信息重叠)、技术手段创新(通过网络技术和在线会计进行数据采集与实时控制),以及信息载体重建(主要指以信息技术为支撑的会计综合信息系统的搭建),实现财务会计与管理会计融合的实践。李玉丰和王爱群[7]指出,随着管理会计与财务会计服务对象的趋同,以及会计信息透明度需求的加大,建立财务会计与管理会计相融合的会计体系,有利于减少重复劳动和资源浪费,提高会计信息的透明度,使得信息使用者掌握的信息更全面、更完整。

在现代信息技术的支持下,管理会计与财务会计融合进程无疑将会更加顺利。然而国内学者对于信息技术视角下管理会计与财务会计的融合框架、技术应用的研究并不多,故此,笔者将对信息技术视角下二者的融合进行研究探索。

三、信息技术视角下管理会计与财务会计的融合框架

(一)管理会计与财务会计目标

会计的终极目标可以分为两类:控制和决策。在管理会计中,控制包括规划、控制论、行政控制以及激励系统,就是通过对各责任中心日常经济活动跟踪记录和核算报告,向各责任中心的负责人提供反映内部经济资源使用情况的会计信息,以最少的资金占用率和最低的人力物力消耗量实现预定的目标;而决策涉及到战略和经营决策。通过短期经营决策以及长期投资决策分析,为高层管理人员提供有关企业内部资源要素各种组合方案的会计信息,包括产品定价、生产、投资等各方面可供选择的方案,协助他们作出最优化的抉择进而实现资源的最佳组合。在财务会计中,控制是指受托责任观,它要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况,提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息,以判断管理当局的经营是否有效,因而在会计信息的质量方面强调客观性,从而更好地对经理团队进行管理,更好地进行企业的价值管理,对利益相关者尤其是对投资者负责;决策是指向财务会计信息使用者提供有助于他们作出合理的投资、信贷及类似决策的信息,以提供反映企业现金流动的信息为重心,且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。投资者将依据财务会计提供的价值评估信息作出明智的抉择,是继续持有股权还是需要让渡股权。尽管管理会计和财务会计无论是理论基础还是实践形式都似乎很不同,但他们的最终目的却是如上所述:包含决策(MA)/ 估值(FA)和控制(MA)/ 管理(FA)。

(二)管理会计与财务会计功能定位

新经济形势下经济业务操作环境和操作性质变得越来越面向未来,这就要求管理会计更加面向未来、更加面向业务即时定位,进而导致了对前瞻性的会计信息的需求。ERP系统中会计信息系统的搭建使得会计信息更加强调前瞻性,依据短期预测,而非过时的计划来协助规划业务流程。在战略管理会计中,注意力都投向了长期发展的角度,此时非财务信息提供了有关未来外部经营环境(比如市场和竞争对手)的业务财务表现和信息指标。在实践中,最常见的一种战略管理工具平衡计分卡(BSC),结合了财务指标和非财务指标,从管理者和投资者双重视角,平衡和整合管理会计和财务会计信息。同时,会计人员的工作角色已经发生了变化。会计人员在管理会计中的作用尤其是在业务运营当中的规划性和战略性的作用更加明显。财务会计作用从基本管理向战略决策的转变,主要源自于强调公允价值和透明度。最基本的变化已经从历史成本会计计量为基础转变为以公允价值为会计准则。历史成本会计的主要目标是满足财务报告的管理目标,而公允价值会计准则侧重于财务报告的价值目标。

资产负债表成为主要的股东传达信息的工具,所有的资产和负债都以公允价值为计量基础呈现,利润表反映真正的经济收入,即反映会计期间公司价值的真正变化;当前收益不能用于预测未来收益。公允价值会计准则应用将原则上填补投资者和金融分析师在总体战略选择时所依据的信息不对称。公允价值对管理会计的信息质量提出了更高的要求,这些因为管理会计是作为前瞻性的财务会计报告的最重要的来源。此外,最近股东和其他利益相关者将财务会计报告从只具有传统管理作用,通过报告来推卸责任转向更广泛的企业透明度要求和实践以及对整个社会的责任。另一方面,也可以通过管理报告信息系统的观察增加内部透明度。突破传统会计报告的格式,现代型的高管,通过使用这些在线电子报告系统甚至能够自上而下在多个维度观测会计信息。

(三)管理会计与财务会计融合的助推器现代信息技术

在前面的研究中,笔者认为,管理会计和财务会计并非相互独立。将IT作为一个至关重要的元素连接管理会计和财务会计,与其在此融合各种角色。IT创建一个信息环境,促进了会计信息的集成和灵活操作。它已经成为会计信息的主要载体。通过使用数据库技术(Database)、数据挖掘(DM)、射频识别技术(RFID)、网格技术(GRID)、联机分析处理(OLAP)以及可扩展商业报告语言(XBRL)等现代信息技术有效增强了两大分支的融合。在管理会计的研究中已经证明,企业管理的改变由一个综合信息平台所驱动。最近的研究也表明,IT创新,如ERP系统,支持和整合内部和外部业务流程,从而为管理控制提供更广泛的基础。基于这些研究,在现代会计信息系统集成的基础架构和设计背景下,管理会计和财务会计的收敛进程将会更加便利。尽管实现基于信息技术的会计信息系统的搭建初始比较昂贵,但这些数字化系统可以降低维护的成本。信息技术可以减少处理事务和会计信息集成所需的时间,也可能增加综合会计信息的质量,提高企业使用它的吸引力。笔者认为IT是促进当代管理会计和财务会计收敛的必要的先决条件或关键因素。

经过研究,笔者梳理总结出了四种基本的会计与信息技术集成类型。首先是元数据这一数据管理工具在管理会计与财务会计信息集成的应用。元数据的集成需要共享概念和描述,管理会计软件使用的元数据来自财务会计软件。对大量非标准化的管理会计信息进行研究和挖掘,离不开基于财务会计信息资源数据仓库的建立,而数据仓库的建立需要在财会信息领域构建元数据的规范,开发和应用财会信息资源领域的元数据标准。元数据标准的建立,可以对这些信息进行准确的标识和合理的描述,可以帮助财务决策人员实现各种OLAP方案,形成多维的数据透视表,更快更精确地检索到他们所需的数据和信息。举例来说,对于销售数据的归集、分类、统计、分析,可以借助于这样一种向量模型来阐述多维的决策有用信息的形成机理(销售额、产品、客户、地区、销售员、时间)。当企业使用信息系统记录了包含上述基本内容的销售元数据之后,诸如主营业务收入、产品获利能力、客户获利能力、销售人员业绩、销售的淡季旺季等都可以采用信息化分类、统计模型分析得到,而从传统意义上说,类似主营业务收入这样的数据就是财务会计信息,类似客户获利能力、销售人员业绩等数据则是内部管理决策有用的管理会计信息。财务会计信息资源元数据标准的建立为企业面向外部投资者提供决策有用信息与面向内部管理主体提供管理决策有用信息架起了桥梁。

其次是管理会计和财务会计模块集成,例如,在ERP(企业资源计划)软件系统中嵌入会计软件,这种新型的管理软件打破了传统的组织结构、职能架构的限制。会计信息系统不再是物理上的独立系统,而是作为一个有机组成部分被嵌入到企业管理信息系统之中,实现了部门内财务会计与管理会计集成,会计信息系统和业务处理系统融为一体,可以在业务发生的同时采集财务会计和管理会计数据,并及时转换成资金流信息进行实时的事中分析控制。基于事件驱动信息系统结构突破了智能管理的组织结构壁垒,应用企业流程再造的思想,建立起会计和业务一体化的信息处理流程,企业共享的集成业务事件数据库存储了每一笔经济业务的所有原始数据,无论财务会计还是管理会计都可以根据信息报告的要求从其中获取实时的经济业务数据进行信息加工。在ERP系统中,物流、资金流和信息流藉此得以融于一体。

再次是不同来源的信息组合借助商业智能(BI)系统得以集成。商业智能为一类由数据仓库(或数据集市)、查询报表、数据分析、数据挖掘、数据备份和恢复等部分组成的、以帮助企业决策为目的技术及其应用。目前,商业智能通常被理解为将企业中现有的数据转化为知识,帮助企业作出明智的业务经营决策的工具。这里所谈的数据包括来自企业业务系统的订单、库存、交易账目、客户和供应商资料,来自企业所处行业和竞争对手的数据,以及来自企业所处的其他外部环境的各种数据。如从数据仓库获取的用于管理报告的合并数据,这可以被认为是信息集成。而商业智能能够辅助的业务经营决策,既可以是操作层的,也可以是战术层和战略层的。为了将数据转化为知识,需要利用数据仓库、联机分析处理(OLAP)工具和数据挖掘等技术。因此,从技术层面上讲,商业智能不是什么新技术,它只是数据仓库、OLAP和数据挖掘等技术的综合运用[8]。

最后是集成只发生在用户界面,用户甚至不知道收集的决策有用信息是来自动态的数据库或数据仓库中,如在一个电子工作区,集成的类型是虚拟集成(通过用户界面整合信息)。

四、现代信息技术下管理会计与财务会计的收敛以Oracle为例

企业资源计划系统(ERP),是指建立在信息技术基础上,以系统化的管理思想,为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP就是一个系统,一个对企业资源进行有效共享与利用的系统。ERP是一个以供应链为核心的信息系统,用来识别和规划企业资源,从而获取客户订单,完成加工和交付,最后得到客户付款,最终获得收入和利润。ERP优势在于其系统的强大集成性,可以将企业内部所有资源无论财务会计还是管理会计信息有效整合在一起,对采购、生产、成本、库存、销售、运输、财务、人力资源进行规划和优化,从而达到最佳资源组合,获取最高利润[9]。

下面以Oracle系统为例阐述管理会计有财务会计信息的有效融合。

Oracle企业应用管理系统,从系统所处理的对象和范围来看,可以划分为三大部分:财务(Finance)、业务(Business)、事务(Transaction),它们分别对应于资金流、实物流、信息流三个领域,实现了财务+ 业务+ 事务的高度集成,即通过将企业的业务运营与财务会计管理的核心过程信息化、IT化,实现财务业务一体化。Oracle系统具有强大的集成性,这里的集成性并非指技术层面的集成,也不是指应用层面的集成,而是指企业管理发展过程中的内在核心要素的集成。为了适应企业发展管理所需,信息系统集成通常划分为三种类型:数据集成、流程集成以及管理集成。所谓数据集成即消除信息孤岛,它包含两个方面:静态数据共享与动态数据传递。静态数据主要指类似物料、供应商、客户等基础目录数据,由各模块调用共享;动态数据则主要指诸如采购订单、制造订单、销售订单、发票等随时间不断积累的业务数据,它们之间需要遵循一定规则进行传递。相较于传统手工会计,现代信息技术和数据库技术在解决企业管理数据集成方面可谓易如反掌,Oracle中各个模块都有集成第三方系统的接口(API),其内部各模块之间的数据集成采取类似集成第三方系统的松耦合方式。所谓流程集成即流程识别自动化,Oracle系统通过大量的参数设置,使得不同物料、业务识别在各个模块间循环,不同的业务流程自动得到相应的处理,这无疑使得单个用户面对大量业务且流程复杂的情况下能够轻松应对,应付自如,获得较高的生产率;管理集成主要针对非核心业务或其他事务性工作领域,系统所能提供的管理与控制。

Oracle财会系统中包含以下应用模块:财务会计模块包含总账管理(GL)、应付账管理(AP)、固定资产管理(FA)、应收账管理(AR)、现金管理(CE)、项目会计(PA)、金融管理(Treasure)等;管理会计模块包含客户关系管理、平衡计分卡、盈利分析(PA)、转移定价(TP)、预算与决策(BP)等;管理会计与财务会计信息有效融合在OFSA(Oracle Financial Services Application)中得到了深刻的体现,OFSA是一套涵盖了赢利分析、预算计划、风险管理等所有业务,基于New Basel II(新巴塞尔资本协议),适用于所有金融服务机构的决策支持系统(Decision Making Support System)。OFSA的整体框架分为四层:前端由源系统(如Oracle EBS)传入业务、财务数据等,通过接口层数据映射(OWB),包含总账数据、客户数据、账户数据一级市场数据,导入由系统管理员与数据平衡控制模块(Oracle Data Manager)和利率曲线、汇率、货币管理模块(Oracle Rate Manager)支持管理的数据模型(OFDM),这里为OFSA的数据储存层,也是中心数据平台,随后由管理应用层,也就是OFSA的核心应用模块,对中心数据平台的数据进行规则计算,最后展现层接收应用层的分析结果,通过报表分析工具生成多维度绩效报告。在Oracle企业级数据管理模块(数据库、数据平衡控制、系统管理、金融数据模型、查询及报表分析工具)之上,拥有可选的核心应用模块包括内部资金转移计价(Funds Transfer Pricing)、成本分摊和盈利分析(Performance Analyzer)、资产负债和风险管理(Risk Manager)、预算管理与计划控制(Budgeting and Planning)、 绩效分析系统(Performance Analyzer)。

本文以Oracle绩效分析系统为例分析管理会计与财务会计信息的有效融合。Oracle Performance Analyzer系统提供综合和可变成本及公平分摊,测量产品、企业和客户的盈利性。能够把成本中心的全部费用分配到利润中心,从而更准确地衡量各利润中心或各分支机构的收益,成本中心的费用全部采取一定的分摊规则分摊到各利润中心,再在利润中心内部分摊,费用最终分摊到各利润中心的所属账户。管理会计和财务会计在绩效管理系统中有效融合是基于平衡计分卡(BSC)建立的绩效管理系统,它包括营运指标或与成功关键因素相关的战略措施。平衡计分卡是一套新型的绩效管理工具,它将静态的结果(财务指标)和动态的行为过程(非财务指标)二者有机地结合起来,目的是要克服以财务指标为核心的绩效管理系统的缺陷,帮助企业改善经营业绩,摆脱困境。平衡计分卡中各个维度之间的平衡无疑是管理会计和财务会计收敛最具体的迹象,这两个领域的会计整合成一个单一的实体。非财务指标通常代表领导,前瞻性管理会计信息,与滞后的以财务会计为基础的金融措施平衡纳入同一计分卡。如果将绩效管理系统作为管理制度的组成部分包,可能会看到来自不同数据源的数据有效集成去实现统一的企业绩效管理的目标。OFSA中原系统包含的财务数据可以从Oracle EBS财务会计模块获取,传递到Oracle EBS管理会计模块即客户关系管理、平衡计分卡、盈利分析(PA)、转移定价(TP)、预算与决策(BP)等进行相应的分析决策,出具多维度的绩效报告,实现了财务会计信息与管理会计信息的有效融合,财务会计与管理会计借助于信息系统集成实现了高度一体化。

五、结论与展望

基于信息技术视角,看到管理会计与财务会计有效融合变得更加便利,融合的程度也得到了有效加强。会计信息的采集、存储、处理以及披露的方式更加具有时效性,与传统会计信息系统相比,ERP系统下管理会计系统与财务会计系统不再是完全独立分开的子系统,而是资金流、物流、信息流高度集成的信息系统的有机组成要件,既实现了财务业务一体化,也实现了管理会计与财务会计一体化;ERP系统强化了企业财务管理能力,从基础的财务数据分析、筹资投资管理能力向全面预算、分析决策能力转变。ERP系统环境下的管理会计与财务会计有效融合使得会计功能在原来的基础上更具前瞻性与时效性。现代信息技术给类似ERP这样的信息系统的内在高度集成性提供了保障,例如Oracle系统的高度集成性使得管理会计、财务会计、人力资源、项目管理等融为一体,克服了传统会计信息系统由于系统标准不一致导致的信息孤岛带来的局部片面的会计信息的缺陷,使得企业高层人员可以进行全面的财务分析与预测。同时由于各系统高度集成,信息使用者可以根据自己的需要实时掌握公司经营现状与资金流向,真实反映企业各个时点的真实状况,为各个层面的决策者提供有用的信息。

在不久的将来,可能会看到一个在信息技术视角下管理会计与财务会计完全重新架构集成的会计;它的实现离不开XBRL(可扩展商业报告语言,由XBRL-FR和XBRL-GL两部分构成)的发展。XBRL是由可扩展的标记语言(XML)定义的一种新语言,是将其应用于财务信息编制、披露与数据挖掘的一种计算机语言,是会计与计算机语言相结合的新技术,是一种开放式的、不局限于特定操作平台的、在互联网上披露企业财务报告的国际标准和技术。XBRL在商业财务报告上扩展应用的原理是为分散的数据设定自定义的标签,使结构化的财务会计信息和非结构化的管理会计信息在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换,实现对财务报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理、重置和交流。这些标签一经分配,用户便可按需要提取所需数据。XBRL突破了个别企业财务软件和信息系统的限制,在系统间进行自动数据交换并摘录财务信息,通过电子手段使企业财务报告遵循该企业所适用的会计准则,实现不同会计制度间自动转换,规范会计主体应当披露的信息。XBRL网络财务报告以XBRL示范平台为基础,以灵活可视的方式展示财务与非财务信息,为全面提升财务数据的实时性、可比性,扩大XBRL财务报告的使用范围以及增强网络财务报告的沟通能力提供了途径。XBRL技术的核心是财务报告分类标准和全球通用账簿分类标准(以下简称分类标准),分类标准制定的优劣会直接影响XBRL推广和应用的效果。XBRL使财务呈报链条上的利益相关者都能够充分享受到电子信息标准化所能带来的利益,方便了各类信息生产者按其企业规模、组织和法律形式提供与其相适应的财务报告,也便于类似BI等系统对XBRL标记的各类数据进行数据挖掘分析,形成内部管理决策有用信息,从而实现满足企业个性化的决策有用信息需求。

参考文献

[1]蔡立新,崔也光.挑战与变革:基于信息社会环境的会计理性思考[J].会计研究,2007(2):31-36.

[2]刘亚铮,蒋振威.论ERP管理系统对财务会计和管理会计合二为一的影响[J].湖南商学院学报,2006(8):61-64.

[3]徐玉德.财务会计与管理会计融合的理论基础[J].会计研究,2002(8):50-53.

[4]张琼.财务会计与管理会计的融合性研究[J].会计之友,2013(9):24-25.

[5]鲍芳,王志庆,王耕.风险调节多维绩效管理系统的设计与实现[J].财会通讯,2001(2):10-11.

[6]王世定,徐玉德.IT环境下会计系统重构:一种融合理论及模型构建[J].会计研究,2004(9):42-46.