国内财务管理范文

导语：如何才能写好一篇国内财务管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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我国财务管理人才培养模式现状

我国从上个世纪50年代开始才有理财方面的教育，财务管理学属于财政学专业的课程；到80年代初期我国高校财务管理学才转为会计学专业课程之一，直到1998年我国教育部颁布高校可以开设财务管理专业，财务管理学才发展成为独立的专业；21世纪初，我国开展高校“211”工程，全国百所院校有近30%的高校设置了财务管理专业。经过一段时期的调整，财务管理专业隶属于工商管理类，其专业课程设置有：经济学、工商管理学、管理学、会计学、投资学、评估学以及财务管理的初、中、高级等等。目前从高校毕业的财务管理专业毕业生的就业情况不尽人意，趋势多样。具相关统计2005年北京市高校财务管理专业毕业生，有43%进入生产型企业，20%进入银行，20%进入政府机关，17%左右进入会计师事务所和评估、拍卖公司等。结合国内外财务管理人员高校学历教育模式分析，国内部分高校专业课程设置还有不尽合理之处，专业课设置与实践结合太浅，跨度比较大，学科之间缺乏系统性，由此可见我国财务管理人员学历教育培养模式还存在非常大的发展改革空间。

构建我国财务管理人才培养模式

着眼于以学历教育为主的高校财务管理人员培养模式，我们要将有效的教学方法与专业的课程体系相结合。创新型和前瞻型教学培养模式是我们培养财务管理专业人员的理念。运用教育技术化信息化理论，培养知识结构最有化，实践能力最强的财务管理人员是我们培养财务管理专业人员的最终目标。

1财务管理专业课程体系设计。为了实现以学历教育为主的高校财务管理人员培养模式，实现财务管理专业课程最有化，那么我们必须着眼于课程设置的层次性、连贯性以及系统性，有效实现专业课程的设置能够真的达到整体功能大于部分功能之和的教学理念；如何将专业课程设置与实践有效的结合，实现学以致用，学有所用，使学生的能力在企业的实际工作中充分展现，这是我们课程设置的关键。财务管理专业课程体系的设置应由几个方面组成：首先是管理学课程设置，管理学课程主要有管理学、企业战略学、人力资源管理等，管理学的学习是为了保证使财务管理人员掌握管理企业的技巧，保企业管理的科学性与有效性；其次是会计课程设置，会计课程主要有初、中、高级会计学、管理会计学、财务报告分析等，学习会计相关课程的目的是掌握分析企业财务报告的能力，由此来判断企业当前和未来的财务状况，为企业的财务决策提供重要依据；金融学课程设置，金融学课程主要有金融学、投资学、国际贸易实务等，学习金融学相关科目是为今后财务管理人员从事财务工作打下基础，为企业进行相关投资时做出准确的风险判断，为企业规避风险，实现预期收益，实现企业价值最大化；财务管理学课程设置，财务管理学课程主要有初、中级理财学、资本预算、短期财务管理、国际财务管理、重组与破产、评估学、财务案例研究等，财务管理学课程是财务管理专业人员学习的核心内容，理财活动是企业经济管理活动的根本。通过系统的学习财务管理专业的相关课程，财务管理专业学生要掌握投资学、金融学、会计学等学科的基本理论因为财务管理学是财务管理专业学习的核心课程，在这里我们将财务管理学分为以下三个学习阶段：

第一个学习阶段的课程是较为基础的课程，比如初、中级财务管理学等。初级财务管理学也就是财务管理学原理，其主要学习的是财务管理的本质、财务管理目标、财务管理基本观念、基本内容以及基本方法等。中级财务管理学是学习融资和投资，以及资本运营管理、资金收益分配等企业运营流程和基本操作规程。通过对初、中级财务管理学课程的学习，了解基本的财务管理理论和财务管理基础技术，为下一阶段学习打下坚实的基础；第二阶段学习的课程是较为高级深入的课程，比如资本预算、短期投资管理以及国际财务管理等。

第二阶段的高级深入课程是在第一阶段基础上对财务管理学的进一步细化。企业价值最大化能否实现就要靠企业财务管理人员对企业资本结构、成本结构进行有效的分析，什么样的资本结构决定了企业投资活动的成败，企业的财务管理人员的决策是企业运营活动的重中之重。除了重要的投资决策企业日常运营管理也很重要，企业的日常运营活动有流动资产、负债管理、现金管理、短期投资管理、应收、应付账款管理以及存货管理等。国际财务管理学主要是学习针对涉外企业财务管理，内容有外汇及外汇风险防范、国际避税、国际转移价格等等。高级深化的专业知识点学习提高财务管理人员解决财务问题的逻辑思维和理性思维。

第三阶段课程是对以上阶段课程的扩展和延伸，比如公司兼并、重组与破产、评估学、财务案例研究等课程；第三阶段课程的设置就是将前两阶段的学习成果与实践相结合，通过学习运用解决实际财务管理问题的思路、方法提升处理复杂、多元、前沿环境中财务管理问题的能力。

2多元化培养应用型财务管理人员。21世纪是以知识经济为主导的时代，知识经济的基础是知识，关键是人才，核心是教育。联合国教科文组织1996年出版的国际21世纪教育委员会的报告《教育——财富蕴藏其中》提出，面对未来社会的发展，教育必须围绕几种基本要求，就是要学会认知、学会做事、学会共同生活、学会做人。这几点基本要求着眼于培养财务管理人员模式，具体体现在财务管理人员将财务管理理论与具体实践结合的能力，创新管理、沟通合作、解决协调的能力以及分析问题和解决问题的能力，而这些能力的培养主要通过多元化、多样式教学方式和手段来实现。

2.1财务管理案例学是当前财务管理学培养的新模式，将以往案例作为教学内容，增加财务管理模拟实习课程，以引导启发式教法为主结合问题讨论研究，培养学生分析、解决问题的实践能力。

2.2应充分利用现代信息技术，将多媒体技术运用到实际财务管理教学中。加强财务管理沙盘教学和实训室的建设，增强学生学习的自主性、能动性，增强学生实践能力和创新能力。

2.3鼓励高校与企业对接，通过开展定期、不定期让学生到企业财务部门去兼职；组织学生到企业学习运营流程；定期开展不同形式的专业与对口企业见面会，将企业与高校紧密联系再一起，高校在掌握企业及时财务管理发展现状的同时，高校相应的培养高素质、高能力财务管理人才。

2.4建立导师制，加强导师队伍建设，其发展必须把当前的发展与未来的发展结合起来，实行固定编制与流动编制相结合、专任导师和兼职导师相结合的用人机制。研究生导师教学技能及研究水平应得到同等的关注，都应当从事学术研究，并且应当有足够的余暇和精力去了解各国学者在相关学科或领域所做的研究。

建立健全财务管理人才后续教育教育模式包括以学历教育为主的学校教育系统，以后续教育为主的执业资格教育系统和专业技术资格教育系统。专业技术资格教育在我国有较长的发展历史，根据人事部办公厅《关于调整经济专业技术资格考试专业设置的通知》中的类别划分不难看出，财务管理学只是作为工商管理与商业管理专业的一门核心专业课程，也即没有专门针对财务管理领域的专业技术资格教育；同时由于我国财务管理学专业起步较晚，对理财人员的执业资格教育在目前在很大程度上限于注册会计师执业资格教育。

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论文摘 要 在市场经济体制下，高校体制的改革随着市场经济体制的完善而逐渐的确立了其独立的法人实体地位，随着高校体制改革的不断深入，高校的财务管理体制也逐渐的暴露出一些问题，这些问题使得原有的财务管理制度已经不能满足新形势下的要求，然而财务管理工作在高校的管理工作中是非常重要的，财务管理的好坏直接影响着高校的财务状况，甚至影响到学校的事业全面协调可持续发展的能力。

我国是在校生规模最大的国家，据统计在我国的1700多所高校中，在校生人数约1400万，我国的高等教育的发展已经进入到了大众化发展的阶段，这无疑会对我国高校的发展产生重大的影响，于此同时，随着出国留学热现象的产生，无疑也产生了国内高校同国外高校的激烈竞争，因此我国高校的整体活动必然会随着其组织结构等等一系列问题而变化，高校的财务管理作为高校的重要管理活动之一，其本质虽然没变，还是组织和处理高校整体经济关系与各种财务收支的一种经济的管理工作，但是，随着高校内外部环境的不断变化，高校财务管理受各种条件的影响还是会越来越明显。

一、我国高校财务管理机制研究综述

在我国教育体制改革的不断深入过程中，学术界对高校的体制改革投入了越来越多的重视。高校财务管理是高校管理的重要组成部分之一，它伴随着赞助大学资助和一系列的财务管理活动和资金筹集，受到越来越多的关注。美国的高等教育的发展是非常成熟的，其大学的财务管理为我们提供了很大的参考价值。

二、国内、外高校财务管理的比较

美国采取集中型的财务管理模式，学校的财权集中于校级，学院向学校申请经费纳入校级预算，校级向州政府申请预算拨款，学校的预算需报州政府审批后执行。美国高校的财务管理体制与预算管理体制有着紧密的联系，在统招全日制的高校中，学校的全部收入都归学校一级所有，学院的一级自主权就变的很小，更没有权利成为独立的预算主体。预算的管理权在学校一级，由学校一级统一来安排收入和支出，收支安排执行的是统一标准和统一政策。

（一）高校预算运行的比较

通过对比与分析中、美两国高校的预算管理工作，我们从中发现在预算方法与预算管理思路方面存在着明显的差异，具体如下：

（1）预算管理思路的不同。美国高校是从高等教育拨款委员会取得的拨款，是一个总额，还有一部分以特别经费的方式进行分配，当高校收到hefce的一揽子拨款后，直接分配给有关学院。学院按照所占用的资源，上交一部分资金给高校，以供高校行政经费开支，也有一些高校在收到hefce的拨款后，先将行政经费扣除，然后将剩余资金在各学院之间进行分配。我国的高校预算则主要是管好、用好国家下拨的教育经费和所收取的学杂费，做到资金的合理使用，做到财务收支平衡，保证高校的教学与科研工作的正常运转为目的。相比我国的高校预算管理思路还存在一定的局限性，它与我国高校管理的现状是有密切联系的。

（2）高校内部的绩效评价体系。绩效预算是一种以目标为导向，以项目成本为衡量标准，以部门和项目业绩评价为核心的预算方法。美国通过对高校绩效评价的全面分析与评估各院、系的收入与支出情况，能够对学院的项目建设与学院的发展方向进行宏观的调控，健全的绩效评价体系可以是学校的资金得到合理的分配，这不但可以大大的提高学校资金的使用率，还可以使学校的各个学院之间进行有序的竞争，对学校的可持续发展起到了非常积极的作用。所以在我国的高校财务管理中，应该引用这种完善的绩效评估方法，打破传统的资金分配理念，以提高我国高校的财务管理水平，促进高校的良性发展与健康发展。

（二）高校办学经费来由的比较

美国的很多高校都设立了专门的筹资机构—筹资办公室管理筹资事务，校董事会也是为学校筹集资金的机构，另外，美国政府允许高校发行债券，购买高校发行的教育债券风险小，社会效益大，且可以享受税收优惠，因此很受民众欢迎。美国各高校的多渠道筹集经费工作效果明显，为缓解高校办学经费起到了积极的缓解作用。相比之下我国高校的办学经费来源渠道就过于单一，主要靠的是政府的投入，高校在其他方面的筹集能力与相关的制度还不够完善，思路还不够开阔，仍需要不断的改进。

（三）高校财务管理体制的比较

我国高校的两种财务管理体制分别是“统一领导、集中管理”与“统一领导、分级管理”，前者便于直接管理，其优点在于能保证学校的财务在集中的前提下有条不紊的进行，保证学校的发展不会偏离主要方向，但是同时不利于调动各个学院的积极性。后者的优点在于可以使校内的财务管理更加流畅，在一定程度上解决了分权、集权的矛盾，各院系管理好自己学院的经费，合理的利用经费，所以能够充分的调动学校的各部门之间的理财积极性，在一定程度上能够避免不必要的浪费。

三、结语

综上所述，我国高校在财务管理体制的改革方面应该建立财务管理委员会，建立完善的财务评估监督机制、完善财务管理的信息化系统；在筹集资金方面应该建立多元化的资金筹集方式、减轻政府的负担，充分调动各个学院的积极性，加大向社会和个人的筹资力度，充分利用本校的科研成果与技术，在一定程度上减轻学校的经费负担；转变学校以往在资金运作方面的观念，逐步健全、合理优化投资组合。

本文在对学校财务管理的体制的改革与经费来源状况以及预算管理方面进行了比较浅显的研究，其深度与全面性在今后还需要不断的完善，另外，如何设计一部完善的学校内部绩效评价体系及评价方法，并且在控制其运作成本的前提下更好地提高其在实践中的可操作性今后还需要进一步细化与研究。

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关键词：财务；绩效管理；国内外理论比较

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-02

一、国内财务绩效管理理论研究

1.财务绩效管理内容研究

财务绩效管理理论是研究资金及其运动规律的理论，具体包括财务基本理论、财务基本方法以及财务管理的应用理论与方法(许文翰，2011)。

我国著名的财务学家郭复初教授提出了社会主义财务包括国家财务、部门财务和企业财务三层次的观点，并以国家财务论为其理论核心，提出财务机制与财务调控理论。

我国著名的财务学家刘恩禄教授认为，财务绩效管理理论体系由基本理论和应用理论两个部分组成(刘恩禄，2009)。其中基本理论又包括：经济效益理论、资金时间价值理论、资金保值理论、财务控制理论、财务分析理论、财务公共关系理论、资金运动规律、资金成本理论、财务系统理论、财务信息理论、财务机制理论。应用理论又包括按环节分的财务预测、财务计划、财务控制和财务分析诊断理论。

王化成教授在阐述其财务绩效理论结构体系时，以“环境起点论”为出发点，以财务管理假设为前提(王化成，2009)。以财务管理目标为导向，构想的财务绩效管理理论结构包括财务管理基本理论、财务管理通用业务理论、财务管理特殊业务理论以及财务管理的其他领域。

笔者认为，按照上述财务绩效管理理论的研究，可以把我国财务绩效理论体系划分为两大部分，一是基础理论，二是应用理论。

2.财务绩效管理的基本理论研究

a.利益相关理论

企业目标由股东利益至上发展到关注相关利益者利益，与之相对应的企业财务绩效目标也由股东利益最大化发展到利益相关者利益最大化(谢琼，2010)。企业拥有众多的利益主体，企业利益相关者分为内部利益相关者和外部利益相关者。外部利益相关者有国家、相关企业等，内部利益相关者主要是本企业。这一理论还在不断的完善和改进，但在实际应用中还有待进一步发展。目前企业还不能做到所有利益相关者利益最大化，企业正积极做到最大化内部利益相关者利益，平衡外部利益相关者的利益(王德敏，2009)。

b.规则与分工理论

财务绩效管理的规则与分工理论，它涉及到企业的各个层面，是企业惟一的综合价值管理工作。要提高财务绩效管理效能，使企业财务绩效管理发挥出最大功效，首先必须打造一个高效的财务组织(甄进明，2010)。这一目标主要应考虑设计合理的财务部门结构，设置明晰的财务岗位和建立科学的财务组织管理制度，以促使财务组织发挥出最大的效能。

c.风险控制理论

我国目前财务风险管理的研究属于起步阶段，表现为：一是与风险管理其他领域相比，财务风险管理研究成果较少，尤其是比较系统、全面、深入的研究成果偏少(许海玉，2010)。二是研究领域较窄。

二、国外财务绩效管理理论研究

1.财务绩效管理的内容研究

国外财务绩效管理的内容研究主要包括财务绩效管理的目标以及财务绩效管理的内容等两方面。

国外财务绩效管理的目标。确立科学的财务管理目标，应建立在客观的经济环境的基础上(王琴，2010)。影响企业理财目标的因素很多，但有重大影响的不多，主要有以下四个方面：首先是企业所有者，所有者对企业理财的影响主要是通过股东大会和董事会来进行的。从理论上讲，企业重大的财务决策必须经过股东大会或董事会表决，企业经理和财务经理的任免也由董事会决定，因此，企业所有者对企业财务管理有着最为重大的影响(吴峰霞，2009)。其次是企业债权人，再次是企业职工。另外，政府为企业提供有关公共服务，要求分享企业的收益，也对企业财务决策产生影响(舒晓惠和刘建平，2009)。上述四个方面的影响，除企业所有者外，企业债权人也是一个重要的因素，可以说，企业财务管理的基本目标基本上是受企业所有者和债权人而决定的。有代表性的财务绩效管理目标有企业价值最大化和股东财富最大化(余小琴，2011)。

国外财务绩效管理的内容。国外财务绩效管理的内容包括：筹资管理；投资管理；营运资金管理；利润分配管理。

筹资管理。公司要进行生产经营活动，必须首先筹集一定量的资金。筹资是理财的一项最基本、最原始的职能。筹资是指为了满足生产经营活动的需要，从一定渠道，采用特定的方式，筹集资金的过程。

投资管理。公司筹集资金的目的是为了投资，投资是为了实现企业的经营目标。在投资过程中，必须考虑投资规模，即为确保获取最佳投资收益，公司应投入的资金数额(林良义，2009)；同时还必须通过投资方向和投资方式的选择，来确定合适的投资结构，提高投资效益，降低投资风险(李东和曹静海，2009)。

营运资金管理。为满足公司日常营业活动的需要而垫支的资金，称为营运资金。营运资金管理的主要内容包括根据公司生产经营状况合理确定营运资金需要量、节约使用资金、加速资金周转、提高资金使用效果等。

利润分配管理。公司在经营过程中所取得的产品销售收入，要用以补偿生产耗费，并按规定缴纳税金，其余部分为营业利润，同时也可能会因对外投资而分得利润。资金分配是一次资金运动过程的终点，又是下一次资金运动过程开始的前奏(石金涛等，2009)。

2.财务绩效管理的基本理论研究

a.资本结构理论

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关键词：国有企业；财务风险；内控体系

国有企业日常运营时受到诸多因素影响，造成财务风险问题的出现，直接影响到企业运营管理的顺利开展。财务风险管理视角下做好内控管理体系，可以有效防范企业财务风险，并根据具体情况选择对应的管理方法。通过这种方式提升企业综合实力，推动国有企业稳定发展。

一、财务风险管理下国有企业内控管理问题

（一）内控管理意识不高

在实际工作中，由于国有企业缺乏高水平的管理人员，特别是关键岗位管理人员的内控意思不高，随着国有企业经济业务越来越复杂，风险不断增加。绝大部分并未正确认识内控管理工作，简单地认为这是财务部门与管理人员的事情，和自身关系不大，没有必要操心，使得内控管理无法深入基层。如，虽然国有企业普遍设置财务制度，但部分管理人员并不重视，造成制度落实效果不理想。或少数国有企业采用粗放式管理方式进行内控管理，已经不能适应快速发展的国有企业需求，造成内控管理工作不理想。

（二）人员素质有待提高

国有企业受到计划经济管理模式的影响，部分财务管理人员本身并没有从事过财务工作，直接从其他部门调任或晋升的，造成部分财务管理人员专业素质不过关，直接造成内控管理工作环境不成熟；同时，市场经济环境下侧重国有企业效益，不重视内部财务管理工作，造成无法发挥财务工作推动国有企业发展的作用。部分国有企业的财务管理人员并不是财务专业出身，工作时大多依靠经验或下属进行，无法顺利完成财务工作，造成国有企业难以形成完善的内部管理体系。

（三）内控执行力度不足

国有企业日常运营时受到各类因素的影响，如融资风险、政策风险等，这类风险的存在影响到财务管理质量。国有企业一般只会处理已经存在或表现出的风险，应对各类风险财务人员的数量不足，使得财务内控工作无法顺利实施。同时国有企业建设内控制度的时候，就要构建完善的内控制度，但是现在部分国有企业并没有形成完善的内控制度体系。当前主要采用通用内控制度，尚未建立符合国有企业实际情况的内控体系，无法发挥内控制度的作用。分析内控执行力度来说，国有企业风险管理体系不完善，不重视内部控制与风险管理的结合，造成国有企业风险意识普遍不足，增加国有企业运营风险，不利于国有企业长远发展。

二、财务风险管理下国有企业内控管理优化

（一）提升内控工作重视程度

国有企业应该采取积极措施提升内控管理质量与效果，首先要做的就是提高管理层对内控管理的重视程度，可以开展有效的专业知识培训，提升内控人员的整体素质。国有企业开展内控管理工作时，要在内部营造舒适、良好的内控环境，根据实际情况构建完善的约束机制，并重视激励作用，制定合理的物质奖励与精神激励的措施，激发职工工作的积极性，提高内控人员工作效率。国有企业考虑到各部门的工作差异性，制定适应性的内控制度与措施，并做好必要的宣传普及工作，让职工对内控制度有一个初步了解。日常内控工作实施时，当发现内控问题时及时反馈给内控部门，内控部门分析问题产生的原因、背景，并给出针对性的解决措施，持续改进与完善内控制度，通过及时调整的方法保证内控工作的长期性与延续性。

（二）结合实际优化内控制度

国有企业落实内控管理工作时要制定完善的管理制度，考虑国有企业的内部环境与情况，考虑各部门的实际情况，完善内控管理制度并进行优化、调整，并顺利开展内部固定资产管理工作，提升固定资产管理质量与效率。内控管理制度全面落实过程中，根据企业的具体情况及时调整政策与制度，保证内控制度的先进性与实用性。国有企业通过制定固定资产清查制度的方式及时完善内控制度，对固定资产使用情况进行定期或不定期清查，并对制度执行与使用情况进行考核，掌握自身固定资产盈亏的情况，明确掌握资产流向。当这类问题出现后，可以及时明确责任人与问题，及时采取补救措施，实现内控制度的有效完善。国有企业内控制度要覆盖全范围，达成以点到面的目的，实现各部门、各个岗位的全面覆盖，同时包含国有企业的各个业务与过程，实现全范围规范内部工作，可以制定财务会计制度、人事管理制度等内容。

（三）构建完善的内控监管制度与体系

具体落实过程中要结合国有企业具体情况，融合内部控制与外部监督，提高财务内控质量。相关岗位人员要转变传统财务内部思路，重视内外监督控制，并对内部财务制度与框架进行调整，构建完善的内部控制体系；国有企业风险管理意识建设并不是短期内可以形成的，这需要长期实行并坚持下来，要求国有企业管理层提高风险重视度，强化职工培训工作，并在国有企业内部解读与宣传内部控制的相关文件与风险制度，确保每个职工都可以了解并熟悉自身岗位、制度及程度，将其逐步发展成行为习惯，实现各个流程中渗透风险意识。信息可以分成原始信息和加工信息，且这两种信息需要再经过简单处理按照内部消息和外部消息这两种类型提供给相关部门；信息的审核与处理也相当重要。要由相关部门对信息进行相应的分析以及审核的工作，同时必须对信息源头的有效性、真实性和全面性进行审核确认，对于筛选出来的相对重要的信息必须及时通过恰当的渠道反馈给国有企业的董事会高层，且国有企业的管理人员应该培养这样一种能力，即对信息有较高的敏感度，以便针对国有企业信息出现的问题进行相应的处理。

三、结语

综上所述，财务风险管理视角下做好内控体系建设工作，可以有效防范财务风险，保证各项运营活动顺利开展，促进自身市场竞争力的提升。建设财务风险内控体系时要结合国企实际情况，选择针对性的优化措施，构建完善的内部控制体系，保证国有企业财务安全。

参考文献

［1］陈文生.关于国企财务监管及风险防范的具体分析［J］.现代营销（创富信息版）,2018（12）.

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摘 要 酒店财务管理内部控制是保证酒店经营目标实现的重要一环。本文从收入内部控制，采购内部控制，营业成本内部控制三方面进行了详细的论述，希望通过本文的探讨，对我国酒店财务管理内部控制方面提供一些借鉴。

关键词 酒店 财务管理 内部控制

酒店财务管理内部控制就是在酒店资金运行中，为保证酒店经营目标，对各种管理活动进行的监督和调节，主要包括收入内部控制，采购内部控制，营业成本内部控制。

一、收入内部控制

第一，客房收入内部控制。

客房的收入占酒店收入很大的比例，因此，加强客房收入的管理和控制有着非常重要的意义。客房收入控制的关键，是建立销售、服务、收款三者之间互相独立、互相牵制的控制体系。这里的销售是指客房的出租，服务是指酒店向客人提供和保持整洁舒适的客房环境以及满足客人的各种合理要求而进行各种活动，比如茶水供应、房间整理、清洁卫生及其它服务。收款是指向客人收取其使用客房及享受其他服务的账款。显然，这三种职能必须分散到三个部门来完成，而决不能集中到一个部门尤其不能由一个人来完成，否则很容易出现诸如收到的房款交不上来装入自己的腰包，或私自提高房价并私吞高出酒店所定房价的差额。所以，若将这三项职能分散开来，它们之间既相互独立又相互牵制，便能起到相互对证、相互监督和杜绝舞弊行为的作用。

一般情况下，客房销售由前台或接待处负责，房间服务由客房部负责，结账收款由会计部前厅收款员负责。三个职能由三个部门出任，并由三人行使，每天各自提交一份报告，然后集中在一起核对，从而构成一个比较严密的控制体系。对账单资料的查对工作称为稽核，接待人员或收银人员在登记、作账、收款、退款等工作中难免会出错，也可能有一些舞弊行为，如果不进行稽核，则难以有效地控制酒店收入。稽核的工作也可称为夜审，一般在晚上进行，因为客人入住、退房绝大多数集中在白天和傍晚，这段时间收入总是在不断变化之中，而到了晚上，各种业务活动基本停止，这时全天的营业收入基本上能确定下来，所以夜间是收入稽核的最好时间。

第二，餐饮收入内部控制。

餐饮收入是酒店的第二大支柱。酒店餐饮经营的潜力很大，因为餐饮的经营不但面向住店客人，而且还可面向当地的市场。餐饮经营好，其餐饮收入在酒店收入中占很大比例（一般为30%）。因此，加强酒店餐饮收入的内部控制也有着十分重要的意义。餐饮的服务项目繁多，既有食品菜肴，又有酒水饮料及其它服务。各种服务项目价格差异很大，有的要设最低消费，有的要给折扣，计价工作量大，容易出错。再加上餐厅空间较大，人员流动性大等特点，均为控制餐饮收入的发生、计算及结算增加了一定的难度，也给舞弊者可乘之机。

餐饮收入控制是针对餐饮收入过程中可能发生的错误和舞弊而设计，餐饮工作中常见的舞弊和错误有走单、走数和走餐等现象。走单是指故意使整张账单丢失以达到私吞餐饮收入的目的，例如有意丢弃或毁掉账单私吞货款，不开账单私吞货款，一单重复收款等。走数是指账单上的某一项目的数额或者该项目数额中的一部分丢失，比如擅改菜价，即将价格商品项目金额擅自减少；或者开账单时把价格高的项目换成价格低的项目；漏记收入，即故意漏计几个项目，将餐单上记录的收入与实际收入之间的差额占为已有。走餐指不开账单也不收钱，白白走失餐饮收入，即在客人用餐后不向其结算餐费，或者客人实际消费的菜式多而让其付的款项少。

餐饮收入活动涉及钱、单、物三个方面，物品被消费，账单开出去，货币收进来，从而完成餐饮活动的全过程。其中物品是前提，物品不被消费，其它二者也不会发生；货币是中心，所有控制都围绕着收款进行；单据是关键，因为物品是根据交易单据所制作和发出的，货币是根据单据的计算收取的，失去了单据，控制就失去了依据。保证货款准确无误地收进是内部控制的基本任务。餐饮收入控制的手段可以说是单据控制，必须设计适当的点菜单或账单来控制餐饮收入的发生和取得，单单相扣、环环相连，建立账单核对制度，将错误和舞弊行为控制到最低。

二、采购内部控制

酒店应设立采购部门或指定采购人员负责采购工作。采购部门的责任是按照酒店规定的标准，保证供应足够数量的、价格适宜的经营物资和设备。采购部门的设置和隶属关系因酒店的经营管理方法和规模大小而异，从目前我国酒店的情况看，主要有以下三种设置：第一种是将采购、仓库保管等工作全部归财务部门；第二种是单独设立采购部门负责采购、仓库保管工作，采购物资的财务结算、验收工作由财务部门负责；第三种是分散式的管理酒店的经营物资，不交由统一的单位或机构办理，而由各业务部门单独进行采购和仓库保管。

采购是酒店财务内部控制的重点和难点，由于酒店需采购的物资品种多、存货周期短、采购次数频繁等特点，容易使采购部门的人员利用职权营私舞弊。如果对采购工作没有任何控制程序，酒店预订了什么物品，收到了什么物品，就会发生失控，造成重复、失误、短缺和收不到物品等问题。采购内部控制应分为下列五个步骤：

第一，请购。请购可以通过填写请购单来控制，请购单由使用部门根据自己的需求及仓库部门在各种物品库存达到最低存货点时填写。最低存货点是酒店为保证供应，减少资金积压而确定的订货和库存量，它是根据各种物品的每日消耗量、保存期限、进货难易程度、以及订货期等因素来确定的，不达最低存货点不进货的目的就是减少资金占用。

第二，报批。填好的请购单经请购部门主管签字后需交仓库核签。仓库主管人员核查仓库里有无该物品或其代用品，如果可在仓库直接领取就不需再申报采购。仓库主管应认真复核物品库存量，填写自己的请购单。所有请购单必须按酒店的审批程序报财务经理和总经理审批。

第三，订货。采购部门根据请购单的要求选择合适的供应商，签定订货合同，安排采购订货事宜。订货单或订货合同也要报财务经理和总经理审批，此次审批是对订货的认可，主要是对价格的控制。采购过程控制的难点是价格控制，这是因为酒店物品的价格变幅大，变速快，难以掌握和控制，尤其是餐饮经营中所使用的易过期变质的食品原料，其价格几乎每天在变。因此应设法控制采购价格，防止有关采购人员从中舞弊，以保证采购物品价格的合理性。为达到控制价格的目的，可以采取三方报价的方法控制采购价格，即在订货前咨询三个或三个以上的交货价格，然后由有权批准进货价格的人员根据采购部提供的有关报价资料，对几个供应单位报来的物品价格以及质量、信誉等进行评估，圈定其中一家信誉好、质高价廉的供应商。审批价格的人员不直接与各供应单位打交道，他们是酒店的高层管理人员。

第四，验收。验收是采购内部控制的一个重要环节，许多采购中潜在的损失可以在验收时发现，所以酒店应建立一套比较完整的验收体系。应设立专门的验收区域，规定验收的时间，验收人员必须与采购人员职务分离，上级管理人员应不定期地检查物品数量和质量，检查监督验收工作。

第五，核对付款。这一环节是采购内部控制的关键环节，负责核准的财务人员必须严格把关，做到手续完备，所有问题查清解决后再付款。

三、营业成本内部控制

酒店在经营过程中，既要耗费一定的生产资料，又要耗费职工的劳动，还要发生一些其他消耗。酒店为获取营业收入，提供商品和劳务而发生的消耗就是酒店的营业成本。酒店的成本内部控制是按照成本管理的有关规定和成本计划的要求，对成本形成的整个过程进行控制，防止浪费，节约费用，取得良好的利润水平。成本内部控制主要有预算控制、主要消耗指标控制和标准成本控制等手段。

第一，预算控制。预算是酒店经营支出的限额目标，预算控制就是以分项目、分阶段的成本费用预算指标数据来实施成本控制。具体做法是以报告期实际发生的各项费用的总额及单项发生额与相应的预算数相比较，在接待量不变的情况下成本不应超过预算。

第二，主要消耗指标控制。主要消耗指标是指对酒店成本具有决定性影响的指标，比如客房的物料消耗，只有对这类指标实施严格控制才能确保整体成本完成。

第三，标准成本控制。标准成本指在正常条件下某营业项目的单位成本，如每间客房的日标准成本，一道菜肴的标准成本等。标准成本控制，就是以各项目的标准成本作为依据，对实际成本进行控制。例如，每间客房日标准成本可根据每间客房的日固定成本和每间客房的日变动成本相加来计算，将实际结果与之相对照，如果实际成本超过了标准成本，表明存在浪费现象，管理人员应查明原因，采取必要的措施。

参考文献：

[1]姜楠.我国酒店企业财务控制的问题与对策.企业改革与管理.2011(4).

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[关键词]内部控制　财务管理　问题　对策

长期以来，包括国有企业在内的许多企业的内部控制制度或缺或不健全，影响了财务信息的及时性、清晰性、准确性，影响了内部控制整体效果，往往会给企业造成无法估量的损失。虽然经过企业内外多方的努力取得了一定的成效，但是内部控制中存在的问题依然不少，既影响了企业正常发展，也影响了社会经济的繁荣。因此，企业有必要在制度建设、业务环节等方面强化内部控制，以提高企业的财务管理水平。

一、国有企业内部控制中存在的问题

1．企业治理结构尚不完善

在国有企业内部控制系统中，法人治理结构不完善是非常明显而且又具有很大影响力的问题。很多国有企业缺乏完善的法人治理机制，这其中也不乏已经上市的集团型企业。

2．组织层次多，管理链条长

国有企业的组织层次普遍偏多、管理链条长，是有其历史背景的，形成过程也比较复杂，因此而导致的某些企业组织管理僵化组织决策效率低等问题也不是短期能够改观的。国有企业官僚作风较强，惰性扎根较深。一些国企没有进行市场调研，也没有对进行企业定位，就盲目进行扩张，大幅添置设备，大批引进人员，造成短期内管理水平与市场开发进度不同步的现象突出，控制难度大、管理效率较低。随着个别企业的部分上市，大型国企的管控架构更为复杂。

3．企业文化还不规范

企业文化是企业组织在其发展过程中所形成的组织成员所共同信仰的管理哲学、行为规范和价值体系的总和，在企业内部控制制度建立健全上发挥着重要的作用。而国有企业在文化建设方面显得盲从。一些国有企业的领导者的不良行为对企业文化产生较大的负面影响。不少国有企业的管理人员甚至是高级管理人员普遍存在对内部控制缺乏正确认识和理解的现象。

4．内部审计缺乏独立性，监督力度不够

企业内部审计是企业快速、健康发展的有力保障，它在建立企业制度、执行企业内部控制、企业专项开支、企业年度预(决)算、经营管理人员经济责任划分等方面发挥着重要的作用。有的企业没有充分认识到自身的特点以及管理上的实际需要，缺乏对不同专业人才的合理搭配，往往简单地发个文件，设立一个审计科，内部审计机构就算成立了，从而导致国有企业内部审计机构设置较为简单和随意。或者与其他部门合并成立，只是有单独行使审计职能的岗位，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，致使内部审计工作受到其他工作的牵制，不能客观、真实、深入地开展工作，使许多内部审计流于形式，再加上审计人员自身知识结构和业务素质有所限制，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效地执行和落实。

二、完善企业内部控制的理论探讨

企业应从企业内部控制中出现的问题而不限于以上方面，从薄弱环节着手，进一步完善企业内部控制制度，以提升企业竞争力。

1．完善企业法人治理结构

完善企业法人治理结构，必须必须根据《公司法》的规定和建立现代企业制度的基本要求，合理界定股东会、董事会、总经理层和监事会的职责范围，以便各司其职，协调一致地开展工作。除此之外，还应根据《公司法》和公司章程规定，结合企业的财务管理结构，制订法人治理结构的工作制度，以便处理在具体事务中出现的交叉、重复和相互扯皮问题，使法人治理结构走上规范化运作的轨道，以便对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用。

2．加强企业文化建设，保障企业内部控制贯彻执行

企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来实施全过程的管理，才能凝聚起企业真正的力量。而企业文化建设需要一个长期的过程，不是一朝一夕所能实现的。所以，企业内部的文化学习、宣传和鼓励就显得极为重要。而在此当中，企业领导者的个人意志和素质对企业文化的建设起着至关重要的作用，同样也影响着企业内部控制建设与实施水平的高低。因此，首先领导者应做到自励、自省，发挥标榜作用。同时，企业应设置制度建设管理部门或者岗位，也可以由办公室人员兼任，使制度规范标准化、监督检查正常化。

3．加强内部审计，强化对内部控制的监督

企业要提高对企业内部审计的重视程度，转变内部审计的工作重点，完善审计程序，不断提高提高内部审计的深度和广度，与责任追究制度紧急衔接起来。目前，企业内部审计的工作重点，应从单纯的差错防弊，向管理、效益和经营审计转变，向经营和管理领域拓展，开展内部控制审计，以保证内部控制制度能够顺利有效地执行。

4．完善内部控制考核评价与激励约束机制

企业应设立独立的内部控制监督考评机构，制定并执行完善的内部控制自我评价体系，建立有效的指标考核制度和薪酬制度，将薪酬管理与内部控制考核管理相结合，做到赏罚分明，以便最大限度地促使企业职工积极主动地遵循企业内控制度。这一点尤其重要，如果只是形成口头或者书面文章而不是切实执行，最终将会不了了之，起不到任何的激励约束作用。

三、加强企业内部控制业务上的实践总结

1．加强原始发票的审核

各部门领导要严格审核原始发票的合理性，有效控制可控费用，维护公司整体利益。在实践中，有些企业的部门领导在报销单上签字略显草率，并不认真核实内容的真实性、合法性。比如有些部门原本在当月没有发生招待费，但为了取得与预算指标一致，将一些没有实际发生的招待费发票去报销。有时遇到单位负责人工作忙，没有进一步去核对其真实性时，就在部门领导签字的基础上签字，然后将报销凭证传递到财务部门，财务部门领导便处于左右为难的境地，就这样有些不合理的费用只能支出掉，给公司利益带来不少损失。

2．加强固定资产的管理

加强固定资产采购预算管理制度，将采购、招标、验收实行部门牵制制度。比如有些单位由于没有实行部门牵制制度，导致虚报采购价格，与固定资产供应商合谋侵吞企业财产。同时，企业财务部门与设备管理部门应及时沟通，加强对固定资产进行监督与管理，严禁账、物脱节现象。

3．加强销售与收款管理

建立签订合同与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。确保办理签订合同与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。将办理签订合同、施工、收款三项业务的部门分别设立，施工合同的审批和订立、信用额度的审批、产品定价属不相容岗位应实行职位分离。在关键岗位上配备的人员必须具备良好的职业道德和业务素质，能够做到克己奉公、忠于职守，在主观上减少发生舞弊行为的可能性，降低财务风险。

4．加强采购与付款管理

①企业在采购施工材料或者生产用设备的过程中，供应商的选择以及价格的确定应经生产部门或项目组、物资部门、财务部门共同讨论，并由财务部门分析审查后，报管理层审批，可有效地防止错误和舞弊的发生；财务部门应负责全过程的审核与招标过程的监督与付款，确保采购到质优价廉的原材料。

②建立供应商档案，充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序。

③财务部门在做帐务处理和办理付款业务时，对发收据或者发票等相关票据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

综上所述，企业财务内部控制制度是随着市场环境的变化和企业的发展不断完善的产物。实践中，国有企业应定期或不定期地分析内部控制在实施过程中出现的问题，并有针对性地提出趋于合理的方案，继而进行实施效果评价，以不断完善内部控制制度。国有企业财会人员要逐渐摒除惰性，积极主动地学习，提高业务素质，遵纪守法，为提高企业的财务管理水平把好第一班岗。

参考文献：

[1]王晓彤．浅谈企业内部控制存在的问题及其完善[J]天津经济，2009(10)

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【关键词】高校；财务风险；管理；内部控制

随着高校规模的迅速扩大，资金不足问题已经成为高校发展的瓶颈之一。到目前为止，我国大部分高等院校资金主要仍依靠政府拨款，而政府拨款的增长速度远远赶不上高校规模扩大的速度。银行信贷自然成为高校扩大自身规模，解决经费短缺的重要途径。在这样的背景下，高等院校的负债大幅度增加。近些年来，高校贷款的盛行也一度造成了铺张浪费的现象，各大高校不考虑自身管理水平与师资力量，盲目扩张而又不计成本，进而导致了各种贪污挪用公款现象的发生，也由此引发了一系列的财务风险。

1 内部控制与高校财务风险管理的关系

1.1内部控制的特征

内部控制是管理现代化的必然产物，是单位内部强化管理以及适应外部激烈竞争的需要。根据美国COSO（反欺诈性财务报告委员会）报告，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理层和其它员工的影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及对现行法规的遵循。1994年，美国COSO委员会在其《内部控制——整体框架》中将内部控制的要素规定为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素。从这五个要素的具体内容来看，显而易见，内控制度就是对企业战略目标实现的过程中存在的风险予以管理的相关制度安排。因此，高校在进行财务风险管理时有必要结合自身的内部控制制度。

1.2将内部控制与高校财务风险管理相结合

高校在运营过程中，与债权债务人、内部各部门、外部有关单位、国家、政府、主管部门及其他利益主体之间形成了一定的财务契约关系，这种财务关系在很大程度上制约着高校的财务管理活动。从这个层面上而言，财务风险管理具有协调各种利益关系的职能，财务风险管理的过程就是协调各种利益关系并将高校运营风险控制在合理范围内的过程。然而，内部控制管理的对象与财务关系一样，是针对人们活动的管理，如高校职工的行为是否符合本校规章制度的要求、操作程序是否规范、部门与部门之间的工作往来是否有章可循、项目决策是否合规合法等等，这些均是内部控制监督管理的范畴。因此，优化财务关系，发挥人的积极性，调动高校全员防范风险的意识与热情，是提高内部控制质量和管理财务风险的关键所在，也是高校内部控制与财务风险管理结合的纽带。从内部控制实施的层面考虑，内部控制的诸多措施均是针对如何防范财务风险来设计的，同时在财务风险管理的过程中也要运用内部控制的诸多制度。这些共同之处使得高校财务风险管理活动必须建立在内部控制制度的基础之上，与内部控制紧密相结合。

2 我国高校财务风险现状

财务风险有广义和狭义之分，广义的财务风险是指经济实体各类风险的货币化表现；狭义的财务风险则特指经济实体在开展各项经济活动中因资金筹措、投资、和日常运营所面临的风险。由于高校是非盈利组织，狭义的概念更加切合高校财务风险的情况，即高校的财务风险是指高校在事业发展过程中因资金运动所导致的某种不利事件或损失发生的可能性及其后果。目前，高校财务风险主要包括：

2.1筹资风险

筹资风险是高校财务风险中最主要的风险。它是指高等院校在其财务运转过程中的筹资环节，存在的不能筹集资金和无法偿还债务的可能性。这里主要是指高校负债筹资风险，即高校向银行等金融机构进行过度举债或不良举债后产生的严重影响教学科研和人才稳定等不良后果的可能性。

筹资风险又可以分为如下几类：

2.1.1过度举债的风险

高校教育事业的快速发展和经费短缺之间的尖锐矛盾，致使几乎所有高校都在利用信贷资金进行自我发展，随着高校之间竞争的加剧，各高校使用资金的数额变得越来越庞大，许多高校正逐渐陷入过度举债的泥藻。不仅如此，人们对于高校银行贷款的认识，还存在着较大的误区。有人认为“高校是公立大学，是国家的学校，当其最终无法还清贷款时，国家会为之买单。”其实事实绝非如此。一方面，《高等教育法》已经明确规定高校的法人性质，要求它独立地承担民事责任，换言之，国家是没必要对高校的贷款负责的；另一方面，我国的公立大学比比皆是，而国家本身已经是“穷国在办大教育”，因此，财政是绝对没有实力支持全部高校的，只能“扶强不扶弱”，可见主管部门是不会为所有还不上贷款的学校买单的。还有人认为高校可以效仿企业，像他们一样钻法律政策的空子，比如年年只付相对小额的利息，不断地借新债来还旧债，即所谓的“拆东墙补西墙”，或者干脆像企业一样逃之夭夭。这种想法更是大错特错。因为高校的性质大大不同于企业，企业的开张与破产稀松平常，高校则不然，对高校而言，信誉是他们的生命线。何况银行若要对付高校，办法会更加多，随着市场经济体系的日益规范和法律制度的不断健全，贷款不还已经越来越没可能。

2.1.2到期无法偿还的风险

高校所需的办学资金有如下几个主要来源：财政拨款、事业性收费和校办产业收入。如果加以仔细分析，会发现高校到期无法偿还贷款的风险在很大程度上是存在的。首先，虽然对高校的财政拨款每年都有增加，但比起高校扩张的速度，增加的幅度是十分有限的。其次，高校扩招带来的事业性收费虽然是增加的，但由于学生人数的增加，学校的教学设备、师资力量的配备也是随之增加的。所以事业性收费净增加的那部分资金能否足额偿还利息及本金，还需要仔细规划。另外，校办产业虽然能给高校带来部分收益，但高校毕竟和盈利性组织不同，不可能如企业一样完全依靠生产经营活动偿还贷款，它提供的资金也是十分有限的。

2.1.3再筹资风险

扩招带来的规模效应使得高校负债百分比上升，相应地对债权人的保障程度则下降，这在很大程度上会限制高校从其它渠道增加负债筹资的能力。

2.2投资风险

《高等学校财务制度》允许高校利用货币资金、实物、无形资产等向校办产业和其它单位投资，这使得高校可以利用闲置资产进行增值，是新制度的一大进步，可是与此同时，投资风险也随之而来。如果决策失误很可能造成学校资源的损失，并且，尚存在道德风险会使高校资源被恶意损失。还可能由于计划、决策、程序、制度等失误造成投资于无效益或重复建设项目，进而导致学校财产蒙受损失或浪费。

在最为典型的校办产业对外投资上，由于高校对复杂的外部环境和经济业务缺乏及时预见性而导致其管理滞后，对某些新业务也没有能够及时制定相应的处理程序。迄今为止，加之高校尚未建立起完全适应于市场经济发展需要的内部财务控制机制，因而导致盲目投资或错误投资，造成巨大经济损失，存在着至投资期满而本金仍难以收回的风险。

2.3管理类风险

除了筹资风险和投资风险之外，高校还存在着一些由于其它原因引致的财务风险，本文将其统一称之为管理类风险。筹资活动和投资活动引发的财务风险是那些利用银行贷款举债发展、投资于资本市场或校办企业的高校所面临的风险，而管理类风险则是所有高校普遍面临的难题。

管理类风险主要是指因学校财务管理方面的违规、缺位或疏漏，造成学校出现投资失误、管理失控、资金被骗、存款流失、公款私分、挪用贪污等可能情况或实际损失而形成的风险。管理类财务风险主要表现在以下四个方面：

2.3.1财务管理制度不健全或形同虚设。内部控制不严，对学校领导或财务部门的负责人缺乏约束力。有的领导或财务负责人违反管理规定调动资金而制度又无法制约，就为犯罪留下了可乘之机，为风险埋下了隐患。

2.3.2监督机制不够健全，监管不到位，管理缺乏力度。目前高校的二级财务违规情况很严重，“账外账”、“小金库”问题突出，动辄甚至数百上千万元，资金用度的不规范，无疑增加了高校的财务风险。

2.3.3工作人员无视国家有关规定和财经纪律，违规出借学校资金，擅自对外进行经济担保而上当受骗，致使学校大额资金无法收回或者需要承担连带经济责任。这在无形中也增加了财务风险。

2.3.4部分高校无视高校财务工作的预算性质，盲目搞“赤字预算”，入不敷出，导致财务方面出现困难，甚至于难以维持学校日常运转的开支。因此财务风险也大大增加。

3 我国高校财务风险成因分析

3.1风险意识淡薄

财务人员和领导干部对财务风险认识不到位，甚至存在侥幸，如有的高校对外担保、对外联合办三产、联合办学、出租出借场地等环节缺乏必要的风险评估程序，轻信所谓的“自己人”、“身边人”打包票，结果受骗上当造成重大经济损失。还有的高校风险防范不是依靠制度（包括必要的标准、程序、手续、方法技术等）、管理和集体的力量，而是单纯取决于财务人员或者决策者的判断，这样产生的结果既不可靠，无形中也会给管理者增添压力。

3.2收支不平衡

在支出方面，高校扩招导致教育成本增加，但在收入方面财政拨款却未实现同步增长，而学费等收入又不能全部投用于高校的建设和发展规划，因此，想要填补资金缺口，高校只能向社会进行融资，包括银行贷款、社会各行各业的招商引资等。然而这种融资形式会造成高校财务结构不合理，还本付息费用占用正常的办学经费，从而导致经费的总体非正常运转。

3.3内部控制和内部管理松弛

有的高校沿用上级制定的或自行颁布了有关内部控制与内部管理制度，但其实在高校实际运营中，这些制度形同虚设，名不副实，领导和有关人员经常超越制度办事，领导凭主观意识决断，内部控制不被遵循，导致财务造假和违法乱纪现象滋生，且难以及时有效查处。有的学校内部控制和内部管理制度是针对一般工作人员的，领导干部则不去遵守，或者以工作需要为由可以经常绕过制度办理财会业务，存在不少漏洞，极容易被不法分子钻空子，也容易成为财务风险的发源地。

3.4缺乏正确的财务管理手段

大部分高校在财务管理上存在着薄弱环节，表现为一方面贷款筹资搞基础建设，同时另一方面却存在大量的教学设施、仪器设备闲置，利用率低下的现象，造成资源的低效运行。

3.5政府有关部门监管不力

对高校的财务扩张行为，政府有关部门把关不严，监管不力，也是高校财务风险成因之一。有些高校申请兴建新校区，投资规模巨大，政府有关部门其实知道其财务再生能力，也清楚这一扩张的必要性等存在问题，但是为了支持“地方教育事业的发展”，勉强同意其兴建，或者先批准其开工，而后续事宜待定，显然为今后埋下了财务风险隐患。在某些高校债台高筑无力为继的情况下，政府有关部门有时不是严控其报批新开工基建项目，而是特批一些急需，或让基建项目改头换面地上马，这更加剧了高校财务风险。

4 高校财务风险管理与内部控制策略

4.1进一步推行国库集中支付制度

国库集中支付制度是以单一国库账户体系为基础，以国库集中支付为拨款主要形式的财政管理制度。通过实行国库集中制度，能够有效地提高资金的使用效率，保证实现资金的预定用途，进而有利于降低高校财务风险。

由于对高校的拨款是各级政府财政支出的主要内容，因此十分有必要继续推行高校的国库集中支付制度。通过国库集中支付制度，可以大幅提高预算执行的准确度，便于对高校资金的拨付进行有效监管，以减少资金在运行过程中的风险。

4.2构建良好的内部控制环境

从单位财务管理工作的各个环节分析，财务风险产生的根本原因与单位内部控制极其薄弱有关。因此，通过完善高校内部控制来降低财务风险就成为高校管理财务风险的有效途径之一。随着我国高校改革事业的不断深入和发展，像以前单纯地依靠国家财政补贴的状况已经得到彻底改变，各高校一方面应大力拓展资金的来源渠道，另一方面也要优化资金的运用配置。在资金来源上力求多元化，将国家财政拨款和社会筹集相结合，同时应努力将校办企业办好，以扩大高校收入；在融资时应做出科学的分析，选择合理、有效的融资途径；在资金运用方面应进行科学的决策，避免盲目使用资金。总之，在高校内部应该强化内部控制制度的建设，形成有效的风险管理制度。

4.3加强内部审计的作用与功能

高校内部审计作为对自身相关活动的内部监督，在防止、资金挪用和防范风险方面有着不可替代的作用。因此，加强内部审计的作用与功能，能够有效保证内部控制制度的运行，降低财务风险发生的可能性。可以通过以下措施来加强内部审计的作用：

4.3.1加强内部审计部门的独立性

高校应当在内部成立专门的审计机构，保证其具有独立的机构、人员和经费，不隶属或者依附其他任何部门。审计人员的相应职能工作也不应当与财务部门相混淆，并负责直接向高校的最高领导者报告。

4.3.2加强内部审计团队的建设

高校应当根据自身的实际情况，积极建设内部审计部门，建立起包括审计主管、高级审计人员和一般审计人员在内的三个层次的内部审计团队。审计人员的素质也是内部审计团队质量高低的重要影响因素。因此，每年应定期安排内部审计人员接受后续教育，以保证审计人员的知识层次得到不断更新，同时这也是提高审计人员素质的有效途径。

4.3.3采用先进的审计方法

随着审计技术的发展，高校内部审计工作中也应当积极引入先进的审计方法。在计算机信息系统的环境下，审计工作也有了明显的改变，逐渐由传统的静态审计过渡到动态的实时审计；从事后审计过渡到同时采用事前、事中和事后审计的方式；从现场审计过渡到现场审计与远程审计相结合。高校内部审计人员在内部审计工作中应当从制度基础审计抓起，对被审单位与内控有关的信息充分重视，重点关注被审部门的内部控制制度的运行状况以及内部控制制度中存在的相应缺陷，正确评价其内部控制制度，以便获得合适的审计证据，提高审计工作效率。

4.3.4适当推进内部审计外部化

随着市场经济的发展，企事业单位开始出现将内部审计的一部分职能委托给社会审计机构来承担，即内部审计业务外部化。内部审计业务外部化作为内部审计工作发展的一个新趋势，也适用于高等院校内部审计工作领域。

4.4构建长期有效的财务风险控制指标

对高校财务风险的分析与量化，能够保证管理者对风险水平作出科学客观的分析预测。教育部于1999年开始设置“高校财务预警系统”，期望通过设置相关量化指标，分析、研究、评价并揭示高校办学中存在的隐性财务问题，试图从宏观管理上对高校资金运作中潜在的财务风险起到及时准确的预警预报作用。在具体运行过程中，财务预警系统通过多项指标的横向和纵向数据比较，对高校财务运作过程中潜在的一系列风险进行预警预报，使学校能利用该系统迅速了解自身财务现状，制定有效的控制措施，从而达到化解财务风险的目的。

总之，对于高校主体来说，建立科学的、合理的财务管理预警体系能够及时发现自身财务管理过程中存在的一些管理漏洞、经营失误、重大风险隐患等负面因素，从而能够及时地预测、防范和控制财务风险的发生，确保学校教育教学工作的正常运行。

【参考文献】

[1]王海霞，何云飞.浅议高校财务风险防范与内部控制机制[N].辽宁教育行政学院学报，2008，（01）.

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（一）管理理念理解不深刻

我国计划经济体系的建立，对新时期的国企财务管理和内部控制造成一定的影响。当前，国企面临的主要问题就是在管理理念的重视程度不够，理解不深刻，这一问题主要体现在工作人员素质不够、内部控制不规范、没有严格将各部门的工作职能区分开来等方面，在新时期的国企建设中，应该要重视财务管理与内部控制工作，使管理体系逐步完善。

（二）责任与激励制度不健全

责任与激励制度的不健全，导致工作人员缺乏责任心与工作激情。许多人看重国企这一“铁饭碗”，但是在工作上得过且过，没有全身心投入到工作中来，这就导致国企的财务管理工作漏洞百出、工作效率低下等问题。同时，由于激励机制没能满足员工的需要，也是导致企业腐败行为出现的一大因素，严重制约企业的发展。

二、新时期国企财务管理及内部控制体系的建设举措

（一）加强管理工作人员素质

要全面提高财务管理工作人员的基本素质，主要应该从以下几个方面着手：第一，完善内部控制，工作人员应该严格按照财务管理的标准开展工作，建立一定的责任体系，使各个财务项目的工作落实到具体的人员上；第二，强化道德素质，国有企业应该做好表率工作，通过一些教育宣传片或警示标语，使国有企业的员工时刻督促自己严守道德底线，打击企业内部的腐败行为；第三，加强业务学习，工作人员应该学习基础的法律知识，同时还应该加强财务的分析管理工作的学习，熟悉财务管理的基本业务，熟练操作实际业务，其实做好为人民服务的基本工作。

（二）健全相关制度

国有企业一直存在腐败现象，主要是因为国企的财务管理没有健全的财务管理制度，因此，在新制度的建立中，责任制应该作为重要的考虑因素。在这一方面，制度应该要对各个岗位的员工工作加以区分，不能出现一人完成整个财务工作的情况，档案保管、债务明细分类账登记等工作也不能与出纳人员的工作混合，要实现各个部门之间的分离，这样有利于横向与纵向的相互监督与制约。除了责任制之外，同时还要完善激励制度，财务管理和内部人员控制上要透明公开，这样才有利于企业的管理。首先，企业的薪资制度要进行一定的改革，使得员工的工作与薪资奖励相匹配，这样有利于企业员工工作积极性的提高；同时，企业还要建立一定的竞争机制，这样有利于改善员工消极怠工的现状，使不求上进的员工改变工作观念，全面提高员工的工作激情，这种竞争淘汰机制能够激发员工的危机意识；另外，绩效评估方式的改革也有利于国企的内部控制与管理；国企要学习优秀的管理理念，使绩效评估体系更加科学化，并严格按照体系实施，使整个企业的薪资待遇、职位晋升的渠道方式公平、公正、公开，全面促进企业内部控制体系的科学化建设。

（三）引入科学网络技术

随着科学技术的不断发展，计算机信息技术已经融入各行各业，在企业的财务工作中引入这一技术，能够使工作的管理实施更加高速。计算机能够实现高效的计算和分析，在资金利用这一方面能够有效提高准确精度和计算速度。这种技术能够有效消除认为计算的不定因素，还能够根据已有的数据，制定科学、全面、有效的资金预算方案。另外，网络技术具有高度的自动化功能，在会计处理工作中也具有重要的意义。在传统的记账工作中，记录的?稻菔?分庞大，因此容易出现数据的错误，最终导致坏账、假账等问题，工作人员的任务量也十分庞大，通过信息技术，能够有效降低工作强度，使国企的财务管理更加便捷化。

（四）国企财务管理与内部控制体系的细节把控

首先，国企要重视会计信息的统计与分析，这样有利于企业内部与外部投资者信息不匹配问题的解决，同时可以提高投资资金的使用效益，全面促进国企的发展；同时，应该重视财务披露系统与报告服务机构的建设，使企业财务管理上的问题得到有效的解决；另外，要实现信息的动态化管理，国企所处理的业务比较广泛，财务信息也是在不断的变化，因此，财务管理人员要对业务中的财务信息进行快速地分析和处理，要对项目的开展和实施具有前瞻性，从信息中分析项目的发展前景与经济效益，实现企业的可持续发展。任何一项业务都不能局限于当前的发展，即便当前的资金收入或利益回报较高，也不能说明该项目的发展前景好，同样，也不应该当前财务基础不好的项目，发展的眼光看待问题，从数据信息的细节分析中着手，才是正确的财务管理月内部控制的有效方式。

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[关键词] 财务学 财务管理

财务管理作为公司管理的一个重大方面，其在我国的真正发展是市场经济地位在我国确立以后，虽然在此期间财务管理已经得到国内企业普遍重视，相应理论也得到大幅度的发展和应用，但是由于较晚的起步时间以及我国特殊的制度背景，使得财务管理在我国的发展与西方财务管理的发展存在许多问题差异。

首先，从发展背景来看。我国的财务管理起步于转型期的市场经济，由于受计划经济的影响，转型期的市场经济保留了大量的计划经济体制，这其中就包括生产资料公有制。在公有制形式下，国家对整个国民经济的各个方面实行统一计划，统一生产和统一分配，实行统一的宏观的财务管理政策，企业自身并不能自主的实行筹资、投资和分配，因此企业财务管理对于企业自身来说也是毫无意义的。进入市场经济以后，国家作为特殊的经济主体并没有完全的退出市场，在一定程度上引入的私有制形式，在许多方面没有改变国家的主体地位，这对企业自身的财务管理的发展是极为不利的。而在西方，由于生产资料私有制，企业在自身发展的许多方面都拥有自主的决策权。为了提高经营效率，提升竞争力以实现高收益，企业自身不得不主动去改善经营管理水平，优化资产结构，因此财务管理在企业管理中的作用不断得到凸显，也越来越被重视，这也就促成了企业财务管理在西方的优先发展和完善。

其次，从财务管理理论来看，我国的财务管理理论与西方财务管理理论也存在一定的差异。目前西方财务管理理论主要有：有效市场理论、资本结构理论、有效投资组合理论、资本资产定价模型和股利分配理论。这些财务理论一起组成了西方财务最基本的理论基础，这些理论集中和完善的体现了财务管理的三个最重要的方面――筹资，投资和分配。有效市场假说提供了财务管理的环境基础，资本结构理论解决了筹资的数量问题，有效投资组合理论回答了投资的方向、风险以及决策的问题，而资本资产定价模型则为了我们如何给资产定价提供了基础，最后，股利分配理论完成了收益的分配问题。相对与西方完善的理论体系，我国的财务管理理论由于发展较为缓慢，并没有自身的理论基础，根据王化成教授的观点，我国财务管理的理论结构可以这样设置：以财务管理环境为起点,财务管理假设为前提,财务管理目标为导向，由财务管理的基本理论和应用理论构成的理论结构。相对于西方财务理论来说，我国的财务理论偏向于对财务规律，财务概率及其之间的关系的研究，着重于研究他们之间的相互影响。而西方财务则更注重于实物研究，着重于如何更好的筹资，投资和分配。在理论研究方法上，西方财务则是实证研究，他们是在大量的实例分析中得出结论，而国内的财务理论研究则倾向于规范研究，两种不同的研究方法必然导致理论研究结果之间的差异。

再次，在财务管理的手段运用上，国内企业相对西方企业来说还需改善。在筹资上，国内企业倾向于股权融资和债券融资等直接融资，并且在融资过程中，较少考虑企业的实际资金需求，没有深入考虑企业的发展要求，这就导致了企业资金利用效率的低下，而且由于更多的是直接融资，债券融资的财务杠杆作用没有得到充分运用，这是企业财务管理的失误。相反，西方企业则会对融资方式进行深入思考，而且一般情况下，西方企业更愿意债券融资，因为财务杠杆的作用会带给其更多的收益；在投资上，西方企业表现的更加成熟，并且更多的专注于公司主营业务产品的创新和开发，提升产品竞争力，在股权投资方面，他们更多的是基于自身发展需求的战略投资，而国内企业更多体现在业务范围的拓展和市场的开拓，产品的竞争力却不能随之提高，最后导致企业陷入财务困境，而且许多企业在股权投资过程中表现出一种投机性，大大的增加了公司财务风险；在利润分配上，西方企业更多的是以现金的形式发放企业利润，这对增加投资者的信心是极其有利的，也就间接提升了公司的价值，而纵观国内企业，发放现金股利的企业是屈指可数的，他们更多的是倾向股票股利，把现金留在企业以备不时之需，当这笔资金不能找到好的投资机会时，它就导致企业的资金利用效率的下降，给企业带来不良影响。

最后，中西方财务管理在企业中的效果表现出了较大的差距。相对于国外众多大型企业来说，国内企业的财务管理效果是有待提高的。从国内企业来看，其财务管理并没有达到其预定的目标――企业价值最大化，很多企业在其发展过程中，忽视长期利益，以静止的，局部的，短期的眼光看待企业财务管理，没有对企业的未来发展进行深入思考，以至于企业追求短信利益，最终导致经营失败。而与此相反的是，西方财务管理更多的注重企业的长远利益以及未来的发展，他们更多的是从全局，以动态的战略眼光来进行企业的财务管理决策，在企业内部形成了一套包括资本预算、现金预算、筹资决策、投资决策和股利分配决策在内的企业财务管理体系，以指导企业的发展。

从以上的分析我们可以看到国内财务管理与西方财务管理存在的差异和不足，对于差异，我们的应该借鉴吸收，对于不足，我们应该找到原因所在，以进一步完善我们的财务管理体系，使其发展能适应我国市场经济的发展需要，在社会主义现代化建设中发挥其应有的作用。

参考文献：

[1]郭复初 王庆生:《财务管理学》.第二版，高等教育出版社

[2]罗 勇 任海英:中西方财务管理理论的比较研究.会计之友

[3]王化成:论财务管理的理论结构.财会月刊,2000,第4期

篇10

关键词：财务管理能力提升模式 财务管理 管理模式 高校

财务管理模式是在一定经济制度下，对财务活动的各方面进行组织管理的制度和方法的总称。一般而言，包括管理权限的划分、财务管理机构的设置、财务制度的制定等内容。高校财务管理模式包括财务管理体制，以及在财务管理和运作中的各种制度和方法[1]。从国内外高校财务管理模式的比较中可以看出，国外绝大多数高校采取分权式的管理模式，而我国高校的财务管理基本上属于非完全集中模式，校级财务控制权远远大于院级，对财务管理能力提升有较大限制。借助对财务管理能力提升模型（FMCIM）在高校中的有效应用，进一步完善财务组织架构，重构高校财务管理模式，为高层财务管理和科学决策提供了基本理论支持。

一、财务管理能力提升模型（FMCIM）概述

财务能力体系包括财务表现能力、财务活动能力和财务管理能力，它们组成一个完整的能力体系。其中的财务管理能力，包括组织的财务决策能力、控制能力、协调能力、创新能力等等[2]。如图1所示，为财务管理能力提升模型（FMCIM）的三维体系结构。

这种三维体系结构，把财务管理能力提升中所需的资源与财务管理策略和目标有机结合起来，从方法资源维、过程行为维和财务管理能力维三个维度，描述了提升财务管理能力的因素和指标[3]。其中，方法资源维包括关键成功因素（CSF）、关键绩效指标（KPI）、关键功能指标（KFI）三个方面，是财务管理能力提升应用实践的主要过程对象；过程行为维是在财务管理能力提升目标的指引下，对过程资源要素进行规划与处理，从而实现财务管理能力提升的一系列过程控制；财务管理能力维区分初始级、控制级、计划级、管理级、优化级五个目标阶段，集中反映了财务管理的战略目标。对于高校而言，优化资金使用结构，提高资金使用效率，高质量完成教学和科研任务是重要战略目标之一。

一般认为，财务管理能力提升模型（FMCIM）的设计需要满足“四个原则”：目标性原则、驱动性原则、阶段性原则和绩效性原则。以阶段性原则为例，就是以高校在财务管理能力提升模型（FMCIM）中的定位（比如，加强资金统筹、规范经济运行机制等）为根本出发点，整体规划、分期计划、多步实现，防止和降低资金使用风险。

从财务管理能力水平角度看，财务管理能力提升模型（FMCIM）区分的初始、控制、计划、管理、优化五个渐近能力阶段，每一个阶段由一系列相关特征组成，这些特征统称为关键过程域（KPA）。如图2所示，为财务管理能力提升模型（FMCIM）的五个渐近能力阶段。

对于高校而言，因其趋于完善的财务管理制度和运行机制，可以重点从第4和第5级进行分析。在管理级，其能力水平由组织管理财务行为的能力决定。在优化级，重点在于不断地改进和完善财务管理质量，集中体现在对先进经验的学习上，涉及的主要活动包括：寻找最好的管理实务，向其他机构学习；针对其他同类机构评价财务执行情况，并制定战略目标；发展可以影响机构行为的预期信息，并为管理这些信息制订战略对策。在此阶段，关键过程域（KPA）包括：财务机构持续学习和财务管理技术创新。

二、国内外高校财务管理模式对比分析

目前，国外绝大多数高校采取分权式的管理模式，预算管理以产出为导向，预算编制与责任、效益挂钩，资金分配以提高效率和使用效果为主，注重预算执行结果的考核和预算过程的民主化[4]。

以英国高校为例，校长主管整个学校的预算，校区教务长主管校区预算并负责将经费分配到个学院，系主任掌握本系的开支。在财务监督过程中，各部门要向财务处提交未来三年的详细工作计划、员工编制计划和财政开支计划[5]。半年、年终都要进行预算执行情况检查，重点检查预算执行的状况，以考核其是否完成承诺，经济活动是否取得最高效益。

而在国内高校财务管理模式上，可以区分为四种：

一是完全集中的财务管理模式。高校内部只设一级财务部门，统一领导高校的财务事务，各学院没有任何财权，也没有制定学院内部财务规章制度及实施办法的权力[6]。

二是非完全集中的财务管理模。高校将大部分资金留在校级统一管理使用，将主要的资金统一调度使用，各学院只拥有有限的自，对本部门能够控制的开支有制定财务规章制度实施办法的权力。

三是非完全分散的财务管理模式。只设财务处作为一级财务部门，赋予各学院一定财权，学院自行管理其创收经费的财务收支，分配给其分管的经费自行安排使用。

四是完全分散的财务管理模式。高校把从政府得到的拨款，直接分配给有关学院，每个学院获得的经费都要按一定的比例上交，收上来的经费一部分用于财务管理，一部分用于人员工资、校舍维修等公共费用。

从国内外高校财务管理模式对比中可以看出，影响财务管理模式选择的宏观因素是财政拨款，这对高校在财务管理能力提升模型（FMCIM）中的定位起着关键作用。比如，经费统筹的自，经济活动的运行机制等。在充分考虑我国高校的业务特点、业务决策和管理需求的前提下，如果从国内外多年的管理模式和业务流程中提炼出财务最佳实践（Best Practice），就可以快速达到财务规范化管理，最终实现由财务核算向参与决策的角色转变。

三、基于财务管理能力提升模型（FMCIM）的高校财务管理模式探索

依据企业生命周期理论分析，在不同的成长阶段面对着不同的管理问题。Ichak Adizes认为，突破到一定阶段时面临的管理瓶颈，财务管理能力提升的应用至关重要[7]。如图3所示，为企业在不同阶段的管理发展模式。虽然企业财务管理不同于高校，但可以有效定位高校财务管理的发展模式。由图可知，我国高校财务管理可以定位为“成长期”，需要重视加强内部管理体系的完善（比如，财务管理机构），不断吸收先进财务管理理念和方法，提出新的更深层次的改进需求，实现向“成熟期”的转化。

按照财务管理能力提升模型（FMCIM），首先需要构建完整的财务管理控制框架，其包括三个关键过程域（KPA）：完善财务会计核算框架；构建责任管理框架体系；建立适合的成本核算和评价体系。最后，经由关键过程域（KPA）向关键成功因素（CSF）再向关键功能指标（KFI）传递驱动关系，确保财务管理能力得到有效提升。

综合上述三个关键过程域（KPA）要求，选取浙江大学财务管理模式为最佳实践，进行应用分析。根据事权与财权相结合的原则，该校确立了“统一领导、分级管理、集中核算”的财务管理模式，由校长全面负责财务工作，设总会计师协助校长领导财务工作。在总会计师的指导下，依据自身具体情况，建立能够反映该校综合实力、财务运行绩效和财务风险等方面情况的综合评价系统。各院、系在接受统一领导，遵循政策制度的前提下，享有相适应的财力支配权和调整权。如图4所示，为浙江大学财务管理模式。浙江大学用分散的矩阵式财务组织结构，减少上层财务人员，将财务决策支持下沉到各个业务单元。比如，在财务处下按校区设立财务办公室和会计核算中心，财务处对各校区财务办公室实施同等的直接领导，有利于统一领导。同时，将财务管理与会计核算职能相分离，解决了难以量化考核的难题。

从上述分析可知，浙江大学非完全分散的两级管理模式，符合三个关键过程域（KPA）要求，可以认定为我国大部分高校财务管理的最佳选择。

在构建完整的财务管理控制框架的基础上，实现高校财务管理模式向“成熟期”的转化还需注意以下几个问题：

一是建立内部控制评价机制，对内部控制制度及执行情况进行自我评价，查找存在的薄弱环节和缺陷[8]。

二是加强对科研经费的监督和检查，建立健全科研经费使用管理的监督约束机制，对科研经费管理和使用进行不定期审计或专项审计。

三是在总会计师的指导下，建立财务综合实力指标、财务运行绩效指标、财务发展潜力指标、社会责任指标等在内的财务综合评价指标体系。

四是以问题解决为导向，注重加强财务部门内部与其他部门的协作。

五是建立学习型财务机构，鼓励财务人员与其他部门业务人员之间的互相学习和沟通，并鼓励财务人员知识结构的多样化。

在综述财务管理能力提升模型（FMCIM）相关理论的基础上，对比分析了国内外高校财务管理模式，探寻了以浙江大学为代表的高校财务管理模式的最佳实践，并在充分考虑高校业务特点、业务决策和管理需求的基础上，借助财务管理能力提升模型（FMCIM），进一步明确了财务职能，完善了组织架构，重构了高校财务管理模式，认定非完全分散的两级管理模式，符合三个关键过程域（KPA）要求，可以作为我国大部分高校财务管理的最佳选择。

参考文献：

[1] 杨松令.试论我国高校财务管理模式的选择[J]. 教育财会研究，2009（06），36-40.

[2] 陈静.浅论财务能力评价体系的建设[J]中国总会计师，2012（08），114-117.

[3] 范磊.财务管理能力提升模型（FMCIM）应用研究[D].上海：复旦大学，2008.

[4] 岳大庆，周晓波.国内外高校财务管理模式的比较[J].财会研究，2013（5），56-59.

[5] 杨松令.英国高校财务管理体制及其启示[J]商业会计，2007（04），24-26.

[6] 张县平.现阶段高校财务管理模式的构建[J]财会研究，2009（08），42-44.