会计核算的可比性范文

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【关键词】财务分析；会计核算；并行；医院

一、财务会计和财务管理

会计是随着经济管理的需要而产生和发展起来的，会计是经济管理活动，也是信息处理系统，现代会计核算分为财务会计和管理会计两大领域。

财务会计主要从事确认，计量，核算工作，确认资产负债的增减，对收入费用进行归集匹配，定期形成财务报表，全面反映组织的财务状况，经营状况和现金流状况，使决策者和相关信息的使用者可以获得决策相关的信息。

会计活动为组织管理提供数据支持，但财务会计相对于决策还有局限性：一方面，财务会计是建立在会计基本假设和会计基本原则基础上的核算方法，这些基本假设和基本原则对整体上规范财务会计活动起着重要作用，但也正因为会计假设和会计估计的存在使一些会计数据容易被粉饰。另一方面，由于会计的专业性强，绝对数字既不能体现出效率，也不能看出发展的趋势和轨迹，非财务人员对报表中的问题很难识别，单纯会计数据很难成为决策的直接依据。

财务管理恰恰可以一定程度上弥补财务会计的不足，财务管理是基于客观存在的财务活动和财务关系而产生的一项价值管理工作，更侧重于适应财务环境，协调财务关系，不同于财务会计，这些内容并未被在工作中被普遍应用，但却能更主动的对数据进行管理。

财务管理依赖财务会计归集生成的数据，财务管理对财务数据的及时性，准确性，客观性又有极高的要求，所以财务管理活动相对于财务会计一贯滞后，这些也都在一定程度上制约了财务管理的应用。财务管理除具有自身的特点，在不同行业也会有不同的情况，以下就医疗行业进行分析。

二、医院现行财务管理状况

1、国家对医院财务管理的要求不断提高。医院财务制度改革随医院改革走过很长的一段路，从最开始的计划经济，由财政全额拨款，到后来医疗收入成为医院的主要收入来源。从收付实现制到权责发生制，医院财务活动既要符合医疗行业的特性，又要符合会计自身发展的规律，现阶段医疗改革一方面区分不同医院在国家医疗体系中承担的不同社会责任，对不同性质的医院采取不同的财政补助政策，另一方面对重点医院加大管理力度，提高财务管理要求，要求公立医院医院财务工作向一个更细化更深入的方向发展。

2、医院自身财务管理体系并未完善。就一个公立医院来讲，一方面医院以权责发生制为基础进行核算，另一方面，医院的收入还有一部分直接或间来源于政府，收入和费用不能完全配比，一些收入以收入之名，实则不但不是收入，而且是医院将负担的亏损，收入流失，支出超标，费用摊销不合理，成本计算形同虚设，从而导致不能真实反映医院财务状况，不能实现有效财务监管，严重威胁到国有资产的保值增值。

2012年开始实施的新医院财务制度，对资产，收入，成本方面的问题尤其重视，对财务管理方面的侧重有目共睹，这也预示着，医院财务制度的改革将更多的涉及财务管理。

三、医院财务管理与财务会计同步的必要性

1、财务管理与财务会计并行是多元投入资本进行监管的需要。现代医院改革引进其他资本进入医疗行业，以迅速满足人民群众对医疗服务需要，基于投资方对资本回收的需要，必然要求对医院的财务活动有一个更全面深入的了解，财务会计倾向于以历史数据进行反映，注重对成本费用按期进行归集，但这种归集，并不利于投资者了解医院的现实财务情况，投资者更希望知道的不是医院曾经付出多少钱在医院设施上，而是倾向于知道医院的现有设施可以带来多少收益，医院的投资未来可以产生多大的现金流用以支持医院的借款。适当的负债比有利于医院的发展效率，则对现金流的预测和投资回收的核算就成为一项经常性的工作，所以说财务管理与财务会计的并行，是医院引入负债所必然要求的管理项目。

2、财务管理与财务会计并行是确定医院扩建方向及规模的需要。医院近些年的医疗体制改革主要是为了满足人民日益增长的医疗需求，在提供更多医疗服务的同时，提高医疗服务的质量和医疗服务的效率。全国各地都在加速医疗行业的基础设施建设，但医院的扩建并不能盲目进行，否则就会造成本已稀缺的资源过度使用，医院对自身在本地医疗行业的位置要有一个明确的定位，还要对医院要达到的扩建后的结果有一个清晰的预期，最重要的是对医疗需求有一个明确的了解，这些都需要财务管理活动提供数据和分析。

任何一家综合性医院，都相对的具有某些医疗方面的优势，形成医院特色，同时，又担负着本地区的综合医疗职能，要保证一些弱势科室同步发展，在考虑社会责任同时还要考虑医院效率，这就要求在医院进行扩建时，要有一手的财务数据和分析结果，社会职能的量化，医院综合发展的量化，医院效率的量化，没有实时的财务管理很难得出一个正确的结论，所以财务管理与财务会计同步是确定医院投资方向和规模所必需的。

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关键词：会计核算 原则 管理 财务

一 企业会计核算概述

1. 企业会计核算的涵义

会计核算是以货币为主要计量尺度，以提高经济效益为主要目标，通过运用设置账簿组织、复式记录、会计科目、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等等专门方法对企业进行连续地、系统地核算和监督，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。

会计核算（financial accounting），是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。我国会计法规体系中对会计核算进行规范的，在法律层次有《会计法》，法规层次主要有《企业财务会计报告条例》等，国家统一的会计制度主要有《企业会计准则》、《企业会计准则-应用指南》、《会计基础工作规范》等。

2. 企业会计核算遵循的基本原则

我国会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范，是对我国会计核算工作的基本要求。它在我国会计准则体系中居于指导性地位，它为整个会计准则提供指导思想和理论基础，对具体会计核算行为具有指导作用。（1）可比性原则。可比性原则是指会计核算当按照规定的会计方法进行处理，提供口径一致，相互可比的会计核算资料。可比性原则是以客观性原则为基础的。只有遵循可比性原则，一个企业才可以同本行业的不同企业进行比较，明白自己在本行业中的地位，有着哪些优势和缺点，进而制定出符合事实的发展战略。（2）谨慎性原则，亦称稳健性原则。是指在有不确定成分的情况下选择判断时，维持必要的谨慎，在依照会计政策的条件下应当思考企业风险，合理估计风险实际发生之前将之化解，并对防范风险起到预警功效，尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。（3）重要性原则。它指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，来采取符合的会计方法与程序。重要性原则与会计信息成本效益相互联系。要求提供的信息重点突出。（4）一致性原则。是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期保持相同，不能任意更改。这样会利于相同企业的不同会计期间的会计信息综合比较，而且在同一企业的不同会计期间也要保持一致性。一致性与可比性一样，都是保证会计信息质量的重要原则。

二 企业会计核算存在的一些问题

1.会计核算缺乏有效的监督机制

会计的基本职能之一就是实行会计监督，从企业会计核算监督来看：首先，企业会计监督要求会计核算人员对自身企业内部的经济活动实行会计监督，然而有的会计人员受到管理者限制或在利益的驱使下，经常服从企业管理者的安排行事，使会计的监督职能无法正常发挥。其次，各部门的票面样式不一，五花八门，同时市场经济下的经营领域的不断扩大，票种和票面的多样、多变，让财务人员眼花缭乱，在会计实务工作中发票真假不容易分辨出来。再次，不少企业只注重事后核算和监督，缺乏对事前的预测和事中生产过程的监督控制，外部审计更是受利益驱使如走马观花般，财务监督滞后。

2.会计核算基础工作不规范

我国企业会计核算中往往忽视对基础工作的管理，给日后的查阅账簿、汇总数据、分析说明工作带来不必要的麻烦。主要表现如下：原始凭证不规范、不合法，各项原始凭证要素的填制存在漏填、少填、不填现象。影响了会计信息的准确性；会计科目使用不规范、随意性较大，会计人员依照个人的认识和偏好使用会计科目；在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等。

3.会计核算主体界限不明确

企业的组织形式分为独资、合伙和有限责任公司。独资和合伙的组织形式不具备法人资格，不管运用哪种组织形式，都具有企业产权与个人主题界限不清楚的问题，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，企业的财产可以自由存取，使用难免会产生较为混乱的账单，给会计人员的会计核算和管理工作带来许多隐患。这种状况在中小型企业中最为明显。有的企业尽管设置了会计机构，但岗位职责不分，将并没有太大关系的岗位交织在一起，许多企业则会“任人唯亲”。

4.高素质的会计核算人才参差不齐

财务工作在企业发展中占有重要地位。有的企业对会计核算人员管理思想落后，会计核算人员选用上重情感、相信血缘关系，财务不透明，要求忠诚老实，但并不注重才能；新业务知识和业务法规更新比较慢现象不胜枚举，或缺乏对电算化会计资料的管理经验，电算化操作技能差，重有形的、纸介质的档案管理；尽管会计人员每年都接受会计继续教育培训进修，便于应付会计证的年审工作，但实际上这种为年检而组织的培训学习经常敷衍了事。进而造成会计人员的知识结构、执业能力参差不齐。

三 完善企业会计核算中存在问题的对策

企业会计核算对于企业发展发挥着至关重要的作用，为了使企业健康有序的发展，提出了以下几个应对措施：

1.加强对会计核算监管力度、内部控制

要使会计监督发挥应有的作用，就必须解决好监督会计的问题。除了会计人员的自我约束外，稽核检查也是必不可少的手段。主要是指财政、税务、工商等根据国家有关法律法规和监管要求，对企业的经营活动实施的监管。企业应结合自身实际依法建立和完善内部控制制度，增强对会计信息、企业资产及经营活动三方面的控制力度，确保会计核算及时、科学、有效。会计质量和监督制度依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，

2.规范会计基础工作，提高会计工作水平

（1）企业管理者的作用。我国会计核算中出现的信息失真的现象，企业领导负有不可推卸的责任，企业管理者要不断增强法律意识，进一步领会到会计核算主体、核算范围还有会计信息质量检查的新特点。（2）建立健全账簿体系。要求企业根据《会计基础工作规范》的有关规定建立起较为完整的账簿体系。对违规设立会计账簿、私设会计账簿和设有“账外账”的企业，依照财政会计法情节的严重承担相应的法律责任；（3）加强会计档案管理。会计档案是记录和表明经济交易事项的有效历史资料和证据，企业务必严格按照要求对会计档案负责整理立卷、编制和保管。

3. 明确会计核算主体和内部牵制制度

这一原则要求对企业理当有对比清晰的界定依据，来确保会计制度有一个适合的实用领域。通常会计主体都应该执行独立核算。会计核算务必是定位于本企业的立场上观察所产生的经济业务，禁止与别的会计主体混淆在一起。会计主体如果规定了会计核算的空间领域。我们开始判断会计主体的时候主要以能否独立核算为依据，只有能够独立核算，才可以成为一个会计主体。内部牵制制度包含了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的随便一项工作，至少需要有两人及以上分工处理，要重视不相容职责的分离，以起到一种相互制约的工作制度。既一般我们所理解的“管钱不管账，管账不管钱”等相互依赖又牵制的机制。

4.提高会计核算人员的综合素质

会计、财务人员可以说是一切市场活动中较为特殊的从业人员，其专业技能和道德水平决定着企业的财务水平。这就要求会计人员不但要掌握会计专业知识，练好基本功，掌握操作技能，熟悉会计处理程序和方法，严格执行会计制度，规范会计核算，还要熟悉国家相关的法律、法规。以适应不断变化的形势要求，提高自身综合素质。同时建立健全财会人员业绩考核、晋升、淘汰等奖惩制度，不断提高其业务素质和法制观念。对不能胜任会计工作的人员，要从会计岗位上调换下来。

总之，要解决企业会计核算工作问题，光靠少数企业会计人员的努力是很难达到的。企业要在激烈的市场竞争环境求得生存和保持可持续发展，务必从根本上调整会计工作规范化问题。从自身内部修内功出发，稳基础，壮实力。面对越来越复杂的财务关系，企业的会计核算工作要与时俱进，积极规范和加强自身的会计核算工作，防范财务风险，促使企业的财务工作向更科学、更合理的方向发展，促进自身健康快速发展。

参考文献：

[1]张新河.房地产开发企业会计核算中的问题及对策[J].会计师，2012年01期.

[2]唐志青.浅谈企业会计核算存在的问题与优化对策[J].经营管理者，2013年13期.

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【关键词】增值税；会计核算；问题；对策

一、增值税会计的概况

作为一个以流转税及所得税为主的国家，我国税种系统内增值税极为关键，也是会计的重要内容。增值税是对货物生产、流通及劳务服务所有阶段新增价值及其附加值征收的一种流转税。据《2013年一季度税收收入增长结构性分析》分析得出，全国2013年1、2、3月共完成27399.20亿元税收，其中6943.14亿元为国内增值税收入，与税收整体收入相比，其所占比例为25.3%，在全部税收收入内增值税为第一位。从微观层面分析，为更好征收增值税，税务部门进行了增值税税负率的设置，也就是说与应税销售收入相比，每年企业缴纳的增值税比例需控制在4%到6%范围内，于企业而言，增值税将对其一定成分的现金流进行占用，由此可见，增值税也属于企业会计核算的主要内容之一。

增值税会计是指遵循增值税税法企业进行增值税缴纳而产生的经济活动，由内容方面分析会计制度将制约增值税会计，且受限于增值税税法。2005年盖地教授认为，国家现行税法是增值税会计的准绳，在财务会计有关资料的前提下要求涉税业务在严格按照公平、公正及中性等税收原则的基础上进行确认、计量、记录及报告，且将增值税信息提供给税务机关或企业利益相关方。笔者认为，增值税会计是具体会计事项的一种，不仅可归结到财务会计范畴，还可归纳到税务会计体系内，同时增值税会计实务又可将以上两个会计体系的交叉反映出来。

二、我国增值税会计核算存在的问题

1.与会计信息可比性需求不符。会计信息由企业提供，其应具有相互可比的特征。通常可从两方面分析其可比性。其一，在不同会计时期相同一企业会计信息相互可比；其二，在同一个会计时期不同企业的会计信息应相互可比。当可比性存于企业会计信息内，才能基于企业会计信息使会计信息应用人员做好一定的决策。基于简化计算与征收增值税的目标，根据会计核算水平与经营规模，可将增值税纳税人划分为两类：一般纳税人、小规模纳税人，针对以上两类人群则选取的增值税计税依据也不尽相同。在购进抵扣法内以控制核心为增值税专用发票，确认增值税进项税额是基于经过税务机关认证的增值税专用发票，因此现阶段的增值税会计核算将导致不可比性产生于企业会计信息内，主要表现在两点：第一，不可比性存于相同企业的存货成本内；第二，不可比性存于小规模纳税人企业与一般纳税人企业会计信息内。以一般纳税人为例分析，如货物购置即可获得增值税发票，存货成本则会和增值税进项税额呈现出分离状态，进而导致企业类型不同则不可比性存于其存货计价成本内。

2.增值税会计信息具有极低能见性。作为一种可转嫁的税种，增值税只出现于企业资产负债表内，对企业利润不造成影响。但具体操作中，因多种因素的影响，我国增值税将会对企业损益现金流转造成不同程度的影响，在现阶段增值税会计核算方式下，可向有关成本、费用项目内纳入无法抵扣的增值税进项税、视同销售等，且在各类明细账目内，最后将对企业损益造成极大影响。

以现阶段增值税会计核算方式为基础，在增值税有关账目内将对大多数主要事项进行充分反映，则在各类明细账内分布着和增值税有关的成本、费用项目，增值税有关会计数据就会具有较低能见性，实务中往往还会存在增值税对企业利润不造成影响的失误。如2011年某企业由卖方获取销项税，需缴纳的增值税应纳税额可通过销项税减去进项税得出，由此得出增值税对企业利润不造成影响。又或者在赊销时，企业先将增值税销项税额计入，如坏账情况存在于后期应收账款，企业此时需先进行增值税销项税额的垫付，这种情况下将产生企业会计利润流出现象，如表1所示。

3.增值税会计信息披露不完整。作为企业的主要现金流之一，增值税也可作为企业披露的主要会计信息。在新会计准则实行中，可利用财务会计附表-应交增值税明细表披露我国企业增值税会计有关信息。实践中此类明细表无法对全部增值税会计信息进行覆盖，只能对一定会计时期内有关增值税的内容进行披露，如进项税额、销项税额等，此类信息细节不足且质量较差。新企业会计准则颁布后，应交增值税明细表取消，也就是说，现阶段只能利用资产负债表内的“应交税费”对增值税有关会计信息进行披露。如留抵的增值税进项税额存于企业内，则会有一个应交税费抵减项出现，此时与具体税收负债相比，企业资产负债表内的应交税费金额较小，由此得出，现阶段增值税会计信息披露不清晰、不完整。

三、我国增值税会计核算的解决对策

1.增值税“费用化”会计核算方法设计

第一，由理论角度出发，所得税会计为增值税“费用化”会计核算方法设计的来源，根据税会差异出现的原因及未来转回情况，可将永久性差异及暂时性差异作为增值税税会差异的主要类型，且对其适当调整。但具体操作环节，增值税与所得税存在诸多差异，增值税进项税与销项税为构成增值税税会差异的主要成分，在增值税“费用化”会计处理过程中，需根据收付实现制原则对税务会计进行确认与计量，且通过增值税进项税进行销项税扣除，最终得应交增值税，属于确定性现金流量。但财务会计的原则为权责发生制，且通过其进行计量确认，增值税费用=增值税销项税―增值税进项税，属于假设性现金流量。由此可见，在会计系统交叉应用中，以上两类性质的现金流量，没有存在财税分离现象，但将影响到总体会计信息质量。

第二，企业增值税税负只是部分转嫁，通过增值税“费用化”设计，在形成企业利润的环节内将纳入消费者负担的增值税，但这只是名义上的，在企业具体承担的增值税税负内其量化作用严重不足。假设理想状态下，企业现付购进商品可进行增值税专用发票的获取，且于当期抵扣，笔者通过分析对比现阶段增值税会计核算方式与“费用化”核算方式，案例为某企业商品购置后，10000元为其购入价格，1700元为增值税销项税额，11700元为含税价款；当期销售，20000元为销售价格，3400元为增值税进项税额，23400元为含税收入，则得出表2内容。

2.改进现行增值税会计核算方法

在改进增值税会计核算中，其要点集中于两点，第一，根据增值税进项税与销项税的具体概念，可通过企业预付未来资产与负债进行其定义，不再是只选取一个科目（应交税费-应交增值税）进行增值税会计核算；第二，对税法将影响增值税会计加以认同，且利用备查薄登记的方式详细记录视同销售行为出现的各类税额，如销项税额等，在确保增值税有关信息能够在会计上公允确认及记录的前提下，当期应交增值税款在账面上可利用应交税费扣消应交增值税的方式获取。

四、结束语

综上所述，作为我国税收系统内主要税种，增值税会计核算将严重影响国家、企业及投资者等多个群体。但现阶段依托发票进行增值税扣税的机制与企业具体增值税税负在计量方面都无法确保其准确性，也就是说问题将存于我国增值税会计核算与信息列报内。这些问题的长期存在，极易产生增值税会计有关信息在财务报告内得不到重视，甚至出现其他有关会计信息变形等问题。为此，在增值税范围逐步扩展的今天，如何在充分了解、掌握我国增值税会计理论的基础上，对增值税涉及税业务会计核算、信息列报等加以规范，已经成为了我国增值税会计工作必须关注的焦点。

参考文献：

[1]王春.企业增值税会计模式弊端及其优化[J]. 北方经贸. 2014（10）.

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关键词：医疗保险；财务信息；收付实现制；权责发生制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-01

《社会保险基金会计》明确规定；社会保险基金的会计核算采用收付实现制。医疗保险作为社会保障体系中的一大险种，自然也采用收付实现制。在当前经济快速发展的时代，如何准确及时地提供财务信息对经济决策起着至关重要的作用。针对当前医疗保险基金以收付实现制为基础进行会计核算存在的不足之处，笔者认为在医疗保险基金会计核算中引入权责发生制，将收付实现制和权责发生制有机结合是很有必要的，它能够有效弥补单纯以收付实现制为基础进行核算的不足。

一、两种核算方法的区别

所谓收付实现制，也称为现金制或现收现付制，是以现金收到、付出的时间为标准来确认收入的实现和费用的产生。所谓权责发生制也称为应计制，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的义务为标志来确认收入和费用。

二、单纯以收付实现制为基础的医疗保险基金会计核算方法存在的不足之处

1.不能全面反映医疗保险基金的收入、支出情况。比如欠缴的保险费收入、财政配套未到位的补贴收入成为隐性收入，在帐面上得不到反映。又如当期实际已发生但未支付的医疗费用在帐务上也得不到及时反映。这些隐性收入和隐性支出使得财务报表不能准确全面的体现当期的收支余状况。因为以收付实现制为基础的会计核算制，是以现金的实际收到或支付时间作为确认收入和支出的依据。

2.不够科学合理。例如，关闭破产企业为员工预缴十年的医疗保险费，按理应分解到10个年度，逐年分步来确认收入，可在收付实现制下是将其一次性都确认为当期的保费收入。这不利于科学、合理的安排预算。

3.给管理层操纵结余以可乘之机。在政府对管理层进行绩效考评、政绩考核的过程中，管理层为了粉饰业绩或者规避问责，往往操纵基金结余。收付实现制这一核算方法正好给这些管理层提供了可 乘之机。比如，为了提高基金结余，他们把归属当期本应在当期支付的医疗费用延期支付，从而提高当期的结余，达到提高考核名次的目的。因为以收付实现制为基础的会计核算方法，不以费用发生时间来确认支出，而是以费用实际支付时间来确认支出。收入亦然。这样必然导致财务信息失真。

4.不利于防范风险，及时制定补救政策。以收付实现制为基础的会计核算方法，使得隐性负债在财务报表中得不到及时反映。帐面结余往往大于实际结余，管理层便疏于防范风险。比如，在我县2013年度财务报表中职工医疗保险统筹基金历年累计结余1800多万元，帐面上看还有结余，事实上在2013年度已发生未支付的医疗费用高达1500多万元，实质上基金已面临出险，局势堪忧。

5.财务信息在纵向和横向上都不具备可比性。以收付实现制为基础的会计核算制度，不能准确反映医疗保险基金当年的筹集、使用、结余情况。比如，对于定点医疗机构和定点药店垫付的医疗费用，有的会计年度支付了一个季度的医疗费用，将其余三个季度的医疗费用延期到下年支付；有的会计年度支付了二个季度的医疗费用，将其余二个季度的医疗费用延期到下年支付，那么对于这两个年度的财务信息在纵向上就失去了可比性。对于其他医疗保险经办机构，也是各行其是，收入或支出亦不同步、不平衡，财务信息在横向上同样不具备可比性。这样就不利于相关部门进行标杆分析等，不能及时分析问题和差异，不能及时查找原因，从而不能及时调整医疗保险缴费基数和医疗保险待遇支付水平等相关政策。

三、在医疗保险基金会计核算中引入权责发生制，将收付实现制与权责发生制有机整合的必要性

1.能够全面、真实反映当年的收支余状况。例如，引入权责发生制后，根据医保缴费工资基数和缴费比率计算当期应收保费，借记；应收医疗保险费 贷记 ： 医疗保险费收入 ；财政有预算补贴时，借记：应收医疗保险费 贷记：财政补贴收入；然后根据实际征缴或财政补贴情况，借记：银行存款 贷记：应收医疗保险费，期末“应收医疗保险费”余额就表示欠缴和财政预算未到位的资金，隐性收入便都体现在帐面上。再如，可设置“应付医疗费”科目对实际已发生却未支付的医疗费用进行反映，隐性支出便也都体现在帐面上。

2.相对科学合理。例如，对于关闭破产企业为员工预缴十年的医疗保险费，可设置“预收帐款”科目，在收到时借记：银行存款 贷记：预收帐款，然后逐年分解到每个年度，分解的时候，借记：预收账款 贷记：医疗保险费收入。这样归属于哪个年度的收入就在哪个年度确认收入，相对来说再加科学合理。

3.能够有效防止管理层为了业绩或规避问责进行操纵基金结余的行为。引入权责发生制后，归属于当期的所有应收和应支项目都在帐面上反映出来，即便有未收或未付款项也只是表现为一项资产或负债，不会影响当期的结余。

4.有利于提高风险意识，及时补缺补漏。引入权责发生制后，基金的筹集、使用、结余得以真实反映，潜在的风险也如实反映在会计核算和报表中，从而提高管理层的风险防范意识，及时采取补救措施，不断完善医疗保险基金制度。

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会计信息质量的会计原则如下：

可靠性：是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据。相关性：要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关。可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和利用。可比性： 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如确需变更，应当在会计报表附注中予以说明。实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能单单以其法律形式作为会计核算的依据。重要性：是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。谨慎性：指企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。及时性：指企业的会计核算应当及时进行，不行提前或延后。

（来源：文章屋网 ）

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关键词：增值税 会计核算 问题 措施

增值税是指对在我国境内提供或者销售货物和服务的单位及个人，根据其实现的增值额收缴的税种。增值税是我国财政收入的主要来源，因而也是企业缴纳税收的重要组成部分。我国现行的增值税制是在1993年税制改革基础上，于2008年修订的新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。新的增值税税制的实施标志着中国增值税由原来的生产型消费税正式向消费型增值税转变。消费型增值税极大地减轻了企业的成本，尤其是固定资产所占比重大的企业。然而，这一新的增值税制在会计核算方法方面仍然存在一系列有待解决和改进的问题。

一、现行增值税会计核算方法概况

当前，我国增值税为价外税，采用的是税款抵扣的办法，即增值税销项税额减去增值税进项税额。其中，进项税是企业购买原材料或机器设备时所支付的增值税款。销项税是企业销售商品或提供劳务时，根据销售价格乘以固定税率计算出的税款，也是包含在商品价格中由企业代为向消费者征收的税款。此外，我国还根据企业经营规模以及会计核算体系是否健全，将纳税人分成了一般纳税人和小规模纳税人。两者增值税税率存在较大差别，前者17%的标准税率远高于后者的3%。

二、增值税会计核算方法存在的问题

分析我国当前实行的增值税制，不难发现，新的增值税制改革为企业节省了大量成本，极大地推动了企业生产。这点主要体现为企业购置生产型固定资产时所支付的增值税款可以作为进项税额加以抵扣，从而极大地减轻了企业税负。诚然，新的增值税制还需要经历一个长期的、不断完善的过程，尤其是增值税的会计核算方法仍存在一系列亟待解决的问题，主要体现在以下三方面：

（一）违背了会计信息质量要求

会计信息质量有要求原则，即可靠性、相关性、可比性、明晰性、重要性、谨慎性、实质重于形式以及及时性。当前增值税会计核算方法在一定程度上违背了其中的可比性、明晰性和及时性原则，具体如下：

首先，对于同一行业的不同企业，由于企业纳税主体性质的差异可能使得企业之间缺乏可比性。具体而言，一般纳税人只有进项税额不可抵扣时，才将其纳入成本；而小规模纳税人的进项税额则全部纳入成本。

其次，增值税会计科目设置的不合理在一定程度上使得会计信息不便于理解，从而违背了会计信息质量的明晰性原则。这点主要体现为期末应交增值税科目余额难以用现实来解释。

第三，由于进项税额的扣税存在一定的条件，即“付款扣税”和“货到扣税”，然而，自获得商品发票到满足扣税条件之间往往存在一定时间差，从而导致这些企业的会计核算通常难以满足及时性这一原则。

（二）有悖于权责发生制这一会计基础

会计核算要求以权责发生制为基础，而现行增值税的会计核算并未完全满足这一要求。其中，销项税的核算是以权责发生制为基础，而对于用以抵扣的进项税则存在两种不同情形。商业企业以“付款扣税”为扣税条件，实质上实行的是收付实现制；而工业企业以“货到扣税”为扣税条件时则不符合任何一种机制。此外，鉴于进项税的核算不是基于权责发生制，则每期销项税抵扣掉的进项税可能并不是当期实际支付的进项税，从而导致会计信息无法真实、正确反应企业当期所缴纳增值税的情况。

（三）难以真实反应企业经营状况

增值税作为价外税实质上通过流通过程最终转嫁给了消费者，而对企业的费用、收入以及利润不存在任何影响。然而，增值税在核算过程中首先违背了历史价格的原则。并且会计科目的设置也导致应交增值税余额实质上是一种资产或者负债，但不应在实务中作为相关负债或资产的抵减项目，而应当在企业期末资产负债表中列出来以真实反应其经营状况。

三、增值税会计核算方法的改进

鉴于增值税会计核算方法存在上述问题，有必要从以下两方面加以改进。首先，应当完善会计科目。建议根据所得税会计核算的模式，增设增值税这一二级科目作为费用科目，并将其余额转入当年利润。增值税借方余额表示本期增值税费用的增加，如可抵进项税的转出；贷方余额则表示本期增值税费用的减少，如出口退税。此外，针对进项税必须达到一定条件才能加以抵扣这一问题，建议增设待扣增值税进项税额这一二级科目用以核算当期税法规定的进项税与实际上可抵扣进项税之间的差额。其中，借方表示当期已经取得发票的进项税额，贷方表示依据税法支付的进项税额，贷方余额则代表待扣增值税进项税额。

其次，应当从增值税会计核算的整体角度出发，进一步统一、细化增值税会计准则，不断完善会计制度和体系。第一，应当加强企业财务报表的编制管理，明确要求对增值税的缴纳和抵扣情况进行详细说明，并真实反应到利润表和资产负债表中以满足会计信息质量要求的重要性原则。第二，对工业企业和商业企业进项税额的抵扣条件应当统一为付款扣税。第三，应当加强会计核算人员的专业培训，提高企业的会计核算能力，确保紧跟国家增值税法的改革步伐，准确核算增值税相关税额。

参考文献：

[1]赵正强. 增值税会计核算方法存在的问题及改进[J].西南民族大学学报（社会科学版）. 2005 （2）

[2]吴松卿. 浅谈增值税税制改革在会计核算中存在的问题及对策[J].会计师. 2010（8）

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关键词:谨慎性原则;其他会计原则;关系;问题

一、谨慎性原则的概念

谨慎性原则,它是指企业在会计核算中应尽可能减少经营者的风险负担,在符合会计政策的前提下应当考虑企业风险,尽量低估企业的资产与收益,对可能发生的损失与费用则要算足。谨慎性原则是市场经济的产物,在我国实行社会主义市场经济的情况下,实行谨慎性原则对于转换企业经营机制,扩大企业的财务决策权具有重要的意义。

二、谨慎性原则的实际运用

新颁布的《企业会计制度》和修订后的会计准则充分体现了谨慎性原则,主要体现在以下两个方面。

1.成本与可变现净值孰低法、成本与市价孰低法的合理运用。随着科技的发展,产品的更新速度越来越快,由于存货市价的下跌、存货陈旧等原因,导致存货的价值减少,如果仍以历史成本计价,显然不利于企业资金周转,出现虚夸资产的现象,导致会计信息失真,不符合谨慎原则。因此,新制度规定,期末存货的计价采用成本与可变现净值孰低法,即对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时,存货技成本计价;当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。

短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法。该方法只确认市价下跌,不确认市价上涨,在目前证券市场价格频繁变动且不规则的情况下,能确保企业的财务状况保持稳健。

2.计提八项资产减值准备。新制度要求企业定期或至少于每年年度终了,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。这充分体现了谨慎性原则,其出发点就在于要求企业将各项资产可能发生的价值损耗予以充分考虑并计入相关费用,以确保企业的资产更加真实、有效,确保企业的财务状况和经营成果的稳妥可靠,确保投资者的长远利益得到很好的保障。

三、谨慎性原则与其他会计原则的关系

1.与真实性原则的关系。真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务依据,如实反映企业的财务状况和经营成果;而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用,两者存在明显矛盾。

2.与权责发生制、配比原则的关系。权责发生制原则要求凡属本期已实现的收入或应负担的费用,不论本期是否收付,均应计入本期的收入或费用,强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属;配比原则要求,一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期内确认计量,以便正确计算和考核成果,而谨慎性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益,尽可能在当期确认可能的损失、费用,滞后确认或不确认可能的收益,显然与权责发生制原则和配比原则相矛盾。

3.与历史成本原则的关系。历史成本原则要求各项财产物资应当按取得时的实际成本计价,但在谨慎性原则下,存货可以采用成本与市价孰低法计价,这是对历史成本原则的背离。

4.与可比性、一致性原则的关系。可比性、一致性原则要求,会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比,会计处理方法前后各期应当保持一致,并且不得随意变更。但是谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法,因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。

四、坚持谨慎性原则应该注意的几个问题

经济活动中不确定性的存在决定了谨慎性原则存在的客观必然性,而谨慎性原则自身的局限性又使其与其他会计原则间有一定的冲突和矛盾,因此在实际的会计核算工作中应该注意以下几个方面的问题。

1.合理确定各项原则的优先使用顺序。在12条会计原则中,真实性原则居于首要位置,谨慎性原则必须在维护真实性原则的基础上加以贯彻和运用。当谨慎性原则与权责发生制、配比原则相冲突时,应根据经济活动的不确定性而定:不确定性程度较高,优先考虑前者,合理反映企业财务状况和经营成果。除此之外,与其他会计原则的使用顺序可以根据实际情况来具体合理地确定。

2.对企业的谨慎性原则运用情况予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性,从而使与企业有利害关系者能准确地把握企业的财务状况,防止各项会计原则的冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。

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【关键词】 会计信息质量要求;权责发生制;历史成本;配比原则;划分收益性支出与资本性支出

回顾我国会计改革的历程人们不难发现,1992年版的《企业会计准则》(以下简称《老准则》)后,我国于2000年了《企业财务会计报告条例》(以下简称《条例》),自1997年开始陆续了16项具体会计准则。《条例》的突出特征是重新界定了六大会计要素的定义,而上述16项具体会计准则中部分准则所规范的确认和计量方法也逾越了《老准则》的约束,这样就使得在我国会计法律法规体系中位于承上启下环节的属于部门规章的《老准则》处于十分尴尬的境地。为了从根本上理顺我国会计法律法规体系的层次关系,在我国2006年的新企业会计准则体系中对《老准则》进行了相应的修订,并形成了2006年版的《企业会计准则――基本准则》(以下简称《现行准则》)。细心的读者可能会发现,在《现行准则》的行文当中不再存在《老准则》中“会计核算的一般原则”,取而代之的是“会计信息质量要求”。“会计核算的一般原则”与“会计信息质量要求”之间是否仅仅是称谓上的简单变化呢?认真研读《现行准则》后人们会发现,《现行准则》中的“会计信息质量要求”仅仅有8项,而《老准则》中的“会计核算的一般原则”有12项(不含“实质重于形式”原则),那么两者之间的4项差异是如何形成的呢?由此可见,准确理解《现行准则》中的“会计信息质量要求”与《老准则》中的“会计核算的一般原则”之间的衔接关系,对于更加充分地发挥《现行准则》对会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题的指导作用无疑会起到积极的促进作用。本文拟对如何准确理解《现行准则》的“会计信息质量要求”加以具体辨析。

一、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“权责发生制”

《企业会计准则讲解》(2008)中指出:“在1992年的《企业会计准则》中,权责发生制是作为会计核算的一般原则加以规范的。经过修订后,基本准则将权责发生制作为会计基础,列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定,其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础,贯穿于整个企业会计准则体系的总过程,属于财务会计的基本问题,层次较高,统驭作用较强。”

笔者认为,除了上述解释可供读者参考、研读外,似乎还有如下的原因。在《老准则》中“权责发生制”被作为牢不可破的“一般原则”加以不折不扣地贯彻。在此原则的统驭之下,《老准则》下的收入确认通常规定了两条标准,其一是“产品已经发出或劳务已经提供”,其二是“已经收到了货款或者取得了收到货款的权利。简言之,只要产品已经发出或者劳务已经提供并签署了协议,企业就有权确认收入,此时根本不用考虑货款回收的可能性究竟有多大。显然,按照权责发生制原则而“量身定做”的收入确认标准着实极富“冒进”之嫌,我国资本市场上曾出现个别上市公司一次性计提超过30亿元坏账准备的惊人之举,在某种程度上而言《老准则》中“过于冒进”的收入确认标准实在难辞其咎。而纵观《企业会计准则第14号――收入》对销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入所规定的确认条件,其实质上“崇尚”的是“权责发生制”与“实质重于形式”同等重要,甚至是“实质重于形式”更趋主导作用。由此似乎不难得出结论,如果继续将权责发生制作为“会计信息质量要求”,那么收入的确认条件仍需维持原来的两条标准,否则就会引起概念框架上的混乱,或者被个别上市公司加以恶意滥用。

二、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“历史成本”

在《现行准则》中,“历史成本”是在“会计计量属性”中加以阐述的,而不属于“会计信息质量要求”的范畴,这是为什么呢?笔者认为,之所以不再将“历史成本”作为“会计信息质量要求”的构成要素,追根溯源则在于资产要素的重新定义,新资产定义的要义在于资产要素的计量是面向未来看问题,既不强调回顾历史也不强调着眼现在。事实上,在我国会计制度和会计准则的变革进程中,伴随资产减值计提范围的逐步扩大,历史成本原则在资产的后续计量中也在不断地遭到否定。反言之,如果在《现行准则》中继续将“历史成本”作为“会计信息质量要求”的构成要素,那么在与资产要素相关的具体会计准则和会计实务中就不应(不能)对资产计提减值准备。

但必须指出的是,在资产、负债的初始计量过程中仍然要按照“历史成本”来加以确定。换句话来说,在新的企业会计准则体系中“历史成本”的理念仍需在资产、负债的初始计量中加以应用。

三、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“配比原则”

细心的读者可能会发现,在新的企业会计准则体系中不再有“配比原则”的踪影,人们难免要问“配比原则”真的过时了吗?实务中人们是否可以不再按照“配比原则”来处理收入与费用的关系了?企业如果在会计实务中违背配比原则来处理收入与费用之间的关系,受托注册会计师是否可以发表“干净意见”?

笔者认为,在“配比原则”的统驭之下,会计实务中,首先是确认“营业收入”的金额,其次按照直接配比原则来确认“营业成本”的金额,再次是按照期间配比原则来确认三项期间费用的金额。换句话来说,在“配比原则”的统驭下,利润是收入和费用配比后“水到渠成”的最终结果。基于“资产负债观”,新企业会计准则体系中将“公允价值”纳入了“会计计量属性”之中,与之相关联,新的利润表中将“公允价值变动损益”纳入“营业利润”的构成要素,而“公允价值变动损益”体现的是相关资产或负债的持有利得或损失,确认“公允价值变动损益”依据的并非是“配比原则”。由此不难得出如下结论,基于“资产负债观”,新企业会计准则体系下的“营业利润”并非全部源于“配比原则”,如果继续将“配比原则”纳入“会计信息质量要求”体系之中,就不能确认“公允价值变动损益”。换言之,为了避免发生概念框架层面的混乱现象,就不宜继续将“配比原则”纳入“会计信息质量要求”体系。

需要强调指出的是,在新企业会计准则体系中,只是为了避免发生概念框架层面的混乱现象,而将“配比原则”剔除在“会计信息质量要求”体系之外,但这绝对不意味着“配比原则”在新企业会计准则体系下不再适用,“配比原则”灵魂依旧在,而是体现在了相关具体会计准则的确认与计量过程中。企业在具体运用新企业会计准则过程中,不按“配比原则”的要求来确认“营业成本”和各项期间费用的做法,显然是不被准许的。实际上,不按期间配比原则来处理各项期间费用,在技术层面也是行不通的,受托注册会计师对于企业在会计实务中出现的违背“配比原则”的行为仍然要“说不”。

四、为什么在《现行准则》的“会计信息质量要求”中不再含有“划分收益性支出与资本性支出原则”

与“配比原则”相类似,“划分收益性支出与资本性支出原则”在新企业会计准则体系下也“难寻踪迹”,这又是为什么呢?笔者认为,“资本性支出”的要义在于:资本性支出被资产化后,在其后续计量过程中应以“系统而合理”的方式加以费用化。需要指出的是,基于“资产负债观”和资产要素的新定义,在新的企业会计准则体系准许后续计量过程中对长期资产计提减值准备,这样就使得被资本化的各项长期资产在其费用化过程中难以维系其系统性及合理性。换言之,准许对资本化的长期资产计提减值准备就打破了资本性支出在费用化过程中的系统化、合理化。因此,将“划分收益性支出与资本性支出”剔除在“会计信息质量要求”之外,实际上就顺应了新企业会计准则体系中对资本化的长期资产计提减值准备的规定,同时在客观上也实现了有效规避概念框架层面发生混乱的效果。

同样需要强调的是:将“划分收益性支出与资本性支出原则”剔除在“会计信息质量要求”之外,并非意味着在企业初始确认过程中可以不再遵循该原则。实际上,对各项长期资产的初始确认就是在贯彻“划分收益性支出与资本性支出原则”。也就是说,在新的企业会计准则体系下,《老准则》中的“划分收益性支出与资本性支出原则”在资产要素的初始计量中被实质性加以贯彻与应用。

五、如何理解新企业会计准则体系下会计信息质量要求中的“可比性”与“实质重于形式”

在《老准则》的“会计核算的一般原则”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的两项原则,其中前者强调的是不同企业发生相同交易或事项时所采用会计政策的横向可比性;后者强调的是同一企业所发生的相同交易或事项在不同时期所采用会计政策的纵向可比性。而在《现行准则》“会计信息质量要求”中的“可比性”中既包括横向可比性也包括纵向可比性,即“同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。需要变更的,应当在附注中说明”、“不同企业发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比”。由此不难看出,《现行准则》中的“可比性”实质上是将《老准则》的“可比性”和“一致性”进行了有机合并,此举更有助于人们加深对会计信息有用性的理解与把握,更有助于报表使用者获取有用的决策信息。

“实质重于形式原则”是我国2000年的《企业会计制度》中新引入的“会计核算的一般原则”,通常被业内称为“第十三项原则”,《现行准则》将“实质重于形式”纳入“会计信息质量要求”中,不过是“填平补齐”而已。但需要提请读者注意的是,“实质重于形式原则”在新企业会计准则体系中被广泛加以强调和运用,例如融资租入固定资产的确认、销售商品和提供劳务收入的确认、关联方关系的确定、合并财务报表编制主体的确定、售后租回及售后回购业务的处理等。

总之,尽可能准确理解《老准则》的“会计核算的一般原则”与《现行准则》的“会计信息质量要求”之间的衔接关系,弄清楚新的企业会计准则体系下的“权责发生制”、“历史成本”、“配比原则”及“划分收益性支出与资本性支出”的具体存在方式及发挥作用的形式,对于人们更加深入地理解和把握《现行准则》,进而加深对各项具体会计准则的理解以及更加充分地发挥其对会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题的指导作用无疑会起到积极的促进作用。

【主要参考文献】

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一、企业预算管理与会计核算的特点及关系

1.企业预算管理的特点

在战略目标指导下，企业预算管理常包含编制、执行、考核三个阶段，贯穿项目始终，其具有属于自身的显著特性：

（1）及时性与准确性，每一次重大企业活动决策前都应进行预算管理，在一定时间内对所需投入的各种人力、财力、物力资源加以核算，得出成本，若在此过程中发生较大偏差，则会给企业带来不可估量的损失，故预算管理中从数据收集到核算不仅要及时有效，还应具备高度的准确性。

（2）信息可比性，企业预算管理体系在内部应具有易理解性和可比性，有利于核算的规范化进行，也有利于企业内部沟通协作。

2.企业会计核算的特点

会计核算是企业财务管理的重要组成部分，肩负核算与监督的功能，其特点如下：

（1）信息真实性，会计核算通过对企业各种经营活动进行连续地记录与分析得出一系列经济指标，是许多管理工作的基石，占据举足轻重的地位，为此，核算过程中所利用的各项数据信息文件等，都必须是绝对真实的，以反映企业生产经营的实效。

（2）信息的相关性与层次性，企业生产经营活动甚多，产生了大量的数据资料，在会计核算中需要对此加以甄别，对重要信息进行严格处理，对次要信息进行简化处理，以提高核算效率。

3.预算管理与会计核算的关系

（1）预算管理的有效实行是会计核算的重要前提，只有预算管理得以切实有效地贯彻落实，企业的各项数据资料处于一个相对稳定的范围内，会计核算的真实性才能得到全面保证，否则，会计核算容易失去参照性而变得不甚准确。

（2）企业各项生产经营活动都需要会计核算的参与，会计核算提供的数据可作为预算管理的资料来源，核算结果越准确，制定的预算计划越科学合理。正因为此，会计核算是否公正也直接影响到预算管理的公正性，会计核算流程需要严格遵守新会计准则及相关法律法规，保证管理的公允性。

二、企业预算管理与会计核算的运用策略

1.预算管理与会计核算相互独立

预算管理与会计核算隶属于不同的管理体系，可将各自所得结果分别呈现，在这种模式下，两者之间并未形成联系接口，当需要运用对方数据时，需要辅以额外的人工调整。例如预算考核时若采用预算编制表数据，则需要将会计核算结果导出后依据预算编制表形式加以整合。该模式没有改变原来体系的运行状况，前期工作量较小，但在后期数据整合过程中容易造成重复劳动现象，且并不能保证预算管理所需数据与会计核算数据的全部对应，从企业战略发展角度来看，应予以改善。

2.以会计核算为主导

以会计核算结果作为预算管理的评价依据，实现接口功能，预算编制表依照会计核算结果进行适当修编，在这种情形下，某一个预算项目可对应多个会计科目，而一个考核部门亦可以对应多个会计科目，但预算项目与考核部门之间呈现一一对应关系，为此需要将考核部门与预算项目进行合理编制。该模式解决了预算数据与会计科目的多口径对应问题，在一定程度上减少了工作量，有利于企业全成本掌控的细化，但来自于各个职能部门的预算编制数据可能会影响到会计核算的合理性，而对每个核算科目入账处理原则与性质的重申也具有一定难度。

3.以预算管理为主导

预算管理自身具有灵活性，会计核算则需要依照相应的法律法规，按部就班地执行，以预算管理为主导，需要会计核算科目围绕预算管理进行部分重置，与此同时，会计核算多采用权责发生制，预算管理多采用收付实现制，以预算管理为主导容易影响会计核算的真实性，进而导致财务风险。

4.预算管理与会计核算相互结合

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关键词：行政单位会计核算 权责发生制 会计核算类型

我国现阶段走中国特色的社会主义道路，经济环境和预算环境快速变化，针对这一特殊国情和行政单位会计核算的特点，权责发生制在适应经济活动日趋多样化和复杂化的过程中不断完善。在目前的经济形势下，行政单位的会计核算需要在及时、真实地反映单位日常经济活动的基础上与国家的经济政策和会计核算制度保持一致的发展目标。权责发生制不仅可以满足行政单位对会计核算的严格要求，同时可以给财务信息提高高质量、客观公正的数据，简化具体的财务工作。由此可见，权责发生制会计核算方法已经成为我国行政单位会计制度创新化、科学化的基本方向。

一、权责发生制的概念

随着经济的不断发展，会计核算的方式由原始的收付实现制逐渐衍生出了权责发生制。在长期的酝酿之后，信用制度和费用跨期摊销的方法催生出了权责发生制，目前我国《会计法》对该概念的解释为：权责发生制是指凡属于该时期内的收入和费用，不管其款项收付与否，都应按该时期内的收入和费用进行处理。相反，凡不属于该时期内的收入和费用，即便其款项已经收付，仍然不能按该时期内的收入和费用进行处理。

《会计法》对权责发生制的解释主要是区别于目前适用范围较广的收付实现制会计核算方法，收付实现制强调款项的到达与记账的一致性，而权责发生制强调经济业务的实质，要求经济业务的发生与记账的时期保持一致。从复试记账的角度来看，五大假设前提里的会计分期和持续经营假设是基础，实现权责发生制的会计核算必须以行政单位的会计分期和持续经营为前提。会计分期主要是考虑到折旧和费用摊销的问题，而持续经营是在空间上限定权责发生制的适用范围。

二、行政单位运用权责发生制会计核算的合理性

（一）目前运用收付实现制会计核算的行政单位已经暴露不少弊端，在权责发生制推行的同时，收付实现制遭到各方质疑

1、会计信息的合理性遭质疑

现金收付制提供的会计数据比较简单，不能全面详尽地表达行政单位每一笔经济业务和收支的来龙去脉。它所提供的报表也仅限于数据层面，记录了现金流出流入的状态，并不能够表示其用途。收付实现制核算制度下对非经营性活动和经营性活动的划分没有明确的界限，二者的区分不明了直接导致了分摊费用的工作难以进行。费用的分摊在会计核算中是一项重要的内容，它关系到财务信息的准确性、财务数据的公正性，一旦费用分摊不合理或者出现错误，那么成本核算也就前功尽弃了。对于行政单位而言，不能有效计算部门的成本，不利于单位绩效评估。

2、会计信息的可比性遭质疑

可比性是会计信息的基础特征之一，也是衡量信息质量的一个重要标志。根据收付实现制，行政单位由收付日期来确定收入的实现或费用的发生，一些应该属于不同会计期间的收入和支出项目，因为在这个时期发生现金流动就被动计入当期，导致会计期间之前和之后的信息不具可比性。

3、会计信息的公正性遭质疑

因为货币存在时间价值，收付实现制下的会计核算并没有完全考虑这一重要特征，如果相关人员在财务工作中对现金收付推迟或者提前入账都会导致财务信息与实际经济事项的发生不符，从而导致会计信息质量的降低，使得会计信息的公正性难以保证。收付实现制核算体系更多地关注现金流量，忽视了单位具体经济活动的发生，行政单位每一笔支出的去向得不到合理的监控，一些职权人员趁机贪污国家财产，导致大量债务信息没有在财务报告中得到很好的体现。

（二）权责发生制在行政单位会计核算中恰如其分地弥补了收付实现制的不足之处

1、权责发生制核算弥补了收付实现制会计数据不真实的弊端

行政单位作为国家单位，不少素质不高的从业人员假借国家的名义给现金的收付乱安名目，甚至出现隐性负债的现象，从而导致财务信息无据可查，行政单位的经济管理陷入混乱的局势。除此之外，现实中的“外足内空”现象在财务制度不健全的行政单位并不少见，单位的财务报表账面显示的效益很是喜人，常常表现为效益好，各种项目收益率极高，可事实上已经到了捉襟见肘的尴尬境地。

在运用收付实现制进行会计核算暴露诸多弊端的时候，及时进行会计核算方法改变可以让大家对行政单位的会计信息真实客观性产生的质疑逐渐消失。权责发生制是根据每一笔经济事项的发生来进行复式记账的，不存在虚报名目和乱安名目的现象，从根本上杜绝了收付实现制会计核算的不足之处被不法人员长期利用。

2、权责发生制核算弥补了收付实现制会计核算制约行政单位健康发展的弊端

收付实现制的特点是以资金是否实际收付为依据来确认本期的收入和支出，同一笔现金的收入可以来自很多不同的业务，譬如说营业收入和非营业收入，如果将二者混淆，就完全违背了会计信息客观性。一些管理者利用收付实现制的这些不足之处来谋取私利，损害单位声誉。长期运用收付实现制导致财务信息的质量得不到合理的监控，使得国家的财产处于高风险状态，导致财务信息质量遭到大家的质疑，无疑对行政单位的发展不利。权责发生制从根本上改变了会计核算的方法，避免会计信息出现纰漏，从而很好地弥补了收付实现制制约行政单位发展的不足之处。

三、权责发生制在行政单位会计核算中的运用

（一）在单位内部树立权责发生制的会计核算观念

行政单位的会计核算体系从收付实现制到权责发生制的转变不是短期就能达到的，权责发生制的优势也不是立竿见影的，所以需要在行政单位内部的财务部门先树立明确的观念。会计核算的落实重点在于会计从业人员，只有权责发生制的观念深入会计人员的心里，并且他们在实际工作中及时有效地改变工作方式，会计信息的质量太能得到有效的提高，会计核算方式的转变才能取得最后的成功。

相比于收付实现制，权责发生制的核算方法对行政单位的财务人员工作要求更高，所以会计人员在树立正确观念之后应该及时地学习权责发生制的具体工作方法，尽快适应新的核算体质。在会计人员自觉学习的同时，单位应对加强对他们专业素质的提高、专业技能的培训和职业继续教。只有单位与个人共同努力，不断深入对权责发生制的理解，不断提高会计从业人员的综合素质，行政单位的会计核算质量才会得到不断的发展。

（二）及时纠正会计人员的工作方式

在权责发生制的实施过程中，会计人员可能一时之间不能完全适应新的工作模式，但是不应该放弃改变。为了尽快完善会计核算方法的改变，行政单位领导应该及时发现员工的工作困难并给与帮助，及时安慰、鼓励员工尝试新的工作方法，以达到财务人员明确自己工作岗位和工作责任的目的。会计核算人员在工作中应该运用权责发生制及时准确地进行收入核算、支出核算、折旧计算、费用摊销等工作，对每一笔经济业务都利用复式记账来完整记录。对于不能及时转变工作方式的财务人员，单位领导应该进行正确的引导，并及时地纠正他们的工作方式。

（三）完善权责发生制会计核算的体系

会计核算体系指导会计工作的顺利开展，所以完善会计核算的权责发生制体系是改变行政单位会计核算模式的第一步，也是最关键的一步。行政单位完善内部会计控制体制，可以加强会计信息的真实性，可以提高财务报告的质量，为决策者提高更有利用价值的信息。不过，行政单位要完善内部会计控制体制也不是一蹴而就的事情，需要部门管理层结合自身发展和国家政策积极做好战略目标的分析，根据权责发生制工作的特点进行合理的设置。完善的体制系统可以加强会计核算的监督，切实提高会计信息质量，发挥财务信息的最大作用。

四、结束语

由上文可知，目前的收付实现制核算方法已经暴露了自身的诸多弊端，导致行政单位财务报告受到多方质疑，而权责发生制恰如其分地弥补了这些现实存在的不足。为了适应日益复杂的经济体系和响应国家体制改革的号召，实行权责发生制的会计核算方法是行政单位实施会计核算质的飞跃的必然选择。

参考文献：

[1]唐振达.对事业单位引入权责发生制问题的探讨[J].中国管理信息化.2008