流动资产管理的内容范文

导语：如何才能写好一篇流动资产管理的内容，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：新时期;流动资产;管理

流动资产是企业进行生产经营的必要条件，其组成既有货币资金，也有非货币资金形态，并存在于企业生产经营活动过程的每个环节，流动资产最主要的优势是变现时间短，变现能力强，在一定的时间范围内，可用最少的资产占用换取最大的现金回收额。企业管理层在注重非流动资产建设投入的前提下，还需做好各种储备物资材料等流动资产的合理计划，强化资金效益观念，充分认识到管好用活流动资产，节约成本费用支出，防止造成损失浪费，加大对流动资产管理，是应值得关注的问题。

一、流动资产管理存在的不足

（一）流动资产管理具有一定的盲目性

企业流动资产主要包括现金、应收账款、存货等，其实物形态随着企业生产活动的不断进行发生变化，其管理的基本目标以最低的成本是否能够满足企业生产需要。有些企业过重于生产任务的完成管理，注重现金的管理，忽视其他非现金形式的流动资产管理，对企业经营需要的流动资产数额没有准确定位，过于主观化，随意性强，缺乏科学的预测和决策，不顾市场情况和生产进度，造成过多的或过少的占用流动资产，不仅增加了企业的财务负担，造成了积压和浪费，而且不能保证生产经营的正常需要，使部分流动资产不能及时变现，进而影响了企业的经济效益。

（二）流动资产管理的监督机制不健全

流动资产由于品种多、实物形式多、流通环节多，因此，流动资产管理涉及的部门及人员就广。当前，市场竞争日益激烈，为使企业资金使用效益最大化，需要企业统筹规划，科学管理，需建立较完善的内部控制制度，但有一部分企业无全面的流动资产管理内部控制制度，或有制度不严格执行，缺少应有的监督机制，受大环境的影响，企业的过重于“眼前利益”，另外，制度的执行者素质达不到标准，对制度的执行不到位，特别是受金融危机的影响，产品的市场销路受限，营业成本明显增加，但营业收入不明显增长，企业急于盈利，漠视企业内部控制制度的规定，出现有章不循的现象，各部门之间信任度不高，缺失应有的职业素养。形成恶性循环。

（三）流动资产管理涉及的部门之间信息不对称

流动资产在企业的生产过程中，是一个不断投入和回收的循环周转过程，这一过程没有终止的日期，其在企业经营活动的周转过程中不断改变形态，各种形态的资金与生产流通密切结合，涉及众多部门，不仅涉及财务部门，而且涉及信用审批部门、保管部门、生产部门、销售部门及投资管理部门。由于流动资产管理部门的信息不对称，责任不明确，对市场缺乏必要的可行性研究，盲目投资，重复购买或建设，出现大量的流动资产呆冷背滞现象，造成资金的周转不灵，甚至许多企业中有些人为了业绩及利益在财务处理上弄虚作假，造成流动资产流失;实物保管部门不实施财产清查，造成企业账实反映的情况严重失实，形成大量的潜亏，使企业没有后劲，势必削弱企业的偿债能力，从而影响企业的宏观管理。

二、完善流动资产管理的对策

（一）建立周密详细的流动资产管理计划

俗话说：凡事预则立，不预则废。企业应结合自身实际制订一套科学有效的预算管理制度，做好财务预算，合理确定资金需求量，原则应根据维持正常生产的最低需求量去核定各部门的流动资产数量及金额，合理确定流动资产盘存量，确定流动资产在总资产中的占用额及比例，不仅要考虑应收账款周转率、存货周转率，还应综合考虑总资产周转率。加速流动资产周转，提高流动资产的使用效率，并通过经济、行政等各种有效措施，确保流动资产管理计划的完成。

（二）建立完善监督机制，注重日常管理，实施财产清查

为确保企业流动资产使用及管理能有效运行，切实把企业生产经营与市场需求有机地结合，要抓住源头，从采购原材料物资到产品生产到销售各环节都需要建立和完善企业内部控制制度，建立监督机制，不仅要关注市场供给和需求的情况，还要关注盲目采购造成的库存物资积压浪费，要加大日常管理，逐笔跟踪核实，定期或不定期实施财产清查，合理安排流动资产的结构，分析流动资产的组成内容，明确存在的风险，实现流动资产使用的利益最大化。

（三）强化各部门之间的沟通协调意识，责任落实

流动资产的存在形式多样，涉及的部门人员较多，为完成流动资产管理的责任目标和定额等指标，应明确各业务部门的职责，并制定符合实际的奖惩机制，落实责任，搞好协作配合，财务部门要通过资金管理控制物资材料采购中心的无底洞的状况，压缩采购的在途物资，清查库存，优化资产配置，把非流动资产融资为流动资产，增加资金净流量。改变财务部门只注重资金，物资材料采购部门只重实物的局面，管钱，管物的部门之间要通力合作，密切配合，要意识到自己承担的双重责任，人人为流动资产有效管理出谋划策。

当前，经济竞争形势日趋严峻，充分认识流动资产的特点，发挥流动资产在整个经营活动中的重要作用，加大对流动资产的管理，监督流动资产的使用，通过利用物资运动与价值运动的关系合理有效地占用流动资产，使流动资产在企业生产经营周转中，不断得以价值提升，以此促进企业经济效益的提高，具有一定的现实意义。（作者单位：1.吉林省经济管理干部学院;2.安徽农业大学）

参考文献：

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【关键词】中小企业；流动资产；财务管理

1.中小企业流动资产管理的内容

流动资产是能够在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，具体包括：货币资金，指企业在再生产过程中由于种种原因而持有的、停留在货币形态的资金，包括库存现金和存人银行的各种存款；应收及预付款项，指在商业信用条件下企业的延期收回和预先支付的款项，如应收票据、应收账款、其他应收款、待摊费用等；存货，指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的物资，包括原材料、嫌料、包装物、低值易耗品、修理用备件、在产品、自制半成品、产成品、外购商品等；短期投资，指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及其他投资，如各种短期债券、股票等。

流动资产过多会增加企业的财务负担，而影响企业的利润。相反流动资产不足，则其资金周转不灵，会影响企业的经营，因此合理配置流动资产需要量在财务管理中具有重要地位。流动资产管理的目标就是在确保企业正常经营的前提下降低财务负担。流动资产管理的任务主要是做好资金的筹集和使用、加强经济核算，既保证生产经营需要又合理使用资产、提高企业经济效益。

2.中小企业流动资产管理存在的问题

2.1现金管理不严，造成资金闲置或不足

有些企业在现金充足时，没有有利的投资方式，造成资金闲置和浪费，而有些企业却没有计划盲目地使用资金，导致企业危机。大量持有现金，加大了现金使用机会成本。现金的“坐支”、“透支”严重，不但增加了结算风险与费用，而且影响企业的资信水平与会计核算质量。

2.2应收账款资金回笼困难

应收账款失控使某些中小企业由于竞争压力而盲目采用赊销方式增加收益，使应收账款数额居高不下。没有严格的赊销政策，在销售状况良好时，没有注意资金的回收，到周转不灵时，资金已难以回收。缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账，加剧了企业的困境。

2.3存货管理成本过高

材料物资超储、成品库存积压严重、月末存货占用资金大，造成资金呆滞、周转失灵。存货跟不上生产与销售的节奏，造成缺货成本。存货保管不力，没有完善的管理手段，造成出问题时无法核对，资产损失严重。

3.改进中小企业流动资产管理的对策

3.1货币资金管理策略

定期编制现金预算，编制现金预算主要有三个方面的作用：事先掌握现金流动的信息，搞好资金调度；事先获得企业是否潜伏着现金短缺的风险，将被动应付改变为主动防范；发现企业资金的潜力所在。

一是，确定最佳的现金持有量。当企业实际的现金余额大于最佳的现金持有量时，可采用偿还债务、投资有价证券等策略来调节实际现金余额；反之当实际现金余额小于最佳现金持有量时，可以用短期筹资来调节实际现金余额；二是，制定严格的收支管理规定，明确各部门的职责和权限。对一般的开支由职能部门审批即可；对于较大的资金支出，如投资等，则要由董事会、经理及财务部门、家族制企业也要由各股东和专业财务管理人员共同研究商定；三是，严肃财经纪律、杜绝账外资金。在资金使用上坚持一支笔审批制度。一切资金的收支必须交财务部门人账，坚决杜绝“小金库”和资金体外循环，确保资金管理的完整统一；四是，实行钱账分管，明确责任。严格遵守现金收支规定，不得滥用现金；坚持查库制度，每天核对库存现金，每月核对银行存款，保证账账、账实相符；五是，定期检查。检查内容主要包括核算资料的真实性、结存数量的合理性、收支项目的合法性和支出项目的节约性，有变动时应对预算进行修改。

3.2应收及预付款项管理策略

加强对客户信用管理，制定信用政策。建立专门的信用管理部门、进行信用调查分析、制定合理的信用政策等，根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。

建立应收、预付账款催收责任制度。对相关人员的责任进行明确界定，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。积极催收，对故意拖欠不还的单位，采取行政的、经济的甚至法律的手段进行清理。对于经确认已构成坏账的应收、预付款，按规定及时列销，不长期挂账。

正确核算应收、预付款。企业在发生应收、预付款时，要坚决按规定核算。特别是涉及到经济合同的，要明确收款方式，防止收款时相互扯皮和不正常挂账现象的出现。

编制账龄分析表，认真分析应收账款的账龄，看有多少欠款在信用期内、有多少欠款超过了信用期。密切注意应收账款的回收进度和出现的变化，掌握应收账款的存量、增量以及成为坏账的可能性等信息。对可能发生的坏账损失，提前提取坏账准备，充分估计这一因素对损益的影响。

3.3存货管理策略

建立存货控制制度。根据各种存货的耗用或销售情况确定存货合理库存量及最低库存量。通常采用ABC分类法确定最佳的存货持有量。

进行采购控制。当存货低于最低库存量时，仓库部门填写采购申请单，采购部门根据采购订单确定订购多少货物、订购对象、订购什么货物、采购时间、采购方式、供应商的选择、采购价格、结算方式等。

把好采购关。进行采购时必须进行市场调查。调查的内容主要包括物资的质量、价格、购货地点和运输方式等内容，并建立企业物资采购信息库，采取货比三家的办法，使企业购入的存货物美价廉。同时要按预先制定的计划采购，提倡经济采购批量。

把好验收关。仓库部门在验收人库时，要根据采购合同或送货清单验收，并根据实际人库的货物登记入账。

制定存货保管制度。仓库部门对存货的保管要注意保持适宜的温度、防水、防火、防虫、保持清洁。定期盘点货物，及时对存货的盘盈、盘亏做出相应的处理，保证账卡物三者相符。还要经常对呆滞积压物资进行清理。

领用与发出控制。建立领发料制度，对领用较大而频繁的存货，在制度上严格控制等等。业务员根据客户下的采购订单，出具送货单交与仓库部门进行备货。仓库部门根据送货单出货，保证出货正确率与出货速度。

盘点与处置控制。建立盘查制度，对盘盈、盘亏及时进行处理。不定期地检查，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。

资产负债表日，若有证据证明存货成本低于存货可变现净值的，则应以可变现净值计量，并计提存货跌价准备。

4.结论

中小企业要想在激烈的市场竞争中取得成功，除了其市场定位合理、领导者有工作能力外，还必须强化以财务管理为中心的内部管理，提高竟争能力。财务管理的核心是资产管理，流动资产管理是资产管理的重要内容，因此，能否有效合理地管理流动资产、控制流动资产的占用、监督流动资产的使用是节约资金、加速资产周转的前提，是中小企业提高竞争力、获取收益的关键。

【参考文献】

[1]钟于凤.关于中小企业流动资产管理方法探讨[J].中国经贸，2009，（22）.

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【关键词】企业价值；资产管理

加强资产管理，提高企业资产运行效率，确保国有资产保值增值是传统企业财务管理的核心内容。然而，EVA价值管理体系引入关于资本成本的概念打破了传统的资产管理思维模式，使资产管理走出昔日简单意义上的保本管理，从降低资本成本的角度为企业资产管理提出新要求。

一、EVA价值管理全新的价值管理理念

EVA价值管理的核心指出资本投入是有成本的，它与传统指标的不同之处在于考虑了带来企业利润的所有资金的成本，是对真正“经济”利润的客观评价。

二、目前企业资产管理现状及其弊端

在以利润为考核评价指标的管理体系中，资产管理没有促使企业采取行之有效的方式提高资产管理水平，更多的时候是一种对企业家底的掌控，加上企业间管理模式的差异，集团内不同企业之间资产相互占用、实物管理和价值管理相互脱节等情况依然普遍存在于财务管理之中，同时资产无效占用增加了资本占用。

（一）固定资产管理存在的问题

1.在建工程完工结转时间的差异对折旧造成不同程度的影响。技改工程通常包括设备采购和配合安装，企业通常在安装完工并竣工验收合格后进行资产结转，而准则要求购建活动的实体已经完成或者为购建活动而发生的支出几乎很少或者不再发生的时候进行结转，企业执行准则出现偏差，影响资产折旧。

2.实施技改的固定资产计提折旧，与会计准则不符。由于现有资产管理模式，企业对实施技改固定资产并未转入在建工程，而是将实施的项目作为在用固定资产管理，一方面对其实施技改，另一方面资产还在计提折旧，这导致技改项目计提折旧错误。

3.固定资产处置残值回收困难。实务中，对于需要拆除处置的资产可能会发生拆除费，处置前还要发生评估费，可能会入不敷出。

4.财务人员对生产流程和生产设备知识的匮乏使资产管理面临新的挑战。

（二）流动资产管理存在的问题

1.存货效用发挥不明显。水电企业运行模式的特殊性（开停机时间仅仅数秒）和电网对电能质量考核的要求，一般的水电站均备有一定量的事故备品、轮换性备品备件。然而随着设备运行水平的不断提高和稳定性的增加，这些资产长期储备周转率很低，其发挥的作用与其价值不成正比。

2.流动资产没有最优化。电力产品的特殊性决定了电费回收困难、电费陈欠成为发电企业永恒的难题，应收账款减值的风险性大。

三、以EVA价值管理为出发点，提升资产管理水平的措施

（一）在固定资产的管理方面，应采取措施降低资产成本。

第一，对技改被替换部分资产，采取积极的措施，从厂家获取或者请相关机构评估其价值，对其账面价值进行剔除，避免资产虚增，避免资产折旧计提错误，影响当期损益。

第二，对增加主设备原值的技改工程结转资产，应及时聘请评估机构给予技改后尚可使用年限的评估和认定，使其新增部分合理的计提折旧。

第三，对于技改工程结转时间的界定，严格执行会计准则，及时结转资产，避免工程结转日期影响折旧。

第四，加强对财务人员生产系统知识的培训，改变财务人员的知识结构，确保资产管理更加合理合规。

第五，按照会计准则的要求，强化现有固定资产管理系统的功能，使资产管理更加趋于合理和可操作性。

第六，对固定资产分类标准和残值标准进行梳理，确保集团内部资产管理横向可比。

（二）流动资产管理方面，必须采取积极措施

第一，存货管理方面可以采取以下几种方式：①考虑同一区域集中管控，使多个电站多套同类备品的资金占用转变为多个电站单套备品占用。②将实质上已经达到固定资产管理的存货转为固定资产，按照固定资产管理，逐步减少流动资产占用；③采取措施加强存货周转。④组织相关技术人员进行技能鉴定，将属技术淘汰等原因确不需用的资产及时进行处置。

第二，其他流动资产管理：①建立考核奖励机制加强应收账款的回收；②加强与产业链中上下游公司的联系，降低应收账款的回收难度；③争取取得地方政府的支持，缩短电费回收期。

四、国有企业EVA价值管理的思考

从理论上说，EVA价值管理体系的目的是改变经营管理者和员工的行为方式，以实现股东利益最大化的最高准则，是一种可以提高公司的资本回报率和核心竞争的有效机制，是一种可以使公司内部各级管理层的管理理念、管理方法、管理行为、管理决策致力于股东价值最大化的管理创新。

（一）推行EVA管理体系的必要性

市场经济环境是EVA天生的土壤。在市场经济环境下，EVA用来约束经理人员等经营者，使其做出的决策时刻与投资者的利益一致，最终达到实现企业价值最大化的目标。目前电力企业处于一种激烈的市场竞争环境之中，要想提升企业价值必先提升管理水平，必须克服现有考核指标的弊端，所以引进先进的管理模式是一种趋势也是必然。

（二）EVA价值管理在电力企业的可行性

EVA是一个综合性指标，涵盖了企业业绩考核和管理水平等方面的内容，引进EVA价值管理对于提升企业管理水平，避免企业短期行为，实现经营者和所有者目标的统一均有重要的意义。

（三）企业推行EVA价值管理模式的思考

EVA是对传统思维模式的一次挑战，更是对企业管理者和所有者的一次历练，EVA启发我们对企业的管理进行更深层次的思考，小到一个部门，大到一个企业一个国家，既可以具体到一项具体的业务，也可以覆盖所有，可以说EVA带领我们进入了一个管理模式的新境界。EVA的目的不是追求一种理论上的利润指标，而是改变经营管理者和员工的行为方式，以实现股东利益最大化的最高准则，是一种可以提高公司的资本回报率和核心竞争的有效机制，从这一点上讲，EVA在中国更有发展前途，将成为财务管理的核心，成为当前企业财务管理的终极和核心目标。

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关键词:公立医院;资产管理工作;财务管理;现代医院管理制度

资产管理是医院管理工作的重要组成部分，对医院健康持续发展有着重要作用。随着当前公立医院改革不断深化以及现代医院管理制度建设的要求，医院在自身规模和业务不断壮大的同时，亟须规范和完善资产管理工作，充分发挥公立医院资产效益最大化，进而为医院医疗业务发展创造良好的内在环境，保证医院各项工作持续健康运行。

1公立医院资产范围及必要性概述

秉承公益性原则作为我国医疗体系中的主体，公立医院资产种类多样性加大了相关资产的管理难度，对各类资产的科学管理，使之发挥出最大化效益，对于公立医院整体发展和平稳运行来说就显得尤为重要。根据《政府会计准则———基本准则》规定，公立医院资产是指医院过去的经济业务或者事项形成的，由医院控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。［1］具体来讲，公立医院资产按照流动性标准可划分为流动资产和非流动资产。其中公立医院流动资产涵盖了货币资金(主要是库存现金、银行存款、零余额账户用款额度)、短期投资，包括应收医疗款、预付账款、财政应返还资金和其他应收款以及存货(包括低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等物资)等。非流动资产则主要包括固定资产(分为房屋及建筑物类、专业设备类、一般设备类、图书类、其他资产等)、在建工程、无形资产(如专利权、非专利技术、著作权、版权、商标权、商誉、土地使用权等财产权)、长期投资(以货币资金、实物、无形资产等方式向医院办企、事业单位的投资回收期一年以上的为长期投资)等。

2公立医院现有资产管理问题

随着公立医院自身规模和业务的不断壮大，资产业务的复杂性和资产的多样性加大了资产管理工作难度，在资产管理和运行过程中面临诸多资产管理风险点，严重制约着医院的提质增效改革，亟须规范和完善。(1)资产管理制度不健全，资产科室协作差。根据《事业单位国有资产管理暂行办法》的规定，事业单位应当建立健全科学合理的国有资产监督管理责任制。公立医院日常管理中现有的资产管理制度建设不完善，流动资产和非流动资产管理制度难以全覆盖，医院多种多样的资产相关制度没有建立，管理责任分工不明确。另外，医院资产占比较大，医院的资产管理的整个流程较长，［2］所涉及的部门较多，资产管理中专业设备、通用设备、药品以及无形资产等涉及医院设备、信息、物资管理、财务等多个科室，相关资产管理科室协作不强，资产使用管理全过程缺乏有效沟通。(2)资产闲置，缺少资产运行效益分析，医院资产难以发挥效益最大化。日常管理中公立医院存在着设备使用率低、库存物资闲置、无形资产保护不足等主要问题，［3］相关科室对待流动资产和固定资产整体运行情况不能够及时总结分析，不能保证资产难以发挥效益最大化。一方面，多余货币资金不能发挥收益最大化，药品等存货物资周转率低，应收款项等挂账时间较长;另一方面，对大型专业、通用设备从投入运行开始缺乏运行效益分析和总结，大型设备和房屋建筑长期闲置，长期投资回收期不明确，缺乏效益分析评价，各类公立医院资产难以发挥经济效益和社会效益最大化。(3)内部审计不健全，缺乏资产管理流程监督。长期以来尽管公立医院设立内部审计科室，由于公立医院主要以医疗业务服务业为主，现实业务中却难以引起医院领导的重视，内审部门长期发挥不出应有作用，对资产管理工作整个过程的监督和审计被边缘化。(4)医院资产财务管理环节不完善。资产管理全流程尤其是购入和处置环节财务制度执行不到位、不规范，固定资产购入有时出现不进行入库管理、资产费用化等现象，无形资产保护意识不强，大额软件系统购入不进行入库管理，资产费用化严重。资产处置环节不按照正常处理程序执行，部分资产处理不经过医院主管部门和财政部门审批，单纯的医院分管领导甚至资产科室审批即可存在国有资产流失风险。(5)资产管理信息化建设滞后。随着科技水平的发展，公立医院在多个方面都加快了信息化步伐，大大助推了医院的整体快速发展。尽管在大数据信息化推进背景下随着公立医院在内部管理多个方面信息化管理水平显著提升，但在资产管理方面，资产管理网络不健全，资产财务信息化程度不高，各资产管理科室资产管理信息化硬件水平亟须改善。

3强化医院资产管理，充分发挥各类资产最大化效益路径

国家医疗体制改革和现代医院管理制度的构建对公立医院资产管理规范性提出更高的要求，对于公立医院资产运行和管理中所存在风险和不足之处，需要从多角度加以完善和规范，探寻出合适的路径选择，充分发挥出公立医院资产效益最大化。

3.1健全资产管理制度，明确资产管理责任归属

完整的制度体系是做好资产管理工作的基础。公立医院应严格按照《公立医院内部控制管理办法》要求，建立医院各类资产管理制度体系，严格落实各类政策法规和制度要求。医院固定资产实行归口管理，如医院房屋及建筑物类、其他设备类归后勤服务中心管理，一般设备归信息科管理，专用仪器设备类归设备科管理，图书类归图书信息中心管理，无形资产归口信息科管理，各科室各司其职，明确资产管理责任归属。完善医院资产从购入、使用、处理全过程的责任归属，分级负责，明确相关责任人员职责，做到专人管理使用，保管维护责任到人。

3.2充分发挥内部审计部门作用，严格把控资产管理全过程

加强内部审计是优化医院资产管理体系的必要手段。［4］医院内部审计部门应该充分发挥其内部审计作用，公立医院应加大对内部资产管理全过程的把关审核。一方面，公立医院要提高内审部门地位，领导加大对内审工作的重视，将内审工作放在医院长期健康发展的高度重视;另一方面，内审部门严格落实审计制度要求，对各类资产从购入、使用、归口管理、资产处置等环节要严格执行《事业单位国有资产管理暂行办法》和国家相关规定程序要求，做到及时发现问题，及时整改、解决和改进。

3.3加强资产管理信息化建设，加快信息化助推资产管理工作

医院信息化建设是医院快速发展的重要助推因素。资产管理工作要依托医院信息化平台，充分发挥资产效益，提升资产使用周转效率。通过构建物资管理平台、医院财务管理系统等资产管理网络，实施财务统管，资产的价值管理和各类资产实物管理相结合，盘活资产，压缩库存，减少资产在各个环节的占用时间，以加速资金周转，提高资金利用率，加快信息化助推医院资产管理的步伐。

3.4强化资产财务统管，多科室联合协作

财务管理是公立医院现代医院管理制度建设中的重要组成部分，而针对公立医院的资产管理又构成公立医院财务管理科学化的重要内容。医院资产管理工作与财务管理密不可分，这就需要购入资产严格按照会计制度和相关法规要求，及时入库，严禁购入资产费用化处理，财务人员严格把关，资产管理科室严格管理落实，医院设备、信息、物资管理等多个科室密切协作，强化管理。同时，资产管理应当实现纪检、财务、审计等部门联合监督机制，财务、审计等管理部门定期或不定期清点实物，核对账目，做到账实相符，账账相符，防止闲置、损坏、被盗等情况的发生。对于因岗位职责落实不到位造成公立医院资产流失或资产受损的责任人员和相关人员必须依规处理，按情节程度追究责任，造成严重事故的，应加大加重处罚。

3.5构建资产管理考核指标，加大资产运行效益分析，保证资产发挥效益最大化

医院各类资产管理和使用应纳入科室工作绩效考核，设立科学的资产管理考核指标，将资产管理落实情况与科室绩效、责任人业绩相挂钩。流动资金特别是银行存款应多以定期、大额存单形式，使闲置资金充分获取银行存款利息最大化，同时及时清理医院存在的应收账款及预付款项。对医院配置的大型医疗运行设备定期开展使用评价总结，推进资产共享共用，避免大型设备资产闲置，提高药品、材料等物资使用和周转效率，充分发挥出各类资产效益最大化。现代医院管理制度建设是国家治理能力和治理体系现代化的重要体现。在现代医院管理制度建设背景下，强化和完善公立医院资产管理工作意义重大。积极探索现代医院资产管理制度建设路径，降低公立医院资产管理工作中存在的风险和不足，不断提升资产管理水平，有助于推动医院资产管理和财务管理效能提升，进而促进现代医院管理制度构建，从而保证公立医院持续健康发展。

参考文献:

［1］王洁.医院执行政府会计制度操作指南［M］．北京:中国财政经济出版社，2019.

［2］黄玉梅.医院资产管理存在的问题及对策［J］．当代会计，2019(3):153－154.

［3］卢建龙.基于卫生经济学的公立医院国有资产管理策略探讨［J］．中国医院管理，2017(4):72－73.

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关键词：

财务报表中有大量的数据，可以根据需要计算出很多有意义的比率，这些比率涉及企业经营管理的各个方面，基本的财务比率可以分为以下四类：变现能力比率、资产管理比率、负债比率和盈利能力比率。

一、 基本财务比率计算方法财务比率

计算公式

变现能力比率

流动比率

流动资产÷流动负债

速动比率

（流动资产－存货）÷流动负债

 

 

资产管理比率

营业周期

存货周转天数+应收账款天数

存货周转天数

360÷（销售成本÷平均存货）

应收账款周转天数

360÷（销售收入÷平均应收账款）

流动资产周转率

销售收入÷平均流动资产

总资产周转率

销售收入÷平均资产总额

 

 

负债比率

资产负债率

（负债总额÷资产总额）×100%

产权比率

（负债总额÷股东权益）×100%

有形净值债务率

【负债总额÷（股东权益－无形资产净值）】×100%

已获利息倍数

息税前利润÷利息费用

 

盈利能力比率

销售净利率

（净利润÷销售收入）×100%

销售毛利率

[(销售收入－销售成本)÷销售收入]×100%

资产净利率

（净利润÷平均资产总额）×100%

净资产收益率

（净利润÷平均净资产）×100%

二、 各项财务指标分析

1、 变现能力比率

变现能力是企业产生现金的能力，它取决与可以在近期转变为现金的流动资产的多少，反映变现能力的财务比率主要有流动比率和速动比率。流动比率反映企业的短期偿债能力，流动资产越多，短期债务越少，则偿债能力越强。一般认为，生产企业合理的最低流动比率是2，这是因为流动资产中变现能力最差的存货资金约占流动资产总额的一半，剩下的流动性较大的流动资产至少要等于流动负债，企业的短期偿债能力才有保障。

速动比率是较流动比率更进一步的有关变现能力的指标，把存货从流动资产总额中减去而计算出的速动比率反应的短期偿债能力更加令人可信，其原因是：在流动资产中存货的变现速度最慢；部分存货可能已损失报废还没有处理；部分存货已抵押给某债权人；存货估价还存在着成本与合理市价相差悬殊的问题。通常认为，正常的速动比率为1，低于1的速动比率被认为是短期偿债能力偏低。

2、资产管理比率

资产管理比率是用来衡量公司在资产管理方面效率的财务比率，存货周转天数和应收账款周转天数之和构成了一个营业周期，因此存货周转和应收账款周转的越快，营业周期就越短，资金周转的速度就越快，存货周转天数及应收账款周转天数的长短反映存货管理、应收账款管理水平，它影响企业的短期偿债能力、企业盈利能力，反映企业运用资产的效果，从而是整个企业管理的重要内容。流动资产及总资产周转率是用来衡量资产的周转速度，速度越快，说明销售能力越强，会相对节约资金，加速资产的周转，会带来利润绝对额的增加。

3、负债比率

负债比率是指债务和资产、净资产的关系，它反映企业偿付到期长期债务的能力。资产负债率反映债权人所提供的资金占全部资金的比例，也称其为举债经营比率；产权比率反映由债权人提供的资本与股东提供的资本的相对关系，反映企业基本财务结构是否稳定。有形净值债务率实质上是产权比率的延伸，它更为谨慎、保守的反映债权人投入的资本受到股东权益保障的程度，一般来说，股东资本大于借入资本较好，但也不能一概而论。从股东角度来看，在通货膨胀加剧时期，企业多借债可以把损失和风险转嫁给债权人；在经济繁荣时期，多借债可以获得额外的利润；在经济萎缩时期，少借债可以减少利息负担和财务风险。负债比率高，是高风险、高报酬的财务结构。从财务管理的角度来看，企业应当审时度势，全面考虑，在利用负债比率制定借入资本决策时，必须充分估计预期的利润和增加的风险，在二者之间权衡利害得失，做出正确决策。

已获利息倍数反映企业偿付借款利息的能力，只要已获利息倍数足够大，企业就有充足的能力偿付利息，否则相反，从稳健性的角度出发，比较本企业连续几年的该项指标，并选择最低指标年度的数据作为标准，方可保证最低的偿债能力。

4、盈利能力比率

盈利能力是企业赚取利润的能力，不论是投资人、债权人和还是企业管理人员及其他利益相关者，都非常重视企业的盈利能力，销售净利率反映每一元销售收入带来的净利润的多少，表示销售收入的收益水平，通过分析销售净利率升降变动，可以在促使企业扩大销售的同时，注意改进经营管理，提高盈利水平。资产净利率反映企业资产利用的综合效果，指标越高，表明资产的利用效率越高，说明企业在增收节支和节约资金等方面取得了良好效果，影响资产净利率高低的因素主要有：产品的价格、单位成本的高低、产品的产量和销售的数量、资金占用量以及资金周转速度等。净资产收益率反映企业所有者权益的投资报酬率，具有很强的综合性。

我们进一步可以用杜邦财务体系来综合分析企业的盈利能力、资产管理能力、偿债能力，正如上文所说，净资产收益率是一个综合性非常强的指标，也是股东最关心的核心指标，净资产收益率（权益净利率）=资产净利率×权益乘数，资产净利率=销售净利率×资产周转率，从而：净资产收益率（权益净利率）=销售净利率×资产周转率×权益乘数，从以上公式可以看出，决定净资产收益率高低的因素有三个方面：销售净利率、资产周转率、权益乘数，三者共同作用决定了股东收益率的高低，它涵盖了企业的销售情况、政策、资产管理水平以及资本结构状况等。其作用是解释指标变动的原因和变动趋势，为采取措施指明方向。下面用一个具体的例子来阐述三者之间的关系：

净资产收益率=资产净利率×权益乘数

第一年

16.8%  =  8.4%  ×

2

第二年

14%

=

7%

×

2

或：

第一年

16.8%  =  8.4%  ×

2

第二年

12.6%  =  8.4%  ×  1.5

第一种情况权益净利率的下降是由于资产利用或成本控制发生了问题，而第二种情况是由于资本结构发生了变化，负债率的降低，导致了财务杠杆效益的减弱，最终造成了股东收益率的降低。还有一种情况是资产收益率和权益乘数两者均发生方向相同或相反的变化，从而引起净资产收益率的变化。

我们可以进一步对资产净利率进行分析：

  资产净利率=销售净利率×资产周转率

第一年

8.4%  =  4.2%  ×

2

第二年

7%  =  3.5%

×  2

或

第一年

8.4%  =  4.2%  ×

2

第二年

7%  =   4.2%

×  1.67

篇6

    [关键词] 营运资金 盈利能力 偿债能力 风险

    营运资金是企业在生产经营过程中周转使用的资金,也可以理解为企业在生产经营过程中使用的流动资产净额。在数量上等于全部流动资产减去全部流动负债后的余额,是流动资产的一个有机组成部分。因此营运资金的特点就是流动资产的特点,即回收期短;具有流动性;多种形式上并存性和数量上波动性。

    在流动资产中,来源于流动负债的部分由于受短期索求权的约束,因而企业不能在较短时间内自由使用。相反,扣除流动负债后的流动资产,企业可以在较长时间内自由使用。因为这部分流动资产净额是由长期筹资方式筹集的,它的偿债索求权时间压力小。

    营运资金不仅是流动资产和流动负债二者的差额,而且其规模受企业销的影响,同时又制约着企业的生产经营规模。所以,营运资金的管理不能单纯地考虑流动资产和流动负债的比较差异,而需要从企业资金运动的全过程进行系统把握。

    营运资金是流动资产的有机组成部分,是企业短期偿债能力的重要标志。一般而言,营运资金数额越大,企业短期偿债能力就越强,反之则越小。因此,增加营运资金的规模,是降低企业偿债风险的重要保障。然而,营运资金规模的增加,必然要求企业利用长期筹资方式筹集更多的长期资金而占用在流动资产上,但长期筹资方式所筹集的资金成本大,会影响企业的盈利能力,长此以往,最终因为盈利能力低下,影响偿债能力,而给企业带来财务风险。反之,营运资金规模小,企业财务风险高,而企业盈利能力大。同时,营运资金的结构不同,也会影响企业的偿债能力和盈利能力。因此,确定营运资金的规模,对营运资金的管理,必须在盈利能力、财务风险两者之间进行权衡。可见,要对营运资金进行管理,必须从四个内容进行:

    一、财务风险

    从理论上说,只要流动资产大于流动负债,企业就具备了短期偿债能力。因此,企业营运资金的最低理论值为0。但这必须以流动资产的变现数量与期限结构同流动负债的偿还数量与期限结构完全吻合为前提,否则,企业就可能形成到期不能偿债的风险。从理论上来讲,在企业出现财务风险时,可以将长期资产进行变现,来偿还到期的债务。然而,在实际中企业为了维持正常的生产经营活动,一般不会动用长期资产来偿还流动负债。再者,由于流动资产的变现数量也有极大的不确定性,这主要是应收账款坏账和库存商品削价的可能性存在,所以企业的流动资产的数量必须大于流动负债,即营运资金的数量必须大于0。同时,由于各类流动资产的变现速度和变现数量不同,作为流动资产净额的营运资金的结构不同,它的偿债能力也不同,因此,企业对财务风险的态度不同,要求营运资金的结构也不同。

    二、盈利能力

    如果企业单纯地考虑偿债而确定营运资金的规模和结构,势必会约束自己灵活、机动地运用营运资金,影响企业的盈利水平。因为一个企业的偿债能力和盈利能力互为结果的,所以,如果一个企业的盈利水平长期低下,最终会削弱自己的偿债能力,从而给企业自身带来财务风险。企业盈利能力是受收入和成本二个因素所决定,企业营运资金的规模和结构不同,收入和成本的水平也不同。假如一个企业营运资金的规模过大,就会增加营运资金中非盈利流动资产的规模和比例,相对减少了企业的收入,同时增加了资金成本和机会成本。反过来讲,企业应根据自己的利润目标,来确定营运资金的规模和结构。

    三、弹性

    由于弹性在财务管理中的重要作用,因此在营运资金管理中要考虑自身变换的可能性,以便在需要时,调整营运资金的结构。实际管理中,弹性会影响营运资金的规模,如果现有营运资金的弹性不好,又需要对营运资金结构进行调整,面对这种情况企业有两个选择:第一个选择是牺牲信用和收益,将弹性较小的营运资金强行转换其形态;第二个选择是增加具有弹性的营运资金的规模,用于准备短期债务的偿付和财务调整,这样会增加企业的资金成本,减少收益,维持企业现有的信用。

    四、营运能力

    营运就是经营运作,营运能力是指企业经营运作能力。狭义的理解是企业经营运作的速度,主要表现为资产管理和运用的效率,即资产的周转速度,在财务分析中常用资产的周转率来表示,主要包括流动资产周转率,固定资产周转率和总资产周转率指标。

篇7

关键词：酒泉钢铁 财务分析 比率分析法 杜邦分析法

中图分类号:F275 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）11-174-02

一、酒泉钢铁集团股份有限公司的财务现状

1.酒泉钢铁集团简介。酒泉钢铁（集团）有限责任公司（以下简称酒钢）始建于1958年，是国家“一五”期间重点建设项目之一。在形成“采、选、烧”，“铁、钢、材”完整配套的钢铁工业生产体系基础上，以钢铁业为主，延伸兼营资源开发、煤电联产、机械制造、建筑安装、房产开发、建材制品、焊接材料、铁合金、酿酒、种植养殖等多种产业，是西北地区具有较大影响力的钢铁联合企业之一。自1985年起进入中国500家最大工业企业行列，2000年12月，“酒钢宏兴”股票上市交易，2006年完成了股权分置改革。2001年通过ISO14001环境管理体系认证，2004年被国家旅游总局确定为306个“全国工农业旅游示范点”之一。近几年盈利能力和资产规模在不断提升，仅就2008年累计金融危机的影响仍余震未消，但整个公司的经营生活等组织管理已基本规范，经营状况与财务状况良好。

2.酒泉钢铁集团公司财务现状。酒泉钢铁集团公司的财务管理水平也随着公司的发展逐步提高，特别是采用酒钢模式，即采用“模拟市场价格”作为半成品转移价格。在这种模式下，由公司根据一定时期内市场上生铁、钢坯、能源及其他辅助材料的平均价格编制企业内部转移价格，并根据市场价格变化的情况每半年或一年作一次修订，各分厂根据原材料等的消耗量和“模拟市场价格”核算本分厂的产品制造成本，也以“模拟市场价格”向下的程序“出售”自己的产品。获得的“销售收入”与本分厂的产品制造成本之间的差额，就是本分厂的销售毛利。销售毛利还需要作以下两项扣除：一是把公司管理费分配给分厂作销售毛利的扣除项，一般采用固定的数额；二是财务费用由分厂负担，一般根据分厂实际占用的流动资金额参考国家同期同类利率确定。作这两项扣除后，就形成了本分厂的“内部利润”。

酒钢推行以“模拟市场核算，实行成本否决”为主要内容的内部经济责任制，使它能够在2003年以来国内钢材价格每年降低的情况下保持利润基本不减，2004―2006年实现利润在行业中连续三年排列第三名，2007―2009年上升为第二名。2009年酒钢钢产量只占全国钢产量的2.43％，而实现的利润却占全行业利润总额的13.67％。也正是采用了这一比较先进的管理模式，酒钢经营业绩得到提升，也可通过一系列财务指标计算并反映出来。

二、酒泉钢铁集团公司财务报表分析

1.近三年酒钢公司的财务报表单项比率分析。（1）短期偿债能力分析。根据所附的财务报表可以计算出酒钢连续三年流动比率、速动比率、现金比率如下表：

从2008年到2010年流动比率指标都保持在1.6左右，三年的流动比率虽小于2，但并没有偏离很远，说明企业偿还短期债务的能力基本符合要求。企业三年速动比率指标保持在1附近，为正常状态。现金比率是企业偿还债务的最终手段，从本表可知其三年指标均在0.2以上，表明酒钢短期偿债能力很强，资金周转正常。（2）长期偿债能力比率。资产负债率是反映企业长期偿债能力强弱，衡量企业总资产中权益所有者与债权人所投资金比率是否合理的重要财务指标。本表中资产负债率逐年增高，说明企业偿还长期债务的能力在下降，应引起注意。负债权益比率越小，说明所有者对债权的保障程度越高，反之则越低。在本表中负债权益比率在2008年和2010年均较高，只在2009年较低。说明所有者对债权的保障程度并不高,这说明企业的偿债能力在下降。（3）盈利能力比率。销售净利润反映企业实现的净利润水平。销售净利润越高说明企业获取净利能力越强。在本表中销售净利率逐年降低，这反映了企业获取净利的能力在下降。销售毛利率越大，说明净销售收入中销售制造成本所占比重越小，毛利额越大，实现价值的盈利水平越高。从表3可以看出在2008和2009年该比率基本保持稳定，但到2010年却出现下降，这与原材料价格的上涨有一定关系。

总资产净利率反映企业一定时期的平均资产总额创造净利润的能力，表明企业资产利用效率的综合经济效益,本表中该比率指标呈下降趋势，说明企业利用经济资源的能力在减弱。

总资产报酬率反映企业运用资本总额获得的报酬水平，体现企业全部资产获得经营效益的能力,本表中该比率逐年降低，尤其在2010年出现大幅下降，说明企业盈利能力在变弱。（4）资产管理比率。存货周转次数越多，反映存货变现速度越快，说明企业销售能力越强，营运资金在存货上的占压量小；反之，存货周转次数越少，反映企业存货变现速度慢，说明企业销售能力弱，存货积压，营运资金沉淀在存货上的比重大。本表中存货周转率虽在2009年下降，但又在2010年回升，基本保持在7.0左右，说明企业销售能力和营运资金在存货上的占压量没有太大变化。

应收账款周转率是评价企业应收账款的变现能力和管理效率的财务比率。该企业应收账款周转率逐年增大，说明企业组织收回应收账款的速度快，造成坏账损失的风险减小，流动资产流动性好，短期偿债能力强。总资产周转率在0.90左右变动，基本保持稳定。说明企业全部资产的周转速度稳定，企业资产利用充分，结构分布较合理，进而说明企业的营运能力强。

2.三年财务报表综合分析。（1）净资产收益率。净资产收益率指标是衡量企业利用资产获取利润能力的指标。净资产收益率充分考虑了筹资方式对企业获利能力的影响，因此它所反映的获利能力是企业经营能力、财务决策和筹资方式等多种因素综合作用的结果。

通过综合分析法的指标计算判断，酒泉钢铁的净资产收益率经过了一个先下降又增加的过程：从2008年的0.116降至2009年的0.079后再增至了2010年的0.107（见表5）。

由表5可以看出，净资产收益率的变动是受资产净利率和权益乘数两者共同作用所产生的结果。从2008年至2010年资产净利率逐年减少，而权益乘数却是逐年增加。由于权益乘数增加的速度超过了资产净利率下降的速度，才使净资产收益率再次增加。（2）权益乘数。由表5可以看出，酒泉钢铁的权益乘数是逐年增加的，这说明企业的负债程度在提高，偿还债务能力变弱，财务风险程度增大。其原因在于资产负债率的逐年增大。（见表2）其中尤其以2010年变化最大。（3）资产净利率。通过对全部成本进行分解,可以看到:在2008年和2009年制造成本、管理费用、销售费用、财务费用都没有太大变化。但到了2010年，除销售费用仍比较稳定外，其他费用都有明显增加。制造成本增加了近80%，管理费用增加了180%，财务费用增加了300%。制造成本的增加与当年原材料价格的大幅上涨有密切关系，据了解作为酒钢原材料供应商，其矿粉价格从2010年6月份的260元/吨剧增到12月份的1080元/吨，增幅达到了三倍。其财务费用的大幅增加是由于酒钢在2010年发行了20亿元可转换公司债的缘故。

为了全面、正确地评价和使用资产净利率指标，比较详细的资产管理比率分析是不可或缺的。以下将是对企业资产管理比率的分析。

对企业资产管理比率的分析从企业的总资产周转率开始。总资产周转率是评价企业资源利用的有效性，运用资产以产生销售收入能力的指标。

通过表中数据可以看出该比率除在2009年略有下降外，总体还是增加的，这说明公司对资产管理的效率在提高。

固定资产周转率表明了销售收入与固定资产投资之间的关系，明确地告诉了企业经营者每元固定资产所产生的销售额。一般来讲，该指标越高，说明企业固定资产利用效率越高，企业获利能力越强，反之则说明固定资产利用效率低，企业获利能力较弱。但在使用中应特别注意这样的现象：产品生产并取得销售收入往往落后于固定资产投资。因此，固定资产周转率下降并不总是坏消息，这也可能是说明企业前景良好，为将来扩大再生产奠定了基础。从表6可以看到酒钢的固定资产周转率是稳步提高的，这说明企业固定资产利用效率在提高。

流动资产周转率表明了企业流动资产的周转速度，周转速度快，会相对节约流动资产，等于扩大流动资产的投入，增强了企业的盈利能力；而延缓周转速度需要补充流动资产参加周转，形成资金浪费，减低企业的盈利能力，从而使企业在竞争中处于不利地位。通过表6数据可以看出酒钢的流动资产周转率虽在前两年没有变化，但在2010年却出现上升，这说明其流动资产周转率加快，相对节约了流动资产，增强了企业的盈利能力。

流动资产主要构成项目是应收账款和存货。分析流动资产周转率的变动，应进一步分析应收账款周转率和存货周转率。

存货和应收账款一样，在流动资产中所占的比重较大。存货的流动性将直接影响企业的流动比率。因此必须重视对存货的分析。一般来讲，存货周转速度快，存货占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金的或应收账款的速度越快。从2008年到2009年存货周转率下降，这影响了存货转化为现金或应收账款的速度，到2010年又出现上涨，说明企业注意到了这个问题，加快了存货的转化，但可以看到并没有超过2008年的7.159，这还应是企业注意的地方（见表7）。

三、对酒钢财务管理的建议

1.保持短期偿债能力。截至2010年12月31日，资产结构较为合理，流动资产的变现能力较强；流动比率分别为1.721、1.436和1.555，速动比率分别为1.141、0.987和1.066，两项比率一直保持在正常的范围。虽然公司的固定资产规模相当大，并且仍在不断地增加，但是其占总资产的比重呈逐年下降的趋势，流动资产的比重逐步增加，资产的流动性逐步增强。短期偿债能力的基本稳定，这给企业带来较高的信用。作为一个上市公司，信用问题是极为重要的。它能增加企业的短期偿债能力，减少进货成本和筹资成本。从而对企业的投资能力和获利能力产生重大影响。在今后，企业应努力保持它的稳定，以提升公司的获利能力。

2.保持企业的营运能力。企业资产管理能力较强，在资产管理比率中，其应收账款周转率分别为19.33、32.77和85.83，存货周转率分别为7.16、6.00和6.89，均处于行业正常水平，资产营运效率较高。说明企业销售能力和营运资金在存货上的占压量没有太大变化，企业组织收回应收账款的速度快，造成坏账损失的风险减小，流动资产流动性好，短期偿债能力强，企业全部资产的周转速度稳定，结构分布较合理。这证明了企业管理人员的经营管理能力。在今后的生产工作中，企业还应对各层次的管理人员进行定期培训，提高管理人员的素质，适应市场激烈竞争的要求。

3.提高酒钢的长期偿债能力。从长期偿债能力指标看，负债权益比率略微下降，这是我们所愿看到的结果，它反映了所有者对债权的保障程度略有提高。但资产负债率由2008年的0.283上升到2009年的0.332,再到2010年的0.562。它的上升意味着公司举债程度提高，这就使公司的财务风险增大。总体看酒钢的长期偿债能力并不稳定，呈下降趋势。这是企业领导者应引起注意的。从财务报表可以看到酒钢的长期借款由2008年的47000万元增加到2010年的291747.4万元，增加了6.2倍。企业领导者可以通过减少债务，以降低企业负担。这可以通过扩大销售，增加现金，购买短期证券来达到减少债务的目的。如不改变这种趋势，将影响公司投资者的信心，使上市公司在股市二级市场的表现不好，进而使公司再次发行股票受到限制，削弱公司的筹资能力。

4.提高企业的盈利能力。盈利能力指标中，虽然其销售毛利率保持稳定，但销售净利率却呈下降趋势。2008至2010年的销售净利率分别为0.093、0.062、0.049，这说明公司获取净利的能力变弱。它将使企业在扩大再发展中缺少资金，限制其发展速度；同时总资产净利率和总资产报酬率的下降，说明企业总资产利用效率不好，也表明公司利用经济资源的能力不强。针对这种情况企业一方面应抓拳头产品；另一方面可以在扩大销售的同时注意改进经营管理，引进新技术，降低制造成本、管理费用、销售费用、财务费用，以此提高盈利水平。

参考文献：

1.孙立杰.财务报表及财务报表分析综述[J].时代经贸，2008(5)

2.姜彩凤.对上市公司财务分析的几点建议[J].商业经济,2005(3)

3.曹小秋.人不理财，财不理你[J].江西审计与财务，2002(3)

4.张冬霞,罗玉波.企业财务报表的几点分析[J].经济师，2007(5)

5.杨晶,袁良蓉.企业财务报表的分析方法[J].科技经济市场，2006(4)

6.占诗权.财务报表分析的切入点在哪儿[J].财税科技，2007(14)

篇8

【关键词】TD有限公司；营运能力；周转率

一、前言

营运能力分析，主要是剖析比较各企业之间的资金周转速度，用以评价企业经营情况和资源的利用程度，也是企业进行财务报表分析时的重要内容之一。TD有限公司系由长沙市工商行政管理局批准，于1999年正式成立，注册资金100万元，是一家独资企业。拥有员工30人。公司首要从事电源、电力设备的生产、销售、调试、安装与服务以及电子元器件、仪器仪表的销售。本论文通过对这家公司的实际情况进行深刻剖析后招呼造成其营运能力不强的原因，并提出解决对策，从而为增强该企业营运能力提供理论依据。

二、TD有限公司营运能力存在的问题及原因

（一）应收账款管理力度不够

由于企业所属行业竞争激烈，为了提高市场占有率，企业不惜降低赊销信用的标准来争夺批发商和零售商，从而导致大量应收账款的产生。同时，企业内部管理不利，忽视了市场的繁杂性和风险的防备；过分重视和谋求产量和账面利润，对应收账款的管理松懈了不少；管理人员缺少防范应收账款风险的是前评定，事中观察，事后追踪三道基本程序；对购货单位的信用缺少考核和管制，不注重对顾客的财务能力和财务情况的分析，更没有根据不同的顾客制订不同的信用策略。种种原因都使企业的应收账款平均收款期加长，资金占用数提高，坏账损失率增长。

（二）存货管理力度不够

由于该企业是个人独资企业，管理行式僵硬，管理方式老套。对于库存管理没有领先的技术方式，仓库除了一本记账簿记录存货的收、发、存数量外，商品其他当面的材料几乎不健全，采集的信息与交流主要是依靠人工来进行，致使存货管理的信息化程度低。同时，企业对原材料、半成品、固定资产等的治理不到位，出现状况没人追问，不但导致企业的资产浪费严重，还让使企业存货储存成本明显的增加。

（三）流动资产管理不善

流动资产的流动涉及到企业生产经营的各个流程，灵活运用流动资金，是企业存在和发展的有力保障。该企业流动资金管理不足的原因主要有：对存货管理不合理以及采购管理较为随便导致存货的堆积，对应收账款欠缺有用的监视和有效管制，国家宏观调控、银行信贷紧缩、企业间三角债拖延严重进一步造成贷款回收困难。

（四）固定资产、总资产管理力度不够

固定资产是企业生产经营的关键部分，在企业资产总额中占有很大的比重，其稳定性对企业的生产经营影响非常大。该企业固定资产管理力度不善的主要原因有：企业的管理层决策错误导致固定资产空闲；固定资产账本设置不完善，该企业财务只有固定资产的总账和明细账，没有实存账存对比表和固定资产卡片以及实物管理账本；企业在销售、外租、转让固定资产时，没有正规的规范操作。对于总资产管理不善的原因主要是由企业的存货和应收账款这两个驱动因素导致的。

（五）管理者缺乏营运资金管理的观念

现在财务分析中多数企业以追求利益最大化为最高目标，从而在编制财务报表时，主要是对企业的盈利能力进行全面分析而对营运能力只做简要分析，管理者缺乏营运资金管理的观念。事实上，企业的营运能力分析是企业财务分析中的关键构成部分，对企业的偿债能力、盈利能力具有重要影响。从某一方面上来说，它甚至决定着企业的偿债能力、盈利能力。

三、提高TD有限公司营运能力的对策和建议

（一）加强应收账款的管理

企业采用应收账款方式进行销售主要是为了提高竞争力，增加销售和降低存货。那么企业采取赊销方式促进销售的时候，会因持有应收账款而有一些牺牲，这就是应收账款的成本。从上面对TD有限公司营运能力的现状分析可知，该企业应收账款周转率较慢，虽然有一部分原因是由该行业所决定的，但是企业自身对应收账款的管理也不到位。所以企业管理层应该注重应收账款的管理。

（二）加强存货的管理

企业拥有足够的存货，不但可以保障企业生产过程的顺利进行，节省采购费用与生产时间，还可以快速地提供客户各种定货的需求，因此为企业的生产和销售提供非常大的机动性，防止由于存货不足带来的机会损失。但是，存货的增多肯定会占用更多的资本，企业也必然要支付更加大的持有成本，另外存货的存放和管理费用也会相应的提高，从而影响企业的获利能力。该企业对于原材料，半成品，产成品的管理有所欠缺，存货周转率与行业设置值3还是有所差距的，因此，企业必须采取有效的管理方法对存货进行管理。

（三）加强流动资金的管理

加强流动资金的管理关键是增强对企业货币资金、应收账款、存货的管理。下面主要是对如何加强货币的日常管理提出建议：拥有充足的现金对于减少企业的风险，加强企业的资产流动性和偿还债务性有深厚的意义。但是现金拥有太多，它供应的流动性边际效益也会随之降低因而导致企业的收益水平下降。该企业拥有现金较多，但是并没有进行相关方面的投资，造成资金的闲置成本高。毫无疑问的，管理人员肯定要加强现金的平常管理。比如说管理者可以用多余的资金进行购买股票、债券、交易性资产等，加强现金的日常管理，以保证现金的安全、完整、最大程度地发挥其效用。

（四）加强固定资产的管理

企业固定资产是总资产的重要组成部分，加强固定资产的管理，提高其使用效率，是完善企业生产经营制度，提高经济效益的重要途径。

第一：健全固定资产的账簿设置，增设实存账存对比表和固定资产卡片以及实物管理账本，同时还可以运用EXCEL来完成对固定资产的管理，利用电子表格处理软件excel可以较容易的做好固定资产账目的管理工作。

第二：建立一套完善的固定资产管理制度。针对这种制度，首先是要提高会计人员的素质。作为财务人员，要不断学习专业技术知识，掌握各项规章制度。此外，还可以通过培训、竞争与激励等机制，充分调动会计人员的工作积极性，加强会计人员的法律意识，保证会计信息的真实可靠。

篇9

会计核算是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。高等学校会计核算是用货币计量反映高等学校经济活动过程，为高等学校决策提供真实完整的会计信息。

1.会计核算目标与时俱进。《新制度》要求：高等学校会计核算不仅要满足高校经济活动财务管理的需要，还要满足财政改革预算管理的需要。

2.会计核算基础引入权责发生制。《新制度》规定：高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算按财务制度的规定采用权责发生制。

3.科目编码更规范。《新制度》将一级科目编码从3位调整为4位，与其他行业会计编码一致，更能满足会计信息化对科目编码的需要。

4.增设或调整了部分会计科目。《新制度》增设了部分资产类、净资产类科目，调整了部分资产、负债、收入类科目，为满足内部成本费用核算的需要，细化了支出类科目。

5.固产资产计提折旧，无形资产摊销。《新制度》规定每月计提折旧和摊销，但折旧费、摊销费不计入教育事业支出，直接冲减非流动资产资金。

6.基建后勤并账。《新制度》规定：将基建账相关数据每月并入大账，独立核算的后勤账相关数据每年并入大账。

7.预付账款按资金性质明细核算。《新制度》规定：预付账款按财政资金、非财政资金等资金性质明细核算。

8.完善了报表项目结构和体系。《新制度》资产负债表的资产、负债按流动性排列。资产负债表、收入支出表增加了月报。年报增加了附注。由此可见，新会计制度下高等学校会计核算比过去更加规范，还兼顾了财政资金使用情况的核算，提供的会计信息更真实、更全面地反映了高校经济活动过程及财务状况。

二、高等学校会计核算存在的问题

（一）会计核算流程有待改进

高校会计核算现有流程是：报账人将办好经费审批手续的票据或借款单送到前台会计审核、编制记账凭证—会计复核—出纳办理现金收付、支票转账等。随着高等学校的快速发展，会计核算业务量成倍增长，现有的流程受到严峻挑战。

1.流程受阻，服务质量大打折扣

报账排队成为常态，尤其在审核环节、支付环节，高峰时要排几个小时，浪费了师生不少宝贵时间，由于大量业务集中处理，前台会计人员精力有限，制单出错率高，返工率也高，核算数量与质量难成正比，效率不高，高质量服务无从谈起。

2.忙于应付，会计监督职能弱化

高峰时段审核岗、复核岗会计工作强度很大，现场要兼顾监督和服务两大职能，难免会有疏忽，前台处理会计业务时让内容

不完整、业务不真实的原始凭证蒙混过关的情况时有发生，会计信息质量难以保证。

（二）会计核算依据有待完善

由于会计核算依据不完善，高校部分业务无法规范会计核算，提供的会计信息不真实，会计报表相关项目数据不准确。

1.贷款固定资产核算问题

《旧制度》下，贷款固定资产在购买时，借：固定资产———贷款设备购置，贷：银行存款；还清贷款时，将贷款固定资产转入，同时，借：教育事业支出———资本性支出，贷：固定基金。但《新制度》未提及。若也在还贷时转入，会影响折旧额。

2.电子图书、期刊数据库资本化与费用化问题

一些高校将每年上百万的电子图书、期刊数据库的购置费作为参考资料费列支，费用化处理，而这些电子图书、期刊数据库等受益期在5年以上，具有资本化的特征，虚减了高校的无形资产。

3.外购软件资本化与费用化问题

由于无形资产没有金额标准，有些高校外购办公软件不论金额大小均列办公费，外购的应用软件如十几万元的ERP软件列参考资料费，虚减了高校的无形资产。

4.自创的专利权、著作权资本化与费用化问题

高校理工科的老师常在基金项目中列支申请专利权的相关费用，文科的老师则在基金项目中列支著作权的费用，大部分高校都是费用化处理，没作为无形资产核算，造成“家底不清”。

5.残疾人就业保障金列入人员经费与公用经费问题

有些高校列入人员经费的工资及福利支出———社会保障支出———残疾人就业保障金，有些高校列入公用经费的其他支出，业务处理五花八门，相关会计信息缺乏可比性。

6“.营改增”业务核算问题

随着“营改增”试点面的扩大，高校的许多横向科研项目已涉及“营改增”业务，但新会计制度并未提及。“营改增”是新业务，加上高校的涉税核算本就薄弱，高校的不少会计人员没有将增值税作为价外税核算，常将增值税并到科研事业收入核算，虚增了科研事业收入。

7.减免学生学费核算问题

《高等学校财务制度》规定，专用基金———奖助基金可列支减免学生学费，但《新制度》未提及，所以有些高校对减免学生学费不核算，虚减了教育事业收入。

（三）会计信息质量有待提高

1.当年账面实际数与预算数口径不一致

借款冲销不及时，跨年度冲销借款时有发生，账面实际数有可能包含了以往年度的预算数。

2.应收或预付款项清理不及时，虚增流动资产

维修工程项目借款、科研经费借款、教研经费借款、学生创新项目借款、实习经费借款等，费用早就发生，但由于报账难或经办人拖拉不报账，虚增了流动资产。

3.无形资产账实不符，虚减非流动资产

著作权、专利权、非专有技术均属于学校，但许多高校账面都是零元，外购的软件、电子图书、数据库等费用化，虚减了无形资产。

（四）会计核算手段有待加强

有些高校财务信息化进展缓慢，工资管理系统、学费管理系统、固定资产管理系统、财务管理系统各自为政，为了执行新会计制度，只打算单独升级财务信息系统，相关会计核算如工资核算、学费核算、固定资产核算仍然处在人工输入阶段，耗时费力，重复劳动，容易出错，效率不高。

三、完善高等学校会计核算的对策

（一）改进会计核算流程

1.审核环节设绿色通道、预约或网上报账。利用电子叫号机对借款、学生困难补助、住院医药费等简单业务设绿色通道办理；资产采购业务、院系部报账员的大宗业务、冲销借款业务实行预约报账，有序分流报账人员；利用网上报账系统，将差旅费、科研经费等业务让老师登陆网上报账系统自助填列，财务会计人员审核制单，复核付款，将数据录入工作前移，提高制单速度，提高报账效率。

2.支付环节推广使用公务卡、报账易或报账通。使用公务卡、报账易或报账通比使用现金支票快捷、高效。高校公务卡，是指高校工作人员持有的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡。如高校出差人员机票、住宿费等要求使用公务卡或转账支付。高校报账易是指高校报账人员持本人储蓄卡（基本户）到出纳那里刷卡，将款项直接存到报账人员的卡上或将报账人员的还款转到单位的基本户上。报账通是指通过银校互联系统将报销金额打到报销人银行卡或对公账户中。使用公务卡、报账易或报账通可以减少现金支出，提高支付环节的工作效率。

（二）健全高等学校会计核算操作细则

在事业单位每年政府收支科目基础上结合高校会计业务实际，依据《新制度》，出台行业的会计核算操作细则。

1.贷款固定资产还贷时列非流动资产基金。《新制度》科目使用说明对固定资产与非流动资产基金的关系表述应改为：除了存在尚未付清租金的融资租入固定资产及未还清贷款购入固定资产外，高等学校固定资产的账面余额与对应的非流动资产基金的账面余额相等。

2.电子图书、期刊数据库资本化核算。电子图书、期刊数据库对高等学校来说，每年都得花几十万甚至上百万元，且一次购买，受益期往往在三至五年或者更长时间，按受益期相配比的原则，作为无形资产核算更合适。

3.外购软件资本化核算。外购不是硬件不可缺少的且能独立计价的软件，按规定要列入无形资产核算，但不论是新《高等学校财务制度》、《事业单位会计准则》，还是《高等学校会计制度》，均未像固定资产那样有通用设备在1000元以上、专用设备在1500元以上金额的规定。笔者认为，外购软件执行专用设备的标准1500元较合适，1500元以上列入无形资产核算，1500元以下的列入办公费核算。

4.专利权、著作权资本化核算。专利权、著作权按《新制度》规定应列无形资产核算，《新制度》施行前未入无形资产的，应根据科研管理系统的相关资料补入无形资产。

5.残疾人就业保障金列公用经费核算。《新制度》规定，高校的人员经费核算通过应付职工薪酬科目核算，而残疾人就业保障金是按规定通过税务局代收的一项带有强制性的费用，与高校的职工薪酬没有关系，笔者认为，列公用经费核算较合理。交纳时，借：其他支出———残疾人就业保障金，贷：银行存款。

6.将“营改增”业务列入核算细则。如：增值税小规模纳税人的高校收到横向科研项目款10万元时，借：银行存款10万元，贷：科研事业收入9.7087万元，应交税费———应交增值税0.2913万元。

（三）加强资产管理内部控制

制度健全各项费用或资产管理制度，加强差旅费、应收账款、预付账款、其他应收款、固定资产、无形资产管理，如制定差旅费管理办法，制定应收账款、预付账款、其他应收款管理办法，在填列借款单时填上还款期限，金额大的要附合同或用款计划，对超过规定期限不报账的，在校园网挂网提示，每月更新一次，让师生一起监督，并在连续两个月挂网后在工资中扣还。建立健全固定资产、无形资产管理制度，定期与资产管理、科研管理部门对账，做到账实相符，合理保证资产的真实和完整，提高会计信息质量。

（四）提高财务信息化水平

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    【论文关键词】财务经济;综合分析;方式方法;问题及讨论 

    对于企业的财务管理来说,首先的一点就是要做好相关的财务分析工作,一般来说,我们进行财务分析是通过对财务报告以及相关的资料为主要依据,在对这些主要依据分析和评估的基础之上,进而来对整个企业财务的运行状况及经营成果进行考估,进而分析得出其在财务运营过程中的一些得失,对运营过程中出现的问题作出评价,最终帮助整个企业不断的改进财务管理工作,同时对相关的经济决策进行优化处理,在保证重要财务信息提供的基础上,促进企业整体财务经济运营的改革和发展。所以,采取什么样的财务信息分析方法,加强对财务信息分析方法的研究也就显得尤为重要。 

    一、对于财务经济综合分析的基本认识 

    财务经济综合分析是一个系统化的过程中,在这个过程中我们需要考虑不同层面以及不同利益主体的需求,根据他们需要的不同以及利益出发点的不同来进行全面的权衡和分析。因此,我们在企业进行财务信息在综合分析的时候,就要全面的进行考虑。具体来说,要注意以下几点: 

    1、对于企业这一主体来说,尤其是企业的所有者来说,他们是企业的主要领导者,所以他们最为关注的也就是企业的经济效益,即投资的回报率。这对于企业来说是尤为重要的问题。相对于一般的投资者来说,他们主要考虑的就是企业的股息以及相关的红利,这是他们主要考虑的问题。除此之外,我们在进行财务综合分析的过程中,最为重要的一个主体就是企业控制权的投资者,对于他们来讲,着眼的则是企业整体的长远发展,追求的是企业整体的竞争力以及长远的利益。 

    2、在财务综合分析的过程中,对于企业的债权人,我们要分析它的主要需求及关注点,通常来看,债权人对于其持有债券的安全性和有效性是较为关注的,所以他们较为重视的也就是在发展的过程中,企业所具有的偿还债务的能力。 

    3、就企业经营决策者而言,它是整个企业财务经营的重要主体,所以我们的财务分析要涉及到方方面面的问题,尤其是在企业进行经营管理的过程中,要对经营管理的相关信息详尽的把握和了解。以便决策者及时的发现问题,同时采取有效对策来进行调整和重新的市场规划。 

    所以,我们在进行企业财务信息管理的过程中,在对企业的经济运营进行考核的时候,需要全面的进行分析,其中我们不仅要及时的了解企业资金占用的使用效率,与此同时还要做好相关的财政收入预测,分析其增长的相关情况,从而更加科学的进行社会资源的配置和管理。当然,更要通过对相关财务信息的综合分析来查处相关的违规违纪行为,保证资产的安全性和有效性。 

    二、企业财务状况综合分析的内容及方法 

    以上我们对于企业的财务分析进行了论述,通过相关的分析,我们注意到在企业进行财务分析的过程中需要考虑到不同的利益主体,需要按照不同的财务管理需求来进行各方面的调整和规划。但是整体概括起来,企业的财务信息综合分析主要包含了营运能力分析、偿债能力分析以及盈利能力分析、发展能力分析四个方面的主要内容。除此之外,还有注意一些的一些问题: 

    1、关于企业资产与权益综合比较分析的内容和方法。对于企业资产与权益来说,我们在进行综合分析的时候,通常需要提前准备好相关的资产负债表,对企业的负债情况进行统计和分析,并且需要以此为主要的依据,进而进行比较分析和结构分析,这些基本的财务分析方法可以帮助我们及时的了解企业资产负债和所有者权益的状况,例如企业资产总额的增减变动情况及适应情况等。 

    2、企业财务状况变动情况分析。财务的变动状况是我们进行财务综合分析的时候需要重点考虑的问题,也就是说在这个过程中我们要及时有效的对企业在一定时期之内,其主要的资金来源,当然也包括资金的相关运用情况,以及资产、负债等增减的情况,对于这些变动的情况,我们需要按照科学的方法来进行全面而综合的分析,重点说明这些资产的主要来源以及去向,对企业资产以及负债的变动合法性和科学性进行概述。

    3、关于企业经济效益的综合分析。企业在发展以及经营的过程中,需要全方位的了解各个部门以及各个方面的运营状况,只有在了解了这些运营的情况之后,企业才能够更加科学的制定相关的财务决策。其中综合分析的主要内容包括生产、经营以及成本和利润等,对此,需要全面的把握基本的财务状况分析,综合的考虑企业关于资源的投入以及产出比,进而说明整个企业经济运行状况。 

    三、企业财务状况变动情况的分析方法 

    企业财务状况的变动情况是进行财务分析必须要面对的问题,也是财务综合分析的重点。根据这一要求,也就需要及时的做好对基础资料的分析,进而制定出财务状况的变动表。以此来进行财务的分析,说明财务的变动状况和基本的结构。那么,我们可以采取以下的一些方法: 

    按照经济的来源以及用途来编制资金变动表。制作相应的变动表对于企业的财务状况是一个详细的说明,同时也是根据企业在一定时期内各种资产和权益项目的增减变化,来把握企业财务的动态。根据这一需求,要做好以下的一些工作。第一,以现金为基础,进而编制关于财务状况的变动表。对于这一变动分析来说,主要的就是对企业财务资金流量的分析,我们需要财务综合的分析方法,对企业资金的来源、运用,以及在这个过程中出现增加、减少的情况进行统计和说明。第二,营运资金的财务变动分析。对于营运资金来说,通常也就是企业净流动的那一部分资产,该资产是在企业流动资产减去流动负债后的所产生的净值,我们要做好流动资产以及负债资产的统计,进而制作出净流动资产的流量表。第三,关于货币性流动资产变动情况的综合分析。对于货币流动资产来说,一般其主要的是指变现能力相对较强的,主要包括应收帐款、有价证券及现金以及银行存款等,这些主要都是货币资金的本身。对此,我们需要对这类资金的增减变动的项目进行详细的记录和分析。 

    四、加强企业财务综合分析应该注意的相关问题及要点 

    1、根据体制的要求进行有效的规划和管理。我们知道企业财务资产的分析必须要要一套完善科学的制度作为保障,只有这样资产的管理才会有章可循,才会按照规定的步骤和程序,有条不紊的开展下去。所以,加强企业资产管理和综合分析的重点就是要理顺体制,明确资产管理职能按照国家对资产管理的相关规定来执行。确保企业资产分析和管理的科学和规范,在这方面,一些省市已经建立“省—市—县—乡”四级架构和“财政部门、主管部门、资产使用单位”三级行政事业国有资产管理格局,做到各层次管理主体不缺位、不越位,各司其职、各负其责,共同管理好相关的资产。 

    2、从细节和基础做起,不断的进行改革和发展,最终实现对资产精细管理和综合分析。一般来说,资产的综合分析大多较为复杂和琐碎,因此做好资产分析就要相应的加强基础管理工作,注重不断的去完善基础资料,这也是企业对于资产综合分析的一个重要的要求。针对于这一问题,我们可以进行全面的清产核资,进而建立起有效的资产数据库。与此同时可以进行专项的核查,摸清资产家底,建立了全省行政事业资产基础数据库。